TRANSMISION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA La obligación tributaria se transmite a los

sucesores y demás adquirentes a título universal. En caso de herencia la responsabilidad está

limitada al valor de los bienes y derechos que se reciba.

TRANSMISION CONVENCIONAL DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA Los actos o convenios por los

que el deudor tributario transmite su obligación tributaria a un tercero, carecen de eficacia
frente a la Administración Tributaria.

EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA La obligación tributaria se extingue por los

siguientes medios:

1) Pago.

2) Compensación.

3) Condonación.

4) Consolidación.

5) Resolución de la Administración Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de

recuperación onerosa.

6) Otros que se establezcan por leyes especiales.

Las deudas de cobranza dudosa son aquéllas que constan en las respectivas Resoluciones u
Órdenes de Pago y respecto de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en
el Procedimiento de Cobranza Coactiva, siempre que sea posible ejercerlas.

Las deudas de recuperación onerosa son las siguientes:

a) Aquéllas que constan en las respectivas Resoluciones u Órdenes de Pago y cuyos montos no
justifican su cobranza.

b) Aquéllas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no justifique la
emisión de la resolución u orden de pago del acto respectivo, siempre que no se trate de
deudas que estén en un aplazamiento y/o fraccionamiento de carácter general o particular.

LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO

COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA

La Administración Tributaria exigirá el pago de la deuda tributaria que está constituida por el
tributo, las multas y los intereses.

Los intereses comprenden:

1. El interés moratorio por el pago extemporáneo del tributo a que se refiere el Artículo 33°;

2. El interés moratorio aplicable a las multas a que se refiere el Artículo 181°; y,

3. El interés por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago previsto en el Artículo 36°.

- LUGAR, FORMA Y PLAZO DE PAGO El pago se efectuará en la forma que señala la Ley, o en su
defecto, el Reglamento, y a falta de éstos, la Resolución de la Administración Tributaria.
La Administración Tributaria, a solicitud del deudor tributario podrá autorizar, entre otros
mecanismos, el pago mediante débito en cuenta corriente o de ahorros, siempre que se
hubiera realizado la acreditación en las cuentas que ésta establezca previo cumplimiento de
las condiciones que señale mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango
similar. Adicionalmente, podrá establecer para determinados deudores la obligación de
realizar el pago utilizando dichos mecanismos en las condiciones que señale para ello.

El lugar de pago será aquel que señale la Administración Tributaria mediante Resolución de
Superintendencia o norma de rango similar. Al lugar de pago fijado por la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria - SUNAT, para los deudores tributarios notificados como
Principales Contribuyentes no le será oponible el domicilio fiscal.

En este caso, el lugar de pago debe encontrarse dentro del ámbito territorial de competencia
de la oficina fiscal correspondiente.

Tratándose de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudación estuviera a su cargo, el

pago se realizará dentro de los siguientes plazos:

a) Los tributos de determinación anual que se devenguen al término del año gravable se
pagarán dentro de los tres (3) primeros meses del año siguiente.

b) Los tributos de determinación mensual, los anticipos y los pagos a cuenta mensuales se
pagarán dentro de los doce (12) primeros días hábiles del mes siguiente, salvo las excepciones
establecidas por ley.

c) Los tributos que incidan en hechos imponibles de realización inmediata se pagarán dentro
de los doce (12) primeros días hábiles del mes siguiente al del nacimiento de la obligación
tributaria.

d) Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta no contemplados en los incisos anteriores, las
retenciones y las percepciones se pagarán conforme lo establezcan las disposiciones
pertinentes.

e) Los tributos que graven la importación, se pagarán de acuerdo a las normas especiales.

La SUNAT podrá establecer cronogramas de pagos para que éstos se realicen dentro de los seis
(6) días hábiles anteriores o seis (6) días hábiles posteriores al día de vencimiento del plazo
señalado para el pago. Asimismo, se podrá establecer cronogramas de pagos para las
retenciones y percepciones a que se refiere el inciso d) del presente artículo.

El plazo para el pago de la deuda tributaria podrá ser prorrogado, con carácter general, por la
Administración Tributaria.

OBLIGADOS AL PAGO El pago de la deuda tributaria será efectuado por los deudores
tributarios y, en su caso, por sus representantes.

Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposición motivada del deudor tributario.

- IMPUTACIÓN DEL PAGO Los pagos se imputarán en primer lugar, al interés moratorio y luego
al tributo o multa, de ser el caso, salvo cuando deban pagarse las costas y gastos a que se
refiere el Artículo 117, en cuyo caso estos se imputarán según lo dispuesto en dicho Artículo.
El deudor tributario podrá indicar el tributo o multa y el período por el cual realiza el pago.

Cuando el deudor tributario no realice dicha indicación, el pago parcial que corresponda a
varios tributos o multas del mismo período se imputará, en primer lugar, a la deuda tributaria
de menor monto y así sucesivamente a las deudas mayores. Si existiesen deudas de diferente
vencimiento, el pago se atribuirá en orden a la antigüedad del vencimiento de la deuda
tributaria.

- FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA El pago de la deuda tributaria se realizará en

moneda nacional. Para efectuar el pago se podrán utilizar los siguientes medios:

a) Dinero en efectivo;

b) Cheques;

c) Notas de Crédito Negociables;

d) Débito en cuenta corriente o de ahorros;

e) Tarjeta de crédito; y,

f) Otros medios que la Administración Tributaria apruebe.

Los medios de pago a que se refieren los incisos b), c) y f) se expresarán en moneda nacional.
El pago mediante tarjeta de crédito se sujetará a los requisitos, formas, procedimientos y
condiciones que establezca la Administración Tributaria.

La entrega de cheques bancarios producirá el efecto de pago siempre que se hagan efectivos.
Los débitos en cuenta corriente o de ahorro del deudor tributario, así como el pago con tarjeta
de crédito surtirán efecto siempre que se hubiera realizado la acreditación en la cuenta
correspondiente de la Administración Tributaria.

Cuando los cheques bancarios no se hagan efectivos por causas no imputables al deudor
tributario o al tercero que cumpla la obligación por aquél, no surtirán efecto de pago. En este
caso, si el pago fue realizado hasta la fecha de vencimiento del plazo a que se refiere el
Artículo 29°, la Administración Tributaria requerirá únicamente el pago del tributo, aplicándose
el interés moratorio a partir de la fecha en que vence dicho requerimiento. Si el pago se
hubiera efectuado después del vencimiento del plazo previsto en el citado artículo, no se
cobrarán los intereses que se hubieran generado entre la fecha del pago y la fecha en que
vence el requerimiento.

Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas se podrá

disponer el pago de tributos en especie; los mismos que serán valuados, según el valor de
mercado en la fecha en que se efectúen.

Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza Municipal, podrán disponer que el pago de sus
tasas y contribuciones se realice en especie; los mismos que serán valuados, según el valor de
mercado en la fecha en que se efectúen. Excepcionalmente, tratándose de impuestos
municipales, podrán disponer el pago en especie a través de bienes inmuebles, debidamente
inscritos en Registros Públicos, libres de gravámenes y desocupados; siendo el valor de los
mismos el valor de autoevalúo del bien o el valor de tasación comercial del bien efectuado por
el Consejo Nacional de Tasaciones, el que resulte mayor.
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, se considerará como bien inmueble los
bienes susceptibles de inscripción en el Registro de Predios a cargo de la Superintendencia
Nacional de los Registros Públicos.

INTERESES MORATORIOS (32) El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados
en el Artículo 29º devengará un interés equivalente a la Tasa de Interés Moratorio (TIM), la
cual no podrá exceder del 10% (diez por ciento) por encima de la tasa activa del mercado
promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y
Seguros el último día hábil del mes anterior.

La SUNAT fijará la TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudación estuviera a su
cargo. En los casos de los tributos administrados por los Gobiernos Locales, la TIM será fijada
por Ordenanza Municipal, la misma que no podrá ser mayor a la que establezca la SUNAT.
Tratándose de los tributos administrados por otros Órganos, la TIM será la que establezca la
SUNAT, salvo que se fije una diferente mediante Resolución Ministerial de Economía y
Finanzas.

Los intereses moratorios se aplicarán diariamente desde el día siguiente a la fecha de

vencimiento hasta la fecha de pago inclusive, multiplicando el monto del tributo impago por la
TIM diaria vigente. La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre treinta (30).

La aplicación de los intereses moratorios se suspenderá a partir del vencimiento de los plazos
máximos establecidos en los Artículos 142°, 150°, 152° y 156° hasta la emisión de la resolución
que culmine el procedimiento de reclamación ante la Administración Tributaria o de apelación
ante el Tribunal Fiscal o la emisión de resolución de cumplimiento por la Administración
Tributaria, siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamación o
apelación o emitido la resolución de cumplimiento fuera por causa imputable a dichos órganos
resolutorias.

Durante el periodo de suspensión la deuda será actualizada en función del Índice de Precios al
Consumidor.

Las dilaciones en el procedimiento por causa imputable al deudor no se tendrán en cuenta a

efectos de la suspensión de los intereses moratorios.

La suspensión de intereses no es aplicable durante la tramitación de la demanda contencioso-

administrativa.

CÁLCULO DE INTERESES EN LOS ANTICIPOS Y PAGOS A CUENTA

El interés moratorio correspondiente a los anticipos y pagos a cuenta no pagados

oportunamente, se aplicará hasta el vencimiento o determinación de la obligación principal. A
partir de ese momento, los intereses devengados constituirán la nueva base para el cálculo del
interés moratorio.

APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS TRIBUTARIAS

Se puede conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria con
carácter general, excepto en los casos de tributos retenidos o percibidos, de la manera que
establezca el Poder Ejecutivo.
En casos particulares, la Administración Tributaria está facultada a conceder aplazamiento y/o
fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor tributario que lo solicite, con
excepción de tributos retenidos o percibidos, siempre que dicho deudor cumpla con los
requerimientos o garantías que aquélla establezca mediante Resolución de Superintendencia o
norma de rango similar, y con los siguientes requisitos:

a) Que las deudas tributarias estén suficientemente garantizadas por carta fianza bancaria,
hipoteca u otra garantía a juicio de la Administración Tributaria. De ser el caso, la
Administración podrá conceder aplazamiento y/o fraccionamiento sin exigir garantías.

b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento y/o fraccionamiento.
Excepcionalmente, mediante Decreto Supremo se podrá establecer los casos en los cuales no
se aplique este requisito.

La Administración Tributaria deberá aplicar a la deuda materia de aplazamiento y/o

fraccionamiento un interés que no será inferior al ochenta por ciento (80%) ni mayor a la tasa
de interés moratorio a que se refiere el Artículo 33°.

El incumplimiento de lo establecido en las normas reglamentarias, dará lugar a la ejecución de

las medidas de cobranza coactiva, por la totalidad de la amortización e intereses
correspondientes que estuvieran pendientes de pago. Para dicho efecto se considerará las
causales de pérdida previstas en la Resolución de Superintendencia vigente al momento de la
determinación del incumplimiento.

OBLIGACION DE ACEPTAR EL PAGO

El órgano competente para recibir el pago no podrá negarse a admitirlo, aun cuando no cubra
la totalidad de la deuda tributaria, sin perjuicio que la Administración Tributaria inicie el
Procedimiento de Cobranza Coactiva por el saldo no cancelado.

- DEVOLUCIONES DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO

Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuarán en moneda

nacional, agregándoles un interés fijado por la Administración Tributaria, en el período
comprendido entre el día siguiente a la fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposición
del solicitante la devolución respectiva, de conformidad con lo siguiente:

a) Tratándose de pago indebido o en exceso que resulte como consecuencia de cualquier

documento emitido por la Administración Tributaria, a través del cual se exija el pago de una
deuda tributaria, se aplicará la tasa de interés moratorio (TIM) prevista en el artículo 33°.

b) Tratándose de pago indebido o en exceso que no se encuentre comprendido en el supuesto

señalado en el literal a), la tasa de interés no podrá ser inferior a la tasa pasiva de mercado
promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN), publicada por la Superintendencia
de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones el último día hábil del
año anterior, multiplicada por un factor de 1,20.

DEVOLUCIONES DE TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR LA SUNAT

Tratándose de tributos administrados por la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria - SUNAT:

a) Las devoluciones se efectuarán mediante cheques no negociables, documentos

valorados denominados Notas de Crédito Negociables, giros, órdenes de pago del
sistema financiero y/o abono en cuenta corriente o de ahorros. La devolución
mediante cheques no negociables, la emisión, utilización y transferencia a terceros de
las Notas de Crédito Negociables, así como los giros, órdenes de pago del sistema
financiero y el abono en cuenta corriente o de ahorros se sujetarán a las normas que
se establezca por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y
Finanzas, previa opinión de la SUNAT. Mediante Decreto Supremo, refrendado por el
Ministro de Economía y Finanzas se podrá autorizar que las devoluciones se realicen
por mecanismos distintos a los señalados en los párrafos precedentes.

b) Mediante Resolución de Superintendencia se fijará un monto mínimo para la

presentación de solicitudes de devolución. Tratándose de montos menores al fijado, la
SUNAT, podrá compensarlos de oficio o a solicitud de parte de acuerdo a lo
establecido en el Artículo 40°.

c) En los casos en que la SUNAT determine reparos como consecuencia de la verificación

o fiscalización efectuada a partir de la solicitud mencionada en el inciso precedente,
deberá proceder a la determinación del monto a devolver considerando los resultados
de dicha verificación o fiscalización.

Adicionalmente, si producto de la verificación o fiscalización antes mencionada, se

encontraran omisiones en otros tributos o infracciones, la deuda tributaria que se genere por
dichos conceptos podrá ser compensada con el pago en exceso, indebido, saldo a favor u otro
concepto similar cuya devolución se solicita. De existir un saldo pendiente sujeto a devolución,
se procederá a la emisión de las Notas de Crédito Negociables, cheques no negociables y/o al
abono en cuenta corriente o de ahorros. Las Notas de Crédito Negociables y los cheques no
negociables podrán ser aplicadas al pago de las deudas tributarias exigibles, de ser el caso.
Para este efecto, los cheques no negociables se girarán a la orden del órgano de la
Administración Tributaria.

Tratándose de tributos administrados por los Gobiernos Locales las devoluciones se efectuarán
mediante cheques no negociables y/o documentos valorados denominados Notas de Crédito
Negociables. Será de aplicación en lo que fuere pertinente lo dispuesto en párrafos anteriores.

Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas se

establecerán las normas que regularán entre otros, la devolución de los tributos que
administran los Gobiernos Locales mediante cheques no negociables, así como la emisión,
utilización y transferencia a terceros de las Notas de Crédito Negociables.