COSTO Y PRESUPUESTO
APUNTES Y EJERCICIOS PROPUESTOS Y RESUELTOS
Docente elaborador: Younger Valladares Pérez. Académico INACAP Sede Maipú
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UNIDAD 2: Metodología de costeo
1. Costeo del Producto
Los sistemas de acumulación de costos entregan información de los costos de producción con mayor o
menor precisión según sean los controles establecidos. Sin embargo, esta información no siempre puede
estar disponible o ser suficiente para decidir un contrato de producción. Determinar el costo unitario de
los artículos a veces resulta una tarea compleja debido a que los elementos del costo de los productos no
presentan características similares, a veces se requiere proyectar o estimar una porción del costo indirecto
de fabricación. Normalmente los datos reales de los materiales y la mano de obra directa son fácilmente
determinables en los trabajos específicos o por proceso, tal como los costos se van causando. No ocurre lo
mismo con los costos indirectos de fabricación debido a que estos no se incurren en porciones uniformes
o incluyen numerosos elementos no proporcionales a la actividad productiva. La irregularidad de los
costos indirectos de fábrica hace que el costo del producto terminado fluctúe cada mes, situación que es
más notoria en un sistema de costos por órdenes de trabajo porque a cada orden se le asigna un costo
unitario cuando se termina.
Un aspecto importante a considerar en la determinación del costo de los productos y consecuencialmente
el costo de los inventarios depende del tratamiento que la contabilidad de costos les da a algunos costos
de producción. Al respecto, existen dos enfoques conocidos con los nombres de: costeo por absorción o
total y costeo directo o variable.
Debemos tener la siguiente consideración, el Material Directos es un Costos Variable, la mano de obra
Directa también es un costo variable, debido a que al requerir de una mayor producción se necesita más
mano de obra, sin embargo, los Costos indirectos de Fabricación pueden ser fijos o variables, por
ejemplo, los seguros son fijos, en cambio la electricidad que utilizan las máquinas son variable, teniendo
en cuenta esto explicamos la diferencia entre un método y otro.
1) Costeo por Absorción: Una absorción plena implica que todos los costos de producción, incluyendo
los costos fijos indirectos son aplicados al producto, en consecuencia, forman parte del inventario.
Los otros costos se relacionan con las áreas de “no producción” y son cargados directamente al
resultado, situación que la contabilidad financiera refleja para un período en el estado de resultado.
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2) Costeo Directo: Es también conocido como costeo variable o marginal. Este enfoque discrimina
entre los costos inherentes al producto y costos de la empresa, distinción que descansa en la relación
que existe entre los costos variables y los costos fijos de producción con respecto al producto. Bajo
este sistema se asigna al inverso solamente los costos directos del producto (materiales directos, mano
de obra directa y costos variables de producción).
El principal punto de diferencia entre los dos métodos de costeo está en el tratamiento de los Costos
Indirectos de Fabricación Fijos (GIF o CIF).
Los defensores del costeo por absorción sostienen que todos los costos de fabricación, variables o fijos,
son parte del costo de producción y deben incluirse en el cálculo de los costos unitarios del producto. Por
lo tanto, indican que sin los CIF la producción no se podría realizar, es por ello que son parte del costo
unitario del bien, que al quedar inventario son parte del valor de este.
Los defensores del costeo directo indican y a diferencia del método de absorción, que los costos del
producto deben asociarse al volumen de producción. Sostienen que los costos indirectos de fabricación
fijos se incurrirán aún sin producción. Los proponentes de esta técnica insisten en que los CIF Fijos son,
en esencia, un costo del periodo relacionado con el tiempo y no tienen beneficios futuros y son en
consecuencia, un costo no inventariable.
En resumen, el costeo por absorción carga todos los costos a la producción excepto aquellos aplicables a
los gastos de venta, generales y administrativos. Por tanto, el costo de los artículos fabricados incluye
costos de depreciación de fábrica, arriendo, seguros, impuestos a la propiedad y los demás costos
indirectos de fabricación fijos además de los materiales directos, la mano de obra directa y los CIF
variables. Parte de los costos indirectos de fabricación fijos se lleva hacia los inventarios de trabajo en
proceso y de artículos terminados hasta que se termine y se venda el producto.
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En contraste, bajo el costeo directo los CIF Fijos no se incluyen porque no se consideran costos del
producto. Se clasifican como un costo del periodo y se cargan contra el ingreso en el periodo en el cual se
originan.
2. Ejercicio Explicativo
La empresa “LOS SUPERIORES” presenta la siguiente información de costos del período, confeccione el
estado de resultado mediante el método de absorción y directo.
Volumen de producción: 18.000 unidades
Volumen de Ventas: 16.000 unidades
Costos de producción.
Materiales: $9.400.000, de los cuales 75% corresponde a material directo, del resto el 28% es variable.
Mano de obra: 1.100 hrs. a $2.900 cada hora.
Costos Indirectos de Fabricación: $ 420 por cada unidad. 57% VARIABLE.
Gastos de Administración: $ 6.500.000
Gastos de Ventas fijos: $ 3.000.000
Por seguros se cancelan $ 12.500.000 de los cuales 35% corresponde a administración. Se realizaron unas
reparaciones, mantenciones y compras. Estas ascendieron a $12.500.000. Las que se asignaron de la
siguiente manera:
$6.000.000 al departamento de administración.
$6.500.000 se asignaron a producción de los cuales se consideraron el 15% se considera como variable.
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Se realizó una compra de maquinarias en $ 2.000.000 y se vendieron en $5.000.000 los gastos
administrativos por esta operación fueron $ 500.000
El costo de venta variable corresponde al 27% del precio de venta que es de $6.500
El Impuesto es del 25%
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Explicación de la solución del ejercicio.
La empresa “LOS SUPERIORES” presenta la siguiente información de costos del período, confeccione el
estado de resultado mediante el método d absorción y directo.
Volumen de producción: 18.000 unidades
Volumen de Ventas: 16.000 unidades
Para preparar los estados de resultados por ambos métodos, lo primero que tenemos que tomar en cuenta
es que tenemos que valorizar las 16.000 unidades que se están vendiendo, por lo tanto, quedarán en
inventario 2.000 unidades.
Costos de producción.
1. Materiales $9.400.000, de los cuales 75% corresponde a material directo, del resto el 28% es variable.
Lo primero que realizamos es separar lo asignado a material directo (MD) y a CIF, es decir que a MD se
asignó $ 7.050.000 (9.400.000x0,75) y a CIF $2.350.000 (9.400.000x0,25)
En lo que respecta a MD para ambos métodos es igual ya que éste es un costo variable.
Estos $ 7.050.000 se utilizaron para producir 18.000 unidades y nosotros estamos valorizando 16.000,
entonces lo que se realiza es sacar una proporción entre las unidades vendidas y producidas, es decir, que
los $ 7.050.000 los multiplicamos por 16.000 y lo dividimos por 18.000 (cada vez que se diga
proporcional se realizará el mismo procedimiento) y de esta manera obtenemos los $ 6.266.667 por
concepto de MD
En lo referente a los CIF separaremos el procedimiento para cada método:
Absorción: debemos recordar que para este método da lo mismo que los CIF sean fijos o variables por lo
tanto el valor asignado de CIF se saca la proporcionalidad, es decir, a los $2.350.000 se multiplica por
16.000 y se divide por 18.000, de se obtienen los $2.088.889 asignados al CIF de absorción.
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Directo: Para el método directo debemos separar los CIF entre Fijos y Variables, debido a que en esto se
diferencian un método de otro. Al realizar esta separación se obtiene que lo asignado a los CIF Fijos
$1.692.000 (2.350.000*0,72), los que se asignan completos en el período, debido a que este valor
corresponde a las 18.000 unidades producidas. Lo asignado a los CIF Variables, es decir, $ 658.000
(2.350.000x0,28) se le debe sacar la proporcionalidad y se obtienen los $584.889 asignados como CIF
Variable del período.
2. Mano de obra 1.100 hrs. A $2.900 cada hora.
Como la mano de obra es un Costo Variable se realiza el mismo procedimiento para ambos métodos.
Las 1.100 horas valorizadas en $ 2.900 cada una, se utilizaron para la producción las 18.000 unidades, se
debe sacar la proporcionalidad de ellas, ya que, estamos valorizando solo 16.000, por lo tanto, se
multiplica 1.100 por 2.900 y al resultado se le saca la proporcionalidad, de ahí se obtienen los $ 2.835.556
asignados a Mano de Obra Directa (MOD).
3. CIF $ 420 por cada unidad. 57% VARIABLE.
Como este ítem corresponde a CIF debemos tratarlos diferentes para los dos métodos:
Absorción: Como este método asigna los elementos del Costo como parte del producto, no se debe
separar este ítem en fijos y variables, es decir, los $ 420 se multiplican por las 16.000 unidades vendidas,
de ahí se obtienen los $ 6.720.000 asignados a los CIF de Absorción.
Directo: Para éste método, debemos separar los CIF en Fijos y Variables, entonces los $420 se calcula el
57% para el CIF Variable y el 43% para los CIF Fijos, de esta manera se asignan $239,4 para el CIF
Variable y $ 180,6 para el Fijo (observación cuando se trata de un valor unitario éstos no se pueden
aproximar, no así los valores totales), después de realizar este procedimiento lo asignado como CIF
Variable se multiplica por 16.000, es decir 239,4 * 16.000, de esta manera se obtiene los $3.830.400
asignado al CIF Variable y para el CIF Fijo se debe multiplicar lo asignado a este ítem por 18.000 que
corresponde a todas las unidades producidas, es decir, 180,6 por 18.000, así se obtienen los $3.250.800
asignado a los CIF Fijos.
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Hasta ahora se han ido acumulando los siguientes desembolsos:
MD MOD CIF (ABS) CIF FIJOS (DIR) CIF VAR (DIR)
6.266.667 2.835.556 2.088.889 1.692.000 584.889
6.720.000 3.250.800 3.830.400
- - -
- -
6.266.667 2.835.556 8.808.889 4.942.800 4.415.289
4. Gastos de Administración $ 6.500.000
Gastos de Ventas fijos $ 3.000.000
Estos dos ítems se asignan directo, tanto a administración como a ventas, porque éstos no se relacionan
con el área productiva.
5. Por seguros se cancelan $ 12.500.000 de los cuales 35% corresponde a administración.
En este ítem, lo primero que realizamos es separar lo asignado a administración y producción, por lo
tanto, multiplicamos 12.500.000 por el 35% y obtenemos los $4.375.000 asignado a administración que
se asigna directamente a éste.
Por lo tanto, el 65% que se asigna a producción nos da $ 8.125.000
Ahora debemos asignar lo de producción para ambos métodos, se debe considerar lo siguiente, por
concepto de seguros asignado a producción se considera un CIF, porque estos desembolsos no se
identifican directamente en el producto.
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Absorción: en este caso debemos calcular la proporcionalidad, es decir, los 8.125.000 se multiplican por
16.000 y se dividen por 18.000, de esta manera obtenemos los $7.222.222 asignados a los CIF de
Absorción.
Directo: Como los seguros son Costos Fijos, debido a que se deben cancelar independiente de las
unidades producidas, y como el método directo asigna todos los CIF Fijos en el período, se debe asignar
los $ 8.125.000 en su totalidad.
6. Se realizaron unas reparaciones, mantenciones y compras. Estas ascendieron a $12.500.000. Las que
se asignaron de la siguiente manera:
$6.000.000 al departamento de administración.
$6.500.000 se asignaron a producción de los cuales se consideraron el 15% se considera como
variable.
En este ítem los $ 6.000.000 asignados a administración se asignan directamente.
Lo asignado a producción se considera como un CIF, ya que, el ejercicio debería indicar que alguna parte
es Directa para que se asigne, ya sea como MD o MOD. Como es un CIF debemos tratarlos de distinta
manera para el método de Absorción y Directo.
Absorción: En este caso se le debe calcular la proporcionalidad, es decir, a los 6.500.000 se multiplica
por 16.000 y se divide por 18.000, de esta manera se obtienen los $5.777.778 asignado a los CIF de
Absorción.
Directo: en este caso debemos separar los CIF Fijos de los Variables, para ello calculamos el 15% para el
variable y el resto sería fijo. Por lo tanto, para el CIF Variable se asigna $975.000 a los cuales se debe
sacar la proporcionalidad, es decir multiplicamos por 16.000 y dividimos por 18.000, de esta manera
obtenemos los $866.667 asignado como CIF Variable. Lo asignado a los CIF Fijos se debe asumir
completo en el período, es decir, $5.525.000.
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7. Se realizó una compra de maquinarias en $ 2.000.000 y se vendieron en $5.000.000 los gastos
administrativos por esta operación fueron $ 500.000.
Este ítem en particular corresponde a ingresos y egresos fuera de explotación, ya que, esta empresa es
productiva, sin embargo, puede realizar un negocio que no corresponda a su giro comercial, y lo que
corresponda a administración también se asigna como un egreso fuera de explotación, ya que, si no se
hubiese realizado ésta compra y venta no se hubiesen desembolsado los $ 500.000.
8. El costo de venta variable corresponde al 27% del precio de venta que es de $6.500
Lo primero que realizaremos es calcular los ingresos por venta, esto se obtiene multiplicando 6.500 por
16.000 (precio por cantidad) y se obtiene los $ 104.000.000, la venta variable (que son las comisiones
pagadas) se calcula de dos formas, la primera será multiplicando los 6.500 por el 27% y luego por 16.000,
o bien a los $ 104.000.000 por el 27%, de esta manera se obtienen los $28.080.000.
Los datos que se acumularon para ambos métodos son los siguientes:
MD MOD CIF (ABS) CIF FIJOS (DIR) CIF VAR (DIR) ADMINISTRACIÓN VENTAS FIJOS VENTAS VARIABLES
6.266.667 2.835.556 2.088.889 1.692.000 584.889 6.500.000 3.000.000 28.080.000
6.720.000 3.250.800 3.830.400 4.375.000
7.222.222 8.125.000 866.667 6.000.000
5.777.778 5.525.000
6.266.667 2.835.556 21.808.889 18.592.800 5.281.956 16.875.000 3.000.000 28.080.000
9. El Impuesto es del 25%
Este impuesto se calcula sobre la utilidad antes de impuesto.
Los Estados de Resultados son los siguientes:
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METODO ABSORCIÓN
VENTAS 104.000.000
(-) Inv e nta rio Inic ia l
(-)COSTO DE VENTA
MD 6.266.667
MO D 2.835.556
G IF VAR YFIJO S 21.808.889 - 30.911.111
UTILIDAD BRUTA 73.088.889
(-) G ASTO S DE EXPLO TAC IO N
G . ADM FIJO S 16.875.000
G . VTAS. FIJO S 3.000.000
G . VTAS. VARIABLES 28.080.000 - 47.955.000
UTILIDAD NETA DE OPERACIÓN 25.133.889
(+) ING RESO S FUERA DE EXPLO TAC IO N 5.000.000
(-) EG RESO S FUERA DE EXPLO TAC IO N - 2.500.000
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 27.633.889
(-) IM PUESTO S - 6.908.472
UTILIDAD LIQUIDA 20.725.417
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METODO DIRECTO
VENTAS 104.000.000
(-) In v e n ta rio Inic ia l
(-) COSTO S VARIABLES
MD 6.266.667
MOD 2.835.556
C IF V 5.281.956 - 14.384.178
MARGEN DE CONTRIBUCIÓN BRUTO 89.615.822
(-) G a st. Ad m, y Ve n ta s Va r - 28.080.000
MARGEN DE CONTRIBUCIÓN NETO 61.535.822
(-) C o sto s Fijo s d e l p e río d o
G ASTO S ADM . FIJO S 16.875.000
G ASTO S VENTA FIJO S 3.000.000
C IF FIJO S 18.592.800 - 38.467.800
UTILIDAD NETA DE OPERACIÓN 23.068.022
(+) ING RESO S FUERA DE EXPLO TAC IO N 5.000.000
(-) EG RESO S FUERA DE EXPLO TAC IO N - 2.500.000
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 25.568.022
(-) IM PUESTO S - 6.392.006
UTILIDAD LIQUIDA 19.176.017
Después de presentar los totales de cada uno de los ítems calculados en los respectivos Estados de
Resultados se deben valorizar los inventarios, es decir, que valor tienen las 2.000 unidades que quedan en
existencia para ambos métodos. El procedimiento es el siguiente:
Como las unidades que fueron valorizadas fueron 16.000 unidades y lo que queda en inventario son
2.000, debemos sacar la proporcionalidad correspondiente, es decir:
Método de Absorción:
MD 6.266.667
MOD 2.835.556
GIF VAR Y FIJOS 21.808.889
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Estos valores se multiplican por 2.000 y se dividen por 16.000 y se obtiene el inventario del método de
Absorción.
VALORIZACIÓN DE EXCEDENTE DE PRODUCION
MATERIA PRIMA 783.333
MANO DE OBRA 354.444
GIF FIJO Y VARIABLE 2.726.111
EXEDENTE VALORIZADO 3.863.889
Método Directo:
MD 6.266.667
MOD 2.835.556
CIF V 5.281.956
Estos valores se multiplican por 2.000 y se dividen por 16.000 y se obtiene el inventario del método
Directo.
VALORIZACIÓN DE EXCEDENTE DE PRODUCION
MATERIA PRIMA 783.333
MANO DE OBRA 354.444
GIF VARIABLE 660.244
EXEDENTE VALORIZADO 1.798.022
Por último, para realizar la comprobación del ejercicio se debe realizar el siguiente procedimiento.
(Utilidad Neta de Absorción – Utilidad Neta del Directo)
- (Inventario de Absorción – Inventario del Directo)
= 0
Es decir:
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(25.133.889 – 23.068.022) = 2.065.867
- (3.863.889 – 1.798.022) = 2.065.867
0
Y para finalizar el resultado de la comprobación les puede dar 1, esto porque se trabajan con muchos
decimales, la planilla Excel siempre los considera, por eso da exacto.
Consideraciones Finales
Se observa en la definición de los elementos del costo que en el enfoque absorción se determinan de
acuerdo a lo directo o indirecto al costo del producto, mientras que en el enfoque variable lo hace de
acuerdo a la variabilidad con respecto al volumen de producción.
El enfoque por absorción incluye los C.I.F. Fijos en la valuación de los inventarios mientras que el
enfoque variable lo lleva a resultado como costos fijos del período, por tanto, se verán afectado los
resultados en la medida que existan inventarios iniciales o finales.
Si la producción es igual a la venta del período y no existiendo inventario inicial, los resultados serán
siempre iguales por ambos enfoques ya que los C.I.F. Fijos estarán aplicados contra los ingresos del
período en el enfoque absorción. En cambio, en el enfoque variable los C.I.F. Fijos se incorporan como
costos fijos de producción del período.
Si la producción es mayor que la venta significa que quedará un inventario final; luego los resultados
serán mayores en el enfoque absorción puesto que los C.I.F. Fijos se incorporan al nivel de activo
(inventario final). En cambio, en el enfoque variable estos C.I.F. Fijos se llevan como costos fijos de
producción del período rebajando las utilidades.
Si la producción es menor que la venta significa que se están vendiendo unidades del inventario inicial;
luego el enfoque por absorción mostrará una menor utilidad debido a que las utilidades del inventarío
inicial están valuadas a un mayor costo (Por la incorporación de los C.I.F. Fijos) En cambio, en el
enfoque variable estos C.I.F. Fijos se incorporaron al resultado del período anterior.
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BIBLIOGRAFÍA
Hansen, D; Mowen, M. (2007). Administración del Costo. México: Editorial: CENGAGE Learning.
Polimeni, R; Fabozzi, F; Adelberg, A. (1995). Contabilidad de Costos. Colombia: Editorial McGraw-Hill.
Torres, G. (2006). Contabilidad, Costos y Presupuestos. Chile: Lexis Nexis.
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