PROCESO DE AUDITORÍA

El proceso de auditoría es el proceso de formación

de un juicio u opinión está constituida por el
conjunto de procedimientos que el auditor aplica
para la obtención de elementos de opinión legítimos
y necesarios para emitir un informe sobre los
estados contables en su conjunto.
El proceso de auditoría consta de tres etapas
Etapa Objetivo Resultado
Predeterminar Programa de trabajo
Planificación
procedimientos
Obtener elementos de juicio Evidencias
a través de la aplicación de documentadas en
Ejecución los procedimientos papeles de trabajo
planificados

Emitir un juicio basado en la Informe de auditoria

evidencia de auditoría
Conclusión
obtenido en la etapa de
ejecución
• PRUEBAS DE CUMPLIMIENTOS
• CONCEPTO: Una prueba de cumplimiento es una
prueba que reúne evidencia de auditoría para indicar
si un control funciona efectivamente y logra sus
objetivos.
• El auditor entonces solo debe aplicar pruebas de
cumplimiento a aquellos controles sobre los cuales
depositará confianza para modificar la naturaleza,
alcance y oportunidad de los procedimientos sobre
saldos, los cuales siempre deben ser probados, dado
que aseguran la integridad de la información.
• El DISEÑO DE LAS PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
Diseñamos pruebas de cumplimiento para reunir
evidencias de funcionamiento efectivo de los controles
interno, debemos enfocarnos:
 Se ejecutaron los procedimientos previstos?
 Se ejecutaron adecuadamente?
 Fueron ejecutados por alguien que cumple con los
requisitos de segregación de funciones?
Por lo tanto, debemos elaborar una prueba para
determinar si el control se está realizando y otra
prueba para indicar si la información sujeta a
control se está comprobando que es correcta.
Entonces la tarea de diseñar las pruebas depende
su efectividad, al conocimiento y pericia del
auditor, a las circunstancias particulares de cada
cliente.
TIPOS DE PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
Detalles: las cuales entendemos que se refieren a
la verificación de constancia de un control
realizado por los funcionarios del ente sobre todo
atributos como fecha, parte, descripción, etc.
Contenido en un documento o soporte
magnético.
Mediante:
 Comparación de igual tributos entre distintos
documentos.
 Comparación entre los números de los
comprobantes.
 Verificaciones matemáticas.
 Cumplimiento con autorización general o particular.
 Verificación de secuencia numérica Indagación.
• Observación: El tipo de prueba que se selecciona depende
del control identificado y del objetivo de la prueba. Ejemplo
Control de integridad de población en la captura de
información, tienen como objetivo asegurarse que los datos
que revelan el intercambio se ingresan en el sistema de
procesamiento. Lo que preocupa a la auditoria es que
algunos de esos intercambios, no sean registrados. Por lo
tanto tomar una muestra para detectar que se registraron los
atributos, no descubrirá las omisiones.
Por lo tanto se tiene que recurrir a la prueba de indagación y
observación.
CONCEPTO DE PROCEDIMIENTO DE AUDITORÍA
Es el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una
partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativas a
los estados financieros. ... Si las técnicas son desacertadas,
la auditoria no alcanzará las normas aceptadas de ejecución.
“Procedimientos de auditoría diseñados para detectar
incorrecciones materiales en las afirmaciones”; es decir, son
pruebas realizadas para detectar representaciones erróneas
de importancia relativa y para obtener evidencia
de auditoría en los estados.
1- REVISIÓN DE REGISTROS CON COMPROBANTES:
• Examen físico de activos tales como dinero, cheques,
bienes de cambio y de uso y también el examen de
documentos en general, internos o externos al ente, en
papel o en cualquier otro soporte.
• El examen físico de dinero, cheques, documentos a
cobrar, bienes de cambio y de uso y otros similares
otorga una evidencia natural de enorme fuerza de
convicción aunque nada dice acerca de su propiedad,
de su integridad ni de su medición.
2- INSPECCIÓN OCULAR
• Examinar visualmente un procedimiento que está siendo ejecutado
por otros.
• Otorga evidencias referidas a ese momento. La observación es útil,
especialmente, para la evaluación de las actividades de control
interno que no dejan rastros de auditoría (presenciando
sorpresivamente el despacho de las mercaderías, el auditor puede
observar si se recuentan o pesan al momento de dejar el
establecimiento).
• También se considera observación a la presencia del auditor en el
recuento físico de bienes de cambio (tarea que le corresponde al
personal del ente auditado).
3- CONFIRMACIÓN DE TERCEROS
Procedimientos de confirmación externa para obtener
evidencia de auditoría:
• La evidencia de auditoría es más fiable cuando se obtiene de
fuentes independientes externas a la entidad.
• La evidencia de auditoría obtenida directamente por el
auditor es más fiable que la obtenida indirectamente o por
inferencia.
• La evidencia de auditoría es más fiable cuando existe en
forma de documento, ya sea en formato papel, soporte
electrónico u otro medio.
4- PRUEBAS MATEMÁTICAS
• Consiste en verificar la exactitud aritmética en
documentos fuente y registros contables.
• Cálculo de unidades físicas por su precio, sumas en
hojas de registros contables tales como subsidiarios y
diarios, control de fórmulas, cálculo de intereses y
otros.
5- REEJECUCIÓN
Este procedimiento, básicamente, requiere que el auditor
rehaga todos los pasos que conlleva una determinada
transacción, (por ejemplo, una compra, una venta, un pago de
salarios, etc.), ejecute los procedimientos de control que
originalmente fueron hechos por la entidad como parte de su
control interno, ya sea manualmente o en forma electrónica.
• 6- PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
• Son evaluaciones de información financiera realizadas mediante el
análisis de las relaciones posibles entre datos financieros y no
financieros.
• Consisten en las comparaciones de cifras, porcentajes, cocientes
tendencias que surgen de EECC sucesivos, cifras registradas con
presupuestos y otras.
• Los procedimientos analíticos también incluyen, en la medida
necesaria, la investigación de las variaciones o de las relaciones
identificadas que sean incongruentes con otra información relevante
o que difieran de los valores esperados en un importe significativo.
7- INDAGACIÓN ORAL
• Consiste en buscar información que provenga de personas
calificadas y reconocidas. La indagación no consiste sólo en
preguntar sino también en investigar sobre ciertas cuestiones
utilizando diversas fuentes.
• Aunque se obtiene mucha información del cliente por la
indagación a través de los empleados y funcionarios, por lo
general, estas evidencias no pueden considerarse como
absolutamente convincentes pues no provienen de fuentes
independientes y pueden estar sesgadas. En estos casos es
necesario corroborarla con otros elementos de juicio de mayor
objetividad.
8-LA CARTA DE GERENCIA:
• Durante el transcurso de una auditoría la Gerencia de la
Sociedad realiza oralmente determinadas
manifestaciones que contribuyen a la mencionada
construcción de evidencia, ya sea en forma exclusiva o
en conjunción con otros elementos. Algunas de estas
manifestaciones, considerando por un lado su
relevancia y por otro las normas de auditoría aplicables,
son, a solicitud del auditor, incluidas en una carta
escrita que la Gerencia dirige al auditor.
EJERCICIOS DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
EJERCICIO N° 1:
En base a los siguientes riesgos planteados y suponiendo
que todos ellos son materiales o significativos, identifica
el objetivo de auditoría y qué posibles procedimientos
sustantivos de auditoría aplicaría para disminuir a niveles
razonables los mismos.

Los bienes de cambio incluidos en los estados

contables pueden no encontrarse físicamente.
• Procedimientos sustantivos posibles:
• Objetivo de auditoría: Existencia
• Procedimientos sustantivos posibles: Inspecciones Oculares
• a) Realización de "Recuentos":
Estos comprueban la "existencia" (no su "propiedad") de bienes
físicos (materias primas, mercadería de reventa, rodados, bienes de
uso, etc.) y elementos representativos de bienes intangibles.
Ej. Dinero (representa cierto poder de compra de bienes o servicios);
Acciones de una S.A. (representa una participación sobre el capital de
una S.A.); Títulos Públicos (representan créditos contra el Estado);
Documentos en cartera (representan créditos documentados) y
Certificados de inscripción de marcas y patentes (representa el
derecho de utilizarlas con exclusividad durante un cierto tiempo).
• b) La "observación de recuentos" efectuados por el cliente
como parte de sus actividades de control:
Las funciones del auditor pueden resumirse así: antes del
recuento: análisis crítico de las instrucciones emitidas por el
cliente y formulación de recomendaciones para mejorar
dichas instrucciones en caso de problemas nuevos.
Durante el recuento: comprobar el cumplimiento de las
instrucciones impartidas y seleccionar muestras y recontar
las mismas y cruzarlas con los del cliente. Después del
recuento: examen del procesamiento administrativo
contable de los datos relevados durante el inventario.
• Presencia el inventario físico: cuenta / inventaría,
independientemente al conteo que realice la
Sociedad, los productos seleccionados en base a una
muestra representativa del universo en base a los
registros del cliente.Pide confirmación de bienes en
poder de terceros (bienes propios en depósitos de
terceros).
EJERCICIO N° 2

•b) Los informes de las cantidades de bienes

de cambio existentes a un determinado
momento, pueden no incluir todos los
productos.
• Procedimientos sustantivos posibles:
• Objetivo de auditoría: Integridad
• Procedimientos sustantivos posibles:
Inspecciones Oculares, Preguntas a funcionarios y empleados del
cliente: es el procedimiento que ostenta menor grado de
confiabilidad y sólo debería emplearse cuando no sea posible recurrir
a otro y para corroborar conclusiones elaboradas con otros
procedimientos .
Obtención de confirmaciones escritas de la gerencia: es la llamada
Carta de Gerencia donde el auditor se cubre de determinados
aspectos que escapan a sus procedimientos usuales.
Inspeccionar los depósitos donde se encuentran los
productos inventariados y verificar la inexistencia de
áreas con productos sin tarjetas de inventario
(marbetes), corroborar la secuencia numérica de las
mencionadas tarjetas.
Identificar bienes en custodia de terceros.
EJERCICIO N° 3
•Las compras de bienes de cambio
relacionadas con períodos subsecuentes
pueden ser contabilizadas en el presente
período.
• Procedimientos sustantivos posibles:
• Objetivo de auditoría: Integridad o Existencia
• Procedimientos sustantivos posibles:
Inspecciones Oculares: llamados procedimientos de
cortes.
• Examina compras y recepción de mercaderías cercanas
a la fecha de corte. Revisa bienes recibidos luego de la
fecha de corte y aquellos en tránsito a esa fecha.
Revisa fluctuaciones en las ventas, compras e ingresos.
EJERCICIO 4
Pueden existir bienes de cambio que si bien
fueron inventariados, los mismos son obsoletos
y poseen un escaso movimiento y pueden estar
contabilizados por valores superiores a su valor
neto de realización.
• Procedimientos sustantivos posibles:
• Objetivo de auditoría: Valuación
• Procedimientos sustantivos posibles:
-Revisiones analíticas: consisten en comparaciones de datos de los
estados contables contra ciertos parámetros, con el propósito de
identificar variaciones o fluctuaciones que sean inusuales o no tengan
explicación evidente. Preguntas a funcionarios y empleados del
cliente y Cotejos con registros y Documentación de respaldo.
-Presenciar el inventario físico. Comparar cantidades inventariadas
con ventas y revise las relaciones entre ventas, bienes de cambio y
compras. Confirme la política de venta, competencia, etc. para
evaluar la facilidad de venta de dichos bienes.
Revisar el método de valuación de los bienes de cambio.
Comparación de costo con el de mercado a esa fecha.
EJERCICIO 5
•Los métodos de exposición de los bienes de
cambio no concuerdan con las normas contables.
 Procedimientos sustantivos posibles:
Objetivo de auditoría: Exposición y Presentación
• Procedimientos sustantivos posibles:
-Lectura de los estados contables: esto es imprescindible para
establecer las partidas numéricas de los estados contables que
deberán ser cotejadas con los mayores contables, las informaciones
contenidas en notas que deberán ser cotejadas con documentación
de respaldo y los criterios contables aplicados y su concordancia con
las N.C.P.
Además permite determinar si hay diferencias en el cumplimiento de
las N.C.P. en materia de exposición
-Comprobaciones de informaciones
relacionadas: consiste en verificar que ciertos
movimientos o saldos que aparecen en los
estados contables o análisis de cuentas tienen su
correlato lógico en elementos del mismo tipo.
EJERCICIO 6
•Las cantidades del inventario físico de los
bienes de cambio pueden no estar bien
sumarizados.
• Procedimientos sustantivos posibles:
• Objetivo de auditoría: Valuación
• Procedimientos sustantivos posibles:
- Cotejos con registros y Documentación de respaldo: se
trata de determinar que los datos que aparecen en los
estados contables resultan de documentación
respaldatoria de las operaciones del ente y que todos
los datos que aparecen en la documentación
respaldatoria fueron ingresados en los sistemas
contables y tratados adecuadamente por este.
- Comprobaciones de informaciones relacionadas
- Cruza de las cantidades contadas por el auditor con el
listado definitivo del cliente. Prueba los costos. Cruza
los precios unitarios de la contabilidad con los de lista
de proveedores.
- Prueba cálculos.
EJERCICIO 7
Los bienes de cambio pueden no ser propiedad de la
firma (por ejemplo, productos en consignación).
Procedimientos sustantivos posibles:
Objetivo de auditoría: Propiedad
• Procedimientos sustantivos posibles:
- Preguntas a funcionarios y empleados del cliente: es el
procedimiento que ostenta menor grado de confiabilidad y sólo
debería emplearse cuando no sea posible recurrir a otro y para
corroborar conclusiones elaboradas con otros procedimientos .
- Cotejos con registros y Documentación de respaldo Obtención
de confirmaciones escritas de la gerencia: es la llamada Carta
de Gerencia donde el auditor se cubre de determinados
aspectos que escapan a sus procedimientos usuales.
EJERCICIOS
Indique todos los procedimientos de auditoría que usted
consideraría satisfactorios para cada uno de los siguientes
puntos:
1- Inventario de mercaderías enviadas en consignación.
• Circularización/confirmación de terceros.
• Inspección ocular (en caso de estar cerca o si es
significativa).
• Análisis de documentación y registros (remitos, informe de
recepción, registros de contabilidad) mayor de mercaderías
en consignación).
2- Documentos a cobrar depositados en caución en un banco en
garantía de una deuda.

• Circularización/confirmación de terceros.
• Análisis de documentación y registros.
• Indagación oral.
3- Edificios, maquinarias y obras en curso.
• Pedido de informe a los registros correspondientes (título de propiedad,
escrituras, informe de registro inmobiliario, escritura del terreno).
• Maquinarias
• Pedido de registros, si no es registrable (solicito factura, mayor de contabilidad.
Con cada documentación respaldatoria.
• Documentación importante (título de propiedad, actas, etc.)

• Obras en curso
• Mayor, certificado de obra, gastos, facturas (comparación de registros con
documentación respaldatoria).
• Inspección ocular.
• Análisis de documentación importante (avance de obra, propiedad del terreno,
etc.).
• 4- Gastos de publicidad.

• Por medio de una agencia de publicidad.

• Revisión de registros con documentación respaldatoria (mayores de
gastos de publicidad, facturas de dichos gastos).
5- Proveedores y deudas bancarias.

Proveedores
• Circularización/confirmación de terceros.
• Análisis de documentación y registros.
• Verificación de hechos posteriores (de pagos posteriores).
• Deudas bancarias
• Circularización/confirmación de terceros.
• Pedido de liquidación.
6- Provisión para cargas sociales.

Se solicita documentación respaldatoria para ver

como se efectuó el cálculo (revisión automático,
documentación importante y revisión de los
registros).
• 7- Gastos de impuestos y de alquiler.

Examen de documentación importante (declaración jurada) y su cotejo

con los registros (mayores, registros de venta, registros globales).
8- Pasivos contingentes.
Circularización/confirmación de terceros (o abogado).

9- Deudas exigibles en cajas previsionales.

Pedido de documentación (declaración jurada y los pagos).

10- Muestras gratis.

Indagación oral, comparaciones verticales y con ejercicios anteriores.
11- Deudores que se dan de baja por incobrables.

Circularización al abogado.

Verificación de registros (previsiones y contabilidad).

Verificación de documentación importante.

12- Marcas de fábrica compradas.

Contrato, factura, escritura (documentación

importante y su comparación con los registros-
mayor).