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PROPUESTA DE SOLUCIÓN TERCER EJERCICIO THAC OEP 2020

1. La simulación de acuerdo con lo establecido en el artículo 16 de la Ley General Tributaria.

Según el art. 16 de la ley 58/2003, General Tributaria:

1. En los actos o negocios en los que exista simulación, el hecho imponible gravado será el
efectivamente realizado por las partes.
2. La existencia de simulación será declarada por la Administración tributaria en el
correspondiente acto de liquidación, sin que dicha calificación produzca otros efectos que los
exclusivamente tributarios.
3. En la regularización que proceda como consecuencia de la existencia de simulación se exigirán
los intereses de demora y, en su caso, la sanción pertinente.

2. Describa la potestad tributaria establecida por el artículo 4 de la Ley General Tributaria.

Según el art. 4 de la Ley 58/2003, General Tributaria:

1. La potestad originaria para establecer tributos corresponde exclusivamente al Estado,

mediante ley.
2. Las comunidades autónomas y las entidades locales podrán establecer y exigir tributos, de
acuerdo con la Constitución y las leyes.
3. Las demás entidades de derecho público podrán exigir tributos cuando una ley así lo
determine.

3. La deuda tributaria según lo establecido en el artículo 58 de la Ley General Tributaria.

Según el art. 58 de la Ley 58/2003, General Tributaria:

1. La deuda tributaria estará constituida por la cuota o cantidad a ingresar que resulte de la
obligación tributaria principal o de las obligaciones de realizar pagos a cuenta.
2. Además, la deuda tributaria estará integrada, en su caso, por:
a. El interés de demora.
b. Los recargos por declaración extemporánea.
c. Los recargos del período ejecutivo.
d. Los recargos exigibles legalmente sobre las bases o las cuotas, a favor del Tesoro o de
otros entes públicos.
3. Las sanciones tributarias que puedan imponerse de acuerdo con lo dispuesto en el título IV de
esta ley no formarán parte de la deuda tributaria, pero en su recaudación se aplicarán las
normas incluidas en el capítulo V del título III de esta ley.

4. La responsabilidad tributaria de conformidad a lo dispuesto en el artículo 41 de la Ley General

Tributaria.

Según 41 de la Ley 58/2003, General Tributaria:

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1. La ley podrá configurar como responsables solidarios o subsidiarios de la deuda tributaria,

junto a los deudores principales, a otras personas o entidades.

A estos efectos, se considerarán deudores principales los obligados tributarios del apartado 2
del artículo 35 de esta ley.

2. Salvo precepto legal expreso en contrario, la responsabilidad será siempre subsidiaria.

3. Salvo lo dispuesto en el apartado 2 del artículo 42 de esta Ley, la responsabilidad alcanzará a
la totalidad de la deuda tributaria exigida en período voluntario. Cuando haya transcurrido el
plazo voluntario de pago que se conceda al responsable sin realizar el ingreso, se iniciará el
período ejecutivo y se exigirán los recargos e intereses que procedan.
4. La responsabilidad no alcanzará a las sanciones, salvo las excepciones que en esta u otra ley
se establezcan.

En los supuestos en que la responsabilidad alcance a las sanciones, cuando el deudor principal
hubiera tenido derecho a la reducción prevista en el artículo 188.1.b) de esta Ley, la deuda
derivada será el importe que proceda sin aplicar la reducción correspondiente, en su caso, al
deudor principal y se dará trámite de conformidad al responsable en la propuesta de
declaración de responsabilidad.

La reducción por conformidad será la prevista en el artículo 188.1.b) de esta Ley. La reducción
obtenida por el responsable se le exigirá sin más trámite en el caso de que presente cualquier
recurso o reclamación frente al acuerdo de declaración de responsabilidad, fundado en la
procedencia de la derivación o en las liquidaciones derivadas.

A los responsables de la deuda tributaria les será de aplicación la reducción prevista en el

artículo 188.3 de esta Ley. Las reducciones previstas en este apartado no serán aplicables a
los supuestos de responsabilidad por el pago de deudas del artículo 42.2 de esta Ley.

5. Salvo que una norma con rango de ley disponga otra cosa, la derivación de la acción
administrativa para exigir el pago de la deuda tributaria a los responsables requerirá un acto
administrativo en el que, previa audiencia al interesado, se declare la responsabilidad y se
determine su alcance y extensión, de conformidad con lo previsto en los artículos 174 a 176
de esta ley.

Con anterioridad a esta declaración, la Administración competente podrá adoptar medidas

cautelares del artículo 81 de esta ley y realizar actuaciones de investigación con las facultades
previstas en los artículos 142 y 162 de esta ley.

La derivación de la acción administrativa a los responsables subsidiarios requerirá la previa

declaración de fallido del deudor principal y de los responsables solidarios.

6. Los responsables tienen derecho de reembolso frente al deudor principal en los términos
previstos en la legislación civil.

5. En relación a la notificación por comparecencia regulada en el artículo 112 de la Ley General

Tributaria señale cuáles de las siguientes afirmaciones son verdaderas (V) o falsas(F):
a. La notificación por comparecencia se efectuará cuando no sea posible efectuar la
notificación al interesado o a su representante por causas no imputables a la
Administración tributaria e intentada al menos tres veces en el domicilio fiscal, o en el

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designado por el interesado si se trata de un procedimiento iniciado a solicitud del

mismo. FALSO. Al menos 2 veces (art. 112.1 LGT).
b. La comparecencia deberá producirse en el plazo de 10 días naturales, contados desde el
siguiente al de la publicación del anuncio en el "Boletín Oficial del Estado". FALSO. 15
días naturales (art. 112.2. 2º párrafo).
c. En la publicación constará la relación de notificaciones pendientes con indicación del
obligado tributario o su representante, el procedimiento que las motiva, el órgano
competente de su tramitación y el lugar y plazo en que el destinatario de las mismas
deberá comparecer para ser notificado. VERDADERO. Art. 112.2. 1º párrafo.
d. La publicación en el "Boletín Oficial del Estado" se efectuará los lunes y viernes de cada
semana. FALSO. Lunes, miércoles y viernes (art. 112.1 3º párrafo).
e. Cuando el inicio de un procedimiento o cualquiera de sus trámites se entiendan
notificados por no haber comparecido el obligado tributario o su representante, se le
tendrá por notificado de las sucesivas actuaciones y diligencias de dicho procedimiento,
incluidas las liquidaciones que se dicten en el procedimiento y los acuerdos de
enajenación de los bienes embargados y se mantendrá el derecho que le asiste a
comparecer en cualquier momento del mismo. FALSO. No se incluyen liquidaciones que
se dicten en procedimiento ni acuerdo de enajenación de bienes embargados (art. 112.3).

6. Supuestos en los que, de acuerdo con el artículo 131 de la Ley General Tributaria, la
Administración Tributaria puede dar inicio a un procedimiento de verificación de datos.

Según el art. 131 de la Ley 58/2003, General Tributaria:

La Administración tributaria podrá iniciar el procedimiento de verificación de datos en los siguientes

supuestos:

a. Cuando la declaración o autoliquidación del obligado tributario adolezca de defectos formales

o incurra en errores aritméticos.
b. Cuando los datos declarados no coincidan con los contenidos en otras declaraciones
presentadas por el mismo obligado o con los que obren en poder de la Administración
tributaria.
c. Cuando se aprecie una aplicación indebida de la normativa que resulte patente de la propia
declaración o autoliquidación presentada o de los justificantes aportados con la misma. d)
Cuando se requiera la aclaración o justificación de algún dato relativo a la declaración o
autoliquidación presentada, siempre que no se refiera al desarrollo de actividades
económicas.

7. Los órganos de recaudación de la Agencia Estatal de Administración Tributaria tienen constancia

del fallecimiento del Sr. X, deudor de la Hacienda Pública por los siguientes conceptos:
− Liquidación practicada por los órganos de Gestión Tributaria, por importe de 5.000€, por el
concepto IRPF 2019.
− Sanción tributaria vinculada a la citada liquidación, por importe de 1.500€. Dicha deuda y
sanción no fueron satisfechas en periodo voluntario de pago.

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La Administración tributaria tiene constancia de la existencia de un sucesor, en la condición

de heredero único, del Sr. X. Consta también la aceptación pura y simple de la herencia por
dicho heredero único.

Si el fallecimiento del Sr. X se hubiese producido después de finalizado el periodo voluntario

de pago y antes de la notificación de las correspondientes providencias de apremio,
responda a las siguientes cuestiones:

a. ¿Qué cuantías serán exigibles al sucesor? Conforme al art. 39.1 de la LGT, se incluirán las
obligaciones tributarias pendientes. En ningún caso las sanciones. Por tanto, serán exigibles
los 5.000 euros derivados de la liquidación de IRPF 2019. Además, como la deuda se
encontraba en período ejecutivo, se liquidará el recargo ejecutivo del art. 28 LGT si paga antes
de la notificación de la providencia de apremio (art. 127.1.b RGR).
b. ¿Por qué conceptos? Deuda tributaria IRPF 2019 y deuda derivada de una obligación accesoria
(recargo del art. 28 LGT).
c. ¿En qué plazos deberá efectuar el pago dicho sucesor? Si el sucesor efectúa el pago antes de
la notificación de la providencia de apremio, se extingue la deuda y se le liquidará
posteriormente el recargo del período ejecutivo (5%). El plazo de pago del recargo será el del
art. 62.2, abierto con la notificación.

Si cuando se le notifique la providencia de apremio no ha efectuado el pago, el plazo será el

del art. 62.5 LGT, en cuyo caso deberá pagar el importe de la deuda pendiente y el recargo de
apremio reducido (10%). Si no realiza el pago del importe anterior en el plazo del art. 62.5
LGT, se devengará el recargo de apremio ordinario (20%).

8. La Administración tributaria ha notificado el 15/11/2021 a una sociedad la liquidación

resultante de un procedimiento inspector. Ante la imposibilidad de pago y con la finalidad de
eludir posibles embargos de la Administración, el 28/12/2021, la sociedad transmite la totalidad
de su patrimonio al hermano de uno de sus socios. Responda motivadamente a las siguientes
cuestiones:
a. ¿A qué órgano corresponderá, en su caso, declarar la responsabilidad del artículo 42.2
LGT si aún no se ha emitido la providencia de apremio? Puesto que el plazo de pago en
periodo voluntario finaliza el 20/12/2021, en el momento de derivar la responsabilidad la
deuda se encuentra en período ejecutivo. Conforme al art. 174.2 LGT, en el supuesto de
liquidaciones administrativas, si la declaración de responsabilidad se efectúa con
anterioridad al vencimiento del período voluntario de pago, la competencia para dictar el
acto administrativo de declaración de responsabilidad corresponde al órgano competente
para dictar la liquidación. En los demás casos, dicha competencia corresponderá al órgano
de recaudación. Por tanto, la competencia será del órgano de recaudación.
b. Si una vez declarada la responsabilidad anterior la sociedad cesa en su actividad sin
disolverse, ¿puede declararse responsable subsidiario al administrador único de la
misma? ¿Bajo qué condición? Según el art. 43.1.b LGT, los administradores de hecho o
de derecho de aquellas personas jurídicas que hayan cesado en sus actividades, por las
obligaciones tributarias devengadas de éstas que se encuentren pendientes en el
momento del cese, siempre que no hubieran hecho lo necesario para su pago o hubieren
adoptado acuerdos o tomado medidas causantes del impago.
c. En el caso anterior, ¿puede la Administración Tributaria exigir directamente el pago a
los socios como sucesores de la entidad? No se puede exigir directamente como
sucesores. El cese no implica disolución o extinción de la personalidad jurídica de la
entidad, por lo que no se produce sucesión a efectos del art. 40 LGT.

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9. Con fecha 2/9/2021, el Equipo de Inspección nº 3 de la Dependencia Regional de Inspección de

Madrid se persona sin previo aviso a las 09:00 horas en el domicilio fiscal del obligado tributario,
Pin Ca, S.L.

Localizado el administrador, se hace entrega de la comunicación de inicio del procedimiento

inspector IVA E IMPUESTO DE SOCIEDADES, ejercicios 2018 y 2019 y se solicita el consentimiento
para la entrada en las instalaciones del obligado tributario.

El administrador del obligado tributario presta su consentimiento a la entrada, si bien

adicionalmente se entrega copia y se pone de manifiesto por parte de la Inspección que disponen
de autorización administrativa y autorización judicial para la entrada en el domicilio.

Una vez situados en el local comercial, los funcionarios advierten de la existencia de unos
archivadores con la inscripción “Caja B”. Se solicita al obligado tributario la aportación de la
documentación. El Obligado tributario se niega a aportar los archivadores.

El equipo de inspección decide adoptar una medida cautelar. Responda motivadamente a las
siguientes cuestiones:

a. ¿Es correcta esa forma de inicio del procedimiento? Si, conforme al art. 177.2 RGAT.
b. ¿Es correcta la adopción de la medida cautelar, en qué podrá consistir? Si, conforme al art.
146 LGT y 181 RGAT. Las medidas podrán consistir, en su caso, en el precinto, depósito o
incautación de las mercancías o productos sometidos a gravamen, así como de libros,
registros, documentos, archivos, locales o equipos electrónicos de tratamiento de datos que
puedan contener la información de que se trate.
c. ¿Cómo se debe proceder a continuación en la sede del obligado tributario por parte del
equipo de inspección? Según el art. 181.4 RGAT, la adopción de las medidas cautelares deberá
documentarse mediante diligencia en la que junto a la medida adoptada y el inventario de los
bienes afectados se harán constar sucintamente las circunstancias y la finalidad que
determinan su adopción y se informará al obligado tributario de su derecho a formular
alegaciones en los términos del apartado siguiente. Dicha diligencia se extenderá en el mismo
momento en el que se adopte la medida cautelar, salvo que ello no sea posible por causas no
imputables a la Administración, en cuyo caso se extenderá en cuanto desaparezcan las causas
que lo impiden, y se remitirá inmediatamente copia al obligado tributario. Cuando la medida
consista en el depósito se dejará constancia de la identidad del depositario, de su aceptación
expresa y de que ha quedado advertido sobre el deber de conservar a disposición de los
órganos de inspección en el mismo estado en que se le entregan los elementos depositados y
sobre las responsabilidades civiles o penales en las que pudiera incurrir en caso de
incumplimiento.
d. ¿Tiene el obligado tributario derecho a formular alegaciones? Según el art. 181.5 RGAT, en
el plazo improrrogable de cinco días, contados a partir del día siguiente al de la notificación
de la medida cautelar, el obligado tributario podrá formular alegaciones ante el órgano
competente para liquidar, que deberá ratificar, modificar o levantar la medida adoptada
mediante acuerdo debidamente motivado en el plazo de 15 días desde su adopción, que
deberá comunicarse al obligado.
e. ¿Cuál sería el trámite final? Según el art. 146.3 LGT, las medidas adoptadas deberán ser
ratificadas por el órgano competente para liquidar en el plazo de 15 días desde su adopción y
se levantarán si desaparecen las circunstancias que las motivaron.

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Respecto a las formas de terminación del procedimiento inspector, éstas quedan reguladas
en el art. 189 RGAT.

10. Contenido de las actas de inspección de acuerdo con el artículo 153 de la Ley General Tributaria
y el artículo 176.1 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e
inspección tributaria.

Según el art. 153 LGT, las actas que documenten el resultado de las actuaciones inspectoras deberán
contener, al menos, las siguientes menciones:

a. El lugar y fecha de su formalización.

b. El nombre y apellidos o razón social completa, el número de identificación fiscal y el domicilio
fiscal del obligado tributario, así como el nombre, apellidos y número de identificación fiscal
de la persona con la que se entienden las actuaciones y el carácter o representación con que
interviene en las mismas.
c. Los elementos esenciales del hecho imponible o presupuesto de hecho de la obligación
tributaria y de su atribución al obligado tributario, así como los fundamentos de derecho en
que se base la regularización.
d. En su caso, la regularización de la situación tributaria del obligado y la propuesta de liquidación
que proceda.
e. La conformidad o disconformidad del obligado tributario con la regularización y con la
propuesta de liquidación.
f. Los trámites del procedimiento posteriores al acta y, cuando ésta sea con acuerdo o de
conformidad, los recursos que procedan contra el acto de liquidación derivado del acta,
órgano ante el que hubieran de presentarse y plazo para interponerlos.
g. La existencia o inexistencia, en opinión del actuario, de indicios de la comisión de infracciones
tributarias.
h. Las demás que se establezcan reglamentariamente.

Según el art.176.1 RGAT, en las actas de inspección a que se refiere el artículo 143.2 de la Ley 58/2003,
de 17 de diciembre, General Tributaria, se consignarán, además de las menciones contenidas en el
artículo 153 de dicha ley, los siguientes extremos:

a. Nombre y apellidos de los funcionarios que las suscriban.

b. La fecha de inicio de las actuaciones, el plazo del procedimiento y las circunstancias que
afectan a su cómputo de acuerdo con los apartados 3, 4 y 5 del artículo 150 de la Ley 58/2003,
de 17 de diciembre, General Tributaria.
c. La presentación o no de alegaciones por el obligado tributario durante el procedimiento o en
el trámite de audiencia y, en el caso de que las hubiera efectuado, la valoración jurídica de las
mismas por el funcionario que suscribe el acta. No obstante, cuando se suscriba un acta de
disconformidad, la valoración de las alegaciones presentadas podrá incluirse en el informe a
que se refieren los artículos 157.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria,
y 188.2 de este reglamento.
d. El carácter provisional o definitivo de la liquidación que derive del acta. En el caso de
liquidación provisional se harán constar las circunstancias que determinan dicho carácter y los
elementos de la obligación tributaria a que se haya extendido la comprobación.
e. En el caso de actas con acuerdo deberá hacerse constar, además de lo señalado en el artículo
155.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, la fecha en que el órgano

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competente ha otorgado la preceptiva autorización y los datos identificativos del depósito o

de la garantía constituidos por el obligado tributario.

11. La sociedad CIEN, SA declara en el Impuesto sobre Sociedades una Base Imponible Previa de
50.000€; que compensa con Bases Imponibles Negativas (en adelante, BIN) de ejercicios
anteriores que ascienden a 60.000€.

Como consecuencia del desarrollo de un procedimiento inspector de comprobación e investigación,

se incrementa la Base Imponible en 20.000€ por la existencia de ventas ocultas ni declaradas ni
contabilizadas.

A solicitud del obligado tributario, este incremento se compensa, en parte, con la aplicación de las
Bases Imponibles Negativas de ejercicios anteriores que tenía pendientes de aplicar y que ascendían
a 10.000€.

No obstante, y a pesar de la compensación anterior, la deuda tributaria resultante ha sido de 2.500€

a ingresar.

La regularización fue la siguiente:

Indíquense las infracciones cometidas por la sociedad CIEN, SA, su calificación, así como la cuantía
de las sanciones correspondientes.

El principio de no concurrencia (art. 180.2. 2º párrafo LGT) establece que, entre otros, la infracción del
art. 191 LGT es compatible con la infracción del art. 195 LGT.

Infracción 1:

▫ Tipo: Infracción tributaria por determinar o acreditar improcedentemente partidas positivas

o negativas o créditos tributarios aparentes. Infracción del art. 195.1 2º párrafo LGT.
▫ Base de la sanción = ∆BINEA x (∆ sancionables B //∆B) = 10.000 x (20.000/20.000) = 10.000
▫ Calificación: grave
▫ % de sanción: 15%.
▫ Sanción: 10.000 x 0,15 = 1.500
▫ Reducción: Procederán las reducciones del art. 188 LGT.

Infracción 2:

▫ Tipo: Infracción por dejar de ingresar por dejar de ingresar la deuda tributaria que debiera
resultar de una autoliquidación. Infracción del art. 191 LGT.
▫ Base de la sanción: cuantía no ingresada = 2.500.
▫ Calificación: Existe tanto ocultación de datos como medios fraudulentos. La infracción es muy
grave.

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▫ % de sanción: existe un perjuicio económico del 100%, por tanto, el porcentaje de la sanción
es (100% + 25%) = 125%.
▫ Sanción: 2.500 x 1,25 = 3.150.
▫ Reducción: Procederán las reducciones del art. 188 LGT.

12. Señale si las siguientes afirmaciones son Verdaderas (V) o Falsas (F):
a. Los actos de aplicación de los tributos y de imposición de sanciones tributarias podrán
revisarse mediante el recurso de reposición. VERDADERO. Art. 213 LGT.
b. En el ámbito de competencias del Estado, corresponderá al Presidente del Consejo de
Ministros la declaración de nulidad de pleno derecho de los actos dictados en materia
tributaria. FALSO. Ministro de Hacienda (art. 217.5 LGT).
c. Salvo en los casos de rectificación de errores, la Administración tributaria no podrá anular
en perjuicio de los interesados sus propios actos y resoluciones. FALSO. También en nulidad
de pleno derecho (art. 218.1 LGT).
d. La declaración de lesividad no podrá adoptarse una vez transcurridos cuatro años desde que
se notificó el acto administrativo. VERDADERO. Art. 218.2 LGT.
e. El procedimiento para el reconocimiento del derecho a la devolución de ingresos indebidos
se iniciará siempre a instancia del interesado. FALSO. También se puede iniciar de oficio (art.
221.1 LGT)
f. A los legitimados e interesados en el recurso de reposición les serán aplicables las normas
establecidas al efecto para las reclamaciones económico-administrativas. VERDADERO. Art.
223.3 LGT.
g. La reclamación económico-administrativa será admisible, en relación a actos de trámite que
decidan, directa o indirectamente, el fondo del asunto. VERDADERO. Art. 227.1.b.
h. En el ámbito de competencias del Estado, se consideran órganos económico administrativos
a los tribunales económico-administrativos locales. VERDADERO. Art. 228.2.b.

13. D. XXX, de estado civil soltero, es propietario de un inmueble de naturaleza urbana. Determinar,
a efectos de IRPF de D. XXX, el tipo de rendimiento y el importe a integrar en la base del
Impuesto en función de las situaciones siguientes:
a. Inmueble alquilado a D. ZZZ como vivienda habitual durante todo el ejercicio.
b. Inmueble a disposición del titular durante todo el ejercicio sin constituir su vivienda
habitual.
c. Inmueble destinado a ser la vivienda habitual de D. XXX durante todo el ejercicio. Datos a
tener en cuenta.

Inmueble adquirido por D. XXX en el año 2000 por importe de 150.000€, con unos gastos de
adquisición de 15.000€ (notario, impuesto de transmisiones patrimoniales)

▫ Ingresos obtenidos por el alquiler: 500€ mes.

▫ Valor catastral del inmueble 100.000€. Revisado en el año 2018 mediante un
procedimiento de valoración colectiva de carácter general.
▫ Valor catastral del suelo: 40.000€.
▫ Valor catastral de la construcción: 60.000€.
▫ Gastos de comunidad: 60€ al mes.
▫ Seguro del inmueble: 190€ anuales.

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▫ IBI: 210€ anuales.

a. En caso de alquiler:
▫ Rendimiento íntegro del capital inmobiliario: 500 x 12 = 6.000
▫ Gastos:
o Comunidad: 60 x 12 = 720
o Seguro del inmueble = 190
o IBI = 210
o Amortización = (150.000 + 15.000) x 0,6 x 0,03 = 2.970
▫ Rendimiento neto = 1.910
▫ Rendimiento neto reducido = 1.910 x 0,4 = 764
▫ Integración: en la Base Imponible General.
b. En caso de imputación de renta:
▫ Imputación: 100.000 x 0,011 = 1.100
▫ Integración: en la Base Imponible General
c. En caso de vivienda habitual, no hay rendimiento ni imputación.

14. Explique cómo ha de realizarse la integración y compensación de rentas en la base imponible

general del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, de acuerdo con lo establecido en el
artículo 48 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

La base imponible general será el resultado de sumar los siguientes saldos:

a. El saldo resultante de integrar y compensar entre sí, sin limitación alguna, en cada período
impositivo, los rendimientos y las imputaciones de renta a que se refiere el artículo 45 de esta
Ley.
b. El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre sí, en cada período
impositivo, las ganancias y pérdidas patrimoniales, excluidas las previstas en el artículo
siguiente.

Si el resultado de la integración y compensación a que se refiere este párrafo arrojase saldo

negativo, su importe se compensará con el saldo positivo de las rentas previstas en el párrafo
a) de este artículo, obtenido en el mismo período impositivo, con el límite del 25 por ciento
de dicho saldo positivo.

Si tras dicha compensación quedase saldo negativo, su importe se compensará en los cuatro
años siguientes en el mismo orden establecido en los párrafos anteriores.

La compensación deberá efectuarse en la cuantía máxima que permita cada uno de los
ejercicios siguientes y sin que pueda practicarse fuera del plazo de cuatro años mediante la
acumulación a pérdidas patrimoniales de ejercicios posteriores.

15. La sociedad LACAPA S.A., cuyo período impositivo coincide con el año natural, transmite con
fecha 01/07/2020 dos elementos de maquinaria de su activo, obteniendo un beneficio por un
importe total de 800.000€. El cobro del precio acordado se producirá en un período de tiempo
de 4 años, a contar desde la fecha de la venta.

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 [email protected]

Determine el importe a integrar en la Base Imponible de la citada entidad en los años 2021 y 2022,
suponiendo que el 01/11/2022 se produce el cobro anticipado del total restante del precio pactado
por parte de LACAPA S.A. y que la empresa decide no aplicar el criterio del devengo.

Entendiendo que el primer cobro se produce el 1/07/2021 y atendiendo al criterio de exigibilidad del
art. 11.4 LIS, el beneficio se imputará en 4 períodos.

En el año 2020:

▫ Renta contable 2020: 800.000

▫ Renta fiscal 2020: 0
▫ Ajuste 2020: (800.000) Diferencia temporaria con origen en el ejercicio. Nace un pasivo por
diferencias temporarias.

En el año 2021:

▫ Renta contable 2021: 0

▫ Renta fiscal 2021: 200.000
▫ Ajuste 2021: + 200.000. Diferencia temporaria con origen en ejercicios anteriores. Revierte
pasivo.

En el año 2022:

▫ Según el art. 11 LIS, en caso de producirse el endoso, descuento o cobro anticipado de los
importes aplazados, se entenderá obtenida, en dicho momento, la renta pendiente de
imputación.
▫ Renta contable: 0
▫ Renta fiscal: 600.000
▫ Ajuste 2022: + 600.000. Diferencia temporaria con origen en ejercicios anteriores. Revierte
pasivo.

16. La sociedad Camilo López S.L. dedicada a la compra-venta de maquinaria para la construcción,
se constituyó el 1/1/2021. El único socio es Camilo López que venía desarrollando la misma
actividad personalmente en ejercicios anteriores. La sociedad alquiló una oficina, para la que
adquirió mobiliario por importe de 10.000€ (coeficiente máximo de amortización 10%).
Contablemente el gasto por amortización fue de 1.000€.

En fecha 15/9/2021 un cliente que adeudaba 100.000€ se declaró insolvente. Contablemente la

entidad dotó la correspondiente pérdida por deterioro de créditos por operaciones comerciales.

El 31/12/2021, fecha de cierre del ejercicio, el importe neto de la cifra de negocios fue de
3.000.000€. El resultado contable del ejercicio 2021 fue de 121.000€ y los pagos fraccionados
realizados durante el año ascendieron a 20.000€.

Se pide: Calcular la cuota diferencial del Impuesto sobre Sociedades del ejercicio económico 2021
sabiendo que, el tipo de gravamen es del 25% y, que la entidad COLO SL tiene intención de pagar lo
menos posible, por lo que aplica los incentivos fiscales que le corresponden según lo establecido en
la Ley del Impuesto.

▫ Resultado contable: 121.000

▫ Ajustes extracontables:
o Amortización acelerada ERD: (1.000)

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o Deterioro: Aplicamos el art. 14 del RD 35/2020 y además se entiende que el crédito

ya estaba vencido. En este caso, el deterioro será deducible.
▫ Base Imponible Previa: 121.000 - 1.000 = 120.000
▫ Reserva de nivelación: 120.000 x 0,1 = 12.000
▫ Base Imponible Reducida = 108.000
▫ Tipo impositivo: 25%. No procede aplicar el tipo del 15% (art. 29.1 LIS).
▫ Cuota íntegra = 27.000
▫ RyP = 20.000
▫ Cuota diferencial = 7.000

17. D. Felipe Hermoso, licenciado en economía y publicidad desarrolla las siguientes dos
actividades en despachos independientes:
▫ Agente de Seguros 66.22 0% 100.000€.
▫ Agente comercial 73.11 100% 500.000€-.

El año N, adquirió mobiliario para equipar el despacho destinado a la actividad publicitaria por
5.000€ (IVA excluido 1.050€).

Al año siguiente y por motivos de imagen, decide renovar y actualizar dicho mobiliario traspasando
el antiguo a su despacho de agente de seguros (suponemos que su valor de mercado ha
permanecido inalterado).

Determinar las consecuencias fiscales de dicha operación a efectos del IVA.

Existen dos sectores diferenciados conforme al art. 9.1º.c).a’) LIVA:

▫ La prorrata de cada sector (0% y 100%) difiere en más de 50 puntos porcentuales.

▫ Cada actividad tiene un código CNAE distinto (66.22 y 73.11).
▫ Una actividad no es accesoria de la otra. El volumen de la actividad de agente de seguros es
el 20% (100.000/500.000) de la actividad de agente comercial. Por tanto, supera el 15% y no
se considera actividad accesoria de la principal.

Según el art. 101.Uno LIVA, los sujetos pasivos que realicen actividades económicas en sectores
diferenciados de la actividad empresarial o profesional deberán aplicar separadamente el régimen de
deducciones respecto de cada uno de ellos.

Don Felipe pudo deducir íntegramente el IVA soportado en la adquisición del mobiliario.

Por tanto, el traspaso del mobiliario de un sector diferenciado a otro implica un autoconsumo interno
del art.9.c) LIVA, sujeto y no exento.

En este autoconsumo, D. Felipe se autorrepercutirá el IVA. El IVA soportado no es deducible porque

la prorrata de la actividad de agente de seguros es del 0%.

La base imponible según el art. 79. Tres LIVA será 5.000.

El devengo se produce en dicho año en según el art. 75. Uno.5º LIVA.

18. Doña Elena adquirió un piso el 10/10/2020 por 230.000€. Recibió el piso el 31/10/2021. Se trata
de una operación sujeta y no exenta de IVA. Los pagos a realizar fueron los siguientes:

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 [email protected]

▫ 10/10/2020: 30.000€.
▫ 31/3/2021: 50.000€ y 2.500€ de intereses por aplazamiento.
▫ 31/10/2021: 100.000€ y 5.000€ de intereses por aplazamiento.
▫ 31/12/2021: 50.000€ y 2.500€ de intereses por aplazamiento.

Señalar, en cada uno de los apartados, cuándo se produce el devengo del IVA, así como determinar
la cuantía de la base imponible de dicho Impuesto.

▫ 10/10/2020: 30.000€.
o Devengo: 10/10/2020. Los pagos anticipados devengan IVA (art. 75. Dos LIVA).
o Base imponible: 30.000
▫ 31/3/2021: 50.000€ y 2.500€ de intereses por aplazamiento.
o Devengo: 31/3/2021.
o Base Imponible: 52.500. Se incluyen los intereses por aplazamiento devengados antes
de la entrega del bien (art. 78. Uno.1º).
▫ 31/10/2021: 100.000€ y 5.000€ de intereses por aplazamiento.
o Devengo: 31/10/2021.
o Base imponible: (100.000 + 5.000 + 50.000) = 155.000. Los intereses de 2.500
correspondían a un pago posterior a la entrega. No se incluyen en la Base Imponible.
▫ 31/12/2021.
o Devengo: no se produce devengo, puesto que ya se ha entregado el bien y se produjo
el devengo por el importe pendiente en la fecha anterior.
o Base imponible: 0

19. A efectos de su cómputo en la base imponible del Impuesto sobre el patrimonio determine
cómo se valoran los siguientes bienes y derechos:
a. Depósitos en cuenta corriente o ahorro. Artículo 12 LIP. Los depósitos en cuenta corriente o
de ahorro, a la vista o a plazo, que no sean por cuenta de terceros, así como las cuentas de
gestión de tesorería y cuentas financieras o similares, se computarán por el saldo que arrojen
en la fecha del devengo del Impuesto, salvo que aquél resultase inferior al saldo medio
correspondiente al último trimestre del año, en cuyo caso se aplicará este último.

Para el cálculo de dicho saldo medio no se computarán los fondos retirados para la adquisición
de bienes y derechos que figuren en el patrimonio o para la cancelación o reducción de
deudas.

b. Bienes inmuebles en fase de construcción. Art. 10 LIP. Cuando los bienes inmuebles estén en
fase de construcción, se estimará como valor patrimonial las cantidades que efectivamente se
hubieran invertido en dicha construcción hasta la fecha del devengo del Impuesto, además
del correspondiente valor patrimonial del solar. En caso de propiedad horizontal, la parte
proporcional en el valor del solar se determinará según el porcentaje fijado en el título.

c. Actividades empresariales y profesionales Artículo 11 LIP. Los bienes y derechos de las

personas físicas afectos a actividades empresariales o profesionales según las normas del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, se computarán por el valor que resulte de su
contabilidad, por diferencia entre el activo real y el pasivo exigible, siempre que aquélla se
ajuste a lo dispuesto en el Código de Comercio.

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 [email protected]

No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, los bienes inmuebles afectos a actividades

empresariales o profesionales, se valorarán en todo caso conforme a lo previsto en el artículo
anterior, salvo que formen parte del activo circulante y el objeto de aquéllas consista
exclusivamente en el desarrollo de actividades empresariales de construcción o promoción
inmobiliaria.

En defecto de contabilidad la valoración será la que resulte de la aplicación de las demás

normas de este Impuesto.

d. Acciones o participaciones en el capital social o en el fondo patrimonial de Instituciones de

Inversión colectiva Art. 16. Dos LIP. Las acciones y participaciones en el capital social o en el
fondo patrimonial de las Instituciones de Inversión Colectiva se computarán por el valor
liquidativo en la fecha del devengo del impuesto, valorando los activos incluidos en balance
de acuerdo con las normas que se recogen en su legislación específica y siendo deducibles las
obligaciones con terceros.
e. Participaciones de los socios o asociados en el capital de las cooperativas. Art. 16. Tres LIP.
La valoración de las participaciones de los socios o asociados, en el capital social de las
cooperativas se determinará en función del importe total de las aportaciones sociales
desembolsadas, obligatorias o voluntarias, resultante del último balance aprobado, con
deducción, en su caso, de las pérdidas sociales no reintegradas.

20. Determine de forma motivada en los siguientes supuestos respecto al Impuesto Especial sobre
la Electricidad si se produce el hecho imponible y si procede, en su caso, algún tipo de exención:
▫ El titular de una instalación de producción de energía eléctrica mediante molinos de viento,
cuya potencia instalada es de 60 megavatios, adquiere electricidad a través de un
comercializador de energía eléctrica, la cual será consumida en el interior de la instalación
para la realización de dicha actividad. Es una operación sujeta por el art. 92.1.a) LIE, pero
exenta por el art. 94.7 LIE.
▫ El titular de una instalación de energía eléctrica de cogeneración cuya potencia instalada es
de 30 megavatios consume en su casa la energía eléctrica producida en dicha instalación. Es
una operación sujeta por el art. 92.1.b) LIE. No hay exención ya que no se cumple ninguno de
los requisitos del art. 94 LIE.

21. Una sociedad que presta un servicio público de tratamiento de residuos sólidos urbanos, utiliza
en el interior de sus instalaciones, un grupo electrógeno, una carretilla elevadora, una
retroexcavadora y varias palas cargadoras, unas autorizadas para circular por vías públicas y
otras no.

Toda esta maquinaria consume gasóleo como carburante. Utiliza también dos camiones, sin que
conste si están matriculados, pero que no transitan por vías públicas. ¿Cuáles de los anteriores
vehículos pueden utilizar gasóleo bonificado como carburante? Razone la respuesta.

Conforme al art. 54 LIE, la utilización de gasóleo como carburante, con aplicación del tipo establecido
en el epígrafe 1.4 de la tarifa 1.ª del impuesto, queda autorizada en todos los motores, excepto en los
siguientes:

a. Motores utilizados en la propulsión de artefactos o aparatos que hayan sido autorizados para
circular por vías y terrenos públicos, aun cuando se trate de vehículos especiales.

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 [email protected]

No obstante lo establecido en el párrafo anterior, podrá utilizarse gasóleo con aplicación del
tipo establecido en el epígrafe 1.4 de la tarifa 1.ª del impuesto en los motores de tractores y
maquinaria agrícola, autorizados para circular por vías y terrenos públicos, empleados en la
agricultura, incluida la horticultura, la ganadería y la silvicultura.

b. Motores utilizados en la propulsión de artefactos o aparatos que, por sus características y

configuración objetiva, sean susceptibles de ser autorizados para circular por vías y terrenos
públicos como vehículos distintos de los vehículos especiales, aunque no hayan obtenido
efectivamente tal autorización.
c. Motores utilizados en la propulsión de buques y embarcaciones de recreo.

La maquinaria no autorizada para circular por vías y terrenos públicos puede utilizar el gasóleo
bonificado.

La maquinaria autorizada para circular por vías y terrenos públicos no puede utilizar el gasóleo
bonificado.

Respecto a los camiones, no pueden usar gasóleo bonificado al ser susceptibles de ser autorizados
para circular por vías y terrenos públicos (art. 54.2.b) LIE).

22. El representante aduanero. Concepto y Tipos de representación. Poder de representación en

sus relaciones con las autoridades aduaneras.

Según el art. 5 CAU, es representante aduanero toda persona nombrada por otra persona para
ejecutar los actos y formalidades necesarios en virtud de la legislación aduanera en sus relaciones con
las autoridades aduaneras.

Según el art. 18 CAU, toda persona podrá nombrar a un representante aduanero. Esta representación
podrá ser directa, en cuyo caso el representante aduanero actuará en nombre y por cuenta de otra
persona, o indirecta, en cuyo caso actuará en su propio nombre pero por cuenta de otra persona.

Los representantes aduaneros deberán estar establecidos en el territorio aduanero de la Unión. Salvo
que se disponga lo contrario, los representantes aduaneros estarán dispensados de ese requisito
cuando actúen por cuenta de personas que no tengan obligación de estar establecidas en el territorio
aduanero de la Unión.

Los Estados miembros podrán determinar, de conformidad con el Derecho de la Unión, las condiciones
en las que un representante aduanero podrá prestar servicios en el Estado miembro en que esté
establecido. No obstante, sin perjuicio de la aplicación de criterios menos estrictos por parte de los
Estados miembros en cuestión, todo representante aduanero que cumpla los criterios establecidos en
el artículo 39, letras a) a d), estará autorizado a prestar tales servicios en otro Estado miembro distinto
de aquel en que esté establecido.

Los Estados miembros podrán aplicar las condiciones determinadas de acuerdo con la primera frase
del apartado 3 a los representantes aduaneros que no estén establecidos en el territorio aduanero de
la Unión.

Respecto a los requisitos, el art. 4 RD 335/2010 establece que serán representantes aduaneros,
pudiendo actuar en nombre y por cuenta ajena o en nombre propio y por cuenta ajena las personas
físicas o jurídicas que reúnan los siguientes requisitos:

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 [email protected]

a. Estar establecidas, según la legislación aduanera de la Unión Europea, en España o en el

territorio de cualquier otro Estado miembro de aquélla o, en los supuestos que se prevean en
la citada legislación, en terceros países.
b. Acreditar la capacitación necesaria para el desarrollo de la actividad de representante
aduanero.
c. Estar inscrito en el Registro de Representantes Aduaneros del Departamento de Aduanas e
Impuestos Especiales de la Agencia Estatal de Administración Tributaria.

Respecto al poder de representación, el art. 19 CAU señala que, en su relación con las autoridades
aduaneras, el representante aduanero declarará estar actuando por cuenta de la persona
representada e indicará si la representación es directa o indirecta.

Quien omita declarar que está actuando como representante aduanero o declare estar actuando en
tal condición sin poseer un poder de representación para ello, se considerará que actúa en su propio
nombre y por cuenta propia.

Las autoridades aduaneras podrán exigir a cualquier persona que declare estar actuando como
representante aduanero la presentación de la prueba del poder de representación que le haya
otorgado la persona representada.

En casos específicos, las autoridades aduaneras no exigirán la presentación de dicha prueba.

Las autoridades aduaneras no exigirán a aquella persona que actúe como representante aduanero,
que ejecute y efectuando con carácter habitual actos y formalidades, que presente en cada ocasión la
prueba del poder de representación, siempre que tal persona esté en condiciones de presentar dicha
prueba y a petición de las autoridades aduaneras.

23. Destrucción y abandono de las mercancías en el Código Aduanero Común.

Respecto a la destrucción de las mercancías, según el art. 197 CAU, cuando las autoridades aduaneras
tengan motivos razonables para ello, podrán disponer que se destruyan las mercancías presentadas
en aduana e informarán de ello al titular de las mercancías. Los costes de la destrucción correrán a
cargo del titular de las mercancías.

Respecto al abandono, según el art. 199 CAU, las mercancías no pertenecientes a la Unión y las
mercancías incluidas en el régimen de destino final podrán, con la autorización previa de las
autoridades aduaneras, ser abandonadas en beneficio del Estado por el titular del régimen o, cuando
así proceda, por el titular de las mercancías.

24. Periodo impositivo y devengo del Impuesto sobre Actividades Económicas.

Según el art. 89 LRHL el período impositivo coincide con el año natural, excepto cuando se trate de
declaraciones de alta, en cuyo caso abarcará desde la fecha de comienzo de la actividad hasta el final
del año natural.

El impuesto se devenga el primer día del período impositivo y las cuotas serán irreducibles, salvo
cuando, en los casos de declaración de alta, el día de comienzo de la actividad no coincida con el año
natural, en cuyo supuesto las cuotas se calcularán proporcionalmente al número de trimestres
naturales que restan para finalizar el año, incluido el del comienzo del ejercicio de la actividad.

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[email protected]

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