“UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN ANDRÉS”

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y FINANCIERAS

CARRERA DE CONTADURÍA PÚBLICA

PROYECTO DE GRADO
PARA OBTENER EL GRADO DE LICENCIATURA
EN CONTADURÍA PÚBLICA

“COMISIONES GANADAS POR LAS ENTIDADES

FINANCIERAS NACIONALES POR EL USO DE
TARJETAS DE CRÉDITO EN EL EXTRANJERO”

POR: JAYLIN ALEJANDRA ZAPATA CÁRDENAS.

TUTOR: MGS. LIC. LUIS ALBERTO MENDOZA MENDOZA.

LA PAZ – BOLIVIA
2021
DEDICATORIA:

A mi papá Alejandro Zapata por su inagotable amor, sacrificio y

por creer siempre en mí.

A mi mamá María del Carmen Cárdenas, mi principal mentora;

quien con paciencia, sabiduría y amor me ha acompañado y
guiado en todo éste camino y me ha permitido llegar a cumplir
un sueño más.

A mi hermana Arianne Zapata por su apoyo incondicional, su

cariño y palabras de aliento que me impulsan a llegar más lejos.

A mi esposo Eduardo Murillo por su amor, su compañía en todo

momento y su apoyo desde el primer día.

A mi hijito Leandro André, la razón de mi vida y mi gran motivo y

motor para concluir con éxito éste Proyecto de Grado.

A todos ellos. ¡Gracias!

AGRADECIMIENTOS:

Quiero expresar mi gratitud a Dios y a la Virgen María porque

me permiten sonreír ante mis logros que son resultado de su
infinito amor y ayuda.

A la prestigiosa Universidad Mayor de San Andrés por haberme

acogido en sus aulas durante toda mi formación profesional.

Mi profundo agradecimiento a mi tutor Mgs. Lic. Luis Alberto

Mendoza Mendoza por la colaboración, paciencia, amistad y
dedicación que permitió el desarrollo de éste Proyecto de Grado.

A mi tribunal Dr. Luis Enrique Hinojosa Rodríguez, Lic. Juvenal

Espejo Dávalos, Mg. Sc. Hernán Alvarado Ralde y todos mis
docentes por su colaboración y por compartir sus conocimientos
y enseñanzas que servirán de herramienta en mi futuro laboral.
 ÍNDICE

CAPITULO I
INTRODUCCIÓN ............................................................................................................. 1
1.1. INTRODUCCIÓN ...................................................................................................... 1

CAPITULO II
MARCO METODOLÓGICO ............................................................................................ 3
2.1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ................................................................... 3
2.2. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA ........................................................................ 4
2.3. OBJETIVO GENERAL .............................................................................................. 5
2.4. OBJETIVOS ESPECÍFICOS ...................................................................................... 5
2.5. JUSTIFICACIÓN ....................................................................................................... 5
2.5.1. JUSTIFICACIÓN ACADÉMICA ........................................................................... 6
2.5.2. JUSTIFICACIÓN SOCIAL ..................................................................................... 6
2.5.3. JUSTIFICACIÓN ECONÓMICA ........................................................................... 6
2.6. ALCANCE .................................................................................................................. 7
2.6.1. ALCANCE TEMPORAL ........................................................................................ 7
2.6.2. ALCANCE ESPACIAL ........................................................................................... 7

CAPITULO III
MARCO TEÓRICO REFERENCIAL............................................................................... 8
3.1. MARCO CONCEPTUAL........................................................................................... 8
3.1.1. HISTORIA DE LAS TARJETAS DE CRÉDITO ................................................... 8
3.1.2. DEFINICIÓN DE TARJETA DE CRÉDITO........................................................ 12
3.1.2.1. CARACTERÍSTICAS DE UNA TARJETA DE CRÉDITO ............................. 13
3.1.3. DEFINICIÓN DE TARJETAS DE DÉBITO ........................................................ 17
3.1.4. DEFINICIÓN DE COMISIÓN .............................................................................. 18
3.1.5. DEFINICIÓN DE TRIBUTO ................................................................................ 19
3.1.6. DEFINICIÓN DE IMPUESTO.............................................................................. 19
3.1.7. DEFINICIÓN DE RENTA .................................................................................... 21
3.1.8. DEFINICIÓN DE PRINCIPIO DE LA FUENTE ................................................. 21
3.1.9. DEFINICIÓN DE SISTEMA FINANCIERO ....................................................... 23
3.1.9.1. ELEMENTOS DEL SISTEMA FINANCIERO ................................................. 23
3.1.10. DEFINICIÓN DE ENTIDAD FINANCIERA (BANCO) ................................... 25
3.1.10.1. OPERACIONES DE LAS ENTIDADES FINANCIERAS ............................. 25
3.2. MARCO NORMATIVO ........................................................................................... 26
3.2.1. CONSTITUCIÓN POLÍTICA DEL ESTADO PLURINACIONAL DE
BOLIVIA (CPE) .............................................................................................................. 26
3.2.2. LEY 843 (TEXTO ORDENADO, COMPLEMENTADO Y ACTUALIZADO AL
31 DE MAYO DE 2018).................................................................................................. 26
3.2.3. LEY 2492 CÓDIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO (TEXTO ORDENADO,
COMPLEMENTADO Y ACTUALIZADO AL 31 DE MAYO DE 2018) .................... 27
3.2.4. RESOLUCIONES NORMATIVAS DE DIRECTORIO - INFORMACIÓN
TRIBUTARIA COMPLEMENTARIA (ITC) ................................................................. 28

CAPITULO IV
METODOLOGÍA ............................................................................................................ 32
4.1. ENFOQUE DE LA INVESTIGACIÓN ................................................................... 32
4.2. TIPO DE INVESTIGACIÓN ................................................................................... 33
4.3. DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN ....................................................................... 33
4.4. MÉTODO DE LA INVESTIGACIÓN ..................................................................... 34
4.4.1. MÉTODO ANALÍTICO ........................................................................................ 34
4.4.2. MÉTODO INDUCTIVO ....................................................................................... 35
4.4.3. MÉTODO DESCRIPTIVO .................................................................................... 36
4.5. TÉCNICAS DE INVESTIGACIÓN ......................................................................... 36
4.5.1. REVISIÓN DOCUMENTAL ................................................................................ 37
4.5.2. REVISIÓN BIBLIOGRÁFICA ............................................................................. 37
4.6. INTERPRETACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN .................................................... 37
4.7. INSTRUMENTO DE INVESTIGACIÓN ................................................................ 37

CAPITULO V
MARCO PRÁCTICO ...................................................................................................... 38
5.1. PRINCIPIO DE LA FUENTE .................................................................................. 38
5.1.1. INTERPRETACIÓN DEL PRINCIPIO DE LA FUENTE ................................... 40
5.2. EVOLUCIÓN DE LAS TARJETAS DE CRÉDITO EN BOLIVIA ....................... 42
5.2.1. PROCESO DE OBTENCIÓN Y UTILIZACIÓN DE LA TARJETA DE
CRÉDITO ........................................................................................................................ 43
5.3. ANTECEDENTES.................................................................................................... 46
5.3.1. RESOLUCIÓN DE RECURSO JERÁRQUICO AGIT-RJ 0173/2014 ................ 46
5.3.2. RESOLUCIÓN DE RECURSO JERÁRQUICO AGIT-RJ 0666/2015 ................ 55
5.3.3. RESOLUCIÓN DE RECURSO JERÁRQUICO AGIT-RJ 2032/2018 ................ 63
5.3.4. ANÁLISIS RESOLUCIÓN DE RECURSO JERÁRQUICOS ............................. 73
5.3.5. SENTENCIA NRO 550/2017 ................................................................................ 74
5.3.6. ANÁLISIS SENTENCIA NRO 550/2017 ............................................................. 79
5.4. DEMOSTRACIÓN PRÁCTICA .............................................................................. 80
5.4.1. REGISTROS CONTABLES DE LA OBTENCIÓN DE TARJETAS DE
CRÉDITO EN TERRITORIO NACIONAL Y SU USO EN TERRITORIO
EXTRANJERO ................................................................................................................ 80
5.4.1.1 ANÁLISIS DE LOS REGISTROS CONTABLES ............................................. 83
5.4.2. EFECTO DE LOS INGRESOS NO IMPONIBLES (NO GRAVADOS) EN LA
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS
EMPRESAS (IUE) ........................................................................................................... 85
5.4.2.1. UTILIDAD CONTABLE Y UTILIDAD TRIBUTARIA EN EL IMPUESTO
SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS (IUE) ............................................. 85
5.4.2.2. DETERMINACIÓN DE LA UTILIDAD CONTABLE Y TRIBUTARIA ....... 85
5.4.2.3. EJEMPLO DE LAS COMISIONES POR TARJETAS DE CRÉDITO
DECLARADAS COMO INGRESOS NO IMPONIBLES EN LA DETERMINACIÓN
DE LA UTILIDAD TRIBUTARIA ................................................................................. 86
5.4.3. TRATAMIENTO Y DECLARACIÓN CORRECTA DE LAS COMISIONES
POR EL USO DE TARJETAS DE CRÉDITO EN EL EXTRANJERO EN EL ANEXO
7 Y ANEXO 8 DE LA INFORMACIÓN TRIBUTARIA COMPLEMENTARIA (ITC)
88
5.4.3.1. EJEMPLO DE LA DECLARACIÓN INCORRECTA Y CORRECTA EN EL
ANEXO 7 Y ANEXO 8 DE LA INFORMACIÓN TRIBUTARIA
COMPLEMENTARIA (ITC) .......................................................................................... 88

CAPITULO VI
CONCLUSIONES ........................................................................................................... 93

CAPITULO VII
RECOMENDACIONES .................................................................................................. 95

CAPÍTULO VIII
BIBLIOGRAFÍA.............................................................................................................. 96

ANEXOS
 ÍNDICE DE GRÁFICOS

Gráfico Nº 1: Primeras Tarjetas de Crédito……………………………………… 11

Gráfico Nº 2: Tarjetas de Crédito en Bolivia…………………………………… 43
Gráfico Nº 3: Proceso de obtención y utilización de la Tarjeta de Crédito……… 45

Gráfico Nº 4: Ejemplo de las Comisiones por Tarjetas de Crédito en la

determinación de la Utilidad Contable y la Utilidad Tributaria............................. 87

Gráfico Nº 5: Declaración Incorrecta de las Comisiones por Tarjetas de Crédito en

el Anexo 7................................................................................................................ 89

Gráfico Nº 6: Declaración Correcta de las Comisiones por Tarjetas de Crédito en el

Anexo 7........................................................................…………………………… 90

Gráfico Nº 7: Declaración Incorrecta de las Comisiones por Tarjetas de Crédito en

el Anexo 8……………..…………………………….............................................. 91
 RESUMEN

Bolivia ha experimentado un considerable crecimiento en las transacciones financieras

electrónicas, tal es el caso del uso de las Tarjetas de Crédito en nuestro País y el en
Extranjero. Como consecuencia de éstas operaciones, las Entidades Financieras
Nacionales, reciben una Comisión.

El objetivo del Presente Proyecto de Grado es determinar si las Comisiones ganadas

por las Entidades Financieras Nacionales por el uso de las Tarjetas de Crédito en el
Extranjero son Ingresos Imponibles (Gravados) o Ingresos No Imponibles (No
Gravados) en la determinación del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE).

La declaración de Ingresos No Imponibles (No Gravados) disminuye el importe a pagar

en la determinación del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE), lo que
conlleva a una menor recaudación para el Estado y en el caso del Contribuyente
(Entidad Financiera), una determinación de Adeudo Tributario (tributo, intereses y
sanción) por parte de la Administración Tributaria.

La presente investigación comprende las actividades desarrolladas entre las gestiones

2014 a 2020 de las Entidades Financieras Nacionales (Bancos Múltiples), que
proporcionan Tarjetas de Crédito como parte de sus operaciones.

Las Tarjetas de Crédito, si bien pueden ser utilizadas tanto en el Interior o Exterior del
País, las Comisiones generadas por la compra de bienes, servicios u otras operaciones
realizadas por los Tarjetahabientes en el extranjero, son de Fuente Boliviana, y están
sujetas a la aplicación del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE).
 DESCRIPCIÓN DE SIGLAS

 AIT Autoridad de Impugnación Tributaria

 AGIT Autoridad General de Impugnación Tributaria

 ARIT Autoridad Regional de Impugnación Tributaria

 ATC Administración de Tarjetas de Crédito

 ASFI Autoridad de Supervisión del Sistema Financiero

 IEP Instrumento Electrónico de Pago

 ITC Información Tributaria Complementaria

 IUE Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas

 TGN Tesoro General de la Nación

 SBEF Superintendencia de Bancos y Entidades Financieras

 SIN Servicio de Impuestos Nacionales

COMISIONES GANADAS POR LAS ENTIDADES FINANCIERAS NACIONALES
POR EL USO DE TARJETAS DE CRÉDITO EN EL EXTRANJERO

CAPITULO I

INTRODUCCIÓN

1.1. INTRODUCCIÓN

La transformación digital ha traído consigo una revolución de todos los aspectos de

nuestra vida cotidiana. En la actualidad, Bolivia ha experimentado un considerable
crecimiento de las transacciones financieras electrónicas. Éste incremento ha hecho
ver que, en los últimos años, no todos los sectores han logrado incorporarse al
entorno digital.

Tal es el caso del uso de las Tarjetas de Crédito en nuestro país y en el extranjero.
Su uso fue incrementándose progresivamente durante los últimos años, tal cual lo
expresa la Autoridad de Supervisión del Sistema Financiero (ASFI) ex
Superintendencia de Bancos y Entidades Financieras (SBEF).

La Tarjeta de Crédito es un medio de pago emitido por una Entidad Financiera que
le permite al usuario pagar en la mayoría de tiendas o establecimientos comerciales,
realizar compras y disponer de dinero en efectivo cuando se necesite. Además, es
una forma de financiación, ya que permite realizar compras sin la obligación de
desembolsar la totalidad del dinero en el acto y con la posibilidad de devolverlo en
varios plazos.

La investigación del presente Proyecto de Grado analiza las Comisiones ganadas

por las Entidades Financieras Nacionales como resultado del uso de las Tarjetas de
Crédito en el extranjero y la Incidencia Tributaria que éstas tienen en el país;

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COMISIONES GANADAS POR LAS ENTIDADES FINANCIERAS NACIONALES
POR EL USO DE TARJETAS DE CRÉDITO EN EL EXTRANJERO

respondiendo a la constante expansión de operaciones realizadas en distintas

jurisdicciones, transcendiendo así las fronteras del país que ejerce soberanía fiscal
sobre ello.

Para el efecto, la investigación del presente Proyecto de Grado está estructurada en

los siguientes capítulos: el primer capítulo narra la introducción de la
investigación. El segundo capítulo tiene como fin identificar el problema, los
objetivos generales y específicos, la justificación y el alcance de la investigación. El
tercer capítulo, refiere el marco teórico referencial, definiciones y normativa. El
cuarto capítulo describe la metodología utilizada para la investigación. En el quinto
capítulo se detalla el marco práctico y la normativa en relación a las Comisiones
ganadas por las Entidades Financieras Nacionales por el uso de las Tarjetas de
Crédito en el extranjero y su Incidencia Tributaria. Finalmente, los capítulos sexto,
séptimo y octavo detallan las conclusiones, recomendaciones y la bibliografía
utilizada para la investigación del presente Proyecto de Grado.

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COMISIONES GANADAS POR LAS ENTIDADES FINANCIERAS NACIONALES
POR EL USO DE TARJETAS DE CRÉDITO EN EL EXTRANJERO

CAPITULO II

MARCO METODOLÓGICO

2.1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

En Bolivia, muchas personas (Clientes) a través de los Entidades Financieras

obtienen sus Tarjetas de Crédito para su uso tanto en Territorio Nacional como en el
extranjero. La utilización de éstas fue incrementándose progresivamente durante los
últimos años, según reportes de la Autoridad de Supervisión del Sistema Financiero
(ASFI).

Las Entidades Financieras obtienen Comisiones por el uso de las Tarjetas de Crédito
en Territorio Nacional, las cuales son declaradas como un Ingreso Imponible
(Gravado), en la determinación del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas
(IUE).

El problema surge cuando la Entidad Financiera percibe Comisiones por el uso de

las Tarjetas de Crédito en el Extranjero; al respecto se tiene que algunas Entidades
Financieras declaran éstas Comisiones como Ingresos Imponibles (Gravados) y
otras como Ingresos No Imponibles (No Gravados) en la determinación del
Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE), asumiendo posiciones
diferentes.

En los Recursos Jerárquicos AGIT-RJ 0173/2014, AGIT-RJ 0666/2015 y AGIT–RJ

2032/2018 publicados por la Autoridad de Impugnación Tributaria (AIT), se puede
observar la confusión de las Entidades Financieras Nacionales al momento de
interpretar la Normativa Boliviana respecto a las Comisiones Ganadas por el uso de
las Tarjetas de Crédito en el Extranjero.

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COMISIONES GANADAS POR LAS ENTIDADES FINANCIERAS NACIONALES
POR EL USO DE TARJETAS DE CRÉDITO EN EL EXTRANJERO

En Bolivia, no existe una normativa específica para el tratamiento sobre el uso de

las Tarjetas de Crédito en territorio Extranjero, situación que conlleva a que los
contribuyentes (Entidades Financieras) tengan una perspectiva diferente al momento
de la declaración sobre las Comisiones.

La declaración de Ingresos No Imponibles (No Gravados) disminuye el importe a

pagar en la determinación del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE),
lo que conlleva a una menor recaudación para el Estado y en el caso del
Contribuyente (Entidad Financiera), una determinación de Adeudo Tributario
(tributo, intereses y sanción) por parte de la Administración Tributaria.

Es importante señalar que la presente investigación se enfoca en el efecto de los

Ingresos No Imponibles (No Gravados) toda vez que éstos, reducen la Base
Imponible del pago del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE) e
influyen negativamente en el nivel de Recaudación de la Administración Tributaria.

2.2. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA

La actual Normativa Boliviana, bajo la Ley 843 y sus Decretos Reglamentarios,

establecen un Marco de Regulación para las Utilidades generadas en Territorio
Nacional.

Las Entidades Financieras deben considerar este aspecto al momento de declarar las
Comisiones ganadas por el uso de las Tarjetas de Crédito en el extranjero.

Para ello se plantea la siguiente interrogante, que servirá de guía en el presente

trabajo de investigación:

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COMISIONES GANADAS POR LAS ENTIDADES FINANCIERAS NACIONALES
POR EL USO DE TARJETAS DE CRÉDITO EN EL EXTRANJERO

¿Las Comisiones ganadas por las Entidades Financieras Nacionales por el

uso de las Tarjetas de Crédito en el Extranjero son Ingresos Imponibles
(Gravados) o Ingresos No Imponibles (No Gravados) en la determinación del
Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE)?.

2.3. OBJETIVO GENERAL

Determinar si las Comisiones ganadas por las Entidades Financieras Nacionales

por el uso de las Tarjetas de Crédito en el Extranjero son Ingresos Imponibles
(Gravados) o Ingresos No Imponibles (No Gravados) en la determinación del
Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE).

2.4. OBJETIVOS ESPECÍFICOS

 Revisar la Normativa Nacional respecto al uso de las Tarjetas de Crédito en

Territorio Extranjero.
 Efectuar una descripción gráfica del proceso en la compra de bienes y servicios
mediante la utilización de las Tarjetas de Crédito en el extranjero.
 Demostrar el efecto de los Ingresos No Imponibles (No Gravados) en la
determinación del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE).
 Proponer el tratamiento y declaración correcta de éstas Comisiones en el Anexo
7 y Anexo 8 de la Información Tributaria Complementaria (ITC).

2.5. JUSTIFICACIÓN

Las justificaciones de la investigación del presente Proyecto de Grado, se

encuentran divididas en tres partes: Académica, Social y Económica; que se
desarrollan a continuación:

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COMISIONES GANADAS POR LAS ENTIDADES FINANCIERAS NACIONALES
POR EL USO DE TARJETAS DE CRÉDITO EN EL EXTRANJERO

2.5.1. JUSTIFICACIÓN ACADÉMICA

La investigación del presente Proyecto de Grado, pretende ampliar el

conocimiento de la Normativa Tributaria Boliviana referente al tratamiento y
declaración de las Comisiones ganadas por las Entidades Financieras
Nacionales por el uso de Tarjetas de Crédito en el extranjero. Que en el caso
de una incorrecta interpretación y aplicación afecta negativamente en la
determinación del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE).
Asimismo, nos permitirá aplicar los conocimientos adquiridos en las
materias del Ámbito Tributario y durante toda nuestra carrera.

2.5.2. JUSTIFICACIÓN SOCIAL

El tema de investigación del presente Proyecto de Grado ayudará a que se

puedan obtener mayores índices de recaudación para el Tesoro General de la
Nación (TGN), los mismos que son destinados a la construcción de
carreteras, caminos, puentes, obras de infraestructura vial, escuelas,
hospitales y otros.

2.5.3. JUSTIFICACIÓN ECONÓMICA

La declaración correcta de los Ingresos en la determinación del

Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE), permite incrementar la
Recaudación Tributaria, considerando que la Política Fiscal es uno de los
instrumentos más importantes de la Política Económica, toda vez que su
función básica es financiar la provisión de bienes públicos con el objetivo
de aumentar el bienestar de la población. En Bolivia una porción
importante de los ingresos públicos proviene de la recaudación de impuestos.

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COMISIONES GANADAS POR LAS ENTIDADES FINANCIERAS NACIONALES
POR EL USO DE TARJETAS DE CRÉDITO EN EL EXTRANJERO

2.6. ALCANCE

2.6.1. ALCANCE TEMPORAL

La investigación del presente Proyecto de Grado, se realiza para la

Economía boliviana y abarca el período comprendido entre los años 2014 a
2020, en base al tema tratado Comisiones ganadas por las Entidades
Financieras Nacionales por el uso de las Tarjetas de Crédito en el extranjero
y su Incidencia Tributaria.

2.6.2. ALCANCE ESPACIAL

Comprende a las Entidades Financieras (Bancos Múltiples), que

proporcionan Tarjetas de Crédito, como parte de sus actividades en el
Territorio Nacional, siendo que las Normas Tributarias tienen aplicación en
el ámbito territorial sometido a la Facultad Normativa del Órgano
competente para dictarlas.

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COMISIONES GANADAS POR LAS ENTIDADES FINANCIERAS NACIONALES
POR EL USO DE TARJETAS DE CRÉDITO EN EL EXTRANJERO

CAPITULO III

MARCO TEÓRICO REFERENCIAL

3.1. MARCO CONCEPTUAL

3.1.1. HISTORIA DE LAS TARJETAS DE CRÉDITO

El origen de las Tarjetas de Crédito a nivel mundial, se remonta a principios del

siglo XX y la historia refiere a que su Fundador fue el Sr. Frank X McNamara,
quien fue a cenar a un restaurante donde curiosamente estaban hablando de un
Cliente que tenía problemas para hacer frente a sus pagos, toda vez que se dio
cuenta de que había olvidado llevar suficiente dinero para pagar la cuenta, y viendo
esta situación muy embarazosa, fundó la Empresa Diners Club (el club de los que
van a cenar). Al principio la Tarjeta solo estaba pensada para ser usada como medio
de pago en restaurantes, para lo cual el Sr. McNamara tuvo que convencer a muchos
de ellos para que aceptaran su tarjeta1.

Otra historia sobre el origen de las Tarjetas refiere también a la primera década del
siglo XX y que en principio fueron emitidas por compañías de gasolineras y grandes
almacenes y que las mismas no tuvieron mucho éxito dado que solo se podían
utilizar en áreas geográficas y establecimientos concretos. A continuación, se
señalan los hechos y años relevantes respecto al origen de las Tarjetas de Crédito:

1914
La Empresa Western Union lanzaba una primicia en términos de innovación y
desarrollo; la primera tarjeta existente en circulación. Se trataba de una

1
BBVA, Historia de las Tarjetas de Crédito, Octubre - 2016, https://www.bbva.com/es/historia-de-las-tarjetas-de-
credito/

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COMISIONES GANADAS POR LAS ENTIDADES FINANCIERAS NACIONALES
POR EL USO DE TARJETAS DE CRÉDITO EN EL EXTRANJERO

Tarjeta con funcionalidades limitadas, destinadas a hoteles, comercios de alto nivel

y quien la ostentaba, contaba con los grandes símbolos de poder y riqueza 2.

1915
La compañía estatal de telégrafos continuó con la idea de Western Union y
lanzó una tarjeta creada para validar los telegramas de los clientes. Fue la primera
constancia de intercambio de bienes y servicios sin el uso de dinero físico de la que
se tiene constancia3.

1924
La primera gran compañía de petróleo en emitir Tarjetas de Crédito para
gasolina fue General Petroleum Corporation.

1929
El uso de las Tarjetas circulantes, disminuyó drásticamente debido al
incremento de los impagos y la falta de acceso al crédito, ambas variables, con alto
nombre de incidencia en el derrumbe de los mercados bursátiles4.

1932
Con Roosevelt como presidente de los Estados Unidos, vuelve el auge de las
Tarjetas, ésta vez como símbolo del “Business” (negocios); mantienen su estatus de
símbolo de poder y le añaden la apertura empresaria, los negocios y los símbolos del
comienzo de un nuevo ciclo global.

1936
Las Tarjetas llegan a los ferrocarriles y aeropuertos, situándose a un paso de su
expansión mundial. De nuevo la Segunda Guerra Mundial, retrae el uso de las
2
Coyuntura Económica, Tarjetas de Crédito: La historia, una vez más, https://coyunturaeconomica.com/tarjetas-de-
credito/historia-tarjetas-de-credito
3
IDEM 2
4
IDEM 2

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COMISIONES GANADAS POR LAS ENTIDADES FINANCIERAS NACIONALES
POR EL USO DE TARJETAS DE CRÉDITO EN EL EXTRANJERO

Tarjetas debido a la imposibilidad de acceso al crédito. No es sino hasta terminada

la guerra, cuando las Tarjetas de Crédito se convierten en estandarte de la
hegemonía mundial de los Estados Unidos, ante la admiración del resto del mundo.

En éste contexto aparecen los intermediarios y las Tarjetas de Crédito forman un

triángulo operativo, en el que emisores, prestadores de servicios y clientes, eran
figuras distintas e independientes. Éste es el nacimiento de las líneas de crédito o
límites de crédito, donde las Tarjetas permiten acumular deudas que se liquidan una
vez al mes.

1940
Nace la idea en Chase Manhattan Bank, a manos de su director, bajo la modalidad
de tarjeta profesional.

1946
Flatbush Bank, de New York, introduce el “Plan Charge-it” (cárgala), emitiendo
vales para que sus clientes pudieran comprar en comercios afiliados al sistema.

1950
Nace la primera compañía emisora de Tarjetas Especializadas, “Diners Club”, quien
tenía más de 20.000 mil tarjetas en circulación, que hasta 1959 lograría sobrepasar
el millón de Tarjetas.
Asimismo, según la historia, dos jóvenes abogados llamados Frank McNamara y
Ralph Schneider, cenaban en un elegante restaurante de Nueva York, cuando llegó
el momento de pagar, ambos se dieron cuenta de que habían olvidado sus billeteras.
Éste es el año clave en la expansión de las Tarjetas, coincidente con el florecimiento
del consumo a nivel mundial, pues comienza su expansión por el mundo y su
crecimiento es exponencial.

Página 10
COMISIONES GANADAS POR LAS ENTIDADES FINANCIERAS NACIONALES
POR EL USO DE TARJETAS DE CRÉDITO EN EL EXTRANJERO

1951
La primera Tarjeta Bancaria fue expedida por el Franklin National Bank, la misma
que fue aceptada por los comerciantes adheridos al sistema. Si alguien se excedía en
los límites establecidos, el comerciante llamaba al banco para que éste aprobara la
transacción.

1958
La primera Tarjeta de plástico (las tarjetas anteriores estaban hechas de cartón o de
celuloide), fue presentada por American Express5.

1960
Éste año fue inventada la banda magnética por IBM y las primeras Tarjetas
con éste dispositivo fueron usadas en el trasporte público de Londres. Asimismo en
Estados Unidos, son emisores de Tarjetas de Crédito las principales cadenas de
ventas al por menor.

1966
El Bank of America (luego Visa), estableció una organización nacional para
otorgar franquicias de operación de “Tarjetas BankAmericard”.

Gráfico Nº 1: Primeras Tarjetas de Crédito

5
Historia e inventor de la tarjeta de crédito, https://curiosfera-historia.com/historia-tarjeta-credito/

Página 11
COMISIONES GANADAS POR LAS ENTIDADES FINANCIERAS NACIONALES
POR EL USO DE TARJETAS DE CRÉDITO EN EL EXTRANJERO

1967
Un grupo de bancos de California, desarrolló un Programa de Tarjetas de Crédito
llamado “Master Charge”, que eventualmente cambió su nombre a “MasterCard” 6.

2002
El auge del Comercio Electrónico, demandó un medio de pago adecuado y seguro;
se visualizó a las Tarjetas de Crédito como el medio idóneo para dicho comercio.

2003
Después de más de 50 años con la misma forma y medidas (8.5 x 5.5 cm.), las
marcas empiezan a buscar elementos diferenciadores: con diferentes imágenes,
dimensiones e incluso recortes en sus bordes7.

Actualidad
Las Tarjetas de Crédito actualmente siguen renovándose, migrando todos sus
plásticos de banda magnética a chip, (mecanismo que resulta más seguro).

3.1.2. DEFINICIÓN DE TARJETA DE CRÉDITO

Según el diccionario jurídico de Manuel Osorio, una Tarjeta de Crédito es una

“Tarjeta emitida por un banco u otra entidad financiera que autoriza a la
persona a cuyo favor es emitida a efectuar pagos, en los negocios adheridos al
sistema, mediante su firma y la exhibición de la tarjeta…”8

Asimismo, según el Contrato Privado de línea de crédito en Cuenta Corriente

de una Entidad Financiera Nacional (Banco Nacional de Bolivia) y lo

6
¿Quieres conocer la historia de la tarjeta de crédito?, (SECRETARIA DE HACIENDA Y CRÉDITO PÚBLICO,
2018)://www.gob.mx/shcp/es/articulos/quieres-conocer-la-historia-de-la-tarjeta-de-credito?idiom=es
7
El origen del plástico, https://revista.condusef.gob.mx/2013/03/el-origen-del-plastico/
8
OSORIO, Manuel, Diccionario de Ciencias Jurídicas Políticas y Sociales, Guatemala C.A., Datascan S.A., Pág. 901.

Página 12
COMISIONES GANADAS POR LAS ENTIDADES FINANCIERAS NACIONALES
POR EL USO DE TARJETAS DE CRÉDITO EN EL EXTRANJERO

estipulado en la Resolución de Directorio Nº 126/2011, se define que la

Tarjeta de Crédito como un Instrumento Electrónico de Pago (IEP) que indica
la otorgación de una Línea de Crédito a su titular. Permite realizar compras
y/o extraer efectivo hasta un límite previamente acordado. El crédito se puede
liquidar en su totalidad al finalizar un período determinado o se puede liquidar
en forma parcial, tomando el saldo como crédito extendido9.

La Autoridad de Supervisión del Sistema Financiero ASFI expone que las

Tarjetas de Crédito permiten al dueño de la Tarjeta, disponer de los fondos de
una línea de crédito, hasta un límite de financiamiento, para realizar compras
de bienes y servicios. También permite retirar dinero en efectivo de cajeros
automáticos10.

Podemos decir entonces que las Tarjetas de Crédito, son aquellas en las que la
Entidad Bancaria paga la deuda en nombre del deudor mediante la concesión
de un crédito hasta un límite determinado.

3.1.2.1. CARACTERÍSTICAS DE UNA TARJETA DE CRÉDITO

La Tarjeta de Crédito es una tarjeta plástica numerada, que presenta

una banda magnética o un microchip y un número en relieve 11 . Es
emitida por un Banco o Entidad Financiera que autoriza a la persona a
cuyo favor es emitida, utilizarla como medio de pago en los negocios
adheridos al sistema mediante su firma y la exhibición de la Tarjeta.

9
BANCO CENTRAL DE BOLIVIA, Resolución de Directorio Nº 126/2011, Artículo 5, Inciso a), Página 5.
10
MIN. DE ECO. Y FIN. PÚB, ASFI, BCB, Glosario de Términos Económicos Financieros, La Paz Bolivia, Página
103
11
MENDOZA MENDOZA, Luis Alberto. La Ley de Servicios Financieros y la Contabilidad Bancaria, La Paz
Bolivia, Punto Imagen Servicios Gráficos, 2006, Pág. 439.

Página 13
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Posee dieciséis dígitos, los primeros seis dígitos del número de la

Tarjeta de Crédito (incluida la inicial MII dígitos) se conocen como el
Número de Identificación del Emisor (IIN), éstos identifican a la
Institución que emitió la Tarjeta al titular de la misma. El resto del
número es asignado por el emisor. Las Tarjetas son emitidas por el
emisor a través de una Red de Emisión.

El tamaño de la mayoría de las tarjetas de crédito es de 85,60 mm ×

53,98 mm (33/8 pulgada × 21/8 pulgada) y cumple la norma ISO/IEC
7810 ID-1 “Tarjetas de identificación - Características físicas”.

Se le llama “Tarjeta”, debido a que su primera forma de uso fue un

dispositivo de plástico numerado del tamaño de una tarjeta de visita
(rectangular).

Recibe dicho nombre, ya que da la posibilidad a una persona de

realizar compras sin contar con el efectivo (o metálico), contrayendo
automáticamente una deuda con la entidad emisora de la misma.

Para solicitar una Tarjeta de éste tipo es necesario dirigirse a una

Institución Financiera o Entidad Bancaria, la cual solicitará al
interesado una serie de documentos y garantías para asegurarse de que
se trata de una persona solvente y capaz de cumplir con sus
obligaciones de pago.

Las Entidades Financieras ofrecen una variedad de Tarjetas de Crédito,

entre las que podemos señalar: Tarjeta de Crédito Clásica, Tarjeta de
Crédito Oro y Tarjeta de Crédito Platinum; cada una con diferentes

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características y beneficios que se encuentran definidas en los

contratos correspondientes.

A continuación exponemos los tipos de Tarjetas de Crédito VISA en

Bolivia:

TIPO DE
BENEFICIOS BANCOS EMISORES
TARJETA
- Banco Bisa
- Centro de Atención Cliente Visa.
- Banco Económico
- Desembolso de Efectivo de
- Banco Fassil
Emergencia.
VISA - Banco Ganadero
- Protección de Precio.
CLASSIC - Banco Mercantil Santa Cruz
- Servicio de Información para el
- Banco Nacional de Bolivia
Viajero Visa.
- Banco Unión
- Servicio de Reemplazo de Tarjetas.
- Banco de Crédito de Bolivia
- Desembolso de Efectivo de - Banco Bisa
Emergencia. - Banco Económico
- Garantía Extendida. - Banco Fassil
- Protección de Compra. - Banco Ganadero
VISA GOLD - Protección de Precio. - Banco Mercantil Santa Cruz
- Seguro de Alquiler de Vehículos. - Banco Nacional de Bolivia
- Servicio de Información para el - Banco Unión
Viajero Visa. - Banco de Crédito de Bolivia
- Servicio de Reemplazo de Tarjetas.
- COVID Línea de Ayuda. - Banco Bisa
VISA - Visa Airport Companion. - Banco Fassil
PLATINUM - Visa Digital Concierge. - Banco Nacional de Bolivia
- Visa Médico Online. - Banco Unión

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- Centro de Atención al Cliente Visa.

- Desembolso de Efectivo de
Emergencia.
- Garantía Extendida.
- Protección de Compra.
- Protección de Precio.
- Seguro de Alquiler de Vehículos.
- Servicio de Información para el
Viajero Visa.
- Servicio de Reemplazo de Tarjetas.
- Servicios Médicos de Emergencia
Internacional.
- COVID Línea de Ayuda. - Banco Económico
- Visa Airport Companion. - Banco Fassil
- Visa Digital Concierge. - Banco de Crédito de Bolivia
- Visa Médico Online. - Banco Nacional de Bolivia
- Centro de Atención al Cliente Visa.
- Desembolso de Efectivo de
Emergencia.
- Garantía Extendida.
VISA
- Protección de Compra.
SIGNATURE
- Protección de Precio.
- Pérdida de Equipaje.
- Retraso de Equipaje.
- Seguro de Alquiler de Vehículos.
- Servicio de Información para el
Viajero Visa.
- Servicio de Reemplazo de Tarjetas.
- Servicios Médicos de Emergencia

Página 16
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Internacional.
- Visa Luxury Hotel Collection.
- COVID Línea de Ayuda. - Banco Bisa
- Visa Airport Companion. - Banco Económico
- Visa Digital Concierge. - Banco Nacional de Bolivia
- Visa Médico Online.
- Cancelación de Viaje
- Conexión perdida
- Demora de Viaje
- Desembolso de Efectivo de
Emergencia.
- Garantía Extendida.
VISA - LoungeKey Lounge en Aeropuertos.
INFINITE - Priority Pass.
- Retraso de Equipaje.
- Seguro de Alquiler de Vehículos.
- Servicio de Información para el
Viajero Visa.
- Servicio de Reemplazo de Tarjetas.
- Servicios Médicos de Emergencia
Internacional.
- Visa Luxury Hotel Collection.

3.1.3. DEFINICIÓN DE TARJETAS DE DÉBITO

La Autoridad de Supervisión del Sistema Financiero ASFI expone que las

Tarjetas de Débito permiten al dueño de la tarjeta, disponer de los fondos

Página 17
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mantenidos en su cuenta para realizar pagos de bienes o servicio s y para

retirar dinero en efectivo de cajeros automáticos12.

La Tarjeta de Débito refiere a un Instrumento Financiero de uso muy

extendido en todo el mundo. A través de ésta tarjeta una persona puede
extraer dinero en efectivo de su Cuenta Bancaria o realizar pagos en
diferentes comercios, ya que el monto se le descuenta automáticamente
de la Cuenta. La principal ventaja de la Tarjeta de Débito es que permite
realizar compras o pagar servicios sin trasladar dinero en efectivo.

La Tarjeta de Débito sólo permite realizar compras por un valor igual o

menor al Crédito que la persona posee en su Cuenta Bancaria. El uso
limitado de ésta Tarjeta puede verse como un beneficio, especialmente si la
comparamos con la Tarjeta de Crédito, toda vez que ésta última nos permite
comprar productos o pagar servicios por montos mucho mayores al
disponible en nuestra Cuenta Bancaria, con la posibilidad de pagarlas a
plazos. A diferencia de las Tarjetas de Crédito, para obtenerlas, requiere de
menos requisitos.

3.1.4. DEFINICIÓN DE COMISIÓN

La Comisión es un mandato sin representación, por el cual el comisionista

contrata con los terceros a su propio nombre, pero por cuenta de su
comitente, la ejecución de un acto o negocio mercantil13.

12
MIN. DE ECO. Y FIN. PÚB, ASFI, BCB, Glosario de Términos Económicos Financieros, La Paz Bolivia, Página
103
13
Código de Comercio. Decreto Ley Nº 14379 de 25 de Febrero de 1977. La Paz – Bolivia, Ditorial e Imprenta CJ
Ibañez, Artículo 1260º, Pág. 298.

Página 18
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Se define también como Comisionista a la persona natural o jurídica inscrita

en el Régimen General que realiza la venta de bienes y/o servicios por
cuenta de terceros a cambio de una comisión14.

La Autoridad de Supervisión del Sistema Financiero ASFI, define la

Comisión como el costo asumido por el cliente por abrir y mantener una
línea de crédito15.

3.1.5. DEFINICIÓN DE TRIBUTO

Son tributos las obligaciones en dinero que el Estado, en ejercicio de su poder

de imperio, impone con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de
sus fines. Los tributos se clasifican en: Impuestos, Tasas, Contribuciones
especiales y las Patentes Municipales16.

Los tributos son ingresos públicos de derecho público que consisten en

prestaciones pecuniarias obligatorias, impuestas unilateralmente por el Estado,
exigidas por una Administración Pública como consecuencia de la realización
del hecho imponible al que la Ley vincule en el deber de contribuir. Su fin
primordial es el de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento del
gasto público, sin perjuicio de su posibilidad de vinculación a otros fines.

3.1.6. DEFINICIÓN DE IMPUESTO

Impuesto, es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador una

situación prevista por Ley, independiente de toda actividad estatal
relativa al Contribuyente17.

14
Decreto Supremo Nº 3050, 11 de Enero de 2017, Artículo 2
15
MIN. DE ECO. Y FIN. PÚB, ASFI, BCB, Glosario de Términos Económicos Financieros, La Paz Bolivia, Página
33
16
Ley 2492, Código Tributario Boliviano, Texto Ordenado al 30/04/2014, Bolivia, Artículo 9º, Incisos I. y II., Pág. 4.
17
IDEM 17, Pág. 4.

Página 19
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Según el Artículo 5º de la Ley 154, los Impuestos se clasifican de acuerdo a su

dominio en:

a) Impuestos de Dominio Nacional

b) Impuestos de Dominio Departamental
c) Impuestos de Dominio Municipal

Los Impuestos de Dominio Nacional están compuestos por trece impuestos:

1. Impuesto al Valor Agregado (IVA)

2. Régimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado (RC-IVA)
3. Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE)
4. Impuesto a las Transacciones (IT)
5. Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF)
6. Impuesto a los Consumos Específicos (ICE)
7. Impuesto a las Salidas Aéreas al Exterior (ISAE)
8. Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus derivados (IEHD)
9. Impuesto Directo a los Hidrocarburos (IDH)
10. Impuesto al Juego (IJ)
11. Impuesto a la Participación en Juegos (IPJ)
12. Impuesto a las Transmisiones Gratuitas de Bienes (ITGB)
13. Impuesto a la Venta de Moneda Extranjera (IVME)

A su vez, los Impuestos se clasifican en:

 Impuestos Directos
Se habla de aquella clase de impuestos en los cuales está
específicamente determinado, individualizado el contribuyente o el
obligado a pagar el impuesto de manera directa, sin que exista la
posibilidad de transferir ese pago a terceras personas, involucradas en
un acto jurídico, civil o comercial. Por ejemplo el Impuesto sobre
Inmuebles, lo paga el propietario.

Página 20
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 Impuestos Indirectos
Existe la característica de que el pago del tributo se transfiere a
terceras personas. Por ejemplo, la persona que se dedica a la venta de
mercaderías, tiene la obligación de emitir factura por cada venta que
realice y a fin de mes pagar el Impuesto al Valor Agregado (IVA) del
13%, sin embargo, el vendedor de esas mercaderías no pagará
directamente ese impuesto, sino que lo que generalmente hace es
agregar ese valor del impuesto en el precio de venta final de cada
artículo y quien paga finalmente el impuesto es en realidad el
comprador, por lo tanto es un impuesto indirecto.

3.1.7. DEFINICIÓN DE RENTA

Es el rédito, utilidad, ganancia, interés, aprovechamiento de un dinero o cosa.

No es capital ni la cosa, sino su renta. Estamos hablando entonces en
Bolivia del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE).

3.1.8. DEFINICIÓN DE PRINCIPIO DE LA FUENTE

El Principio de la Fuente, consiste en que el país grava sólo la renta que se

origina dentro de sus fronteras18.

Al respecto, el Artículo 42º de la Ley 843, establece:

“En general y sin perjuicio de lo dispuesto en los artículos siguientes, son
utilidades de Fuente Boliviana aquellas que provienen de bienes situados,
colocados o utilizados económicamente en la República; de la realización en
el Territorio Nacional de cualquier acto o actividad susceptible de producir
utilidades; o de hechos ocurridos dentro del límite de la misma, sin tener en

18
Principio de Fuente y Renta Mundial en Bolivia, https://boliviaimpuestos.com/principio-de-fuente-y-de-renta-
mundial-en-bolivia/

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POR EL USO DE TARJETAS DE CRÉDITO EN EL EXTRANJERO

cuenta la nacionalidad, domicilio o residencia del titular o de las partes que

intervengan en las operaciones, ni el lugar de la celebración de los
contratos”19.

Esto quiere decir que:

 BIENES situados y colocados en el país.

 DERECHOS explotados en el Territorio Nacional.
 ACTIVIDADES realizadas en el Territorio Nacional

Deben estar sujetas al pago del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas
(IUE).

El Principio de Territorialidad o de la Fuente somete a impuestos a aquellos

Ingresos generados dentro del territorio del Estado o considerados de Fuente
Nacional según la definición que establezca cada Legislación Tributaria, con
independencia de la nacionalidad, el domicilio o el lugar de residencia del
Contribuyente. Bajo este principio, se somete a imposición a toda persona que
haya obtenido algún tipo de renta o enriquecimiento en su territorio o en cuyo
territorio existió su disponibilidad jurídica y económica.

Por tanto, es la potestad del Estado de gravar todos los actos u operaciones
llevadas a cabo dentro de los límites de su territorio, sin tener en cuenta la
nacionalidad, domicilio o residencia del titular o de las partes, ni el lugar de
celebración de los contratos. En consecuencia se tiene que la obtención de las
Utilidades ha sido posible en virtud de un determinado ambiente político,
socioeconómico y jurídico cuyo costo deber ser sufragado por los
beneficiarios de rentas locales sin que interese a esos efectos, la residencia,

19
Ley 843, Artículo 42º, Página 51

Página 22
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domicilio o nacionalidad o cualquier otra condición o característica personal

de tales beneficiarios, es de esta forma, que la aplicación del Principio de la
Fuente requiere como factor determinante, la ubicación de una fuente
productora en el país que adopta dicho principio.

3.1.9. DEFINICIÓN DE SISTEMA FINANCIERO

El Sistema Financiero es el conjunto de Entidades Financieras y otras

Instituciones que tienen el rol de intermediarios financieros, efectuando la
intermediación entre la oferta y la demanda de recursos financieros, sean éstos
públicos o privados, captando recursos monetarios y colocando éstos mediante
operaciones de crédito.

En Bolivia, es el conjunto de entidades Financieras autorizadas por la

Autoridad de Supervisión del Sistema Financiero ASFI, que cumple el rol de
intermediarios financieros entre la oferta y la demanda de recursos
monetarios20.

3.1.9.1. ELEMENTOS DEL SISTEMA FINANCIERO

El Sistema Financiero comprende los siguientes elementos:

1. Activos Financieros
Un activo financiero es un instrumento financiero que otorga a
su comprador el derecho a recibir ingresos futuros por parte del
vendedor, es decir, un derecho sobre los activos reales del emisor

20
AUTORIDAD DE SUPERVISIÓN DEL SISTEMA FINANCIERO ASFI, El Sistema Financiero Nacional

Página 23
COMISIONES GANADAS POR LAS ENTIDADES FINANCIERAS NACIONALES
POR EL USO DE TARJETAS DE CRÉDITO EN EL EXTRANJERO

21
y el efectivo que generen . Deben tener las siguientes
características:

 Liquidez
 Bajo riesgo
 Rentabilidad

2. Intermediarios Financieros
Son instituciones especializadas en la mediación entre las
unidades económicas que desean ahorrar o invertir sus fondos y
aquellas unidades que quieren tomar fondos prestados. Existen
dos clases de intermediarios:

 Entidades de crédito
 Entidades que no son de crédito

3. Mercados Financieros
Es el espacio físico o virtual, a través del cual se intercambian
activos financieros entre agentes económicos y en el que se
definen precios de dichos activos. Tiene las siguientes funciones:

 Poner en contacto a los participantes.

 Fijan precios de activos financieros.
 Proporcionan liquidez a los activos financieros.
 Reducen los plazos y costos de intermediación, facilitando
una mayor circulación de los activos.

21
Economipedia, https://economipedia.com/definiciones/activo-financiero.html

Página 24
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3.1.10. DEFINICIÓN DE ENTIDAD FINANCIERA (BANCO)

El Banco es una Institución Financiera que tiene como actividad principal, la

intermediación pública de Recursos Financieros 22 . Sea una Institución
Pública o Privada, se encuentra regulada por la Autoridad de Supervisión del
Sistema Financiero (ASFI).

3.1.10.1. OPERACIONES DE LAS ENTIDADES FINANCIERAS

Un Banco realiza las siguientes operaciones:

 Operaciones Pasivas
Son operaciones en las que el Banco capta fondos o recursos
de terceras personas, sean éstas naturales o jurídicas.

 Operaciones Activas
Son operaciones mediante las que el Banco coloca, concede y
otorga recursos monetarios a terceros, sean éstos naturales o
jurídicos, mediante diversas formas crediticias. Representan el
activo del Banco, el mismo que se convierte en acreedor de
terceros.

 Operaciones de Servicio
Son operaciones que el Banco otorga a los Clientes del
mismo, que también genera ingresos, como ser comisiones,
recuperaciones y otros.

22
MENDOZA MENDOZA, Luis Alberto. La Ley de Servicios Financieros y la Contabilidad Bancaria,
La Paz Bolivia, Punto Imagen Servicios Gráficos, 2006, Pág. 94.

Página 25
COMISIONES GANADAS POR LAS ENTIDADES FINANCIERAS NACIONALES
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3.2. MARCO NORMATIVO

3.2.1. CONSTITUCIÓN POLÍTICA DEL ESTADO PLURINACIONAL

DE BOLIVIA (CPE)

Artículo 410.-

I. Todas las personas, naturales y jurídicas, así como los órganos públicos,
funciones públicas, se encuentran sometidas a la presente Constitución.

II. La Constitución es la norma suprema del ordenamiento jurídico boliviano

y goza de primacía frente a cualquier otra disposición normativa. El bloque
de constitucionalidad está integrado por los tratados y convenios
internacionales en materia de Derechos Humanos y las Normas de
Derecho Comunitario, ratificados por el país. La aplicación de las Normas
Jurídicas se regirá por la siguiente jerarquía, de acuerdo a las competencias
de las entidades territoriales:

1. Constitución Política del Estado.

2. Los Tratados Internacionales.
3. Las Leyes nacionales, los estatutos autonómicos, las cartas orgánicas y el
resto de legislación departamental, municipal e indígena.
4. Los decretos, reglamentos y demás resoluciones emanadas de los órganos
ejecutivos correspondientes.

3.2.2. LEY 843 (TEXTO ORDENADO, COMPLEMENTADO Y

ACTUALIZADO AL 31 DE MAYO DE 2018)

El Servicio de Impuestos Nacionales ha presentado el “Compendio

Normativo de la Ley Nº 843, como un instrumento de consulta de la

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normativa tributaria vigente en el país. La dinámica particular de nuestro

sistema impositivo ocurrida a lo largo de los últimos años hace
necesario e importante contar con un documento que facilite la
implementación de la normativa vigente para el adecuado cumplimiento de
las obligaciones tributarias de los contribuyentes y de la ciudadanía en
general. Es por éste motivo que el Servicio de Impuestos Nacionales viene
trabajando en el ordenamiento, complementación y actualización de las
normas directamente relacionadas con la Ley Tributaria.

Éste Compendio contiene la actualización de la Ley Nº 843 sobre la base de

su Texto Ordenado dispuesto por Decreto Supremo Nº 27947 de 20 de
diciembre de 2004 – Anexo 3, publicado el 18 de febrero de 2005 en la
Gaceta Oficial de Bolivia, los Decretos Reglamentarios de los diferentes
Impuestos, así como un índice de las Resoluciones Administrativas,
Resoluciones Normativas de Directorio y Resoluciones Administrativas de
Presidencia que reglamentan la aplicación del Sistema Tributario en nuestro
país hasta el 31 de mayo de 2018.

3.2.3. LEY 2492 CÓDIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO (TEXTO

ORDENADO, COMPLEMENTADO Y ACTUALIZADO AL 31 DE
MAYO DE 2018)

El Código Tributario es un conjunto orgánico y sistemático de disposiciones

y normas que regulan la materia tributaria en general; contiene los principios
fundamentales del Derecho Tributario sustantivo y administrativo. Sin
regular a ningún tributo en particular, sus disposiciones son aplicables a
todos los impuestos, tasas y contribuciones que formas parte del Sistema
Tributario vigente en el país, así como a las relaciones jurídicas tributarias
entre la Administración Tributaria y los sujetos pasivos, sean contribuyentes
o sustitutos y terceros responsables.
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POR EL USO DE TARJETAS DE CRÉDITO EN EL EXTRANJERO

El Código Tributario Boliviano fue aprobado por la Ley Nº 2492 en fecha 2

de agosto de 2003 y su actual Texto Ordenado fue dispuesto por Decreto
Supremo Nº 27947 con fecha 20 de diciembre de 2004. Por la dinámica
propia del ámbito tributario, este Código ha sido complementado y en
algunos casos, modificado a lo largo de los últimos años.

3.2.4. RESOLUCIONES NORMATIVAS DE DIRECTORIO -

INFORMACIÓN TRIBUTARIA COMPLEMENTARIA (ITC)

Mediante Resolución Normativa de Directorio Nº 10-001-02 de fecha 9 de

enero de 2002, el Ente Fiscal aprobó entre otros, el Reglamento para la
Preparación de la Información Tributaria Complementaria (ITC) a los
Estados Financieros básicos, que contiene el Anexo 7, referido a la
Información sobre Ingresos y Gastos Computables para la determinación del
Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE), que es elaborado en
base a la información del Estado de Resultados, clasificando los Egresos e
Ingresos consignados en dicho documento, conforme a los ajustes dispuestos
en la Normativa citada.

En el inciso b) del Numeral 3, de la citada norma, aprueba el

Reglamento para la preparación de la Información Tributaria
complementaria (ITC), estableciendo que dicha información compone de
trece (13) Anexos, entre ellos el Anexo 7 “Información sobre Ingresos
y Gastos Computables para la Determinación del IUE”, cuyo instructivo de
llenado indica que se debe detallar los Ingresos y Gastos por cada una de las
cuentas de resultados, identificando los Ingresos Imponibles y los No
Imponibles, además de los Gastos Deducibles y los No Deducibles, a partir
de la Información consignada en los Estados Financieros, debiendo detallar

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también los conceptos e importes de otras Regularizaciones, con la

finalidad de establecer el Resultado Tributario.

Asimismo, mediante Resolución Normativa de Directorio No.

101800000004 de fecha 02 de marzo de 2018, se modifican los Anexos
Tributarios, según el Inciso b) del Numeral 5, los Anexos son los que se
detallan a continuación:

b) REGLAMENTO PARA LA PREPARACIÓN DE LA

INFORMACIÓN TRIBUTARIA COMPLEMENTARIA A LOS
ESTADOS FINANCIEROS O MEMORIA ANUAL

Los sujetos pasivos comprendidos en el parágrafo I y II del Artículo 4º de

la presente Resolución Normativa de Directorio que aprueba este
reglamento, deberán presentar la Información Tributaria Complementaria a
los Estados Financieros o Memoria Anual, que contendrá lo siguiente:

a) Anexo 1. Información sobre la determinación del Débito Fiscal IVA

declarado.

b) Anexo 2. Información sobre la determinación del Crédito Fiscal IVA

declarado.

c) Anexo 3. Información sobre la determinación del Crédito Fiscal IVA

Proporcional (Aplicable sólo a empresas que presentan ingresos
gravados y no gravados por el IVA).

d) Anexo 4. Información sobre la determinación del IT.

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e) Anexo 5. Información de la compensación del IT con el IUE.

f) Anexo 6. Información relacionada con el RC-IVA de Dependientes.

g) Anexo 7. Información sobre Ingresos y Gastos computables para la

determinación del IUE.

h) Anexo 8. Detalle de Ingresos No Imponibles del IUE y otras

regularizaciones.

i) Anexo 9. Detalle de Gastos No Deducibles del IUE.

j) Anexo 10. Información de pagos a beneficiarios del exterior (excepto

actividades parcialmente realizadas en el país).

k) Anexo 11. Información sobre los saldos de las cuentas de los estados
financieros relacionados con Impuestos.

l) Anexo 12. Información sobre el movimiento de inventarios de

productos gravados con tasas específicas y porcentuales.

m) Anexo 13. Información sobre las ventas de productos gravados con tasas
específicas.

n) Anexo 14. Información sobre las ventas de productos gravados con tasas
porcentuales.

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o) Anexo 15. Información de pagos a beneficiarios del exterior por

actividades parcialmente realizadas en el país – Remesas efectuadas por
compañías bolivianas.

Página 31
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CAPITULO IV

METODOLOGÍA

La metodología es el enlace entre el sujeto y el objeto de la investigación, sin ella no se

logra el camino lógico para llegar al conocimiento. Cabe agregar que la metodología
indica el camino más adecuado para la explicación de principios lógicos de carácter
general, que pueden aplicarse a los propósitos teóricos y empíricos de la ciencia. De ahí
que toda investigación supone una lógica y a la vez un proceso.

El Presente Proyecto de Grado, consideró el siguiente marco metodológico que se

describe a continuación:

4.1. ENFOQUE DE LA INVESTIGACIÓN

El enfoque cualitativo se guía por áreas o temas significativos de investigación. Sin

embargo, en lugar de que la claridad sobre las preguntas de investigación e hipótesis
preceda a la recolección y el análisis de los datos, los estudios cualitativos pueden
desarrollar preguntas antes, durante o después de la recolección y el análisis de los
datos23.

El presente Proyecto de Grado tiene un enfoque cualitativo; utiliza la recolección de

datos sin medición numérica para descubrir o afinar preguntas de investigación en el
proceso de interpretación.

23
HERNANDEZ, FERNÁNDEZ Y BAPTISTA, Metodología de la Investigación, 2010, Página 7

Página 32
COMISIONES GANADAS POR LAS ENTIDADES FINANCIERAS NACIONALES
POR EL USO DE TARJETAS DE CRÉDITO EN EL EXTRANJERO

4.2. TIPO DE INVESTIGACIÓN

La investigación descriptiva consiste en llegar a conocer especificaciones,

características y rasgos importantes de cualquier fenómeno que se analiza e
identifica su relación con una o más variables24.

El presente Proyecto de Grado se puede clasificar como una investigación

documental de tipo analítico y descriptivo. Está basada en la recopilación de
información, análisis y evaluación de la Normativa Boliviana, Sentencias, Recursos
de la Autoridad de Impugnación Tributaria (AIT) y desarrollo de los aspectos
generales del tema tratado.
Las fuentes de información a las que se recurrió son:

 Textos especializados.
 Documentos trabajados en temas similares.
 Consultas bibliográficas.

4.3. DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN

El diseño se refiere al plan o estrategia que se desarrolla para obtener la información

que se requiere en una investigación25.

El presente Proyecto de Grado comprende un estudio de tipo analítico e inductivo,

el mismo que ayuda a describir el problema de investigación, con el propósito de
puntualizarlo, para posteriormente efectuar un análisis de manera objetiva donde los
resultados permitirán efectuar una propuesta pertinente.

Se cumplieron las siguientes etapas:

24
HERNANDEZ, FERNÁNDEZ Y BAPTISTA, Metodología de la Investigación, 2010, Página 80
25
IDEM 24, Metodología de la Investigación, 2010, Página 120.

Página 33
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a) Primera etapa

La investigación, revisión documental, normativa y bibliográfica pertinente,

referente al presente Proyecto de Grado.

b) Segunda etapa

Se efectuó la validación de la documentación estipulada en la primera etapa y

se aplicaron instrumentos de recolección de información, para posteriormente
sistematizarlos.

c) Tercera etapa

Comprende el análisis de los resultados de las etapas anteriores y la

interpretación de la información obtenida; elaborando una propuesta,
formulando conclusiones y recomendaciones apropiadas referentes al presente
Proyecto de Grado.

4.4. MÉTODO DE LA INVESTIGACIÓN

El método es un camino, un orden y un proceso lógico, basado en el razonamiento

surgido con el raciocinio del análisis y examen que se pretende realizar.

4.4.1. MÉTODO ANALÍTICO

Es aquel método de investigación que consiste en la desmembración de un

todo, descomponiéndolo en partes para observar las causas, la naturaleza y los
efectos.

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Así mismo se describe el método analítico, como un modo ordenado de

proceder par a llegar a un fin determinado26.

En el presente Proyecto de Grado se efectuó el análisis de los conflictos y

consecuencias acerca de la declaración de Ingresos Imponibles (Gravados) e
Ingresos No Imponibles (No Gravados) de las Comisiones ganadas por las
Entidades Financieras Nacionales por el uso de las Tarjetas de Crédito en el
extranjero.

4.4.2. MÉTODO INDUCTIVO

El método inductivo se basa en la observación y la experimentación de hechos

y acciones concretas, para así poder llegar a una resolución o conclusión
general sobre éstas. En el Método Inductivo se exponen Leyes generales
acerca del comportamiento, partiendo específicamente de la observación de
casos particulares. La metodología utilizada para la realización de éste
proceso puede resumirse en lo siguiente:

 Observación de los hechos.

 Indagación científica partiendo de un fenómeno particular.
 Análisis de lo observado anteriormente.

Por lo que el método inductivo es aquel que alcanza conclusiones generales

partiendo de antecedentes en particular.

Por ello el tema en cuestión Comisiones ganadas por las Entidades

Financieras Nacionales por el uso de Tarjetas de Crédito en el

26
RAMIREZ, C., El método analítico como método natural, 2010, Página 18

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POR EL USO DE TARJETAS DE CRÉDITO EN EL EXTRANJERO

extranjero se da principalmente por la utilización de éstas en el exterior del

país, donde uno de los conflictos que se presenta son:

 Conflicto Territorialidad o de la Fuente / Territorialidad o de la

Fuente

Un Conflicto Fuente / Fuente surge cuando dos países creen que la

renta se origina dentro su territorio, el mismo puede tratarse de un
problema de Leyes, al respecto, éste conflicto surge cuando dos países
interpretan las leyes de manera distinta, aun cuando sus legislaciones
tengan los mismos Principios de la Fuente y los dos insisten en que la
renta pertenece a su territorio.

Éste conflicto puede ocurrir tanto en los países que tienen un

Sistema Tributario territorial como internacional.

4.4.3. MÉTODO DESCRIPTIVO

El método descriptivo, únicamente pretende medir o recoger información de

manera independiente o conjunta sobre los conceptos o las variables a las que
se refieren, esto significa que, su objetivo no es indicar cómo se relacionan
éstas27.

El presente Proyecto de Grado pretende describir el proceso de obtención de

las Tarjetas de Crédito y su utilización en el Extranjero.

4.5. TÉCNICAS DE INVESTIGACIÓN

La investigación del presente Proyecto de Grado utilizó las siguientes técnicas de

recolección de datos:

27
HERNANDEZ, FERNÁNDEZ Y BAPTISTA, Metodología de la Investigación, 2010, Página 80

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4.5.1. REVISIÓN DOCUMENTAL

La investigación de carácter documental se apoya en la recopilación de

antecedentes a través de documentos gráficos, formales e informales,
cualquiera que éstos sean, donde el investigador fundamente y complementa
su investigación con lo aportado por diferentes autores. Los materiales de
consulta suelen ser las fuentes bibliográficas, iconográficas, fonográficas y
algunos medio magnéticos.

Para el presente Proyecto de Grado se recopiló Recursos Jerárquicos emitidos

por la Autoridad de Impugnación Tributaria, referentes al tema de
investigación.

4.5.2. REVISIÓN BIBLIOGRÁFICA

Se define como la operación documental de recuperar un conjunto de

documentos o referencias bibliográficas que se publican en el mundo sobre un
tema, autor, una publicación o un trabajo específico.

Para el presente Proyecto de Grado se revisó la Normativa Boliviana vigente y

libros de apoyo referentes al tema de investigación.

4.6. INTERPRETACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN

Será la forma en la cual se expondrá de manera clara, la información recopilada por

medio de la investigación.

4.7. INSTRUMENTO DE INVESTIGACIÓN

Se utilizarán datos estadísticos y la aplicación de la Normativa Boliviana vigente.

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CAPITULO V

MARCO PRÁCTICO

5.1. PRINCIPIO DE LA FUENTE

De acuerdo al Artículo 42º de la Ley Nº 843, la Legislación Boliviana adopta del

Principio de Fuente para el Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE). El
Principio de Fuente, que es el que actualmente se aplica en Bolivia, considera que el
Estado en el que se desarrolla la actividad es el que tiene la potestad tributaria de
recaudar los tributos sobre las Rentas que se generan dentro del Territorio
Boliviano.

El Artículo señalado precedentemente, al establecer el objeto del Impuesto sobre la

Utilidades de las Empresas (IUE), determina que se consideren Utilidades de Fuente
Boliviana, aquellas que provienen de los siguientes hechos:

a) De bienes situados, colocados o utilizados económicamente en el país;

b) De la realización en el territorio nacional de cualquier acto o actividad
susceptible de producir utilidades;
c) De hechos ocurridos dentro del límite territorial de la República;
d) De honorarios o retribuciones por prestación de servicios desde o en el
exterior, que tengan relación con la obtención de utilidades de fuente
boliviana, tales como el asesoramiento, investigación, servicios profesionales
y peritajes.

 OTROS INGRESOS DE FUENTE BOLIVIANA

Al respecto en el Artículo 44° de la Ley 843 se establece que: Se consideran

también de fuente boliviana los ingresos en concepto de:

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 Remuneraciones o sueldos que perciban los miembros de directorios,

consejos u órganos directivos por actividades que efectúen en el exterior
para empresas domiciliadas en Bolivia; y
 Honorarios, retribuciones o remuneraciones por prestaciones de servicios de
cualquier naturaleza desde o en el exterior, cuando los mismos tengan
relación con la obtención de utilidades de fuente boliviana.

 FUENTE

Según el Artículo 4° del Decreto Supremo No. 24051, en general y sin perjuicio
de las disposiciones especiales de la Ley y este reglamento, son Utilidades de
Fuente Boliviana:

a) Los alquileres y arrendamientos provenientes de inmuebles situados en el

territorio de la República y cualquier especie de contraprestación que se
reciba por la constitución a favor de terceros de derechos reales de usufructo,
uso, habitación o anticresis, sobre inmuebles situados en el país;
b) Los intereses provenientes de depósitos bancarios efectuados en el país; los
intereses de títulos públicos; el alquiler de cosas muebles situadas o
utilizadas económicamente en el país; las regalías producidas por cosas
situadas o derechos utilizados económicamente en la República; el cincuenta
por ciento (50%) de las rentas vitalicias abonadas por compañías de seguro
privado constituidas en el país y las demás utilidades que, revistiendo
características similares, provengan de capitales, cosas o derechos situados,
colocados o utilizados económicamente en el país;
c) Las generadas por el desarrollo en el país de actividades civiles,
agropecuarias, mineras, forestales, extractivas, comerciales e industriales o

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por la locación de obras o la prestación de servicios dentro del territorio de la

República.
d) Toda otra utilidad no contemplada en los incisos precedentes que haya sido
generada por bienes materiales o inmateriales y por derechos situados,
colocados o utilizados económicamente en el país o que tenga su origen en
hechos o actividades de cualquier índole, producidos o desarrollados en el
país.
e) A los efectos del Artículo 1° de la Ley N° 2493 de 4 de agosto de 2003, los
honorarios, retribuciones o remuneraciones por prestación de servicios: de
consultoría, asesoramiento de todo tipo, asistencia técnica, investigación,
profesionales y peritajes, realizados desde o en el exterior.

5.1.1. INTERPRETACIÓN DEL PRINCIPIO DE LA FUENTE

El Principio de Fuente tiene fundamentos sociales y económicos. La

justificación principal de este Principio es la potestad y el derecho que tiene
un Estado sobre las Rentas obtenidas por un domiciliado, en el contexto y
vinculación a la economía de este Estado y que su obtención está
estrechamente relacionada a las condiciones sociales, políticas y económicas
del país en el que obtuvo estas Rentas y que habiéndose obtenido en este
contexto es justo que quien se beneficia de una Renta aporte al sostenimiento
de la economía del Estado en el que la ha producido.

La Ley de Impuestos en Bolivia, establece que son Rentas sujetas a

imposición boliviana aquellas que se obtienen por bienes situados, colocados
o utilizados económicamente en Bolivia o en actividades desarrolladas sin
tener en cuenta la nacionalidad, el domicilio o residencia de las partes ni el
lugar de celebración de los contratos; bajo esta condición todas las partes
podrían estar domiciliadas en el extranjero, no es condicionante que el

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contratante esté situado en Bolivia, es decir que si la actividad está vinculada a

bienes situados en Bolivia o ha sido realizada en el País, esa operación estará
gravada por Impuestos bolivianos, independientemente de que una, todas o
ninguna de las partes tenga domicilio en Bolivia.

En un sistema tributario basado en el Principio de Fuente puro, el País solo

impone tributos a las rentas generadas por situaciones o bienes realizados o
ubicados en el país sin traspasar los límites territoriales del Estado.

En relación con el Principio de Fuente, los argumentos a favor desde la

perspectiva boliviana son:

 Se respeta la equidad, en el entendido que los beneficios obtenidos por

una persona que desarrolla actividades en el contexto político social y
jurídico boliviano deben pagar sus tributos y contribuir al Estado en el
que generaron beneficios y de los gastos que ocasionaron a través del uso
de infraestructura de un país por el uso de sus bienes públicos y los
recursos naturales.
 Respeta el principio de igualdad, en que todas las inversiones son tratadas
de igual manera, sin importar la nacionalidad o domicilio de quienes la
realizan, con tal que tenga el mismo país de generación.
 Bolivia es un país en desarrollo, es principalmente un Estado que importa
capitales, es decir que tenemos mayor inversión extranjera que ingresa en
comparación a la exportación de capitales de los bolivianos hacia el
extranjero, en este contexto el Principio de Fuente es más favorable
porque permite recaudar tributos sobre las actividades que realizan estos
inversores extranjeros. Si aplicáramos el principio de residencia
perderíamos tributos por aquellos que traen capitales a Bolivia pero que
no están domiciliados en el país.

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POR EL USO DE TARJETAS DE CRÉDITO EN EL EXTRANJERO

 Si en general todos los países del mundo adoptaran el Principio de

Fuente, no tendríamos problemas de doble imposición y en consecuencia
tampoco la necesidad de Convenios para evitar esa de Doble Imposición,
cada persona pagaría sus impuestos en el territorio en que desarrollo la
actividad o donde tiene situados sus bienes.
 En términos de eficiencia el Principio de Fuente pareciera más eficiente
porque los recursos se limitan a controlar y verificar sólo las rentas
obtenidas en el territorio boliviano y no tener que hacer controles sobre
rentas que los residentes de país puedan generar por inversiones en otros
Estados.
 El sistema tributario es más simple, pues no se necesitan reglas de
créditos fiscales, respecto a los impuestos que se pagaron en otros
Estados, respecto a las mismas rentas.

El criterio de territorialidad es usado en mayor o menor grado por todos los

países del mundo, para gravar los enriquecimientos que se producen en su
territorio. Este es el criterio que hasta hace unos años era el más aceptado y
generalizado en Latinoamérica, fundamentado principalmente en el hecho de
que estos países eran y algunos todavía lo son, preponderadamente
importadores de capital.

5.2. EVOLUCIÓN DE LAS TARJETAS DE CRÉDITO EN BOLIVIA

Según el Reporte de Inclusión Financiera emitido por la Autoridad de Supervisión

del Sistema Financiero (ASFI); el uso de las Tarjetas de Crédito en Bolivia desde el
año 2015 a Diciembre de 2020 ha tenido un ascenso. Como se puede apreciar en el
cuadro siguiente, en el año 2015 el uso de las Tarjetas de Crédito ascendían a
106.682 y a Diciembre de 2020 el uso de las mismas asciende a 203.216 lo que
representa un incremento del 52,50%.

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POR EL USO DE TARJETAS DE CRÉDITO EN EL EXTRANJERO

Gráfico Nº 2: Tarjetas de Crédito en Bolivia

TARJETAS DE CRÉDITO EN BOLIVIA

205.160 203.216

181.760

150.283

126.368
106.682
100.195 100.961 96.793
89.247

2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020

Fuente: Elaboración propia a partir de información de la ASFI

5.2.1. PROCESO DE OBTENCIÓN Y UTILIZACIÓN DE LA TARJETA DE

CRÉDITO

Inicialmente corresponde señalar que las Entidades Financieras Nacionales

(Bancos), suscriben Contratos generalmente con las Administradoras de
Tarjetas (Linkser SA o ATC S.A.).

En el presente caso, consideraremos a la Empresa Linkser SA, toda vez que el

Contrato de la misma ha sido expuesto en los Recursos y Sentencias que
fueron objeto de análisis en el presente Proyecto.

A continuación, se identifica el procedimiento gráfico que origina los Ingresos

por Comisiones según el siguiente orden:

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POR EL USO DE TARJETAS DE CRÉDITO EN EL EXTRANJERO

1. Las Tarjetas de Crédito son aperturadas por los Tarjetahabientes en

Entidades Financieras bolivianas (Bancos), según previa firma del
Contrato Privado de Línea de Crédito en Cuenta Corriente (Anexo1). Es
decir tienen su origen en Territorio Nacional, siendo la Entidad
Financiera (Bancos), la encargada de canalizar los fondos.

2. La Tarjeta de Crédito es utilizada por el Tarjetahabiente, en un

establecimiento Comercial en el Exterior, y en el momento de la compra
del bien o servicio, la Tarjeta se desliza por la máquina registradora,
donde el vendedor genera un “Voucher”, que es de conocimiento
inmediato de Visa Internacional a través de su sistema en línea.

3. Visa Internacional o Mastercard debitan de la cuenta de la Administración

de Tarjetas de Crédito (ATC), el importe por el uso de la Tarjeta; por lo
que la ATC (Linkser S.A.), solicita al Banco el reembolso del débito
realizado, en el que se especifica el arancel correspondiente al Banco,
titular de la Tarjeta de Crédito, este último a su vez Debita de la Cuenta
del Tarjetahabiente en importe solicitado por la ATC, por el uso de la
Tarjeta.

La descripción gráfica del proceso de obtención de una Tarjeta de Crédito, la

compra de bienes y servicios mediante la utilización de la misma en el
Extranjero, gráficamente sería la siguiente:

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Gráfico Nº 3: Proceso de obtención y utilización de la Tarjeta de Crédito

Fuente: Elaboración propia

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Las Tarjetas de Crédito pueden ser utilizadas tanto en el Exterior o Interior del
País, conforme se observa en el Contrato de Prestación de servicio suscrito
entre los Bancos y la Empresa Linkser SA y las Comisiones generadas por el
uso de las Tarjetas de Crédito por la compra de bienes y servicios u otras
operaciones realizadas por el tarjetahabiente en el Exterior, son de Fuente
Boliviana, puesto que la apertura de Cuentas ya sea de Ahorro o Corriente fue
realizada con Depósitos en Territorio Nacional.

5.3. ANTECEDENTES

No analizar correctamente el Principio de la Fuente para el Estado Boliviano, puede

acarrear una disminución en la Base Imponible del Impuesto sobre las Utilidades de
las Empresas, toda vez que se estarían declarando Ingresos No Imponibles (Ingresos
No Gravados), que no corresponden.

A continuación se exponen en inextenso los Recursos y la Sentencia que de una

manera muy general han determinado procesos respecto al origen del uso de las
Tarjetas de Crédito.

5.3.1. RESOLUCIÓN DE RECURSO JERÁRQUICO AGIT-RJ 0173/2014

La Paz, 10 de febrero de 2014

IV.4.3.2. De las Comisiones por Tarjetas de Débito y/o Crédito en el

Exterior.

i. La Administración Tributaria, señala que las Tarjetas de Débito y Crédito

constituyen productos diferentes, aunque son utilizados para los mismos fines.
Aclara que las Tarjetas de Débito son un medio de pago vinculado a una

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cuenta de Ahorros o Corriente, y las Tarjetas de Crédito, están vinculadas a

una línea de crédito o préstamo que le otorga el Banco BISA SA, y cada vez
que el tarjetahabiente efectúa una compra, el pago se carga de inmediato a su
cuenta bancaria (tarjetas de débito) o se aplica a la línea de crédito otorgado
(tarjetas de crédito). El cliente al momento de efectuar operaciones a través
de tarjetas de débito y/o crédito, llega a ser un beneficio por la apertura de
Cuentas de Ahorro y/o Cuentas Corrientes, que tienden a brindar a los
tarjetahabientes mayor seguridad en la realización de sus operaciones
bancarias; aspecto que no incumbe que los pagos sean efectuados en el
exterior, utilizando bienes (cajeros y puntos de venta) y servicios (sistemas de
información y comunicación) de terceros constituidos y residentes en el
exterior del país.

ii. Prosigue que las comisiones que obtiene el Banco BISA SA., a cambio del
beneficio otorgado a su cliente, surgen como efecto del retiro de dinero por el
uso de la Tarjeta realizada por el cuentahabiente en el exterior, es decir, los
servicios prestados por el uso de Tarjetas de Débito y/o Crédito en el exterior
son de fuente boliviana ya que las operaciones que realiza el cuentahabiente
o tarjetahabiente son operaciones de retiro de dinero de la cuenta aperturada
en el Banco BISA SA, dentro del territorio nacional; en ese sentido se generan
comisiones las que son alcanzadas por el IUE, de conformidad a lo previsto
en el Artículo 42 de la Ley Nº 2492 (CTB).

iii. Explica que el Banco BISA SA., por los servicios prestados a los clientes
debita a sus cuentas los importes totales reportados por Linkser SA. (Quien
liquida con el banco BISA SA a través de cruce de fondos internacional
restando la comisión que cobra el Banco, por el retiro de dinero en el exterior
de la cuentas que tienen los clientes en territorio nacional); el monto por el
servicio prestado es enviado a la cuenta del establecimiento comercial del

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exterior, con lo que se completa el ciclo de la operación de compra mediante

una tarjeta de Crédito o Débito. Es así que de las operaciones realizadas por
el tarjetahabiente en el extranjero surge el pago de una comisión al Banco
Bisa SA, por el solo hecho del uso de la tarjeta de Crédito o Débito, por tanto,
dicha comisión tiene origen de fuente boliviana que es alcanzada por el IUE.

iv. Al respecto, de la revisión de los antecedentes administrativos se evidencia

que la Administración Tributaria como resultado del desarrollo del trabajo de
fiscalización elaboró los papeles de trabajo que llevan los títulos "Resumen
de Observaciones Rentas no Gravadas (Comisiones Tarjetas de Crédito)" y
"Resumen de Observaciones Rentas no Gravadas (Comisiones Tarjetas de
Débito)'; mediante los cuales observó las Cuentas Nos. 541.15.2.0700 y
541.17.2.0200, respectivamente, comisiones que el sujeto pasivo habría
declarado como ingresos no gravados para la determinación del IUE,
conforme al detalle de los siguientes cuadros (fs. 462 y 503 de antecedentes
administrativos c.3):

(Comisiones Tarjetas de Crédito)

Periodos: de enero a diciembre 2008
(Expresado en bolivianos)

Importe
Tributo
Observado
Concepto Cuenta Nº Omitido IUE
(Mayor de la
25%
Cuenta)
Comisiones Banco Emisor
541.15.2.07000 1.100.458,25 275.114,56
(Tarjetas de Crédito)
TOTAL 1.100.458,25 275.114,56

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(Comisiones Tarjetas de Débito)

Periodos: de enero a diciembre 2008
(Expresado en bolivianos)
Importe
Observado Tributo Omitido
Concepto Cuenta Nº
(Mayor de la IUE 25%
Cuenta)
Comisiones Banco Emisor
541.15.2.07000 127.825,41 31.956,35
Tarjetas de Débito
TOTAL 127.825,41 31.956,56

v. La observación en ambos casos según la Administración Tributaria se

refiere a que las comisiones percibidas por el Banco BISA SA., que
corresponde al uso de Tarjetas de Crédito por un lado, y por otro, al uso de
Tarjetas de Débito, que en el Estado de Cuentas, fueron expuestas como
Rentas no Gravadas; además, la observación es sustentada en sentido de que
dichas comisiones surgen por el retiro de dinero tras el uso de las tarjetas del
cuenta habiente en el Exterior, para aquello considera que los servicios no se
exportan ni importan, por lo que estos servicios prestados por el uso de
tarjetas en el exterior, son de fuente boliviana y corresponden a retiros de
dineros de cuentas que los clientes tiene en el Banco Bisa SA., por lo que
dichas comisiones percibidas corresponden a ingresos gravados por el IUE.

vi. Los importes observados en los cuadros expuestos anteriormente, fueron

obtenidos por la Administración Tributaria, de los Mayores proporcionados
por el sujeto pasivo, en medio magnético, los cuales fueron reflejados en los
papeles de trabajo que llevan los titulas "Comisiones Banco Emisor Exterior''
y "Comisión por Tarjetas de Débito" (fs. 463-500 y 504-534 de antecedentes
administrativos c.3).

vii. Siendo que en el presente caso, la observación de la Administración

Tributaria en la Resolución Determinativa No 17-0242-2013, se refiere en

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específico a la interpretación de que los ingresos percibidos por el Banco

corresponden a comisiones percibidas por el uso en el exterior del país de las
Tarjetas de Débito y de Crédito, son de fuente boliviana, por tanto, son
gravados por el IUE, aspecto que fue sustentado por dicho ente fiscal en base
a los Artículos 42 de la Ley Nº 843; en ese entendido corresponde a esta
instancia jerárquica establecer si efectivamente dichas comisiones, son de
fuente boliviana o no.

viii. Al respecto, corresponde señalar que el Banco BISA SA., como descargo
a la Vista de Cargo notificada, presentó el contrato de Prestación de
Servicios", suscrito entre el Banco Bisa SA., y la empresa Linkser, cuyo objeto
se encuentra regulada en la Cláusula Segunda, en la que establece que "El
Banco tomará los servicios de procesamiento y administración de tarjetas de
crédito y débito que Linkser brinda... ", y en su Cláusula Tercera se describen
los diferentes servicios que prestará Linkser, entre otros se encuentran el
acceso directo a la computadora central de Linkser desde las oficinas del
Banco Bisa SA., mediante terminales líneas de comunicación y equipos que el
citado banco proporcione; así como el procesamiento de transacciones en
comercios afiliados por Linkser, otros comercios nacionales e
internacionales, Bancos y Cajeros Automáticos Plus y Cirrus Internacionales
y Redbank nacionales, tanto en compras como retiros de efectivo manual,
retiros en POS, Retiros en ATM, Débito Automático y Pagos de Servicios;
asimismo, en su Cláusula Séptima señala que "Los consumos o retiros de
efectivo efectuados por los tarjetahabientes de El Banco, junto con fas
comisiones y cargos que apliquen a esos consumos, son responsabilidad
única y exclusiva de El Banco" (fs. 2116-2123 de antecedentes
administrativos c.11).

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ix. Del mismo modo, adjuntó el Formulario de Solicitud de Tarjeta BISA

Efectiva y PIN Afiliación, que sólo a manera de referencia se hace mención
debido a que no se encuentra suscrita para efectos legales, documento que en
cuyo reverso se encuentra el modelo de "Contrato de Tarjetas de Débito
Automático en Cuentas Corrientes y lo de Ahorro, Servicios y
Comunicaciones", que en su Cláusula Primera, como objeto prevé que "El
Banco otorga al cliente una tarjeta tipo "Visa Electron” de débito automático
en las cuentas corrientes y/o de ahorros de las que es titular el cliente y que
se indican en el formulario de solicitud que forma parte del presente contrato
a ser utilizada para el retiro y movimientos de dinero, compra y venta de
dólares, traspaso de dineros entre cuentas y/o en débitos, etc. a través del
acceso a los Cajeros Automáticos, Banca Telefónica, pago a comercios a
través de Puntos de Venta Electrónicos propio del Banco y/o en la red
nacional "Redbank" y/o en la red internacional "Plus" de Visa Internacional
... ", y en cuanto a las comisiones, en su Cláusula Sexta establece que el
Banco cobrará al Cliente por el uso de la tarjeta entre otras comisiones las
siguientes: "6. 2. Una comisión por el desembolso de dinero efectivo en
transacciones nacionales e internacionales y por el cajero automático" y "6.5.
Comisiones por todos los servicios actuales o los que el Banco implemente en
el futuro", dicha cláusula concluye que "El cobro de las comisiones y/u otros
cargos se efectuarán de acuerdo con el tarifario vigente aprobado por el
Banco" (fs. 2133-2133 vta. de antecedentes administrativos c.11).

x. Del análisis de los documentos referidos, se desprende que a diferencia del

análisis realizado en el acápite anterior, en el presente caso los ingresos o
comisiones observados por la Administración Tributaria, fueron generados
por el uso de las Tarjetas de Crédito y/o Débito de parte de los usuarios o
tarjeta habientes; es así que la Resolución Determinativa impugnada, en
función a los procedimientos explicados por funcionarios del Banco BISA SA.,

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describe lo siguiente: i) El Banco BISA SA., proporciona tarjetas de Débito

y/o Crédito a los clientes cuentas de ahorro y/o cuentas corrientes dentro del
territorio boliviano, y estas tarjetas pueden ser utilizadas tanto en territorio
nacional como en el exterior, ii) El cliente o usuario de la tarjeta realiza
operaciones de compra o consumo en establecimientos comerciales del
exterior que no tiene ningún vínculo con el Banco BISA SA., iii) Por estas
operaciones se genera un Boucher (documento} que se entregan en cada uso
de la tarjeta, para realizar el pago o dejar un depósito, el cual es de
conocimiento de Visa Internacional quien informa de las operaciones y
debitan de la cuenta de Linkser, el importe por el uso de las tarjetas, iv)
Linkser, liquida con el Banco BISA SA., a través de cruce de fondos
internacional, restando la comisión que cobra el Banco BISA SA., por el
retiro de dinero en el exterior de !as cuentas que tienen !os clientes en
territorio boliviano, y v) El Banco BISA SA., debita de las cuentas de los
usuarios de tarjetas, el importe total reportado por Linkser que corresponde a
retiros de dinero en el exterior por los clientes del Banco BISA SA., retiros
que provienen de las cuentas de ahorro y/o cuentas corrientes aperturadas en
Bolivia.

xi. La observación descrita, de forma coincidente se enmarca a la

información contenida en los documentos de descargos presentados por el
Banco BISA SA., es más, el procedimiento es explicado de forma gráfica por
la Administración Tributaria, en el siguiente orden: La tarjeta de Débito o de
Crédito es utilizada en un establecimiento comercial en el exterior, y en el
momento de la compra del bien o servicio, la tarjeta se desliza por la
máquina registradora, donde el vendedor genera un Boucher que es de
conocimiento inmediato por Visa Internacional a través de su sistema en
línea; Visa Internacional o Mastercard debitan de la cuenta de la
Administración de Tarjetas de Crédito (ATC). El importe por el uso de la

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tarjeta; por lo que la ATC (Linkser SA) solicita al Banco BISA SA., el
reembolso del débito realizado, en el que especifica el arancel
correspondiente al Banco BISA SA., titular de la Tarjeta de Débito o Crédito,
este último a su vez, debita de la cuenta del cuentahabiente el importe
solicitado por la ATC, por el uso de la tarjeta.

xii. Cabe señalar que el Banco BISA SA., en ningún momento desvirtuó esta
observación, ya que al momento de presentar los descargos sólo se limitó en
señalar en su nota Cl/018/2013, entre otros aspectos, que los tarjetahabientes
no realizan pagos por comisiones ni por ningún otro concepto ni al Banco ni
a otra entidad; siendo que el cargo que aplica el Banco BISA SA., a la cuenta
del tarjetahabiente corresponde en su importe, exactamente al mismo monto
que el tarjetahabiente aceptó pagar y pagó al establecimiento del exterior (fs.
2099-2114 de antecedentes administrativos c.); afirmación que sólo sustenta
el hecho de que por el uso de las tarjetas, el Banco BISA SA., no cobra al
usuario o tarjetahabiente, por las operaciones que corresponden a consumos
por tarjetas ya sea por la compra de bienes, servicios u otras operaciones,
realizadas por el tarjetahabiente en el exterior, pues en el presente caso el
Banca BISA SA, percibe comisiones bajo el procedimiento explicado en el
párrafo anterior, y que además sólo a manera de ejemplo se cita dichas
comisiones se encuentran reflejadas en el documento contable que lleva el
título "Relación de Cuentas Contables por Sector" (fs. 502, 5113 y 516 de
antecedentes administrativos c.3); es así que la percepción de estas
comisiones fue reconocida por la propia entidad financiera, al declarar en el
"Anexo 7", "Información sobre Ingresos y Gastos Computables para la
Determinación del IUE", pero que la no constituir en ingresos de fuente
boliviana, fueron considerados como ingresos no imponibles para el IUE, por
un total de Bs1.228.284.- (fs. 1482 de antecedentes administrativos c.s).

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POR EL USO DE TARJETAS DE CRÉDITO EN EL EXTRANJERO

xiii. En conclusión, siendo que las tarjetas de Débito o de Crédito, que

puedan ser usadas en el exterior o interior del país, conforme se observa del
"Contrato de Prestación de Servicios", suscrito entre el Banco Bisa SA., y la
empresa Linkser; y las respectivas comisiones generadas por estos conceptos
como la compra de bienes, servicios u otras operaciones, realizadas por los
tarjetahabientes, son de fuente boliviana, conforme establece el Artículo 42 de
la Ley Nº 843, puesto que los depósitos por la apertura de cuentas ya sea de
ahorro o cuentas corrientes fueron realizados en el territorio nacional; por lo
que dichas comisiones percibidas se encuentran sujetas a la aplicación del
IUE.

xiv. Considerando lo anterior, se establece que la Resolución de Alzada de

forma errada dejó sin efecto el reparo del IUE, basándose únicamente en el
Numeral 40 la Resolución Administrativa No 05-0035-00, que sustituye a la
Resolución Administrativa No 05-0035-00, que establece que "Por constituir
contraprestaciones por servicios prestados fuera del territorio nacional, los
ingresos por operaciones realizadas en el exterior, con tarjetas emitidas por
bancos bolivianos, no se encuentran alcanzados por ningún impuesto en
Bolivia", cuando en realidad esta normativa se refiere a los ingresos por
operaciones realizadas en el exterior con tarjetas de crédito y no así a las
comisiones cobradas por el Banco BISA a sus usuarios; motivo por el cual, la
misma norma considera que el gasto por estas transacciones no son
deducibles a efecto de determinar el IUE; lo cual es completamente diferente
al caso que se analizó en los párrafos precedentes.

xv. Por lo expuesto, corresponde revocar en este punto la Resolución de

Alzada, debiendo mantenerse firme y subsistente la observación de la
Administración Tributaria, respecto a las Cuentas Nos. 541.15.2.0700 y
541.17.2.0200 "Comisiones Banco Emisor Exterior (Tarjetas de Crédito)" y

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POR EL USO DE TARJETAS DE CRÉDITO EN EL EXTRANJERO

"Comisiones por Tarjetas de Débito", respectivamente, cuyo importe total

observado alcanza a Bs. 1.228.283,66 que genera un impuesto omitido por el
IUE de Bs. 307.071.-.

5.3.2. RESOLUCIÓN DE RECURSO JERÁRQUICO AGIT-RJ 0666/2015

La Paz, 20 de abril de 2015

IV.4.3.2. De las Comisiones por Tarjetas de Débito y/o Crédito en el

Exterior.

i. La Administración Tributaria en cuanto a las rentas no gravadas por

comisiones de Tarjetas de Débito y Crédito en el exterior, señala que de la
documentación del Banco Bisa SA., se establece que percibe comisiones por
el uso de dichas tarjetas en el extranjero, que forma parte del Estado de
Cuenta como ingresos no gravados, ya que surgen como efecto del
movimiento de efectivo (retiro de dinero), por el uso de tarjeta por parte del
cuentahabiente en el exterior; en ese sentido se generan comisiones las que
son alcanzadas por el IUE, de conformidad a lo previsto en el Artículo 42 de
la Ley Nº 843 (TO).

ii. Explica que el Banco Bisa SA., por los servicios prestados a los clientes
debita a sus cuentas los importes totales reportados por Linkser SA. (Quien,
liquida con el Banco Bisa SA., a través de cruce de fondos internacional
restando la comisión que cobra el Banco, por el retiro de dinero en el exterior
de la cuentas que tienen los clientes en territorio nacional); el monto por el
servicio prestado es enviado a la cuenta del establecimiento comercial del
exterior, con lo que se completa el ciclo de la operación de compra mediante
una tarjeta de Crédito o Débito. Es así que de las operaciones realizadas por
el tarjetahabiente en el extranjero surge el pago de una comisión al Banco

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Bisa SA., por el sólo hecho del uso de la tarjeta de Crédito o Débito, por
tanto, dicha comisión tiene origen de fuente boliviana que es alcanzada por el
IUE. Sin embargo, la ARIT La Paz hace mención a la errónea interpretación
de la Resolución Administrativa (RA) Nº 05-0041-99, modificado por la RA
Nº 15-0035-00; al respecto, el Sujeto Pasivo sólo hizo mención a la primera
norma, sin que exista observación sobre la aplicación de la RA Nº 05-0035-
00.

iii. Al respecto, de la revisión de los antecedentes administrativos se evidencia

que la Administración Tributaria como resultado del desarrollo del trabajo de
fiscalización elaboró los papeles de trabajo "Composición de las Rentas no
Gravadas" y "Rentas no Gravadas", mediante los cuales observó las Cuentas
Nos. 541.15.2.0700 y 541.17.2.0200, respectivamente, por comisiones que el
Sujeto Pasivo habría declarado como ingresos no gravados para la
determinación del IUE, de cuya observación estableció reparos por el IUE de
Bs227.253.~ y Bs35.985.~, respectivamente, conforme al detalle de los
siguientes cuadros (fs. 19-20 de antecedentes administrativos c.1 ):

COMPOSICIÓN DE LAS RENTAS NO GRAVADAS

Periodos: enero a diciembre de 2007
(Expresado en Bolivianos)

MOVIMIENTO DE CUENTAS
CUENTA DESCRIPCIÓN
DIF. DE CLOSING
INGRESO
CAMBIO ENTRY
541-15-2-0700 Comisión Bco. Emisor Exterior 948.212,06 39.199,12 909.012,94
541-17-2-0200 Comisión por Tarjetas de Débito 148.790,84 4.850,02 143.940,82
TOTAL 1.097.002,90 44.049,14 1.052.953,76

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RENTAS NO GRAVADAS
Periodos: enero a diciembre de 2007
(Expresado en Bolivianos)

IMPORTE
CUENTA DESCRIPCIÓN IUE (25%)
OBSERVADO
541-15-2-0700 Comisión Bco. Emisor Exterior 909,012,94 227.253
541-17-2-0200 Comisión por Tarjetas de Débito 143.940,82 35.985
TOTAL 1.052.953,76 263.238

iv. La observación en ambos casos según la Administración Tributaria se

refiere a que las comisiones percibidas por el Banco Bisa SA., que
corresponden al uso de Tarjetas de Crédito por un lado, y por otro, al uso de
Tarjetas de Débito fueron expuestas como Rentas no Gravadas en el Estado
de Cuentas; además, la observación es sustentada en sentido de que dichas
comisiones surgen por el retiro de dinero tras el uso de las tarjetas del cuenta
habiente en el Exterior, para aquello considera que los servicios no se
exportan ni importan, por lo que estos servicios prestados por el uso de
tarjetas en el exterior, son de fuente boliviana y corresponden a retiros de
dineros de cuentas que los clientes tiene en el Banco Bisa SA., por lo que
dichas comisiones percibidas corresponden a ingresos gravados por el lUE.

v. Los importes observados en los cuadros expuestos anteriormente, fueron

obtenidos por la Administración Tributaria, de la información contable
proporcionada por el Sujeto Pasivo (fs. 197-199, 201-203 de antecedentes
administrativos c.1 y c.2) los cuales fueron reflejados en los papeles de
trabajo que llevan los títulos "Composición de las Rentas no Gravadas" y
"Rentas no Gravadas" (fs. 19-20 de antecedentes administrativos c.1).

vi. Siendo que en el presente caso, la observación de la Administración

Tributaria en la Resolución Determinativa No 17-0075-2013, se refiere en
específico a la interpretación de que los ingresos percibidos por el Banco

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corresponden a comisiones percibidas por el uso en el exterior del país de las

Tarjetas de Débito y de Crédito, son de fuente boliviana, por tanto, son
gravados por el lUE, aspecto que fue sustentado por dicho ente fiscal en base
a los Artículos 42 de la Ley Nº 843 (TO); en ese entendido corresponde a esta
Instancia Jerárquica establecer si efectivamente dichas comisiones, son o no
de fuente boliviana.

vii. Al respecto, corresponde señalar que el Banco Sisa SA., como descargo a
la Vista de Cargo notificada, presentó el "Contrato de Prestación de
Servicios", suscrito entre el Banco Bisa SA., y la empresa Linkser, cuyo objeto
c
se encuentra regulada en la Cláusula Segunda, en la que establece que "El
Banco tomará los servicios de procesamiento y administración de tarjetas de
crédito y débito que Linkser brinda (...)". y en su Cláusula Tercera se
describen los diferentes servicios que prestará Linkser, entre otros se
encuentran el acceso directo a la computadora central de Linkser desde las
oficinas del Banco Bisa SA., mediante terminales líneas de comunicación y
equipos que el citado banco proporcione; así como el procesamiento de
transacciones en comercios afiliados por Linkser, otros comercios nacionales
e internacionales, Bancos y Cajeros Automáticos Plus y Cirrus
Internacionales y Redbank nacionales, tanto en compras como retiros de
efectivo manual, retiros en POS, Retiros en ATM, Débito Automático y Pagos
de Servicios; asimismo, en su Cláusula Séptima señala que "Los consumos o
retiros de efectivo efectuados por los tarjetahabientes de El Banco, junto con
c
las comisiones y cargos que apliquen a esos consumos, son responsabilidad
única y exclusiva de El Banco" (fs. 1774-1781 de antecedentes
administrativos c.9).

viii. Asimismo, Banco Bisa SA. adjuntó como prueba, el Formulario de

Solicitud de Tarjeta BISA Efectiva y PIN-Afiliación, que sólo a manera de

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referencia se hace mención, debido a que no se encuentra suscrita para

efectos legales, documento que en cuyo reverso se encuentra el modelo de
"Contrato de Tarjetas de Débito Automático en Cuentas Corrientes y/o de
Ahorro, Servicios y Comunicaciones", que en su Cláusula Primera, como
objeto prevé que "El Banco otorga al cliente una tarjeta tipo "Visa Electron
de débito automático en las cuentas corrientes y/o de ahorros de las que es
titular el cliente y que se indican en el formulario de solicitud que forma parte
del presente contrato a ser utilizada para el retiro y movimientos de dinero,
compra y venta de dólares, traspaso de dineros entre cuentas y/o en débitos,
etc. a través del acceso a los Cajeros Automáticos, Banca Telefónica, pago a
comercios a través de Puntos de Venta Electrónicos propio del Banco y/o en
la red nacional "Redbank" y/o en fa red internacional "Plus" de Visa
Internacional{ ... )", y en cuanto a las comisiones, en su Cláusula Sexta
establece que el Banco cobrará al Cliente por el uso de la tarjeta entre otras
comisiones las siguientes: "6.2. Una comisión por el desembolso de dinero
efectivo en transacciones nacionales e internacionales y por el cajero
automático" y "6.5. Comisiones por todos los servicios actuales o los que el
Banco implemente en el futuro", dicha cláusula concluye que "El cobro de las
comisiones y/u otros cargos se efectuarán de acuerdo con el tarifaría vigente
aprobado por el Banco"(fs. 1791 vta. de antecedentes administrativos c.9).

ix. Del análisis de los documentos referidos, se desprende que a diferencia del
análisis realizado en el acápite anterior, en el presente caso los ingresos o
comisiones observados por la Administración Tributaria, fueron generados
por el uso de las Tarjetas de Crédito y/o Débito de parte de los usuarios o
tarjeta habientes; es así que la Resolución Determinativa impugnada, en
función a la verificación de las comisiones percibidas por dicho concepto,
describe lo siguiente: i) El Banco Bisa SA., proporciona tarjetas de Débito y/o
Crédito a los clientes con cuentas de ahorro y/o cuentas corrientes dentro del

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territorio boliviano, y estas tarjetas pueden ser utilizadas tanto en territorio

nacional como en el exterior, ii) El cliente o usuario de la tarjeta realiza
operaciones de compra o consumo -en establecimientos comerciales del
exterior que no tiene ningún vínculo con el Banco Bisa SA., iii) Por estas
operaciones se genera un voucher (documento) que se entregan en cada uso
de la tarjeta, para realizar el pago o dejar un depósito, el cual es de
conocimiento de Visa Internacional quien informa de las operaciones y
realizan el cobro a ATC, que a su vez informa al Banco Bisa SA., por los
retiros de dineros en el exterior, iv) Linkser, liquida con el Banco BISA SA., a
través de cruce de fondos internacional, restando la comisión, que cobra el
Banco Bisa SA., por el retiro de dinero en el exterior de las cuentas que
tienen los clientes en territorio boliviano, y v) El Banco Bisa SA., debita de
las cuentas de los usuarios de tarjetas, el importe total reportado por Linkser
que corresponde a retiros de dinero en el exterior por los clientes del Banco
Bisa SA., retiros que provienen de las cuentas de ahorro y/o cuentas
corrientes aperturadas en Bolivia.

x. La observación descrita, de forma coincidente se enmarca a la información

contenida en los documentos de descargos presentados por el Banco Bisa SA.,
es más, el procedimiento es explicado de forma gráfica por la Administración
Tributaria, en el siguiente orden: La tarjeta de Débito o de Crédito es
utilizada en un establecimiento comercial en el exterior, y en el momento de
la compra del bien o servicio, la tarjeta se desliza por la máquina
registradora, donde el vendedor genera un Boucher que es de conocimiento
inmediato por Visa Internacional a través de su sistema en línea; Visa
Internacional o Mastercard debitan de la cuenta de la Administración de
Tarjetas de Crédito (ATC), el importe por el uso de la tarjeta; por lo que la
ATC (Linkser SA) solicita al Banco Sisa SA., el reembolso del débito
realizado, en el que especifica el arancel correspondiente al Banco Sisa SA.,

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titular de la Tarjeta de Débito o Crédito, este último a su vez, debita de la

cuenta del cuenta habiente el importe solicitado por la ATC, por el uso de la
tarjeta.

xi. Corresponde señalar que el Banco Bisa SA., en ningún momento desvirtuó
esta observación, ya que al momento de presentar los descargos sólo se limitó
en señalar en su nota Cl/061/12, entre otros aspectos, que los tarjeta
habientes no realizan pagos por comisiones ni por ningún otro concepto ni al
Banco ni a otra entidad; siendo que el cargo que aplica el Banco Bisa SA., a
la cuenta del tarjeta habiente corresponde en su importe, exactamente al
mismo monto que el tarjeta habiente aceptó pagar y pagó al establecimiento
del exterior (fs. 1757-1772 de antecedentes administrativos c.9); afirmación
que sólo sustenta el hecho de que por el uso de la tarjetas, el Banco Bisa SA.,
no cobra al usuario o tarjeta habiente, por las operaciones que corresponden
a consumos por tarjetas ya sea por la compra de bienes, servicios u otras
operaciones, realizadas por el tarjeta habiente en el exterior, pues en el
presente caso el Banco Bisa SA., percibe comisiones bajo el procedimiento
explicado en el párrafo anterior; es así que la percepción de estas comisiones
fue reconocida por la propia entidad financiera, al declarar en el "Anexo 7",
"Información sobre Ingresos y Gastos Computables para la Determinación
del IUE", pero que al no constituir en ingresos de fuente boliviana, fueron
considerados como ingresos no imponibles para el IUE, por un total de
Bs1.052.954.- (fs. 743 de antecedentes administrativos c.4).

xii. En síntesis, siendo que las tarjetas de Débito o de Crédito, que puedan ser
usadas en el exterior o interior del país, conforme se observa del “Contrato
de Prestación de Servicios", suscrito entre el Banco Bisa SA., y la empresa
Linkser; y las respectivas comisiones generadas por estos conceptos como la
compra de bienes, servicios u otras operaciones, realizadas por los tarjeta

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habientes, son de fuente boliviana, conforme establece el Artículo 42 de la

Ley No 843 (TO), puesto que los depósitos por la apertura de cuentas ya sea
de ahorro o cuentas corrientes fueron realizados en el territorio nacional; por
lo que dichas comisiones percibidas se encuentran sujetas a la aplicación del
IUE.

xiii. Considerando lo anterior, se establece que la ARlT La Paz en la

Resolución de Alzada de forma errada dejó sin efecto el reparo del IUE,
basándose únicamente en el Numeral 40 la Resolución Administrativa N° 05-
0035-00, que sustituye a la Resolución Administrativa No 05-0041-99, que
establece que "Por constituir contraprestaciones por servicios prestados
fuera del territorio nacional, los ingresos por operaciones realizadas en el
exterior, con tarjetas emitidas por bancos bolivianos, no se encuentran
alcanzados por ningún impuesto en Bolivia", siendo que en realidad esta
normativa se refiere a los ingresos por operaciones realizadas en el exterior
con tarjetas de crédito y no así a las comisiones cobradas por el Banco Bisa
SA. a sus usuarios; motivo por el cual, la misma norma considera que el gasto
por estas transacciones no son deducibles a efecto de determinar el IUE; lo
cual es completamente diferente al caso que se analizó en los párrafos
precedentes.

xiv. Por lo expuesto, corresponde revocar en este punto la Resolución de

Alzada, debiendo mantenerse firme y subsistente la observación de la
Administración Tributaria, respecto a las Cuentas Nos. 541.15.2.0700 y
541.17.2.0200 "Comisiones Banco Emisor Exterior (Tarjetas de Crédito y
“Comisiones por Tarjetas de Débito", respectivamente, cuyo importe total
observado alcanza a Bs1.052.954.-, que genera un impuesto omitido por el
IUE de Bs263.238.-.

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5.3.3. RESOLUCIÓN DE RECURSO JERÁRQUICO AGIT-RJ 2032/2018

La Paz, 17 de septiembre de 2018

IV.4.3.1.1. Comisiones de tarjetas de débitos y de créditos.

i. La Administración Tributaria, en su Recurso Jerárquico y alegatos, sostiene

que los ingresos por este concepto, surgen como efecto del retiro de dinero
del cuentahabiente con el uso de la tarjeta en el exterior, generando
comisiones que están alcanzadas por el IUE y que son de fuente boliviana, de
conformidad con el Artículo 42 de la Ley N° 843 (TO).

ii. Describe el procedimiento, refiriendo que la tarjeta de débito o de crédito

es utilizada en un establecimiento comercial en el exterior, donde el vendedor
genera un voucher que es de conocimiento inmediato de Visa Internacional
quien debita de la cuenta de la Administración de Tarjetas de Crédito (ATC),
el importe por el uso de la tarjeta; por lo que, la ATC (Linkser SA.) solicita al
Banco Visa SA. el reembolso del débito realizado, especificando el arancel
correspondiente al Banco Bisa SA., el importe total reportado por Linkser
corresponde a retiros de dinero en el exterior por los clientes del Banco Bisa
SA., retiros que provienen de las cuentas de ahorro y/o cuentas corrientes
abiertas en Bolivia.

iii. Señala que de la revisión al Contrato de Prestación de Servicios, suscrito

entre el Banco BISA SA. y LINKSER, evidenció que según las cláusulas
Segunda y Tercera, LINKSER presta los servicios de procesamiento y
administración de tarjetas de crédito y débito al Banco Bisa SA. en comercios
nacionales e internacionales, entre otros y en la cláusula séptima refiere que
los consumos o retiros de efectivo efectuados por los tarjetahabientes de

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Banco Bisa SA. junto con las comisiones y cargos que apliquen a esos
consumo, son de responsabilidad única y exclusiva de Banco BISA SA. Añade
que la percepción de dichas comisiones fue declarada en el Anexo 7 de la
Información Tributaria Complementaria, las comisiones por Tarjetas de
Débito y las comisiones Banco Emisor Exterior (Tarjetas de Crédito), pero
fueron considerados como Ingresos no imponibles para el IUE; siendo que
las comisiones percibidas y declaradas por Banco BISA SA. se encuentran
sujetas a la aplicación del IUE en aplicación del Artículo 42 de la Ley N° 843
(TO).

iv. Indica que la ARIT La Paz dejó sin efecto este reparo, basándose
únicamente en el Numeral 40 de la Resolución Administrativa N° 05-0041-99
siendo inaplicable, debido a que esta norma se refiere a los ingresos por
operaciones realizadas en el exterior con tarjetas de crédito y no así a las
comisiones cobradas por el Banco BISA SA. a sus usuarios, lo cual es
completamente diferente al caso.

v. Al respecto, siendo que el asunto en controversia está relacionado a la

consideración del Ingreso como de fuente boliviana o no, es preciso
considerar la conceptualización del criterio de la fuente o territorial, así la
doctrina tributaria señala: "(...) los principios que fundamentan la expresión
de la potestad tributaria estatal son básicamente dos, el principio de la
nacionalidad, que denota una vinculación personal, y el principio de
territorialidad, que muestra una vinculación real o material.
Al respecto, casi la totalidad de países en vía han postulado y defendido el
principio de la territorialidad, según el cual deben sufrir gravamen los
contribuyentes cuyos ingresos se han obtenido en el territorio del país en
donde se encuentra la fuente productora de aquellos, llámese réditos,
ganancias, rentas, etc." (MONTAÑO Galarza César. Manual de Derecho

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Tributario Internacional. Primera Edición, Quito: Editora Nacional, 2007.

Pág. 89).

vi. En la legislación nacional, el Artículo 36 de la Ley N° 843 (TO) crea el

Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE), aplicable en todo el
territorio nacional sobre las utilidades resultantes de los estados financieros
al cierre de cada gestión anual, ajustadas de acuerdo a lo dispuesto en la
citada Ley y su reglamento. Asimismo, según, el Artículo 6 del Decreto
Supremo N° 24051 Reglamento del Impuesto sobre las Utilidades de las
Empresas (RIUE), se considera Utilidad Neta Imponible a la que resulte de
los Estados Financieros de la empresa elaborados de conformidad con
normas de contabilidad generalmente aceptadas, con los ajustes y
adecuaciones contenidas en el citado Reglamento.

vii. El Artículo 42 de la Ley N° 843 (TO), establece: "(...) son utilidades de

fuente boliviana aquellas que provienen de bienes situados, colocados o
utilizados económicamente en la República; de la realización en el territorio
nacional de cualquier acto o actividad susceptible de producir utilidades; o
de hechos ocurridos dentro del límite de la misma, sin tener en cuenta la
nacionalidad, domicilio o residencia del titular o de las partes que
intervengan en las operaciones, ni el lugar de celebración de los contratos".
En tanto que, según el Artículo 4 del DECRETO Supremo N° 24051
Reglamento del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (RIUE),
establece que son utilidades de fuente boliviana los: d) Toda otra utilidad no
contemplada en los incisos precedentes que haya sido generada por bienes
materiales o inmateriales y por derechos situados, colocados o utilizados
económicamente en el país o que tenga su origen en hechos o actividades de
cualquier índole, producidos o desarrollados en el país.

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COMISIONES GANADAS POR LAS ENTIDADES FINANCIERAS NACIONALES
POR EL USO DE TARJETAS DE CRÉDITO EN EL EXTRANJERO

viii. En el presente caso, se tiene que la Administración Tributaria inició el

proceso de determinación al Banco BISA SA. con la Orden de Verificación N°
16990200736, cuyo alcance comprende la verificación de todos los hechos
y/o elementos correspondientes al Impuesto sobre las Utilidades de las
Empresas (IUE) con relación a los grupos de cuentas y ajustes tributarios:
430.00 Cargos por Incobrabilidad y Desvalorización de Activos Financieros;
452.00 Servicios Contratados; 459.00 Otros Gastos de Administración, Otras
Regularizaciones para Imputar gastos no deducibles Casilla 480 del
Formulario 500 y Rentas no Gravadas, Casilla 495 del Formulario 500, de la
gestión 2014. Asimismo, mediante Requerimiento N° 98168 solicitó la
presentación de documentación (fs. 3 y 4-8, 20-21, 28-29, 46 6189-6256 de
antecedentes administrativos, c.1, c.30 y c.31).

ix. Como resultado de la verificación la Administración Tributaria emitió la

Vista de Cargo N° 291729000159, en la cual, entre otros, observó Ingresos
por Comisiones Tarjetas de Débito y Tarjetas de Crédito por Bs. 2.823.261.-
señalando que el Sujeto Pasivo declaró estas comisiones como Ingresos No
Gravados, refiriendo que dichos ingresos se originan en la obtención de
comisiones como efecto de la utilización de Tarjetas de Crédito y Tarjetas de
Débito en el exterior por el cuentahabiente; por lo que dichas comisiones son
de fuente boliviana y corresponden que sean declaradas como ingresos
gravados del IUE.

x. Sustenta la observación en el análisis realizado al contrato de LINKSER,

citando las cláusulas segunda, tercera y séptima, señalando: "(...) las
comisiones generadas por estos conceptos como la compra de bienes,
servicios y otras operaciones, realizadas por los tarjetahabientes, son de
fuente boliviana, confirme establece el Artículo 42° de la Ley N° 843, puesto
que los depósitos por la apertura de Cuentas ya sea de Ahorro o de Cuentas

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Corrientes fueron realizados en el territorio nacional; por lo que dichas

comisiones percibidas se encuentran sujetas a la aplicación del IUE" (fs.
6184 de antecedentes administrativos, c.31).

xi. Al respecto, el Sujeto Pasivo, mediante Nota GGT/049/2017 (fs. 6310-6314

de antecedentes administrativos, c.32), presentó descargos, haciendo
referencia a la Sentencia N° 68/2016 del Tribunal Supremo de Justicia, que
en un proceso de fiscalización de la Gestión 2007, dejó sin efecto la
observación de ingresos por concepto de comisiones por el uso de tarjetas de
Débito y Tarjetas de Crédito en el exterior, así también señala que conforme
a los Artículos 42 de la Ley N° 843 (TO) y 4 del Decreto Supremo N° 24051
Reglamento del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (RIUE),
dichos ingresos no son de fuente boliviana; porque el uso de las Tarjetas de
Débito y de Tarjetas de Crédito son efectuados por los titulares de las mismas
en el exterior; así también que el Banco no percibe comisión alguna, ni
Ingreso alguno por los débitos o cargos a las cuentas de sus clientes; aclara
que los pagos realizados por los tarjetahabientes no son facilitados de
manera directa por el Banco BISA SA., sino a través del sistema internacional
de transacciones de BISA INTERNACIONAL, y los administradores de
tarjetas de los países extranjeros, donde los pagos se realizan, no siendo
servicios prestados por el Banco BISA SA. Además que los tarjetahabientes
no realizan pagos por comisiones, ni por ningún otro concepto, siendo sólo el
mismo importe que el tarjetahabiente decidió pagar en el exterior.

xii. Continúa y señala que los ingresos del Banco BISA SA. por el uso de
tarjetas en el exterior, son pagados a través de VISA INTERNACIONAL, por
los administradores de tarjetas del exterior, cuyo origen son financiados con
los descuentos contractualmente acordados con los establecimientos
comerciales que aceptaron y recibieron los pagos de los tarjetahabientes, así

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POR EL USO DE TARJETAS DE CRÉDITO EN EL EXTRANJERO

también de acuerdo a la cláusula séptima del contrato entre el Banco BISA

SA. y LINKSER SA. y el reglamento operativo de VISA INTERNACIONAL las
comisiones son conciliadas y compensadas por la administración de tarjetas.

xiii. En respuesta, la Administración Tributaria en la Resolución

Determinativa (fs. 7023-7025 de antecedentes administrativos, c.36) señaló
que el concepto observado no hace referencia a la existencia o no de
servicios, sino que a las comisiones que el Contribuyente registra en su
contabilidad (Cuentas de mayor Nos. 541.15.2.0700 Comisión Banco Emisor
Exterior y 541.17.2.0200 Comisiones por Tarjetas de Débito) provenientes de
retiros y/o pagos existe el uso de la tarjeta de débito y/o crédito realizadas
por los clientes a los cuales se les cobra una comisión por el uso y que fueron
registradas en su contabilidad y declaradas como no gravadas. Sostiene que
el Sujeto Pasivo confirma la existencia de comisiones y que afirma se
tratarían de pagos realizados por VISA INTERNACIONAL, sin embargo
señala que se tratarían de pagos realizados por VISA INTERNACIONAL, sin
embargo señala que se tratan de cargos realizados a las cuentas bancarias de
los tarjetahabientes y que se encuentra respaldada en el Anexo 7 de la
Información Complementaria a los Estados Financieros de la gestión 2013 y
las cuentas contables 541.15.2.0700 Comisión Banco Emisor Exterior y
541.17.2.0200 Comisiones por Tarjetas de Débito.
Reitera que ha evidenciado registros contables por Ingreso de comisiones por
uso de Tarjetas de débito y/o crédito que son hechos gravables para el IUE
configurándose estos usos como servicios que el Contribuyente ofrece a sus
clientes en la otorgación de dichas tarjetas para pagos o retiros que los
mismos puedan hacer en territorio nacional o extranjero, ratificando la
observación planteada en la Vista de Cargo N° 291729000159, de 1 de
agosto de 2017.

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xiv. En ese contexto, siendo que en el presente caso, la observación de la

Administración Tributaria en la Resolución Determinativa N° 171729001650,
se refiere a la interpretación sobre si los ingresos percibidos por el banco que
corresponden a comisiones percibidas por el uso en el exterior de las Tarjetas
de Débito y/o de Crédito,, son de fuente boliviana y por tanto, son gravados
por el IUE, aspecto que fue sustentado por la Administración Tributaria en
los Artículos 42 de la Ley N° 843 (TO) corresponde a esta Instancia
Jerárquica ingresar a verificar dicho extremo.

xv. Al respecto, corresponde señalar que el Banco BISA SA., como descargo a
la Vista de Cargo N° 291729000001, que fue reemplazada por la Vista de
Cargo N° 291729000159 presentó el "Contrato de Prestación de Servicios",
suscrito entre el Banco Bisa SA., y la empresa Linkser (fs. 4738-4744 de
antecedentes administrativos, c.24), descargo que el Sujeto Pasivo ratificó
como prueba, se evidencia que en el objeto se encuentra regulada en la
Cláusula Segunda, que: "El Banco tomará los servicios de procesamiento y
administración de tarjetas de crédito, débito y ruteo transaccional que
Linkser brinda (...)"; y en su Cláusula Tercera se describen los diferentes
servicios que prestará Linkser, entre otros se encuentran el acceso directo a
la computadora central de Linkser desde las oficinas del Banco Bisa SA.,
mediante terminales líneas de comunicación y equipos que el citado banco
proporcione; así como el procesamiento de transacciones en comercios
afiliados por Linkser, otros comercios nacionales e internacionales, Bancos y
Cajeros Automáticos Plus Internacionales y retiros en ATM, débito
Automático y Pagos de Servicios; asimismo, en su Cláusula Séptima señala
que: "Los consumos o retiros de efectivo efectuados por los tarjetahabientes
de El Banco, junto con las comisiones y cargos que apliquen a estos
consumos, son responsabilidad única y exclusiva de El Banco".

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POR EL USO DE TARJETAS DE CRÉDITO EN EL EXTRANJERO

xvi. Del análisis de la documentación presentada como descargo y la

observación descrita tanto en la Vista de Cargo como en la Resolución
Determinativa, se identifica el procedimiento que origina los ingresos por
comisiones sujeto al presente análisis, en el siguiente orden: La tarjeta de
Débito o de Crédito es utilizada en un establecimiento comercial en el
exterior, y en el momento de la compra del bien o servicio, la tarjeta se
desliza por la máquina registradora, donde el vendedor genera un 'voucher'
que es de conocimiento inmediato por Visa Internacional a través de su
sistema en línea; Visa Internacional o Mastercard debitan de la cuenta de la
Administración de Tarjetas de Crédito (ATC), el importe por el uso de la
tarjeta; por lo que la ATC (Linkser SA.) solicita al Banco BISA SA., el
reembolso del débito realizado, en el que especifica el arancel
correspondiente al Banco Bisa SA., titular de la Tarjeta de Débito o Crédito,
este último a su vez, debita de la cuenta del tarjetahabiente el importe
solicitado por la ATC, por el uso de la tarjeta.

xvii. Corresponde señalar que el Banco Bisa SA., en ningún momento

desvirtuó esta observación, ya que al momento de presentar los descargos se
limitó en señalar en su Nota GGT/049/2017, entre otros aspectos, que el
banco no percibe comisión alguna, ni ingreso alguno por los débitos o cargos
a las cuentas de sus clientes; aclara que los pagos realizados por los
tarjetahabientes no son facilitados de manera directa por el Banco BISA SA.,
sino a través del sistema internacional de transacciones de VISA
INTERNACIONAL y los administradores de tarjetas de los países extranjeros,
donde se realizan los pagos, no siendo servicios prestados por el Banco BISA
SA. Además que los tarjetahabientes no realizan pagos por comisiones ni por
ningún otro concepto, siendo solo el mismo importe que el tarjetahabiente
decidió pagar en el exterior (fs. 4715-4734 de antecedentes administrativos,
c.24).

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xviii. Asimismo, de acuerdo con el Manual de Cuentas para Entidades

Financieras, en la Cuenta 541.00 Comisiones por Servicios, deben registrarse
los ingresos del período, provenientes de comisiones por servidos prestados a
terceros no originados en operaciones con riesgo para la entidad; de modo
que la utilización de las cuentas subcuentas 541.15 Comisiones Tarjetas de
Crédito y 541.17 Comisiones Tarjetas de Débito que fueron observadas por la
Administración Tributaria y que forman parte del grupo de otros ingresos
operativos, se contrapone a la afirmación del Sujeto Pasivo que considera
que no existe contraprestación del Banco BISA SA. hacia los tarjetahabientes,
cuando conforme la descripción de la operación, se tiene que la prestación
tiene origen en territorio boliviano, es decir, donde fueron aperturadas las
cuentas por los tarjetahabientes siendo la entidad financiera la encargada de
canalizar los fondos hacia el exterior.

xix. Además, la existencia de una comisión como retribución a una prestación

fue reconocida por el Sujeto Pasivo, conforme se verifica en el "Anexo 7",
"Información sobre Ingresos y Gastos Computables para la Determinación
del IUE", pero que al no considerarse ingresos de fuente boliviana, fueron
declarados como ingresos no imponibles para el IUE, por un total de
Bs2.823.261.- (fs. 3310 de antecedentes administrativos, c.17).

xx. En síntesis, siendo que las Tarjetas de Débito o de Crédito, que puedan
ser usadas en el exterior o interior del país, conforme se observa del
"Contrato de Prestación de Servicios", suscrito entre el Banco BISA SA., y la
empresa Linkser; y las respectivas comisiones generadas por estos conceptos
como la compra de bienes, servidos u otras operaciones, realizadas por los
tarjetahabientes, son de fuente boliviana, conforme establece el Artículo 42 de
la Ley N' 843 (TO), puesto que los depósitos por la apertura de cuentas ya sea
de ahorro o cuentas corrientes fueron realizadas en el territorio nacional; por

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lo que dichas comisiones percibidas se encuentran sujetas a la aplicación del

IUE.

xxi. Considerando lo anterior, se establece que la ARIT La Paz en la

Resolución del Recurso de Alzada de forma errada dejó sin efecto el reparo
del IUE, basándose únicamente en el Numeral 40 de la Resolución
Administrativa N° 05-0035-00, que sustituye a la Resolución Administrativa
N° 05-0041-99, que establece que "Por constituir contraprestaciones por
servicios prestados fuera del territorio nacional, los ingresos por operaciones
realizadas en el exterior, con tarjetas emitidas por bancos bolivianos, no se
encuentran alcanzados por ningún impuesto en Bolivia", siendo que en
realidad esta normativa se refiere a los ingresos por operaciones realizadas
en el exterior con tarjetas de crédito y no así a las comisiones cobradas por el
Banco BISA SA. a sus usuarios; motivo por el cual, la misma norma
considera que el gasto por estas transacciones no son deducibles a efecto de
determinar el IUE; lo cual es completamente diferente al caso que se analizó
en los párrafos precedentes.

xxii. Por lo expuesto, corresponde revocar en este punto la Resolución del

Recurso de Alzada, debiendo mantenerse firme y subsistente la observación
de la Administración Tributaria, respecto a los ingresos registrados en las
cuentas contables 541.15.2.0700 Comisión Banco Emisor Exterior y
541.17.2.0200 Comisiones por tarjetas de débito, cuyo importe total
observado alcanza a Bs2.823.261.-, que fue declarado por el Sujeto Pasivo
como ingresos no imponibles.

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5.3.4. ANÁLISIS RESOLUCIÓN DE RECURSO JERÁRQUICOS

Del análisis de los Recursos emitidos por la Autoridad de Impugnación

Tributaria (AIT), se identifica que el Contrato de Prestación de Servicios
suscrito entre la Administradora de Tarjetas de Crédito (Linkser) y los
Bancos, expuesto en los Recursos Jerárquicos AGIT-RJ 0173/2014, AGIT-RJ
0666/2015 y AGIT–RJ 2032/2018, menciona las siguientes cláusulas:

 Cláusula Segunda: que: “El Banco tomará los servicios de

procesamiento y administración de Tarjetas de Crédito, Débito y ruteo
transaccional que Linkser brinda (…)”.
 Cláusula Tercera: se describen los diferentes servicios que prestará
Linkser desde las oficinas de los bancos, mediante terminales líneas de
comunicación y equipos que el citado banco proporciones; así como el
procesamiento de transacciones en comercio s afiliados por Linkser, otros
comercios nacionales e internacionales, Bancos y Cajeros Automáticos
Plus Internacionales y retiros en ATM, débito Automático y Pagos de
Servicios.
 Cláusula Séptima: señala que: “Los consumos o retiros de efectivo
efectuados por los tarjetahabientes del Banco, junto con las comisiones y
cargos que aplique a estos consumos, son responsabilidad única y
exclusiva del Banco”.

Por lo que se puede inferir que la existencia de la Comisión es una retribución

por la prestación de Servicios que presta el Banco a los Tarjetahabientes.

Las Resoluciones concluyen que las Comisiones por el uso de las Tarjetas de
Crédito en el extranjero son aplicables para el Impuesto sobre las Utilidades
de las Empresas (IUE) porque son de Fuente Boliviana según el Artículo 42º

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de la Ley 843, puesto que los depósitos por la apertura de cuentas ya sea de
ahorro o cuentas corrientes fueron realizados en el Territorio Nacional.

5.3.5. SENTENCIA NRO 550/2017

1. Comisiones por tarjetas de Débito y Crédito en el exterior; la empresa

demandante reclama que esta pretensión de la Administración Tributaria, fue
revocada por la Resolución de Alzada, conforme a derecho; sin embargo, la
AGIT dejó sin efecto dicha decisión, confirmando el reparo establecido en la
Resolución Determinativa. Que según el ente fiscalizador, su empresa
percibiría comisiones por el uso de Tarjetas de Crédito y Débito en el exterior
del país, pretensión que estaría respaldada en el “principio de la fuente”, es
decir, que las supuestas comisiones percibidas serian de fuente boliviana, que
en criterio del Banco Bisa S.A., conforme el art. 42 de la Ley 843 y el art. 4
del D.S. 24051 Reglamento del IUE, son utilidades de fuente boliviana, y por
tanto gravadas por el IUE las actividades que provienen: 1) De bienes
situados, colocados o utilizados económicamente en la Republica;
notoriamente este no el caso, que de acuerdo a la interpretación de la
Administración, se trataría más bien de ingresos consistentes en comisiones
generadas como efecto del movimiento de efectivo y crédito, por el uso de
tarjetas en el interior y exterior; 2) De la realización en el territorio nacional
de cualquier acto o actividad susceptible de producir utilidades; el banco no
percibe comisión alguna ni ingreso de ningún otro tipo por debitar de las
cuentas de sus clientes los importes consumidos o pagados por éstos en el
exterior del país; 3)De hechos ocurridos dentro del límite de la misma (es
decir de la Republica), siendo éstas 3 actividades las que son consideradas de
utilidades de fuente boliviana, por tanto gravadas por el IUE, por lo que las
supuestas comisiones por el uso de tarjetas de crédito y débito en el exterior
no corresponderían ni a los hechos ni a las hipótesis legales aplicables al

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IUE, asimismo reiteró que no existe servicio alguno del Banco Bisa S.A. en la
operaciones de pago con tarjeta, no puede identificarse un servicio
inexistente, destacando la vigencia plena del numeral 40 de la Resolución
Administrativa Nº 05-0041-99, dictada por la propia Administración
Tributaria modificada por la Resolución Administrativa No. 05-0035-00 de 19
de octubre de 2000 establece que los ingresos por operaciones realizadas en
el exterior, con tarjetas emitidas por bancos bolivianos, no se encuentran
alcanzados por ningún impuesto en Bolivia, aspecto que no habría sido
analizado por la autoridad recurrida, y pondría de manifiesto la
contradictoria pretensión fiscal, en virtud a que la citada norma se encuentra
vigente y no puede ser contradicha por la administración, en razón de haber
sido dictada por esta, por lo que la supuestas Comisiones por lo que se
presente cobrar el IUE no son de fuente boliviana sino de fuente extranjera.
En ese sentido corresponde a este tribunal establecer si la determinación
asumida por la autoridad recurrida respecto este reparo fue correcta o no.

2. Ahora bien, la Autoridad General de Impugnación Tributaria, revocó la

Resolución de Alzada y confirmó este reparo establecido en la Resolución
Determinativa, basándose en el Contrato de Prestación de Servicios suscrito
por Banco Bisa S.A. y la empresa Linkser transcribiendo, las Cláusulas
Segunda, Tercera y Séptima del Contrato, que establecen servicios que
incluyen el procesamiento de transacciones en comercios afiliados por
Linkser, y que conforme a la citada Cláusula Séptima, estos consumos o
retiros de efectivo efectuados por los tarjetahabientes del Banco, junto con las
comisiones y cargos que apliquen a esos consumos, son responsabilidad
única y exclusiva del banco, y que el Formulario de Solicitud de Tarjeta
BISA Efectiva y PIN-Afiliación, en cuyo reverso se encuentra el modelo de
"Contrato de Tarjetas de Débito Automático en Cuentas Corrientes y/o de
Ahorro, Servicios y Comunicaciones". Identifica la existencia de "comisiones"

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a ser pagadas por el cliente al que se entrega una Tarjeta VISA Electrón por
el uso de la misma, entre otras, por el desembolso de dinero efectivo en
transacciones nacionales e internacionales y por el cajero automático y por
todos los servicios actuales o los que el Banco implemente en el futuro;
llegando a la conclusión de la existencia de comisiones observados por la
Administración Tributaria, y que las mismas fueron generados por el uso de
las Tarjetas de Crédito y/ o Débito de parte de los usuarios o tarjeta
habientes, conforme el procedimiento, supuestamente explicado por
funcionarios del sujeto pasivo, en consecuencia, dichos ingresos generadas en
la compra de bienes y servicios u otras operaciones, realizadas por los
tarjetahabientes, serían de fuente boliviana conforme establece el Artículo 42º
de la Ley 843, en virtud a que los depósitos por la apertura de cuentas ya sea
de ahorro o cuentas corrientes fueron realizados en el territorio nacional.

a. En materia tributaria el Estado tiene la potestad de crear e imponer

coercitivamente tributos en territorio nacional. El Estado Plurinacional de
Bolivia como país receptor de capitales aplica el principio de la fuente, para
beneficiarse de los tributos, puesto que en virtud de este sistema territorial el
Estado tiene la potestad tributaria de gravar los hechos imponibles
originados o que producen efectos en su territorio nacional, sin importar que
los sujetos del mismo tengan nacionalidad extranjera o su domicilio o
residencia en el extranjero. Por consiguiente el principio de fuente consiste en
que el pago de tributos se realice en el lugar de la inversión, es decir en la
fuente de dicha actividad económica y no en su país de origen, este principio
se encuentra normado en nuestra legislación en el la Ley 843 en su Artículo.
42º expresamente señala: “Fuente. Principio de la fuente Artículo 42º.- En
general y sin perjuicio de lo dispuesto en los artículos siguientes, son
utilidades de fuente boliviana aquellas que provienen de bienes situados,
colocados o utilizados económicamente en la República; de la realización en

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el territorio nacional de cualquier acto o actividad susceptible de producir

utilidades; o de hechos ocurridos dentro del límite de la misma, sin tener en
cuenta la nacionalidad, domicilio o residencia del titular o de las partes que
intervengan en las operaciones, ni el lugar de celebración de los contratos.”
Asimismo el Artículo 4º del Reglamento del IUE establece:”(UTILIDADES
DE FUENTE BOLIVIANA).- En general y sin perjuicio de las disposiciones
especiales de la Ley y este reglamento, son utilidades de fuente boliviana: a)
Los alquileres y arrendamientos provenientes de inmuebles situados en el
territorio de la República y cualquier especie de contraprestación que se
reciba por la constitución a favor de terceros de derechos reales de usufructo,
uso, habitación o anticresis, sobre inmuebles situados en el país. b) Los
intereses provenientes de depósitos bancarios efectuados en el país, los
intereses de títulos públicos, el alquiler de cosas muebles situadas o utilizadas
económicamente en el país, las regalías producidas por cosas situadas o
derechos utilizados económicamente en la República; el cincuenta por ciento
(50%) de las rentas vitalicias abonadas por compañías de seguro privado
constituidas en el país y las demás utilidades que, revistiendo características
similares, provengan de capitales, cosas o derechos situados, colocados o
utilizados económicamente en el país. c) Las generadas por el desarrollo en
el país de actividades civiles, agropecuarias, mineras, forestales, extractivas,
comerciales e industriales o por la locación de obras o la prestación de
servicios dentro del territorio de la República. d) Toda otra utilidad no
contemplada en los incisos precedentes que haya sido generada por bienes
materiales o inmateriales y por derechos situados, colocados o utilizados
económicamente en el país o que tenga su origen en hechos o actividades de
cualquier índole, producidos o desarrollados en el país.

b. Conforme la normativa citada, el hecho generador se configura sólo si su

elemento objetivo se desarrolla dentro del territorio Boliviano; en ese

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entendido, las utilidades de las empresas deben ser gravadas dentro del
territorio nacional , en otras palabras el concepto de “fuente boliviana” se
refiere a que el derecho a obtener una renta se genere dentro del territorio
boliviano; es decir, lo importante es que el servicio sea prestado, el capital
utilizado o el bien sea situado en el país, por lo que el IUE debe ser pagado
en el lugar donde se perfecciona el hecho generador, y existentes o cuando se
han configurado las circunstancias materiales previstas por Ley.

c. En consecuencia el cargo confirmado por la AGIT respecto a los supuestas

comisiones percibidas por el Banco Bisa S.A. por el uso de Tarjetas de
Crédito y Débito en el Exterior, no tiene sustento legal, debido a que no
señala a cuál de los supuestos legales normados por el Artículo 42º de la Ley
843 se subsume el cargo observado por este concepto, sin fundamentar de
modo alguno lo afirmado, infringiendo el art. 16 del Código Tributario, que
establece el principio de legalidad definiendo al hecho generador como el
presupuesto de naturaleza jurídica o económica expresamente establecido por
Ley para configurar cada tributo, cuyo acaecimiento origina el nacimiento de
la obligación tributaria. Por lo tanto, se tiene por perfeccionado el hecho
generador, y existentes sus resultados el momento en el que las situaciones de
hecho se hayan completado o cuando se han configurado las circunstancias
materiales previstas por Ley.

Asimismo la autoridad impugnada ha vulnerado el Artículo 28º de la Ley

No. 2341 de Procedimiento Administrativo, en sus incisos b) y e) omitiendo
pronunciarse en cuál de los supuestos del Artículo 42º de la Ley No. 843
estaría respaldando su decisión, que denota la ausencia de base normativa de
su decisión. Para finalizar la Resolución Administrativa No 05-0035-00 de 19
de octubre de• 2000, emitida por la propia Administración Tributaria y que
sustituye los Numerales 39, 40, 41, 42, 43 y 44 de la Resolución

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Administrativa N° 05- 0041-99 de 13 de agosto de 1999, en su Numeral 40

señala: “Aclarase que, por constituir contraprestaciones por servicios
prestados fuera del territorio nacional, los ingresos por operaciones
realizadas en el exterior, con tarjetas emitidas por bancos bolivianos, no se
encuentran alcanzados por ningún impuesto en Bolivia. Consecuentemente,
los gastos relacionados con estas operaciones no son deducibles a efectos de
determinar el IUE.” En ese sentido, los ingresos por uso de tarjetas de
débito/crédito en el exterior no son de fuente boliviana, por consiguiente no
son computables a efectos de la liquidación del IUE, consiguientemente, este
cargo fue erróneamente confirmado por la autoridad recurrida por tanto, se
deja sin efecto el reparo por este concepto.

5.3.6. ANÁLISIS SENTENCIA NRO 550/2017

La Sentencia concluye que los Ingresos por Comisiones por el uso de Tarjetas
de Crédito en el Exterior NO son de Fuente boliviana, por consiguiente no son
computables a efecto de la determinación del Impuesto sobre las Utilidades de
las Empresas (IUE), respaldando tal determinación en el Numeral 40 de la
Resolución Administrativa No. 05-0035-00 que menciona:

“Aclarase que, por constituir contraprestaciones por servicios prestados fuera

del territorio nacional, los ingresos por operaciones realizadas en el exterior,
con tarjetas emitidas por bancos bolivianos, no se encuentran alcanzados por
ningún impuesto en Bolivia. Consecuentemente, los gastos relacionados con
estas operaciones no son deducibles a efectos de determinar el IUE”.

Del análisis de dicha Sentencia, se debe señalar que el Numeral 40 de la

Resolución Administrativa 05-0035-00, no es aplicable al presente caso,
debido a que éste se refiere a Ingresos por operaciones realizadas en el

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Exterior con Tarjetas de Crédito y no así a las COMISIONES generadas por

el uso de las Tarjetas de Crédito en el Exterior, proporcionadas por los Bancos
Bolivianos a sus Clientes.

5.4. DEMOSTRACIÓN PRÁCTICA

Analizaremos la diferencia respecto a la Utilidad Contable y la Utilidad Tributaria

o Imponible. Asimismo, el registro contable y la declaración en el Anexo 7 y Anexo
8 de la Información Tributaria Complementaria (ITC) de las Comisiones Ganadas
por el uso de Tarjetas de Crédito en el Extranjero, tomando como ejemplo a un
Banco establecido en territorio nacional.

5.4.1. REGISTROS CONTABLES DE LA OBTENCIÓN DE TARJETAS DE

CRÉDITO EN TERRITORIO NACIONAL Y SU USO EN
TERRITORIO EXTRANJERO

El análisis contable sobre los Ingresos por Comisiones que el Banco percibe
de las Administradoras de Tarjetas de Crédito (ATC), objeto del presente
trabajo, será explicado con el siguiente ejemplo:

En fecha 4 de Agosto de 2016, Leandro Murillo obtiene una

Tarjeta de Crédito del Banco Establecido en Territorio Nacional
por $us 9.000.-; y el consumo realizado por el Cliente en el
Extranjero vía Tarjeta de Crédito, fue el siguiente:

06/08/2016 Adquiere ropa en la Tienda Comercial Macy’s

situada en Miami, Florida, por un valor de $us 656.-

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Los asientos contables que registra el Banco en Territorio Nacional son los
siguientes:

ASIENTO D-1
DEBE HABER
CTA. DE
CREDITOS ACORDADOS PARA TARJETAS DE
CONTINGENCIAS 642.01 CREDITO EN $US
62.640,00
DEUDORAS
$US 9.000.- * 6.96

CTA. DE
OBLIGACIONES POR CREDITOS
CONTINGENCIAS 742.01 ACORDADOS PARA TARJETAS DE
62.640,00
ACREEDORAS
CREDITO

SUMAS IGUALES 62.640,00 62.640,00

ASIENTO D-2 DEBE HABER

CTA. DE PARTIDAS PENDIENTES DE TARJETAS DE

ACTIVO 183.09.2 CRÉDITO VIGENTES 4.565,76

CONSUMO EMISOR TARJETA DE CRÉDITO

TIENDA COMERCIAL MACY’S
$US 656.- * 6.96

OBLIGACIONES CON
CTA. DE PASIVO 241.06.2 ESTABLECIMIENTOS ACREEDORES POR 4.428,79
TARJETAS DE CRÉDITO EN $US
CTA. DE PASIVO 244.05.2 OPERACIONES POR LIQUIDAR ATC (3%) 136,97

TIENDA COMERCIAL MACY’S

SUMAS IGUALES
4.565,76 4.565,76

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ASIENTO D-3 DEBE HABER

CTA. DE DEUDORES POR TARJETAS DE CRÉDITO

ACTIVO 131.08.2 VIGENTES 4.565,76

LEANDRO MURILLO

CTA. DE
ACTIVO 183.09.2 PARTIDAS PENDIENTES DE TARJETAS DE 4.565,76
CRÉDITO VIGENTES

TIENDA COMERCIAL MACY’S

SUMAS IGUALES 4.565,76 4.565,76

ASIENTO D-4 DEBE HABER

OBLIGACIONES CON ESTABLECIMIENTOS

CTA. DE
PASIVO 241.06.2 ACREEDORES POR TARJETAS DE CRÉDITO EN 4.428,79
$US

CTA. DE
PASIVO
DEPOSITOS EN CUENTA CORRIENTE 4.428,79
211,01,1
TIENDA COMERCIAL MACY’S

SUMAS IGUALES 4.428,79 4.428,79

ASIENTO D-5 DEBE HABER

CTA. DE
OBLIGACIONES POR CRÉDITOS ACORDADOS
CONTINGENCIAS 742.01 PARA TARJETAS DE CRÉDITO
4.565,76
ACREEDORAS
CTA. DE
CONTINGENCIAS 642.01 CRÉDITOS ACORDADOS PARA TARJETAS 4.565,76
DEUDORAS DE CRÉDITO

SUMAS IGUALES 4.565,76 4.565,76

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ASIENTO D-6
DEBE HABER
CTA. DE
COMISIONES POR COBRAR TARJETAS DE
ACTIVO 143,01,1 CRÉDITO (2%) 91,32
CTA. DE
INGRESO 541,15,1 91,32
COMISIONES TARJETAS DE CRÉDITO

SUMAS IGUALES
91,32 91,32

5.4.1.1 ANÁLISIS DE LOS REGISTROS CONTABLES

Como se aprecia en los asientos contables señalados precedentemente, se

tiene el siguiente proceso:

Asiento D-1 El Banco registra en cuentas de Contingencia Deudoras y

Acreedoras la apertura de la Línea de Crédito del Cliente
Leandro Murillo.

Asiento D-2 Por la compra de ropa en la Tienda Comercial Macy’s

situada en Miami, Florida, el Banco registra en el Activo el
consumo del Cliente en la cuenta “Partidas Pendientes de
Tarjetas de Crédito Vigentes”, abonando a las cuentas del
Pasivo, Obligaciones con establecimientos de Tarjetas de
Crédito en $us y por Operaciones por Liquidar con la
ATC.

Asiento D-3 El Banco carga el importe total de la compra a la cuenta

del Tarjetahabiente (Leandro Murillo), registrando en la
cuenta “Deudores por Tarjetas de Crédito Vigentes”,

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abonando el monto a la cuenta “Partidas Pendientes de

Tarjetas de Crédito Vigentes”.

Asiento D-4 El Banco revierte el importe de las obligaciones con

Establecimientos Acreedores por Tarjetas de Crédito el
$us., abonando contra otro Pasivo Depósitos en Cuenta
Corriente (Tienda Comercial Macy’s).

Asiento D-5 Se regularizan las cuentas de Contingencia Acreedoras y

Deudoras por el monto utilizado por el Tarjetahabiente
Leandro Murillo, disminuyendo el importe utilizado en el
Extranjero (Tienda Comercial Macy’s).

Asiento D-6 En éste registro es donde el Banco Establecido en

Territorio Nacional registra el importe por las Comisiones
cobradas a las Administradoras de Tarjetas de Crédito
(ATC) por el uso de las Tarjetas de Crédito.

De la narrativa expuesta se observa claramente que el total de la compra en

el Extranjero es cargada al Tarjetahabiente y sobre dicho importe el Banco
registra la Comisión por el Uso de las Tarjetas de Crédito. Por tanto no se
consideran Ingresos generados en el Extranjero más al contrario, es la
utilización del Tarjetahabiente la que origina el Ingreso de las Comisiones
para el Banco.

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5.4.2. EFECTO DE LOS INGRESOS NO IMPONIBLES (NO GRAVADOS)

EN LA DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LAS
UTILIDADES DE LAS EMPRESAS (IUE)

El Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE) se aplica a la Utilidad

Tributaria, que es la Utilidad Contable determinada de acuerdo con los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y ajustada por los límites
de deducibilidad en la Norma como Gastos necesarios para la obtención de la
renta y hasta el límite que determina la normativa en determinadas situaciones
considerando sustancialmente que todos los Ingresos y Gastos tengan relación
con la obtención de Rentas de Fuente boliviana.

5.4.2.1. UTILIDAD CONTABLE Y UTILIDAD TRIBUTARIA EN EL

IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS
(IUE)

Al respecto se debe manifestar que la Utilidad Contable es diferente a

la Utilidad Tributaria o también llamada Fiscal o Imponible; toda vez
que las Leyes que reglamentan el Impuesto sobre las Utilidades de las
Empresas (IUE) consideran algunos Ingresos y Gastos computables y
otros no.

5.4.2.2. DETERMINACIÓN DE LA UTILIDAD CONTABLE Y

TRIBUTARIA

Considerando lo señalado precedentemente puede ser que algunos

Ingresos y Gastos contables no sean computables en la determinación
de Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE), es decir que
algunos Ingresos no sean considerados como tales y algunos Gastos no
sean Gastos Deducibles para dicho Impuesto. Al respecto la Normativa
se concentra más en especificar que Ingresos son No Imponibles, toda

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vez que estos Ingresos No Imponibles (No Gravados), reducen la

Utilidad Impositiva y consecuentemente el Impuesto a pagar, el 25%
en Bolivia (Artículo 50º de la Ley 843), se aplicaría por menos
Utilidades.

Para determinar la Utilidad Tributaria, debemos partir de los Estados

Financieros de la Empresa y de esa Utilidad Contable tenemos
determinar la Utilidad Tributaria, disgregando los Ingresos Imponibles,
Ingresos No Imponibles, Gastos Deducibles y Gastos No Deducibles
(Artículo 47º de la Ley 843).

5.4.2.3. EJEMPLO DE LAS COMISIONES POR TARJETAS DE

CRÉDITO DECLARADAS COMO INGRESOS NO
IMPONIBLES EN LA DETERMINACIÓN DE LA UTILIDAD
TRIBUTARIA

Con fines didácticos, supongamos que el Banco “Establecido en

Territorio Nacional” tiene en la Cuenta “Comisiones por Tarjetas de
Crédito” el importe de Bs. 2.823.261 y lo declara como Ingreso No
Imponible para la determinación del Impuesto sobre las Utilidades de
las Empresas.

El resultado sería el siguiente:

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Gráfico Nº 4: Ejemplo de las Comisiones por Tarjetas de Crédito en la

determinación de la Utilidad Contable y la Utilidad Tributaria

Fuente: Elaboración propia

Como se aprecia en el cuadro precedente, si las Comisiones por Tarjetas

de Crédito son declaradas como Ingresos No Imponibles, afectan,
modifican y disminuyen el Resultado Tributario, es decir la Base
Imponible del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE) de
la Gestión 2018.

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5.4.3. TRATAMIENTO Y DECLARACIÓN CORRECTA DE LAS

COMISIONES POR EL USO DE TARJETAS DE CRÉDITO EN EL
EXTRANJERO EN EL ANEXO 7 Y ANEXO 8 DE LA
INFORMACIÓN TRIBUTARIA COMPLEMENTARIA (ITC)

Mediante Resolución Normativa de Directorio No. 101800000004

ANEXOS; Inciso b del Numeral 5 – (Reglamento para la Preparación de la
Información Tributaria Complementaria a los Estados Financieros o
Memoria Anual), se modifica el Anexo 7 (Información sobre Ingresos y
Gastos Computables para la determinación del IUE) e Incorpora el Anexo 8
(Detalle de Ingreso No Imponibles del IUE y otras regularizaciones, cuyo
formato se muestra a continuación:

5.4.3.1. EJEMPLO DE LA DECLARACIÓN INCORRECTA Y

CORRECTA EN EL ANEXO 7 Y ANEXO 8 DE LA
INFORMACIÓN TRIBUTARIA COMPLEMENTARIA (ITC)

Suponemos que el Banco “Establecido en Territorio Nacional”

tiene en la Cuenta “Comisiones por Tarjetas de Crédito” el
importe de Bs. 2.823.261.

A continuación mostramos el efecto negativo que tiene para la

Recaudación Tributaria declarar de manera incorrecta las
Comisiones por Tarjetas de Crédito en el Anexo 7 y Anexo 8 dela
Información Tributaria Complementaria (ITC).

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Gráfico Nº 5: Declaración Incorrecta de las Comisiones por Tarjetas de Crédito

en el Anexo 7

Fuente: Elaboración propia

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Gráfico Nº 6: Declaración Correcta de las Comisiones por Tarjetas de Crédito en el

Anexo 7

Fuente: Elaboración propia

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Gráfico Nº 7: Declaración Incorrecta de las Comisiones por Tarjetas de Crédito

en el Anexo 8

Fuente: Elaboración propia

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En el Anexo 7 de la Información Tributaria Complementaria

(Información sobre Ingresos y Gastos computables para la determinación
del IUE), algunos Bancos declaran las Comisiones por Tarjetas de
Crédito como Ingresos No Imponibles (No Gravados) en la determinación
del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE), Comisiones que
se originan en el retiro de dinero tras el uso de Tarjetas en el Exterior; sin
embargo, considerando que éstos servicios no se exportan ni se importan,
son de Fuente Boliviana y corresponden a retiros de dinero de Cuentas
que los Clientes tienen en los Bancos Nacionales, por lo que son Ingresos
Imponibles del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE).

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CAPITULO VI

CONCLUSIONES

El presente Proyecto de Grado aborda un tema de vital importancia en el ámbito

tributario. Debido a la falta de una normativa específica acerca de las Comisionas
Ganadas por las Entidades Financieras Nacionales por el uso de Tarjetas de Crédito en el
Extranjero, el contribuyente debe realizar una correcta interpretación de nuestras
Normas y evitar el riesgo de una errónea declaración de dichas Comisiones.

Las Comisiones que obtienen los Bancos a cambio del beneficio otorgado a sus
Clientes, a efecto de brindar mayor seguridad, surgen a través de las operaciones en el
Exterior que realiza el Tarjetahabiente con las Tarjetas de Crédito. Éstas Comisiones son
de Fuente Boliviana, en razón de que las operaciones que realiza el Tarjetahabiente por
el retiro y uso de dinero de la Cuenta aperturada en el Banco dentro del Territorio
Nacional, generan Débitos o Cargos en sus Cuentas aperturadas en los Bancos
Nacionales; en ese sentido las Comisiones generadas son Ingresos Imponibles y se
hallan alcanzadas por el Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE) de
conformidad a lo previsto en el Artículo 42º de la Ley 843.

Por los servicios prestados a los Clientes, el Banco debita de sus Cuentas los importes
totales reportados por las Administradores de Tarjetas de Crédito; el monto por el
servicio prestado es enviado a la cuenta del establecimiento comercial en el Exterior,
completando el ciclo de la operación que compra mediante Tarjetas de Crédito.

En el Anexo 7 de la Información Tributaria Complementaria (Información sobre

Ingresos y Gastos computables para la determinación del IUE), algunos Bancos declaran
las Comisiones por Tarjetas de Crédito como Ingresos No Imponibles (No Gravados) en
la determinación del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE), Comisiones

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que se originan en el retiro de dinero tras el uso de Tarjetas en el Exterior; sin embargo,
considerando que éstos servicios no se exportan ni se importan, son de Fuente Boliviana
y corresponden a retiros de dinero de Cuentas que los Clientes tienen en los Bancos
Nacionales, por lo que son Ingresos Imponibles en la determinación del Impuesto sobre
las Utilidades de las Empresas (IUE).

En resumen, podemos señalar que las Tarjetas de Crédito, si bien pueden ser utilizadas
tanto en el Interior o Exterior del País, según las Cláusulas señaladas en los Contratos de
Prestación de Servicios suscritos entre las Entidades Financieras (Bancos) y las
Administradoras de Tarjetas de Crédito, las Comisiones generadas por la compra de
bienes, servicios u otras operaciones realizadas por los Tarjetahabientes en el extranjero,
son de Fuente Boliviana, y están sujetas a la aplicación del Impuesto sobre las Utilidades
de las Empresas (IUE).

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CAPITULO VII

RECOMENDACIONES

El presente Proyecto de Grado se centra en el análisis de las Comisiones generadas por

el uso de Tarjetas de Crédito en el extranjero y la falta de una normativa específica que
tiene como consecuencia una incorrecta interpretación y aplicación de la Normativa
existente; por lo que se recomienda a la Administración Tributaria, la emisión de una
Resolución Normativa de Directorio o en su defecto, al Viceministerio de Política
Tributaria dependiente del Ministerio de Economía y Finanzas Públicas, la elaboración y
promulgación de un Decreto Supremo con el objetivo de que las Entidades Financieras
Nacionales (Contribuyente) asuman un comportamiento idéntico en la declaración de
éstos Ingresos por Comisiones.

Así mismo, se recomienda un análisis profundo a la Normativa Tributaria Boliviana para

el correcto tratamiento y declaración de dichas Comisiones, puesto que una mala
declaración podría incidir a mediano plazo en la reducción de la Recaudación Tributaria
para el Estado.

Este comportamiento afectaría directamente al nivel de solvencia de un País, pues las

bajas tasas de recaudación de Impuestos tienen consecuencias devastadoras para el
desarrollo. Los gobiernos tienden a compensar esta pérdida aumentando la carga fiscal
de las pequeñas y medianas empresas o de los ciudadanos y las familias; generalmente
aumentando los impuestos sobre las ventas. Además, esto implica menos dinero para
invertir en bienes públicos como la salud, las infraestructuras y la educación, la lucha
contra la pobreza, entre otros.

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CAPÍTULO VIII

BIBLIOGRAFÍA

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PARA LA CREACIÓN Y/O MODIFICACIÓN DE IMPUESTOS DE DOMINIO DE
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ANEXOS

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ANEXO Nº 1

Recibí conforme un ejemplar firmado del presente contrato.

Nombre: ………………………………………………………………….

Fecha: …………………………….. Firma:………………………………

CONTRATO PRIVADO DE LÍNEA DE CRÉDITO EN CUENTA CORRIENTE

Conste por el presente contrato privado de Apertura de Línea de Crédito en cuenta

Corriente para tarjetas de crédito en moneda Bolivianos y constitución de garantías, que
a solo reconocimiento de firmas de las partes suscribientes podrá surtir efectos de
instrumento público que convienen en suscribir al tenor y contenido de las cláusulas
siguientes:
PRIMERA.- (Partes) Son partes del presente contrato, las siguientes:
A. BANCO NACIONAL DE BOLIVIA S.A., entidad de intermediación financiera
bancaria autorizada, con Matrícula de Registro de Comercio Nº 12796 y NIT Nº 123456,
representado por las personas que suscriben al pie del presente contrato, en adelante
denominado simplemente como el BANCO:
B. JUAN PEREZ con cédula de identidad Nº 1 L.P. CASADO, con domicilio en AV 1
ZONA 1, en lo sucesivo denominado el ACREDITADO.
MARIA MERCEDES con cédula de identidad Nº 2 L.P. CASADA, con domicilio en
AV 1 ZONA 1, en lo sucesivo denominado el ACREDITADO.

SEGUNDA.- (Condiciones Financieras) Las operaciones o transacciones realizadas

con la/s Tarjeta/s de Crédito emitidas por el Banco Nacional de Bolivia S.A. (en
adelante la/s tarjeta/s), se regirán por las presentes Condiciones Generales establecidas
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en el presente contrato así como las Condiciones Particulares estipuladas en el Anexo 1

de este contrato.
Monto de la línea de crédito DIEZ MIL 00/100 BOLIVIANOS (BS. 10,000)
Plazo de la línea 60 MESES
Tasa de interés nominal 28% ANUAL

TERCERA.- (Definiciones)

BANCO: Es el Banco Nacional de Bolivia S.A. que en el desarrollo de sus actividades

emite uno o varios Instrumentos Electrónicos de Pago y gestiona o administra su
operativa.

Acreditado: Es aquella persona natural cuya información declarada y/o documentación

proporcionada al BANCO, no ha sido observada, luego de haber sido sometida a una
verificación por parte de este último, acorde a sus procesos y controles de supervisión
interna conforme a Ley, y que consecuentemente mantiene una relación contractual de
Línea de Crédito en Cuenta Corriente para Tarjeta de Crédito con el BANCO.

Se constituye en el sujeto obligado frente al BANCO por la operación de crédito objeto

del presente contrato, también identificado como el titular de la operación.

Empresa aceptante: Establecimiento comercial o de servicios que acepta, por cuenta

propia o de terceros, el pago de bienes y servicios con una Tarjeta de Crédito emitida por
el Banco.

Instrumento Electrónico de Pago: Instrumento que electrónicamente permite al titular

y/o usuario instruir órdenes de pago, retirar efectivo y/o efectuar consultas de cuentas
relacionadas con el instrumento.
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PIN (abreviación en inglés de Personal Identification Number y cuya traducción al

español es “Numero de Identificación Personal”): Es la clave de autenticación o
Medio de seguridad de acceso al servicio que autentifica al ACREDITADO para el uso
de su IEP (Tarjeta de Crédito). El PIN tiene carácter confidencial e intransferible.

Tarjeta de Crédito: IEP que indica la otorgación de una Línea de Crédito a su titular.
Permite realizar compras y/o extraer efectivo hasta un límite previamente acordado. El
crédito otorgado se puede liquidar en su totalidad al finalizar un periodo determinado o
se puede liquidar en forma parcial, tomando el saldo como crédito extendido.

Tarjeta de Crédito Adicional: Tarjeta emitida previa autorización del titular a favor de
terceras personas, facilitándonos para utilizar recursos contra la línea de crédito del
titular.

CUARTA.- (Objeto) Con sujeción a los términos y condiciones previstas en el presente

contrato, el BANCO concede al ACREDITADO y al COACREDITADO una línea de
crédito en cuenta corriente en moneda nacional de libre disponibilidad y para su uso
exclusivo mediante tarjeta/s de crédito para su uso a nivel nacional y/o internacional,
hasta la cantidad establecida como límite máximo en las Condiciones Particulares
pactadas en el presente contrato.

En caso de haber un COACREDITADO, el mismo asume las mismas obligaciones que

se le atribuyen al ACREDITADO en el presente contrato, por lo que ambos son
considerados sujetos obligados.

Sin perjuicio a lo anterior, las partes acuerdan que el ACREDITADO es el titular de la

tarjeta de crédito, para efectos de emisión de la tarjeta, remisión de extractos y cualquier
otro aspecto inherente al titular de la tarjeta de crédito.
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QUINTA.- (Seguridad de la Tarjeta) El uso de la/s tarjeta/s es personal y exclusivo de

su titular. El BANCO podrá asignar parámetros de utilización y de seguridad de la/s
tarjeta/s del ACREDITADO incluida/s la/s tarjeta/s adicional/es, por lo que, en el caso
que una operación se apartara de dichos indicadores, el BANCO y/o la/s empresa/s que
se encargan del procesamiento de operaciones y administración de redes y de la
compensación y liquidación de operaciones o transacciones con la/s que opera el
BANCO u opere en un futuro, podrá, sin responsabilidad para ellos, negar la operación o
transacción efectuada con la tarjeta hasta que se realice la verificación con el
ACREDITADO. Para tal efecto, el ACREDITADO autoriza, acepta y faculta
irrevocablemente al BANCO o a la empresa administradora de tarjetas de crédito a
bloquear temporal o permanentemente o inhabilitar unilateralmente y sin
responsabilidad alguna la/s tarjeta/s, así como modificar los parámetros de seguridad en
cualquier momento, en ambos casos, sin formalidad alguna más que la comunicación al
ACREDITADO, a través de cualquier medio dispuesto a tal fin por el BANCO.
Asimismo, el ACREDITADO acepta y autoriza expresamente que la empresa
Administradora de Tarjetas de Crédito S.A. (en adelante ATC) u otra empresa
procesadora adopte medidas de seguridad que considere pertinentes, sin lugar a reclamo
posterior.

La/s tarjeta/s entregada/s al ACREDITADO contarán con las medidas de seguridad

correspondientes, conforme los parámetros fijados por la normativa de la Autoridad de
Supervisión del Sistema Financiero, en adelante ASFI y el Banco Central de Bolivia, en
adelante BCB.

El ACREDITADO autoriza y acepta que el BANCO incluya durante la vigencia del

presente contrato, medidas tecnológicas de seguridad adicionales o modifique las
existentes, debiendo, en la medida que corresponda, comunicar al ACREDITADO sobre
los cambios realizados.
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El ACREDITADO asume la total y exclusiva responsabilidad por el uso de la/s tarjeta/s

y el PIN de la/s misma/s y por el destino de los retiros de efectivo o consumos que se
realicen con la/s misma/s.

SEXTA.- (Uso y Mantenimiento de la Tarjeta de Crédito) En las operaciones en las

que sea necesaria la exhibición de la tarjeta, el titular de la misma presenta además un
documento idóneo que acredite su identidad y suscribirá los comprobantes necesarios,
sin que dicha operativa libere de responsabilidad al ACREDITADO por las operaciones
que realice y/o realicen personas distintas a él con la/s Tarjeta/s.

El BANCO queda excluido de toda responsabilidad con referencia a las mercaderías o

servicios que reciba el ACREDITADO como contraprestación por el pago con la/s
tarjeta/s. Las acciones judiciales o de otra índole que el ACREDITADO interpusiese
contra terceros por motivos de calidad, peso, forma, extravío, falla de entrega u otros
referentes a las mercaderías o servicios adquiridos y pagados con la tarjeta, no
justificaran la suspensión o demora del pago del crédito otorgado con cargo a la presente
línea de crédito.

Asimismo, el BANCO no se responsabiliza en caso que la tarjeta sea rechazada o no

admitida por una Empresa aceptante al realizar una operación, cuando el rechazo derive
de fallas en la comunicación para el procesamiento de operaciones o derive de cualquier
causal no atribuible al BANCO. En este caso, el ACREDITADO no podrá alegar haber
sufrido perjuicio o daño alguno atribuible al BANCO.

SÉPTIMA.- (Cargos, Retiros de Efectivo y Tipo de Cambio) Las operaciones con

la/s tarjeta/s podrán requerir el uso del PIN otorgado al ACREDITADO, quien se obliga
a mantener la confidencialidad del mismo, asumiendo la total responsabilidad por todas
las operaciones que se realicen con su/s tarjeta/s, liberando al BANCO de toda
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responsabilidad por la pérdida o manejo no autorizado de la misma y de su número

secreto PIN.

Los cargos de pagos por consumos, servicios, retiros de efectivo o en general de toda
operación realizada bajo la presente línea de crédito dentro y fuera del territorio nacional
serán cargados en moneda nacional a la cuenta del ACREDITADO.

Los tipos de cambio para las operaciones realizadas en moneda extranjera con la/s
tarjeta/s serán los determinados por las empresas propietarias de la marca de la tarjeta
(Visa, MasterCard, American Express u otra) que utilice el ACREDITADO. El monto
resultante de la conversión de moneda efectuado por el propietario de la marca será
convertido a moneda nacional al tipo de cambio determinado por el BANCO, este
último no asume responsabilidad alguna por la/s conversión/es de tipos de cambio ni por
las comisiones que las operaciones efectuadas puedan generar.

El ACREDITADO asume plena responsabilidad por todas las operaciones que se hayan
realizado con la/s tarjeta/s incluidas las adicionales (si las hubiera), aun cuando tales
operaciones no figuren todavía en el Estado de Cuenta, por lo que el ACREDITADO se
obliga a pagarlas en su totalidad inclusive en el caso que tal/es tarjeta/s haya/n perdido
validez o hubiere/n sido cancelada/s con posterioridad.

El ACREDITADO acepta que los retiros de dinero en efectivo o avance en cuenta con la
tarjeta se encuentran sujetos a límites y restricciones, sean estos límites diarios,
mensuales o con otra periodicidad, o límites en cuanto al número de retiros, del monto
de cada retiro y otros que el BANCO, ATC, otras empresas procesadoras o empresas
propietarias de la marca de la tarjeta (Visa, MasterCard, American Express u otra) las
establezcan. El BANCO realizará los esfuerzos para oportunamente poner en
conocimiento del ACREDITADO los límites antes mencionados. Asimismo, el
ACREDITADO acepta que el servicio de retiro de dinero en efectivo podrá verse
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suspendido o interrumpido en caso de presentarse modificaciones o restricciones

normativas, restricciones operativas u otras ajenas a la voluntad del BANCO o cuando el
BANCO así lo determine.

OCTAVA.- (Estados de Cuenta) En toda cláusula de este contrato en el que se

menciona al Estado de Cuenta, se entenderá que se hace referencia al descrito en la
presente cláusula. El Estado de Cuenta será enviado a la dirección señalada por el
ACREDITADO en las Condiciones Particulares, pudiendo conforme normativa y
definición del BANCO, reemplazarse el envío físico por envíos a través de medios
digitales, para lo cual notificará al ACREDITADO con el debido tiempo de anticipación.

El ACREDITADO recibirá mensualmente un Estado de Cuenta o documento similar que

contendrá entre otros, los montos que los consumos efectuados y de los retiros en
efectivo, así como la información financiera que debe conocer al ACREDITADO
prevista en el Reglamento de Tasas de Interés de la ASFI. El ACREDITADO tiene el
derecho de solicitar aclaraciones sobre el Estado de Cuenta.

El Estado de Cuenta del último periodo tendrá primacía sobre los demás a salvo prueba
en contrario.

Si el ACREDITADO efectuará operaciones con la tarjeta en el extranjero, el Estado de

Cuenta podrá contener el monto y la moneda o divisa en que se efectuaron dichas
operaciones y el monto en moneda nacional correspondiente a cada uno de dichos
cargos.

Si por alguna razón el ACREDITADO no recibiera el Estado de Cuenta del periodo

mensual, ello no exime a que este cumpla con los pagos correspondientes en la fecha de
vencimiento, caso contrario, incurrirá en mora automática surtiendo los efectos previstos
en la cláusula de aceleración del presente contrato. Consiguientemente, constituye
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obligación del ACREDITADO recabar el Estado de Cuenta de oficinas del BANCO, a

fin de cumplir oportunamente con los pagos.

El ACREDITADO tendrá un plazo fatal de sesenta (60) días corridos para observar los
cargos u operaciones contenidos en el Estado de Cuenta, si no lo hiciera dentro del plazo
señalado, computable a partir de la fecha de realización de la operación que se observa o
reclama, la misma se considerará aceptada o reconocida.

El presente contrato, los estados de cuenta y demás liquidaciones efectuadas por el

BANCO y otras constancias, tendrán suficiente fuerza ejecutiva, sin necesidad de
reconocimiento de firmas ni de otro requisito legal previo conforme a lo previsto por el
Artículo 1.316 del Código de Comercio.

NOVENA.- (Vigencia de la Línea de Crédito) El plazo de vigencia de la presente

Línea de Crédito es la establecida en las Condiciones Particulares y se computará a
partir de la fecha de celebración de este contrato, a cuyo vencimiento será sucesivamente
prorrogable por un plazo igual por tácita reconducción y así sucesivamente, salvo que el
BANCO comunique al ACREDITADO en el antepenúltimo Estado de Cuenta a la fecha
de término del plazo de vigencia del presente contrato, o de un periodo de renovación, su
intención de aplicar a una nueva tasa de interés y el ACREDITADO no suscriba el
correspondiente contrato con la nueva tasa, en cuyo caso, no procederá la renovación y
el presente contrato se extinguirá al término del periodo de renovación en curso.

Sin perjuicio de lo anteriormente señalado, las renovaciones del presente contrato

operará sin formalidad alguna, hasta que el ACREDITADO o su/s FIADOR/ES o el
BANCO hagan expresa su voluntad en contrario, con una anticipación de 90 días
previos a la fecha de vencimiento del periodo renovado.
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POR EL USO DE TARJETAS DE CRÉDITO EN EL EXTRANJERO

En los casos señalados precedentemente, la validez de la/s Tarjeta/s más allá de la fecha
de extinción de la presente Línea de Crédito no implican una ampliación de la vigencia
de la misma, por lo que la extinción de la Línea de Crédito importa también la extinción
de la/s Tarjeta/s.

Se entenderá que la vigencia del presente contrato ha cesado solamente cuando no

existan obligaciones pendientes de cumplimiento por parte del ACREDITADO.

DECIMA.- (Términos y Condiciones del Financiamiento con Cargo a la Línea de

Crédito) Los consumos, cargos y/o adelantos de dinero en efectivo realizados con la/s
tarjeta/s no podrán superar en ningún caso el plazo de vigencia de este contrato. SI el
plazo de vigencia de la presente línea de crédito no fuera prorrogado, todas las
obligaciones o adeudos asumidos por el ACREDITADO originadas en el presente
contrato deberán ser pagadas en su totalidad en la fecha de vencimiento de plazo de
vigencia del presente contrato, caso contrario, dichas obligaciones pecuniarias se
reputarán del plazo vencido, líquidas y exigibles, incurriendo el ACREDITADO en
mora conforme a lo pactado en la cláusula Vigésima Cuarta.

El ACREDITADO mantendrá su calidad de deudor por todos los cargos que se

presenten al BANCO hasta noventa (90) días corridos después de la fecha de extinción
del presente contrato.

Ocurrida la renovación automática de la línea de crédito, el ACREDITADO autoriza al

BANCO a cargar a su cuenta los gastos relativos a la misma. La renovación de la línea,
se encuentra condicionada a la decisión exclusiva del BANCO quien para ellos se
reserva el derecho de solicitar la información que considere necesaria sobre el
ACREDITADO y su/s FIADOR/ES.
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POR EL USO DE TARJETAS DE CRÉDITO EN EL EXTRANJERO

En caso de darse por terminada la vigencia de este contrato o si la línea de crédito del
ACREDITADO fuere cancelada por el BANCO por cualquier causa prevista en el
presente contrato, el ACREDITADO se obliga a dar aviso inmediato a las personas o
entidades adheridas al sistema de tarjeta de crédito con las que se efectuó pagos con la/s
tarjeta/s para que estas suspendan o dejen sin efecto el cobro de los consumos y compras
efectuadas. El BANCO no se responsabiliza por el no pago o restitución de los montos
cobrados por parte de dichos comercios, personas o entidades.

DÉCIMA PRIMERA.- (Intereses, Comisiones y Otros Cargos) La tasa de interés

nominal que el ACREDITADO pagará al BANCO en la correspondiente fecha de
vencimiento, así como la aplicable a los retiros de efectivo, son las que se encuentran
detallados en las Condiciones Particulares descritas en el Anexo 1 de este documento.
En caso que el ACREDITADO incurra en mora, se aplicará también el interés penal
establecido en el Artículo 2º del Decreto Supremo Nº 28166 de 17 de mayo de 2005 y en
la forma prevista por el Decreto Supremo Nº 530 de 2 de Junio de 2010; el interés penal
este que será aplicado durante el periodo que dure la mora.

El BANCO podrá comunicar al ACREDITADO la aplicación de una tasa de interés

nominal diferente, así como comunicar el cambio de comisiones o cargos, conforme al
Tarifario debidamente aprobado por el Banco. La comunicación deberá efectuarse con
una anticipación de 30 días calendario, previos a la entrada en vigencia de la nueva tasa
de interés, enviándose al cliente una copia del Anexo 1 (Condiciones Particulares) con
los valores actualizados. Si el ACREDITADO no aceptara las nuevas condiciones, el
presente contrato se entenderá resuelto de pleno derecho, debiendo el ACREDITADO
pagar inmediatamente la totalidad de la deuda; de no hacerlo, incurrirá en mora
conforme a lo estipulado en la cláusula Vigésima Cuarta de este contrato.

Los gastos que el ACREDITADO deberá pagar al BANCO en virtud al presente

contrato, son los siguientes:
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a. Comisiones anuales por uso, mantenimiento o tenencia de cada tarjeta del

ACREDITADO y por cada tarjeta adicional, haga/n uso de ella/s o no, así como
los cargos de emisión.
b. Comisiones por retiro de efectivo en el Estado Plurinacional de Bolivia o en el
extranjero
c. Comisiones por reposición o devolución de la tarjeta/s.
d. Comisiones por sobregiro.
e. Comisiones o gastos de emisión del Estado de Cuenta.
f. Primas de seguros, si el ACREDITADO se hubiera adherido a la/s Póliza/s de
Seguro tomada/s por el BANCO.
g. Comisión por reposición de PIN conforme tarifario vigente del Banco.
h. Gastos o comisiones por operaciones en el exterior, conforme al Tarifario vigente
del Banco.
i. Otras que el BANCO determine conforme a la normativa regulatoria vigente.

DÉCIMA SEGUNDA.- (Pago Total o Parcial del Saldo) El pago parcial o total de las
operaciones efectuadas con la/s tarjeta/s deberá realizarse en las oficinas del BANCO de
la ciudad en la que se firma este contrato. En caso que el pago se efectúe en otra ciudad
o a través de medios electrónicos del BANCO o de otras entidades financieras cuando
estos están habilitados, el ACREDITADO asume la responsabilidad por demoras o
retrasos que se produjeran por la no disponibilidad de fondos en la línea de crédito. Si la
fecha de pago corresponde a un día inhábil bancario, el pago podrá realizarse el
siguiente día hábil bancario.

El ACREDITADO se obliga a pagar puntualmente al BANCO y sin necesidad de

requerimiento previo las sumas utilizadas con cargo a la presente línea de crédito, de
acuerdo a las condiciones especificadas en los Estados de Cuenta y/o otras liquidaciones
practicadas por el BANCO, bajo las siguientes condiciones:
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a. Si el ACREDITADO paga a la fecha de vencimiento inmediata el saldo total de las

operaciones de compra efectuadas en el periodo mensual anterior no se generará
intereses por las operaciones realizadas con la/s tarjeta/s. Sin embargo, el BANCO
podrá cobrar intereses por las compras realizadas en un periodo mensual desde la
fecha de efectuadas estas hasta le fecha en la que el ACREDITADO pague el saldo
total de lo adeudado.

El BANCO podrá, en base a políticas debidamente aprobadas modificar la operativa

descrita en el párrafo precedente, siendo necesaria para tal efecto la comunicación previa
la ACREDITADO con al menos 20 días de anticipación. En caso que el ACREDITADO
no estuviera de acuerdo con las modificaciones, podrá terminar inmediatamente este
contrato, manteniéndose pendientes las obligaciones de pago por los consumos
realizados con la/s Tarjeta/s hasta la fecha de cancelación de la misma, incluyendo el
pago de intereses y comisiones, según corresponda.

b. Si el ACREDITADO efectuará solamente el pago del saldo mínimo consignado en

el Estado de Cuenta se aplicará el interés nominal establecido en el apartado 1 de
la cláusula Primera. Asimismo, por el retiro de efectivo se cobrará la tasa de
interés y comisión plana (flat. en inglés) establecidas en los incisos 3) y 4),
respectivamente del apartado 1 de la cláusula Primera.

c. Cuando el ACREDITADO pague un monto superior al “Pago mínimo actual” en

la fecha de vencimiento pero inferior al saldo total insoluto consignados en el
Estado de Cuenta, dicho pago se aplicará primero al “Pago mínimo actual” y el
resto se aplicará conforme a la siguiente prelación: (i) Intereses penales; (ii) Interés
nominal; (iii) Comisiones; (iv) Cargos financieros y otros; y (v) Capital derivado
de las disposiciones del crédito.
d. En caso que el ACREDITADO pague cantidades menores al “Pago mínimo
actual” consignado en el Estado de Cuenta dentro del plazo señalado como Fecha
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Límite de Pago, incurrirá en mora conforme a lo pactado en la cláusula Vigésima

Cuarta. Las operaciones realizadas con la tarjeta de crédito del ACREDITADO
que impliquen la entrega de dinero en efectivo con cargo a la presente Línea de
Crédito, devengarán intereses desde la fecha de la respectiva operación sin
excepción alguna.

e. Los pagos efectuados por el ACREDITADO con cheque solamente extinguirán

sus obligaciones cuando el BANCO reciba el abono del dinero por parte de la
entidad financiera contra la cual se giró el cheque. En tanto no exista el referido
abono, seguirán devengándose intereses y las obligaciones se reputaran como
vencidas, líquidas y exigibles y el ACREDITADO incurrirá en mora, sin
responsabilidad alguna del BANCO.

DÉCIMA TERCERA.- (Compensación) El BANCO, en aplicación de las normas de

compensación de deudas establecidas en el Código Civil Art. 363 y Código de Comercio
Art. 1350, podrá debitar los montos adeudados de las cuentas que el ACREDITADO y
FIADOR/ES mantengan en el BANCO.

Si existiendo las referidas cuentas no tuvieran fondos o los existentes no cubrieran el

importe adeudado o hubieran sido objetos de retención de fondos u otra medida
precautoria o cautelar, el ACREDITADO y FIADOR/ES incurrirán en mora conforme a
lo estipulado en la cláusula Vigésima Cuarta.

Las estipulaciones o previsiones de la presente cláusula no eximen, aminoran o limitan

la responsabilidad del ACREDITADO en cuanto al pago oportuno y exacto de sus
consumos o compras con la/s tarjeta/s y adelantos de efectivo, incluidos los cargos
financieros, intereses, gastos u otros previstos en el presente contrato, siendo los mismos
obligación exclusiva del ACREDITADO y del/de los FIADOR/ES.
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DÉCIMA CUARTA.- (Pagos Anticipados) Las sumas de dinero pagadas al BANCO

que excedan el saldo total insoluto o se depositen con el fin de tener mayor
disponibilidad con la/s tarjeta/s, podrán ser aplicadas directamente por el BANCO al
pago de las sumas que se originen en operaciones realizadas en virtud de este contrato,
conforme a la prelación establecida en el inciso c) de la cláusula Décima Primera. Estas
sumas que excede el saldo total insoluto no devengarán intereses a favor del
ACREDITADO.

DÉCIMA QUINTA.- (Exceso del Monto de la Línea de Crédito Asignado) La

sumatoria de los montos de consumos, compras, servicios y/o retiros en efectivo,
realizados con la tarjeta no deberá exceder el monto de la línea de crédito, bajo pena de
pagar en la fecha en que el Estado de Cuenta señala un cargo del diez por ciento (10%)
aplicado sobre el monto excedido, además de otros cobros que fueren aplicables
conforme al presente contrato.

Para efectos de la presente cláusula, se establece que el límite máximo de esta línea de
crédito incluye los montos que se originen en capital, intereses, multas, cargos u otros
conceptos que se devenguen por obligaciones previstas o derivadas de este contrato.

DÉCIMA SEXTA.- (Reclamos) Cualquier reclamo por parte del ACREDITADO sobre
operaciones o consumos no reconocidos o por duplicidad de montos, deberá realizarse a
través de los canales de reclamos habilitados por el BANCO en cumplimiento a la
normativa emitida por la Autoridad de Supervisión del Sistema Financiero - ASFI y
normativa interna del BANCO.

Procedimiento para la recepción y atención de reclamos.- El Banco en los Puntos de

Reclamo habilitados recibirá todo reclamo formulado por el ACREDITADO,
asignándole al mismo un número correlativo que será comunicado al ACREDITADO.
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En caso de requerirse, el BANCO podrá solicitar al ACREDITADO que presente la

documentación pertinente sobre su Reclamo para realizar el análisis de la misma y dar
respuesta al Reclamo en un plazo máximo de cinco (5) días hábiles, a partir de la fecha
de la recepción del mismo. En caso de requerir un plazo mayor, el BANCO comunicará,
dentro de los cinco (5) días hábiles, el ACREDITADO la fecha en la que emitirá la
respuesta, justificando los motivos del retraso. La respuesta será comunicada a través del
mismo medio por el que fue presentado el Reclamo, salvo solicitud diversa del
ACREDITADO.

El procedimiento de Reclamo establecido en la presente cláusula se rige en todo lo que

no hubiera sido pactado en el presente contrato por el Reglamento para la protección del
Consumidor Financiero emitido por la ASFI que se encuentra en el Libro Cuarto de la
Recopilación de Normas para Bancos y Entidades Financieras.

DECIMA SEPTIMA.- (Derechos y Obligaciones del Acreditado)

- El ACREDITADO tiene los siguientes derechos:

i) Derecho a recibir un trato equitativo sin discriminación por razones de edad,

género, raza, religión o identidad cultural.

ii) Derecho al uso de los Instrumentos Electrónicos de Pago en el marco de lo

establecido en el presente contrato y normativa legal vigente.

iii) Derecho a presentar los reclamos relacionados al uso de su/u Instrumento/s

Electrónico/s de Pago/s y todo otro tema emergente o relacionado con el presente
contrato a través de los medios y bajo las condiciones definidas por el BANCO.
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iv) Derecho a rescindir unilateralmente el presente contrato, previo cumplimiento de

todas las obligaciones asumidas con cargo a la presente línea de crédito y
conforme las condiciones pactadas en el presente contrato.

v) Derecho a solicitar y recibir información clara, íntegra y fidedigna sobre las

operaciones efectuadas con la/s Tarjeta/s, cargos, comisiones u otros relacionados
a la Línea de Crédito que se contrata, así como a recibir información sobre su
estado de cuenta en cualquier momento dentro de la vigencia del presente contrato.

vi) Derecho a acceder a información relativa a los montos máximos de operaciones

diarias y al funcionamiento y operativa de la tarjeta de crédito.

Todos los demás derechos reconocidos en el presente contrato o la normativa vigente.

- Además de las otras obligaciones establecidas en este contrato, el ACREDITADO se

obliga a lo siguiente:

i) A utilizar personalmente su tarjeta para fines lícitos asumiendo toda la responsabilidad

civil, penal o de otra índole por todas las operaciones que se realicen con ella, sin
importar que estas hayan sido realizadas por el ACREDITADO o por cualquier persona
distinta a él.

ii) A registrarse en los sistemas de seguridad y autenticación habilitados por los

propietarios de las marcas de la/s tarjeta/s de crédito o por las empresas procesadoras o
por el propio BANCO. El BANCO no asume responsabilidad alguna por los sistemas de
seguridad y autenticación habilitados o recomendados por los propietarios de las marcas
de la/s tarjeta/s o por las empresas procesadoras, las cuales se regirán por las normas o
reglamentos emitidos por tales entidades. Si el ACREDITADO no se registrará en tales
sistemas de seguridad, el BANCO tampoco asumirá responsabilidad alguna por
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cualquier pérdida del ACREDITADO que pudo ser evitada con tales sistemas de
seguridad.

iii) Informar oportunamente al BANCO sobre cualquier hecho o circunstancia que afecte
o pudiera afectar su situación económica y/o financiera.

iv) Informar al BANCO la recepción de cualquier notificación de resolución judicial que

ordene el secuestro, embargo o cualquier otra medida precautoria o similar emitida por
autoridad competente sobre algunos o todos sus bienes.

DÉCIMA OCTAVA.- (Extravío, Hurto de Tarjetas de Crédito y Comunicación) En

caso de extravío, sustracción, hurto, robo u otros de la/s tarjeta/s, o retención de la/s
misma/s en cajeros automáticos o en otros equipos automatizados del BANCO o de
terceros, el ACREDITADO está obligado a comunicar cualquiera de las situaciones
anteriormente señaladas con prontitud al BANCO o a ATC o la empresa procesadora
que corresponda, por escrito, por teléfono o personalmente para que se proceda al
bloqueo o inhabilitación de la/s tarjeta/s; en tanto esto no suceda, el ACREDITADO
asume la total responsabilidad por los consumos de su aviso recibirá o deberá pedir un
numero de bloqueo. El BANCO ni la/s empresa/s procesadora/s asumen responsabilidad
alguna por la demora en la comunicación por parte del ACREDITADO. El bloqueo o
inhabilitación de la/s tarjeta/s se realizará en el menor tiempo posible para el BANCO.

Si el extravío, hurto, robo u otros de la/s tarjeta/s, o retención de la/s misma/s en cajeros
automáticos o en comercios, sucediera en el exterior, el ACREDITADO deberá
comunicar y pedir el bloqueo o inhabilitación de la/s misma/s a la empresa más cercana
que pertenezca al sistema de la/s marca/s de la/s tarjeta/s que haya elegido en el país
donde el hecho hubiera ocurrido y ante autoridad competente sin perjuicio de comunicar
también al BANCO y a la empresa procesadora en Bolivia.
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S el ACREDITADO hubiera dado el aviso requerido en el párrafo anterior y por

cualquier causa hubiera recuperado la tarjeta deberá inutilizarla y devolverá
inmediatamente al BANCO Si la retención de la tarjeta en cajero automático se
produjera en el territorio del Estado Plurinacional de Bolivia y en un cajero automático
del BANCO, la misma no podrá ser inutilizada y deberá ser devuelta al ACREDITADO
por el BANCO, conforme las condiciones definidas por el Reglamento para la Emisión y
Administración de Instrumentos Electrónicos de pago de la ASFI.

DÉCIMA NOVENA.- (Tarjetas Adicionales) El ACREDITADO podrá solicitar la

emisión de tarjetas adicionales a favor de terceros. Los consumos, compras o retiros de
efectivo que se realicen con éstas se efectuarán con cargo a la presente línea de crédito,
por lo que el ACREDITADO asume la responsabilidad total y exclusiva por las
operaciones realizadas con la/s tarjeta/s adicional/es. El BANCO cobrará al
ACREDITADO los montos totales originados en tales operaciones así como los cargos,
intereses y gastos que se originen en ellas, no pudiendo alegar el ACREDITADO que
tales operaciones no fueran realizadas por él.

Salvo la obligación de pago de los montos adeudados por consumos, compras y/o retiros
en efectivo con la tarjeta del ACEDITADO, incluidas las operaciones efectuadas con
la/s tarjeta/s adicional/es así como los cargos financieros, gastos y/o comisiones
aplicables conforme a lo estipulado en este contrato, que corresponde al
ACREDITADO, todas las demás cláusulas y estipulaciones de este contrato serán
extensibles y aplicables también a dichos tenedores de las tarjetas adicionales. La
cancelación de la tarjeta del ACEDITADO así como la extinción del presente contrato
importara la cesación del uso de la/s tarjeta/s adicionales.

VIGÉSIMA.- (Débito Automático) El débito automático autorizado en la cláusula

segunda, si la hubiera, constituye una autorización irrevocable del acreditado a favor del
BANCO para que éste último, en cada periodo mensual, debite de la cuenta descrita en
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monto que corresponda al pago mínimo u otro establecido en el Estado de Cuenta,

aplicándose para ello las tasas de interés que correspondan, incluida la tasa penal. El
débito será aplicado en tanto la cuenta en la que deba efectuarse se encuentre abierta,
vigente, sin retenciones o congelamientos judiciales y/o administrativos y exista saldo
suficiente para pagar el monto mínimo mensual.

El BANCO intentará realizar el referido débito en la cuenta del ACREDITADO hasta

que se cubra el total del pago mínimo mensual, sin embargo, si el BANCO no pudiera
efectuar el débito por falta de fondos en la referida cuenta, el ACREDITADO tendrá la
obligación de efectuar el pago mínimo mensual que corresponda, caso contrario
incurrirá en mora en la forma y con los efectos establecidos en la cláusula Vigésima
Cuarta de este contrato. Salvo las tasas de interés aplicable a dichas tarjetas o la forma
de pago mediante débito automático previstas en la presente cláusula, todas las demás
cláusulas del presente contrato, serán aplicables a las tarjetas con débito automático
(como BNB Cash u otra con una denominación comercial diferente).

El ACREDITADO, en el caso que las condiciones anteriormente señaladas para el uso

de la tarjeta con débito automático no pudieran cumplirse, deberá devolver al BANCO a
mencionada tarjeta sin esperar solicitud o requerimiento alguno del BANCO. Dicha
devolución deberá efectuarse dentro de los tres (3) días corridos siguientes a la fecha en
la que surja la imposibilidad de cumplir los términos y condiciones estipulados en el
presente contrato o desde la fecha en la que el BANCO haya comunicado por escrito al
ACREDITADO que se encuentra imposibilitado de usar la tarjeta debiendo el
ACREDITADO proceder al pago del monto total liquidado por el BANCO dentro del
plazo anteriormente señalado. Vencido el referido plazo, el presente contrato quedará
resuelto de puro derecho sin necesidad de declaración judicial alguna y el
ACREDITADO incurrirá en mora en la forma y con los efectos establecidos en la
cláusula Vigésima Cuarta de este contrato, en caso de que no hubiera cumplido el pago
del monto total adeudado al BANCO.
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VIGÉSIMA PRIMERA.- (Garantías) El/los ACREDITADO/S garantiza a favor del

BANCO el cumplimiento de las obligaciones contraídas en el presente contrato, con:

- La generalidad de sus bienes, muebles e inmuebles, presente y futuros sin exclusión ni

limitación alguna.

VIGÉSIMA SEGUNDA.- (Subsistencia de Garantías) El ACREDITADO y

FIADOR/ES mantendrán vigente la garantía constituida en el presente contrato. En caso
de producirse prórroga del plazo o esperas concedidas por tolerancia y libertad del
BANCO o por haberse efectuado débitos parciales conforme a lo estipulado en la
cláusula Décima Segunda, es decir que las garantías establecidas en la cláusula
Vigésima Primera se mantendrán subsistentes en tanto la obligación principal o el monto
total del crédito más intereses corrientes y penales, si fuera aplicable, y los cargos
financieros y gastos, se encuentren pendientes de cumplimiento o pago.

VIGÉSIMA TERCERA.- (Seguros) Durante la vigencia del presente contrato y a solo

requerimiento del BANCO, en los casos que las condiciones de aprobación del crédito
así lo exijan, el ACREDITADO se obliga a contratar por su cuenta o a ser afiliado del
Seguro Colectivo contratado por el BANCO y mantener vigente los seguros que el
BANCO contrate y a los cuales el ACREDITADO se afilie.

- Seguro de vida de desgravamen o similar, siendo exclusivo beneficiario de la póliza, el

BANCO, quien en caso de fallecimiento del ACREDITADO cobrará directamente la
indemnización que deba pagar la empresa aseguradora para aplicarla a lo adeudado bajo
la línea de crédito.

En caso de producirse un siniestro bajo la cobertura del contrato de seguro, el saldo

adeudado a capital se considerará pagado únicamente cuando la Compañía de Seguros
haya hecho efectivo al BANCO el pago de la totalidad de dicho saldo, caso contrario, la
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obligación de pago de la deuda por parte del ACREDITADO o sus herederos subsistirá
al igual que el derecho del BANCO a exigir o demandar por parte del ACREDITADO o
sus herederos subsistirá al igual que el derecho del BANCO a exigir o demandar el pago
de la misma. Igual efecto producirá el pago parcial del saldo adeudado por parte de la
Compañía de Seguro.

- Seguro de protección de usuario financiero o similar, cuyos términos y condiciones el

ACREDITADO declara conocer y autoriza al BANCO a incluir el costo total de la
póliza contratada por éste en el Estado de Cuenta o como parte del saldo deudos. Este
seguro tiene la cobertura y se rige por los términos y condiciones contenidas en la
respectiva póliza de seguro, misma que se entrega al ACREDITADO.

El ACREDITADO acepta en forma expresa que los seguros serán aplicables siempre
que éste se sujete a las condiciones y requisitos de las coberturas y estarán vigentes
siempre que el pago de las primas se encuentre al día, debiendo estar en la operación en
estado vigente.

El ACREDITADO, en caso de requerir su afiliación a un seguro, y siempre que no

hubiese presentado un seguro independiente, autoriza al BANCO a proceder a su
afiliación a los seguros requeridos, sujeto a las condiciones establecidas en las
respectivas pólizas de seguros. Sin perjuicio de la obligación que asume el
ACREDITADO, el BANCO queda autorizado a contratar, renovar y/o mantener vigente
las pólizas de seguro antes señaladas, debiendo el ACREDITADO reembolsar de
inmediato los pagos realizados, o, en caso que el BANCO aceptara financiarla, el
ACREDITADO autoriza al BANCO a incluir el costo total de la póliza contratada en el
Estado de Cuenta o como parte del saldo actual. La falta de contratación o renovación de
la póliza de seguro por parte del BANCO, no generan para éste responsabilidad alguna,
ya que la contratación, renovación y vigencia de las pólizas de seguro corresponden al
ACREDITADO.
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El costo de los seguros, en todos los casos, estará exclusivamente a cargo del
ACREDITADO, quien deberá abonar las primas respectivas de acuerdo a lo estipulado
por las pólizas de seguros. La falta de pago de las primas en la oportunidad convenida o
el incumplimiento de los requisitos exigidos por la compañía aseguradora para la
vigencia de los seguros, hacen incurrir al ACREDITADO en mora de pleno derecho con
los efectos previstos en este contrato.

VIGÉSIMA CUARTA.- (Mora) El ACREDITADO que incumpla con el pago del

pago mínimo establecido en los Estados de Cuenta, dentro de las fechas establecidas en
los mismos o con otras obligaciones que asume en virtud de este contrato, se constituirá
automáticamente en mora por el solo vencimiento del plazo en el que debió cumplir con
el pago de sus consumos, compras y/o retiros en efectivo con la tarjeta de crédito,
intereses – incluido el interés penal conforme a lo establecido en la cláusula Décima-,
cargos, gastos y otros previstos en el presente contrato, sin necesidad de intimación o
requerimiento alguno.

El ACREDITADO se constituirá en mora no solamente de la totalidad de la obligación

cuyo pago hubiera incumplido sino también de todas las demás obligaciones crediticias
que hubieran sido otorgadas con cargo a la presente Línea de Crédito, aun cuando éstas
se hallen con plazo pendiente de vencimiento, esto en virtud a la caducidad del plazo
otorgado a favor del ACREDITADO, reputándose todas las obligaciones emergentes de
este contrato más las liquidaciones practicadas por el BANCO como obligaciones de
plazo vencido, liquidas y exigibles. Consiguientemente, el BANCO podrá iniciar en
cualquier momento el cobro judicial del monto o suma total adeudada por el
ACREDITADO.

VIGÉSIMA QUINTA.- (Declaratoria de Plazo Vencido) El BANCO podrá declarar

vencidos todos los plazos o términos para el pago del salgo total adeudado, de los
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correspondientes intereses, de las penalidades, cargos financieros y de los gastos, aunque

el plazo del contrato se encuentre vigente, cuando se produzcan los siguientes eventos:

a. Disminución del patrimonio del ACREDITADO y/o su/s FIADOR/ES por el

deterioro, pérdida, embargo, secuestro o incautación de sus bienes.
b. Insolvencia del ACREDITADO y/o de su/s FIADOR/ES, por quiebra, cesión de
bienes, concurso de acreedores , acciones civiles o penales que se iniciasen
contra ellos o incumplimiento de pago de obligaciones determinadas por
sentencias judiciales y administrativas.
c. Cuando el ACREDITADO o su/s FIADOR/ES, incurran en mora o aparezcan
con créditos castigados en el Sistema Financiero o disminuya la calificación de
las operaciones efectuadas con cargo a la presente línea de crédito según los
criterios establecidos en la normativa de la Autoridad de Supervisión del Sistema
Financiero.
d. Si el ACREDITADO y/o su/s FIADOR/ES, incumplen con sus obligaciones de
pago en otros contratos suscritos con el BANCO o en cualquier otra entidad
financiera.
e. Si cualquier información proporcionada al BANCO por el ACREDITADO o su/s
FIADOR/ES hubiera sido falsa, inexacta o incorrectamente emitida.
f. Cuando el ACREDITADO y/o su/s FIADOR/ES sean vinculados por parte de las
autoridades competentes a cualquier tipo de investigación por delitos de
narcotráfico, legitimación de ganancias, corrupción, terrorismo, contrabando,
tráfico de armas, trata de personas o delitos vinculados a los mismos, o sea/n
incluido/s en las listas de control de lavado de dinero o activos administradas por
cualquier autoridad nacional o extranjera o fuera/n condenados por tales delitos.
g. En los demás casos previstos en el presente contrato.

Por la sola ocurrencia de los eventos establecidos en la presente cláusula y siempre que
el BANCO lo decida, los plazos acordados en el presente contrato caducarán en pleno
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derecho, sin necesidad de interpelación alguna, sea judicial o extrajudicial, reputándose

el monto total adeudado al BANCO (capital, intereses, cargos, gastos y otros previstos
en este contrato) como suma líquida y exigible, incurriendo el ACREDITADO en mora
conforme a lo previsto en la cláusula de aceleración de este contrato.

VIGÉSIMA SEXTA.- (Idoneidad del Documento) La determinación de las

liquidaciones de las cuotas impagas al día del vencimiento para el pago de los consumos,
servicios, compras y/o retiros en efectivo realizadas con cargo a la presente línea de
crédito, harán fe en juicio y surtirán todos los efectos legales pertinentes.

El ACREDITADO, su/s FIADOR/ES y el BANCO reconocen al presente contrato así

como a las liquidaciones efectuadas por el BANCO suficiente fuerza ejecutiva sin
necesidad de reconocimiento de firmas ni de otro requisito legal previo, conforme a lo
previsto por el Art. 1316 del Código de Comercio.

VIGÉSIMA SÉPTIMA.- (Programa de Beneficios) El BANCO podrá otorgar al

ACREDITADO beneficios por el uso del crédito ante cualquier prestador de servicios.
Los beneficios, características, lineamientos y otros que en su caso se otorguen, podrán
ser informados al ACREDITADO a través de comunicados enviados por cualquier
medio que el BANCO disponga, publicidad, folletería disponible en las sucursales del
BANCO, comunicaciones a través de la página web o adjuntas a su Estado de Cuenta,
entre otros. El BANCO podrá en cualquier momento y sin responsabilidad alguna de su
parte, cancelar y/o modificar los beneficios.

Asimismo, cualquier beneficio emergente de prestaciones, asistencia especial, seguros u

otros no obligan al BANCO frente al ACREDITADO, por lo que podrán ser objeto de
modificaciones o podrán ser suspendidos temporal o definitivamente.
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El/Los Programa/s de Beneficios ofertado/s por el Banco, se sujetará/n a las siguientes

condiciones: i) el BANCO podrá otorgar beneficios a través de programas propios o
programas de marca compartida ii) los beneficios serán variables de acuerdo al tipo de
programa al que se encuentre suscrito el ACREDITADO y se enmarcarán en las
condiciones que el BANCO defina, aceptando el ACREDITADO las condiciones que
apliquen al Programa de Beneficios propuesto por el BANCO iii9 el BANCO se reserva
la facultad de modificar las condiciones del Programa de beneficios e incluso de dejarlo
sin efecto, siempre previa comunicación al ACREDITADO con una anticipación de
treinta (30) días calendario, misma que podrá realizarse a través de cualquier medio de
comunicación masiva, a discreción del BANCO.

El BANCO se reserva el derecho de verificar la exactitud de los consumos y/o compras

con los que se acumulen puntos u otros beneficios y también podrá exigir al
ACREDITADO tenedores de las tarjetas de crédito adicionales a la presentación de las
facturas respectivas que respalden dichos consumos o compras quedando facultado el
BANCO para descontar de la cuenta del ACREDITADO aquellos puntos o beneficios
acreditados erróneamente y/o relacionados con una compra o consumo que fuera
cancelado o revertido y/o relacionadas a retiros de dinero en efectivo y/o compras con
carácter comercial, y/o compras realizadas con montos pre pagados y/o otras detalladas
en el reglamento específico del programa de beneficios.

Asimismo, el BANCO podrá realizar promociones destinadas a sus tarjetahabientes de

crédito las cuales se regirán por sus respectivos términos y condiciones pero no
constituirán en ningún caso una obligación emergente del presente contrato. El
ACREDITADO en caso de ser beneficiario de tales promociones autoriza
irrevocablemente al BANCO en tanto se encuentre vigente el presente contrato a
publicar sus datos personales e imagen en publicidad del BANCO relacionada con la
promoción.
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VIGÉSIMA OCTAVA.- (Avisos y Acciones Judiciales) Para el caso de ejecución

judicial y a los efectos de sus citaciones y/o modificaciones personales o por cédula u
otros actos, el ACREDITADO y FIADOR/ES con la facultad que les otorga el párrafo II
del Artículo 29 del Código Civil, señalan como domicilio especial, los declarados en la
cláusula primera del presente documento. En dicho domicilio se practicará válida y
legalmente todas las citaciones, notificaciones y otros actos correspondientes, sin lugar a
posterior observación, incidente o recurso alguno.

Será responsabilidad del ACREDITADO realizar la notificación oportuna al BANCO

sobre el cambio de su domicilio, sin responsabilidad para el BANCO por el
incumplimiento a esta obligación.

VIGÉSIMA NOVENA.- (Facultad del Banco) El ACREDITADO, los FIADOR/ES

autorizan al BANCO a dar en prenda, pignorar, transmitir o ceder en forma irrestricta el
presente contrato y sus accesorios, los derechos, garantías, accesorios, intereses, flujos y
demás activos o derechos que se deriven del presente contrato, en favor de cualquier
Entidad Financiera, Sociedad de Titularización o un tercero, sea para procesos de
titularización, fideicomiso o para otros fines comprendidos en la legislación vigente, sin
necesidad de efectuar notificación o comunicación alguna al ACREDITADO y a los
FIADOR/ES.

TRIGÉSIMA.- (Autorización) El ACREDITADO y FIADOR/ES autorizan al BANCO

a proporcionar e intercambiar con las instituciones u organismos relacionados con la
supervisión y con las relacionadas con la administración, operación, y/o manejo de
tarjetas, sean éstas públicas o privadas, información del ACREDITADO y/o
FIADOR/ES sea personal, económica, financiera, laborales y judiciales, comerciales y/o
antecedentes crediticios de los mismos u obtenida o presentada durante la vigencia del
presente contrato así como aquella información que tenga que ver con el reporte,
tratamiento y/o prevención de delitos, ilícitos conforme a ley.
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Asimismo, e ACREDITADO y FIADOR/ES autorizan irrevocablemente al BANCO a

obtener información financiera respecto a sus antecedentes crediticios, personales,
financieros, laborales, judiciales y/o comerciales sin limitación alguna ya sea través de
terceros o por el BANCO así como información de los Burós de Información (BI) y de
la Central de Información Crediticia (CIC) de la Autoridad de Supervisión del Sistema
Financiero o del órgano de supervisión que pueda sustituirlo en un futuro, así como de
cualquier otra fuente de información. La mencionada información presentada por el
ACREDITADO y FIADOR/ES será almacenada en la base de datos del BANCO y será
utilizada por éste sin limitación alguna para lo cual el ACREDITADO y FIADOR/ES
autorizan expresamente al BANCO.

TRIGÉSIMA PRIMERA.- (Operaciones Castigadas) En caso de que el

ACREDITADO incumpla con su obligación de pago, constituyéndose en mora
conforme las condiciones definidas en el presente contrato, el BANCO podrá, de
acuerdo a políticas y parámetros de evaluación, definir el castigo de la operación. Desde
dicho castigo, la operación dejará de ponderar intereses para el BANCO, sin embargo, el
castigo no podrá ser entendido como una renuncia del BANCO sobre su derecho a
continuar las acciones de cobranza judicial o extrajudicial que correspondan.

Las operaciones castigadas serán reportadas ante la ASFI con la calificación que
conforme al reglamento normativo corresponda, el registro se mantendrá vigente por el
plazo de veinte (20) años computables desde el registro contable del castigo.

En caso de que la operación sea castigada, la misma perderá la protección del derecho a
la reserva y confidencialidad conforme disposiciones de la Ley de Servicios Financieros.

TRIGÉSIMA SEGUNDA.- (Publicidad) El BANCO queda facultado a enviar

conjuntamente con el Estado de Cuenta o insertar en los extractos, publicidad del
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BANCO o de terceros, en caso de publicidad de terceros, el BANCO no asume

responsabilidad alguna por el contenido de dicha publicidad ni por los servicios o
productos ofertados.

TRIGÉSIMA TERCERA.- (Leyes Aplicables y Jurisdicción) Las partes contratantes

convienen en establecer que, en todo lo que no se hubiera previsto en el presente
documento, y para todo lo relativo a la interpretación y cumplimiento del mismo, se
aplicará las disposiciones pertinentes de la Ley de Servicios Financieros, Código de
Comercio, Código Civil y demás disposiciones conexas y complementarias de la
legislación del Estado Plurinacional de Bolivia.

Asimismo, las partes se someten a la jurisdicción y competencia de los >Tribunales de la

cuidad en donde se celebre el presente contrato, renunciando a cualquier otro fuero que
por razón de domicilio tuvieren o llegaren a adquirir en lo futuro.

TRIGESIMA CUARTA.- (Gastos e Impuestos) Todos los gastos e impuestos y otros

a que dé lugar el presente contrato de Línea de Crédito son de cargo y cuenta exclusiva
del ACREDITADO.

TRIGÉSIMA QUINTA.- (Conformidad) Las partes intervinientes en el presente

contrato, manifiestan su conformidad y aceptación con todas y cada una de las cláusulas
del presente contrato comprometiéndose a su estricto cumplimiento

La Paz --/--/2021
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Anexo 1

Condiciones Particulares.

Al uso de la Tarjeta de Crédito aplicarán los siguientes cobros, mismos que podrán ser
modificados conforme tarifario vigente del Banco, previa comunicación al
ACREDITADO.

COMISIONES
Comisión anual por uso, mantenimiento o Bs. 708.-
tenencia de la tarjeta incluida cada tarjeta
Adicional
Comisión por retiro de efectivo (excepto para 3% sobre monto + Tasa de interés anual
BNB Cash) nominal por financiamiento
Comisión por retiro de efectivo en el 3% sobre monto + Tasa de interés anual
extranjero (excepto para BNB Cash) nominal por financiamiento
Comisión por reposición de tarjeta Bs. 80.-
Comisión por sobregiro 10 % fijo
Comisión por emisión de Extracto Bs. 16.-
Primas de seguros, cuando el/los Prima Seguro de Desgravamen: 0.864%
ACREDITADO/S se haya/n adherido a la/s ANUAL CON COBERTURA 100% PARA
Póliza/s de Seguro Colectivo tomada/s por el DEUDOR Y 100% PARA CODEUDOR
Banco
Prima Seguro Protección: Bs. 15.-
Nº de Cuenta para Débito Automático 150000000
mantenida en el banco Nacional de Bolivia
S.A.