Nic 12
2.2.2 Norma internacional de contabilidad 12 Impuesto a las Ganancias
Objetivo
El objetivo de esta norma es establecer el tratamiento
contable del impuesto a las ganancias o impuesto a la
renta. Para el autor Fernando Parra (2019), nos menciona lo siguiente. “Uno
de los principales problemas que surge en la contabilización, es cómo tratar
las consecuencias actuales y futuras de la recuperación o liquidación en el
futuro del valor en libros de los activos o pasivos que se han reconocido en
el estado de situación financiera de la empresa, las transacciones y otros
sucesos del periodo corriente que han sido objeto de reconocimiento en los
estados financieros”.
El objetivo de la norma es establecer un marco normativo contable y
tributario para el efecto de las ganancias de las empresas o
sociedades. Nos menciona el autor que existe unos varios problemas
como tratar los impuestos actuales y futuras o cuando podemos decir
que se recuperé en los siguientes periodos del ejercicio contable. La
norma esta establecida para la aplicación de los estados financieros a
presentar y las diferencias que podremos encontrar los resultados que
se obtengan contablemente y tributariamente según corresponda en el
periodo.
Alcance
Para el autor Fernando Parra (2019), nos menciona lo siguiente: “Esta
Norma demanda que las empresas contabilicen los resultados
fiscales de las transacciones y otros sucesos de la misma manera
que contabilizan esas mismas transacciones o sucesos económicos.
Siendo así, los efectos fiscales de transacciones y otros sucesos que
se reconocen en el resultado del periodo se deben registrar también
en los resultados. Ahora bien, para las transacciones y otros sucesos
reconocidos fuera del resultado (ya sea en otro resultado integral o
directamente en el patrimonio), cualquier efecto impositivo
relacionado también se reconoce fuera del resultado (ya sea en otro
resultado integral o directamente en el patrimonio)”.
Nos da el alcance de la norma que se establece como se tiene que
contabilizar las diferencias temporales o permanente, tanto en el
activo, pasivo o patrimonio dando así un nuevo resultado en el estado
de resultados de las empresas, se considera que la contabilización de
otros sucesos o que no están contemplado dentro de la contabilidad
general, nos ayuda aclarar los ingresos o gastos diferidos que la
empresa a realizado y contabilizado dentro de sus libros e inventarios.
El autor Fernando Parra (2019), nos brinda su opinión: Por otro lado, el
reconocimiento de los activos por impuestos diferidos y pasivos en
una combinación de negocios afectará al importe de las ganancias
que surgen en esa combinación de negocios o al importe reconocido
de una compra en condiciones muy ventajosas. Finalmente, también
desarrolla el reconocimiento de activos por impuestos diferidos que
aparecen ligados a pérdidas y créditos fiscales no utilizados, así
como la presentación del impuesto a la renta en los estados
financieros, incluyendo la información a revelar sobre los mismos.
La norma también reconoce los activos y pasivos diferidos por las
ganancias obtenidas en el ejercicio contable y tributariamente
(impuestos), por consecuente se asume los beneficios que brinda la
normativa, pero también la desventaja de una fusión de las
corporaciones, recordando que se3impre se toma las perdidas o
ganancias que se hallan obtenido durante el ejercicio. Las empresas
utilizan los créditos fiscales para la deducción de impuestos para que
sus obligaciones sean menores, pero si tienen perdidas lo pueden
arrastrar para liquidar alguna deuda tributaria que corresponda al
periodo.
Base Fiscal /Utilidad contable
Para el MEF (2018), afirma lo siguiente: “La base fiscal de un activo es el
importe que será deducible de los beneficios económicos que, para
efectos fiscales, obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el
importe en libros de dicho activo. Si tales beneficios económicos no
tributan, la base fiscal del activo será igual a su importe en libros”.
Según el párrafo anterior los gastos deducibles pueden ser
acreditados para utilizar en los ejercicios siguientes, pero recordemos
que debe cumplir con la norma de la administración tributaria para
considerar un activo y los devengamientos que hemos ido
provisionando mes a mes. Por consecuente podemos afirmar que las
provisiones no siempre serán deducibles para el ejercicio, pero si
podemos utilizar como base contable para el registro y control de los
gastos incurridos para llevar dicho activo. Llevaremos su valor en
libros y tributariamente también con la depreciación del bien (activo).
Para el MEF (2018), afirma lo siguiente: “La base fiscal de un pasivo es
igual a su importe en libros menos cualquier importe que,
eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de tal partida en
periodos futuros. En el caso de ingresos de actividades ordinarias
que se reciben de forma anticipada, la base fiscal del pasivo
correspondiente es su importe en libros, menos cualquier eventual
importe de ingresos de actividades ordinarias que no resulte
imponible en periodos futuros”.
Según la Nic 12 se debe cumplir que la base fiscal de un pasivo es
igual a los importes registrados en sus libros contables, pero se le va
disminuyendo todo evento que acredite que sean gastos deducibles y
tengan efecto para futuros periodos quiere decir que los pasivos que
tenga contabilizado como deducibles será impactado en mi base
fiscal, dando así la disminución de los créditos debidamente
obtenidos y registrados en cada uno de los libros, siendo como acto
de reconocimiento en mi libro diario y en el Estado de Situación
Financiero del cierre contable.
Base contable/ utilidad Tributaria
Según (NIC12, 2018). “Los costos por beneficios por retiro, que son
deducibles para determinar la utilidad contable, a medida que la labor
(servicio) de los empleados sean recibidos, pero no será aceptado de
manera tributaria hasta que se realice el pago correspondiente; los gastos
del año presente relacionado a los costos de investigación, pero el ente
fiscal no permite tal deducción hasta que pase un periodo posterior; y las
diferencias temporarias que se originan en una combinación de negocios
donde por algunos motivos solo se reconocen tales diferencias al momento
de la fecha de adquisición”. (párr 26)
Como nos menciona el párrafo anterior los costos y beneficios por
retiro son deducibles para la determinación de la utilidad contable y se
tendría que calcular las adiciones y deducciones según el código
tributario para la obtención correcta y uniforme de utilidad tributaria.
Para realizar las deducciones de los empleados y gastos deben ser
registrados, contabilizados y pagados para que se pueda aceptar al
cierre del ejercicio, pero también podemos realizar los pagos a los
siguientes meses y será considerado para el siguiente ejercicio como
deducible. Las diferencias temporales nos permiten realizar las
provisiones y pagarlo después para que se puede considerar como
gasto tributario, pero debemos considerar que las diferencias
permanentes solo son para el ejercicio de cierre y no se admitirá como
utilidad tributaria quiere decir que tendremos que reparar los gastos
consignados.
Partidas reconocidas en el resultado
Para el (MEF), afirma lo siguiente (2018): “Los impuestos corrientes y
diferidos, deberán reconocerse como ingreso o gasto, y ser incluirlos en el
resultado, excepto en la medida en que hayan surgido de”:
(a) una transacción o suceso que se reconoce, en el mismo periodo o en
otro diferente, fuera del resultado, ya sea en otro resultado integral o
directamente en el patrimonio (véase los párrafos 61A a 65); o
(b) una combinación de negocios (véanse los párrafos 66 a 68). (párr 58)
La mayoría de los pasivos y de los activos por impuestos diferidos
aparecerán cuando los ingresos y gastos, que se incluyen en la ganancia
contable de un determinado periodo, se computen dentro de la ganancia
fiscal en otro diferente. El correspondiente impuesto diferido se reconocerá
en el resultado del periodo. Son ejemplos de lo anterior:
(a) los ingresos de actividades ordinarias por intereses, regalías o
dividendos, que se reciban al final de los períodos a los que corresponden,
y se computen en el resultado contable de forma proporcional al tiempo que
ha transcurrido hasta el cierre, según la NIC 18 Ingresos de Actividades
Ordinarias. pero se incluyan en la ganancia o pérdida fiscal cuando sean
cobrados; y
(b) los costos de activos intangibles, que se hayan capitalizado de acuerdo
con la NIC 38, y se amorticen posteriormente, mientras que se deducen
para efectos fiscales en el mismo periodo en que se hayan incurrido. (par.
59)
Según la NIC 12 podemos nosotros considerar los activos o pasivos
diferidos que vienen arrastrando de ejercicios anteriores (diferencia
temporal), pero nos aclara que también no se considerara cuando es
del mismo periodo o diferente, fuera del periodo; es decir que tiene
puede de ejercicios anteriores con la consideración que sea deducible
el gasto presentando en los estados de situación financiera.
Con frecuencia se determina si es un activo o pasivo son impuestos
diferidos, pero se establecerá si son ingresos y gastos, contabilizados
en los ejercicios contables como ganancia fiscal al cierre del ejercicio
contable. Mencionan que pueden derivar de los ejercicios ordinarios
de la empresa que hayan establecido su impuesto a la renta(ganancia)
y también los costos que acreditan por los activos intangibles, que se
hayan contabilizado según la NIC 38 para la deducción fiscal y tener
menor carga tributaria por parte de la empresa, siempre cuando las
amortizaciones sean posteriores para efectos del mismo periodo.
Entonces los activos y pasivos son deducibles siempre cuando sean
por diferidos y contabilizados según la NIC 12 pero consideramos que
hay excepciones que se consideran dentro de la norma para saber si
las consideraciones que estamos arrastrando contablemente son
deducibles junto con las amortizaciones que se van generando mes a
mes según lo establecido.
Partidas reconocidas fuera del resultado
Para el (MEF), afirma lo siguiente (2018): “Los impuestos corrientes y los
impuestos diferidos deberán reconocerse fuera del resultado si se
relacionan con partidas que se reconocen, en el mismo periodo o en otro
diferente, fuera del resultado. Por lo tanto, los impuestos corrientes y los
impuestos diferidos que se relacionan con partidas que se reconocen, en el
mismo periodo o en otro diferente”: (Parr. 61A)
(a) en otro resultado integral, deberán reconocerse en otro resultado
integral (véase el párrafo 62).
(b) directamente en patrimonio, deberán reconocerse directamente en el
patrimonio (véase el párrafo 62A).
Los impuestos corrientes son los impuestos que tenemos que pagar
hoy es decir que nos toca pagar en el mismo ejercicio contable pero
también consideramos los activos y en nuestra base contable lo
tenemos registrados como son las depreciaciones. Los impuestos
diferidos son para los contabilizar hacia el futuro consideramos como
ingresos, si fuera el caso de los pasivos diferidos. La NIC 12 nos
indica en el apartado (a) el resultado integral se debe considerar en el
patrimonio y esto conlleva que el resultado integral debe ser distinto al
actual porque los activos se pueden valorar o desvalorizar, entonces
si afecta a los resultados al cierre del ejercicio.
Impuestos corrientes y diferidos surgidos de pagos basados en
acciones
Para el (MEF), afirma lo siguiente (2018): “En algunas jurisdicciones
fiscales, la entidad puede obtener una deducción fiscal (esto es, un importe
que es deducible para la determinación de la base imponible) asociada con
una remuneración pagada en forma de acciones, en opciones sobre
acciones o en otros instrumentos de patrimonio de la propia entidad. El
importe de esa deducción fiscal podría diferir del gasto de la remuneración
asociada acumulada, y podría surgir en un periodo posterior. Por ejemplo,
en algunas jurisdicciones, la entidad podría reconocer un gasto por el
consumo de los servicios recibidos de un empleado como contrapartida por
las opciones sobre acciones concedidas, de acuerdo con la NIIF 2 Pagos
Basados en Acciones, y no recibir la deducción fiscal hasta que las
opciones sobre acciones sean ejercitadas, de forma que la medición de la
deducción fiscal se base en el precio que tengan las acciones de la entidad
en la fecha de ejercicio”. (Párr. 68 A)
Como nos menciona en el párrafo anterior podemos deducir los
gastos por la compra de acciones, pero no se considera los gastos
acumulados por las acciones, se podrá considerar las diferencias
luego de la venta de las acciones. Recordemos que la administración
tributaria incentiva la venta de acciones pero que están limitadas los 6
UIT en el PERÚ. Cuando la empresa no esta dentro del rubro del sector
financiero podrá considerar las deducciones con diferencias
temporales ya que tiene que haber un eje nación de acciones para
usar como crédito fiscal sus gastos incurridos solo por compra de las
mismas. También se establece que los empleadores pueden pagar
como remuneraciones con acciones previo acuerdo con su empleado
utilizando como crédito fiscal parte de la valorización de sus acciones
y luego de la venta, si bien la norma nos pide que registremos las
diferencias que tenemos como diferencia contable y la base tributaria.
Referencia
Parra, F. (25 de Febrero de 2019). Impuesto a las Ganancias o Impuesto a
la Renta. GrupoVerona. Recuperado de NIC 12: https://grupoverona.pe/nic-
12-impuesto-a-las-ganancias-o-impuesto-a-la-renta/
La NIC 12 (2018). Impuesto a las ganancias. AECA, 26-32. Recuperado de
http://www.aeca1.org/revistaeca/revista66/66.pdf
Ministerio de Economía y Finanzas (MEF). (2018). NIC 12 Impuesto a las
Ganancias. Recuperado de
https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/nic/
RedBV20 18_IAS12_GVT.pdf
