República Bolivariana de Venezuela
Ministerio del Poder Popular para La Educación Superior
Universidad Politécnica Territorial del Estado Falcón “Alonso Gamero” UTAG.
ISRL EN VENEZUELA
INTEGRANTES:
T.S.U BLANCO KEISE, C.I: 15.017.710
LIC. GOMEZ MALENYS, C.I:25.010.933
SECCIÓN 1, NIVELACIÓN
1. Evolución del Impuesto sobre la renta en Venezuela
El impuesto sobre la renta (ISRL) es el impuesto que se le paga al estado
Venezolano a través del Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria
(SENIAT) el cual es el organismo encargado de los tributos nacionales a través de
un sistema integral de administración tributaria moderno, eficiente, equitativo y
confiable, bajo los principios de legalidad y respeto; sobre las ganancias obtenidas
en los años fiscales determinados, cuyo objetivo es gravar la renta o el
enriquecimiento percibido por los contribuyentes.
El ISLR se estrena en Venezuela en el año 1942, con la primera norma
tendiente a gravar los enriquecimientos de los contribuyentes, entrando en
vigencia en el ejercicio fiscal 1943, ambos bajo el mandato del Presidente Isaías
Medina Angarita. Dicha Ley de Impuesto sobre la Renta (LISLR) contenía dos
clases de tributos, siendo el primero uno basado en el sistema cedular, y el
segundo complementario y progresivo. La Venezuela de la época
fundamentalmente dependía de la renta petrolera y de la aplicación de impuestos
indirectos, quienes evidentemente no medían la capacidad real contributiva de los
sujetos de derecho.
De este modo, se hacen interesantes ajustes a la normativa legal, dándose
un verdadero hito en el año 1991 con la inclusión del sistema de ajuste y reajuste
por inflación, lo que sin duda alguna viene a convalidar de forma clara el severo
impacto observado en la variación de precios de los bienes y servicios, ya bajo el
segundo gobierno del Presidente Carlos Andrés Pérez, situación que fue
incorporada a destiempo por la Federación del Colegio de Contadores Públicos de
Venezuela (FCCPV), a través de la “Declaración de Principios de Contabilidad N°
10 (DPC-10)”, referida a las Normas para la Elaboración de Estados Financieros
Ajustados por Efectos de la Inflación, con vigencia para los períodos que se
iniciaron a partir del mes de enero de 1993, quien muta hasta convertirse en los
actuales lineamientos establecidos en el boletín de aplicación VEN-NIF-2 -BA-
VEN-NIF-2, “Criterios para el Reconocimiento de la Inflación en los Estados
Financieros preparados de Acuerdo con VEN-NIF”.
Es necesario destacar que, luego de esta reforma se da un cambio técnico
importante en la dinámica del ISLR, tributo que ya había dejado de ser cedular,
para dar paso a un sistema bastante parecido al que conocemos hoy en día (en
una versión limitada estrictamente territorial), en un contexto donde no todo podía
girar en torno a la producción petrolera, por lo que tímidamente empezaba a
mirarse a otros sectores de la economía con capacidad contributiva para cumplir
con obligaciones impositivas más significativas.
En esta línea evolutiva y cronológica llegamos al año 1999, momento donde
se da la principal reforma tributaria en el país, tomando ventaja de un SENIAT
robustecido, la entrada de un (hasta ese momento desconocido) nuevo sistema de
gobierno y con un mercado petrolero cada vez más complejo; combinación que
podía considerarse ideal para con ello actualizar el sistema, tendiente a mejorar
los niveles de recaudación, quienes históricamente habían sido deficientes,
considerando el poco interés del Estado en crear condiciones mínimas para
garantizar eficiencia en el manejo de la administración de los recursos
provenientes de los contribuyentes
En esta reforma del año 1999, se toma en cuenta el innovador cálculo del
ajuste y reajuste por inflación incorporado en el ejercicio 1991 (reformado
ligeramente en el período 1994), regularizando ciertos aspectos relacionados con
el ajuste inicial y sus efectos para entidades en etapa preoperativa, patrimonio
neto al inicio (donde se mantiene el no ajuste de patrimonios deficitarios o con
naturaleza contraria), así como la posibilidad de trasladar pérdidas provenientes
de este cómputo hasta por un ejercicio fiscal.
En el año 2001 se dan dos modificaciones del ISLR, específicamente en los
meses de noviembre y diciembre. Dichas leyes cambiaron ligeramente ciertos
aspectos relacionados con la banca y el sector hidrocarburos, se migró a un
sistema más razonable de precios de transferencia (dejando atrás lo previsto en la
norma del año 1999) adaptada a los lineamientos de la OCDE, se actualizaron
elementos del sistema de ajuste y reajuste por inflación fiscal, se iniciaron las
discusiones sobre los efectos de las rebajas por nuevas inversiones en cuanto a
su duración en función al inicio de su aplicación y se amplió todo lo referente al
impuesto a los dividendos.
En resumen, la evolución del ISRL en Venezuela en los años siguientes se
dieron reformas asociadas al sistema de hidrocarburos y gas basado además en
el reajuste de las variaciones cambiarias del ejercicio fiscal por concepto de
cuentas por cobrar o por pagar serán gravables o deducibles dependiendo de las
condiciones contractuales que marque su exigibilidad/realización, mientras que
para el caso de cuentas bancarias y cualquier otro análogo, el punto de partida
estará asociado a su efectiva realización, y no al mero reconocimiento contable.
Este sistema, en primera instancia tiene como objetivo servir de
complemento a la metodología concerniente a los precios de transferencia; no
obstante, los primeros ensayos demostraron que a efectos cuantitativos era más
conveniente para los contribuyentes el ajuste por inflación de aparentes aumentos
patrimoniales, que el cargo a resultados de intereses a valores de mercado,
partiendo del hecho de que los primeros eran sustancialmente mayores a los
últimos, causando una disminución apreciable en la renta neta fiscal.
En la actualidad Venezuela ha experimentado un achicamiento en la
economía local, por lo que prácticamente la generación de rentas termina siendo
un tema financieramente difícil de cuantificar a valores reales. El Impuesto sobre la
Renta (ISLR) debe ser la mejor referencia de prosperidad social y económica de
ciudadanos y entidades. Tomando esta obligación como punto de partida, se logra
visualizar con alto nivel de certeza la dimensión del crecimiento y desarrollo,
considerando que éste grava principalmente la manifestación de riqueza de los
sujetos de derecho sobre quienes recae la determinación fiscal. Mayor generación
de rentas implica, el incremento de la recaudación tributaria, y eso a su vez debe
traducirse en la maximización de la satisfacción de necesidades públicas, a través
de la ejecución presupuestaria, considerando que éste forma parte de la dinámica
que sustenta el sistema de administración financiera gubernamental.
En cuanto al ISLR venezolano, debemos mencionar además que es un
tributo directo, personal, corporativo y anual, donde se aplican tarifas progresivas
o proporcionales (dependiendo de la tipología de contribuyente), que tiene como
fin gravar la manifestación de riqueza de los sujetos de derecho, bajo un sistema
de renta mundial (personas naturales residentes y personas jurídicas domiciliadas
sobre todos sus enriquecimientos, independientemente de su origen) y
parcialmente territorial para con las personas naturales no residentes y personas
jurídicas no domiciliadas, con ciertas particularidades para los denominados
establecimientos permanentes. En dicha obligación recae la potestad tributaria
sobre el Estado a través del Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT).
Hay que destacar que en Venezuela la administración tributaria había
tenido un desarrollo maravilloso en el ámbito del cobro de los impuestos, sin
embargo en los últimos 10 años Venezuela ha tenido un incremento en su
inflación descomunal, y eso ha tenido un impacto grande relacionado al cobro de
los impuestos, debido a que Venezuela se mantiene cobrando impuestos en
bolívares, pero actualmente el sistema económico del país está haciendo sus
actividades económicas con moneda internacional (dólar) y por supuesto al
momento del pago de los impuestos que en muchísimas ocasiones no son
registrados dejando claro que lo que se está cancelando no va para nada en
proporción a lo que se está cobrando con esta situación estamos dejando claro
que cualquier organización realmente no está declarando correctamente sus
impuestos.
Pero, ¿hasta qué punto el estado venezolano va a permitir esta situación?
¡Una gran incertidumbre! De allí, la preocupación de muchísimos profesionales
independientes que asesoran a muchas empresas, pero cómo se le pide a los
contribuyentes que esas transacciones que no están registrando no es lo correcto
lamentablemente en Venezuela para poder seguir subsistiendo la gran mayoría de
las organizaciones tienen que complementarse con la informalidad en las
transacciones para poder seguir avanzando. Venezuela no está pagando
impuestos y tampoco sabemos hasta qué punto el estado se seguirá alineando a
esta situación, tampoco podemos saber si en un momento dado se pueden crear
impuestos complementarios para que el tesoro nacional pueda recaudar esos
fondos que por lo tanto se han perdido durante los últimos años. La inversión en
Venezuela sigue estando activa a pesar de la informalidad y no hablamos de
informalidad porque no estén registradas las empresas sino porque sencillamente
las transacciones que cualquiera de ellas pueda tener están en un abismo que
nadie puede terminar, porque es imposible determinar teniendo dinero físico que
coincida con la cantidad de ingresos y egresos que se obtienen.
2. ¿Existe o no en Venezuela una armonización tributaria? Justifique
su respuesta.
La armonización tributaria es un mecanismo que permite la conveniente
proporción de los diferentes tributos, así como también de medidas adoptadas
para evitar la doble tributación, teniendo como objetivo garantizar la igualdad en el
diseño legislativo y en la aplicación de los tributos, cualquiera que sea su origen
territorial, sin que ello implique la desnaturalización de las competencias que
integran la autonomía.
Dentro de la teoría general de la integración económica internacional, la de
armonización fiscal está referida con las interrelaciones entre impuestos
internacionales y políticas de gasto. La armonización fiscal asume la existencia de
diferencias en los objetivos de políticas nacionales y trae la interesante cuestión
de cómo los objetivos internacionales de eficiencia distributiva, redistribución
internacional de ingresos nacionales, estabilidad del nivel de actividad económica
y relaciones económicas internacionales, y crecimiento económico, pueden ser
atendidos con un mínimo de interferencia con los objetivos nacionales
Por consiguiente, para lograr la amortización tributaria se identifican tres
mecanismos importantes siendo estos:
La uniformación, según León (2002), este mecanismo consiste en igualar
los tributos en todos sus elementos, es decir, igualar las respectivas legislaciones
tanto en la definición de aspectos de la estructura formal de los tributos y en los
niveles de tributación.
Asimismo la compatibilización, es un mecanismo que busca adecuar la
estructura de los impuestos de forma que se compensen las distorsiones que
producen las diferentes cargas tributarias sobre el proceso de integración,
permitiendo que cada país mantenga su propia carga tributaria bajo la condición
de aceptar los mecanismos de compensación (Leiva y Rivero, 2008).
Por otro lado, se identifica la instrumentación de acuerdo a Cano (citado por
Rescia, 1998), se trata de instrumentar una determinada estrategia de integración,
utilizando los tributos como medio para diferenciar el tratamiento entre los países
miembros. A su vez, León (2002) define la instrumentación como un mecanismo
que consiste en establecer divergencias en los sistemas tributarios dirigidas a
implantar una determinada estrategia de integración.
En Venezuela se identifica una amornización tributaria desde el punto de
vista de la competencia de la Asamblea Nacional que garantiza la coordinación de
la amortización desde distintas postetades tributarias (nacional, estadal y
municipal) consagrado en la Constitución de la Republica Bolivariana de
Venezuela. Es decir, el Poder Nacional evidencia un conjunto de disposiciones
constitucionales en materia tributaria que determinan la forma de ejercicio de los
tres niveles de gobierno que constituyen la división vertical del poder público.
Asimismo, en cuanto a la postestad estadal se distinguen dos tipos de
potestades tributarias: las atribuidas a los Estados por la Constitución y la atribuida
a los Estados por una ley nacional. Con relación a las primeras, el artículo 164 de
la Carta Magna (Asamblea Nacional Constituyente, 2009) establece lo siguiente:
1. Dictar su Constitución para organizar los poderes públicos, de
conformidad con lo dispuesto en esta Constitución.
2. La organización de sus Municipios y demás entidades locales y su
división politicoterritorial, conforme a esta Constitución y a la ley.
3. La administración de sus bienes y la inversión y administración de sus
recursos, incluso de los provenientes de transferencias, subvenciones o
asignaciones especiales del Poder Nacional, así como de aquellos que se les
asignen como participación en los tributos nacionales.
4. La organización, recaudación, control y administración de los ramos
tributarios propios, según las disposiciones de las leyes nacionales y estadales.
5. El régimen y aprovechamiento de minerales no metálicos, no reservados
al Poder Nacional, las salinas y ostrales y la administración de las tierras baldías
en su jurisdicción, de conformidad con la ley.
6. La organización de la policía y la determinación de las ramas de este
servicio atribuidas a la competencia municipal, conforme a la legislación nacional
aplicable.
7. La creación, organización, recaudación, control y administración de los
ramos de papel sellado, timbres y estampillas.
8. La creación, régimen y organización de los servicios públicos estadales.
9. La ejecución, conservación, administración y aprovechamiento de las
vías terrestres estadales.
10. La conservación, administración y aprovechamiento de carreteras y
autopistas nacionales, así como de puertos y aeropuertos de uso comercial, en
coordinación con el Ejecutivo Nacional.
11. Todo lo que no corresponda, de conformidad con esta Constitución, a la
competencia nacional o municipal.
En resumidas cuentas, es esencial mencionar que la potestad municipal
según lo dispuesto en el artículo 168 de la Constitución y en el artículo 2 de la Ley
Orgánica del Poder Público Municipal (en lo sucesivo LOPPM) (Asamblea
Nacional, 2012), los Municipios constituyen la unidad político-primaria de la
organización nacional, gozan de personalidad jurídica y autonomía dentro de los
límites de la Constitución y la ley. Asimismo, establece la mencionada disposición
constitucional, que la autonomía del Municipio comprende tres aspectos: la
elección de sus autoridades (autonomía política), la gestión de las materias de su
competencia (autonomía normativa), la creación, recaudación e inversión de sus
ingresos (autonomía tributaria y financiera).
Ahora bien, con relación a la potestad tributaria que la Constitución de 2009
directamente atribuye a los Municipios, el artículo 179 dispone lo siguiente:
“Los municipios tendrán los siguientes ingresos:
Los procedentes de su patrimonio, incluso el producto de sus ejidos y bienes.
Las tasas por el uso de sus bienes o servicios; las tasas administrativas por
licencias o autorizaciones; los impuestos sobre actividades económicas de
industria, comercio, servicios, o de índole similar, con las limitaciones
establecidas en esta Constitución; los impuestos sobre inmuebles urbanos,
vehículos, espectáculos públicos, juegos y apuestas lícitas, propaganda y
publicidad comercial; y la contribución especial sobre plusvalías de las
propiedades generadas por cambios de uso o de intensidad de
aprovechamiento con que se vean favorecidas por los planes de ordenación
urbanística.
El impuesto territorial rural o sobre predios rurales, la participación en la
contribución por mejoras y otros ramos tributarios nacionales o estadales,
conforme a las leyes de creación de dichos tributos.
Los derivados del situado constitucional y otras transferencias o subvenciones
nacionales o estadales.
El producto de las multas y sanciones en el ámbito de sus competencias y las
demás que les sean atribuidas.
Los demás que determine la ley.
Finalmente, la armonización en Venezuela prevalece, es decir que existe
debido a lo relacionado en el artículo N° 23 de la Constitución Venezolana del año
2009 el cual indica:
“Los tratados, pactos y convenciones relativos a derechos humanos, suscritos
y ratificados por Venezuela, tienen jerarquía constitucional y prevalecen en el
orden interno, en la medida en que contengan normas sobre su goce y ejercicio
más favorables a las establecidas en esta Constitución y en las leyes de la
República, y son de aplicación inmediata y directa por los tribunales y demás
órganos del Poder Público”
De este modo, la Asamblea Nacional Constituyen de 1999 indicó que, “La
República promoverá y favorecerá la integración latinoamericana y del Caribe; en
aras de avanzar hacia la creación de una comunidad de naciones defendiendo los
intereses económicos, sociales, culturales, políticos y ambientales de la región. La
republica podrá suscribir tratados internacionales que conjuguen y coordinen
esfuerzos para promover el desarrollo común de nuestras naciones, y que
aseguren el bienestar de los pueblos y la seguridad colectiva de sus habitantes”
Para estos fines, la República podrá atribuir a organizaciones supranacionales,
mediante tratados, el ejercicio de las competencias necesarias para llevar a cabo
estos procesos de integración. Dentro de las políticas de integración y unión con
Latinoamérica y el Caribe, la República privilegiará relaciones con Iberoamérica,
procurando sea una política común de toda nuestra América latina.
3. Importancia de los Impuestos en Venezuela
Los impuestos en Venezuela son esenciales debido a que representan la
fuente de ingreso para el gobierno nacional. Además, es importante mencionar
que los impuestos son aportes que deben hacer las personas y las empresas,
obligados por ley, para que el estado tenga los recursos suficientes para brindar
los bienes y servicios públicos que necesita la comunidad. Los impuestos son
importantes porque el Estado puede obtener los recursos para poder brindar
educación, salud, seguridad, justicia, obras públicas, el combate a la pobreza y el
impulso de sectores económicos que son fundamentales para el país y apoyo a
los más necesitados, entre varias cosas más, inclusive se puede conseguir más
igualdad de oportunidades, es un acto de solidaridad al contribuir con el bienestar
de los demás, es una forma de participar en los asuntos de la comunidad, en ellos
también se refleja lo que queremos como sociedad. El no pagar impuestos impide
al gobierno destinar recursos suficientes para cubrir las necesidades de nuestra
sociedad, lo que es fundamental que cumplamos con esta obligación.
