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ANTOLOGÍA

CONTABILIDAD II

Claudia Leticia Antonio Medina

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CONTABILIDAD II

OBJETIVO: Al finalizar la unidad, el alumno:

• Identificará los estados financieros básicos como una herramienta fundamental para la toma de
decisiones.

• Conocerá los elementos que integran los estados financieros básicos.

• Determinará la utilidad del contenido de los estados financieros básicos para la toma de decisiones.

1.1. REGISTRO Y CONTROL DE OPERACIONES DE COMPRA Y VENTA DE MERCANCÍAS

El registro y control de los inventarios es relevante, ya que, por un lado, la exactitud en el cálculo de la
utilidad bruta depende de una contabilización adecuada de las operaciones realizadas con las
mercancías y, por otro, las empresas mantienen grandes inversiones en inventarios como parte de su
activo circulante. Para el registro de las operaciones de mercancías existen varios procedimientos, los
cuales se deben establecer teniendo en cuenta, entre otros, los siguientes aspectos:

 Giro de la empresa
 Volumen de operaciones
 Capacidad económica del negocio
 Tipo de mercado
 Información deseada
 Claridad en el registro

Adicionalmente, conviene tener presente que, para efectos contables, las operaciones que derivan del
manejo y control de los inventarios de mercancías, tienen relación con:

 Inventario inicial
 Compras
 Gastos de compra
 Devoluciones sobre ventas
 Rebajas sobre ventas
 Ventas
 Devoluciones sobre compras
 Rebajas sobre compras

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1.2. PRINCIPALES PROCEDIMIENTOS DE OPERACIONES QUE SE EFECTÚAN CON MERCANCÍAS

A la fecha, los principales procedimientos que existen para el registro y control de las operaciones de
compra y venta de mercancías, son:

1.- Procedimiento global o de mercancías generales

2.- Procedimiento analítico o pormenorizado (inventarios periódicos)

3.- Procedimiento de inventarios perpetuos o continuos.

1.3. PROCEDIMIENTO GLOBAL O DE MERCANCÍAS GENERALES.

Consiste en registrar las diferentes operaciones de mercancías en una sola cuenta, la cual se abre con el
nombre de Mercancías Generales.

El método, conforme al cual se efectúa el registro de las operaciones con mercancías de acuerdo con
este procedimiento, consiste en anotar los cargos y abonos que corresponden a los aumentos y
disminuciones que sufre cada concepto afectado por esas operaciones en esta única cuenta.

Ventajas del procedimiento:

Es de fácil aplicación y, en consecuencia, no implica altos costos administrativos para la empresa.

Desventajas del Procedimiento Global:

Al terminar el ejercicio no se conoce el importe de las ventas, el de las compras, el de los gastos de
compra y el de las devoluciones y rebajas sobre compras y ventas por estar reunidos en la misma
cuenta de mercancías generales, lo cual dificulta la elaboración del estado de resultados.

No se conoce el valor del inventario final de mercancías

Para conocer el valor del inventario final es preciso hacer un recuento físico de las existencias.

No se determina con facilidad el costo de lo vendido, tampoco la utilidad bruta, hasta en tanto se
determine el valor del inventario final.

Movimiento y saldos de las cuentas que se utilizan en este procedimiento.

El movimiento de la cuenta de mercancías generales, es:

Se carga: al iniciar el periodo

1.- Del valor del inventario inicial de mercancías (a precio de costo).

2.- Del valor de las compras (a costo de adquisición).

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3.- Del valor de los gastos de compra.

4.- Del valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de venta).

5.- Del valor de las rebajas sobre ventas (a precio de venta).

Se abona: durante el periodo

1.- Del valor de las ventas (a precio de venta).

2.- Del valor de las devoluciones sobre compras (a costo de adquisición).

3.- Del valor de las rebajas sobre compras (a costo de adquisición)

Para que esta cuenta muestre un saldo significativo, debe abonarse en ella al concluir cada ejercicio el
importe del Inventario Final de Mercancías, que se determina mediante el recuento físico de las

El saldo que se obtenga después de realizar este abono, representa la utilidad o pérdida bruta del
ejercicio, siendo utilidad si el saldo es acreedor y, pérdida, si es deudor.

1.4. SISTEMA ANALÍTICO O PORMENORIZADO.

El Sistema Analítico o Pormenorizado consiste fundamentalmente en abrir una cuenta para cada uno
de los conceptos afectados por las operaciones que involucran a las mercancías o inventarios, llevando
con ello en forma individualizada el control de los aumentos y disminuciones de cada concepto. Las
cuentas que comúnmente integran un sistema analítico o pormenorizado, son:

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1.- Inventarios
2.- Compras
3.- Gastos sobre compras
4.- Devoluciones sobre ventas
5.- Rebajas sobre ventas
6.- Ventas
7.- Devoluciones sobre compras

Ventajas del Procedimiento

 En cualquier momento se puede conocer el valor de cada una de las cuentas.
 Se facilita la elaboración del Estado de Resultados.
 El registro de las operaciones es más claro.

Desventajas
 No se conoce con precisión (en cualquier momento) el valor del inventario de mercancías,
puesto que no existe ninguna cuenta que controle las existencias.
 No es factible descubrir con oportunidad, posibles robos o extravíos en el manejo de las
mercancías.
 Para conocer el importe del inventario final es necesario hacer un recuento físico de las
existencias.
 No se conoce con oportunidad el importe del costo de ventas, ni la utilidad o la pérdida bruta,
hasta en tanto se determinen el valor del inventario final

1.5. PROCEDIMIENTO DE INVENTARIOS PERPETUOS

Consiste en registrar las operaciones de mercancías de tal manera que se pueda conocer en cualquier
momento el valor del inventario final, el costo de lo vendido y la utilidad o la pérdida bruta.

Las cuentas que se emplean en este procedimiento para registrar las operaciones de compra y venta de
mercancías son:

1.- Almacén
2.- Costo de ventas
3.- Ventas

Ventajas del procedimiento:

 Se puede conocer en cualquier momento el valor del inventario final sin necesidad de practicar
inventarios físicos.
 No es necesario cerrar el negocio para determinar el inventario final de mercancías, puesto que
existe una cuenta que controla las existencias.
 Se pueden descubrir los extravíos, robos o errores ocurridos en el manejo de las mercancías,
puesto que se sabe con exactitud el valor de las mercancías que debiera haber.
 Se puede conocer en cualquier momento el valor del costo de lo vendido.
 Se puede conocer en cualquier momento el valor de la utilidad o de la pérdida bruta

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Desventajas del procedimiento:

 Utilizar el procedimiento, tal y como se ha descrito, no permite conocer con detalle, el importe
de las devoluciones, rebajas y descuentos sobre ventas.
 No se conoce el importe de las compras y de los gastos de compra
 No se conoce el importe de las devoluciones, rebajas y descuentos sobre compras.

Las cuentas que a través de este procedimiento que se utilizan, son:

1. Almacén. Cuenta del activo circulante. Se maneja exclusivamente a precio de costo; su saldo es
deudor y expresa, en cualquier momento, la existencia de mercancías, es decir, el inventario final.

El movimiento contable que de manera general tiene, se describe de la siguiente forma:

ALMACEN

DEBE HABER

Se carga: Se abona:

1- Del valor del inventario inicial 1.-Del valor de las ventas (a precio de costo)

2.- Del valor de las compras 2.- Del valor de las devoluciones sobre compras

3.- Del valor de gastos de compra. 3.- Del valor de las rebajas sobre compras.

4.- Del valor de las devoluciones

Sobre ventas (a precio de costo).

SALDO DEUDOR:

Representa el valor de la mercancía

existente en el almacén

2.- Costo de ventas. Cuenta de resultados (costos y gastos), se maneja a precio de costo; su saldo
es deudor y expreso el costo de lo vendido. Se carga del valor de las ventas (a precio de costo) y se
abona del valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de costo).

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COSTO DE VENTAS

DEBE HABER
Se carga Se abona
DEBE HABER
Se carga: Se abona: Del valor de las ventas (a Del valor de las devoluciones sobre de costo).
precio Ventas (a precio de costo).
SALDO DEUDOR: Representa el importe del
costo de las mercancías vendidas.

3. Ventas. Es cuenta de resultados (ingresos), se maneja a precio de venta; su saldo es acreedor y

expresa las ventas netas, sin embargo, al terminar el ejercicio, cuando recibe el traspaso del costo de lo
vendido, su saldo expresa la utilidad bruta si es acreedor o la pérdida bruta si es deudor. Se carga del
valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de venta) y del valor de las rebajas sobre ventas; y se
abona del valor de las ventas (a precio de venta).

VENTAS

DEBE HABER
Se carga: Del valor de las devoluciones s/ Del importe de las ventas
ventas Del importe de las ventas
SALDO ACREEDOR: Representa el importe
de las ventas netas efectuadas durante el
ejercicio.

Ajustes para determinar la utilidad o pérdida bruta.

1.- Para determinar la utilidad o pérdida bruta, es necesario restar de la cuenta de Ventas, por medio de
un cargo, el valor registrado en el Costo de Ventas.

2.- El saldo que resulte del ajuste anterior se traspasará a la cuenta de Pérdidas y Ganancias

1.6. REGISTRO CONTABLE DEL IVA

Es de gran importancia conocer el registro contable del impuesto al valor agregado, no únicamente
para personas que se dedican al estudio sino para todo ciudadano en general.

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El impuesto al valor agregado interviene en un sinnúmero de operaciones y su registro contable se

debe hacer considerando varios aspectos legales, tales como:

 La actividad de la empresa.
 La zona de ubicación.
 La tasa.
Todas estas características varían según la ley y reglamentos de cada país. Continuamente las tasas del
impuesto al valor agregado sufren modificaciones según van surgiendo cambios en el desarrollo social
y económico del país; por lo cual, para su correcta aplicación, es preciso conocer las disposiciones
legales que contengan las tasas vigentes en la ley de impuesto al valor agregado.

La ley del impuesto al valor agregado fue publicada en el Diario Oficial de la Federación, el día 29 de
diciembre de 1979 y entró en vigor el 1º de enero de 1980. Ésta sustituyó a la ley del impuesto sobre
ingresos mercantiles, cuya principal desventaja radicaba en que se causaba en “cascada”, esto quiere
decir, que se pagaba en cada una de las etapas de producción y comercialización, lo que representaba
un aumento de los costos y los precios que afectaban a los consumidores finales.

El impuesto al valor agregado, a pesar de que también se paga en cada una de las etapas de
producción y comercialización, no tiene efectos acumulativos, ya que cada industrial o comerciante al
recibir el pago del impuesto que traslada a sus clientes, recupera el que a él le hubieran repercutido sus
proveedores y solo entrega al Estado la diferencia.

ASPECTO LEGAL

Es muy importante conocer las disposiciones de la Ley del impuesto al valor agregado que deben
considerarse al hacer el registro de las operaciones realizadas por personas físicas y morales obligadas
al pago de dicho impuesto que realizan los actos o actividades siguientes:

1.- Enajenan bienes (venta de bienes).

2.- Prestan servicios independientes.

3.- Otorguen el uso o goce temporal de bienes (alquiler de bienes)

4.- Importen bienes o servicios.

ENAJENACIÓN DE BIENES. Se entiende que es la transmisión de la propiedad de los bienes.

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PRESTEN SERVICIOS INDEPENDIENTES. Este tipo de prestación se refiere a que cuando no exista
una dependencia directa entre el patrón y el trabajador, el pago se realiza por medio de honorarios. No
se considera prestación de servicios independientes la que se efectúa de manera subordinada por
medio de un pago por salarios.

USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES. Se entiende por uso o goce temporal de bienes al
arrendamiento que realiza una persona que le permita usar temporalmente un bien tangible, a cambio
de una contraprestación.

No se pagará el impuesto por el uso o goce temporal de los siguientes bienes:

 Casa habitación, excepto hoteles.

 Fincas agropecuarias utilizadas solo a fines agrícolas o ganaderos.
 Publicaciones (libros, revistas, periódicos).

IMPORTACION DE BIENES O SERVICIOS. Para efectos de estudio se considera importación de bienes

o servicios:

I.- Introducción de bienes (al país).

II.- Adquisición de intangibles por personas residentes en el país de bienes intangibles

enajenados por personas no residentes en el país.

III.- Arrendamiento de intangibles, es el uso o goce temporal en territorio nacional de bienes

intangibles proporcionados por personas residentes en el país.

IV.- Arrendamiento de bienes tangibles, es el uso o goce temporal, en territorio nacional, de

bienes tangibles cuya entrega material se hubiera efectuado en el extranjero.

V.- Obtención de servicios se refiere al aprovechamiento en territorio nacional de los

servicios de (obligaciones de hacer, transporte, seguros y fianzas, asistencia técnica según
al artículo 14) cuando se prestan por no residentes en el país. Esta fracción no es aplicable
al transporte internacional.

APLICACIÓN DE LA TASA GENERAL DEL 16%. EL IVA NO FORMA PARTE DE LA BASE

GRAVABLE.

Esta tasa se aplicará a las personas físicas y morales que en territorio nacional realicen los actos o
actividades siguientes: enajenen bienes, presten servicios independientes, otorguen el uso o goce

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temporal de bienes, importen bienes o servicios tales como: ropa, calzado, energía eléctrica, servicio
telefónico, etc.

El impuesto se calculará aplicando a los valores del producto la tasa del 15%. El impuesto al valor
agregado en ningún caso se considera que forma parte de dicho valor.

APLICACIÓN DE LA TASA DEL 10% PARA REGION FRONTERIZA.

El impuesto se calculará aplicando la tasa del 10% a los valores que señala la ley, cuando los actos o
actividades por lo que se deba pagar el impuesto, se realicen por residentes en la región fronteriza. Se
considera como región fronteriza a la franja de 20 kilómetros paralela a las líneas divisorias
internacionales del norte y sur del país.

Tratándose de la enajenación de inmuebles en la región fronteriza, el impuesto al valor agregado se

calculará aplicando al valor que señala esta ley la tasa del 15%.

APLICACIÓN DE LA TASA CERO.

Este impuesto se calculará aplicando la tasa del 0% a los valores, cuando se realicen los actos o
actividades siguientes:

I.- La enajenación de:

 Animales y vegetales que no estén industrializados.

 Medicinas de patente y productos destinados a la alimentación.
 Agua y hielo.
 Ixtle, palma y lechuguilla.
 Maquinaria y equipo agrícola.
 Fertilizantes y plaguicidas.
 Oro.

II.- Por prestación de servicios independientes:

 Servicios agropecuarios y pesqueros.

 Molienda de maíz y trigo.
 Pasteurización de leche.

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TRASLADO DEL IMPUESTO.

Se entenderá por traslado del impuesto el cobro o cargo que el contribuyente debe hacer a las personas
que adquieran los bienes, o reciban los servicios.

FORMA EN QUE SE DEBE TRASLADAR EL IMPUESTO.

El contribuyente trasladará dicho impuesto, en forma expresa y por separado, a las personas que
adquieran los bienes, los usen o gocen temporalmente, o reciban los servicios.

ASPECTO CONTABLE.

Contablemente se utiliza dos cuentas auxiliares que se establecen para registrar el IVA que el
contribuyente traslada a sus clientes y el que a él le trasladan o repercuten sus proveedores.

IVA POR PAGAR

Es una cuenta de pasivo circulante, de naturaleza acreedora, en ella se registra el IVA que se cobra al
cliente y deudores diversos por la venta de bienes o la prestación de servicios.

IVA POR PAGAR

Se abona.

1.- El importe del IVA que el

contribuyente le traslada

carga o cobra a sus clientes.

Esta cuenta también se denomina IVA cobrado o IVA causado.

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IVA ACREDITABLE. - Esta cuenta es de activo circulante, de naturaleza deudora, en ella se registra el
IVA que el contribuyente le traslada o repercute a sus proveedores.

IVA ACREDITABLE

Se carga:

1.- Del impuesto del IVA

que al contribuyente le

trasladan o repercuten

sus proveedores.

Esta cuenta también se le denomina IVA por acreditar, IVA repercutido, IVA pagado.

DETERMINACIÓN DEL ENTERO DEL IVA. El valor entero del IVA se determina restando del IVA por
pagar el IVA acreditable.

Ejemplo:

IVA POR PAGAR $350.00

MENOS: IVA ACREDITABLE 250.00

IMPORTE DEL ENTERO DEL IVA $100.00

Debe tenerse muy presente que el contribuyente deberá efectuar pagos provisionales mediante
declaración que presentará ante las oficinas autorizadas los días 17 o al siguiente día hábil si aquel no
lo fuera, de cada uno de los meses del ejercicio o efectuarán pagos trimestrales según corresponda el
movimiento del contribuyente ante la S.H.C.P.

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Ejemplo:

La Compañía Mesa vendió mercancías el 20 de febrero por $200,000.00 y cobró el 16% de impuesto
al valor agregado. Recibió del cliente por la venta $200,000.00 más 32,000.00 (200,000 X 0.16). A
continuación, se muestra el asiento de diario para registrar la venta:

FEB. 20 Efectivo $232,000.00

Ventas $200,000.00

IVA por pagar 32,000.00

Venta de mercancías

por $200,000.00 más

$32,000.00 del impuesto al valor agregado.

El impuesto al valor agregado cobrado de acuerdo a las ventas hechas a los clientes, es compensado
contra el impuesto al valor agregado pagado en las adquisiciones hechas con los proveedores. Si
después de esa compensación existe un remanente por acreditar, se dejará para el periodo contable
siguiente y se presentará en la sección de activos del Balance General. En el caso contrario, si existe
un remanente de IVA por pagar, se clasifican en la sección de pasivo del Balance General.

Cuando se liquida el impuesto al valor agregado al gobierno, él hará el siguiente asiento:

MARZO 20 IVA por pagar $32,000.00

IVA por acreditar $20,000.00

Caja (Efectivo) 12,000.00

Registro del pago por

Excedente del IVA por pagar

Sobre el IVA por acreditar.

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2.1. REQUISITOS PARA LEGALIZACION DE LIBROS DE CONTABILIDAD.

1.- SOLICITUD DE LEGALIZACIÓN, que deberá expresar:

 DATOS de IDENTIFICACIÓN del PRESENTANTE (nombre, apellidos, CIF, domicilio, teléfono,

correo electrónico...).
 DATOS de IDENTIFICACIÓN del EMPRESARIO o SOCIEDAD (nombre, apellidos del
empresario o denominación social de la sociedad, CIF, domicilio, teléfono, correo
electrónico...)
 DATOS de IDENTIFICACIÓN REGISTRAL (tomo, folio, libro y hoja en que se halle inscrita en
el Registro). Relación de libros cuya legalización se solicita, con expresión de si se encuentran
o no, en blanco, así como el número de folios de que se compone cada libro.

 Nº de libros: hace referencia al número de ejemplares que se presenta de cada libro

(ej.: Si el diario se compone de dos tomos, en este apartado habría que poner un 2)

 Nº de orden: indica el número de veces que se presentaron para su legalización en el

Registro los libros de la misma clase (Ej. Si se llevaron a legalizar en cuatro ocasiones
o ejercicios anteriores al actual, el número de orden sería el 5)

 Folios que lo componen: Número de folios que contiene cada libro. Han de ir
numerados correlativamente y en el caso de ser varios tomos, habrá que especificar
cuantos folios tiene cada uno. (Ej. Si el libro diario tiene dos tomos y un total de 500
folios, sería: Tomo I: del 1 al 250 y Tomo II: 251 al 500)

Fecha de apertura y, en su caso, cierre de los últimos libros legalizados de la misma clase cuya
legalización se pretende.

2. Los libros que se presenten ANTES de su utilización deberán estar completamente en blanco y con
los folios numerados correlativamente. En el caso de los libros formados por hojas móviles, deberán
tener, además, el sello de la sociedad en todas las hojas.

3.- Los libros formados por hojas encuadernadas con POSTERIORIDAD a la realización en ellas de
asientos y anotaciones deberán: • Estar encuadernados de manera QUE NOS SEA POSIBLE LA
SUSTITUCIÓN DE FOLIOS (no se admite canutillo o similares)

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 Tener el primer folio EN BLANCO y los demás NUMERADOS ORDENADAMENTE y por el

orden cronológico que corresponda a los asientos y anotaciones practicados en ellas.
 Presentarse ANTES DE LOS CUATRO MESES SIGUIENTES AL CIERRE DEL EJERCICIO

4.- En el caso de los libros presentados por EMPRESARIOS INDIVIDUALES o COMUNIDADES DE

BIENES deberán acompañar copia del alta en el I.A.E. o, en su caso, el último recibo satisfecho.

5.- Además de en papel, los libros pueden presentarse en formato digital (cd).

Los libros de contabilidad que están obligados a llevar las empresas se deben implantar de
conformidad con los ordenamientos y las disposiciones que, para cada clase de contribuyente,
establecen las leyes, los códigos y los reglamentos que se ocupan de la materia.

Personas físicas. Son las empresas constituidas por un solo individuo (propietario). Los libros de
contabilidad a que están obligados, varían de acuerdo con su actividad y con el régimen bajo el cual,
dependiendo de dicha actividad, deban pagar el impuesto sobre la renta. Como ejemplo
mencionaremos algunas de las funciones más comunes y que están contempladas en la Ley del
Impuesto Sobre la Renta:

Personas físicas con ingresos por honorarios. Llevarán contabilidad simplificada, la cual comprende
un solo libro foliado de ingresos, egresos y de registro de inversiones y deducciones. (Arts.: 88
fracción II, LISR; 102 RISR; 28 CF'F y 32 y 32 RCFF:).

Personas físicas con ingresos por arrendamiento. Su contabilidad es simplificada, la cual

comprende un solo libro foliado de ingresos, egresos y de registro de inversiones y deducciones.
(Arts.: 94 fracc. II, LISR; 111 RISR; 28 CFF y 32 RCFE).

Personas físicas con ingresos con actividades empresariales. Dichas personas llevarán cuando
menos el libro diario y el mayor. Si utilizan el sistema de registro electrónico, como mínimo el mayor.
(Arts.: 112 fracc. II LISR; y 28 CFE).

Personas físicas régimen simplificado. Será un cuaderno de entradas y salidas y de registro de bienes
y deudas. (Arts.: 119 1 fracc. III. LISR; 28 CFF y 32-A RCFF.)

Personas morales. Son las empresas constituidas por varios individuos (socios). Dichas empresas
llevarán cuando menos el libro diario y el mayor. Si utilizan el sistema de registro electrónico, como
mínimo el mayor. Además, tendrán un libro de actas en el cual se harán constar todos los acuerdos -
relativos a la marcha del negocio- que se tomen en las asambleas o juntas de socios y, en su caso, en

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los consejos de administración. (Arts.: 58 fracc. I, IV, IX, XI; 120 fracc. II y 124 LISR; 28 CFF y 27
RCFE).

Además de los libros anteriores, los contribuyentes-personas morales -deberán llevar un libro de
actas, en el cual, se harán constar todos los acuerdos, relativos a la marcha del negocio que se tomen
en las asambleas o juntas de socios y, en su caso, en los consejos de administración (Art. 36 del
Código de Comercio.)

No autorización de libros. Con las reformas efectuadas el 31 de marzo de 1992 al Reglamento del
Código Fiscal de la Federación, en particular a su artículo 28, se eliminó la obligación de autorizar los
libros de contabilidad ante las autoridades hacendarias. Obligación de conservar los libros. Todo
comerciante está obligado a conservar los libros, registros y documentos de su negocio por un plazo
mínimo de diez años (Art. 46 del Código de Comercio). Además, con las reformas efectuadas al
Código Fiscal de la Federación publicadas el 20 de diciembre de 1991, se obliga a los contribuyentes a
conservar su contabilidad por un plazo de 10 años. Para poder cumplir con el nuevo plazo; durante
1992 se conservará la contabilidad de 6 años; en 1993, de 7 años; en 1994, de 8 años; en 1995 de 9
años, y para 1996, 10 años.

2.1. LIBRO DE DIARIO GENERAL

CONCEPTO: Es un Libro Obligatorio y Principal, de filiación simple, en el que se registrará en forma

ordenada y cronológica, todas las operaciones o transacciones que realiza el empresario o comerciante,
disgregando las cuentas DEUDORAS y ACREEDORAS.

APERTURA: Este Libro se inicia con el llamado “asiento de apertura” o “asiento inicial” que se
origina en el Balance del inventario del Libro Inventarios y Balances, luego se seguirán registrando
todas las operaciones hasta la finalización del periodo económico; por todo lo que se registra en este
Libro se dice que es un historial cronológico de todo lo que ha ocurrido en la actividad comercial de la
empresa.

Es por ello que, el Libro Diario, es un documento numerado, que permite registrar en forma
cronológica todas las transacciones realizadas por la empresa. El libro diario es el registro contable
principal en cualquier sistema contable en el cual se anotan todas las operaciones. El primer registro de
una operación se hace en el diario.

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Es el libro en el cual se registran todos los ingresos y egresos efectuados por una empresa, en el orden
que se vayan realizando durante el período (compra, ventas, pagos, cobros, gastos, etc.). Éste libro
consta de dos columnas: la del Debe y la del Haber. Para que los registros sean válidos deben
asentarse en el libro debidamente autorizado. A esta operación se le llama asentar en el diario. El
diario es un libro de registro original o de primera anotación.

El asiento de cada transacción indica qué cuentas deben cargarse y cuáles deben acreditarse
posteriormente en el mayor.

EJEMPLO:

LEGALIZACIÓN: Para que este Libro tenga valor legal, al igual que todos los demás, deberán ser
legalizados por el Notario Público en las capitales de provincias en la que se encuentra ubicado la
empresa o negocio. En el caso de que en el ámbito no exista una oficina notarial se optará la
legalización mediante el Juzgado de Paz no Letrado de la jurisdicción. Este acto protocolar se
efectuará en el primer folio útil del Libro. La creación de los asientos contables en este Libro debe ser
de acuerdo a los documentos fuente o sustentatorios que darán fe a la transacción comercial
correspondiente.

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Importancia y finalidad.

Es un libro que debe ser llevado obligatoriamente por todo comerciante, según lo señala el Código de
Comercio en el Art. 32, además de ser sellado y presentado en el Registro Mercantil antes de ser
utilizado (Art. 33 C.C.); deberá ser un libro empastado, foliado y completamente sellado en todas sus
páginas. El Libro Diario es conocido como libro de Entrada Original, porque en él se registran por
primera vez las operaciones de la empresa. En el quedarán registradas todas las transacciones que se
dan lugar en orden cronológico; se registrará indicando el nombre de las cuentas que han de cargarse y
abonarse, así como los importes de los débitos y créditos. El libro Diario puede ser de Dos Columnas
(este libro es el más utilizado) al momento de llevarlo al Registro Mercantil para registrarlo y sellarlo,
en su primera página irá la Nota del Tribunal.

El Diario Multicolumnar.

Diario Columnar. Importancia. Esta es otra forma de Libro Diario. Como su nombre lo indica, su
contenido incluye una serie de columnas que se destinan a aquellas cuentas que tienen mucho
movimiento, las otras, de poco movimiento que pueden afectarse en una determinada transacción, se
llevan en una columna especial que denominamos Cuentas Varias.

Este Diario Multicolumnar hace las veces del Diario General y por lo tanto debe ser sellado y
registrado antes de utilizarse, generalmente es utilizado por empresas pequeñas, su manejo es sencillo
y reduce el trabajo contable. No existe un modelo único de Diario Multicolumnar, cada empresa lo
diseña de acuerdo a sus necesidades.

El manejo del Diario Multicolumnar es sencillo, asentamos la operación cargándole y abonándole a

las cuentas respectivas, operación por operación, destinándole una línea para cada operación, si se
necesitan otras líneas, las utilizamos; pero se debe tener cuidado de no dejar espacios en blanco, no
borrar, no tachar, etc., si se comete un error u omisión al formular el asiento, lo corregimos con otro
asiento, cuando notamos la diferencia (artículos 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38 del Código de Comercio).

Una vez registradas las operaciones de un determinado periodo, generalmente en forma mensual,
totalizamos las columnas; verificamos el total de los cargos que deben ser igual al total de los abonos y
luego se transfieren estos totales al Mayor General.

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Ventajas del Diario.

El diario cumple tres útiles funciones. En primer lugar reduce la posibilidad de errores, pues si las
operaciones se registrasen directamente en el mayor, existiera el serio peligro de omitir el débito o el
crédito de un asiento, o de asentar dos veces un mismo débito o crédito. Este peligro se reduce al
mínimo con el uso del diario. Aquí, los débitos y créditos de cada operación se registran juntos, lo cual
permite descubrir fácilmente esta clase de errores.

En segundo lugar, los débitos y créditos de cada transacción se asientan en el diario guardando
perfecto balance, lográndose así el registro completo de la operación en un solo lugar. Además, el
diario ofrece amplio espacio para describir la operación con el detalle que se desee.

En tercer lugar, todos los datos relativos a las operaciones aparecen en el diario en su orden
cronológico.

ASIENTO CONTABLE:

Se denomina así al registro o anotación en el Libro Contable o Libros de Contabilidad de una partida
referente a un hecho comercial que está conformada por una cuenta Deudora y otra Acreedora; varias
cuentas Deudoras y una Acreedora y viceversa.

TIPOS DE ASIENTO CONTABLE:

A) ASIENTO CONTABLE SIMPLE: Consta de una cuenta Deudora y otra Acreedora.

B) ASIENTO CONTABLE COMPUESTO: Consta de varias cuentas Deudoras y una Acreedora y

viceversa.

PARTES DE UN ASIENTO CONTABLE:

A) Fecha y línea de independización o separación

B) Cuentas y Sub cuentas Deudoras y Acreedoras

C) Cantidad de Cuentas Deudoras y Acreedoras

D) Explicación, concepto o detalle.

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2.2. LIBRO MAYOR GENERAL

Es un Libro obligatorio y Principal de foliación doble (enumeración) al que se transfieren todas las
cuentas que se hayan registrado en el Libro Diario determinadas en cuentas del DEBE (Cargo) y
HABER (Abono).

El Libro Mayor es el que nos da un panorama más explícito del estado de cada una de las cuentas para
su respectivo análisis. El registro se dará de acuerdo al orden cronológico en que se hayan suscitado
las operaciones para de esa forma guardar la uniformidad de los registros. Para su apertura, se tomará
la primera cuenta del Libro Diario y se anotará con su código y su denominación y la cantidad que la
representa, sea en el lado DEBE o HABER, según esté determinada en el Libro Diario.

En su medio profesional, los Contadores y Tenedores de Libros por comodidad y simplificación, o en

todo caso, por ahorro de tiempo e inversión, el Libro Mayor lo realizan en lo que se conoce como
CUENTAS “T” que no es más que un rayado en forma de “T” y estos son hechos en papeles sueltos.
Para efectos de didáctica, los casos prácticos de aplicación del Libro Mayor, lo ejecutaremos en las
cuentas “T”. EJEMPLO:

DEBE HABER

20
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2.3. LIBROS AUXILIARES MÁS USUALES

Con el nombre de libros auxiliares, se denominan contablemente los libros que se llevan para registrar
de forma analítica las operaciones.

Libro de Inventarios y Balances. En la actualidad el libro de Inventarios y Balances ya no es

considerado como uno de los libros de contabilidad principales, ya que al reformarse el Código de
Comercio se eliminó la obligatoriedad de llevarlo, por lo que ahora se consideran únicamente libros
principales, los libros Diario y Mayor.

Relaciones Analíticas del Balance. Son las que contienen en forma analítica o detallada los conceptos
que integran a cada una de las cuentas que forman parte de los estados financieros, dichas relaciones
se conocen también como anexos o pormenores del Balance.

3.1. ERRORES Y CONTRAPARTIDAS EN DIARIO Y MAYOR

Los errores cometidos en los libros de contabilidad tienen su origen en un mal asiento o en una
omisión.

La ley prohíbe alterar en los libros principales el orden progresivo de las fechas, dejar huecos,
entrerrenglonar, tachar, hacer raspaduras o enmiendas, arrancar hojas, borrar o alterar la foliación. Las

21
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equivocaciones que se cometen se deben de corregir por medio de anotaciones o asientos especiales
que reciben el nombre de contrapartidas y deben hacerse en el momento en que la omisión o el error
sean detectados. Los errores u omisiones se cometen en el libro diario o en el mayor o en ambos a la
vez.

Errores u omisiones cometidos en el libro diario

 invertir el orden de las cuentas

 cargar o abonar en una cuenta que no corresponde
 cargar y abonar más de lo debido
 omitir el nombre de una cuenta
 equivocarse en la redacción

Invertir el orden de las cuentas.

Ejemplo: operación con error

No. ASIENTO F REDACCION DEBE HABER

38 26 de Enero de 2005
CAJA 115,000.00
COMPRAS 100,000.00
IVA ACREDITABLE 15,000.00
n/compra en efectivo ,s /
fac.num.8246

Soluciones:
Si la operación anterior no ha sido pasada al libro mayor, el error se corrige de la siguiente manera.

No.ASIENTO F REDACCION DEBE HABER

38 26 de Enero de 2005
CAJA 115,000.00
"POR” COMPRAS 100,000.00
"POR" IVA ACREDITABLE 15,000.00
n/compra en efectivo ,s /
Facttum.8246

22
 CENTRO DE ENSEÑANZA AZTECAS

Si la operación ya ha sido pasada al libro mayor, el error se corrige de la siguiente manera.

Asiento para anular la operación errónea

No.ASIENTO F REDACCION DEBE HABER
39 26 de Enero de 2005
COMPRAS 100,000.00
IVA ACREDITABLE 15,000.00
CAJA 115,000.00
contrapartida del asiento 38, en el
cual se
invirtió el orden de las cuentas

En seguida se debe de hacer el asiento correcto.

No.ASIENTO F REDACCION DEBE HABER
40 26 de Enero de 2005
COMPRAS 100,000.00
IVA ACREDITABLE 15,000.00
CAJA 115,000.00
n/compra en efectivo ,s/fac.num.
8246
efectuada el 26 de enero del 2005

Este mismo error se puede corregir haciendo un asiento de contrapartida por doble cantidad

No.ASIENTO F REDACCION DEBE HABER

39 26 de Enero de 2005
COMPRAS 200,000.00
IVA ACREDITABLE 30,000.00
CAJA 230,000.00
Contrapartida y corrección del
asiento núm.
38, en el cual se invirtió el orden
de las Cta.

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 CENTRO DE ENSEÑANZA AZTECAS

Cargar o abonar en una cuenta que no corresponde:

Ejemplo: operación del error.
No.ASIENTO F REDACCION DEBE HABER
42 27 de Enero de 2005
PROVEEDORES 34,500.00
VENTAS 30,000.00
IVA POR PAGAR 4,500.00
nuestra venta a crédito , según
factura
num.086

Soluciones:
Si la operación no ha sido pasada al libro mayor, el error se corrige de la siguiente manera:
No.ASIENTO F REDACCION DEBE HABER
42 27 de Enero de 2005
PROVEEDORES ( CLIENTES ) 34,500.00
VENTAS 30,000.00
IVA POR PAGAR 4,500.00
nuestra venta a crédito , según
factura
num.086

Si el asiento ya ha sido pasado al libro mayor, el error se corrige de la siguiente forma:

No.ASIENTO F REDACCION DEBE HABER

43 27 de Enero de 2005
CLIENTES 34,500.00
PROVEEDORES 34,500.00
Contrapartida y corrección del
asiento num.
42, cargo indebido en la Cta.,
proveedores

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Cargas y abonos más de lo debido.

Ejemplo: venta de mercancías en efectivo por un valor de $20,000.00 más IVA según la factura
número 170.

No.ASIENTO F REDACCION DEBE HABER

44 28 de Enero de 2005
CAJA 230,000.00
VENTAS 200,000.00
IVA POR PAGAR 30,000.00
N/vta. En efvo. S/ fac.num.070

Solución:
No.ASIENTO F REDACCION DEBE HABER
45 28 de Enero de 2005
VENTAS 180,000.00
IVA POR PAGAR 27,000.00
CAJA 207,000.00
contrapartida del asiento num.45
en el cual
se cargo y abono más de lo debido

Cargar y abonar menos de lo debido.

Ejemplo: compramos mercancías POR $ 20,000.00 más IVA al contado según factura 2345.
No.ASIENTO F REDACCION DEBE HABER
46 28 de Enero de 2005
COMPRAS 2,000.00
IVA ACREDITABLE 300.00
CAJA 2,300.00
nuestra compra de mercancías al
contado
s/ fac.num.2345

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 CENTRO DE ENSEÑANZA AZTECAS

Solución:

No.ASIENTO F REDACCION DEBE HABER

47 28 de Enero de 2005
COMPRAS 18,000.00
IVA ACREDITABLE 2,700.00
CAJA 20,700.00
complemento del asiento num.46
en el cual
Se cargó y abono menos de lo
debido.

Omitir el nombre de una cuenta.

Ejemplo: depósito en efectivo al banco del comercio por $15,000.00 según ficha de depósito.
No.ASIENTO F REDACCION DEBE HABER
48 28 de Enero de 2005
BANCOS 15,000.00
BCO. DEL COMERCIO S.A.
N/deposito en efvo. S/ficha de
deposito

Solución:
No.ASIENTO F REDACCION DEBE HABER
49 28 de Enero de 2005
CAJA 15,000.00
por haber omitido el abono a la
cuenta de
caja en el asiento num.48

Equivocarse en la redacción:
Ejemplo: compra de mercancías al contado por $30,000.00 más IVA según fac.num.365
Solución:

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Si no se ha hecho ningún asiento o alguna anotación posterior al error su corrección es encerrando la

redacción equivocada entre paréntesis.

No.ASIENTO F REDACCION DEBE HABER

50 28 de Enero de 2005
COMPRAS 30,000.00
IVA ACRDITABLE 4,500.00
CAJA 34,500.00
(N/vta en efvo s/fac.num.365)
n/compra en
efectivo s/fac.num.365

Si la redacción equivocada se advierte después de haber hecho otras anotaciones su corrección en la

siguiente forma.

No.ASIENTO F REDACCION DEBE HABER

79 30 de Enero de 2005
n/compra de mercancías al contado
s/ FAC.
num.365, correspondiente al asiento
num.50

CONTRAPARTIDA CON TINTA ROJA:

La mejor forma de corregir los errores cometidos en el libro diario, es por medio de contrapartidas con
tinta roja, pues no inflan o ni modifican los movimientos de las cuentas, debido a que en contabilidad
los asientos con tinta roja son de carácter diminutivo, es decir, las cantidades anotadas con esta clase
de tinta se deben restar del total de las registradas con tinta azul o negra.

Errores u omisiones cometidos en el libro mayor

 cargar en una cuenta en vez de abonarla o viceversa.

 cargar o abonar en una cuenta por otra.
 cargar o abonar una cantidad mayor que la verdadera.

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 cargar o abonar una cantidad menor que la verdadera.

 repetir un asiento.
 anotar fechas, folios o contra cuentas que no son las correspondientes

Cargar en una cuenta en vez de abonarla o viceversa.

Ejemplo:
No.ASIENTO F REDACCION DEBE HABER
48 1 de Junio de 2005
2 BANCOS 200,000.00
BCO.AHORRO NACIONAL S.A.
1 CAJA 200,000.00
deposito en efectivo s/ ficha de
deposito

Solución:
1 CAJA 1
DEBE HABER
1-Jun- 1-Jun-
05 ------- 05 -------
1-Jun- 2-Jun-
05 ------- 05 -------
1-Jun- 8-Jun-
05 bancos 48 2 200,000.00 05 -------
8-Jun-
05 -------
10-Jun- contrapartida y corrección
05 por
cargo indebido en el
renglón 3 400,000.00

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 CENTRO DE ENSEÑANZA AZTECAS

CAJA 1
DEBE HABER
1-
1-Jun- Jun-
05 ------- 05 -------
2-
1-Jun- Jun-
05 ------- 05 -------
8-
1-Jun- Jun-
05 bancos 48 2 200,000.00 05 -------
8-
10- contrapartida por Jun-
Jun-05 cargo indebido 05 -------
10- bancos ,
ido en el renglón Jun- correspondiente al
num.3 200,000.00 05 día
01 del presente mes 200,000.00

Cargar o abonar en una cuenta por otra.

Ejemplo:
No.ASIENTO F REDACCION DEBE HABER
68 15 de Junio de 2005
22 GASTOS DE VENTAS 30,000.00
12 IVA ACREDITABLE 4,500.00
1 CAJA 34,500.00
pago en efvo ,gtos del depto vta,
s/rbo.1512

Error cometido al pasar la información al libro mayor.

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 CENTRO DE ENSEÑANZA AZTECAS

GASTOS DE ADMINISTRACION
23
DEBE HABER
1-Jun-
05 ------- 1-Jun-05 -------
1-Jun-
05 ------- 2-Jun-05 -------
15-Jun-
05 CAJA 68 1 30,000.00 8-Jun-05 -------
8-Jun-05 -------
16-Jun- contrapartida por cargo
05 indebido
en el renglón num.3 30,000.00

GASTOS DE VENTAS 22
DEBE HABER
1-Jun- 1-Jun-
05 ------- 05 -------
1-Jun- 2-Jun-
05 ------- 05 -------
16- caja , correspondiente al 8-Jun-
Jun-05 día 05 -------
8-Jun-
15 del presente mes 68 1 30,000.00 05 -------

30
 CENTRO DE ENSEÑANZA AZTECAS

Otra forma de solucionar este error es con el uso de la tinta roja para restar la cantidad en el asiento
erróneo, haciendo, por supuesto, la acentuación correcta en la cuenta correcta.

23 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 23
DEBE HABER
1-Jun-
05 ------- 1-Jun-05 -------
1-Jun-
05 ------- 2-Jun-05 -------
15-Jun-
05 CAJA 68 1 30,000.00 8-Jun-05 -------
16-Jun- contrapartida por cargo
05 indebido 8-Jun-05 -------
en el renglón num.3 30,000.00

Cargar o abonar una cantidad mayor a la verdadera

Ejemplo:

No.ASIENTO F REDACCION DEBE HABER

70 15 de Junio de 2005
1 CAJA 40,000.00
8 CLIENTES
SR. RICARDO MONDRAGON 40,000.00
abono en efvo, del cliente
s/rbo.num.533

31
 CENTRO DE ENSEÑANZA AZTECAS

Solución:
1 CAJA 1
DEBE HABER
1-Jun-
05 ------- 1-Jun-05 -------
1-Jun-
05 ------- 2-Jun-05 -------
15-Jun- CLIENTE 7 90,000.0
05 S 0 8 0 8-Jun-05 -------
8-Jun-05 -------
16-Jun- importe cargado de más en
05 el
renglón núm. 03 50,000.00

CAJA 1
DEBE HABER

1-Jun-05 ------- 1-Jun-05 -------

1-Jun-05 ------- 2-Jun-05 -------
15-Jun-
05 CLIENTES 70 8 90,000.00 8-Jun-05 -------
16-Jun-
05 importe cargado de mas en 8-Jun-05 -------
El renglón núm. 03 50,000.00

32
 CENTRO DE ENSEÑANZA AZTECAS

Cargar o abonar una cantidad menor que la verdadera.

Siguiendo el ejemplo anterior.

CAJA 1
DEBE HABER
1-Jun- 1-Jun-
05 ------- 05 -------
1-Jun- 2-Jun-
05 ------- 05 -------
15-Jun- 8-Jun-
05 CLIENTES 70 8 4,000.00 05 -------
16-Jun- 8-Jun-
05 importe cargado de menos en 05 -------
el renglón num.03 36,000.00

Repetir un asiento:
Siguiendo con el ejemplo anterior.
CAJA 1
DEBE HABER
1-Jun- 1-Jun-
05 ------- 05 -------
1-Jun- 2-Jun-
05 ------- 05 -------
15- 8-Jun-
Jun-05 CLIENTES 70 8 40,000.00 05 -------
15- 8-Jun-
Jun-05 CLIENTES 70 8 40,000.00 05 -------
17- contrapartida por cargo
Jun-05 duplica-
do en el renglón num.04 40,000.00

33
 CENTRO DE ENSEÑANZA AZTECAS

CAJA 1
DEBE HABER
1-Jun-
05 ------- 1-Jun-05 -------
1-Jun-
05 ------- 2-Jun-05 -------
15-Jun-
05 CLIENTES 70 8 40,000.00 8-Jun-05 -------
15-Jun-
05 CLIENTES 70 8 40,000.00 8-Jun-05 -------
17-Jun-
05 contrapartida por cargo dupli
cado en el renglón num.04 40,000.00

Anotar fechas, folios o contra cuentas que no correspondan. Simplemente se encierra el error entre
paréntesis y, en seguida del paréntesis, la fecha, el folio o contra cuenta correctos.

DOCUMENTOS POR COBRAR 10

DEBE HABER
1-Jun-
05 ------- 1-Jun-05 -------
1-Jun-
05 ------- 2-Jun-05 -------
21-Jun-
05 ( CAJA ) BANCOS (7)9 (1)2. 50,000.00 8-Jun-05 -------

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 CENTRO DE ENSEÑANZA AZTECAS

3.2. PROCESO DE AJUSTES Y CIERRE

Los registros contables de la Empresa sirven como base para calcular los resultados de las operaciones
de la misma. El proceso de registro de las transacciones requiere que sea hecho simultáneamente con
las operaciones y en la medida en que se producen los intercambios.

El proceso para el registro de las operaciones contables puede ser enfocado con base en dos métodos
principales: 1. Contabilización con base de efectivo y 2. con base de acumulaciones. En la práctica
contable, prevalece la utilización de la segunda sobre la primera. Todos los registros contables de esta
forma son efectuados con base en las acumulaciones de partidas de activos y pasivos. En este proceso
de registro, se pueden originar errores u omisiones, por lo cual surgen los ajustes a las diferentes
cuentas que componen los estados financieros. Debido al ciclo económico, toda entidad cierra sus
operaciones en forma periódica al finalizar cada ciclo, las entidades deben tener analizadas y
conciliadas las principales cuentas de sus estados financieros.

PROCESOS DE AJUSTE:

Desde el punto de vista contable existen dos métodos básicos para el registro de las operaciones:

 Contabilidad en base de efectivo

 Contabilidad en base de acumulaciones

Veamos en qué consiste cada una de estos métodos.

CONTABILIDAD EN BASE DE EFECTIVO:

El registro de las operaciones contables requiere que se establezcan normas, métodos y procedimientos
para asentar en los libros las transacciones que pudieran afectar a la Empresa, de acuerdo con el
principio de entidad. El método de contabilidad en base de efectivo consiste en registrar las
operaciones en los libros, en el momento que ingresa o se desembolsa el efectivo. Bajo esta premisa,
éste método no cumple con el principio de asociación de ingresos y egresos.

CONTABILIDAD EN BASE DE ACUMULACIONES:

En el segundo método de contabilidad aplicado en las organizaciones, es la contabilidad en base de

acumulaciones, el cual establece que las operaciones son registradas en el momento en que éstas
afectan la posición financiera o los resultados de una entidad. Este es el método que utiliza la Empresa
para registrar sus transacciones.

35
 CENTRO DE ENSEÑANZA AZTECAS

La contabilidad en base de acumulaciones se contrapone a la contabilidad en base de efectivo. En la

última los ingresos y egresos sólo se reconocen cuando se obtiene o desembolsa el efectivo. Ambos
métodos tienen sus ventajas y desventajas, sin embargo, la contabilidad en base de acumulaciones es
utilizada por casi todas las instituciones.

Es común que las instituciones fijen un período contable de un año, el cual no necesariamente debe
coincidir con el año calendario. Los estados financieros suelen elaborarse con una frecuencia
semestral, trimestral o mensual y éstos proveen a la gerencia de la información necesaria para realizar
los análisis necesarios y facilitar la toma de decisiones.

La contabilidad en base de acumulaciones exige ajustar los distintos saldos de las cuentas para reflejar
aquellos eventos que por alguna razón no se hayan registrado, ya sea porque no se tuvo evidencia
directa, como un soporte físico, por ejemplo, una factura de un proveedor, o porque dependen del
transcurrir del tiempo. Este tipo de eventos deben considerarse previamente al momento de realizar el
cierre contable y la elaboración de los estados financieros.

CLASIFICACION DE LOS AJUSTES:

Los ajustes son registros contables que se realizan para reflejar alguna situación que se ha omitido en
los libros de una entidad o para corregir errores en los registros.

Clasificación de los ajustes:

36
 CENTRO DE ENSEÑANZA AZTECAS

PRINCIPALES AJUSTES DE CIERRE:

Periódicamente y al cierre del ejercicio, luego de analizar los saldos de las cuentas, los estados
financieros pueden sufrir modificaciones en las cifras presentadas. Las modificaciones de las cifras se
llevan a cabo a través de los ajustes a las cuentas, que son registros contables que se caracterizan por
modificar los saldos de las cuentas del mayor, para registrar una operación omitida o corregir un
registro contable cerrado. Los ajustes son efectuados para presentar una situación financiera y de
resultados de acuerdo con lo establecido por las Normas de Contabilidad aplicados a la entidad. Los
ajustes son también operaciones que deben registrarse en los libros, únicamente en situaciones que
realmente lo ameriten. Normalmente, los ajustes afectan en su mayoría a partidas del estado de
resultados y tienen relación con otras partidas del balance general.

AJUSTES A PARTIDAS DEL ACTIVO:

Los ajustes a partidas del activo casi siempre tienen una relación con partidas del estado de resultados,
esto debido a que normalmente las partidas de activo, se ven afectadas por diferentes cuentas. A
continuación, veremos cuáles son los principales ajustes que afectan las partidas en los activos.

Efectivo:

Dentro del efectivo debemos agrupar todas aquellas partidas que constituyen numerario o sus
equivalentes, y que se caracterizan por su disponibilidad o liquidez inmediata. Ejemplos:

 Efectivo en moneda extranjera

 Intereses no registrados
 Depósitos en tránsito

De acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad, las partidas en moneda extranjera deben
ser convertidas a la tasa de cambio vigente a la fecha del balance general.

AJUSTES A PARTIDAS DEL PASIVO:

Las partidas de pasivos, al igual que las de activos, están sujetas a diversos ajustes para presentarlas de
acuerdo a principios contables. En este sentido, pueden encontrarse, por ejemplo, acumulaciones por
gastos causados y no pagados; registros de comisiones e intereses por cobrar y por pagar, ajustes por la
realización de ingresos cobrados por adelantado, etc.

37
 CENTRO DE ENSEÑANZA AZTECAS

ELABORACION DE UN PLAN DE REVISION Y AJUSTES:

Como se ha visto anteriormente, el objetivo de los ajustes pretende que las diferentes partidas
contables reflejen el saldo más cercano a la realidad y, por consiguiente, también los estados
financieros.

Una de las maneras de planificar un proceso de ajustes consiste en utilizar la clasificación de los
distintos rubros de los estados financieros e ir modificando las partidas hasta cubrir la totalidad de las
mismas.

En el caso de los activos circulantes, deben tomarse las previsiones necesarias para la valoración de los
inventarios y el conteo del efectivo. Esto se debe a que es necesario considerar las fechas de cierre o
de corte y establecer los saldos de las cuentas correspondientes, lo más cercano posible.

Una manera alterna de efectuar el proceso de ajustes consiste en toma una de las clasificaciones
existentes de los tipos de ajustes, de acuerdo con su naturaleza y proceder a ajustar cada cuenta de
acuerdo con esta clasificación.

Luego de realizar el proceso de ajustes se elabora un balance de comprobación ajustado, en el cual se

pueden encontrar cuentas que no existían antes del proceso de ajuste. El balance de comprobación
ajustado se utilizará para el proceso de cierre y para elaborar los estados financieros.

PLAN DE AJUSTES

Un plan de ajustes es un detalle de la secuencia de pasos que deben seguirse para analizar si los saldos
de las diferentes partidas de un balance de comprobación son razonables. Un plan de ajustes debe
asegurar que las cuentas con auxiliares se encuentren conciliadas con el saldo de las cuentas
relacionadas con el mayor, o que todas las acumulaciones que correspondan al ejercicio hayan sido
registradas en el período. En este sentido, uno de los principios contables más importantes y
aplicables en todo el proceso es el de asociación o apareamiento de ingresos y egresos.

Como cualquier proceso que sigue una entidad, los ajustes deben ser supervisados y, un punto a
adquirir, es el referente a la autorización de los ajustes a realizar, tomando en cuenta las políticas que
al respecto haya establecido la entidad. En muchos casos, las políticas no están correctamente
establecidas, por lo que las autorizaciones son críticas a fin de no reflejar cifras erróneas en los estados
financieros.

38
 CENTRO DE ENSEÑANZA AZTECAS

ELABORACION DEL PLAN DE AJUSTES Y CIERRE:

Tomando en cuenta lo explicado en el punto anterior, el plan de ajustes debe ser elaborado con
anticipación y sometido a revisión y evaluación antes de ser puesto en práctica.

Los procesos de cierre pueden entenderse como aquellas actividades que deben efectuarse para
cerrar las distintas cuentas de ganancias y pérdidas para el ejercicio contable siguiente. Esto se realiza
mediante la transferencia de saldos entre distintas cuentas, en donde el saldo neto de las cuentas
nominales será transferido al patrimonio.

En el procedimiento de cierre de libros se actualiza la cuenta de beneficios acumulados mediante la

transferencia de los saldos de las cuentas de ingresos y egresos. Aun cuando esto puede verse como
un proceso mecánico, el mismo involucra gran cantidad de análisis contable; debido a esta razón, la
automatización de los procesos de cierre es absolutamente crítica.

39
 CENTRO DE ENSEÑANZA AZTECAS

4.1. CONCEPTO Y ENCABEZADO

Los estados financieros básicos o principales que normalmente elaboran las empresas son, de acuerdo
con la NIF A-3:

 Estado de situación financiera o balance general.

 Estado de resultados o estado de pérdidas y ganancias.
 Estado de cambios en la situación financiera.
 Estudio de variación en el capital contable.

Estos estados financieros están integrados por tres partes:

1. Encabezado. Todo estado financiero, en la parte superior, contiene la siguiente información:

a) Nombre de la compañía.
b) Nombre del estado financiero.
c) Fecha a la que se refiere la información o el periodo que abarca.

2. Cuerpo. Es la parte del estado financiero que contiene la información que es propia de cada uno.

3. Pie. En esta sección, los estados financieros deben contener las firmas de quien los elaboró, revisó
y autorizó.

Adicionalmente, los estados financieros deben ser complementados, cuando sea necesario, con notas
que hagan más clara y explícita la información contenida en ellos. Las notas complementarias de los
estados financieros se pueden presentar en el cuerpo del estado, en el pie o en hojas anexas,
relacionándose, en cualquiera de los casos, mediante un índice con el renglón que se está
complementando.

40
 CENTRO DE ENSEÑANZA AZTECAS

4.2. BALANZA DE COMPROBACIÓN

La balanza de comprobación es un estado contable que se formula periódicamente (por lo general cada
mes), para comprobar que la totalidad de los cargos es igual a la totalidad de los abonos realizados en
los libros, durante cierto periodo de tiempo.

Este documento contable se elabora para verificar la partida doble en los asientos de diario y en su
pase al mayor. En la actualidad, con el uso de los sistemas electrónicos, la captura del diario y todos
los pases, tanto los mayores como sus registros auxiliares, se realiza de manera automática; sin
embargo, es necesario que el estudiante sepa qué datos debe contener.

Al finalizar el periodo contable, es necesario verificar que, al registrar los asientos, se respete la
partida doble, es decir, la suma de los abonos, los cuales modificaron sus movimientos. Para lograr lo
anterior se elabora este documento contable (no un estado financiero).

La Balanza se puede construir a partir de movimientos, tanto deudor como acreedor, o bien, solamente
con saldo deudor y acreedor, si todo está bien, la suma de ambas columnas deberá ser igual. Se debe
hacer en el momento que sea necesario; se acostumbra formularla a fin de cada mes, con el objeto de
facilitar la preparación del balance general que se presenta a fin de año. Es un documento voluntario
para el empresario, aunque recomendable para que éste pueda conocer con precisión el estado
financiero de su empresa sin necesidad de arrastrar errores hasta la elaboración de las cuentas anuales.

Este documento refleja la contabilidad de una empresa u organización en un determinado periodo. Por
eso, esta balanza actúa como base a la hora de preparar las cuentas anuales. También permite
confirmar que la contabilidad de la empresa esté bien organizada. Es posible que la balanza de sumas
y saldos sea correcta y que, sin embargo, incluya una contabilidad defectuosa. Ese sería el caso, por
ejemplo, de alguien que ha pagado a un proveedor pero le anotó dicho pago a otro. El balance sería
correcto desde los números, pero no en la práctica.

Además de todo lo expuesto, no podemos pasar por alto el hecho de que toda balanza de
comprobación tiene que contar con una estructura clara, concisa y fácilmente comprensible. De esta
manera, se establece que siempre aquel tiene que contar con los siguientes apartados en pro de su
claridad: cuenta, sumas debe, sumas haber, saldo debe y saldo haber. Asimismo, una vez tenidos en
cuenta todos estos elementos que dan estructura a la balanza que nos ocupa, se debe proceder a su
elaboración que se compone de dos pasos básicamente:

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* Realizar todas las sumas para cada cuenta de las anotaciones, tanto las del deber como las del haber.

* Lograr el correspondiente saldo para los dos mencionados apartados.

Esto significa que la elaboración de una balanza de comprobación comienza con la realización de las
sumas de las anotaciones de cada cuenta, tanto en el debe como en el haber y, como paso siguiente, se
obtiene el saldo de cada cuenta (la diferencia entre el debe y el haber); al final, han de realizarse las
sumas y los saldos obtenidos.

Si hablamos de los principios de contabilidad que se deben aplicar a diario en las diferentes empresas,
se encuentra la dualidad económica que persiste en los diferentes ejemplos que se han resuelto con
anterioridad en los módulos anteriores.

 Elementos que conforman la Balanza de comprobación

 Nombre de la entidad (negocio).
 Nombre del documento (Balanza de comprobación).
 Periodo de formulación.
 Folio del Mayor de cada cuenta o número de catálogo.
 Nombre de las cuentas.
 Movimiento deudor y acreedor de las cuentas.
 Saldo deudor y acreedor de las cuentas.
 Sumas iguales.

En la Balanza de comprobación deben aparecer los movimientos de las cuentas que están saldadas. A
continuación, presentamos un modelo:

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EJERCICIO

En equipos de tres estudiantes, con los siguientes datos, desarrollen lo que se solicita a continuación.

Elaboren la Balanza de comprobación con esquemas de mayor, y su registro en libro diario y mayor.
Posteriormente, elaboren Balanza de comprobación en una hoja de Excel e impriman para entregar al
profesor.

Enero 2 del 2013

1. Se inicia el periodo contable con un capital de $200,000, invertidos en la siguiente forma:

* Efectivo $50,0000

* Depósito en el banco en cuenta de cheques y para pagos por transferencia electrónica.

Enero 3 del 2013

2. Se compra mercancías por $60,0000, pagando $20,000 con transferencia electrónica y $40,000 a
crédito.

3. Venta de mercancías por $50,000 a crédito. Enero 5 del 2013

4. Venta de mercancías por $25,000, recibiendo pagarés.

5. Diversos gastos del departamento de ventas por $3,000 y gastos de oficina por $5,000 en efectivo.

Enero 5 del 2013

7. Compra de equipo de oficina por $50,000; pagando $10,000 con transferencia electrónica y
$40,000, con pagarés.

8. Venta mercancías por $30,000, al contado, menos un 5% de descuento.

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4. BALANZA DE SALDOS AJUSTADOS

Después de haber realizado los asientos de ajuste del balance de saldos, surge otro balance
denominado de saldos ajustados. Éste se obtiene sumando o restando, según sea el caso, las cantidades
de los asientos de ajuste con los saldos de la balanza inicial u ordinaria.

El balance de saldos se elabora teniendo en cuenta los movimientos que se han producido en las
cuentas de la empresa. Tenemos que comprobar si las anotaciones se han realizado en el Debe o en el
Haber y la diferencia entre ambos nos dará el resultado de cada una de las cuentas. Este balance debe
realizarse antes de que se produzca el cierre del ejercicio económico para que sus resultados muestren
la realidad económica del mismo.

4.5. INCLUSION DE LOS ASIENTOS QUE CORRESPONDEN A PERDIDAS Y GANANCIAS.

Se requiere que antes de proceder a la formulación o elaboración de los estados financieros, es preciso
hacer los asientos de ajuste necesarios para que el saldo de cada una de las cuentas, al terminar el
ejercicio, coincida con la realidad, o por lo menos, sea lo más exacto posible.

Los asientos de ajuste son herramientas mediante las cuales los contadores aplican los principios de
realización y de asociación. A través de estos asientos, los ingresos se reconocen a medida que se
ganan y los gastos se reconocen a medida que los bienes y servicios relacionados se utilizan.

En la mayoría de los casos, el principio de realización indica que el ingreso debe reconocerse en el
momento en que los bienes se venden o cuando los servicios se prestan. En este punto el negocio ha
terminado esencialmente el proceso de ganancia y el valor de venta de los bienes o servicios puede
medirse objetivamente. En cualquier momento anterior a la venta, el valor último de las ventas de los
bienes o servicios vendidos solamente puede ser estimado. Después de la venta, el único paso que
resta es cobrar al cliente y, éste, es generalmente un evento seguro.

El principio de asociación lleva implícitas prácticas contables tales como la depreciación de activos de
planta, la medición del costo de los bienes vendidos y la amortización del costo de pólizas de seguros
no vencidas. Todos los asientos de ajuste de fin de periodo que comprenden el reconocimiento del
gasto son aplicaciones del principio de asociación.

Se debe utilizar asientos de ajuste siempre que cualquier transacción afecte los ingresos o los gastos de
más de un periodo contable, estos asientos se podrían hacer de una forma diaria, pero por asuntos
prácticos estos deben hacerse cada fin de periodo.

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 Asientos para repartir los costos registrados. Un gasto de efectivo (o costo) que beneficiará a
la empresa durante más de un periodo contable se registra inicialmente como un activo, por
ser gastos pagados por anticipado, pero dicho activo deberá reconocerse como gastos en
relación a los periodos que éstos ya fueron utilizados, por ejemplo los seguros.

Ejemplo: Una empresa que ha contratado un seguro por el período de marzo 2008 hasta febrero 2009,
deberá considerar, como un activo, el gasto pagado por el total del seguro y reconocer como gasto del
ejercicio la parte proporcional correspondiente a los meses de marzo a diciembre del 2008,
manteniendo la parte proporcional de los meses de enero y febrero 2009, en la parte de otros activos o
gastos pagados por anticipado

 Asientos para repartir el ingreso no ganado.

Este es el clásico ejemplo de ventas hechas por anticipado, por ejemplo, en el caso de las
constructoras, cuando se les ha cancelado el total de la obra, por lo cual tienen que considerar
únicamente como ingreso del periodo, la parte proporcional del avance efectuado, así como
los costos del periodo, y el saldo de dichos ingresos, registrarlos en la cuenta de ganancias
diferidas hasta la total culminación de la obra.
 Asientos para registrar los gastos acumulados.
El ejemplo más común de este tipo de asiento de ajuste son las facturas del ejercicio por cerrar
que han sido recibidas en periodos posteriores y, por las cuales, se tiene que hacer un asiento
de provisión. Otro tipo de gastos son aquellos por los cuales ya se ha hecho un pago, por
ejemplo, los gastos efectuados en el desmantelamiento de un activo fijo que aún no se ha
facturado, pero que se conoce que el avance ya se ha hecho en más de un 50%.

* Asientos para registrar ingresos no contabilizados

El ejemplo más práctico para este tipo de casos es el de las ventas que ya se han efectuado a los
clientes, pero que aún no han sido entregados.

 Asientos para repartir el ingreso no ganado

Este es el clásico ejemplo de ventas hechas por anticipado, por ejemplo, en el caso de las
constructoras, cuando se les ha cancelado el total de la obra, por lo cual tienen que considerar
únicamente como ingreso del periodo, la parte proporcional del avance efectuado, así como los costos
del periodo, y el saldo de dichos ingresos registrarlos en la cuenta de ganancias diferidas, hasta la total
culminación de la obra.

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 Asientos para registrar los gastos acumulados

El ejemplo más común de este tipo de asiento de ajuste son las facturas del ejercicio por cerrar que han
sido recibidas en periodos posteriores y por las cuales se tiene que hacer un asiento de provisión. Otro
tipo de gastos son, por los cuales ya se ha hecho un pago, por ejemplo, los gastos efectuados en el
desmantelamiento de un activo fijo que aún no se ha facturado, pero que se conoce que el avance ya se
ha hecho en más de un 50%.

 Asientos para registrar ingresos no contabilizados

El ejemplo más práctico para este tipo de casos es el de las ventas que ya se han efectuado
a los clientes, pero que aún no han sido entregados.

Balanza de saldos ajustados

Una vez efectuados los asientos de ajuste necesarios, así como los pases de los mismos a las cuentas
correspondientes del mayor, es necesario obtener de éste una relación de cuentas con los saldos ya
ajustados, la cual se denomina balanza de saldos ajustados. La Balanza de saldos ajustados es un
documento en el que aparecen los saldos de las cuentas después de haber pasado a ellas los asientos de
ajustes necesarios.

En la balanza de saldos ajustados no deben aparecer las cuentas que saldaron al hacer los asientos de
ajuste.

Una vez formulada la Balanza de saldos ajustados y después de haber comprobado que la suma de los
saldos deudores es igual a la de los acreedores, se debe proceder a la determinación de la utilidad o de
la pérdida del ejercicio, para lo cual es preciso conocer el saldo de las cuentas de capital o de
resultados.

El proceso que se debe seguir para la formulación de la balanza de saldos ajustados, partiendo de la
siguiente balanza de comprobación, y tomando como base los datos que aparecen después de ella para
hacer los asientos de ajuste correspondientes.

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EJERCICIO.

En equipos de cuatro integrantes y tomando como base los datos que se proporcionan a continuación,
elaboren los asientos ajustes de las cuentas que aparecen en la balanza de comprobación anterior.
Posteriormente elaboren la balanza de saldos ajustados para presentarla al profesor.

1. Existencia en efectivo, según arqueo de caja $42,000; por la diferencia se hizo responsable a la
cajera, señorita Socorro Ramírez.

2. Saldo de la cuenta de bancos por $3, 196,550, según estado de cuenta; la diferencia pertenece a la
renta e IVA de una caja de seguridad, correspondiente al próximo ejercicio, la cual descontó la
Institución de nuestra cuenta de cheques

3. Inventario final de mercancías, según recuento físico $8,900,000.

4. Se estima incobrable el 2% sobre el saldo de la cuenta de clientes.

5. Se considera incobrable el 1% sobre el saldo de la cuenta de documentos por cobrar.

6. Se estima incobrable, de la cuenta de Deudores diversos, la cantidad de $1,600.

7. Se considera a los terrenos un valor actual de $5, 000,000.

8. Depreciación de edificios 5%; el departamento de ventas ocupa 750 metros cuadrados y el de

administración 250.

9. Depreciación de mobiliario y equipo 10%; del valor que resulte, aplíquese el 70% a gastos de venta
y el resto a administración.

10. Depreciación de equipo de reparto 15%.

11. Amortización de gastos de instalación 5%; del valor que resulte, aplique el 100% a gastos de
venta, pues las instalaciones y adaptaciones fueron hechas para acondicionar una bodega que se rentó.

12. Intereses pagados por anticipado transcurridos a la fecha del balance $50,000.

13. Rentas pagadas por anticipado transcurridos a la fecha del balance $24,000, los cuales se deben
cargar a gastos de venta, pues las rentas corresponden a una bodega.

14. Inventario final de papelería y útiles del departamento de ventas $75,000, y del de administración
$125,000.

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15. Inventario final de propaganda $150,000.

16. Intereses por cobrar sobre documentos a favor de la empresa procedente de la venta de mercancías
$120,000, los cuales causan IVA.

17. Gastos de operación pendientes de pago a la fecha del balance.

4.6. BALANZA PREVIA AL BALANCE.

Se formula con los saldos de las cuentas que quedan abiertas después de haber trasladado al libro
Mayor los asientos de pérdidas y ganancias.
Las columnas 11 y 12 se destinan para anotar los saldos que quedan en las cuentas después de haber
hecho los asientos de pérdidas y ganancias o traspasos; en la primera de ellas se anotan los saldos
deudores y en la segunda, los acreedores.
Veamos a continuación la balanza previa al balance general.

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4.7. ASIENTOS DE CIERRE Y APERTURA

ASIENTOS DE CIERRE.

Es importante señalar que los asientos de cierre deberán hacerse después de haber sido elaborados el
Estado de resultados y el Balance general de la empresa, ya que dichos asientos van a afectar los
saldos finales de las cuentas de resultados y, por lo tanto, se reflejarían en las utilidades retenidas que
aparecen en el Balance general.

Imagina por un momento lo que sucedería con la información financiera si las cuentas de ingresos y
gastos de un determinado periodo no se cerraran: para empezar, el saldo de dichas cuentas
permanecería tal y como aparece en la hoja de trabajo en las columnas del Debe y del Haber
correspondientes al Estado de resultados, y como ya sabemos que el saldo final de una cuenta se
convierte en el saldo inicial de la misma en el periodo subsecuente, entonces iniciaríamos un nuevo
periodo contable con ingresos y gastos que ya habían sido registrados y utilizados para la
determinación de las utilidades del periodo anterior. Obviamente esto provocaría que la información
contenida en el Estado de resultados del nuevo periodo tuviera cantidades mayores tanto de ingresos
como de gastos, al incluir, además de los ingresos y gastos del nuevo periodo, los ingresos y gastos del
lapso anterior. Eso, desde luego, implica una violación al principio de periodo contable.

Se puede decir que un asiento de cierre es un asiento en el Diario General que llevará a cero el saldo
de la cuenta, al traspasar este último a otra cuenta.

Completando la definición anterior, las cuentas cuyo saldo debe llevarse a cero, son cuentas de
ingresos, gastos y dividendos. Para lograr lo anterior es necesario, primero, correr un asiento contable
para disminuir en una cantidad igual a su saldo las cuentas de ingresos y gastos, después se deberá
cerrar la cuenta de dividendos. Tanto las cuentas de gastos como las de ingresos han sido explicadas
en unidades anteriores. La cuenta de dividendos representa la cantidad de dinero que se reparte a los
accionistas de una empresa por haber invertido en ella. Entre mayor sea el número de acciones de un
accionista mayor será el dividendo que reciba cuando la empresa tenga ganancias. En ocasiones, de
acuerdo con las políticas sobre el manejo de las utilidades, una empresa puede decretar dividendos
para sus accionistas. Cuando se declaran dividendos, se requiere correr un asiento contable en el que
se efectúe un cargo a la cuenta dividendos y se abone a la cuenta de dividendos por pagar. Este pasivo
se cancelará en el momento en que se pague en efectivo el dividendo declarado, debiéndose correr un
asiento contable en el que se cargará a dividendos por pagar y se abonará a la cuenta de efectivo.

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Las cuentas de ingresos tienen un saldo de naturaleza acreedora, por lo que para convertirlo a cero se
requiere hacer a las mismas un cargo por una cantidad igual a su saldo, pero, ¿a qué cuenta se debe
abonar? Más adelante se responderá a la pregunta anterior. Por su parte, las cuentas de gastos tienen un
saldo de naturaleza deudora, por lo que, a la inversa que las cuentas de ingresos, para ser cerradas,
deben abonarse. Surge aquí de nuevo la pregunta: ¿si abonamos a las cuentas de gastos, qué cuenta
debemos cargar para respetar el principio de partida doble?

La respuesta a las preguntas del párrafo anterior implica el uso de una cuenta transitoria llamada
pérdidas y ganancias, cuya finalidad consiste en servir de puente entre las cuentas de resultados que
deberán cerrarse y la cuenta de utilidades retenidas que se presenta en el Balance general y en la que se
van acumulando, periodo tras periodo, las utilidades que ha obtenido la empresa y que no han sido
repartidas a sus accionistas en forma de dividendos. Una vez que los saldos de las cuentas de ingresos
y egresos han sido traspasados, mediante el asiento de cierre correspondiente a la cuenta de pérdidas y
ganancias, ésta ha cumplido su objetivo y, por lo tanto, deberá saldarse. Para cerrar la cuenta de
pérdidas y ganancias, se hace un asiento que se carga (o abona) a pérdidas y ganancias contra un
abono (o cargo) a la cuenta de utilidades retenidas.

Para cerrar las cuentas de resultados se debe crear una cuenta de

carácter transitorio que sirva específicamente para la elaboración
de los asientos de cierre y que desaparezca una vez que éstos
hayan sido registrados. Dicha cuenta recibe el nombre de
pérdidas y ganancias

Por su parte, la cuenta de dividendos, cuyo saldo normal es de deudor, deberá cerrarse directamente
contra la cuenta de utilidades retenidas. Ahora bien, al igual que las cuentas de gastos e ingresos, la
cuenta de dividendos debe cerrarse al final del periodo, para esto, el asiento de cierre que se corre
implica una disminución a la cuenta de utilidades retenidas (que representan la cantidad de las
ganancias de la empresa que no se reparte como dividendo a sus accionistas), haciendo un cargo a la
misma, así como también una disminución a la cuenta de dividendos mediante un abono a la misma.
De esta manera, la cuenta de dividendos queda saldada y lista para usarse en el siguiente periodo.

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Cabe señalar que las cuentas de gastos e ingresos son determinantes de la utilidad, mientras que los
dividendos no lo son.

Los ingresos, gastos, dividendos y la cuenta de pérdidas y ganancias son cuentas transitorias que se
cierran. Los activos, pasivos y capital son cuentas permanentes que no se cierran.

EJEMPLO:

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ASIENTO DE APERTURA

Este es el primer asiento que se hace en contabilidad. Se realiza al iniciarse las actividades o al inicio
del ejercicio económico.
Consideraremos que el cierre de la contabilidad es la operación a través de la cual se detiene
momentáneamente el registro de operaciones para ofrecer una visión del patrimonio, de la situación
financiera de la empresa y de sus resultados en un momento concreto del tiempo.
Se separa así un ejercicio económico de otro.
Abrir o reabrir la contabilidad será la operación por la que se inicia o reanuda el registro de
operaciones al iniciarse el ejercicio económico.
El asiento de apertura se formará cargando las cuentas de Activo del Balance y abonando las de
Pasivo.
Supongamos que, al finalizar el ejercicio económico anterior, el Balance de la empresa "APROBARÉ
S.L." estaba formado por las siguientes partidas.

ACTIVO PASIVO
Maquinaria 1.000 Capital 1.000
Existencias 500 Reservas 800
Clientes 500 Deudas 1.000
Dinero 800
El asiento de apertura se formará de la siguiente manera.

1.000 Maquinaria

500 Existencias

500 Clientes

800 Dinero a Capital 1.000

Reservas 800

Deudas 1.000

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1. Que la empresa no existiese anteriormente (se constituye una sociedad nueva) y, por tanto, no hay
balance inicial. En estos casos el asiento de apertura es muy sencillo pues suele ser Caja o bancos (por
las aportaciones de los socios) a capital.

2. La empresa ya existe y estamos llevando nosotros mismos la contabilidad con un sistema

informático. En este caso tampoco hay problema, pues al realizar el cierre los programas informáticos
hacen de forma automática el asiento de apertura.

3. La empresa ya existe, pero está llevando la contabilidad otra persona y nos pasa el balance de sumas
y saldos (los saldos de todas las cuentas) al 31 de diciembre. Aquí ya tendrá más trabajo, pues lo
primero será crear todas las cuentas que existen y luego realizar el asiento de apertura (Ver ejemplo de
la empresa "APROBARÉ SL").

Cuidado: en el ejemplo de la empresa citada aparecen conceptos como maquinaria, clientes, etc. En la
vida real es necesario tener una ficha de cada cliente, de cada máquina, etc. (el balance de sumas y
saldos debe venir detallado de este modo) de forma que no es suficiente crear clientes en su conjunto
sino que habría que detallar uno a uno con su saldo de apertura. Lo mismo con las demás cuentas.
Este asiento de apertura, cuando existen muchas cuentas (puede haber varios cientos o miles de
cuentas), suele ser muy difícil de cuadrar, además de la dificultad práctica y de tiempo de hacer un
asiento de este tamaño.
Para solucionar este tema, algunos programas están preparados para enfocarlo de otro modo. Por
ejemplo, hay programas que permiten ir creando las cuentas con sus saldos iniciales (al crear los
códigos de clientes, proveedores, etc. el sistema ya sabe si son de activo o de pasivo) y una vez
introducidos se pulsa el botón "realizar asiento de apertura" y se hace solo. Si las sumas del debe y el
haber no están cuadradas el sistema lo detecta y deberemos ver que saldo está mal y corregirlo.

4. Por último, lo más difícil de todo para realizar un asiento de apertura, es que una empresa encargue
a alguien que le lleve la contabilidad y le diga que no tiene nada de nada. Es decir, que deba partir de
cero, pero con el gran problema de que es una empresa que ya está funcionando y, por tanto, ha
realizado compras, tiene movimientos bancarios, le deben dinero sus clientes, etc.

En estos casos, además de contable, hay que ser "investigador", pues deberemos hacer lo que se
denomina un balance inventario y valorarlo. A partir de aquí ya se podrá realizar el asiento de
apertura.

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4.8. PRÁCTICAS APLICADAS.

1-Registra las siguientes operaciones en un libro diario utilizando para la empresa La Comercial, S.
A., el procedimiento analítico y, para la empresa La Fuente, S. A., el procedimiento de inventarios
perpetuos.

Caso práctico 1 1 de enero. La Comercial, S. A., inicia operaciones con los siguientes saldos:

 Bancos, $1,650,000.00.
 Inventario $560,000.00.
 Clientes $70,000.00.
 Edificio $1,300,000.00.
 Equipo de oficina $130,000.00.
 Equipo de transporte $250,000.00.
 Proveedores $850,000.00.
 Documentos por pagar $900,000.00.
 Capital social $2, 210,000.00. Operaciones:

3 de enero: se compran mercancías por la cantidad de $50,000.00 a crédito.

6 de enero: se pagan fletes por el traslado de las mercancías por la cantidad de $1,000.00 con el cheque
número 1002.

8 de enero: se compran mercancías por la cantidad de $80,000.00 pagado con el cheque número 1003.

12 de enero: se devolvieron mercancías defectuosas por la cantidad de $20,000.00, cuyo importe se

descontó del adeudo de la empresa.

15 de enero: se pagó la nómina de sueldos del departamento de ventas y administración por la cantidad
de $56,000.00 y $79,000.00, respectivamente, reteniéndose la cantidad de $5,700.00 y $8,800.00, por
concepto de ISR.

20 de enero: se realizan ventas por la cantidad de $900,000.00, cantidad que se depositó a la cuenta de
cheques de la empresa. 59

24 de enero: se devolvieron mercancías a la empresa por $50,000.00, las cuales se pagaron con el
cheque número 1004.

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26 de enero: se vendieron cajas de cartón por $2,500.00 donde venían empaquetas las mercancías, las
cuales fueron pagadas en efectivo.

Nota: al cierre de operaciones el inventario final es de $600,000.00.

2- Realizar lo que se pide a continuación - Registrar las operaciones en forma de diario. - Efectuar los
pases a esquemas de mayor. - Efectuar los pases a la tarjeta auxiliar de almacén. - Elaborar la balanza
de comprobación y balanza de saldos ajustados

La empresa Rubio´s, S.A. inició sus operaciones el día 7 de diciembre del 2013; se dedica a la compra
y venta de lavadoras. Los socios aportaron $500,000 en efectivo.

1. Se abrió una cuenta en Banorte por $450,000 en efectivo.

2. El día 8 de diciembre se compraron, a la empresa Mabe, S.A., 30 lavadoras a $1300 c/u más IVA y
a crédito.

3. El día 9 de diciembre se devolvieron 5 lavadoras y lo acreditaron a nuestra cuenta.

4. El día 10 de diciembre se abonó a Mabe $5000, con el cheque número 23.

5. El día 12 de diciembre se vendieron 2 lavadoras a $5,800 más IVA a Marco Reyes a crédito.

6. El día 15 de diciembre se vendieron, a Claudia Gómez, 5 lavadoras a $5800 más IVA, por lo cual
nos firmó varios documentos.

7. El día 20 de diciembre, Claudia Gómez nos devolvió una lavadora, por lo que se canceló uno de los
documentos.

8. El día 22 de diciembre se compraron 10 lavadoras a $1800 c/u más IVA a la empresa Mabe
pagándose con el cheque número 24.

9. El día 23 se pagó con cheque, el flete por la mercancía comprada a la empresa Castores, S.A, por
10,000 más IVA.

10. El día 26 de diciembre se realizó una rebaja por $1,000 a Marco Reyes.

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CUESTIONARIO

Conteste las siguientes preguntas y después resuelva los ejercicios

1. ¿Qué entendemos por el Balance general?

2. ¿Por qué el Balance general muestra la situación financiera de un negocio?

3. ¿Por medio de qué se advierte la situación financiera de un negocio?

4. ¿Por qué el Balance general únicamente presenta la situación financiera de un negocio en una fecha
determinada?

5. ¿Por qué les interesa a los propietarios conocer la situación financiera de sus negocios?

6. ¿Por qué le interesa al Estado saber la situación financiera del negocio?

7. ¿Por qué les interesa a los acreedores diversos conocer la situación financiera del negocio?

8. ¿Qué se necesita para que la situación financiera sea lo más exacta posible?

9. ¿Cuáles son los datos que debe contener el Balance general?

10. ¿De cuántas formas se puede presentar el Balance general y cuáles son?

11. ¿En qué consiste la forma de reporte?

12. ¿Cuál es la fórmula del Balance general con forma de reporte?

13. ¿Con qué otro nombre se conoce la fórmula del Balance con forma de reporte?

14. ¿A qué libro obligaba el Código de Comercio pasar el Balance general?

15. ¿En qué parte se debe anotar el nombre del negocio?

16. ¿En qué parte se debe anotar la fecha de presentación?

17. ¿Por medio de qué se separa el encabezado del cuerpo del Balance?

18. ¿En qué lugar se deben anotar los nombres de Activo, Pasivo y Capital?

19. ¿En qué lugar se debe anotar el nombre de cada uno de los grupos?

20. ¿En qué lugar se debe anotar el nombre de las cuentas?

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21. ¿A qué cantidades se les debe anotar el signo de pesos?

22. ¿Qué resultado es el que se corta con dos líneas?

23. ¿En qué columna del Balance general con forma de reporte se anota la cantidad de cada cuenta?

24. ¿En qué columna del Balance general con forma de reporte se anota el total de cada grupo?

25. ¿En qué columna se debe anotar el total del Activo, del Pasivo y del capital?

26. En el Balance general con forma de reporte, cuando en un grupo únicamente hay una cuenta, ¿en
qué columna se anota la cantidad?

27. ¿Cuál es la fórmula del Balance general con forma de cuenta?

28. ¿Con qué nombre se conoce la fórmula del Balance general con forma de cuenta?

29. Cuando el Balance general se hace con forma de cuenta, ¿qué columnas se utilizan?

30. En el Balance general con forma de cuenta, ¿en qué columna se anota la cantidad de cada cuenta?

31. En el Balance general con forma de cuenta, ¿en qué columna se anota el total de cada grupo?

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