EL PODER TRIBUTARIO DEL ESTADO DE GUATEMALA
Abordaremos la tarea de analizar el poder tributario en Guatemala consciente de
que en propiedad dicho estudio exigiría referirlo al poder financiero, ya que el
análisis del poder tributario aisladamente pierde razón de ser jurídica, dada la
unidad esencial entre los ingresos públicos y los gastos públicos; esto es, se
establecen tributos y se recauda porque existen necesidades públicas. En este
sentido, la propia regulación constitucional guatemalteca alude al poder tributario
para atender las necesidades del Estado art. 239 CG. Sin embargo, el objeto de
nuestro trabajo se limita al análisis del poder tributario en Guatemala, dada las
particularidades jurídico-constitucionales que presenta, que son dignas de estudio;
superando la tendencia a concebirlo, exclusivamente, como poder legislativo para
crear tributos; de la que no está exenta la propia Corte Constitucional cuando
afirma que «el poder tributario del estado constituye básicamente una facultad que
posee este ente para crear unilateralmente tributos» SCC de 05/11/09.
Debiéndose encontrar el fundamento del poder tributario, no tanto en la soberanía,
arrumbada en el seno de un Estado de Derecho, que lleva a cabo una distribución
vertical y horizontal del poder, sino en el propio Ordenamiento constitucional;
concretamente en la atribución al poder público de fines de Estado arts. 118 y 119
CG, entre otros muchos. En definitiva, en la existencia de necesidades públicas a
atender por el Estado. Fundamento que remarca la propia Corte Constitucional
cuando afirma que la «potestad fiscal, [es la] base de la subsistencia económica
del Estado» Sentencia de 05/02/1988. Marco jurídico, en cuyo seno el poder
tributario aparece configurado como conjunto de competencias jurídico-
constitucionales, atribuidas a entes públicos territoriales representativos de
intereses primarios, que les permite establecer y aplicar tributos; haciendo realidad
el deber contribuir en Guatemala. Lo cual exige, como presupuesto de
operatividad, la atribución de dichas funciones jurídicas, que anclan sus cimientos
en la atribución de competencias normativas y administrativas, a los entes
públicos territoriales; permitiéndoles actuar tributariamente en ambos planos
jurídicos: el normativo y el administrativo.
CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS
Impuestos directos o indirectos
Impuestos directos.
Son aquellos donde la obligación de pagar recae directamente sobre la persona,
empresa, sociedad etc. Como ejemplo de estos impuestos directos se encuentran
los impuestos a la renta, al enriquecimiento, o aquellos que se cobran por trámites
personales como la obtención de documentos, pagos de derechos y licencias, etc.
Impuestos indirectos.
Se le imponen a bienes y servicios y a las transacciones que se realizan con ellos;
es decir, las personas, indirectamente, a través de la compra de bienes y
servicios, pagan el impuesto, aun cuando el Estado no les está cobrando
directamente el impuesto a éstas.
Impuestos según su finalidad.
Con fines fiscales.
Son aquellos que se originan atendiendo la necesidad del Estado de recaudar los
ingresos necesarios para cubrir el presupuesto de egresos del país.
Con fines extrafiscales. Los montos recaudados no serán destinados a satisfacer
el presupuesto de egresos establecen si el ánimo de recaudos si no que su
finalidad es en ocasiones social-económicas.
Impuestos generales, específicos y especiales.
Generales: El impuesto se establece sobre actividades u operaciones diferentes
pero que tienen un factor común, por lo que se considera de la misma naturaleza.
Específicos: El impuesto se fija a partir de una medida específica como puede ser
peso, medida, volumen, cantidad y tamaño del objeto grabado.
Especiales: El impuesto recae sobre una actividad especifica de forma exclusiva.
Impuestos reales y personales:
Impuestos reales u objetivos.
Para asignar el monto de impuesto no se toma en cuenta la situación personal o
económica del sujeto responsable del pago del impuesto.
Impuestos personales o subjetivos
Toman a consideración la situación personal o económica del contribuyente.
Impuestos fijos, proporcionales, progresivos o regresivos
Impuestos fijos
La cantidad a pagar se dispone de manera fija para cada contribuyente.
Impuestos proporcionales
Se aplica un mismo porcentaje o tasa, sobre una operación donde el monto
gravado será afectado por el impuesto como es el caso del IVA.
Impuestos progresivos
Se toma en cuenta la cantidad o rendimiento del monto que es afectado por el
según el aumento por una taza creciente.
Impuestos regresivos
De manera contraria el impuesto progresivo a medida que aumenta el monto
sujeto a impuesto, se aplica una tasa decreciente.
Impuestos en función del beneficio, del patrimonio o del gasto
Impuestos en función del beneficio
Ganancias, juegos de azar.
Impuestos en función del patrimonio
Son aquellos impuestos aplicados a los bienes personales, como por ejemplo los
inmuebles.
Impuestos en función del consumo o del gasto
La cantidad de la contribución se calcula según el monto o gasto que representa
una operación.
PRINCIPIOS DE IMPOSICIÓN DE LOS IMPUESTOS
Principios de Imposición: son el conjunto de criterios de acuerdo a los cuales el
gobierno podría decidir sobre una combinación apropiada de los diversos tipos de
impuestos y las medidas en la que los diversos impuestos cumplen estos
principios.
Criterios fundamentales por los que se juzgan los impuestos:
Criterio de Eficiencia
Criterio de Equidad
Criterio de Eficiencia: Es el hecho de que al desviar recursos al sector público, los
impuestos de diferentes clases imponen diversos grados de distorsiones en el
funcionamiento de la economía, estas distorsiones imponen Perdidas de Peso
Muerto, o Perdida de Bienestar sobre la economía a los cuales se les llama
también exceso de gravamen o costo de bienestar de la imposición.
Criterio de Equidad: Se ocupa de cómo se distribuye la carga de la reducción de la
producción del sector privado entre los diversos miembros de la sociedad con los
diferentes sistemas impositivos.
El concepto de equidad se valora como:
Horizontal
Vertical
Terminología Impositiva.
Impuesto: Es el tributo exigido al obligado a su pago, sin contraprestación
específica con el fin de satisfacer necesidades sociales.
Tasa: Es el tributo por el cual el obligado a su pago recibe una contraprestación de
servicio o actividad por parte del Estado.
Contribución: Es el tributo para un destino específico, determinado, que beneficia
directa o indirectamente al obligado a su pago.
Sujeto del Impuesto: Persona natural o jurídica obligada por la ley a abonarlo.
Base Imponible: Es el importe de la valoración del acto, negocio jurídico, actividad
o magnitudes gravadas por el tributo, sobre la cual se aplica el tipo impositivo.
Tasa o cuota del impuesto (Tipo Impositivo): Es la cantidad que se aplica a la base
imponible para determinar el importe del tributo, los cuales pueden ser en tanto
por cientos o números enteros o decimales.
Esta puede ser:
Fija Progresiva Regresiva
Proporcional Progresiva Compleja
Contribuyente: Es la persona natural o jurídica, al que la ley impone la obligación
de tributar.
Persona Natural: Es la persona física con capacidad para ser sujeto de derechos y
obligaciones tributarias.
Persona Jurídica: Son las empresas estatales, cooperativas, organizaciones
sociales, políticas y de masas, sociedades civiles y mercantiles, asociaciones,
organizaciones, fundaciones y demás entidades con capacidad para ser sujeto de
derechos y obligaciones tributarias.
Redentor: Es la persona natural o jurídica que por sus funciones o razón de su
actividad, oficio o profesión, se encuentra obligada a retener el importe de un
impuesto, tasa o contribución para su posterior liquidación e ingreso.
Responsable: Es el que sin tener el carácter de contribuyente ni de redentor, debe
por disposición expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a éstos.
Clasificación De Los Impuestos
En dependencia de las relaciones mutuas entre el Estado, los Contribuyentes y la
Base Imponible:
Impuestos Directos: Estos son los impuestos que se pagan por aquellas personas
que según la ley están obligadas a soportar la carga del tributo.
Cotizaciones a la Seguridad Social.
El Impuesto sobre Nóminas.
El Impuesto sobre las Herencias y las Donaciones.
El Impuesto sobre la Renta de las Sociedades
Impuestos Indirectos: Son los impuestos que no son recibidos por el estado de
modo directo de las personas a quienes en definitiva deben gravar, sino que los
percibe de una persona intermedia que a su vez está facultada para difundir o
trasladar dicho impuesto a aquellas personas que deben soportar, la carga fiscal.
Impuestos sobre Consumos Específicos o sobre las ventas.
Impuestos sobre el Tabaco o la Gasolina.
Los Aranceles.
Impuestos sobre la Propiedad
En dependencia del Órgano que recauda el Impuesto se clasifican en:
Impuestos Centrales: Son aquellos impuestos que son recaudados por el eslabón
Central del Sistema Presupuestario.
Impuestos Locales: Son aquellos impuestos que son recaudados y empleados por
los eslabones inferiores o locales del Sistema Presupuestario.
En dependencia de la repercusión sobre el contribuyente los impuestos pueden
ser:
Impuesto Negativo: Un impuesto es negativo cuando el estado realiza
transferencias o subvenciones a los individuos o a las empresas sin obligación a
cambio por parte de los mismos, por Ej. Las transferencias de ayuda a los
desposeídos, ancianos, etc.
Impuesto Positivo: Un impuesto es positivo cuando de acuerdo a sus condiciones
el contribuyente realiza el pago del impuesto.
En dependencia de la influencia del impuesto sobre los ingresos de los
contribuyentes los impuestos pueden ser:
Impuesto Progresivo: La tributación es progresiva cuando se establecen tipos o
tarifas impositivas en aumento o disminución según aumente o disminuya la
capacidad contributiva.
Impuesto Proporcional: Son los impuestos en los que la cuantía del aporte
obedece a un criterio proporcional, significa que el mismo tipo recae sobre
cualquier cantidad impositiva.
Impuesto Regresivo: Estos son los impuestos que disminuyen en la medida que la
renta aumenta.
REPERCUSIÓN DEL IMPUESTO
Técnica por la que el sujeto pasivo de un impuesto traslada el importe de este
impuesto a un tercero. Suele preverse por la ley en aquellos impuestos en los que
el sujeto pasivo no es la persona que ostenta la capacidad económica que se
quiere someter a gravamen. En el ordenamiento jurídico vigente el mecanismo de
la repercusión está previsto en el IVA y en los llamados Impuestos Especiales. En
el IVA, el sujeto pasivo, empresario, tiene el derecho y la obligación de repercutir
las cuotas del impuesto sobre el adquirente de los bienes o servicios. La
repercusión puede configurarse por la ley como imperativa o como voluntaria, y en
la terminología económica suele emplearse como sinónimo de repercusión el
término traslación.
LIMITACIONES A LA POTESTAD TRIBUTARIA
Criterios impuestos por la Constitución a los que debe amoldarse la legislación
tributaria ordinaria. Seguridad jurídica y justicia
Dos dimensiones de la justicia tributaria
Formal: la tributación debe ser reflejo de la voluntad popular. Las normas
tributarias deben ser creadas por la Asamblea Legislativa. Legitimidad del tributo.
Material: el ejercicio del poder tributario por parte del Estado y la inherente
afectación de riqueza a fines de solidaridad debe respetar valores y principios de
índole sustancial contenidos en la Constitución.
Justicia tributaria formal: rige principio de legalidad o de reserva de ley y principio
de irretroactividad de las normas tributarias
Justicia tributaria material: principios de generalidad, igualdad, no
confiscatoriedad, capacidad contributiva, proporcionalidad, progresividad,
racionalidad, entre otros.
Contiene una serie de límites dentro de los cuales los titulares del poder tributario
pueden y deben actuar para configurar el sistema jurídico-tributario y las grandes
líneas de organización de los tributos.
Conjunto de normas para el control previo de constitucionalidad de determinadas
normas. Parámetro de constitucionalidad de las leyes y de cualesquiera actos de
los poderes públicos.
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
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República de Guatemala, Ciudad de Guatemala.
PDF. MARTIN QUERALT, J.; LOZANO SERRANO, C.; TEJERIZO LÓPEZ, J.M.;
CASADO OLLERO, G. (2011): Curso de Derecho Financiero y Tributario; Madrid,
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