2.2.2.

Actividades Empresariales Y Profesionales

 Sujetos obligados

Artículo 100. Están obligadas al pago del impuesto establecido en esta Sección,
las personas físicas que perciban ingresos derivados de la realización de
actividades empresariales o de la prestación de servicios profesionales.
Las personas físicas residentes en el extranjero que tengan uno o varios
establecimientos permanentes en el país pagarán el impuesto sobre la renta en
los términos de esta Sección por los ingresos atribuibles a los mismos, derivados
de las actividades empresariales o de la prestación de servicios profesionales.
Para los efectos de este Capítulo se consideran:
I. Ingresos por actividades empresariales, los provenientes de la
realización de actividades comerciales, industriales, agrícolas,
ganaderas, de pesca o silvícolas.
II. Ingresos por la prestación de un servicio profesional, las
remuneraciones que deriven de un servicio personal independiente y
cuyos ingresos no estén considerados en el Capítulo I de la LISR.
Se entiende que los ingresos los obtienen en su totalidad las personas que
realicen la actividad empresarial o presten el servicio profesional.
 Deducciones autorizadas- Requisitos

Artículo 147. Las deducciones autorizadas en este Título para las personas
físicas que obtengan ingresos de los Capítulos III, IV y V de este Título, deberán
reunir los siguientes requisitos:
I. Que sean estrictamente indispensables para la obtención de los
ingresos por los que se está obligado al pago de este impuesto.
II. Que cuando esta Ley permita la deducción de inversiones se proceda
en los términos del artículo 149 de la misma. Tratándose de contratos
de arrendamiento financiero deberá estarse a lo dispuesto por el artículo
38 de esta Ley.
III. Que se resten una sola vez, aun cuando estén relacionadas con la
obtención de diversos ingresos.
IV. Estar amparada con el comprobante fiscal y que los pagos cuya
contraprestación exceda de $2,000.00, se efectúen mediante
transferencia electrónicas de fondos desde cuentas abiertas a nombre
del contribuyente en instituciones que componen el sistema financiero y
las entidades que para tal efecto autorice el Banco de México; cheque
nominativo de la cuenta del contribuyente, tarjeta de crédito, débito, de
servicios, o a través de los denominados monederos electrónicos
autorizados por el Servicio de Administración Tributaria.
 Los pagos que en los términos de esta fracción deban efectuarse
mediante cheque nominativo del contribuyente, también podrán
realizarse mediante traspasos de cuentas en instituciones de crédito o
casas de bolsa del propio contribuyente.
Las autoridades fiscales podrán liberar de la obligación de pagar las
erogaciones en los medios establecidos en el primer párrafo de esta
fracción, cuando las mismas se efectúen en poblaciones o en zonas
rurales sin servicios financieros.
Los pagos se efectúen mediante cheque nominativo deberán contener,
la clave en el registro federal de contribuyentes de quien lo expide, así
como en el anverso del mismo la expresión "para abono en cuenta del
beneficiario".
V. Que estén debidamente registradas en contabilidad.
VI. Que los pagos de primas por seguros o fianzas se hagan conforme a las
leyes de la materia y correspondan a conceptos que esta Ley señala
como deducibles o que en otras leyes se establezca la obligación de
contratarlos y siempre que, tratándose de seguros, durante la vigencia
de la póliza no se otorguen préstamos por parte de la aseguradora, a
persona alguna, con garantía de las sumas aseguradas, de las primas
pagadas o de las reservas matemáticas.
VII. Que se cumplan las obligaciones establecidas en esta Ley en materia
de retención y entero de impuestos a cargo de terceros o que, en su
caso, se recabe de éstos copia de los documentos en que conste el
pago de dichos impuestos. Tratándose de pagos al extranjero, sólo se
podrán deducir siempre que el contribuyente proporcione la información
a que esté obligado en los términos del artículo 76, fracción VI del la
LISR.

Los pagos que a la vez sean ingresos en los términos del Capítulo I del
Título IV, de esta Ley, se podrán deducir siempre que las erogaciones
por concepto de remuneración, las retenciones correspondientes y las
deducciones del impuesto local por salarios y en general por la
prestación de un servicio personal independiente respectivas, conste en
comprobante fiscal y se cumpla con las obligaciones a que se refiere el
artículo 99, fracciones I, II y V de la misma, así como las disposiciones
que, en su caso, regulen el subsidio para el empleo y los contribuyentes
cumplan con la obligación de inscribir a los trabajadores en el Instituto
Mexicano del Seguro Social cuando estén obligados a ello, en los
términos de las leyes de seguridad social.
VIII. Al realizar las operaciones correspondientes o a más tardar el último día
del ejercicio, se reúnan los requisitos para cada deducción. Tratándose
únicamente del comprobante fiscal a que se refiere el primer párrafo de
la fracción IV de este artículo, éste se obtenga a más tardar el día en
 que el contribuyente deba presentar su declaración del ejercicio y la
fecha de expedición del comprobante fiscal deberá corresponder al
ejercicio en el que se efectúa la deducción. Tratándose de las
declaraciones informativas a que se refieren los artículos 76 de esta Ley
y 32, fracciones V y VIII de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, éstas
se deberán presentar en los plazos que al efecto establece el citado
artículo 76 y contar a partir de esa fecha con los comprobantes fiscales
correspondientes.
IX. Se consideran efectivamente erogadas cuando el pago haya sido
realizado en efectivo, mediante traspasos de cuentas en instituciones de
crédito o casas de bolsa, en servicios o en otros bienes que no sean
títulos de crédito. Tratándose de pagos con cheque, se considerará
efectivamente erogado en la fecha en la que el mismo haya sido
cobrado o cuando los contribuyentes transmitan los cheques a un
tercero, excepto cuando dicha transmisión sea en procuración.
Asimismo, se consideran efectivamente erogadas cuando el
contribuyente entregue títulos de crédito suscritos por una persona
distinta. También se entiende que es efectivamente erogado cuando el
interés del acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma de
extinción de las obligaciones.
X. Que el costo de adquisición declarado o los intereses que se deriven de
créditos recibidos por el contribuyente, correspondan a los de mercado.
Cuando excedan del precio de mercado no será deducible el excedente.
XI. Que tratándose de las inversiones no se le dé efectos fiscales a su
revaluación.
XII. En el caso de adquisición de bienes de importación, se compruebe que
se cumplieron los requisitos legales para su importación definitiva. Se
considerará como monto de dicha adquisición el que haya sido
declarado con motivo de la importación.
XIII. Que se deduzcan conforme se devenguen las pérdidas cambiarias
provenientes de deudas o créditos en moneda extranjera.
El monto del ajuste anual por inflación deducible en los términos del
párrafo anterior se determinará de conformidad con lo previsto en el
artículo 44 de la LISR.
XIV. Cuando los pagos cuya deducción se pretenda, se hagan a
contribuyentes que causen el impuesto al valor agregado, dicho
impuesto se traslade en forma expresa y por separado en el
comprobante fiscal.
XV. Pagos efectuados por concepto de salarios y en general por la
prestación de un servicio personal subordinado a trabajadores que
tengan derecho al subsidio para el empleo, se entreguen las cantidades
que por dicho subsidio les correspondan a sus trabajadores y se dé
cumplimiento a los requisitos a que se refieren los preceptos que, en su
 caso, regulen el subsidio para el empleo, salvo cuando no se esté
obligado a ello en los términos de las disposiciones citadas.

 Gastos e inversiones no deducibles

Artículo 148. No serán deducibles:

I. Los pagos por impuesto sobre la renta a cargo del propio contribuyente
o de terceros ni los de contribuciones en la parte subsidiada o que
originalmente correspondan a terceros, conforme a las disposiciones
relativas, excepto tratándose de aportaciones pagadas al IMSS a cargo
de los patrones.
Tampoco serán deducibles las cantidades provenientes del subsidio
para el empleo que entregue el contribuyente, en su carácter de
retenedor, a las personas que le presten servicios personales
subordinados ni los accesorios de las contribuciones, a excepción de los
recargos que el contribuyente hubiere pagado efectivamente, inclusive
mediante compensación.
II. Las inversiones en casas habitación, en comedores que por su
naturaleza no estén a disposición de todos los trabajadores de la
empresa, en aviones y embarcaciones, que no tengan concesión o
permiso del Gobierno Federal para ser explotados comercialmente ni los
pagos por el uso o goce temporal de dichos bienes.
III. inversiones o los pagos por el uso o goce temporal de automóviles.
IV. Donativos y gastos de representación.
V. Los salarios, comisiones y honorarios, pagados por quien concede el
uso o goce temporal de bienes inmuebles en un año de calendario, en el
monto en que excedan, en su conjunto, del 10% de los ingresos anuales
obtenidos por conceder el uso o goce temporal de bienes inmuebles.
VI. Los gastos que se realicen en relación con las inversiones que no sean
deducibles conforme a este Título.

 Pagos provisionales

Artículo 106, efectuarán pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto

del ejercicio, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquél al que
corresponda el pago, mediante declaración que presentarán ante las oficinas
autorizadas.
El pago provisional se determinará restando de la totalidad de los ingresos a
que se refiere esta Sección obtenidos en el periodo comprendido desde el
inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al que corresponde el pago, las
deducciones autorizadas en esta Sección correspondientes al mismo periodo y
la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada
en el ejercicio, en los términos del artículo 123 de la Constitución Política de los
Estados Unidos Mexicanos y, en su caso, las pérdidas fiscales ocurridas en
ejercicios anteriores que no se hubieran disminuido.
Al resultado que se obtenga conforme al párrafo anterior, se le aplicará la tarifa
que se determine de acuerdo con lo siguiente:
Se tomará como base la tarifa del artículo 96 de esta Ley, sumando las
cantidades correspondientes a las columnas relativas al límite inferior, límite
superior y cuota fija, que en los términos de dicho artículo resulten para cada
uno de los meses del periodo a que se refiere el pago provisional de que se
trate, y que correspondan al mismo renglón identificado por el mismo por ciento
para aplicarse sobre el excedente del límite inferior. Las autoridades fiscales
realizarán las operaciones aritméticas previstas en este párrafo para calcular la
tarifa aplicable y la publicará en el Diario Oficial de la Federación.
Contra el pago provisional determinado conforme a este artículo, se
acreditarán los pagos provisionales del mismo ejercicio efectuados con
anterioridad.
Cuando los contribuyentes presten servicios profesionales a las personas
morales, éstas deberán retener, como pago provisional, el monto que resulte
de aplicar la tasa del 10% sobre el monto de los pagos que les efectúen, sin
deducción alguna, debiendo proporcionar a los contribuyentes comprobante
fiscal en el que conste el monto del impuesto retenido, el cual deberá
enterarse, en su caso, juntamente con las retenciones señaladas en el artículo
96 de esta Ley. El impuesto retenido en los términos de este párrafo será
acreditable contra el impuesto a pagar que resulte en los pagos provisionales
de conformidad con este artículo.
Artículo 107. Quienes en el ejercicio obtengan en forma esporádica ingresos
derivados de la prestación de servicios profesionales y no obtengan otros
ingresos gravados conforme a este Capítulo, cubrirán, como pago provisional a
cuenta del impuesto anual, el monto que resulte de aplicar la tasa del 20%
sobre los ingresos percibidos, sin deducción alguna. El pago provisional se
hará mediante declaración que presentarán ante las oficinas autorizadas
dentro de los 15 días siguientes a la obtención del ingreso. Estos
contribuyentes quedarán relevados de la obligación de llevar libros y registros,
así como de presentar declaraciones provisionales distintas de las antes
señaladas.
Los contribuyentes a que se refiere el párrafo anterior, deberán presentar
declaración anual en los términos del artículo 152 de esta Ley y podrán deducir
únicamente los gastos directamente relacionados con la prestación del servicio
profesional.
 Obligaciones de los contribuyentes
2.2.3 Uso O Goce Temporal De Bienes Inmuebles
 Concepto

Artículo 114. Se consideran ingresos por otorgar el uso o goce temporal de

bienes inmuebles, los siguientes:
I. Los provenientes del arrendamiento o subarrendamiento y en general
por otorgar a título oneroso el uso o goce temporal de bienes inmuebles,
en cualquier otra forma.
II. II. Los rendimientos de certificados de participación inmobiliaria no
amortizables.
 Elementos del impuesto
 Ingresos acumulables

Artículo 101. Para los efectos de esta Sección, se consideran ingresos

acumulables por la realización de actividades empresariales o por la prestación de
servicios profesionales, además de los señalados en el artículo anterior y en otros
artículos de esta Ley, los siguientes
I. Tratándose de condonaciones, quitas o remisiones, de deudas
relacionadas con la actividad empresarial o con el servicio profesional,
así como de las deudas antes citadas que se dejen de pagar por
prescripción de la acción del acreedor, la diferencia que resulte de restar
del principal actualizado por inflación, el monto de la quita, condonación
o remisión, al momento de su liquidación o reestructuración, siempre y
cuando la liquidación total sea menor al principal actualizado y se trate
de quitas, condonaciones o remisiones otorgadas por instituciones del
sistema financiero.
II. Los provenientes de la enajenación de cuentas y documentos por cobrar
y de títulos de crédito distintos de las acciones, relacionados con las
actividades a que se refiere este Capítulo.
III. Las cantidades que se recuperen por seguros, fianzas o
responsabilidades a cargo de terceros, tratándose de pérdidas de
bienes del contribuyente afectos a la actividad empresarial o al servicio
profesional
IV. Las cantidades que se perciban para efectuar gastos por cuenta de
terceros, salvo que dichos gastos sean respaldados con comprobantes
fiscales expedidos a nombre de aquél por cuenta de quien se efectúa el
gasto.
V. Los derivados de la enajenación de obras de arte hechas por el
contribuyente.
 Deducciones autorizadas- Requisitos
 Artículo 115. Las personas que obtengan ingresos por los conceptos a que se refiere
este Capítulo, podrán efectuar las siguientes deducciones:
I. Los pagos efectuados por el impuesto predial correspondiente al año de
calendario sobre dichos inmuebles, así como por las contribuciones locales de
mejoras, de planificación o de cooperación para obras públicas que afecten a
los mismos y, en su caso, el impuesto local pagado sobre los ingresos por
otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles.
II. Los gastos de mantenimiento que no impliquen adiciones o mejoras al bien de
que se trate y por consumo de agua, siempre que no los paguen quienes usen
o gocen del inmueble.
III. Los intereses reales pagados por préstamos utilizados para la compra,
construcción o mejoras de los bienes inmuebles, siempre y cuando obtenga el
comprobante fiscal correspondiente. Se considera interés real el monto en que
dichos intereses excedan del ajuste anual por inflación. Para determinar el
interés real se aplicará en lo conducente lo dispuesto en el artículo 134 de esta
Ley.
IV. Los salarios, comisiones y honorarios pagados, así como los impuestos,
cuotas o contribuciones que conforme a esta Ley les corresponda cubrir sobre
dichos salarios, efectivamente pagados.
V. El importe de las primas de seguros que amparen los bienes respectivos
VI. Las inversiones en construcciones, incluyendo adiciones y mejoras
Los contribuyentes que otorguen el uso o goce temporal de bienes inmuebles podrán
optar por deducir el 35% de los ingresos a que se refiere este Capítulo, en substitución de
las deducciones a que este artículo se refiere. Quienes ejercen esta opción podrán
deducir, además, el monto de las erogaciones por concepto del impuesto predial de
dichos inmuebles correspondiente al año de calendario o al periodo durante el cual se
obtuvieron los ingresos en el ejercicio según corresponda.
Tratándose de subarrendamiento sólo se deducirá el importe de las rentas que pague el
arrendatario al arrendador.
Cuando el contribuyente ocupe parte del bien inmueble del cual derive el ingreso por
otorgar el uso o goce temporal del mismo u otorgue su uso o goce temporal de manera
gratuita, no podrá deducir la parte de los gastos, así como tampoco el impuesto predial y
los derechos de cooperación de obras públicas que correspondan proporcionalmente a la
unidad por él ocupada o de la otorgada gratuitamente. En los casos de subarrendamiento,
el subarrendador no podrá deducir la parte proporcional del importe de las rentas pagadas
que correspondan a la unidad que ocupe o que otorgue gratuitamente.
La parte proporcional a que se refiere el párrafo que antecede, se calculará considerando
el número de metros cuadrados de construcción de la unidad por él ocupada u otorgada
de manera gratuita en relación con el total de metros cuadrados de construcción del bien
inmueble.
Cuando el uso o goce temporal del bien de que se trate no se hubiese otorgado por todo
el ejercicio, las deducciones a que se refieren las fracciones I a V de este artículo, se
aplicarán únicamente cuando correspondan al periodo por el cual se otorgó el uso o goce
temporal del bien inmueble o a los tres meses inmediatos anteriores al en que se otorgue
dicho uso o goce.
 Pagos provisionales
Artículo 116. Los contribuyentes que obtengan ingresos de los señalados en este
Capítulo por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles, efectuarán los
pagos provisionales mensuales o trimestrales, a más tardar el día 17 del mes inmediato
posterior al que corresponda el pago, mediante declaración que presentarán ante las
oficinas autorizadas.
El pago provisional se determinará aplicando la tarifa que corresponda conforme a lo
previsto en el tercer párrafo del artículo 106 de esta Ley, a la diferencia que resulte de
disminuir a los ingresos del mes o del trimestre, por el que se efectúa el pago, el monto de
las deducciones a que se refiere el artículo 115 de la misma, correspondientes al mismo
periodo.
Los contribuyentes que únicamente obtengan ingresos de los señalados en este Capítulo,
cuyo monto mensual no exceda de diez salarios mínimos generales vigentes en el Distrito
Federal elevados al mes, podrán efectuar los pagos provisionales de forma trimestral.
Cuando los ingresos a que se refiere este Capítulo se obtengan por pagos que efectúen
las personas morales, éstas deberán retener como pago provisional el monto que resulte
de aplicar la tasa del 10% sobre el monto de los mismos, sin deducción alguna, debiendo
proporcionar a los contribuyentes comprobante fiscal en el que conste el monto del
impuesto retenido; dichas retenciones deberán enterarse, en su caso, conjuntamente con
las señaladas en el artículo 96 de esta Ley. El impuesto retenido en los términos de este
párrafo podrá acreditarse contra el que resulte de conformidad con el segundo párrafo de
este artículo.
Las personas morales obligadas a efectuar la retención podrán optar por no proporcionar
el comprobante fiscal a que se refiere el párrafo anterior, siempre que la persona física
que haya otorgado el uso o goce temporal de bienes les expida un comprobante fiscal que
cumpla con los requisitos a que se refieren los artículos 29 y 29-A del Código Fiscal de la
Federación y en el comprobante se señale expresamente el monto del impuesto retenido.
En este caso, las personas físicas que expidan el comprobante fiscal podrán considerarlo
como comprobante de retención del impuesto y efectuar el acreditamiento del mismo en
los términos de las disposiciones fiscales. Lo previsto en este párrafo en ningún caso
libera a las personas morales de las obligaciones de efectuar, en tiempo y forma, la
retención y entero del impuesto y la presentación de las declaraciones informativas
correspondientes, en los términos de las disposiciones fiscales respecto de las personas a
las que les hubieran efectuado dichas retenciones.

 Obligaciones de los contribuyentes

Artículo 118. Los contribuyentes que obtengan ingresos de los señalados en este
Capítulo, además de efectuar los pagos de este impuesto, tendrán las siguientes
obligaciones:
 I. Solicitar su inscripción en el Registro Federal de Contribuyentes.
II. Llevar contabilidad de conformidad con el Código Fiscal de la Federación y su
Reglamento. No quedan comprendidos en lo dispuesto en esta fracción
quienes opten por la deducción del 35% a que se refiere el artículo 115 de esta
Ley.
III. Expedir comprobantes fiscales por las contraprestaciones recibidas. En caso
de que el acreedor no acredite haber emitido dichos comprobantes, la
autoridad judicial deberá informar al Servicio de Administración Tributaria la
omisión mencionada en un plazo máximo de 5 días contados a partir del
vencimiento del plazo que la autoridad judicial haya otorgado al acreedor para
cumplir el requerimiento.
IV. Presentar declaraciones provisionales y anual en los términos de esta Ley.
V. Informar a las autoridades fiscales, a través de los medios y formatos
electrónicos, que señale el Servicio de Administración Tributaria mediante
reglas de carácter general, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior
a aquel en el que se realice la operación, de las contraprestaciones recibidas
en efectivo, en moneda nacional, así como en piezas de oro o de plata, cuyo
monto sea superior a cien mil pesos.
“La información a que se refiere esta fracción estará a disposición de la
Secretaría de Hacienda y Crédito Público, en los términos del segundo párrafo
del artículo 69 del Código Fiscal de la Federación”

Cuando los ingresos a que se refiere este Capítulo sean percibidos a través de
operaciones de fideicomiso, será la institución fiduciaria quien lleve los libros,
expida los comprobantes fiscales y efectúe los pagos provisionales. Las personas
a las que correspondan los rendimientos deberán solicitar a la institución fiduciaria
y el comprobante a que se refiere el último párrafo del artículo anterior, el que
deberán acompañar a su declaración anual.