COSTEO POR ÓRDENES
Definición de sistema. Es un conjunto de reglas, elementos, principios o
medios, relacionados entre sí para lograr un fin común.
Es un conjunto de cosas o puntos coordinados según una ley, o que,
ordenadamente relacionados entre sí, contribuyen a determinado objeto o
función.
Sistema de costos. Es el conjunto de procedimientos, métodos, técnicas,
registros e informes estructurados sobre la teoría contable, que tiene por objeto
la determinación de los costos unitarios de producción y el control de las
operaciones de manufactura efectuadas.
La determinación del costo de los productos y de los servicios es una
importante función de la contabilidad de costos porque afecta al éxito de las
ofertas de contratos y de la fijación del precio de los productos de la empresa.
Con una competencia creciente a nivel, nacional y global, las pequeñas
disparidades de costos pueden ser la diferencia entre que una empresa logre
sobrevivir o no. Además, los rápidos cambios tecnológicos han incrementado la
necesidad de contar con una exacta información de costos. Estos cambios
motivan a los gerentes para que adopten estrategias y diseños de productos
capaces de mejorar el proceso de producción. Al disponer de costos exactos
para los productos, los gerentes pueden evaluar la rentabilidad de cada
trabajo. Los datos del costeo de los productos no solamente guían el
mejoramiento continuo, sino que también son necesarios para la preparación
de reportes externos.
Un sistema de costos por órdenes es más apropiado allí donde los productos
difieren en cuanto a las necesidades de materiales, mano de obra y los costos
indirectos de fabricación.
Cuando el producto se fabrica de acuerdo con las especificaciones del cliente
se distingue como órdenes específicas, cuando el producto se fabrica de
acuerdo a las especificaciones del productor se distingue como órdenes
lotificadas, y el precio con que se cotiza está estrechamente ligado al costo
estimado. El costo incurrido en la fabricación de una orden específica debe por
lo tanto asignarse a
los artículos producidos. Unos ejemplos de los tipos de empresas que pueden
utilizar el costeo por órdenes son las imprentas, los astilleros, la aviación, la
construcción y compañías de ingeniería.
Bajo un sistema de costos por órdenes, los tres elementos básicos de costos
materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación, se
acumulan de acuerdo con los números asignados a las órdenes. El costo por
unidad de cada trabajo se obtiene al dividir el costo total entre el total de
unidades de la orden. Los gastos de ventas y administración, en base a un
porcentaje del costo de fabricación, se incluyen en la hoja de costos para
obtener el costo total. Se utiliza una hoja de costos para resumir los costos que
se aplican a una orden.
Para que un sistema de costos por órdenes funcione adecuadamente es
necesario poder identificar físicamente cada orden y separar sus costos
relacionados. Las requisiciones de material directo y los costos de la mano de
obra directa llevan el número de la orden específica y los costos indirectos de
fabricación generalmente se aplican a las órdenes individuales, basados en
una tasa predeterminada de costos indirectos. Se puede determinar la
ganancia o la pérdida para cada orden y se puede calcular el costo por unidad
con propósitos de costeo de inventarios. Se preparan listados para acumular la
información que requieren los asientos de diario.
La contabilidad de costos es una especialidad de la contabilidad general que
registra, resume, analiza e interpreta los detalles de los costos de materiales,
mano de obra y costos indirectos de fabricación incurridos para producir un
artículo o servicio de una empresa con el fin de poder medir, controlar y
analizar los resultados del proceso de producción a través de la obtención del
costo.
La contabilidad de costos también mide el desempeño, la calidad de los
productos y la productividad; incluye el análisis y la síntesis del costo total de
producción, en función de los costos por órdenes, la compilación de los costos
de producción proporciona una base para determinar el costo de las
mercancías a vender los productos en el futuro.
La palabra costo suele ser precedida por otras palabras que ayudan a
comprender el significado real que se pretende dar a dicho término. Las
expresiones: costos de material, costos de mano de obra, costos de
conversión, contabilidad de costos, sistemas de costos, departamento de
costos, etc. Constituyen algunos ejemplos de la forma como dicho vocablo se
usa ordinariamente.
El costo puede decirse que se refiere a erogaciones o desembolsos hechos
para adquirir bienes o servicios, estos desembolsos se agrupan o clasifican de
modo que puedan servir adecuadamente a las necesidades de quienes se
proponen utilizarlos o analizarlos en un proceso de producción.
Un requisito previo y fundamental en un sistema de costeo por órdenes, es la
posibilidad de poder segregar o identificar cuantitativamente el producto en
elaboración en la fábrica o taller, en un momento dado cualquiera. Este sistema
permite reunir separadamente cada uno de los elementos del costo (materiales
directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación), para cada
trabajo de producción u orden de trabajo en proceso.
El sistema de costeo por órdenes es el más apropiado cuando los productos
manufacturados difieren en cuanto a requerimiento o especificaciones del
cliente, y el precio cotizado se asocia estrechamente al costo estimado.
En un sistema de costeo por órdenes los tres elementos básicos del costo (MD,
MOD, CIF) se acumulan de acuerdo con los números asignados a las órdenes
de trabajo. Nuestra principal motivación para el desarrollo de este tema es
conocer las bases para controlar y registrar eficazmente los costos de
producción en un sistema de costeo por órdenes.
Concientes de la utilidad que brinda la contabilidad de costos hemos
encaminado este trabajo al desarrollo de las técnicas innovadoras aplicadas a
la producción, generada básicamente en las empresas del sector
manufacturero y que basan el desarrollo de su fin social no solo en producción
masiva de artículos, sino también en su proceso ordenado y sistemático.
El empleo de un sistema de costeo por órdenes en empresas que fabrican sus
productos de acuerdo a especificaciones de los clientes permite a la gerencia
controlar y evaluar.
Las características, ventajas y desventajas del sistema de costeo por
órdenes.
El costo de producir un bien o servicio se puede definir como el valor del
conjunto de bienes (material directo e indirecto) y esfuerzos (mano de obra
directa e indirecta) en que se ha incurrido o se va a incurrir en el departamento
de producción para obtener como resultado un bien o producto terminado con
buenas condiciones para ser adquirido por el sector comercial.
El costo del producto que se desea fabricar debe ser similar o más bajo, pero
de buena calidad al del producto de la competencia, desde el punto de vista
contable, costo es la suma de valores, cuantificables en dinero que
representan el consumo de los factores de la producción (MD, MOD, CIF)
desembolsados para lograr el objetivo de obtener un producto terminado. El
principal objetivo de
la contabilidad de costos es contribuir al control de las operaciones, comunicar
información financiera y ejercer un control administrativo que sirva como una
herramienta de planeación.
El fin primordial de un sistema de contabilidad de costos es reunir datos
relacionados al costo de producir cada unidad de fabricación. Al obtener estos
datos la gerencia y personal de apoyo distribuyen los recursos de la empresa
para cumplir con las metas organizacionales, puesto que los recursos son
limitados deben basarse en datos de costos al decidir las acciones que
proporcionarían rendimientos óptimos para la empresa y para la toma de
decisiones.
El control de los costos de producción permite a la gerencia obtener
información necesaria y tomar acciones con el fin de reducir costos, por
ejemplo: usando material sustituto, proponiendo un nuevo diseño del producto
sin disminuir la calidad, pero si la cantidad de material empleado, modificando
los
sistemas de salarios para disminuir la mano de obra ociosa y los costos de la
misma, instalar maquinaria para aumentar la producción o reemplazar
maquinaria obsoleta, controlando adecuadamente las compras y salidas de
materiales y suministros para reducir desperdicios.
El sistema de costeo por órdenes es aplicable a aquellas empresas
manufactureras que producen de acuerdo a especificaciones del cliente. Las
empresas que normalmente utilizan el sistema de costeo por órdenes son:
constructoras, productoras de videos publicitarios, mueblerías, imprentas,
cartoneras, plásticos, maquila, zapatería, entre otros. En este sistema es
importante llevar un estricto control de las órdenes que se someten a proceso a
través de numeración asignada a cada una de ellas y controlar el costo primo
(MD y MOD) por medio de remisiones de bodega al departamento de
producción y boleta de trabajo para cada orden de producción.
ARTICULOS DAÑADOS, DEFECTUOSOS, MATERIAL DE DESECHO Y DE
DESPERDICIO
Los términos artículos dañados o artículos defectuosos, material de desecho y
material de desperdicio no son sinónimos y no se deben utilizar
indistintamente. Se aplicarán las siguientes definiciones:
Artículos dañados. - Son los que no llenan las normas de fabricación y que se
venden por su valor de salvamento o que se desechan. Al descubrir artículos
dañados, se los retira del proceso de fabricación y no se efectúa trabajo
adicional en ellos.
Artículos defectuosos. - Son los que no llenan las normas de fabricación o no
pasaron el control de calidad y que en algunos casos requieren de un trabajo
adicional para poder venderlos como unidades buenas o como segundas.
Material de desecho. - Son las materias primas que sobran en el proceso de
fabricación y que no pueden entrar otra vez en el proceso para el mismo
propósito, pero pueden ser utilizadas para un propósito o proceso de
fabricación diferente o que pueden venderse a terceras personas por un valor
nominal. El material de desecho tal como virutas, limaduras y aserrín es
semejante a un subproducto que resulta de la fabricación de un producto
principal que tiene un valor de venta menor en comparación con el producto
principal.
Materiales de desperdicios. - Es la parte de las materias primas que sobra
después del proceso de fabricación y que no tiene uso adicional ni valor de
reventa.
CONTABILIZACION DE LOS ARTICULOS DAÑADOS
En todos los sistemas de contabilidad de costos se debe desarrollar un sistema
de contabilización para los artículos dañados. Este sistema debe suministrar a
la gerencia toda la información necesaria para determinar la naturaleza y la
causa de los artículos dañados.
El deterioro de unidades es una consideración importante en cualquier decisión
de planeación y control. La gerencia debe determinar el proceso de fabricación
más eficaz para mantener el deterioro de unidades en un mínimo.
El deterioro que resulta de un proceso de fabricación eficiente se llama
deterioro normal. Sus costos se consideran como un costo inevitable en la
fabricación de unidades de producto. Comúnmente se contabilizan los costos
del deterioro normal por medio de uno de los siguientes métodos:
1. Se efectúa una estimación del costo de deterioro neto (el costo de
deterioro normal menos cualquier valor estimado de salvamento) y se
incluye en el cálculo de la tasa de costos indirectos
de fabricación que se aplica a las órdenes de trabajo. Cuando resultan
unidades dañadas, el costo total de la unidad dañada se elimina de la
cuenta de trabajo en proceso, ya que ha sido contabilizada en esa
cuenta como parte de los costos indirectos de fabricación aplicados.
2. El deterioro se ignora en el cálculo de la tasa de los costos indirectos de
fabricación que se va a aplicar a las órdenes de trabajo. Cuando resultan
unidades dañadas sólo se elimina el valor neto de salvamento de la
cuenta trabajo en proceso, sin incluir los costos no rescatables.
Ambos métodos originan el mismo costo por unidad para los artículos
producidos, si las estimaciones del costo neto de los artículos dañados
que se utiliza en el Método 1 igualan el costo neto real del deterioro. Los
autores siguen el Método 2, puesto que es más sencillo y más exacto
(las estimaciones rara vez son iguales a los resultados reales). El
asiento para registrar las unidades dañadas, cuando el deterioro no ha
sido incluido en la tasa de costos indirectos de fabricación (Método 2),
deduce solamente el valor de salvamento de los artículos dañados de la
cuenta trabajo en proceso de la siguiente manera:
Inventario de artículos dañados (valor de salvamento de artículos dañados) X
Trabajo en proceso --- Orden de trabajo A X
El costo por unidad de las unidades de producto en buen estado restantes se
incrementará, ya que el costo no recuperable de las unidades dañadas
permanece en la cuenta trabajo en proceso mientras que las unidades son
removidas. Por ejemplo, una compañía coloca en producción 156 unidades en
la orden de trabajo 25. El costo total de producción es $ 2495. La cuenta
trabajo en proceso de la orden de trabajo 25, tendrá un saldo débito de $ 2496.
Trabajo en proceso ------- Orden de trabajo 25
2496
Contabilización de artículos defectuosos (unidades)
La diferencia entre artículos dañados y artículos defectuosos consiste en que
los artículos defectuosos son reelaborados para ponerlos en condiciones de
venderlos como unidades buenas o para venderlos como irregulares, en tanto
que los productos dañados se venden sin trabajo adicional. Como en el caso
de los artículos dañados, los artículos defectuosos se clasifican como normales
o
como anormales.
Pérdidas o Mermas Normales. - Es el número de unidades defectuosas y el
grado de defectos que en cualquier proceso de producción particular se puede
esperar bajo condiciones de operación eficiente. El costo estimado para
reelaborar los artículos defectuosos puede ser incluido de ella y más
bien agregarlo al trabajo en proceso cuando ocurre. Puesto que es más
sencillo y más exacto sumar el costo de reelaboración de los artículos
defectuosos a trabajo en proceso cuando resultan artículos defectuosos, los
autores seguirán el procedimiento que carga los costos de reelaboración a
trabajo en proceso cuando ocurren. Por ejemplo, suponga para la orden de
trabajo 22, que 500 unidades fueron puestas en producción con un costo total
de $ 80000, con el resultado de 20 unidades defectuosas (lo cual se considera
como un número normal de unidades defectuosas para este proceso).
El costo de la reelaboración de las unidades defectuosas es el siguiente:
Materiales directos 1000
Mano de obra directa 400
CIF aplicados (50% del costo de mano de obra directa) 200
Se requiere hacer el siguiente asiento de ajuste:
Trabajo en proceso --- Orden de trabajo 22 1600
Materiales 1000
Nómina 400
Control de costos indirectos de fabricación 200
Si las unidades defectuosas no fueran reelaboradas, habría una pérdida de $
160.00 por unidad ($ 80 000 / 500 unidades). El costo de reelaboración fue tan
sólo de $ 80.00 por unidad (%1600 / 20 unidades), lo que implica una
disminución en la pérdida. El nuevo costo por unidad es de $ 163.20,
calculado de la siguiente manera:
$ 80,000 + $ 1,600 = $ 163.20
500
SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES – ILUSTRACION
La Empresa Fork es una pequeña empresa dedicada a la fabricación de
muebles para oficina, hechos a la medida. Todos los pedidos se fabrican de
acuerdo con las especificaciones de los clientes y se acumulan los costos de
acuerdo con el pedido. El 17 de junio de 2008, la Compañía Maple hizo un
pedido a la Compañía Fork de una mesa grande de conferencias sobre
medidas, con asientos de la
misma madera y ciertas unidades de estantería pro un precio total de $ 12
000. La Compañía Maple exige la entrega a más tardar el 10 de julio de 2008.
Al pedido de la Compañía Maple se le asignó la orden de trabajo 85.
Seguiremos esta orden a través del proceso de fabricación y la acumulación de
los costos de producción. La siguiente información se relaciona con el trabajo
85:
Compra de Materiales: El 3 de julio de 2008, el departamento de compras
recibió $ 11,000 en materiales, como se puede ver a continuación (No todos
serán utilizados en el trabajo 85)
20 tablas de madera caoba 73A61 500/Tabla 10,000
100 galones de pintura 27530 5/Galón 500
15 cajas de pegante 67G21 20/Caja 300
5 cajas de puntillas 13N13 40/Caja 200
Total 11,000
Uso de materiales: El 3 de julio de 2008, el departamento de producción pidió
los siguientes materiales y comenzó a trabajar en la orden de trabajo 85:
Material directo para la orden de trabajo 85:
Madera Caoba 5 laminas 500 2500
Materiales indirectos (no se utilizarán todos los materiales indirectos en la
orden de trabajo 85:
Tintura 10 galones 5 50
Pegante 1 caja 20 20
Puntillas 1 caja 40 40
Costo total de materiales 110
2610
Costo de mano de obra: El departamento de producción incurrió en los
siguientes costos por nomina, para la semana que termina el 7 de julio de 2008
(julio 3 de 2008 a julio 7 de 2008):
Mano de obra directa para la orden 73 300
Mano de obra directa para la orden 85 3500
Mano de obra directa 1000
Costo total de la mano de obra 4800
Costos indirectos de fabricación reales: El departamento de producción incurrió
en otros costos indirectos de fabricación (además de los materiales indirectos y de
la mano de obra directa) por un total de $ 2,000 para la semana que terminó el 7
de julio de 2008. Los costos indirectos de fabricación reales no se cargan
directamente a las órdenes de trabajo, se utiliza, en cambio una tasa de costos
indirectos de fabricación aplicados.
Costos indirectos de fabricación aplicados: Los costos indirectos de
fabricación se aplicaron con una tasa del 75% del costo de la mano de obra
directa para la orden de trabajo 85.
Terminación de la orden de trabajo: La orden de trabajo 85 fue terminada el 7
de julio de 2008 y transferida a la bodega de artículos terminados.
Venta de la orden de trabajo: El 10 de julio de 2008 la Compañía Maple recogió
la orden de trabajo 85. El pago debe efectuarse en un plazo de 20 días.
