UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
TEMA
PARTES VINCULADAS
NOMBRE
Franklin Rolando Chuquimarca Coyago
DOCENTE
Mgs. Mónica del Roció Novoa
CURSO
CA6-002
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 550
PARTES VINCULADAS
1. Introducción
Uno de los rubros más significativos e importantes a revisar es el de partes relacionadas, ya
que pueden ser susceptibles de fraudes y/o errores en los que la Administración de la
entidad quizás este comprometida (AUDITOOL, 2020).
El auditor debe realizar los procedimientos de auditoría y actividades relacionadas, así
como obtener información relevante que identifique los riesgos de representación de error
material asociados con relaciones y transacciones entre partes relacionadas.
2. Alcance
Trata de las responsabilidades que tiene el auditor en lo que respecta a las relaciones
y transacciones con partes vinculadas en una auditoría de estados financieros.
Desarrolla la aplicación de la NIA 315, la NIA 330 y la NIA 240 en relación con los
riesgos de declaraciones equivocadas asociados a las relaciones y transacciones con
partes vinculadas.
3. Naturaleza de las relaciones y transacciones con partes vinculadas
Las transacciones con partes vinculadas se producen en el curso normal de los
negocios. En tales situaciones, puede que no impliquen un mayor riesgo de
declaraciones equivocadas en los estados financieros que transacciones similares con
partes no vinculadas.
El entorno de las relaciones y transacciones con partes vinculadas puede, en ciertas
situaciones, dan lugar a mayores riesgos de declaraciones equivocadas en los estados
financieros que las transacciones con partes no vinculadas.
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Por ejemplo:
Las partes vinculadas puede que operen a través de una extensa y compleja pirámide
de relaciones y estructuras, con el consiguiente aumento de la complejidad de las
transacciones realizadas con ellas.
Los sistemas de información pueden resultar ineficaces para identificar o resumir las
transacciones y saldos pendientes existentes entre una entidad y las partes vinculadas
a ella.
Las transacciones con partes vinculadas puede que no se realicen en condiciones
normales de mercado; por ejemplo, es posible que algunas transacciones con partes
vinculadas se efectúen sin contraprestación.
4. Responsabilidades del auditor
El auditor tiene la responsabilidad de aplicar procedimientos de auditoría para identificar,
valorar y responder a los riesgos de declaraciones equivocadas debidos a una
contabilización o revelación inadecuadas por parte de la entidad, de conformidad con los
requerimientos del marco, de las relaciones, transacciones o saldos con las partes
vinculadas.
El auditor necesita obtener conocimiento suficiente de las relaciones y transacciones de la
entidad con las partes vinculadas para poder concluir si los estados financieros, en la
medida en que se vean afectados por dichas relaciones y transacciones:
Logran la presentación fiel -en el caso de marcos de imagen fiel-; y
No inducen a error -en el caso de marcos de cumplimiento-.
El conocimiento de las relaciones y transacciones de la entidad con las partes vinculadas es
relevante para la evaluación por el auditor de la posible existencia de uno o más factores de
riesgo de fraude en aplicación de la NIA 240, porque el fraude puede cometerse más
fácilmente a través de las partes vinculadas.
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Debido a las limitaciones inherentes a una auditoría, existe un riesgo inevitable de que
puedan no detectarse algunas incorrecciones materiales de los estados financieros, incluso
aunque la auditoría haya sido adecuadamente planificada y ejecutada de conformidad con
las NIA.
En lo que se refiere a las partes vinculadas, los posibles efectos de las limitaciones
inherentes sobre la capacidad del auditor para detectar incorrecciones materiales son
mayores por razones tales como las siguientes:
La Dirección puede no conocer la existencia de todas las relaciones y transacciones
con partes vinculadas, especialmente si el marco de información financiera aplicable
no establece requerimientos con respecto a las partes vinculadas.
Las relaciones con partes vinculadas pueden ofrecer más oportunidades de colusión,
ocultamiento o manipulación por parte de la Dirección.
Ante la posibilidad de que existan relaciones y transacciones con partes vinculadas no
reveladas, es relevante la planificación y la ejecución de la auditoría con el escepticismo
profesional requerido por la NIA 200.
Esta norma facilitar al auditor la identificación y valoración de los riesgos de declaraciones
equivocadas asociados a las relaciones y transacciones con partes vinculadas, y el diseño de
procedimientos de auditoría que den respuesta a los riesgos valorados.
5. Objetivos
Independientemente de que el marco de información financiera aplicable establezca o no
requerimientos sobre las partes vinculadas, el objetivo es obtener conocimiento suficiente
de las relaciones y transacciones realizadas con las partes vinculadas para poder:
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Inspeccionar, si se da el caso, los factores de riesgo de fraude debidos a las relaciones
y transacciones con partes vinculadas, que sean relevantes para la identificación y
valoración de riesgos de declaraciones equivocadas debidas a fraude; y
Determinar, sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, si los estados
financieros, en la medida en que se vean afectados por dichas relaciones y
transacciones:
o Logran la presentación fiel (en el caso de marcos de imagen fiel); o
o No inducen a error (en el caso de marcos de cumplimiento); y
Cuando el marco de información financiera aplicable establezca requerimientos sobre
partes vinculadas, obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre si las
relaciones y transacciones con las partes vinculadas se han identificado, contabilizado
y revelado adecuadamente en los estados financieros, de conformidad con dicho
marco.
6. Requerimientos
6.1. Procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas
El auditor ejecutará los procedimientos de auditoría y las actividades relacionadas
indicados en los apartados 12-17 con el fin de obtener la información relevante para la
identificación de los riesgos de declaraciones equivocadas asociados a las relaciones y
transacciones con partes vinculadas.
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6.2. Conocimiento de las relaciones y transacciones con las partes vinculadas a la
entidad
El auditor investigará ante la Dirección sobre las siguientes cuestiones:
La identidad de las partes vinculadas a la entidad, así como los cambios con
respecto al periodo anterior;
La naturaleza de las relaciones existentes entre la entidad y dichas partes
vinculadas; y
Si la entidad ha realizado transacciones con dichas partes vinculadas durante el
periodo y, de ser así, el tipo y el objeto de dichas transacciones.
El auditor averiguará ante la Dirección y otras personas de la entidad, y aplicará otros
procedimientos de valoración del riesgo que considere adecuados, con el fin de obtener
conocimiento de los controles que, si es el caso, la Dirección haya establecido para:
Identificar, contabilizar y revelar relaciones y transacciones con partes vinculadas,
de conformidad con el marco de información financiera aplicable;
Autorizar y aprobar las transacciones y los acuerdos significativos con partes
vinculadas, y
Autorizar y aprobar las transacciones y los acuerdos significativos ajenos al curso
normal de los negocios.
6.3. Atención especial a la información sobre partes vinculadas al revisar los
registros o documentos
Durante la ejecución de la auditoría, al inspeccionar los registros o documentos, el auditor
mantendrá una especial atención sobre aquellos acuerdos u otra información que pueda
indicar la existencia de relaciones o transacciones con partes vinculadas que la Dirección,
previamente, no hubiese identificado o revelado al auditor.
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Con el objeto de detectar indicios de la existencia de relaciones o transacciones con partes
vinculadas que la Dirección, previamente, no haya identificado o revelado al auditor, éste
inspeccionará lo siguiente:
Confirmaciones de bancos y de los asesores jurídicos obtenidas con motivo de los
procedimientos aplicados por el auditor;
Actas de juntas de accionistas y de reuniones de los responsables del gobierno de la
entidad; y
Otros registros o documentos que el auditor considere necesarios según las
circunstancias concretas de la entidad.
Si el auditor identifica la existencia de transacciones significativas ajenas al curso normal
de los negocios, indagará ante la Dirección sobre:
La naturaleza de dichas transacciones; y
La posibilidad de que participaran en ellas partes vinculadas.
6.4. Puesta en común con el equipo del encargo de la información sobre las partes
vinculadas
El auditor compartirá con los restantes miembros del equipo del encargo la información
relevante obtenida sobre las partes vinculadas a la entidad.
7. Identificación y valoración de los riesgos de declaraciones equivocadas asociados
a las relaciones y transacciones con partes vinculadas
El auditor identificará y valorará los riesgos de declaraciones equivocadas asociados a las
relaciones y transacciones con partes vinculadas -NIA 315-, y determinará si alguno de
dichos riesgos es significativo. Para ello, el auditor considerará las transacciones
significativas identificadas que se hayan realizado con partes vinculadas y que sean ajenas
al curso normal de los negocios, como transacciones que dan lugar a riesgos significativos.
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Cuando se realizan procedimientos de valoración del riesgo y las actividades relacionadas
en conexión con las partes vinculadas, el auditor identificará factores de riesgo de fraude
(incluidas circunstancias relacionadas con la existencia de una parte vinculada con
influencia dominante), y considerará dicha información a la hora de identificar y valorar los
riesgos de declaraciones equivocadas debida a fraude, de conformidad con la NIA 240.
7.1. Ejemplo 1
Las diferencias entre partes relacionadas se deben de presentar en el informe al comité de
auditoría, en caso de que no se registren las diferencias, éstas deberán ser mostradas en la
carta de manifestaciones de la administración de la siguiente manera:
Auditores externos S.A. Ciudad y fecha
Dirección
Estimados señores.
Emitimos esta carta en relación con los exámenes que se llevaron a cabo de los
estados financieros de ABC y subsidiaria al 31 de diciembre de 20XX y 20XX, de los
estados de resultados integral, de cambios en el capital contable y de flujos de
efectivo, por los años que terminaron en esas fechas, con el propósito de expresar una
opinión respecto de si los estados financieros individuales y consolidados de la
entidad ABC y subsidiaria, presentan razonablemente la situación financiera, los
resultados de la operación , las variaciones en el capital contable y los flujos de
efectivo por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con las Normas
de Información Financiera. Confirmamos que somos responsables de lo siguiente:
Partes relacionadas
Hemos revisado todas las relaciones entre la sociedad controladora directa y la
entidad, independientemente de si hubieran existido transacciones entre esas partes
relacionadas de conformidad con la NIIF 24 Partes relacionadas. Revelamos el
nombre de la entidad controladora.
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Firma
8. Respuestas a los riesgos de declaraciones equivocadas asociados a las relaciones
y transacciones con partes vinculadas
De acuerdo con la NIA 330, el auditor responde por los riesgos valorados; el auditor
diseñará y aplicará procedimientos de auditoría posteriores con el fin de obtener
evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre los riesgos valorados de
declaraciones equivocadas asociados a las relaciones y transacciones con partes
vinculadas.
8.1. Identificación de partes vinculadas o de transacciones significativas con partes
vinculadas no identificadas o no reveladas previamente
Cuando el auditor identifique acuerdos o información que sugieran la existencia de
relaciones o transacciones con partes vinculadas que la dirección no haya identificado o no
le haya revelado previamente, el auditor determinará si las circunstancias que subyacen
confirman la existencia de dichas relaciones o transacciones.
Si identifica partes vinculadas o transacciones significativas con partes vinculadas que la
dirección no haya identificado o no le haya revelado previamente, el auditor:
Comunicará de inmediato la información relevante a los restantes miembros del
equipo del encargo;
Si en el marco de información financiera aplicable se establecen requerimientos sobre
las partes vinculadas en el auditor:
o Solicitará a la Dirección que identifique todas las transacciones realizadas con las
nuevas partes vinculadas identificadas para su posterior evaluación por el
auditor; e
o Investigará sobre el motivo por el que los controles de la entidad sobre las
relaciones y transacciones con partes vinculadas no permitieron identificar o
revelar las relaciones o transacciones con las partes vinculadas;
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Aplicará procedimientos de auditoría sustantivos adecuados en relación con las
nuevas partes vinculadas o nuevas transacciones significativas con partes vinculadas
identificadas;
Reconsiderará el riesgo de que puedan existir otras partes vinculadas o transacciones
significativas con partes vinculadas que la Dirección, previamente, no haya
identificado o revelado al auditor, y aplicará los procedimientos de auditoría
adicionales que sean necesarios; y
Si la falta de revelación de información por parte de la Dirección pareciera
intencionada -y, por consiguiente, indicativa de un riesgo de declaraciones
equivocadas debida a fraude-, evaluará las implicaciones para la auditoría.
8.2. Transacciones significativas identificadas realizadas con partes vinculadas y
ajenas al curso normal de los negocios
Respecto a las transacciones significativas identificadas que se hayan realizado con partes
vinculadas y que sean ajenas al curso normal de los negocios de la entidad, el auditor:
Examinará, si los hay, los contratos o acuerdos subyacentes y evaluará si:
El fundamento empresarial de las transacciones (o su falta) sugiere que pueden haberse
realizado con el fin de proporcionar información financiera fraudulenta, o de ocultar
una apropiación indebida de activos;
Las condiciones de las transacciones son congruentes con las explicaciones de la
Dirección; y
Las transacciones se han contabilizado adecuadamente y se han revelado de
conformidad con el marco de información financiera aplicable
Conseguirá evidencia de auditoría de que las transacciones han sido adecuadamente
autorizadas y aprobadas.
8.3. Afirmación de que las transacciones con partes vinculadas se han efectuado en
condiciones equivalentes a las que prevalecen en una transacción realizada en
condiciones de independencia mutua
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0
Cuando la Dirección haya afirmado en los estados financieros que una transacción con una
parte vinculada se efectuó en condiciones equivalentes a las que prevalecen en una
transacción realizada en condiciones de independencia mutua, el auditor obtendrá evidencia
de auditoría suficiente y adecuada sobre dicha afirmación.
9. Evaluación de la contabilización y revelación de las relaciones y transacciones
identificadas con partes vinculadas
Para la formación de una opinión sobre los estados financieros de conformidad con la NIA
700, el auditor evaluará lo siguiente:
Si las relaciones y transacciones identificadas con partes vinculadas se han
contabilizado y revelado adecuadamente, de conformidad con el marco de
información financiera aplicable; y
Si los efectos de las relaciones y transacciones con partes vinculadas impiden que los
estados financieros logren la presentación fiel -en el caso de marcos de imagen fiel-;
o son la causa de que los estados financieros induzcan a error -en el caso de marcos
de cumplimiento-.
10. Manifestaciones escritas
Cuando el marco de información financiera aplicable establezca requerimientos sobre las
partes vinculadas, el auditor obtendrá manifestaciones escritas de la Dirección y, cuando
proceda, de los responsables del gobierno de la entidad, de que:
El auditor ha revelado la identidad de las partes vinculadas con la entidad y todas las
relaciones y transacciones con partes vinculadas de las que tienen conocimiento; y
Se ha contabilizado y revelado adecuadamente dichas relaciones y transacciones de
conformidad con los requerimientos del marco de referencia.
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1
11. Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad
A excepción de que los responsables del gobierno de la entidad participen en su Dirección,
el auditor comunicará a los responsables del gobierno de la entidad las cuestiones
significativas que surjan durante la realización de la auditoría con relación a las partes
vinculadas a la entidad.
12. Documentación
En la documentación de auditoría en auditor tendrá en cuenta:
Los nombres de las partes vinculadas identificadas; y
La naturaleza de las relaciones con las partes vinculadas.
12.1. Ejemplo 2
Confirmación con partes relacionadas
Fecha
Parte relacionada S.A.
Dirección
Nuestros auditores XYZ SAS, con domicilio en Avda. 12 con 100. Atención CP
Pedro Navas, están llevando a cabo la auditoría de nuestros estados financieros por
el periodo comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre de 20XX. Al respecto
requerimos confirmen directamente a ellos el salde de la cuenta a dicha fecha.
Agradecemos su respuesta, que nos ayudará a concluir la revisión de nuestros
estados financieros, utilizando el sobre que se adjunta.
Atentamente;
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2
Jesús Paz
Gerente de Crédito y cobranza
Entidad Auditada S.A.
PARTES RELACIONADAS CON EL SRI
Art. (4) Partes relacionadas. - Para efectos tributarios se considerarán partes relacionadas a
las personas naturales o sociedades, domiciliadas o no en el Ecuador, en las que una de ellas
participe directa o indirectamente en la dirección, administración, control o capital de la otra;
o en las que un tercero, sea persona natural o sociedad domiciliada o no en el Ecuador,
participe directa o indirectamente, en la dirección, administración, control o capital de éstas.
Se considerarán partes relacionadas, los que se encuentran inmersos en la definición del inciso
primero de este artículo, entre otros casos los siguientes:
Una persona natural o sociedad y los fideicomisos en los que tenga derechos. Para establecer
la existencia de algún tipo de relación o vinculación entre contribuyentes, la Administración
Tributaria atenderá de forma general a la participación accionaria u otros derechos societarios
sobre el patrimonio de las sociedades, los tenedores de capital, la administración efectiva del
negocio, la distribución de utilidades, la proporción de las transacciones entre tales
contribuyentes, los mecanismos de precios usados en tales operaciones.
También se considerarán partes relacionadas a sujetos pasivos que realicen transacciones con
sociedades domiciliadas, constituidas o ubicadas en una jurisdicción fiscal de menor
imposición, o en Paraísos Fiscales (SRI, 2020).
Así mismo, la Administración Tributaria podrá establecer partes relacionadas por presunción
cuando las transacciones que se realicen no se ajusten al principio de plena competencia.
Podrá considerar también partes relacionadas por presunción a los sujetos pasivos y a la
persona natural, sociedad, o grupo económico con quien realice ventas o compras de bienes,
servicios u otro tipo de operaciones, en los porcentajes definidos en el Reglamento.
Serán jurisdicciones de menor imposición y paraísos fiscales, aquellos que señale el Servicio
de Rentas Internas.
En el reglamento a esta Ley se establecerán los términos y porcentajes a los que se refiere este
Artículo.
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PARTES RELACIONADAS CON LA SUPERINTENDENCIA DE BANCOS Y
SEGUROS
SECCIÓN I.- CRITERIOS ARTICULO 1.- Son personas vinculadas o relacionadas directa o
indirectamente con la propiedad de una institución del sistema financiero, de sus subsidiarias o de su
sociedad controladora, que en el texto de este capítulo se denominarán instituciones controladas, las
que:
1.1 Sean titulares del 1% o más del capital pagado de la institución controlada.
1.2 Sean titulares del 10% o más del capital pagado de una sociedad y ésta a su vez sea accionista de
una institución controlada en el 1% o más.
También serán consideradas vinculadas por propiedad las sociedades en las que una persona vinculada
con la institución controlada, sea titular, directa o indirectamente, del 25% o más del capital de dicha
sociedad.
Para efecto de la aplicación del numeral 1.1, en el caso de las asociaciones mutualistas de ahorro y
crédito para la vivienda, el 1% se computará sobre la sumatoria de los saldos registrados en la cuenta
3103 “Capital social - Aportes de socios” y los contabilizados en la subcuenta la 330605 “Reserva
legal irrepartible - Reservas generales” (inciso incluido con resolución No. JB-2014-2824 de 18 de
marzo del 2014)
ARTICULO 2.- Se entiende como administradores directos a los miembros del directorio o del
organismo que haga sus veces, principales o suplentes, a los representantes legales o apoderados
generales de las instituciones controladas; y, como funcionarios a aquellas personas que tomen
decisiones de autorización de créditos, inversiones u operaciones contingentes. Las instituciones
controladas remitirán a la Superintendencia de Bancos y Seguros, la nómina de los administradores
directos y funcionarios, cada vez que se produzcan cambios, bajo responsabilidad del directorio.
ARTICULO 3.- Son vinculadas o relacionadas directa o indirectamente con la administración de una
institución controlada:
3.1 Las sociedades en las cuales los administradores directos o funcionarios de la institución
controlada sean titulares directa o indirectamente de más del 3% del capital pagado de dichas
sociedades.
3.2 Los cónyuges o los parientes dentro del segundo grado de consanguinidad o primero de afinidad
de los administradores directos o funcionarios de la institución controlada.
3.3 Los administradores directos o funcionarios de una institución controlada.
ARTÍCULO 4.- Se presume que una persona está vinculada o relacionada con una institución
controlada, cuando:
4.1 A la fecha del otorgamiento del crédito o los créditos, el deudor hubiese presentado un patrimonio,
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ingresos o capacidad de pago insuficientes con relación al monto de los créditos concedidos y no
existan garantías adecuadas o suficientes.
4.2 No existan antecedentes que permitan determinar la identidad de sus socios o accionistas de la
sociedad deudora; o, cuando la situación patrimonial de dichos socios o accionistas, no guarden
relación con el aporte efectuado al capital de dicha sociedad.
4.3 Se le haya concedido créditos en condiciones de plazos o tasas de interés más favorables que a la
mayoría de los deudores. Y también cuando una persona haya obtenido condiciones en plazos o tasas
de interés más favorables en los depósitos y captaciones o servicios que la institución preste.
4.4 Sus obligaciones se encuentren caucionadas con garantías otorgadas por una persona vinculada por
propiedad o administración con la institución acreedora, aun cuando la vinculación sea por presunción.
4.5 Su representante legal sea, al mismo tiempo, representante legal de una sociedad vinculada por
propiedad o administración con la institución acreedora, aun cuando la vinculación sea por presunción.
4.6 Reciba de una institución controlada, créditos que superen el 10% del patrimonio técnico de la
institución acreedora, sin garantías adecuadas (Seguros, 2020).
Bibliografía
AUDITOOL. (2020). Red Global de Conocimientos en Auditoría y Control Interno. Obtenido de
[Link]
Seguros, S. d. (2020). Obtenido de
[Link]
L1_IX_cap_III.pdf
SRI. (2020). Servicio de Rentas Internas. Obtenido de Partes relacionadas.- Para efectos tributarios se
considerarán partes relacionadas a las
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