“AÑO DEL FORTALECIMIENTO DE LA SOBERANÍA NACIONAL”

UNIVERSIDAD NACIONAL DE PIURA

FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLÍTICAS

TEMA
LA PRESCRIPCIÓN
CURSO
DERECHO TRIBUTARIO I: PARTE GENERAL

DOCENTE
DR. DEIVER VILCHERREZ VILELA

INTEGRANTES
PALACIOS FIESTAS JENNIFER HUBERLY
QUENECHE VILLEGAS INDHIRA SARAI
SANCHEZ TALLEDO MARIAFERNANDA
URBINA SOTO BETSY NOEMI

PIURA - PERÚ

2022
 ÍNDICE
INTRODUCCIÓN .................................................................................................................... 5
LA PRESCRIPCIÓN ................................................................................................................ 6
1. LA PRESCRIPCIÓN EN MATERIA TRIBUTARIA: NATURALEZA JURÍDICA .............. 6
1.1. La Prescripción Tributaria y la Prescripción Civil ........................................................... 7
1.2. Diferencias entre la Prescripción Tributaria y la Prescripción Civil ................................. 8
2. PRESCRIPCIÓN Y CADUCIDAD ....................................................................................... 8
3. EL ELEMENTO TEMPORAL DE LA PRESCRIPCIÓN ...................................................... 9
3.1. Prescripción Extintiva .................................................................................................. 10
3.2. Prescripción Tributaria ................................................................................................. 12
3.2.1. Fundamentos de la prescripción Tributaria ............................................................. 13
3.2.2. Elementos de la prescripción.................................................................................. 16
3.2.3. Etapas de la prescripción ........................................................................................ 17
4. TIPOS DE PRESCRIPCIÓN ............................................................................................... 19
4.1. Prescripción para determinar la obligación tributaria ..................................................... 19
4.2. Prescripción para exigir el pago .................................................................................... 19
4.3. Prescripción para aplicar sanciones ............................................................................... 20
4.3.1. Sanciones .............................................................................................................. 20
5. PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN ........................................................................................... 20
5.1. Computo de los plazos de prescripción ......................................................................... 21
5.2. Interrupción de la prescripción ......................................................................................... 23
5.2.1. Causales de interrupción para determinar deuda ..................................................... 23
5.2.2. Causales de interrupción para exigir el pago........................................................... 24
5.2.3. Causales de interrupción para aplicar sanciones ..................................................... 24
5.2.4. Causales de interrupción para solicitar devolución ................................................. 25
5.3. Suspensión de la prescripción ....................................................................................... 25
5.3.1. Causales de suspensión para determinar deuda y aplicar sanciones ......................... 25
5.3.2. Causales de suspensión para exigir el pago............................................................. 26
5.3.3. Causales de suspensión para solicitar o efectuar compensación o devolución.......... 26
5.4. Pago voluntario de la obligación prescrita ..................................................................... 27
6. RENUNCIA A LA PRESCRIPCIÓN .................................................................................. 27
6.1. Renuncia a la prescripción en la etapa preliminar .......................................................... 28
6.1.1. Actos de interrupción como renuncia al plazo de prescripción ................................ 28
6.1.2. Suspensión del plazo.............................................................................................. 30
6.2. Renuncia a la prescripción en la etapa intermedia ......................................................... 30
6.2.1. Silencio del deudor como renuncia......................................................................... 31

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 6.2.2 Renuncia expresa y tácita........................................................................................ 31
CONCLUSIONES .................................................................................................................. 35
REFERENCIAS ..................................................................................................................... 36

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OBJETIVO

Analizar la institución de la prescripción y su aplicación en el derecho tributario,

determinando su importancia para la seguridad jurídica de la relación tributaria.

OBJETIVOS ESPECIFICOS

• Dar a conocer cómo se fundamenta la prescripción tributaria a través de su

principio para dotar su elemento temporal
• Entender cómo opera la prescripción extintiva en la materia tributaria y cuál
es su tratamiento vinculado con la aplicación del Código Tributario peruano,
diferenciándolo de la conocida prescripción civil.
• Estudiar la renuncia de la prescripción ganada, determinando las formas de
manifestación de voluntad por las que se efectúa.

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 INTRODUCCIÓN
El tratamiento de la prescripción, ha sido acogido desde un punto dual en el
ordenamiento a partir del Código Civil de 1936 y confirmado por el Código Civil vigente.
La justificación de este tratamiento es que mientras en la prescripción usucupativa, los
efectos son adquisitivos y extintivos, pues los derechos los adquiere el usucapiente y los
pierde el anterior propietario, mientras que, por otro lado, en la extintiva, los efectos son
meramente extintivos, porque solo liberan al deudor de la pretensión que tenía con el
acreedor y le dan un medio de defensa que oponer en caso de que éste accione.
La prescripción tributaria ha sido regulada en el Capítulo IV “Prescripción” del
Título III “Transmisión y extinción de la obligación tributaria” del Libro I “Obligación
Tributaria” del Código Tributario, y se refiere a que en una fiscalización la SUNAT pierde
la acción para determinar la obligación tributaria, sin embargo y como se verá más
adelante, esta no es una forma de extinción de esta. La prescripción es pérdida de la acción
de la administración tributaria para determinar la deuda tributaria, exigir su pago y aplicar
sanciones.
El término prescripción como figura jurídica se refiere a la extinción de la deuda
tributaria en el transcurso de un tiempo determinado. Prescripción no es igual a caducidad
y es importante tener en cuenta que la legislación tributaria peruana no contempla la
caducidad de la deuda.
Aunque la Administración Tributaria se encuentre impedida de exigir al
contribuyente el pago de la deuda, la prescripción no constituye en sí misma una figura
que extinga la obligación tributaria, sino que solo refiere un límite a la exigibilidad del
órgano competente.
En el presente trabajo se analizarán los aspectos más importantes de la
prescripción, su diferenciación con la caducidad y la misma prescripción, pero aplicada
al ámbito civil, así como su tratamiento dentro del Código Tributario, la interrupción de
la prescripción de cada una de las acciones de la Administración Tributaria, como
consecuencia del inicio del procedimiento de fiscalización, que tiene lugar, con la
notificación de la Carta de Presentación y el Primer Requerimiento.

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 LA PRESCRIPCIÓN

1. LA PRESCRIPCIÓN EN MATERIA TRIBUTARIA: NATURALEZA JURÍDICA

En la norma tributaria únicamente se ha regulado la prescripción extintiva,

la prescripción extintiva es una institución jurídica, según la cual el transcurso de un
periodo de tiempo extingue la acción que posee un sujeto, para exigir un derecho
ante alguna autoridad administrativa o judicial. (ALCÁZAR QUISPE, 2019, pág.
07)
La prescripción tributaria ha sido regulada en el Capítulo IV “Prescripción”
del Título III “Transmisión y extinción de la obligación tributaria” del Libro I
“Obligación Tributaria” del Código Tributario; precisándose en el artículo 43° lo
siguiente:
La acción de la Administración Tributaria para determinar la obligación
tributaria, así como para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los
4 años, y a los 6 años para quienes no hayan presentado la declaración
respectiva. Dichas acciones prescriben a los 10 años cuando el Agente de
retención o percepción no ha pagado el tributo retenido o percibido (…).
(Código Tributario, art 43)
Es preciso aclarar que dentro del tema de la prescripción se vinculan dos
elementos: el primero la ausencia de actuación de las partes y el segundo, el
transcurso del tiempo. Además, su fundamento recae en lo considerado dentro del
orden público, pues conviene al interés social liquidar situaciones pendientes y
facilitar su solución, la prescripción por lo tanto se sustenta en la seguridad
jurídica.
En el caso de la prescripción en materia tributaria, ésta extingue la acción
de la administración para determinar la obligación tributaria, exigir el pago y
aplicar sanciones, por lo que, la Administración Tributaria se encuentra impedida
de ejercer sus acciones ante la oposición del deudor tributario. Es decir que, con
la prescripción se sanciona la inacción de la Administración Tributaria y el deudor
queda librado de todas las situaciones anteriormente descritas; sin embargo, para
la parte del deudor también se señala el plazo para que prescriba la acción de
solicitar la devolución o compensación de lo pagado indebidamente o en exceso.
Cabe agregar que, tanto la norma tributaria como la norma civil han seguido la

6
misma línea normativa, es decir, que la prescripción tiene como efecto la extinción
de la acción y no del derecho.
Además, cuando se habla de una prescripción el artículo 47 del TUO
sostiene que esta solo puede ser declarada a pedido del deudor tributario, para
efectos de solicitar que la SUNAT declare dicha prescripción ya sea para
determinar la deuda, aplicar sanciones, o cobrar el monto y esta puede oponerse
en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial. (ALCÁZAR
QUISPE, 2019, pág. 10)

1.1. La Prescripción Tributaria y la Prescripción Civil

Tomando en cuenta la aplicación del principio de especialidad,

corresponde remitirse al Código Civil en cuyo origen se puede encontrar a los
primeros alcances de la prescripción extintiva, la cual se encuentra regulada
en el Libro VIII del Código Civil “Prescripción y Caducidad”. Sin embargo,
de dicha regulación tampoco es posible definir los alcances de la prescripción,
limitándose el artículo 1989° a precisar que: “La prescripción extingue la
acción, pero no el derecho mismo”. (Código Civil Peruano, 1894)
De los artículos citados, resalta que, actualmente tanto la norma
tributaria como la norma civil han seguido la misma línea normativa, es decir,
que la prescripción tiene como efecto la extinción de la acción y no del
derecho.
Se podría afirmar que, tanto en materia civil como en materia
tributaria, la prescripción extintiva para su configuración requiere de tres
características, las que han sido desarrolladas en la Casación N° 3774-2014-
Ica: el transcurso del tiempo, la inactividad de la parte titular del derecho
subjetivo y la falta de reconocimiento del sujeto pasivo de la relación jurídica.
El primer requisito comprende, a un hecho natural en el que, sin
embargo, interviene el legislador para establecer un inicio y un final para el
cómputo respectivo. Los otros requisitos tienen que ver con el
comportamiento que los sujetos de la relación jurídica tengan, ya porque
optaron por el silencio de su derecho, ya porque optaron por el silencio y el
plazo señalado por la ley para promover la exigencia de la pretensión.
(Gimalca Palacios, 2016)

7
 En el campo civil, la prescripción extintica es una forma de extinción,
de parte del titular, usado principalmente como un mecanismo en el campo
de la defensa procesal, mientras que para solicitar la prescripción, el deudor
tributario debe presentar una solicitud indicando cual es la acción sobre la
cual se pide la prescripción, es decir si se trata de la acción para la
determinación de la obligación tributaria, la acción para exigir su pago o la
acción para aplicar sanciones.

1.2. Diferencias entre la Prescripción Tributaria y la Prescripción Civil

Si bien ambas prescripciones se fundamentan en principios de
seguridad, cabe aclarar que hay notarias diferencias en su aplicación como en
su regulación, en primer lugar, el Código Tributario en sus artículos 43° al
49° ha regulado únicamente la prescripción de tipo extintiva o liberatoria de
acciones, a diferencia del Código Civil, que además de la prescripción
extintiva regula también la prescripción adquisitiva.
En el caso específico de la prescripción extintiva, el ámbito civil
abarca un conjunto de acciones considerados más amplios, que se pueden
extinguir a consecuencia de la prescripción, estos abarcan temas como:
acciones personales, acciones reales y acciones crediticias. El ámbito
tributario contiene solamente lo referente a las acciones crediticias y
sancionatorias, en el caso de las crediticias pueden ser propias de la
Administración o propias del administrado.
Además, en el ámbito tributario el interés público toma vital
importancia y tiene una doble dimensión, en primer lugar, se refiere al interés
público de establecer el derecho a prescribir, pero también existe un interés
colectivo de la sociedad de ingresar a las arcas del Estado el monto de la deuda
tributaria. En cambio, en la prescripción civil no existe esta doble dimensión
del interés, el interés de hacerse con el pago de la deuda, únicamente es de
tipo individual.

2. PRESCRIPCIÓN Y CADUCIDAD
La diferencia entre la prescripción extintiva y la caducidad se encuentra en
el ordenamiento jurídico y es que esta prescripción no funciona de manera
automática como la caducidad, pues para que opere una prescripción es necesario
que sea deducida por el deudor. Como se explicó en líneas anteriores, ningún órgano

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 externo de la administración ni un tercero ajeno al contribuyente puede deducir la
prescripción ve la deuda, sino solamente el mismo deudor tributario
En el campo de este tema se ha establecido que esto no opera sino a instancia
del deudor, que es el único facultado para decidir si quiere acogerse a los beneficios
que se le otorga con su reconocimiento. Por ello la prescripción no es declarable de
oficio, sino que es sujeta a evaluación previa. (Gimalca Palacios, 2016)
La solicitud de la declaración de prescripción se tramita como una solicitud
no contenciosa vinculada a la determinación de la obligación tributaria, y esta:
➢ Se encuentra regulada en TUPA de la SUNAT
➢ Se presenta por escrito por el deudor tributario o representante

➢ No es de aprobación automática, y debe ser evaluada en un plazo de 45 días

hábiles
➢ La evaluación a la que se somete comprende el correcto computo del plazo
prescriptorio y la consecuente revisión de cualquier acto que suspenda o
interrumpa el mismo.

3. EL ELEMENTO TEMPORAL DE LA PRESCRIPCIÓN

En el ámbito de las relaciones jurídicas el elemento temporal como hecho
jurídico ha estado siempre ligado al Derecho, por ende, no se podría analizar los
hechos jurídicos sin tener en cuenta el elemento temporal, ya que verifica el
momento preciso o el llamado espacio de tiempo en el cual surgen los derechos que
se desprenden de las relaciones jurídicas. En el caso de la prescripción, el transcurso
del tiempo genera la modificación sustancial de una relación jurídica.

En el ámbito tributario el tiempo es significativo pues es un aspecto que

configura la hipótesis de incidencia. Además, en los procedimientos tributarios
resulta determinante para establecer el plazo que tienen los sujetos para impugnar
los actos administrativos. (Ortiz de Orue Quispe, 2018, pág. 32)

Al configurarse la prescripción, la modificación sustancial de la relación

jurídica da lugar a la extinción de determinadas acciones, en donde habrá
imposibilidad por parte del acreedor para accionar y exigir el cumplimiento de los
derechos que le corresponden y por otra parte el deudor se encontrará liberado de
las acciones que habría podido ejercer el acreedor.

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 Existen dos tipos de prescripciones: La adquisitiva o usucapión es un modo
de adquisición de la propiedad en el confluyen dos factores determinantes: el
transcurso de un cierto lapso y la existencia de una determinada calidad de poseedor
sobre el bien y la prescripción extintiva o llamada liberatoria. (Figueroa Figueroa,
2014)

3.1. Prescripción Extintiva

Esta clase de prescripción tiene efectos directos sobre las acciones que
tiene el acreedor en la relación jurídica, es decir este tipo de prescripción debe
poner fin a las acciones.

Existen diversos tipos de acciones que se extinguen a consecuencia de

la prescripción, las cuales se dividen en tres grupos:

▪ Acciones personales: estas provienen de los derechos personales y

abarcan los derechos familiares, hereditarios, autorales y participatorios.
En este grupo de acciones existen aquellas que son prescriptibles e
imprescriptibles.
▪ Acciones reales: relacionados con los derechos que atribuyen a su titular
un poder jurídico sobre bienes. Al igual que en el anterior se dividen en
prescriptibles e imprescriptibles.
▪ Acciones creditorias: se relacionan con los derechos creditorios
propiamente dichos, y a su vez con los derechos reales, autorales,
participatorios e inclusive con los personales. Provienen de una relación
jurídica que tiene por fin u objeto un crédito constituido por una
obligación de dar, de hacer o de no hacer. Respecto de las acciones
creditorias el acreedor podrá exigir el cumplimiento de una determinada
obligación, en este caso de dar suma de dinero.

La configuración de la prescripción extintiva genera una modificación

en la relación jurídica dado que, si bien subsiste el derecho, se extingue la
acción para hacer valer este último.

Si bien existe una relación connatural entre el derecho y la acción,

estos presentan una significancia diferente. El primero se refiere a la facultad
de determinar una cierta conducta a un tercero. Mientras el segundo se refiere
a la atribución que se ejerce ante el incumplimiento de la prestación por parte

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de los obligados. No obstante, cabe hacer mención que el acreedor tiene la
facultad de recurrir a las instancias correspondientes para hacer valer su
derecho mediante la tutela efectiva que debe otorgar la administración de
justicia.

Si bien todo derecho conlleva su respectiva acción, este a su vez

presenta excepciones donde existe un derecho sin una acción correlativa
denominado obligación natural.

La obligación natural se presenta únicamente en dos situaciones. La

primera es cuando la norma expresamente señala en que situaciones no existe
acción para hacer valer el derecho, tal es el caso del juego y apuestas no
autorizadas. La segunda situación se da cuando la acción existió en un
determinado lapso, sin embargo, por el transcurso del plazo de prescripción,
esta se extingue quedando únicamente el derecho sin posibilidad de accionar.

Existen algunos autores que consideran que la prescripción extintiva

produce efectos sobre los derechos debido a su falta de ejercicio durante el
periodo de tiempo fijado por la ley. (Pérez Royo, 1994)

Cuando señala que “produce efecto sobre los derechos”, el efecto al

cual se refiere es en realidad a la extinción de la acción correlacionada a dicho
derecho.

Cabe mencionar que hay tres posiciones diferentes respecto de la

prescripción extintiva cuando señala que esta elimina la acción más no el
derecho:

▪ La primera posición señala que la prescripción extintiva produce el

doble efecto de extinguir el derecho y la acción. En este grupo se
encuentran autores como Coviello que, al comentar el Código Civil
Italiano de 1865, señala que la prescripción extinguía el derecho al
mismo tiempo que la acción.
▪ La segunda posición señala que la prescripción extingue la acción más
no el derecho. Se adhieren a esta posición autores como Albaladejo,
quien establece que el transcurso del tiempo tendrá efectos en cuanto

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 al acreedor quien no podrá ejercitar la acción para hacer valer su
derecho.
▪ La tercera posición señala que la prescripción no extingue el derecho
ni la acción, sino que se fundamenta en un medio de defensa dirigido
a extinguir las pretensiones que se quieran hacer valer en vía de acción
o de excepción. Sin embargo, pese a las posturas señaladas, existe
consenso en la doctrina de que la prescripción extingue la acción, pero
el derecho sigue intacto, que fue y ha sido recogida en el Código Civil.

3.2. Prescripción Tributaria

La prescripción se origina en el Derecho Civil por lo que ha tenido un
amplio desarrollo dentro de esta rama. No obstante, el Código Tributario ha
incorporado esta institución, y se debe tomar en cuenta que ambas ramas
regulan relaciones jurídicas de distinta naturaleza.

En el ordenamiento civil existen dos clases de prescripción, la

adquisitiva y la extintiva o liberatoria, pero en el tributario únicamente se ha
regulado la prescripción extintiva en los artículos del 43° al 49° del Código
Tributario. Por tanto, cuando se usa el término “prescripción” en este ámbito,
debe entenderse como “prescripción extintiva o liberatoria” cabe resaltar que
su origen se remonta a la prescripción extintiva regulada en el ordenamiento
civil, existen diferencias entre el ámbito tributario y civil lo que imposibilita
aplicarla de la misma forma en ambas ramas.

La prescripción tributaria no es un medio de extinción de la obligación

tributaria, sino una limitación para la administración respecto de la
exigibilidad de la deuda del sujeto pasivo.

Los medios de extinción de la obligación tributaria, así como la

prescripción se encuentran reguladas en el Título 3 del Libro I del Código
Tributario, los primeros se encuentran en el Capítulo I “disposiciones
Generales” mientras que la prescripción se encuentra en el Capítulo IV
“prescripción”.

Conforme al artículo 43° del Código Tributario las acciones que se

pueden extinguir con la prescripción son: determinar la obligación tributaria,
exigir el pago de la deuda, aplicar sanciones, solicitar o efectuar la

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compensación y solicitar la devolución. Estas acciones se pueden dividir en
dos grupos:

a. Aquellas propias de la administración, dentro de este grupo

encontramos: Las acciones para determinar la obligación tributaria,
exigir su pago y aplicar sanciones.
b. Aquellas inherentes al administrado, dentro de este grupo
encontramos la acción para solicitar o efectuar compensación, así
como para solicitar la devolución.

A manera de conclusión se señala que la prescripción extintiva en

materia tributaria es la institución mediante la cual el transcurso del tiempo
origina la extinción de la acción inherente a la administración para exigir el
pago de la deuda tributaria.

3.2.1. Fundamentos de la prescripción Tributaria

El fundamento principal de la prescripción tributaria es la
seguridad jurídica. El objetivo de la implementación de esta institución
es no dejar situaciones pendientes por un lapso indefinido de tiempo,
por lo tanto, se considera que tiene un fundamento de orden público que
conviene al interés social.

El Tribunal Constitucional en la Sentencia N° 02132-2008-

PA/TC, citando la exposición de motivos sobre prescripción civil,
señala que “(…). La prescripción extintiva se sustenta en el transcurso
del tiempo y su efecto es el de hacer perder al titular de un derecho, el
ejercicio de la acción correlativa. El fundamento de la prescripción es
de orden público, pues conviene al interés social liquidar situaciones
latentes pendientes de solución. Si el titular de un derecho, durante
considerable tiempo transcurrido no ejercita la acción, la ley no debe
franquearle la posibilidad de su ejercicio. De allí también que se
establezcan plazos para la conservación de documentos y se haga
factible la destrucción de aquellos de los que puedan invocarse
derechos. La seguridad jurídica sustenta el instituto de la prescripción,
pues al permitirse la oposición a una acción prescrita se consolidan
situaciones que, de otro modo, estarían indefinidamente expuestas.

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Incuestionablemente, pues, la prescripción ha devenido una de las
instituciones jurídicas más necesarias para el orden social (…)”.

La prescripción tributaria además de tener como fundamento

principal la seguridad jurídica, consideramos que tiene dos aspectos
adicionales, estos son el aspecto positivo (beneficia al deudor) y aspecto
negativo (castiga la negligencia de la Administración).

[Link] Principio de Seguridad

Es precisamente el instituto de la prescripción el medio
por el cual se cristaliza el principio de seguridad jurídica, su
objetivo principal es evitar la prolongación de situaciones
claudicantes generadoras de incertidumbre para el
contribuyente, pues tal es la importancia del principio de
seguridad que inclusive se encuentra por encima de los demás
principios.

Por lo tanto, la importancia de este principio radica en

brindar una situación de seguridad al deudor tributario respecto
al tiempo definido en el cual se le podrá exigir el cumplimiento
de la obligación tributaria. De no existir la prescripción se
generaría una situación inestable para el deudor.

[Link] Aspectos adicionales que ocasionan la prescripción

Beneficiar al deudor Tributario (aspecto positivo). La
prescripción ocasionará una modificación sustancial en la
relación jurídica tributaria. Esta modificación beneficiara al
deudor, dado que no existirá acto alguno por parte de la
administración que lo obligue a pagar la deuda prescrita, o en
todo caso, si este se presenta el deudor podrá oponerse al cobro.

Castigar la negligencia de la Administración (aspecto

negativo): La importancia del aspecto negativo de la
prescripción señala que el fundamento de inacción de la
Administración tiene sus antecedentes en las máximas antiguas
“jura civiliasucurrunt diligentibus et non durmientibus (si el
acreedor es negligente, pierde su derecho) e “introductaest odio

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negligentiae, non favorepraescribientis” (La prescripción se
introdujo más bien en contra de la negligencia que a favor de
quien prescribe).

Con la configuración de la prescripción se busca castigar

la inacción del acreedor por la negligencia respecto al
cumplimiento del plazo en el cual podía accionar para exigir al
deudor el cumplimiento de la obligación.

Resulta importante señalar que, en el ámbito Tributario,

a diferencia del civil la posibilidad de castigo únicamente
recaerá en la administración. En la obligación tributaria
confluyen intereses objetivos en beneficio de la colectividad, a
diferencia del ámbito privado donde únicamente confluyen
intereses particulares.

Para el análisis del aspecto negativo de la prescripción

tributaria, es importante tener en cuenta la particularidad de la
relación jurídica tributaria que se genera el fenómeno de la
prescripción. Se contraponen por un lado interés particular del
deudor el cual se manifiesta con la posibilidad de configurar la
prescripción y por otro lado el interés colectivo de la sociedad
que es representado por el estado y que se manifiesta mediante
las acciones de cobro de las deudas tributarias.

Si el estado por intermedio de la administración

tributaria realiza el cobro de las deudas dentro de los plazos de
prescripción establecidos, entonces se estará satisfaciendo el
interés colectivo de la sociedad. Sin embargo, si no se realiza el
cobro dentro estos plazos y opera la prescripción, se generará un
perjuicio a las arcas del estado y por lo tanto al colectivo, como
contraparte se verá satisfecho el interés individual del deudor
tributario.

Por otro lado, conviene resaltar que dentro de los actos

que interrumpen el plazo de prescripción, el artículo 45° del
Código Tributario señala los siguientes: el reconocimiento

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 expreso de la obligación tributaria, el pago parcial de la deuda y
la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.

3.2.2. Elementos de la prescripción

La doctrina ha extraído los elementos de la definición y ha
señalado los siguientes: el transcurso del tiempo establecido en la ley,
el silencio o inacción del acreedor y el silencio o inacción del deudor
tributario.
Es adecuado resaltar que dentro de los elementos no solo se
encuentra la ausencia de actuación por parte de la Administración, sino
también la ausencia de actuación por parte del deudor. Al respecto es
de precisar, que el Código tributario al regular los actos de interrupción
y suspensión en sus artículos 45° y 46°, ha establecido actos que pueden
ser efectuados por la administración tributaria como también actos que
dependen exclusivamente de la voluntad del deudor tributario. En este
sentido para que la prescripción se configure, se requiere que durante el
plazo de prescripción exista el silencio del acreedor y deudor tributario.
Finalmente, existen dos elementos adicionales para que el
fenómeno de la prescripción se vea configurado. El primero consiste en
una actuación del deudor, mediante la cual manifiesta su voluntad de
beneficiarse con la prescripción. El legislador, mediante el artículo 47°
del Código Tributario, ha previsto que la prescripción sólo puede ser
declarada a pedido del deudor tributario, cerrando de esta manera la
posibilidad de que pueda ser declarada de oficio.

El segundo elemento adicional es el acto declarativo mediante

el cual la administración atiende la solicitud o la oposición efectuada
por el deudor y por tanto declara la prescripción de la acción de la
administración para exigir el pago de la deuda. Al respecto el artículo
119° del Código Tributario señala que el Ejecutor coactivo deberá dar
por concluido el procedimiento de cobranza coactiva, levantar los
embargos y ordenar el archivo de los actuados, entre otros cuando:
“(…) 3. Se declare la prescripción de la deuda puesta en cobranza”. En
este sentido, es recién con el acto declarativo de prescripción que la

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 Administración está impedida de efectuar la cobranza coactiva de la
deuda.

3.2.3. Etapas de la prescripción

[Link]. Etapa preliminar
Esta etapa inicia cuando la administración se encuentra
habilitada para ejercer el cobro de la deuda hasta el momento
en que se cumple el plazo de prescripción. Conforme al
artículo 44° del Código Tributario: “el termino prescriptorio se
computará: (…) 7. Desde el día siguiente de realizada la
notificación de las Resoluciones de Determinación o de la
Multa, tratándose de la acción de la Administración Tributaria
para exigir el pago de la deuda contenida en ellas”.

La característica de esta etapa es el silencio o inacción

tanto de la administración como del deudor. En esta etapa
subyace el interés colectivo, es decir el derecho a prescribir es
irrenunciable. Al tener todos los sujetos el derecho a prescribir
resulta nulo todo acto conducente a impedir los efectos de la
prescripción, lo que quiere decir que existe imposibilidad de
que se pacte la renuncia a este derecho. La razón de este hecho
es prevenir que el pacto se transforme en un instrumento para
perjudicar al más débil de la relación que en este caso es el
deudor tributario.

Otros autores consideran que en esta etapa también se

presenta un interés individual de beneficiarse con la
prescripción, interés que se manifiesta con la no realización de
los actos que interrumpen o suspenden el plazo de
prescripción. En todo caso, en esta etapa existe una mayor
relevancia al interés colectivo, no obstante, el interés
individual no deja de ser importante y definitorio, en el
entendido de que el deudor podrá interrumpir o suspender el
plazo de prescripción si así lo quisiera.

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[Link]. Etapa intermedia
Esta etapa comprende desde el cumplimiento del plazo,
hasta antes de la presentación de la solicitud de prescripción u
oposición al cobro de la deuda, para que este se configure el
presenta dos elementos: el acto del deudor para configurar la
prescripción y el acto de la administración que declare
prescrita la [Link] interés individual que se presenta en esta
etapa es la razón fundamental por la cual el Código Civil en su
artículo 1991, ha dispuesto la posibilidad de renunciar a la
prescripción ya sea expresa o tácitamente.

[Link]. Etapa constitutiva

Etapa que inicia con el acto mediante el cual el deudor
solicita o se opone alegando la prescripción y culmina con el
acto de la administración que declara prescrita la deuda.
Dependerá únicamente de la voluntad del beneficiario a la
prescripción de poder operarla. Cuando la administración
declara la prescripción de la deuda, el deudor se verá liberado
de la acción preexistente, que eventualmente podía ser ejercida
por la Administración.
En esta etapa cobra mayor relevancia el interés
individual del deudor de beneficiarse con la prescripción. En
nuestro ordenamiento no se ha previsto la aplicación de una
prescripción de oficio, por lo tanto, es necesaria una actuación
por parte del deudor para beneficiarse de la prescripción. Esta
puede ser vía la presentación de una solicitud o de ser el caso
oponiéndose a una actuación administrativa alegando la
prescripción.
Dependiendo a la vía que se recurra (solicitud u
oposición), y debido a los plazos que cuenta la Administración
para resolver las solicitudes o recursos impugnativos, esta
etapa podrá tener una duración mayor o menor.
Ahora bien, debemos tener en cuenta que las etapas
antes señaladas no necesariamente se configuran
inmediatamente una tras otra. Por lo tanto, consideramos la

18
 existencia de una etapa intermedia, donde pese a transcurrido
el plazo de prescripción, el deudor tributario no la solicite o no
exista acto administrativo alguno al cual oponerse alegándola.

4. TIPOS DE PRESCRIPCIÓN
4.1. Prescripción para determinar la obligación tributaria
En este tipo de prescripción, se extingue la acción de determinación de
la deuda tributaria, la norma señala que este plazo es un tiempo de 4 años y 6
para los sujetos que no hayan presentado la declaración respectiva, se incluye
además un plazo de 10 años cuando el agente de retención o percepción no ha
pagado el tributo retenido o percibido.
En el caso de la prescripción que recae sobre la acción para determinar
la obligación tributaria, lo que implica la declaración de prescripción es la
imposibilidad de ejercer lo que el Código Tributario denomina facultad de
determinación de la obligación tributaria, que específicamente abarca analizar
o verificar: la realización del hecho generador de la obligación tributaria,
identifica al deudor y señala la base imponible así como la cuantía del tributo.

4.2. Prescripción para exigir el pago

En este tipo de prescripción, transcurrido el plazo prescriptorio la

administración tributaria se encuentra impedida de exigir al contribuyente el
pago de la deuda tributaria, ello no constituye en sí mismo una forma de
extinción de la obligación tributaria, sino un límite a la exigibilidad de la
administración tributaria al sujeto pasivo del cumplimiento de esta. La
acción para exigir su pago prescribe a los cuatro años, y a los seis
años para quienes no hayan presentado la declaración respectiva.
El artículo 43, que contiene el plazo prescriptorio no establece desde
qué momento se contabiliza dicho plazo, ni qué supuestos de interrupción o
suspensión podrían producirse respecto de este, sin embargo el DL 1113
estableció un nuevo régimen para el cómputo del plazo prescriptorio de la
acción de la Administración Tributaria para exigir el cobro de la deuda
tributaria, disponiéndose que éste comenzaría a contarse recién desde la
notificación de la respectiva resolución de determinación. (Pedroza Añorga,
2020)

19
 4.3. Prescripción para aplicar sanciones

En este caso se define a una infracción tributaria como toda acción,

omisión que importe la violación a una norma tributaria, siempre que sea
considerada así por el texto tributario, por lo general estas infracciones son
determinadas en forma objetiva y sancionadas administrativamente, ya sea con
un multa o comiso.
La prescripción impide la efectivización de la sanción por el transcurso
del tiempo, supone la imposibilidad de ejercer la facultad de imposición de
sanciones que ostenta la Administración Tributaria, que comprende la
potestad para aplicar sanciones, y se emite la resolución de multa

4.3.1. Sanciones
La Administración Tributaria tiene la capacidad, por la comisión
de infracciones, las sanciones consistentes en:

• Multa
• Comiso
• Internamiento temporal de vehículos
• Cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes y suspensión temporal de licencias, permisos,
concesiones, o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades
del Estado para el desempeño de actividades o servicios públicos.

5. PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN
Los actos que impiden los plazos de prescripción pueden proceder de una
manifestación de voluntad producida por:

• El sujeto que se beneficiara con la prescripción, pero reconociendo el derecho

que tiene la Administración sobre la deuda.

• Una manifestación de voluntad de la propia administración haciendo valer la

facultad de cobro que tiene sobre la deuda.

Constituye un límite a la acción y a las potestades con las que cuenta la

administración para exigir en el tiempo una determinada obligación tributaria. Este
límite establece que la Administración no puede tener abierta de manera indefinida en
el tiempo la facultad de exigir sus acreencias. (QUISPE, 2018)

20
 La acción de la administración tributaria para determinar la obligación
tributaria, así como la acción para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los
cuatro (4) años, y a los seis (6) años para quienes no hayan presentado la declaración
respectiva. Dichas acciones prescriben a los diez (10) años cuando el agente de
retención o percepción no ha pagado el tributo retenido o percibido.

La acción para solicitar o efectuar la compensación, así como para solicitar la

devolución prescribe a los cuatro (4) años. (Código Tributario, art 43).

5.1. Computo de los plazos de prescripción

El computo de los plazos de prescripción para exigir el pago de la deuda,
se efectúan individualmente para cada valor. Todo depende del inicio del plazo y
de los actos de suspensión. (QUISPE, 2018)

El cómputo de plazos de prescripción está tipificado en el artículo 44 del

código tributario. El término prescriptorio se computará:

1. Desde el uno (1) de enero del año siguiente a la fecha en que vence el plazo
para la presentación de la declaración anual respectiva. Ejemplo: IP, IPV.

2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligación sea

exigible, respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor
tributario no comprendidos en el inciso anterior y de los pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta. Ejemplo: impuesto de alcabala.

El impuesto de alcabala es un impuesto que grava las transferencias de

propiedad de bienes inmuebles, urbanos o rústicos a título oneroso o gratuito,
cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio.

Las características del Impuesto de Alcabala son:

• Es un tributo establecido por Ley.

• Es obligatorio

• Da origen a una prestación dineraria o en especie, cuya prestación

es independiente de cualquier actividad estatal (no
contraprestación), puede ser usado para fines fiscales, extrafiscales
o mixtos. (Cobranza, 2021)

21
1. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la
obligación tributaria, en los casos de tributos no comprendidos en los
incisos anteriores. Ejemplo: contribución de obras públicas, arbitrios.

2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometió la

infracción o, cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la
administración tributaria detectó la infracción.

3. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectuó el pago

indebido o en exceso o en que devino en tal, tratándose de la acción a que
se refiere el último párrafo del artículo anterior.

4. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el crédito por
tributos cuya devolución se tiene derecho a solicitar, tratándose de las
originadas por conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos.

5. Desde el día siguiente de realizada la notificación de las resoluciones de

determinación o de multa, tratándose de la acción de la administración
tributaria para exigir el pago de la deuda contenida en ellas.

Plazos que vencen en día inhábil se entienden prorrogados hasta

día hábil siguiente.

Para efecto de los plazos establecidos en las normas tributarias

deberá considerarse lo siguiente:

a) Los expresados en meses o años se cumplen en el mes del

vencimiento y en el día de este correspondiente al día de inicio
del plazo. Si en el mes de vencimiento falta tal día, el plazo se
cumple el último día de dicho mes.

b) Los plazos expresados en días se entenderán referidos a días

hábiles.

En todos los casos, los términos o plazos que vencieron en día

inhábil para la Administración, se entenderán prorrogados hasta el primer
día hábil siguiente.

En aquellos casos en que el día de vencimiento sea medio día

laborable se considera inhábil.

22
5.2. Interrupción de la prescripción
Dependen exclusivamente de la voluntad del deudor tributario. Los actos
de interrupción, son una forma de renunciar al plazo que había transcurrido, lo que
no debe confundirse con una renuncia al derecho a prescribir, porque pese a existir
una renuncia al plazo de prescripción transcurrido, el derecho a prescribir seguirá
intacto y podrá efectivizarse con el transcurso de un nuevo plazo de prescripción.

Si durante el cómputo del plazo prescriptorio aparece una situación que

configure la interrupción, no se tomara en consideración el tiempo anterior y
comenzara a correr un nuevo plazo de prescripción.

El plazo prescriptorio se pierde, y se comienza a computar a nuevo plazo

a partir del día siguiente al acaecimiento del acto interruptorio.

Existen actos tanto de la Administración como del deudor que pueden

generar una interrupción del plazo.

Los actos de la Administración que interrumpen el plazo son:

• La notificación de la orden de pago,

• La notificación de la resolución de pérdida del aplazamiento y/o

fraccionamiento,

• La notificación del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se

encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al
deudor, dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.

Los actos del deudor que interrumpen el plazo son:

• El reconocimiento expreso de la obligación tributaria.

• El pago parcial de la deuda.

• La solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.

5.2.1. Causales de interrupción para determinar deuda

El plazo de prescripción de la facultad de la administración tributaria para
determinar la obligación tributaria se interrumpe:

a) Por la presentación de una solicitud de devolución.

b) Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria.

23
 c) Por la notificación de cualquier acto de la administración tributaria
dirigido al reconocimiento o regularización de la obligación
tributaria o al ejercicio de la facultad de fiscalización de la
administración tributaria para la determinación de la obligación
tributaria, con excepción de aquellos actos que se notifiquen cuando
la Sunat, en el ejercicio de la citada facultad, realice un
procedimiento de fiscalización parcial.

d) Por el pago parcial de la deuda.

e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.

5.2.2. Causales de interrupción para exigir el pago

El plazo de prescripción de la acción para exigir el pago de la obligación
tributaria se interrumpe:

a) Por la notificación de la orden de pago.

b) Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria.

c) Por el pago parcial de la deuda.

d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.

e) Por la notificación de la resolución de pérdida del aplazamiento y/o

fraccionamiento.

f) Por la notificación del requerimiento de pago de la deuda tributaria

que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto
notificado al deudor, dentro del procedimiento de cobranza coactiva.

5.2.3. Causales de interrupción para aplicar sanciones

El plazo de prescripción de la acción de aplicar sanciones se interrumpe:

a) Por la notificación de cualquier acto de la administración tributaria

dirigido al reconocimiento o regularización de la infracción o al
ejercicio de la facultad de fiscalización de la administración
tributaria para la aplicación de las sanciones, con excepción de
aquellos actos que se notifiquen cuando la Sunat, en el ejercicio de
la citada facultad, realice un procedimiento de fiscalización parcial.

b) Por la presentación de una solicitud de devolución.

24
 c) Por el reconocimiento expreso de la infracción.

d) Por el pago parcial de la deuda.

e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.

5.2.4. Causales de interrupción para solicitar devolución

El plazo de prescripción de la acción para solicitar o efectuar la
compensación, así como para solicitar la devolución se interrumpe:

a) Por la presentación de la solicitud de devolución o de compensación.

b) Por la notificación del acto administrativo que reconoce la existencia

y la cuantía de un pago en exceso o indebido u otro crédito.

c) Por la compensación automática o por cualquier acción de la

administración tributaria dirigida a efectuar la compensación de
oficio. El nuevo término prescriptorio se computará desde el día
siguiente al acaecimiento del acto interruptorio.

5.3. Suspensión de la prescripción

• A diferencia de la interrupción que es concluyente, la suspensión
simplemente paraliza el cómputo por un determinado lapso.

• Se presenta un determinado hecho que ocasiona la suspensión; resuelto

éste, se reinicia el cómputo.

• El plazo prescriptorio no se pierde, no se cuenta el plazo suspendido.

• No anula el tiempo corrido con anterioridad

5.3.1. Causales de suspensión para determinar deuda y aplicar sanciones

El plazo de prescripción de las acciones para determinar la obligación y
aplicar sanciones se suspende:

a) Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario.

b) Durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa,

del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso
judicial.

c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensación o de

devolución.

25
 d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición de no
habido.

e) Durante el plazo que establezca la Sunat al amparo del presente

Código Tributario, para que el deudor tributario rehaga sus libros
y registros.

f) Durante la suspensión del plazo a que se refiere el inciso b) del

tercer párrafo del artículo 61 y el artículo 62-A.

5.3.2. Causales de suspensión para exigir el pago

El plazo de prescripción de la acción para exigir el pago de la obligación
tributaria se suspende:

a) Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario.

b) Durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa,

del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso
judicial.

c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición de no

habido.

d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o

fraccionamiento de la deuda tributaria.

e) Durante el lapso en que la administración tributaria esté impedida

de efectuar la cobranza de la deuda tributaria por una norma legal.

5.3.3. Causales de suspensión para solicitar o efectuar compensación o devolución

El plazo de prescripción de la acción para solicitar o efectuar la
compensación, así como para solicitar la devolución se suspende:

a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensación o de

devolución.

b) Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario.

c) Durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa,

del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso
judicial.

26
 d) Durante la suspensión del plazo para el procedimiento de
fiscalización a que se refiere el artículo 62-A.

5.4. Pago voluntario de la obligación prescrita

Regulado en el artículo 49°, el pago voluntario de la obligación prescrita
no da derecho a solicitar la devolución de lo pagado.

Los efectos de la prescripción únicamente afectaran a la acción, el derecho

subsistirá, por esta razón existe la imposibilidad de devolver un pago voluntario
de una deuda caducada. Además, se debe considerar que con el pago de la deuda
lo que está ocurriendo en realidad, es una extinción de la deuda. Por lo que el pago
total de la deuda implicará la extinción de la acción y el derecho que la
Administración tenía sobre esta.

El pago voluntario de la obligación prescrita no significa un acto

abdicativo de la prescripción, sino más bien una forma de extinción de la deuda
tributaria.

6. RENUNCIA A LA PRESCRIPCIÓN
El derecho tributario se apoya en instituciones ya existentes de otras ramas del
derecho y de otras ciencias para regular las acciones humanas que tienen una
repercusión jurídica, estableciendo normas con contenido propio cuando es
estrictamente necesario.

Una de las instituciones que no es propia, pero es empleada en el derecho

tributario, es la renuncia a la prescripción, que se encuentra expresamente regulada en
el artículo 1991° del Código Civil: “Puede renunciarse expresa o tácitamente a la
prescripción ya ganada. Se entiende que hay renuncia tacita cuando resulta de la
ejecución de un acto incompatible con la voluntad de favorecerse con la
prescripción”.

El análisis de la renuncia de la prescripción tributaria, se da en la etapa

preliminar e intermedia, existiendo una doble dimensión del interés colectivo: que se
realice el pago de la deuda que serviría a la economía del Estado y el interés del
establecimiento del derecho a prescribir. En la etapa constitutiva no es posible analizar
la renuncia de la prescripción tributaria, dado que, en esta etapa solo es posible el
desistimiento de esta. (Ortíz De Orue Quispe, 2018)

27
6.1. Renuncia a la prescripción en la etapa preliminar
En la etapa preliminar la relación jurídica tributaria no presenta ningún
cambio, la prescripción se halla en proceso de formación, siendo posible que,
transcurra el plazo de prescripción y se configure, o conforme al artículo 45° y
46° del Código Tributario, que el plazo trascurrido se interrumpa o se suspenda.

Dentro de la relación entre el deudor y el acreedor, la norma no permite la

renuncia al derecho a prescribir. Brindando la seguridad jurídica a los
contribuyentes de la no existencia de situaciones de tiempo indeterminado, siendo
esto de interés público, todo acto que conduzca a la renuncia de la prescripción,
será nulo. Esto lo establece el artículo 1990° del Código Civil: “El derecho de
prescribir es irrenunciable. Es nulo todo pacto destinado a impedir los efectos de
la prescripción”.

Por ello, en la etapa preliminar es posible la renuncia al plazo que ya

trascurrió, por medio de los actos de interrupción. La renuncia al plazo de
prescripción transcurrido, el derecho a prescribir no será afectado y será efectivo
con el nuevo plazo de prescripción.

6.1.1. Actos de interrupción como renuncia al plazo de prescripción

Los actos de interrupción de los plazos de prescripción, pueden
realizarse por la manifestación de voluntad tanto del deudor, como de la
Administración. Estos se encuentran establecidos en el artículo 45° del
Código Tributario.

Los actos de la Administración:

• La notificación de la orden de pago.
• La notificación de la resolución de pérdida del aplazamiento y/o
fraccionamiento.
• La notificación del requerimiento de pago de la deuda tributaria que
se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto
notificado al deudor, dentro del Procedimiento de Cobranza
Coactiva.

Los actos del deudor: renuncias al plazo de prescripción ganado hasta el

acaecimiento del acto de interrupción.
• Reconocimiento expreso de la obligación tributaria

28
 Por este acto el deudor reconoce la obligación a favor de la
Administración, este reconocimiento debe ser estrictamente expreso.
No se admite como acto, aquellos de los que se infiere la voluntad
del deudor.
• Pago parcial de la deuda.
El artículo 37° del Código Tributario, prohíbe a la
administración negarse a admitir el pago parcial. Asimismo, el
deudor tendrá la facultad de indicar el tributo o multa y el periodo
por el cual realiza el pago, cuando exista una deuda que comprenda
una pluralidad de tributos, multas y periodos. El computo del plazo
es individual de cada valor, depende del inicio del plazo y los actos
de interrupción o suspensión, siendo posible que los valores que
conforman una deuda tributaria puedan prescribir en momento
diferentes.
El pago parcial solo interrumpe el plazo del valor que ha sido
pagado, conforme al artículo 45° del Código Tributario, el valor
saldo, producto del pago parcial, iniciara un nuevo plazo de
prescripción
• Solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
El aplazamiento y fraccionamiento, son facilidades de pago
que pueden ser concedidas al deudor, dependiendo de la
discrecionalidad de la Administración. El primero consiste en la
prórroga del tiempo del pago de la deuda, el segundo concede el
fraccionamiento del pago de la deuda. Ambas pueden ser concedidas
simultáneamente.
Estas facilidades de pago, se encuentran dentro de los actos
de interrupción como reconocimiento expreso de la obligación
tributaria. Sin embargo, a la vez, es el compromiso de cancelar la
deuda acorde al cronograma establecido en la Resolución que otorga
la facilidad.

El plazo de prescripción trascurrido se pierde, producto del

acaecimiento de los actos de interrupción. El párrafo final del artículo 45°,

29
 menciona que se deberá computar desde el día siguiente al acaecimiento del
acto. (Ortiz de Orue Quispe, 2018)

6.1.2. Suspensión del plazo

Las situaciones en las cuales se produce la suspensión del plazo de
prescripción son las siguientes:

• Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario.

• Durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa,
del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso
judicial.
• Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición de no
habido.
• Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o
fraccionamiento de la deuda tributaria.
• Durante el lapso en que la Administración Tributaria esté impedida
de efectuar la cobranza de la deuda tributaria por una norma legal.

El computo del plazo de prescripción se considera sumando al

plazo transcurrido antes de la ejecución de la causal de suspensión. Por lo
tanto, en estos casos, a diferencia de la interrupción, el plazo de
prescripción no se pierde.

6.2. Renuncia a la prescripción en la etapa intermedia

La etapa intermedia abarca desde el momento en que el plazo de
prescripción se cumple, hasta antes de que se presente la solicitud de prescripción
del acto de oposición al cobro de la deuda. Los elementos que se han concretizado
son, el silencio de ambas partes de la relación y el plazo de prescripción
previamente determinado por ley. Los elementos faltantes son, el acto del deudor,
que depende únicamente de su voluntad; y la declaración de prescripción por parte
de la Administración, este es un acto declarativo que cesa las posteriores acciones
cobranza de la deuda prescrita.

Es en esta etapa donde existe la posibilidad de la renuncia a la prescripción

ganada, que es regulada por el Código Civil en su artículo 1991°. A consecuencia
de esta, se produce la perdida de los elementos ya concretizados hasta esta etapa.
Para que se configura la prescripción, sobre la misma deuda, debe trascurrir el

30
plazo de prescripción con el silencio de las partes de la relación. (Ortíz De Orue
Quispe, 2018)

6.2.1. Silencio del deudor como renuncia

Conforme al artículo 142° del Código Civil, el silencio será
estrictamente considerado como manifestación de voluntad solo en los
supuestos que la ley le atribuya tal carácter.

La Administración, al momento de la exigencia del pago, puede

recibir dos respuestas por parte del deudor: la oposición del pago alegado
la prescripción o el silencio. Es incorrecto otorgarle al silencio el carácter
de renuncia a la prescripción ya ganada. Aun cundo este silencio sea
continuo y prolongado hasta una etapa de cobranza coactiva o judicial.
Esto conforme al artículo 48° del Código Tributario: La prescripción
puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o
judicial

6.2.2 Renuncia expresa y tácita

La renuncia a la prescripción puede realizarse de manera expresa o
tacita. Se entiende que hay renuncia tácita cuando resulta de la ejecución de
un acto incompatible con la voluntad de favorecerse con la prescripción.

La exteriorización de la voluntad, en el ámbito tributario, se realiza

exclusivamente por medios escritos, con actos que requieren de formalidad
para su validez, no es posible la exteriorización de la voluntad por medio de
gestos, mímicas o movimientos. Dichos actos son únicamente dirigidos a la
administración.

En el campo civil, la renuncia expresa a la prescripción ganada se

efectúa mediante la manifestación de voluntad de forma oral o escrita, por
cualquier medio directo, manual, electrónico, mecánico u otro análogo. En
cambio, en el campo tributario el deudor se efectuará únicamente a través
de medios escritos. Los medios empleados por el renunciante tienen por
finalidad dar a conocer su voluntad directa e inmediatamente a la
Administración.

La renuncia expresa es un acto que tiene las siguientes características:

31
 • Unilateral: se forma con la sola manifestación de voluntad del
renunciante, por el representante o apoderado, quien actúa en
representación del titular.
• Recepticio: está dirigida la administración tributaria.
• Declarativo: se reconoce un derecho preexistente al acto de renuncia,
por lo que tiene eficacia retroactiva. En el sentido de que vuelve a
existir la acción que previamente se había extinguido por los efectos
de la prescripción.
• Abdicativo: existe una renuncia a un derecho ya ganado que es la
prescripción.

El código civil, regula que la renuncia tacita de la prescripción se

producirá con la ejecución de un acto incompatible con la voluntad de
favorecerse con la prescripción, por medio de este acto, la voluntad se
infiere indubitablemente

En el ámbito civil, la renuncia tácita a la prescripción presenta las

siguientes características:

- Acto unilateral.
- No es recepticio por cuanto la voluntad no está dirigida de
manera directa al pretensor.
- Acto declarativo.
- Acto abdicativo.

En el ámbito tributario, la característica de no receptivo no se

cumpliría, en tanto que, los actos del deudor deben estar dirigidos a la
Administración para surtir efecto.

Por medio de la interpretación de estos comportamientos se

advierte que el sujeto que lo realiza tiene una voluntad determinada, lo que
se suele denominar como hechos concluyentes o facta concludentia.

La manifestación de voluntad del deudor será deducida de la facta

concludentia, que se encuentra contenida dentro de escritos dirigidos a la
Administración, incompatible con la voluntad de favorecerse con la
prescripción y que le permita inferir de manera indubitable la renuncia.

32
Como ejemplo, la solicitud de fraccionamiento contiene una manifestación
expresa de la voluntad que conlleva a un reconocimiento de la obligación
tributaria y un compromiso al pago en los plazos previstos. Pero a su vez
de la interpretación conjunta de este acto se desprende una manifestación
tácita de renunciar a la prescripción dado que existe incompatibilidad en
la ejecución de este acto con la voluntad de favorecerse con la
prescripción. La manifestación de voluntad tácita se obtiene de un acto que
en principio tenía una finalidad, pero que también puede contener una
segunda finalidad distinta. Pese a que la voluntad no sea expresa, debe
existir un cierto grado de certeza del cual se pueda inferir la voluntad de
renunciar a la prescripción. (Ortíz De Orue Quispe, 2018)

[Link]. Actos de renuncia tacita

a. Reconocimientos de la deuda

El reconocimiento de la obligación únicamente tendrá

efectos de renuncia al plazo de prescripción, no conlleva la pérdida
de la prescripción ganada; como ejemplo la presentación de
solicitudes de prescripción, los cuales contienen un reconocimiento
de la deuda; sería ilógico señalar que son actos de renuncia a la
prescripción porque además no son incompatibles con la voluntad
de favorecerse con la prescripción.

b. El Pago

El pago voluntario de la obligación prescrita no da derecho

a solicitar la devolución de lo pagado, los efectos de la prescripción
únicamente afectaran a la acción, el derecho subsistirá, existe la
imposibilidad de devolver un pago voluntario de una deuda
prescrita, dicho pago pone de manifiesto su renuncia a ese
beneficio.

El pago no tiene naturaleza de pago indebido, sino se

entiende que es una renuncia al derecho ganado, siendo que la
Administración Tributaria no está impedida de aceptarlo. Sin
embargo, el pago será indebido o en exceso cuando este fuera
resultado directo de la ejecución de alguna medida cautelar.

33
 Si paga solo una parte de la deuda, la renuncia se entenderá
únicamente respecto a lo pagado y por lo tanto no se podrá pedir su
devolución. Pero puede oponer la prescripción sobre el saldo no
pagado, respecto del cual el Código Tributario no presume la
renuncia a la prescripción ya ganada, en este caso sí tendría sentido
la presentación de una solicitud de prescripción respecto a la parte
de la deuda no cancelada.

34
CONCLUSIONES
1. La prescripción extintiva, es una institución jurídica, que opera según el
transcurso de un periodo de tiempo que extingue la acción que posee la
administración tributaria para determinar la obligación tributaria, así como para
exigir su pago y aplicar sanciones, se diferencia del ámbito civil ya que no abarca
temas como: acciones personales, reales y crediticias, el ámbito tributario contiene
solo las acciones crediticias y sancionatorias.
2. El fundamento principal, para que el legislador regule el instituto de la
prescripción, es dotar de seguridad jurídica a los sujetos para no mantener
situaciones jurídicas abiertas indefinidamente y brindar previsibilidad respecto al
tiempo en el cual la administración puede exigir el pago de la deuda. Con el
establecimiento de la prescripción se prefiere la seguridad jurídica antes que otros
principios del derecho tributario como son el deber de contribuir. Existe dos
elementos adicionales que se generan con la configuración de la prescripción: un
elemento positivo que es un beneficio al deudor, dado que ya no será exigible una
deuda que en un principio lo era y otro negativo que es castigar la negligencia de
la administración respecto al cumplimiento de los plazos en los cuales tiene que
exigir el pago de la deuda.
3. Cuando decimos que el pago voluntario de la obligación prescrita no da derecho
a solicitar la devolución de lo pagado, no sólo está prohibiendo que el
contribuyente peticione la devolución de lo pagado y se le reembolse tal concepto,
sino que ha conferido validez a los pagos efectuados por la contribuyente una vez
ganada la prescripción. Todo esto resulta errado, debido a que como vimos el pago
de la obligación y la prescripción son dos cosas diferentes.
4. La renuncia de la prescripción ganada, significa el cese de la facultad de la
Administración Tributaria de exigir el pago de la deuda al contribuyente. Lo que
se extingue es la acción, más no el derecho. la renuncia se produce por medio de
la manifestación de voluntad, que puede ser expresa o tacita. Asimismo, todo acto
que contenga la manifestación de renuncia de la prescripción debe ser dirigida
únicamente a la Administración. Los actos de renuncia solo son posibles dentro
de la etapa intermedia y solo pueden ser realizados por el deudor.

35
REFERENCIAS
ALCÁZAR QUISPE, H. L. (2019). “La Prescripción en el Derecho Tributario:
Imprescriptibilidad de la acción para exigir el pago de la obligación tributaria.
Trabajo Académico para optar el título de Segunda Especialidad en Derecho.
Figueroa Figueroa, J. A. (2014). La Prescripción en Materia Tributaria. XLVIII
SEMINARIO DE DERECO TRIBUTARIO, 10.
Gimalca Palacios, O. (2016). La prescripcion en materia tributaria . Lima, Perù .
Ortiz de Orue Quispe, H. A. (2018). “Renuncia a la Prescripción Tributaria”. TESIS
PARA OPTAR EL GRADO ACADÉMICO DE MAGÍSTER EN DERECHO
TRIBUTARIO.
Pedroza Añorga, E. (2020). Plazo de prescripción tributaria: Un problema de aplicación
de normas en el tiempo. Enfoque derecho .
Pérez Royo, F. (1994). Derecho Financiero Y Tributario: Parte General. Madrid:
CIVITAS.

36