Tema 3:
Actividades
EJERCICIO 4
La sociedad X se dedica a la fabricación y venta de materiales de construcción, tiene un ejercicio
económico coincidente con el año natural y no goza de la consideración fiscal de Empresa de
Reducida Dimensión. Ha contabilizado en el ejercicio actual pérdidas por deterioro de créditos
relacionados con insolvencias de deudores en los siguientes casos.
SE PIDE: Determine la deducibilidad fiscal de dichas pérdidas en el ejercicio actual y los ajustes
que deben practicarse al resultado contable en relación con tales operaciones.
a) 600 euros por una deuda de un cliente declarado en situación de concurso (vencimiento:
septiembre del ejercicio actual).
Sí es deducible, ya que el cliente ha sido declarado en situación de concurso.
Se aplica un ajuste negativo de -600€.
b) 1.200 euros adeudados por el Ayuntamiento de la localidad (vencimiento: noviembre
ejercicio anterior).
No es deducible. Se trata de un crédito adeudado por una entidad de derecho público.
Ajuste positivo de +1.200€
c) 1.500 euros en relación al importe total de un crédito moroso (vencimiento: marzo ejercicio
actual).
Sí es deducible, ya que han transcurrido al menos 3 meses desde el vencimiento.
Ajuste negativo de -1.500€
d) 2.100 euros en relación al importe total de un crédito moroso (vencimiento: agosto ejercicio
actual). Este crédito se encuentra reclamado judicialmente.
Si es deducible, ya que el crédito ha sido reclamado judicialmente.
e) 4.500 euros adeudados por una sociedad vinculada (vencimiento: enero año pasado).
No deducible. Se trata de un credito adeudado por una sociedad vinculada.
Ajuste positivo de +4.500€
f) Además, ha contabilizado una pérdida de 6.000 euros por deterioro de créditos debido a
posibles insolvencias, dicha pérdida se ha estimado en el 2% de la cartera total de créditos a
clientes al finalizar el ejercicio.
No deducible. Se trata de una estimación global del riesgo de insolvencia de clientes y deudores.
Ajuste positivo de +6.000€
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EJERCICIO 8
Una sociedad que no es ERD amortiza en 4 años un elemento adquirido por 10.000 euros (valor
residual estimado = 0). El Coeficiente Máximo aplicable a dicho elemento según las Tablas de
Amortización Oficiales es un 20%.
¿Qué ajustes al RC deberá hacer durante el período de amortización del elemento?
Amortización Amortización fiscal
Año Ajuste al RC
contable en 4 años máxima con 20%
1 2.500 2.000 +500
2 2.500 2.000 +500
3 2.500 2.000 +500
4 2.500 2.000 +500
5 - 2.000 -2000
TOTAL 10.000€ 10.000€ 0
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EJERCICIO 11
Una sociedad industrial adquiere con fecha 1-enero un elemento de inmovilizado material por
80.000 euros, que amortiza contablemente por el método lineal al 10%. Las TAO marcan para
dicho elemento un coeficiente máximo del 16% y un período máximo de 14 años. Determine la
amortización fiscal máxima deducible y, si procede, el correspondiente ajuste al resultado en los
siguientes casos:
a) La sociedad que adquiere el elemento tuvo una cifra de negocios de 3,2 millones en el período
impositivo anterior.
b) La sociedad compradora tiene la consideración fiscal de ERD y además se conoce que la
plantilla media de trabajadores se ha incrementado en 0,5 personas/año en el bienio 2020-2021,
respecto a la registrada en 2019
𝐴𝑚𝑜𝑟𝑡𝑖𝑧𝑎𝑐𝑖ó𝑛 𝑐𝑜𝑛𝑡𝑎𝑏𝑙𝑒 (𝐴𝐶) = 80.000 × 0,10 = 8.000€
Amortización fiscal (AF) máxima por los dos casos.
a) Puede aplicar amortización acelerada por el régimen especial de las ERDs:
𝐴𝐶 = 8.000€
𝐴𝑚𝑜𝑟𝑡𝑖𝑧𝑎𝑐𝑖ó𝑛 𝑓𝑖𝑠𝑐𝑎𝑙 (𝐴𝐹) = 2 × 𝐶𝑀 × 80.000 = 2 × 0,16 × 80.000 = 25.600€
𝐴𝑗𝑢𝑠𝑡𝑒 = 8000 − 25600 = −17.600€
b) En el caso B puede aplicar libertad de amortización por creación de empleo (régimen especial de las ERDs)
por un importe máximo igual a 120000 euros por el incremento de plantilla que sería 120000 * 0,5= 60000
euros. el resto de la inversión puede amortizarla de forma acelerada aplicando el doble del coeficiente máximo.
𝐴𝐶 = 8.000€
𝐴𝐹 = 60.000€
𝐴𝑗𝑢𝑠𝑡𝑒 = 8.000 − 60.000 = −52.000€
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EJERCICIO 15
¿Qué tipo de doble imposición existe en los siguientes supuestos referentes a diversas sociedades
que tributan en España al tipo general? ¿Qué mecanismo corrector se aplica en cada caso dentro
del Impuesto de Sociedades (exención o deducción por doble imposición)? ¿Cómo afecta a la
declaración del IS?
a) La sociedad tiene tres sucursales, una en Barcelona y otras dos un país extranjero con el que
España no tiene convenio de doble imposición internacional. El beneficio obtenido por la
sucursal de Barcelona ha sido de 25.000 euros. Por su parte, las sucursales ubicadas en el
extranjero han generado, respectivamente, beneficios por importe de 40.000 euros (sucursal A)
y pérdidas por importe de 60.000 euros (sucursal B).
Doble imposición internacional jurídica en el caso de las sucursales en países extranjeros.
Los beneficios de la sucursal en Barcelona no tienen tratamiento especial en el Impuesto de Sociedades.
Los obtenidos fuera de España se consideran renta exenta a condición de que dichos EPs hayan estado
sometidos a un impuesto análogo al de sociedades con un tipo nominal de al menos un 10% (se entiende
cumplido el requisito en caso de tener firmado con dicho país un C.D.I. con cláusula de intercambio de
información, lo que en este caso no ocurre, así que todo dependerá del tipo impositivo aplicado).
Suponiendo que se cumplan con dicho país las anteriores condiciones, no se integrarían en la Base imponible
del impuesto ni los beneficios de la sucursal A ni las pérdidas de la sucursal B, debiendo la empresa practicar
los correspondientes ajustes al R.C.:
𝑅. 𝐶. = 40.000 + 60.000 = 20.000€ (art. 22 LIS)
En caso de no cumplirse el requisito de tributación mínima, la empresa solo podría corregir la doble
imposición mediante a deducción regulada en el artículo 31 de la LIS.
b) Ha contabilizado un beneficio después de impuestos de 3.000 euros por una asistencia técnica
prestada en un país extranjero con el que España no tiene firmado CDI. El impuesto aplicado a
la sociedad española por el país extranjero fue del 15%.
Doble imposición internacional jurídica.
No son aplicables las exenciones por doble imposición de los artículos 21 y 22 debido a que no son
beneficios obtenidos a través de sociedades participadas ni establecimientos permanentes.
En cambio, sí es aplicable la deducción por doble imposición jurídica internacional (artículo 31 del LIS).
La deducción aplicable será la menor de:
Impuesto extranjero pagado 3.000
15% × ( ) = 529,41€
0,85
Impuesto generado en España (3.000 + 529,41) × 25% = 882,35
La deducción aplicable finalmente por doble imposición jurídica internacional será de 529,41€ (a ingresar).
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c) Dividendos de acciones de la sociedad Z, residente en un país extranjero con el que existe
firmado convenio de doble imposición con intercambio de información y que tributa a un tipo
nominal del impuesto de sociedades del 20%. La participación (un 7%) fue adquirida por 30
millones de euros hace cinco años. Dividendos percibidos= 15.000 euros. El país extranjero no
ha cobrado ninguna cantidad en concepto de impuesto sobre el dividendo.
Doble imposición internacional económica.
Es aplicable la exención por doble imposición de dividendos en el artículo 21 del LIS, ya que se supera el
nivel mínimo de participación y también el requisito de tributación mínima en el extranjero (10% de tipo
nominal o bien existencia de C.D.I. con cláusula de intercambio de información).
Implicaciones en la declaración del IS:
𝐴𝑗𝑢𝑠𝑡𝑒𝑠 𝑎𝑙 𝑅. 𝐶. = −15.000€(𝑖𝑚𝑝𝑜𝑟𝑡𝑒 𝑑𝑒 𝑙𝑜𝑠 𝑑𝑖𝑣𝑖𝑑𝑒𝑛𝑑𝑜𝑠 𝑐𝑜𝑛𝑡𝑎𝑏𝑖𝑙𝑖𝑧𝑎𝑑𝑜𝑠 𝑐𝑜𝑚𝑜 𝑖𝑛𝑔𝑟𝑒𝑠𝑜𝑠)
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EJERCICIO 23
La sociedad anónima X, cuyo período impositivo coincide con el año natural, tuvo durante 2019
una plantilla de 5 trabajadores con discapacidad igual o superior al 33% e inferior al 65%.
Durante 2020, la plantilla de la empresa experimentó las siguientes variaciones:
• El 30 de junio se contrató a un trabajador sin ningún tipo de discapacidad.
• El 1 de julio fueron contratados dos trabajadores con discapacidad en grados del 33% y
34%.
• El 1 de octubre se contrató a un trabajador con discapacidad en grado de 33%.
¿Qué deducciones en la cuota puede aplicar?
Al tratarse de discapacidades inferiores al 65%, la deducción es de 9.000€ por cada incremento unitario de la
plantilla media de trabajadores con ese tipo de discapacidad.
El trabajador sin discapacidad no influye en el cómputo.
Año 2019
Plantilla media de trabajadores con discapacidad menor del 65%:
Año 2020:
Plantilla media de trabajadores con discapacidad menor del 65%:
6 3
5 + [( ) × 2] + [( ) × 1] = 6,25€
12 12
Incremento de personas/año empleados con derecho a deducción:
6,25 − 5 = 1,25€
Cálculo de la deducción por creación de empleo:
𝐷 = 9.000 × 1,25 = 11.250€
Año 2021:
Plantilla media de trabajadores con discapacidad menor del 65%:
8
Incremento del numero de personas/año con derecho a deducción:
8 − 6,25 = 1,75
Cálculo de la deducción aplicable:
𝐷 = 1,75 × 9.000€ = 15.750€
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EJERCICIO 30
La sociedad WWW del sector de la automoción, con periodo impositivo coincidente con el año
natural, una cifra de negocio de 6 millones de euros en el año previo y 20 trabajadores, presenta
la siguiente información en el ejercicio actual, a efectos de la liquidación del Impuesto de
Sociedades:
1) La cuenta de pérdidas y ganancias muestra un beneficio de 508.300 euros, previo a la
contabilización del gasto por el impuesto de sociedades.
Resultado contable = 508.300€
2) La sociedad WWW adquiere en febrero una máquina nueva que entra en funcionamiento el
día 1 de octubre. El importe de la máquina nueva ha sido contabilizado correctamente por un
valor de adquisición de 105.000 euros. Es amortizada desde su entrada en funcionamiento por
el método lineal al coeficiente del 12%. Fiscalmente amortiza al máximo posible.
(+) Amortización contable (AC) 3
105.000 × 0,12 × = 3.150€
12
(-) Amortización fiscal máxima 3
105.000 × 0,24 ×
12
= 6.300€ ( 𝑎𝑝𝑙𝑖𝑐𝑎𝑛𝑑𝑜 𝑎𝑚𝑜𝑟𝑡𝑖𝑧𝑎𝑐𝑖ó𝑛 𝑎𝑐𝑒𝑙𝑒𝑟𝑎𝑑𝑎
− 𝐸𝑅𝐷)
AJUSTE 𝟑. 𝟏𝟓𝟎 – 𝟔. 𝟑𝟎𝟎 = −𝟑. 𝟏𝟓𝟎€
3) Durante el ejercicio, percibió de la sociedad Y, residente en España, unos dividendos íntegros
de 37.000 euros, sobre los que se aplicó́ la correspondiente retención (19%). El valor de
adquisición de la participación es de 450.000 euros que representan el 1% del capital de la
sociedad. Los dividendos percibidos están correctamente contabilizados por su importe íntegro.
𝟑𝟕. 𝟎𝟎𝟎
Retención = 𝟒𝟓. 𝟔𝟕𝟗, 𝟎𝟏 × 𝟎, 𝟏𝟗 = 𝟖. 𝟔𝟕𝟗, 𝟎𝟏
𝟎, 𝟖𝟏
Los dividendos percibidos no se le puede aplicar la exención porque no cumple con los requisitos, ya que no
tienen una participación del 5% ni tampoco superan el importe de 20 millones de euros.
4) Dentro de la cuenta de pérdidas y ganancias, ha contabilizado diversas multas y sanciones
por importe de 10.170 euros.
Las multas y sanciones no son deducibles, por lo que se realiza un ajuste positivo al RC.
AJUSTE +𝟏𝟎. 𝟏𝟕𝟎€
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5) Durante este ejercicio ha adquirido con fecha 1-enero el siguiente mobiliario de oficina:
A. 12 mesas para ordenador con un coste unitario de 400 euros.
B. 12 sillas de despacho con un coste unitario de 200 euros.
C. Un armario archivador con un coste de 800 euros.
La sociedad amortiza contablemente este mobiliario en 10 años, de forma lineal. Fiscalmente
desea imputar el máximo gasto de amortización posible.
Sillas: libertad de amortización, ya que no superan los 300 euros.
Resto: amortización acelerada ya que es una ERD, aplicando el doble del coeficiente máximo de tablas
(2 × 10% = 20%).
AMORTIZACIÓN
(+)Mesas 12 × 400 = 4.800€
(+)Sillas 12 × 200 = 2.400€
(+)Armario 800€
TOTAL 𝟖. 𝟎𝟎𝟎€
Amortización contable 8.000 × 0,10 = 800€
Amortización fiscal 2.400 + (0,20 × 5.600) = 2.400 + 1.120
= 3.520€
AJUSTE AL RC −𝟐. 𝟕𝟐𝟎€
6) El detalle de la dotación contable por insolvencias es el siguiente:
A. 30.000 euros correspondientes a un crédito vencido el 1-abril.
B. 20.000 euros correspondientes a un crédito vencido el 4-septiembre.
C. 40.000 euros de un crédito con una antigüedad de 14 meses, concedido a una empresa
participada en un 51%.
La segunda y tercera dotaciones no son deducibles, la de 20.000 euros por no tener todavía la antigüedad
mínima y la de 40.000 euros por ser una deuda de una sociedad vinculada que no está siendo liquidada. Por lo
tanto, es preciso practicar ajuste positivo al resultado contable por esas dos pérdidas de valor contabilizadas
como gasto.
AJUSTE +𝟎. 𝟎𝟎𝟎€
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7) Ha contabilizado 220.000 euros de beneficio líquido obtenido por un establecimiento
permanente en un país extranjero con el que no existe firmado CDI. El impuesto extranjero ha
sido del 5%.
No se dan las condiciones para aplicar la exención regulada en el art. 22 de la LIS, ya que no existe CDI firmado
con el país donde se localiza el EP y la tributación en el país extranjero no ha llegado al 10%. Si es aplicable la
deducción por doble imposición internacional jurídica prevista en el art. 31
Beneficio líquido 𝟐𝟐𝟎. 𝟎𝟎𝟎€
(+)Impuesto pagado en el extranjero 220.000
0,005 × ( ) = 11.579€ 𝐴𝑗𝑢𝑠𝑡𝑒 𝑃𝑜𝑠𝑖𝑡𝑖𝑣𝑜
0,95
𝑎𝑙 𝑅𝐶
Beneficio Bruto 231.579€
D.D.I.I. es la menor de:
Impuesto pagado en el extranjero 11.579€
Impuesto aplicable en España 231.579 × 0,25 = 57.894,75€
D.D.I.I. 11.579€
8) La sociedad ha contratado con una empresa belga una actividad de diagnóstico tecnológico
calificada a efectos del IS como de innovación tecnológica, incurriendo en un coste de 6.200
euros. Este proyecto se inicia el 26 de junio de 2021. La actividad tiene el certificado que la
califica como innovación tecnológica encaminada a la obtención de nuevos procesos de
producción en la cadena de valor de la industria de la automoción o de mejoras sustanciales de
los ya existentes, y la sociedad WWW reúne los requisitos para ser considerada PYME de
acuerdo con lo dispuesto en el anexo I del Reglamento (UE) no 651/2014 de la Comisión, de 17
de junio de 2021.
6
𝐷𝑒𝑑𝑢𝑐𝑐𝑖𝑜𝑛𝑒𝑠 𝑑𝑒 𝑖𝑛𝑐𝑒𝑛𝑡𝑖𝑣𝑎𝑐𝑖ó𝑛 = 6.200 × 0,12 × = 372€
12
9) Los pagos fraccionados han ascendido a 24.900 euros.
Junto con las retenciones practicadas, se restan de la cuota líquida para obtener la diferencial.
𝑃𝑎𝑔𝑜𝑠 𝑓𝑟𝑎𝑐𝑐𝑖𝑜𝑛𝑎𝑑𝑜𝑠 = 24.900€
10) La sociedad WWW ha dotado la reserva de nivelación de bases imponibles por el importe
máximo permitido.
El límite es el 10% de la Base Imponible positiva del ejercicio, con el límite de 1.000.000 €
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SE PIDE: Efectuar la liquidación del Impuesto de Sociedades aplicando la normativa vigente en
2021.
LIQUIDACIÓN IMPUESTO de SOCIEDADES
R.C. 508.300
+/- Ajustes:
Amortización acelerada −3.150
Sanciones no deducibles +10.170
Amortización acelerada −2.720
Pérdidas por deterioro no deducibles +40.000
Impuestos pagados en el extranjero +11.579
= Base Imponible Previa 584.179
(-)Reserva de nivelación 58.417
= Base Imponible 525.762
(x)Tasa de gravamen: 25%
= Cuota Íntegra 131.440,05
Deducciones por doble imposición y
11.579
bonificaciones
=Cuota Íntegra Ajustada 119.861,5
Deducciones de incentivación 372
=Cuota Líquida 119.489,5
Pagos a cuenta:
→Retenciones e ingresos a cuenta 8.679,01 + 24.900 = 33.579,01
→Pagos fraccionados
CUOTA DIFERENCIAL 𝟖𝟓.𝟗𝟏𝟎,𝟒𝟗€ 𝒂 𝒊𝒏𝒈𝒓𝒆𝒔𝒂𝒓
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ACTA FINAL
Para la elaboración de esta práctica nos hemos reunido Eva Sabitri Sigler González (secretaria), Marta Soto
Gómez (miembro básico del grupo), Gabriela Suci (miembro básico del grupo), Hugo Torres Villa (portavoz)
y Katherine Solís Cerón (interrogadora) y entre hemos acordado realizar los ejercicios de forma individual .
La duración ha sido de dos días, en los cuales hemos decidido dividir la práctica en el primer día hacer tres
ejercicios y en el segundo los tres restantes. Cada uno de nosotros llevábamos hechos los ejercicios
acordados de manera individual y entre todos a través de la videollamada hemos ido corroborando las
respuestas y así nos hemos ido ayudando en el caso de que alguno tuviera más dificultades en un ejercicio
con resultados diferentes y hemos llegado a una solución en conjunto.
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