UNIVERSIDAD ANDINA DEL

CUSCO
ESCUELA DE POSGRADO
MAESTRIA EN CONTABILIDAD CON
MENCIÓN EN
AUDITORIA Y CONTROL INTERNO

CURSO: AUDITORÍA EN PERITAJES

AUDITORIA FORENSE. DRA.MUNA BUCHACHIN
DELITOS ECONOMICOS-

TAREA: ENSAYO FINAL

“LA ESTAFA MAESTRA”

Docente: Dr. César Alan Justo Gómez

Presentado por:
Ruth Danny Palomino Regaño

CUSCO – PERU.

2022
 INTRODUCCIÓN

El presente ensayo se enfocará en un área relevante como lo es la auditoría

forense como apoyo legal en los procesos judiciales de manera que se
abordaran temas que ayuden a obtener conocimiento al profesional contador
auditor desde sus inicios dando a conocer la historia, el papel que tiene el
contador público frente a la auditoria forense, los fraudes que se presentan, las
pruebas y el desarrollo del derecho penal para la aplicación de la justicia. Así
mismo, se da una visión generalizada sobre las diferentes técnicas utilizadas
en la recolección de evidencias. con el fin de que adquieran conocimientos
acerca de los delitos económicos y su respectivo castigo de acuerdo a la
legislación penal aplicada en cada país, teniendo como base la consolidación
de evidencias que sirvan como material probatorio ante un juez reconociéndose
como un profesional idóneo en materia penal.
El fraude es una de las principales preocupaciones de una entidad, los
porcentajes de pérdidas que las entidades tienen por esta causa, son un
ejemplo importante para combatirla. La actividad especializada en la
prevención y detección del fraude, encamina a buscar alternativas como la
Auditoría Forense, que se ha convertido en una alternativa para combatir el
fraude, participando en investigaciones de ilícitos emitiendo opiniones de valor
técnico, que le permiten a la justicia actuar con mayor certeza.
La Auditoría Forense es una herramienta para la lucha contra el fraude y la
corrupción, para lo cual es indispensable que los niveles máximos de autoridad
estén convencidos y comprometidos con las entidades para emprender
acciones firmes y definitivas contra estos delitos.
Las entidades son responsables de diseñar y aplicar sistemas y procedimientos
para la prevención y detección del fraude, y para asegurar una cultura y un
ambiente que promuevan la honestidad y el comportamiento ético.
Los especialistas en temas de Auditoría Forense hoy en día son los
profesionales que pueden ayudar a las entidades en conjunción con las
autoridades para la prevención y detección del fraude.
1.2 Título del Ensayo
Delitos económicos contemplados en el código penal, análisis probatorio en la
auditoría forense.
Desarrollo.
DELITOS ECONÓMICOS:

Se refiere, en términos generales, a cualquier delito no violento que da lugar a

una pérdida financiera. Estos delitos, por lo tanto, comprenden una amplia
gama de actividades ilegales, incluidos el fraude, la evasión tributaria y el
blanqueo de Dinero.
AUDITORIA FORENSE:
Es una recopilación y evaluación de datos sobre una información cuantificable
que tiene por finalidad determinar si dicha información responde o no a los
criterios definidos en su momento y que debieron ser aplicados para prepararla
y presentarla.
En los últimos años se ha dado el surgimiento de empresas que contribuyen al
desarrollo económico e impulso financiero del entorno en que operan dejando
de lado las medidas de protección en sus transacciones mercantiles, dando
paso a la aparición de las defraudaciones corporativas ejecutadas por
delincuentes de cuello blanco.
AUDITOR Y LA CIENCIA FORENSE.

Debido a los innumerables conflictos que se presentan en la actualidad en

cuanto delitos económicos-financieros se refiere, encontramos que estos
incrementan día a día y que lastimosamente muchos quedan en la impunidad y
no resueltos por falta de profesionales aptos para la investigación, recolección
y análisis de la información que sirva de prueba y soporte en un juicio. Por ello,
es necesario que un auditor forense conozca el proceso judicial, que esté
altamente capacitado en temas como la auditoría, contabilidad, control interno,
informática, finanzas, tributación, derecho, criminología y técnicas
investigativas.
¿Según expertos antifraudes se debe analizar a los hechos porque son si no
porque se cometen? Tanto en el sector publico y privado. Por tanto, se da a
conocer los aportes de las evidencias legal contundente, cuando se presume
un hecho delictivo a través de:

TRIANGULO DE FRAUDE (DONALD CRESSEY)

El marco conceptual más reconocido para comprender el concepto de fraude
es el llamado Triángulo del fraude que está basado en cierta forma en lo que la
policía y los detectives llaman «medios, motivos y oportunidad». Concebido en
un principio por el sociólogo Donald Cressey y muy difundido por la Asociación
de Examinadores de Fraude Certificados, el Triángulo del fraude tienen vértices
o componentes: presiones, incentivos percibidos (oportunidades percibidas) y
Racionalización del comportamiento fraudulento. Así pues, los sicólogos
expertos en fraude explican las razones para cometerlo en términos de lo que
denominan el Triángulo del fraude: oportunidad, presión y racionalización. La
oportunidad surge cuando los controles son débiles y/o cuando los individuos
se encuentran en una posición de confianza. Las presiones sobre quienes
cometen fraude son a menudo de tipo financiero, siendo los objetivos
corporativos irreales los que más pueden influir en que los empleados cometan
fraude. La racionalización a menudo incluye creencias tales como que ‘«a
actividad no es criminal», «sus acciones son justificadas», «se trata de un
simple préstamo de dinero», «estamos asegurando que se cumplan las metas
de la empresa» y, de manera especial, «todo el mundo lo está haciendo»
se describen estas tres condiciones para que se genere un fraude a partir de
informes financieros fraudulentos y malversaciones de activos; señalando lo
siguiente:

Incentivos/motivación. - La administración u otros empleados tienen

incentivos o presiones para cometer fraudes.
Oportunidades. - Las circunstancias proporcionan oportunidades para que la
administración o empleados cometan fraudes.
Actitudes/racionalización. - Existe una actitud, carácter o conjunto de valores
éticos que permite a la administración o empleados cometer un acto
deshonesto, o se encuentran en un ambiente que ejerce suficiente presión
como para hacerlos pensar en cometer un acto deshonesto.
Son consideradas todas aquellas áreas sensibles donde no se cuenta con un
esquema efectivo de CI o de transparencia en la aplicación de recursos, y se
descubre un ilícito con los siguientes puntos relevantes:
I. Hallazgos internos/externos
II. Quejas y/o denuncias
III. Áreas de opacidad/riesgo

Concepto de la auditoria forense

Es un enfoque técnico que tiene como finalidad el examen y revisión de

medios, procesos, hechos y evidencias para la detección y/o investigación de
posibles actos que puedan implicar alguna irregularidad o conducta delictiva
con el propósito de documentar mediante pruebas legales y suficientes
conclusiones derivadas de los hallazgos.

Por tanto, la auditoria forense permite a partir de los indicios:

1. Investigar de una manera escrupulosa y dirigida.

2. Recopilar las evidencias legales necesarias
3. Documentar las posibles conductas ilícitas
 4. Conocer modo, tiempo lugar y circunstancia de los hechos o sucesos
ocurridos

EVIDENCIAS

Es la certeza clara y manifiesta algo que no se puede dudar, prueba

determinante en un proceso.

La evidencia es uno de los fundamentos de la auditoria, estando constituida por

todos aquellos hechos susceptibles de ser probados por el auditor en relación
con lo que se examina, y que se manifiesta a través de las técnicas de auditoria
aplicadas conforme a su juicio profesional.
La evidencia debe ser pertinente, características que la hacen contundente.

En cuanto a las normas de ejecución, las normas de auditoría gubernamental

establecen que el auditor, cuando ejecuta un procedimiento sobre los hechos
que está evaluando, revisados a la luz de un criterio, debe obtener evidencias
de auditoría que tengan tres características: suficiencia, competencia y
relevancia.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un grupo de

hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen
mediante los cuales el contador público obtiene las bases para fundamentar su
opinión.

Proceso de una Auditoria Forense

Generalmente el proceso de realizar una Auditoria Forense se realiza

generalmente en 5 fases las cuales se detallan a continuación:

Fase I: Planificación.

Fase II: Levantamiento de Información.

Fase III: Investigación del Caso.

Fase IV: Evaluación de los Resultados.

Fase V: Elaboración de Reportes.

En el proceso de una Auditoria Forense participa un equipo multidisciplinario
constituido por: contadores públicos, ingenieros de sistemas y otras áreas,
profesionales del derecho, psicólogos, apoyo de fuerzas de seguridad o
policiales, todos ellos enfocados en las áreas de criminalística y en delitos
económicos utilizando sus juicios profesionales de sus respectivas carreras.

Lo principal en el proceso de la Auditoria Forense se detalla a continuación:

Desarrollar la teoría del hecho: Quién es o son los involucrados, Qué podría
haber pasado, Porqué podría la acusación ser verdadera, Dónde están los
posibles sitios o métodos de ocultación, Cuándo ocurrió, Cómo fue cometido
y Cuánto podría ser las repercusiones económicas del hecho cometido.

 Conocimiento general del caso.

 Estudio integral.
 Determinar dónde está la evidencia.
 Qué pruebas son necesarias para demostrar el hecho. análisis,
identificación, detección de indicios.
 Revisar y tipificar el hecho, quejas.
 Preparar una cronología de los hechos y personas involucradas y
eventos preexistentes y subsecuentes conectándolos entre sí.

Consideraciones Generales

En una Auditoria Forense siempre hay que tener en consideración lo que se

denomina “Cadena Causal” lo cual es un análisis que se debe realizar un
modelo para comprender y recordar los hechos y/o causas que dieron lugar al
hecho investigado. En resumen, es concatenar en un sentido inverso y en
forma clara:

 Mentalidad analítica y creativa

 Las pérdidas (daños a personas, a los equipos, al proceso).
 Los hechos ocurridos
 Los actos o condiciones inseguras
 Los factores personales o de trabajo
 Los fallos en la gestión de prevención.
 Considerar diversos escenarios y que los modus operandi siempre serán
distintos.

“Preparar una cronología de los hechos y personas involucradas y eventos

preexistentes y subsecuentes conectándolos entre sí”.

Según cita Raúl Saccanni en su obra “En la lucha contra los ilícitos, el sector
privado y el público deben trabajar en colaboración. El primero implementando
herramientas eficaces para detectar oportunamente las maniobras fraudulentas
y las operaciones sospechosas, y el segundo, llevando tales indicios hasta las
últimas consecuencias.”

Normas Profesionales e internacionales que intervienen en el desarrollo

de la auditoría forense.
Los resultados del trabajo del auditor forense son puestos a consideración de la
justicia, que se encargará de analizar, juzgar y sentenciar los delitos cometidos
sea corrupción financiera, pública o privada. en la actualidad no existe un
cuerpo definido de principios y normas de auditoría forense, sin embargo, dado
que este tipo de auditoría en términos contables es mucho más amplio que la
auditoría financiera, por extensión debe apoyarse en principios y normas de
auditoría generalmente aceptadas, a continuación, haremos mención de
algunas de estas.

NIA 200 Control de calidad en una auditoría. Las firmas de auditoría deben
establecer y mantener un sistema de control de calidad para proporcionar,
certeza de que la firma y sus profesionales cumplen con las NIA y los
requerimientos legales para que los reportes que se emitan, sean apropiados
en las circunstancias.
NIA 230 Documentación. Los temas y las conclusiones deben documentarse.
De acuerdo a los papeles de trabajo deben archivarse oportunamente, según la
Norma de Control de Calidad Número 1 se deben archivar 60 días luego de
fecha opinión.
NIA 240 La responsabilidad del auditor en relación al fraude: “El auditor debe
identificar y evaluar el riesgo de error por fraude en los estados financieros y a
nivel de aserciones, saldos y divulgaciones” (Trejo, 2014).
NIA 320 Materialidad en la planeación y ejecución de una auditoría La
responsabilidad del auditor para aplicar el concepto de materialidad en la
planeación y ejecución de una auditoría de estados financieros.
NIA 330 Respuestas del Auditor a los Riesgos Valorados: Esta NIA trata de la
responsabilidad que tiene el auditor, en una auditoría de estados financieros,
de diseñar e implementar respuestas a los riesgos de incorrección material
identificados y valorados por el auditor.
NIA 500 Evidencia de la auditoria en una auditoria de los estados financieros:
Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor. Que incluye
la evaluación del riesgo de que los estados financieros contengan
representaciones erróneas de importancia relativa. Ya sea como resultado el
fraude o el error.
NIA 505 Confirmaciones Externas La confirmación externa son las evidencias
de auditoria obtenida de una respuesta directa escrita de un tercero (parte
confirmante) dirigida al auditor. El objetivo del auditor es obtener mayor
evidencia suficiente y fiable mediante los procedimientos de confirmaciones
externas.
NIA 520 Procedimientos Analíticos Expone la responsabilidad del auditor de
efectuar procedimientos analíticos sustantivos durante la auditoría y al final de
la auditoría para ayudar a formar la conclusión general sobre los estados
financieros.
NIA 540 Estimaciones Contables El propósito de esta Norma Internacional de
Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la
auditoría de estimaciones contables contenidas en los estados financieros.
NIA 550 Partes Relacionadas: Existencia y revelación de partes relacionadas
El auditor deber· revisar la información proporcionada por los directores y la
administración identificando los nombres de todas las partes relacionadas
conocidas.
NIA 560 Hechos Posteriores: La norma internacional de auditoría 560 presenta
las responsabilidades que tiene el auditor con los hechos sucedidos después
de realizada la auditoría de estados financieros, ya que los estados financieros
pueden ser afectados no solo por las evidencias que surgen a la fecha de los
estados financieros, sino también por aquellos hechos que se manifiestan
después de su desarrollo.
NIA 700 Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre los
estados financieros: Esta Norma Internacional de Auditoría trata de la
responsabilidad que tiene el auditor de formarse una opinión sobre los estados
financieros. También trata de la estructura y el contenido del informe de
auditoría emitido como resultado de una auditoría de estados financieros
A su ves el auditor forense debe demostrar:

 Integridad
 Objetividad
 Independencia debida cuidado
 Profesional: evidencia suficiente y relevante competencia
 Planeación
 Personal y otros.
se describen las técnicas más utilizadas en auditoría:
Las técnicas son los procedimientos y actividades que le permiten al
investigador obtener la información necesaria para dar cumplimiento a su
objetivo de investigación:
 Observación
 Comparación
 Revisión selectiva o pasar revista.
 Rastreo
 Análisis
 Indagación
 Conciliación
 Confirmación
 Comprobación
 Computación o cálculo
 Totalización
 Verificación
 Inspección o recuento físico
 Declaración o certificación.
 Procesamiento de datos

El auditor forense puede obtener evidencia con las siguientes técnicas forenses
de Investigación.

1. Investigación Documental. - en esta etapa se realizó la investigación

documental, abarcando las diferentes definiciones de Auditoria forense,
técnicas forenses y fraude entre otras, obtenida por medio de la web,
conceptos bibliográficos- libros, revistas, normas vigentes, documentos en
general correspondientes al tema profundizando en las distintas experiencias
documentadas sobre la Auditoria Forense.
2. Informática Forense. - es el cómputo forense es el uso de métodos y
técnicas científicas probadas, con el fin de identificar, preservar, validar,
analizar, interpretar, documentar y presentar evidencia digital obtenida a partir
de fuentes de información digital, con el propósito de facilitar la reconstrucción
de hechos en una investigación legal, o ayudar a anticipar o prevenir acciones
en contra de la ley.
3. Grafoscopía. - La grafoscopía forense es aquella ciencia que se dedica
a la observación y estudio de los grafismos para establecer su autenticidad y la
autoría de un escrito o documento.

4. Técnicas de entrevista/interrogatorio. - Como en cualquier técnica de

investigación, entre mejor esté preparado el investigador en el interrogatorio,
mejores serán los resultados.
Sin importar qué actitud tenga el sospechoso o declarante al momento de su
entrevista, el investigador debe siempre mantener una postura tranquila,
relajada y profesional, sin obedecer ni responder a provocaciones personales
del entrevistado.

BANDERAS ROJAS
Es un conjunto de circunstancias de naturaleza inusual o distintas a la actividad
normal y probablemente deba ser investigado más a fondo.
Durante la investigación, se deben considerar estos hallazgos y profundizar en
los procedimientos.

Caso de éxito: “LA ESTAFA MAESTRA”

En junio de 2018, muna dora buchahin, quien encabezo la auditoria forense
que desencadeno el descubrimiento de la estafa maestra.
El gobierno mexicano usó 128 empresas fantasma para desviar 7 mil 670
millones de pesos, recursos públicos destinados a los más pobres.
Lo hizo a través de ocho universidades públicas que aceptaron violar la ley a
cambio de quedarse con una comisión del 10% de los contratos millonarios que
firmaron con once secretarías de estado distintas, entre las que destacan la
Secretaría de Desarrollo Social y Petróleos Mexicanos.
El fraude se hizo así: las secretarías de estado burlan la ley y contratan a las
universidades públicas para solicitar servicios, las instituciones educativas se
declaran incompetentes para cumplir con el contrato y subcontratan a otras
empresas que resultan ser fantasma e irregulares: no tienen ni la
infraestructura ni personalidad jurídica para dar los servicios para los que
fueron contratadas, o simplemente no existen.
El equipo de investigación de mexicanos Contra la Corrupción y la Impunidad y
de Animal Político reporteó en seis estados del país, revisó miles de
documentos y visitó decenas de supuestos domicilios de las empresas a cargo
de desaparecer el dinero público. La conclusión: el fraude suma 7 mil 670
millones de pesos y, de ese monto, 3 mil 433 millones simplemente
desaparecieron y mil millones más fueron la comisión para las universidades
públicas.

La Auditoría Superior de la Federación, máximo órgano de fiscalización del

país, confirmó que este esquema es un fraude y un “evidente caso de
corrupción”.

El esquema de las autoridades del país para desviar recursos públicos

utilizando la figura de subcontratación es, tras la publicación de este reportaje,
conocido en todo el país como Estafa Maestra: la firma que recibe el contrato
con el gobierno no realiza el servicio y subcontrata a un tercero para desviar
recursos públicos y desaparecer el dinero.

Tras la publicación de Estafa Maestra, la Procuraduría General de la República

acumula 21 averiguaciones por desvío de recursos con este esquema.

El equipo de investigación a cargo de Estafa Maestra incluyó a 16 personas,

además de reporteros y editores, se sumó gente de video, fotografía, ilustración
y diseño para mostrar al lector, desde distintas plataformas, el esquema de
fraude.

Por tanto, del caso se identificó lo siguiente:

Banderas rojas.

1. Falta de transparencia en la adjudicación de contratos.

2. Graves irregularidades detectadas en las tres últimas revisiones
realizadas.
3. Empresas “inexistentes”, fachada o vinculadas.
4. Pagos irregulares a cuenta de terceros.
5. Esquema de adjudicación directa para eludir licitaciones públicas.
6. Simulación de servicios y adquisiciones.
7. Subcontrataciones a proveedores sin capacidad técnica, material y
humana.
8. Giros diferentes.
Los procedimientos realizados durante la auditoria

a) Análisis de convenios y contratos:

 Revisión pormenorizada de los expedientes y de los anexos.
 Identificación de personas físicas o morales
 Establecer vínculos o relaciones.

b) Análisis de verificación de facturas:

 Datos fiscales
 Fechas de emisión
 Conceptos facturados vs entregables
 Importes
 Documentación soporte de las facturas.

c) Análisis de pagos:
 Transacciones bancaria, financiera y fiscal
 Verificación y consistencia del proceso de autorización
 Cuentas por liquidar y afectaciones presupuestarias.
 Fecha de pago, monto y correspondencia.

d) Análisis de documentación comprobatoria y justificada:

 Evidencia de la entrega/recepción de los bienes y/o servicios con
las especificaciones definidas.

e) Inspecciones físicas y verificaciones de servicios.

 Compulsas y entrevistas
 Inventarios
 Verificación de RPP
 Embarque, distribución y logística
f) Inspecciones físicas y verificaciones de servicios.
 Costos de operaciones, los servicios y adquisiciones de bienes
contratados.
 Constatar la capacidad técnica y humana
 Adquisición y entrega de bienes
Se identifico los siguientes HALLAZGOS.

 Proveedores, empresa inexistentes o vinculadas

 Depósitos y pagos irregulares a terceros
 Empresas no localizadas
 Sin evidencia de los servicios proporcionados
 Comparten domicilio fiscal
 Vinculación entre las empresas, familiares y funcionarios
 Negativa a proporcionar información
 Los procesos de fallo, la firma del contrato, la entrega de los servicios, la
emisión y entrega de la factura: la solicitud y el pago al proveedor en
periodos de 1 y 3 días.
 Alteración, fabricación y falsificación de documentos.

Los RETOS durante la auditoria

 Construcción de normativa, criterios y lineamientos.
 Fiscalización efectiva
 Integridad
 Independencia
 Autonomía de gestión
 Presupuesto
Los RETOS para la implementación

 Selección de personal
 Expertise, competencias y habilidades
 Certificación y actualización permanente
 Formación y capacitación de los operadores
 Servicio civil de carrera-blindaje
 Estructura de recursos

CONCLUSIONES

Al realizar el diagnostico se observa la falta de conocimiento e interés por parte

de los profesionales de contaduría pública respecto a la auditoria forense en la
prevención de fraudes siendo esta de gran importancia en el ámbito legal
obedeciendo a que el contador sea el apoyo para impartir justicia como
profesional idóneo en su campo de acción.

Es importante la recolección de evidencia en cuanto al análisis del auditor

forense utilizada como medio probatorio, ya que de acuerdo a sus
características puede ser utilizada en la aplicación de la justicia.

Se elaboró una descripción del procedimiento de la auditoria forense para

delitos de índole económico donde se explica el paso a paso que debe realizar
el perito contable en función de su auditoria.

Sobre todo, para la lucha constante contra la corrupción se debe bastante a la

integridad pública.