UNIVERSIDAD REGIONAL DE GUATEMALA
JESSICA JULISSA CIFUENTES CASTILLO
CARNÉ: 1912058
DERECHO TRIBUTARIO
LIC. EDGAR
TEMA:
ANALISIS DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
RETALHULEU, 19 DE SEPTIEMBRE DEL AÑO 2021.
ANÁLISIS DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
Como parte de sus funciones el Congreso de la República de Guatemala emite el
Código Tributario que nace de la necesidad de regular todo lo relacionado a la materia
tributaria para normar correctamente los temas relacionados a los tributos e impuestos y
que a través de estos se pueda lograr el objetivo primordial del Estado que es el bien común
para todos los ciudadanos.
Dentro del título I, Capítulo I, que comprende desde el Art. 1 al Art. 7, podemos
observar que se cumple el principio de legalidad el cual reza que no hay tributo sin ley, y
que todo debe estar normado para que se cumpla y debe ser establecido por un órgano con
autoridad, en este caso el Congreso de la Republica. Se indica que el campo de aplicación
del Código Tributario y que leyes dan origen al ordenamiento jurídico, en las cuales deben
guiarse para establecer los impuestos para no perjudicar los derechos de los ciudadanos.
La ley es indispensable ya que le permite al gobierno imponer tributos, reformarlos o
eliminarlos, establecer las personas que están afectas al mismo, el periodo, la tasa de interés
que se debe pagar, las multas o recargos por omisión o infracciones al no cumplirlas, así
como los procedimientos que se deben de seguir al momento de solucionar los
inconvenientes que puedan aparecer durante la aplicación del mismo.
Los plazos legales en los que se deben cumplir las obligaciones tributarias se
establecen el art. 8 del Código tributario, el cual dice que los plazos legales son tomados
por días, meses y años. Los días son tomados de 24 horas y el año se toma según el
calendario gregoriano que está compuesto por 365 días.
En el capítulo III, del título I, encontramos la definición del tributo y las clases de
tributo que hay en nuestro país. El tributo es una cantidad de dinero que el Estado exige
obligatoriamente al contribuyente, con el objeto de costear los gastos públicos. El art. 10
establece las clases de tributos, los que divide en impuesto, arbitrios y contribución especial
y contribución por mejoras. El impuesto surge de una actividad del Estado que no está
relacionada con el contribuyente. El arbitrio son cuotas que establecen las municipalidades
con las cuales pretenden generar ingresos para costear sus gastos. La contribución especial
es una prestación que los ciudadanos pagan obligatoriamente al Estado como contribución a
los gastos que ocasiono la realización de una obra de interés general y que los beneficia en
forma específica y la contribución por mejora es una contribución proporcional al beneficio
especificado, destinado a sufragar el costo de una obra de mejoramiento para la población.
Continuando con el análisis, encontramos el título II, en el cual se detallan la
obligación tributaria, tenemos el art. 14 que se refiere a la obligación tributaria, que es el
vínculo jurídico obligatorio que se establece entre el Estado que es el sujeto activo y tiene
interés de una prestación y los sujetos pasivos.
Existen elementos que constituyen la base fundamental de la relación jurídica
tributaria, sin los cuales no se podría llevar a cabo esta relación. Encontramos al sujeto
activo, el cual es el ente al que la ley le confiere el derecho de recibir una prestación
tributaria, en este caso el Estado. (Art. 17), sujeto pasivo, es la persona que está obligada
por la ley a pagar el tributo, y que comúnmente se le llama contribuyente. Pero también
encontramos otras personas obligadas a satisfacer el tributo, sin ser los contribuyentes y que
son denominados responsables conocidos como los agentes de retención del ISR. (Art. 18)
Las funciones de la SAT son planificar, programar, organizar, dirigir, ejecutar,
supervisar y controlar todas las actividades y a los sujetos que tengan vínculo con la
relación jurídica tributaria. (Art. 19).
Ahora hablaremos acerca de los contribuyentes. El contribuyente lo define nuestra
legislación como las personas individuales, prescindiendo de su capacidad legal, según el
derecho privado y las personas jurídicas, respecto de las cuales se verifica el hecho
generador de la obligación tributaria. (Art. 21).
El artículo 22 dice que, cuando ocurra el hecho generador serán responsables del
cumplimiento de las obligaciones formales y materiales los responsables son de la siguiente
manera: el fiduciario de los fideicomisos, el gestor en los contratos de participación, los
copropietarios en la copropiedad, los socios en las sociedades de hechos, los socios en las
sociedades irregulares y el albacea, administrador o heredero en las sucesiones indivisas.
En la Sección Tercera del Capítulo II, del Título II, del articulo 25 al 30 encontramos
la regulación de todo lo referente a los responsables, en art. 25 encontramos la definición de
responsable que sin ser contribuyente debe cumplir con una obligación que se le ha
impuesto. Dentro de los responsables encontramos las siguientes clases: a) Los
responsables de representación (art. 26), b) los responsables solidarios (art. 27), c) Los
agentes de retención o de percepción (art. 28).
En el capítulo III, se regula todo lo referente al hecho generador de la obligación
tributaria, y en el art. 31 dice que el hecho generador o imponible es el presupuesto legal
condicionante cuya función es la obtención de un tributo. En el art. 32 se estipula en que
momento ocurre el hecho generador y cuando produce sus efectos, según se trate de que el
presupuesto legal este constituido solo por hechos materiales y que comprenda hechos,
actos o situaciones de carácter jurídico.
El art. 35 del Código Tributario regula como medios o formas de extinción de la
obligación tributaria los siguientes: El pago, La compensación, La confusión, La
condonación o remisión, La prescripción.
El Código Tributario en el art. 36 dice que el pago lo pueden efectuar los
contribuyentes o los responsables y que dicho pago extingue la obligación y se puede hacer
a través de depósitos efectivos, fianza o seguro de caución, cualquier otro medio
establecido en las leyes. Y en el artículo 37 dice que el pago de la deuda también puede ser
realizado por un tercero, tenga o no relación directa con el mismo. Por lo tanto el pago lo
pueden efectuar, el contribuyente, el responsable y los terceros.
El pago por consignación se da cuando el acreedor rehusare sin justa causa recibir la
prestación debida, o dar el descuento justificativo del pago. En estos casos podrá el deudor
librarse de la obligación haciendo la consignación en los tribunales respectivos regulado en
el art. 38.
Los medios de extinción de la obligación tributaria: La compensación se da en nuestro
medio cuando el contribuyente paga de más al sujeto activo y luego de solventar la
situación el sujeto activo aplica la diferencia a un nuevo impuesto, según art. 43 del código
tributario. La confusión como medio de extinción consiste en los derechos del acreedor y
deudor se confunden en una sola persona, la que se convierte a la vez en deudora y
acreedora, por lo tanto se extingue la obligación según art. 45. La condonación es el perdón
o liberación de la deuda concedida por el sujeto activo, en los casos que señala la ley. El
único facultado para condonar o perdonar el pago de los tributos es el Organismo
Legislativo, que fue quien creo los tributos, según art. 46. La prescripción se regula desde
el art. 47 al art. 53, en la cual se regula la Administración Tributaria tiene como plazo entre
4 años cuando el contribuyente se encuentre registrado en la Administración Tributaria, y 8
años para el que no se encuentre registrado; ese es el plazo para la prescripción.
En el título III, capítulo I, sección segunda, en el art. 69 del Código Tributario se establece
la infracción tributaria, la cual es la violación de las normas jurídicas que establecen las
obligaciones tributarias y será sancionada de acuerdo a lo establecido en el art. 86 de la
presente ley, De acuerdo a las infracciones tributarias establecidas en el art.71:
Pago extemporáneo de las retenciones: esta infracción la cometen los agentes de
retención que no cumplieren su obligación en el tiempo establecido.
La mora: es el retardo del contribuyente en el pago de sus obligaciones.
La comisión del pago de tributos: es cuando el contribuyente se niega a hacer o dar
lo que la ley exige.
La resistencia a la acción fiscalizadora de la Administración Tributaria, por
ejemplo no mostrar libros, registros.
incumplimiento de los deberes formales.
Estas infracciones únicamente se extinguen por motivos de fuerza mayor, según art.75,
tales como: muerte del infractor, exoneración o condonación, prescripción, y los casos
contemplados en el art.55.
La responsabilidad de las infracciones tributarias se regula en el art.77 y establece que las
infracciones son personal, salvo las excepciones establecidas en la presente ley. En el art.
80 se establecen los autores de las infracciones de las cuales se divide en: Los que toman
parte directa; los que inducen indirectamente y los que participan en la ejecución de
hechos.
Según art. 84 el Organismo ejecutivo, mediante un acuerdo gubernativo, puede establecer
sanciones administrativas, cuando considere que los sujetos están infringiendo las leyes.
Entre las sanciones se puede aplicar el cierre total del negocio, por diversas causas; No
emitir o entregar facturas; emitir facturas que no estén autorizadas; utilizar
herramientas no autorizadas para emitir facturas, entre otras.
En el art. 92 se regula la mora, tal y como se establece en las infracciones tributarias del art.
71, y es aquella infracción por parte del contribuyente cuando se atrasa por el pago de sus
obligaciones y la efectúa después del tiempo fijado por la ley. La sanción por mora se
calcula por día de atraso y se multiplica el monto de lo que debía pagar por el 0.0005, por
los días de atraso.
Así también la resistencia a la acción fiscalizadora tiene una sanción equivalente a una
multa del 1% de los ingresos brutos obtenidos por parte del contribuyente durante el últimi
periodo, según art. 93.
En el art. 94 se regula las infracciones de los deberes formales, son las acciones u
omisiones del contribuyente o responsable que implique el incumplimiento de lo que esa
previsto en este código y otras leyes tributarias.
Las infracciones cometidas por profesionales o técnicos según art. 95 los que presten
servicios tienen la responsabilidad legal y el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, y
los sujetos pasivos son responsables aunque cometan omisión para el incumplimiento de
sus obligaciones.
Según art. 96 existe incumplimiento de deberes cuando el funcionario o empleado de la
Administración Tributaria, abuse de su cargo o función, en la cual ordene o cometa un acto
ilegal o arbitrio perjudicando al fisco de los contribuyentes o responsables. El presidente de
la República de Guatemala es el único facultado para autorizar a la Administración
Tributaria de exonerar los recargos o multas, según art. 97.
Título V, capítulo I, según art. 99 La Administración Tributaria adaptará el sistema de
cuenta corriente tributaria, el cual tiene una relación con la deuda o crédito tributario entre
el fisco y el contribuyente. Cuando existan saldos del adeudo que pueda exigir la
Administración Tributaria se le notificará al contribuyente para que pueda realizar el pago
dentro de los cinco días siguientes.
El monto de los impuestos pagados, pérdidas, costos y cualquier dato de contabilidad de las
personas jurídicas o individuales son confidenciales y todo aquel que viole, revele o de
información sobre la contabilidad de los mismos será castigado, según art. 101 “A”.
Se debe publicar dos veces al año en la página Web de la administración tributaria, en uno
de los diarios de mayor circulación y en el Diario Oficial las sentencias firmes en materia
tributaria que intervenga en la Administración Tributaria, según art. 101 “B”.
La obligación tributaria es el acto por el cual el sujeto pasivo y la administración tributaria
declaran una obligación tributaria, que el contribuyente o responsable debe cumplir sin
necesidad o requerimiento por parte de la administración Tributaria. Art. 103 y 104.
Los contribuyentes y responsables tienen la obligación de facilitar las tareas de
determinación, recaudación, fiscalización e investigación que la Administración Tributaria
realice: cuando las leyes lo establezcan; llevar los registros de las operaciones que se
vinculen a la tributación; presentar las declaraciones correspondientes; cumplir con
las disposiciones legales. Art. 112
Según art. 114 el domicilio fiscal es el lugar que el contribuyente señala para recibir
citaciones o notificaciones correspondiente para que los obligados ejerzan sus derechos
derivado de su relación con el fisco para el cumplimiento de las leyes tributarias.
El proceso ante la Administración Tributaria será impulsado de oficio y las resoluciones
dictadas son impugnables ante los tribunales competentes.
La administración tributaria no puede negarse a recibir ninguna gestión por escrito, luego
de ser recibida puede ser rechazada. La gestión ante la administración Tributaria puede ser
personal, por medio de representante legal o mandatario, según art. 123.
Es obligatorio notificar a los interesados toda audiencia, resolución o dictamen, que pueden
afectar sus derechos, además los solicitantes o contribuyentes deben señalar el lugar para
recibir notificaciones. Las notificaciones se pueden realizar en dos formas: Personalmente;
por otro procedimiento idóneo.
En las notificaciones no se admiten razonamientos, ni interposición de recursos, salvo que
la ley o resolución lo disponga. Se debe notificar dentro de un plazo de diez días hábiles a
partir del día siguiente de haberse dictado resolución.
Se debe de notificar personalmente las resoluciones que: determinen tributos, intereses,
impongan sanciones, confieran audiencias, decreten o denieguen la apertura a prueba,
denieguen prueba ofrecida, las que fijen un plazo, las resoluciones que se acuerden en
apercibimiento, las resoluciones en que se otorgue o deniegue un recurso.
En las actuaciones ante la administración tributaria, podrán utilizarse todos los medios de
prueba admitidos en el período de prueba, que discutan los hechos en un plazo de treinta
días que no podrá prorrogarse. Dicho periodo de prueba puede declararse vencido antes de
su finalización. No se admiten pruebas fuera de su periodo, salvo las que sean para resolver
aunque no hubiesen sido ofrecidas.
Se determinara de oficio cuando la administración tributaria requiera el cumplimiento de la
obligación tributaria y el contribuyente incumpla, luego de verificar las determinaciones de
acción u omisión en cuanto a la obligación tributaria que no constituyan delitos, podrán
subsanar al contribuyente o responsable.
En las actas se puede dejar constancia de los hechos que pueden constituir incumplimiento
de obligaciones o infracciones en materia tributaria, además el procedimiento debe iniciarse
por funcionario o empleado autorizado por la Administración Tributaria, el cual deberá
acreditarse al contribuyente o responsable.
El procedimiento de restitución tiene como objeto que los contribuyentes o responsables,
puedan reclamar ante la Administración Tributaria la restitución de lo pagado en exceso
indebido por lo tributos, multas, intereses o recargos.
Las resoluciones de la Administración Tributaria puede ser revocada de oficio, siempre que
no estén consentidos por los interesados o instancia de parte.
Las reposiciones de recurso de revocatoria y de reposición serán dictadas por la
Administración Tributaria y el Ministerio de Finanzas, procederá al recurso de lo
Contencioso Administrativo; el memorial de demanda debe contener todos los requisitos
contenidos en la ley de lo Contencioso Administrativo y la Sala deberá rechazar de oficio
las demandas que no contengan todos los requisitos. Contra las resoluciones y autos que
pongan fin al proceso cabe el recurso de casación.
Los procedimientos económicos coactivos es el medio por el cual se cobran en forma
ejecutiva los adeudos tributarios. Al iniciar procedimiento y audiencia, se promoverá el
juicio ejecutivo en un plazo de cinco días hábiles para que se oponga o haga valer sus
excepciones. Si el ejecutado no comparece para interponer excepciones el juez dictará
sentencia y declarará si da lugar o no la ejecución y ordenará el remate de sus bienes o el
pago.
Cuando el ejecutado se oponga deberá razonar su oposición si fuese necesario ofrecer
prueba pertinente; además se debe admitir en cualquier estado del proceso las siguientes
excepciones: pago, transacción autorizada mediante acuerdo gubernativo, finiquito
otorgado, prescripción, caducidad.
A vencer el plazo de oposición de la resolución de la prueba, el juez pronunciará sobre la
oposición y las excepciones, además la sentencia o auto que apruebe la liquidación procede
a los siguientes recursos: aclaración y ampliación que deben imponer dentro de los dos
días siguientes de haber recibido la notificación, y la apelación que debe imponerse
dentro de los tres días siguientes de la fecha de la resolución notificada. Las
apelaciones de acuerdo al tribunal, conocerá el Tribunal de segunda Instancia de Cuentas.
A través de la relación de la obligación tributaria entre los contribuyentes y la
Administración Tributaria se generan los tributos el cálculo, de recaudación, fiscalización y
distribución de dichos tributos, que deben mantener un estándar para todas las empresas
desde la más pequeña hasta las más grandes de las entidades que necesitan mayor
fiscalización y por ende mayor requerimiento.
