CONTABILIDAD FINANCIERA I

C.P. Ma. Del Carmen Valdés Cardona

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 INDICE

I Introducción a la Contaduría

 Necesidades que dan origen a la Profesión Contable

 Contaduría Publica como Profesión
 Campo de Actuación y Sectores a los que sirve el Licenciado
En Contaduría.
 Certificación del Contador Público.
 Usos y Usuarios de la Contabilidad
 Agrupaciones Profesionales de Contadores Públicos
 Ética Profesional del Contador Público.
 Responsabilidad Social y Legal del Lic. En Contaduría

II Bases Teóricas Contables

 Noción y Diversos Tipos de Entidad

 Conceptos de Contabilidad
 Objetivos de la Contabilidad
 Características de la Contabilidad
 Tipos de Contabilidad, conceptos y diferencias
 NIF Postulados Básicos
 Legislación Contable

III Estados Financieros Básicos

 Estado de Situación Financiera

Concepto o definición
Elementos que lo integran
- Activo, Pasivo y Capital
Diferentes conceptos de Capital
Cuentas de Activo
Cuentas de Pasivo
Cuentas de Capital

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 Formas de Presentación
- Forma de Cuenta
- Forma de Reporte
- Forma Mixta
- Forma Inglesa
- Ejemplos

 Estado de Resultados
Concepto o definición
Elementos que lo integran
- Ingresos y Egresos
Cuentas de Ingresos
Cuentas de Egresos
Formulas estado de resultados
Formas de Presentación
- Forma de Cuenta
- Forma de Reporte
- Forma Mixta
- Ejemplos

IV Registro de operaciones por medio de cuentas

 Introducción
 Clasificación de las cuentas
 Movimiento de las cuentas
 Reglas del cargo y del abono
 Saldo de las cuentas
 Cuenta saldada o cerrada
 Balanza de comprobación

V Procedimiento de registro de operaciones de compra venta de

mercancías
 Procedimiento analítico o pormenorizado
 Procedimiento de inventarios perpetuos o constantes
-Métodos de valuación de inventarios
PEPS
UEPS
PROMEDIO

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1ª. UNIDAD: INTRODUCCION A LA
CONTADURIA

Necesidades que dan origen a la profesión de licenciatura en

contaduría pública.

Así como el bienestar social se ve afectado por enfermedades nuevas, lo

que motiva el continuo perfeccionamiento de la medicina general hasta
llegar a la época contemporánea en donde es necesario y ya es una realidad
la especialización, también las empresas para solucionar los problemas
cada vez mas complejos, requieren de información oportuna y completa.

Ante esta realidad, el extraordinario tenedor de libros ya no satisface las

necesidades de información financiera, resultando finalmente, después de
procesos de estructuración, centros de estudios para la información y
formación de profesionales, así como cursos de actualización; incorporando
con estos antecedentes la confiabilidad a la información financiera.

De lo anterior se desprende la necesidad de las entidades de hoy en día de

contar con una información clara y oportuna –y las de mañana que le
exigirán un continuo perfeccionamiento – para diseñar mejores sistemas de
información para las complejas y nuevas características que constituirán la
base de la contabilidad.

Contaduría Pública como Profesión

Toda profesión nace primero como oficio. Empieza a evolucionar y la

presencia de dicha actividad en la sociedad, reviste de un estatus cada vez
mas elevado hasta que adquiere el rango de profesión

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Es de esta manera que vemos que el oficio de curandero evoluciono a la
profesión de Medico; en el caso de la profesión contable nace como un
intento practico de registrar las operaciones comerciales.

La presencia de la contabilidad en el mundo de los negocios actuales, se

convalida siempre y cuando se ofrezca un servicio de calidad a sus clientes
o empleadores, teniendo como objetivo generar información útil para la
toma de decisiones de los usuarios tales como Administradores, Banqueros,
Inversionistas, dueños, etc.

Campos de Actuación y Sectores a los que sirve el Licenciado en

Contaduría

Toda Entidad, Sindicatos, Tiendas Comerciales, Fabricas, Instituciones

Educativas, Gobierno, Instituciones de Crédito, Ciudadanos en general,
necesitan en mayor o menor grado, control sobre sus recursos e
información sobre la situación en que se encuentran dichos recursos.

Por lo tanto, el campo de actuación del Licenciado en Contaduría abarca

dos sectores:
El Ejercicio Profesional Independiente, y
El Ejercicio Profesional Dependiente

El primero es un área en la cual los contadores prestan sus servicios más

para el público en general que para una sola organización, en este, los
servicios básicos que brinda son la Auditoria de Estados Financieros,
desarrollo de sistemas administrativos, ayuda en distintos problemas
fiscales, etc.

El segundo, es un área en la cual los contadores prestan sus servicios a una

sola organización. De esta forma el contador es responsable de supervisar
y asegurar la calidad de de la información financiera, administrativa y
fiscal que se genera en la Entidad económica para la cual presta sus
servicios proporcionando a los funcionarios de la administración superior,
información contable necesaria para la toma de decisiones.

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Certificación del Licenciado en Contaduría
Por primera vez en México, a partir de 1998 los Licenciados en Contaduría
a través de la Comisión de Educación Profesional Continua del Instituto
Mexicano de Contadores Públicos de México tienen la obligación de
certificarse mediante la acreditación de conocimientos teóricos y la
comprobación de la experiencia práctica.

Esta certificación consiste en la presentación de un examen a través del

Instituto Mexicano de Contadores Públicos de México, A.C. en las cedes
que cuenta la Institución (normalmente es en la Ciudad de Monterrey N.L y
en la ciudad de Torreón Coahuila) en donde se aplican los conocimientos
de Contabilidad, Auditoria, Finanzas y todo lo relacionado con los aspectos
fiscales.

Una vez acreditado dicho examen, el Instituto envía la certificación a la

Secretaria de Hacienda y Crédito Publico para su registro; esta certificación
tiene una duración de 3 años y posteriormente solo se renueva a través de
la Comisión de Educación Profesional Continua en donde el profesionista
debe comprobar su actualización

Dicha certificación solo es necesaria para aquellos profesionistas cuyo

ámbito de trabajo se centra en la preparación de información financiera y la
revisión y dictaminacion de la misma para efectos financieros y fiscales.

Actualmente existe otra certificación en base a disciplinas tales como:

fiscal, costos, auditoria, etc.

Usos y Usuarios de la Contabilidad

Usos

La empresa actual no puede competir si no cuenta con un sistema de

información eficiente de todo tipo, incluyendo el sistema de contabilidad el
cual proporciona la información para tomar decisiones como:

¿A que precio vender los productos?

¿Cuánto cuesta lo que vendo?

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¿Qué capacidad de pago tengo o puedo tener?

¿Cuál es la situación financiera de la empresa?, etc.

Lo anterior, es tan solo una breve muestra de los diferentes tipos de

decisiones que se pueden tomar basándose en la información proporcionada
por la contabilidad, cuyo fin, no es solamente generar la información, sino
que esta sea aprovechada para lograr la misión del negocio y para realizar
los objetivos de los diferentes usuarios de la misma.

Usuarios

La información que proporciona la contabilidad va enfocada a cubrir las

necesidades de dos diferentes tipos de usuarios:

Usuarios externos: Acreedores, Accionistas y Autoridades

Gubernamentales

Usuarios Internos: Directores Generales, Gerentes de Área, Jefes de

Departamento, etc.

Agrupaciones Profesionales de Licenciados en Contaduría

En nuestro país, la principal agrupación que regula a la profesión contable

es el Instituto Mexicano de Contadores Públicos de México (IMCP); y a
través de las organizaciones estatales (Colegios), agrupa a todos los
profesionales de la contaduría como es el caso de nuestra localidad en
donde existen el Colegio de Contadores Públicos de Saltillo, A.C. y el
Instituto de Contadores Públicos de Saltillo, A.C.

Entre sus actividades principales esta la elaboración y emisión de Normas

Contables. Dicha función es realizada a través de una vicepresidencia de
legislación que integra tres comisiones de trabajo principales que son: La
Comisión de Principios de Contabilidad (ahora denominados Normas de

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Información Financiera (NIF)), La Comisión de Normas y Procedimientos
de Auditoria y la Comisión de Ética Profesional.

Las principales organizaciones que regulan la profesión contable a nivel

internacional son: International Accounting Standards Committee,
International Federation of Accountant y International Organization of
Securities Commission.

Ética Profesional del Licenciado en Contaduría

Toda actividad debe ejercerse con atención plena de la ética. La profesión

de Contaduría Publica no es la excepción, por lo que cuenta con un Código
de Ética Profesional que debe ser de observancia general para todo
miembro de la profesión.

Los postulados de que se compone dicho código se pueden resumir en:

 Desempeño profesional oportuno

 Presentación de información clara y veraz
 Reconocimiento personal y aceptación ante terceros de la capacidad
profesional de todo miembro de la profesión.

Responsabilidad Social y Legal del Licenciado en Contaduría

Responsabilidad Social: Se debe al alcance y consecuencias de la correcta

elaboración, revisión e interpretación de la información financiera, ya que
de ella depende no solo la persona que paga los servicios, sino también,
terceras personas por los derechos que les correspondan a consecuencia de
ella y, además, de quienes tomaran decisiones en función de la misma tales
como: trabajadores, accionistas, acreedores, etc.

Responsabilidad Legal: En algunos casos, el profesional irresponsable

queda sujeto solo a los cargos que le impute la entidad directamente
afectada, en otros casos, la ley es quien dicta la pena al dañarse los
intereses de varias entidades, como ejemplo, se tiene la Auditoria mal
desarrollada por los expertos fiscales a quien puede cesar la Secretaría de
Hacienda y Crédito Publico (SHCP) y en algunos casos hasta la
imputación de defraudación fiscal, que además de la pena de cárcel, puede
dictaminar la suspensión de por vida del ejercicio profesional.

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2ª. UNIDAD: BASES TEORICAS CONTABLES

Noción y Diversos Tipos de Entidad

Entidad se entiende como el conjunto de recursos materiales y humanos

destinados a la obtención de un fin determinado.

Existen cuatro tipos de entidades que pueden estar constituidas tanto como
persona física como persona moral y son:

ACTIVIDAD RECURSOS FIN DETERMINADO

Comercio Dinero, productos , Personal, Obtención de utilidades por la

Aparadores, etc. venta de mercancías

Industrial Materia Prima, Maquinaria, La producción de artículos y

Personal, Dinero, etc. la obtención de utilidades

Sin Fines de Instalaciones, muebles, dinero, Proporcionar a la comunidad

Lucro benefactores, etc. un servicio social

Individuos Vestuario, automóvil, oficina, Las metas particulares de

dinero, etc. cada persona

Persona Física: Aquella entidad que esta constituida por un solo individuo.

Persona Moral: Aquella que esta constituida por dos o más personas las
cuales se comprometen a aportar el capital para formar una sociedad
mercantil.

Conceptos de Contabilidad

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Antecedentes

Los fundamentos de la técnica contable fueron establecidos por el monje

franciscano Fray Luca Pacioli, quien publico en Venecia en el año 1494
un libro en el cual se trataba además de las matemáticas, la contabilidad.
En su obra, el sistema de contabilidad se establece en base a libros
(Inventarios, Borrador, Diario y Mayor) y se dan las reglas para llevar cada
uno de ellos.

En 1795 Edmond Lagrange publico en Paris un tratado de teneduría de

libros en el cual se recomendaba un Diario-Mayor a columnas, pudiéndose
decir, que el fue el precursor de los Sistemas Tabulares.

Definición de Contabilidad

La contabilidad se puede definir como: “El medio que por sus métodos y
técnicas permite controlar y visualizar, a través de Estados Financieros, la
información clara, veraz y oportuna de todos los recursos de una entidad”

Otra Definición

Existe otra forma de definir el concepto de contabilidad y es: “Disciplina

que enseña las normas y procedimientos para ordenar, analizar y registrar
todas las operaciones practicadas por las unidades económicas constituidas
por un solo Individuo o a través de Sociedades Mercantiles o Civiles.

Objetivos de la Contabilidad

 Establecer un control riguroso sobre cada uno de los recursos y

obligaciones de una Entidad

 Registrar en forma clara y precisa, todas las operaciones efectuadas

por una Entidad durante un periodo de tiempo llamado Ejercicio
Social o Fiscal

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  Proporcionar en cualquier momento, una imagen clara y verídica de
la situación financiera que guarda la Entidad

 Preveer con bastante anticipación el futuro de la Entidad

 Servir como comprobante y fuente de información ante terceras

personas, de todos aquellos actos de carácter jurídico en que la
contabilidad puede tener fuerza comprobatoria conforme a los
requerimientos fiscales

Características de la Contabilidad

Utilidad: Se refleja en que esta pueda ser utilizada efectivamente en la

toma de decisiones de los usuarios, dado que es información importante y
que ha sido presentada en forma oportuna. Ahora bien, para que la
información financiera sea útil, es necesario que el contenido que pretende
comunicar sea relevante, significativo, cierto y, que pueda ser susceptible
de comparación.

Confiabilidad: Para que la información financiera tenga la característica de

confiable, es necesario, que el proceso de integración y cuantificación de la
información presentada en los estados financieros haya sido objetivo; que
las reglas bajo las cuales se genera la información, se mantengan estables
en el tiempo y, adicionalmente, que exista la posibilidad de verificar los
pasos seguidos en el proceso de elaboración de la información financiera y
que exista imparcialidad en su formulación.

Provisionalidad: Esta característica es fundamental para los usuarios de la

información financiera, se refiere a el hecho de que deben estar concientes
de que lo que aparece en los Estados Financieros es información
provisional, es decir, que presentan información con todos los elementos y
circunstancias que estuvieron vigentes hasta el momento de su elaboración.

Tipos de Contabilidad, Conceptos y Diferencias

Como la contabilidad sirve a un conjunto de usuarios, se originan diversas

ramas de las cuales las mas importantes son:

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  Contabilidad Financiera: Es el sistema de información que expresa
en términos cuantitativos y monetarios, las transacciones que realiza
una Entidad económica, así como, ciertos acontecimientos
económicos que la afectan, con el fin de proporcionar información
útil y segura a usuarios externos a la organización.

 Contabilidad Administrativa: Es el sistema de información al

servicio de las necesidades internas de la Administración, con
orientación destinada a facilitar las funciones administrativas de
planeación y control así como a la toma de decisiones.

 Contabilidad Fiscal: Es el sistema de información diseñado para

dar cumplimiento a las obligaciones tributarias de las organizaciones
respecto de un usuario especifico que es la Secretaria de Hacienda y
Crédito Publico (SHCP)

Diferencias

Las principales diferencias entre la Contabilidad Financiera y la

Contabilidad Administrativa se refieren al tipo de usuarios y a los
organismos reguladores que las rigen y son:

Usuarios: La Contabilidad Financiera esta organizada para producir

información para usuarios externos, en tanto que, la Contabilidad
Administrativa esta organizada para producir información para usuarios
internos.

Tiempo: La Contabilidad Financiera genera información de eventos

transcurridos en el pasado - por ello se dice que es esencialmente histórica-
en tanto que, la Contabilidad Administrativa, esta enfocada hacia el futuro.

Regulación: La Contabilidad Financiera, se encuentra regulada por

pronunciamientos emitidos por la Comisión de Principios de Contabilidad
del Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP); la Contabilidad
Administrativa, esta regulada por las necesidades y preferencias de los
administradores de cada entidad económica.

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PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

Al reconocerse a la contabilidad como idioma de los negocios y como

medio para facilitar información financiera a las empresas, al gobierno, a
particulares y a otros grupos, surgió la necesidad de establecer normas que
aseguren la confiabilidad y la comparabilidad en la información contable.

Estas normas se conocen como PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD, los

cuales son un conjunto de postulados generalmente aceptados que norman
el ejercicio profesional de la contaduría pública. De hecho son los medios a
través de los cuales la profesión contable asegura que la información
financiera cumpla con las características deseadas.

Los Principios de Contabilidad generalmente aceptados están

estructurados en postulados básicos alrededor de tres áreas:

 Principios que tratan de identificar y delimitar al ente económico o

negocio del cual se pretende informar. (Entidad, Realización,
Periodo Contable)

 Principios que definen la base para cuantificar las operaciones del

negocio, es decir, para llevar a cabo el registro. (Valor Histórico
Original, Negocio en Marcha, Dualidad Económica)

 Principios que hacen referencia a la presentación de información

financiera de las organizaciones (Revelación Suficiente, Importancia
Relativa, Consistencia)

NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA (NIF)

La estructura de las Normas de Información Financiera esta basada en: Un

Marco Conceptual (NIF-A), Normas de Información Financiera
Particulares (NIF B, C, D, E) e Interpretaciones a las Normas de
Información Financiera (INIF)

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MARCO CONCEPTUAL

POSTULADOS BASICOS. NIF-A2

1. Los que identifican y limitan el ente económico:

a).- Entidad Económica.- Que representa una unidad identificable

que realiza actividades económicas, constituida con recursos
humanos, materiales y financieros que tiene como único fin el
cumplimiento de fines específicos y con personalidad propia.

b).- Negocio en Marcha.- Establece que la unidad económica tiene

existencia permanente, salvo prueba en contrario, por lo que sus
cifras representan valores obtenidos con base en los Principios de
Contabilidad y no deben determinarse valores estimados
provenientes de la disposición o liquidación de la entidad.

2. Los que establecen las bases para el reconocimiento contable de las

transacciones, transformaciones internas y otros eventos:

a).- Sustancia económica.- Debe prevalecer en la alimentación y

operación del sistema de información contable de tal forma que
pueda ser capaz de captar la esencia económica.

b).- Devengacion Contable.- Los eventos económicos deben

reconocerse contablemente en el momento en que ocurren,
independientemente de la fecha en que se consideren realizados. Los
eventos económicos deben identificarse con un periodo contable.

c).- Asociación de costos y gastos con ingresos.- Deben identificarse

con el ingreso que generen en el mismo periodo, independientemente
de la fecha de su realización.

d).- Valuación.- La cuantificación en términos monetarios debe

atender a los atributos del elemento a ser valuado con el fin de captar
el valor económico más objetivo.

e).- Dualidad Económica.- La estructura financiera de una entidad

esta formado por los recursos con que cuenta para la realización de
sus fines y por otra parte la fuente de sus recursos.

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 f).- Consistencia.- Las operaciones similares deben recibir un mismo
tratamiento el cual debe prevalecer a través del tiempo, consistente
de cuantificación, registro y presentación.

NECESIDADES DE LOS USUARIOS Y LOS OBJETIVOS DE LOS

ESTADOS FINANCIEROS (NIF-A3)

Necesidades de los Usuarios

La actividad económica, es el punto de partida para la identificación de las
necesidades de los usuarios, dado que esta se materializa a través del
intercambio de objetos económicos entre los distintos sujetos que
participan en ella.

El usuario general destina sus recursos comúnmente en efectivo, a

consumos, ahorros y decisiones de inversión, donación o préstamo para lo
cual requiere de herramientas para la toma de decisiones, por lo tanto, la
información financiera es en si, una herramienta esencial para la toma de
decisiones.

El usuario general de la información financiera puede clasificarse de

manera significativa en los siguientes grupos:
Accionistas o dueños
Patrocinadores
Órganos de supervisión y vigilancia corporativos
Administradores
Proveedores
Acreedores
Empleados
Clientes
Unidades Gubernamentales
Analistas Financieros y Consultores

Los Objetivos de los Estados Financieros

Estos se derivan principalmente de las necesidades del usuario general, de
la naturaleza de las actividades y de la relación entre ambos.

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Los Estados Financieros deben ser útiles para:

Tomar decisiones de inversión o asignación de recursos

Tornar decisiones de otorgar crédito por parte de proveedores y acreedores

Evaluar la capacidad de la entidad para generar recursos o ingresos por sus

actividades operativas

Distinguir el origen y las características de los recursos financieros así

como el rendimiento de los mismos.

Formarse un juicio de como se ha manifestado la entidad y evaluar la

gestión de la administración a través de un diagnostico integral que permita
conocer la rentabilidad, solvencia y capacidad de crecimiento para
formarse un juicio de como ha venido cumpliendo sus objetivos.
Conocer de la entidad, su capacidad de crecimiento, la generación y
aplicación del flujo de efectivo, su productividad, los cambios en sus
recursos y en sus obligaciones; el desempeño de la administración, su
capacidad para mantener el capital contable, el potencial para continuar
operando en condiciones normales, la facultad para cumplir sus
responsabilidad social a un nivel satisfactorio.

Por lo tanto, los estados financieros de una entidad satisfacen al usuario

general, si estos proveen elementos de juicio respecto a un nivel o grado
de: Solvencia, liquidez, flujos de efectivo, cambios en su situación
financiera y sus revelaciones sobre políticas contables.

CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS NIF A4

Las características cualitativas primarias de la información financiera son:

Confiabilidad: Para ser confiable la información financiera debe reflejar en

su contenido, transacciones, transformaciones internas y otros eventos
realmente sucedidos; tener concordancia entre su contenido y lo que se
pretende representar encontrándose libre de sesgo o prejuicio el poder
validarse y contener toda aquella información que ejerza influencia en la
toma de decisiones de los usuarios.

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 Relevancia: Para que la información sea relevante debe servir de base en
la elaboración de predicciones y en su confirmación y mostrar los aspectos
mas significativos de la entidad reconocidos contablemente.

La relevancia tiene características asociadas con la posibilidad de

predicción y confirmación y con la importancia relativa en atención a
aspectos cuantitativos o monto de la partida y en atención a aspectos
cualitativos.

Comprensibilidad: Una cualidad esencial de la información financiera es

que facilite su entendimiento a los usuarios generales.
La información acerca de temas complejos que sea relevante no debe
quedar excluida de los estados financieros o de sus notas, solo porque sea
difícil su comprensión, por lo que debe complementarse a través de notas
para facilitar su comprensión.

Comparabilidad: Para que la información sea comparable, debe permitir a

los usuarios identificar y analizar las diferencias y similitudes con la
información de la misma entidad y con la de otras entidades a lo largo del
tiempo.

ELEMENTOS BASICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS NIF A5

Tiene como objetivo el definir los elementos básicos que conforman los
estados financieros para lograr uniformidad de criterios en su elaboración,
análisis e interpretación, entre los usuarios generales de la información
financiera.

RECONOCIMIENTO Y VALUACION NIF A6

Los objetivos de esta norma son:

Establecer los criterios generales que deben utilizarse en la valuación, tanto

en el reconocimiento inicial como posterior de transacciones,
transformaciones internas y otros eventos que han afectado
económicamente a una entidad, así como, definir y estandarizar los
conceptos básicos de valores que forman parte de las normas particulares
aplicables a los distintos elementos integrantes de los estados financieros.

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NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA PARTICULARES (NIF)

Son normas aplicables a los estados financieros en su conjunto y están

contenidas en boletines que fueron emitidos por la Comisión de Principios
de Contabilidad (CPC) del Instituto Mexicano de Contadores Públicos
(IMCP) y son los siguientes:

Normas aplicables a los estados financieros en su conjunto Boletín Serie

B

Normas aplicables a conceptos específicos de los estados financieros

Boletín Serie C

Normas Aplicables a problemas de determinación de resultados Boletín

Serie D

Normas aplicables a las actividades especializadas de distintos sectores

Boletín Serie E

LEGISLACION CONTABLE
La empresa, como unidad económica de producción o distribución de
bienes o servicios, está regulada por una serie de ordenamientos jurídicos
con el fin de proporcionarle al empresario seguridad y certeza jurídica en el
manejo y la operación de la empresa.

El marco jurídico que determina las obligaciones contables en nuestro país

está compilado, principalmente, en el Código de Comercio, el Código
Fiscal de la Federación, la Ley del Impuesto Sobre la Renta y la Ley del
Impuesto al Valor Agregado, etc.

Las leyes y los reglamentos que determinan las obligaciones fiscales de una
empresa pueden tener modificaciones, con base en los cambios económicos
del país o del mundo. Por ello es importante consultar los reglamentos y las
leyes actualizados.

A continuación se mencionan algunos de los artículos que se relacionan

con la legislación contable.

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Código de Comercio

Las leyes mercantiles contenidas en el Código de Comercio, que entró en

vigor en 1889, norman y regulan la actividad económica comercial que se
realiza en el territorio mexicano.

En el articulado de dicho código, se definen las actividades que se

consideran actos de comercio y las características e implicaciones legales y
fiscales de los contratos mercantiles, entre otros elementos. Este
ordenamiento establece la obligación de los comerciantes de tener sistemas
de contabilidad que contribuyan al control fiscal.

En su artículo 1º, establece que “Los actos comerciales solo se regirán

por lo dispuesto en este Código y las demás leyes mercantiles aplicables”.

En el artículo 3º, son considerados sujetos de esta ley:

I. Las personas que teniendo capacidad legal para ejercer el
comercio hacen de él su ocupación ordinaria.
II. Las sociedades constituidas con arreglo a las leyes mercantiles.
III. Las sociedades extranjeras o las agencias y sucursales de estas,
que dentro del territorio nacional ejerzan actos de comercio.
En su artículo 33, el código establece la obligación de los comerciantes de
llevar y mantener un sistema de contabilidad y las características mínimas
para garantizar la veracidad de la información.

El artículo 33 establece que:

El comerciante está obligado a llevar y mantener un sistema de
contabilidad adecuado. Este sistema podrá llevarse mediante los
instrumentos, recursos y sistemas de registro y procesamiento que mejor se
acomoden a las características particulares del negocio, pero en todo caso
deberá satisfacer los siguientes requisitos:

a) Permitirá identificar las operaciones individuales y sus

características, así como conectar dichas operaciones con
los documentos comprobatorios originales de las mismas.

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 b) Permitirá seguir la huella desde las operaciones
individuales a las acumulaciones que den como resultado
las cifras finales de las cuentas y viceversa.
c) Permitirá la preparación de los estados que se incluyan en
la información financiera del negocio.
d) Permitirá conectar y seguir la huella entre las cifras de
dichos estados, las acumulaciones de las cuentas y las
operaciones individuales.
e) Incluirá los sistemas de control y verificación internos
necesarios para impedir la omisión del registro de
operaciones, para asegurar la corrección del registro
contable y para asegurar la corrección de las cifras
resultantes.

Los artículos 34, 35, 36, 37 y 38 están relacionados con la contabilidad

mercantil, las formas de registro, verificación y control. Por ello es
importante que los empresarios, contadores y comerciantes los conozcan.

Código Fiscal de la Federación

El Código Fiscal de la Federación, en vigor desde 1981, tiene por objeto

establecer la obligación que tendrán las personas físicas y morales de
contribuir con los gastos públicos, así como la mecánica y forma en que se
determinarán las obligaciones y las sanciones que se aplican en caso de
incumplimiento de las reglas establecidas.

Este código especifica en su artículo 1º quiénes están obligados a

contribuir:
Artículo 1º. “Las personas físicas y las morales están obligadas a
contribuir para los gastos públicos conforme a las respectivas leyes
fiscales”.

20
Con el propósito de establecer cuáles son las actividades económicas por
las que los sujetos estarán obligados a contribuir al gasto público, en su
artículo 16 define los conceptos de empresas y de establecimiento:

“Se considera empresa a la persona física o moral que realice las

actividades a que se refiere este artículo, ya sea directamente, a través de
fideicomiso o por conducto de terceros”.

Por otra parte, un establecimiento se define de la siguiente forma: “Se

entenderá cualquier lugar de negocios en que se desarrollen, parcial o
totalmente, las actividades empresariales”.

Adicionalmente, el Código Fiscal de la Federación define en su artículo 16

lo que se entenderá como actividades empresariales:

Comerciales
Industriales
Agrícolas
Actividades empresariales Pesqueras
Silvícolas
Ganaderas

El código obliga a las personas físicas y morales a llevar su contabilidad y

a emitir comprobantes fiscales con determinadas características, que
también específica, para facilitar el control y las posibles revisiones fiscales
y, con ello, reforzar el control y la verificación fiscal.

Las condiciones que se establecen en el código son obligatorias para las

empresas, constantemente se modifican y se reflejan en las políticas y
procedimientos de estas, sumándose a sus sistemas de registro y control
contable.

Por ello en su artículo 28 establece que la contabilidad se integra por:

Los libros, sistemas y registros contables, papeles de trabajo, estados

de cuenta, cuentas especiales, libros y registros sociales, control de
inventarios y método de valuación, discos y cintas o cualquier otro
medio procesable de almacenamiento de datos, los equipos o

21
 sistemas electrónicos de registro fiscal y sus respectivos registros,
además de la documentación comprobatoria de los asientos
respectivos, así como toda la documentación e información
relacionada con el cumplimiento de las disposiciones fiscales, la que
acredite sus ingresos y deducciones(….)

En su artículo 29, determina que los comprobantes fiscales “por los

ingresos que se perciban o por las retenciones de contribuciones que
efectúen, los contribuyentes deberán emitirlos mediante documentos
digitales a través de la página de Internet del servicio de administración
tributaria”

De la misma forma, establece que “Las personas que adquieran bienes,

disfruten de su uso o goce temporal, reciban servicios o aquellas a las que
les hubieren retenido contribuciones deberán solicitar el comprobante fiscal
digital por Internet respectivo”

El Reglamento del Código Fiscal de la Federación

El reglamento especifica aún más lo relacionado con el sistema de registros

contables al que hace referencia el artículo 28 y el 29.

Artículo 29. Para los efectos del artículo 28 fracción I del CFF, los
sistemas y registros contables deberán llevarse por los contribuyentes
mediante los instrumentos, recursos y sistemas de registro o
procesamiento que mejor convenga a las características particulares
de su actividad.

Los sistemas y registros contables deberán satisfacer como mínimo los

requisitos que permitan:

I. Identificar cada operación, acto o actividad y sus características,

relacionándolas con la documentación comprobatoria, de tal
forma que aquellos puedan identificarse con las distintas
contribuciones, tasas y cuotas, incluyendo las actividades
liberadas de pago por las disposiciones aplicables.
II. Identificar las inversiones realizadas relacionándolas con la
documentación comprobatoria, de tal forma que pueda precisarse
la fecha de adquisición del bien o de efectuada la inversión, su

22
 descripción, el monto original de la inversión y el importe de la
deducción anual.
III. Relacionar cada operación, acto o actividad con los saldos que
den como resultado las cifras finales de las cuentas.
IV. Formular los estados de posición financiera.
V. Relacionar los estados de posición financiera con las cuentas de
cada operación.
VI. Contar con la documentación e información de los registros de
todas las operaciones, actos o actividades y garantizar que se
asienten correctamente, mediante los sistemas de control y
verificación internos necesarios.
VII. Identificar las contribuciones que se deben cancelar o devolver,
en virtud de devoluciones que se reciban y descuentos o
bonificaciones que se otorguen conforme a las disposiciones
fiscales.

Las actividades empresariales definidas en el Código Fiscal de la

Federación son:

Comerciales. Son “las que tienen ese carácter con excepción de las
dedicadas a la agricultura, ganadería, silvícola, pesquera”.

Industriales. Entendidas como la extracción, conservación o

transformación de materias primas, acabado de productos y la elaboración
de satisfactores.

Agrícolas. Comprenden las actividades de siembra, cultivo, cosecha y la

primera enajenación de los productos obtenidos que no hayan sido objeto
de transformación industrial.

Ganaderas. Consisten en la cría y engorda de ganado, aves de corral y

animales, así como en la primera enajenación de sus productos que no
hayan sido objeto de transformación industrial.

Pesqueras. Comprenden la cría, cultivo, fomento y cuidado de la

reproducción de toda clase de especies marinas y de agua dulce, incluida la
acuacultura, así como la captura y extracción de dichas especies, además de
la primera enajenación de esos productos que no hayan sido objeto de
transformación industrial.

23
Silvícolas. Corresponden al cultivo de los bosques o montes, así como a la
cría, conservación, restauración, fomento y aprovechamiento de su
vegetación y la primera enajenación de sus productos que no hayan sido
objeto de transformación industrial.
En el régimen de actividades empresariales, si se tiene un negocio
comercial o industrial, les corresponde pagar impuestos con base en los
ingresos que perciben en el año, a las farmacias, restaurantes, tiendas de
abarrotes, refaccionarias, escuelas, fabricas, vinaterías, etcétera.

Actividad
1. Investiga y escribe algunos de los principales cambios y anota los
artículos derogados del Código de Comercio desde su publicación en
1889.

2. Comenta con tus compañeros cuáles podrían ser las causas de esos
cambios y anota las conclusiones a que llegaron.

3. En tu cuaderno, elabora un esquema del Código de Comercio y del

Código Fiscal de la Federación en el que menciones sus objetivos a
partir de los capítulos en que se dividen sus cláusulas.

Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR)

La Ley del Impuesto Sobre la Renta establece en su artículo 1º las
condiciones que obligan a las personas físicas y morales residentes en
territorio mexicano a aportar un porcentaje de sus ingresos para contribuir
con los gastos públicos.

24
a) Las obligaciones fiscales de personas físicas y morales

Artículo 1. Las personas físicas y las morales están obligadas al pago del
impuesto sobre la renta en los siguientes casos:

I. Las residentes en México, respecto de todos sus ingresos,

cualquiera que sea la ubicación de la fuente de riqueza de donde
procedan.

II. Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento

permanente en el país, respecto de los ingresos atribuibles ha
dicho establecimiento permanente.

III. Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos

procedentes de fuentes de riquezas situadas en territorio nacional,
cuando no tengan un establecimiento permanente en el país, o
cuando teniéndolo, dichos ingresos no sean atribuibles a este.

Artículo 2. Establece que:

Para los efectos de esta Ley, se considera establecimiento
permanente cualquier lugar de negocios en el que se desarrollen,
parcial o totalmente, actividades empresariales o se presten servicios
personales independientes. Se entenderá como establecimiento
permanente, entre otros, las sucursales, agencias, oficinas, fábricas,
talleres, instalaciones, minas, canteras o cualquier lugar de
exploración, extracción o explotación de recursos naturales.

b) El sistema de contabilidad y la tasa del ISR

Un sistema ordenado de contabilidad de las empresas que cumpla las
normas fiscales es la base para determinar el porcentaje de ingresos con
que las personas físicas y morales contribuirán con el gasto público.

La tasa del ISR para las personas morales

El monto que deberán pagar las personas morales se determina con base en
lo que establece el artículo 9 de la ley del ISR que a su letra dice: “Las
personas morales deberán calcular el impuesto sobre la renta, aplicado al

25
resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 30%”. El resultado
fiscal del ejercicio se determinará como sigue:

I. Se obtendrá la utilidad fiscal disminuyendo de la totalidad de los

ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio, las deducciones
autorizadas por este Título y la participación de los trabajadores
en las utilidades de las empresas pagadas en el ejercicio, en los
términos del artículo 123 de la Constitución Política de los
Estados Unidos Mexicanos.

II. A la utilidad fiscal del ejercicio se le disminuirá, en su caso, las

pérdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores.

La tasa del ISR para las personas físicas

Las personas físicas deberán calcular el pago del ISR acumulando los
ingresos por los diferentes conceptos por los que los han obtenido, a los
cuales se les descontarán las deducciones personales autorizadas según el
tipo de ingreso, por ejemplo, el importe de un salario mínimo de la región,
los gastos que se hicieron para prestar servicios, gastos de salud y
educación.

Estas deducciones permitidas son revisadas cada año y se incluyen o

incrementan los conceptos, por lo cual es necesario revisar cuales son las
vigentes en el año que se trate. Posteriormente, al monto resultante se le
aplicara la tabla establecida para el cálculo del ISR, que se establece en el
artículo 152 de la ley de ISR:

Artículo 152. Las personas físicas calcularán el impuesto del ejercicio

sumando, a los ingresos obtenidos conforme a los Capítulos I, III, IV, V,
VI, VIII y IX de este Título, después de efectuar las deducciones
autorizadas en dichos Capítulos, la utilidad gravable determinada conforme
a las Secciones I o II del Capítulo II de este Título, al resultado obtenido
se le disminuirá, en su caso, las deducciones a que se refiere el artículo 151
de esta Ley.

c) El costo de lo vendido en la LEY del ISR

Debido a que la determinación de los costos de las empresas puede ser
influida por los sistemas contables que se apliquen y afectar el monto que

26
se debe pagar de impuestos, la Ley del ISR retoma las diferentes técnicas
contables que se pueden aplicar para determinar los costos y las utilidades
y, con base en ellas, aplicar el porcentaje para determinar el monto total de
los impuestos que se deben pagar.

En el artículo 39 se establecen dichas técnicas contables que establece

que:

El costo de las mercancías que se enajenen, así como el de las que integren
el inventario final del ejercicio, se determinará conforme al sistema de
costeo absorbente sobre la base de costos históricos o predeterminados. En
todo caso, el costo se deducirá en el ejercicio en el que se acumulen los
ingresos que se deriven de la enajenación de los bienes de que se trate.

Los contribuyentes que realicen actividades comerciales, que consistan en

la adquisición y enajenación de mercancías, consideraran únicamente
dentro del costo lo siguiente:

a) El importe de las adquisiciones de mercancías, disminuidas con el

monto de las devoluciones, descuentos y bonificaciones, sobre las
mismas, efectuados en el ejercicio.
b) Los gastos incurridos para adquirir y dejar las mercancías en
condiciones de ser enajenadas.

Los contribuyentes que realicen actividades distintas de las señaladas en el

segundo párrafo de este artículo consideraran dentro del costo:

a) Las adquisiciones de materias primas, productos semiterminados o

productos terminados, disminuidas con las devoluciones, descuentos
y bonificaciones, sobre los mismos, efectuados en el ejercicio.

b) Las remuneraciones por la prestación de servicios personales

subordinados, relacionados directamente con la producción o la
prestación de servicios.

c) Los gastos netos de descuento, bonificaciones o devoluciones,

directamente relacionados con la producción o la prestación de
servicios.

27
 d) La deducción de las inversiones directamente relacionadas con la
producción de mercancías o la prestación de servicios, calculada
conforme a la Sección II, del Capítulo II, del Título II de esta Ley.

Cuando los conceptos a que se refieren los incisos del párrafo anterior
guarden una relación indirecta con la producción, los mismos formaran
parte del costo en proporción a la importancia que tengan en dicha
producción.

Para determinar el costo del ejercicio, se excluirá el correspondiente a la

mercancía no enajenada en el mismo, así como el de la producción en
proceso, al cierre del ejercicio de que se trate.

d) Método de valuación de inventarios en la LEY del ISR

Debido a que según con el método de valuación de los inventarios que se

utilice se puede afectar el monto de los impuestos que se deberán pagar, la
Ley del ISR menciona en su artículo 41 los diferentes métodos que
pueden ser aplicados:
I. Primeras entradas primeras salidas (PEPS)
II. Costo identificado
III. Costo promedio
IV. Detallista

Actividad
1. Elabora de forma individual una investigación documental del
Código Fiscal de la Federación, el Código de Comercio y los
reglamentos que regulan la práctica contable.

2. Investiga cuales son las Normas de Información Financiera en vigor

y relaciónalas con los códigos anteriores.

3. Después, en equipos, analicen los artículos del Código de Comercio,

el Código Fiscal de la Federación y la Ley del Impuesto Sobre la
Renta para determinar el costo de lo vendido, la valuación de
inventarios y las implicaciones en la determinación de los impuestos
que se tienen que pagar.

28
 4. En quipos realicen una presentación en Power Point y expongan
frente al grupo los resultados de su investigación.

Ley del Impuesto al Valor Agregado

La ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA) especifica en su artículo 1º.

Los sujetos y el porcentaje que debe aplicarse a los valores de las
mercancías y los servicios obligados al pago de este impuesto y establece:

Artículo 1º. Están obligados al pago del impuesto al valor agregado

establecido en esta ley, las personas físicas y las morales que, en territorio
nacional, realicen los actos o actividades siguientes:

I. Enajenen bienes.
II. Presten servicios independientes
III. Otorguen el uso o goce temporal de bienes
IV. Importen bienes o servicios

El impuesto se calculará aplicando la tasa del 16% a los valores que señala
esta ley. En ningún caso se considerara que el IVA forma parte de dichos
valores.

El artículo 2-A establece que: El IVA se calculará aplicando la tasa del

0% a los valores a que se refiere esta ley, cuando se realicen los actos o
actividades siguientes:

Actos o actividades gravables.

I. Enajenación de :
a) Animales y vegetales que no estén industrializados, salvo el hule,
perros, gatos, y pequeñas especies, utilizadas como mascotas en el
hogar.
b) Medicinas de patente y productos destinados a la alimentación a
excepción de :

29
1.- Bebidas distintas de la leche, inclusive cuando las mismas tengan
la naturaleza de alimentos. Quedan comprendidos en este numeral
los jugos, los néctares y los concentrados de frutas o de verduras,
cualquiera que sea su presentación, densidad o el peso del contenido
de estas materias.

2.- Jarabes o concentrados para preparar refrescos que se expendan

en envases abiertos utilizando aparatos eléctricos o mecánicos, así
como los concentrados, polvos, jarabes, esencias o extractos de
sabores que al diluirse permitan obtener refrescos.

3.- Caviar, salmón ahumado y angulas.

4.- Saborizantes, micro encapsulado y aditivo alimenticio.

5.- Chicles o gomas de mascar.

6.- Alimentos procesados para perros, gatos y pequeñas especies,

utilizadas como mascotas en el hogar.

7.- Hielo, agua no gaseosa ni compuesta, excepto cuando en este

último caso, su presentación sea en envases menores de diez litros.

8.- Ixtle, palma y lechuguilla.

9.- Tractores para accionar implementos agrícolas, a excepción de

los de oruga, así como llantas para dichos tractores (…)

10.- Fertilizantes, plaguicidas, herbicidas, y fungicidas siempre que

estén destinados para ser utilizados en la agricultura o ganadería.

11.- Invernaderos hidropónicos y equipos integrados a ellos para

producir temperatura y humedad controladas o para proteger los
cultivos de elementos naturales, así como equipos de irrigación.

12.- Oro, joyería, orfebrería, piezas artísticas u ornamentales y

lingotes, cuyo contenido mínimo de dicho material sea del 80%,

30
 siempre que su enajenación no se efectúe en ventas al menudeo con
el público en general.

13.- Libros, periódicos y revistas, que editen los propios

contribuyentes. Para los efectos de esta ley, se considera libro toda
publicación, unitaria no periódica, impresa en cualquier soporte,
cuya edición se haga en un volumen o en varios volúmenes. Dentro
del concepto de libros, no quedan comprendidas aquellas
publicaciones periódicas amparadas bajo el mismo título o
denominación y con diferente contenido entre una publicación y otra.

14.- Igualmente se considera que forman parte de los libros, los

materiales complementarios que se acompañen a ellos, cuando no
sean susceptibles de comercializarse separadamente. Se entiende que
no tienen la característica de complementarios cuando los materiales
pueden comercializarse independientemente del libro.

Se aplicara la tasa del 16% a la enajenación de los alimentos, a que se

refiere este artículo, preparados para su consumo en el lugar o
establecimiento en que se enajenen, incluso cuando no cuenten con
instalaciones para ser consumidos, es decir, cuando sean para llevar o para
entrega a domicilio.

II.- La prestación de los siguientes servicios independientes:

a) Los prestados directamente a los agricultores y ganaderos (…)

b) Los de molienda o trituración de maíz o de trigo
c) Los de pasteurización de leche
d) Los prestadores en invernaderos hidropónicos
e) Los de despepite de algodón en rama
f) Los de sacrificio de ganado y aves de corral
g) Los de reaseguro

III.- El uso o goce temporal de la maquinaria y equipo a que se refieren los

incisos e) y g) de la fracción I de este artículo.

31
IV.- La exportación de bienes o servicios, en los términos del artículo 29
de la Ley del IVA.

Actividad
En tu cuaderno anota el precio de cinco productos y desglosa el IVA,
compara el precio neto y el precio final, ¿la diferencia es demasiada?

Cuales son las tasas aplicables en México para el IVA?

Menciona cuando menos 3 actividades gravadas con las distintas tasas de

IVA

Obligaciones del contribuyente de acuerdo con la Ley del

Impuesto al Valor Agregado

Artículo 32. Los obligados al pago del IVA y las personas que realicen los
actos o actividades a que se refiere el artículo 2-A tienen, además de las
obligaciones señaladas en otros artículos de esta ley, las siguientes:

I. Llevar la contabilidad de acuerdo con el Código Fiscal de la

Federación y con su reglamento.

II. Si se trata de comisionistas, separar las operaciones que se lleven

a cabo por cuenta propia de las que se efectúen por cuenta del
comitente en la contabilidad y los registros.

III. Expedir y entregar comprobantes fiscales.

IV. Presentar en las oficinas autorizadas las declaraciones señaladas

en esta ley. Si un contribuyente tuviera varios establecimientos,
presentará por todos ellos una sola declaración de pago, en las
oficinas autorizadas correspondientes al domicilio fiscal del
contribuyente. Lo dispuesto en esta fracción no es aplicable a los
casos señalados en los artículos 28 y 33 de esta ley. Conservar en
cada establecimiento copia de las declaraciones de pago.

32
 V. Expedir comprobantes fiscales por las retenciones del impuesto
que se efectúen en los casos previstos en el artículo 1-A, y
proporcionar mensualmente a las autoridades fiscales, a través de
los medios y formatos electrónicos que señale el Servicio de
Administración Tributaria, la información sobre las personas a
las que les hubieren retenido el impuesto posterior al que
corresponda dicha información.

VI. Las personas que efectúen de manera regular las retenciones a

que se refieren los artículos 1-A y 3, tercer párrafo de esta ley,
presentarán aviso de ello ante las autoridades fiscales dentro de
los 30 días siguientes a la primera retención efectuada.
VII. Proporcionar información en las declaraciones que del impuesto
al valor agregado se les solicite en las declaraciones del Impuesto
Sobre la Renta.

VIII. Proporcionar mensualmente a las autoridades fiscales, a través de

los medios y formatos electrónicos que señale el Servicio de
Administración Tributaria, la información correspondiente sobre
el pago, retención, acreditamiento y traslado del impuesto al valor
agregado en las operaciones con sus proveedores, desglosando el
valor de los actos o actividades por tasa a la cual trasladó o le fue
trasladado el impuesto al valor agregado, incluyendo actividades
por las que el contribuyente no está obligado al pago, dicha
información se presentara, a más tardar el día 17 del mes
inmediato posterior al que corresponda dicha información.

Para practicar

Investiga cuáles son las sanciones a las siguientes faltas tributarias y

anótalas.

1. Omisión total o parcial del impuesto que se debe pagar.

_______________________________

33
 2. Pagar después de la fecha establecida por la autoridad.
________________________________

3. No emitir facturas conforme a las disposiciones fiscales.

_______________________________

Actividad
1. En equipo, elaboren un cuadro comparativo en el que observen las
principales acciones que se regulan en el Código de Comercio, en el
Código Fiscal de la Federación y en las leyes del ISR y del IVA.

El cuadro debe contener características, funciones, campo de acción

de códigos y leyes.

2. Analicen las semejanzas y diferencias que existen entre estos

códigos y las leyes.

3. Expongan su cuadro y las conclusiones a que llegaron.

Otras normas fiscales que se aplican en el sistema

de contabilidad de las empresas

CFF
En el artículo 17 del Código Fiscal de la Federación, se establece lo
siguiente:

Cuando se perciba el ingreso en bienes y servicios, se considerará el

valor de estos en moneda nacional en la fecha de la percepción según
las cotizaciones o valores en el mercado, o en defecto de ambos el de
avalúo. Lo dispuesto en este párrafo no es aplicable tratándose de
moneda extranjera.

34
Por otra parte, el artículo 17-D se refiere a cómo deben ser los documentos
a presentar conforme a las disposiciones fiscales:

Cuando las disposiciones fiscales obliguen a presentar documentos,

estos deberán ser digitales y contener una firma electrónica avanzada
del autor, salvo los casos que establezcan una regla diferente.

Las autoridades fiscales, mediante reglas de carácter general, podrán

autorizar el uso de otras firmas electrónicas.

Para los efectos mencionados en el párrafo anterior, se deberá contar con

un certificado que confirme el vínculo entre un firmante y los datos de
creación de una firma electrónica avanzada. Este deberá ser expedido por el
Servicio de Administración Tributaria.

En los documentos digitales, una firma electrónica avanzada amparada por

un certificado vigente sustituirá la firma autógrafa del firmante, garantizará
la integridad del documento y producirá los mismos efectos que las leyes
otorgan a los documentos con firma autógrafa; por tanto, tiene el mismo
valor probatorio.

Una parte importante en el Código Fiscal de la Federación es el título

relacionado con los derechos y obligaciones de los contribuyentes.

El artículo 26-A especifica la responsabilidad de los contribuyentes de

actividades empresariales.
 Los contribuyentes están obligados al pago del impuesto sobre la
renta.
 Serán responsables por las contribuciones causadas en relación con
sus actividades empresariales hasta por un monto que no exceda del
valor de los activos afectos a dicha actividad.


En el artículo 27, se habla de la obligación de inscribirse en el Registro

Federal de Contribuyentes (RFC):

35
 Las personas morales, así como las personas físicas que deban
presentar declaraciones periódicas o que estén obligadas a expedir
comprobantes fiscales digitales por Internet por los actos o
actividades que realicen o por los ingresos que perciban, o que hayan
abierto una cuenta a su nombre en las entidades del sistema
financiero o en las sociedades cooperativas de ahorro y préstamo, en
las que reciban depósitos o realicen operaciones susceptibles de ser
sujetas de contribuciones, deberán solicitar su inscripción en el
Registro Federal de Contribuyente .

Finalmente, el artículo 28 precisa las obligaciones en materia contable. Las

personas que estén obligadas a llevar contabilidad estarán sujetas a lo
siguiente:
 Cumplir los requisitos
 Ingresar la información contable de forma mensual
 Seguir las reglas en materia de sistema y registros contables de
conformidad con el artículo 28 del Código Fiscal de la Federación.

Cumplimiento de los requisitos

Los registros o asientos contables deberán cumplir los requisitos que

establezcan el reglamento de este código y las disposiciones de carácter
general que emita el Servicio de Administración Tributaria.

Los registros o asientos que integran la contabilidad se llevarán en medios

electrónicos conforme lo establezcan el mismo reglamento y las
disposiciones de carácter general que emita el Servicio de Administración
Tributaria.

La documentación comprobatoria de dichos registros o asientos deberá

estar disponible en el domicilio fiscal del contribuyente.

Ingreso de la información contable de forma mensual

Ingresarán de forma mensual su información contable por medio de la

página de Internet del Servicio de Administración Tributaria, de
conformidad con reglas de carácter general que se emitan para tal efecto.

36
Por otra parte, en el artículo 30 se habla sobre la opción que tienen los
contribuyentes para llevar su contabilidad de manera manual, mecánica,
electrónica o combinada.

Cuando se adopte el sistema de registro manual o mecánico, el

contribuyente deberá llevar cuando menos los libros diario y mayor,

mientras que cuando se utilice el sistema de registro electrónico, llevara

como mínimo el libro mayor.
 Sistema de registro manual

En el artículo 31, se menciona que los contribuyentes que adopten el

sistema de registro manual deberán llevar sus libros diario, mayor y los que
estén obligados a llevar para otras disposiciones fiscales, debidamente
encuadernados, empastados y foliados. Actualmente, cada vez son menos
las empresas que utilizan el sistema manual para el registro de sus
operaciones.
 Sistema de registro mecánico o electrónico

Cuando el contribuyente adopte los sistemas de registro mecánico o

electrónico, las fojas que se destinen a formar los libros diario y mayor
podrán encuadernarse, empastarse y foliarse consecutivamente durante los
tres meses siguientes al cierre del ejercicio. Los libros deben contener el
nombre, el domicilio fiscal y la clave del Registro Federal de
Contribuyentes.

Características que deben tener los libros de registro

Según el artículo 32 “en el libro diario, el contribuyente deberá anotar en

forma descriptiva todas sus operaciones, actos o actividades siguiendo el
orden cronológico en que estos se efectúen, indicando el movimiento de
cargo o abono que a cada una corresponda”.

En el libro mayor, deberán anotarse los nombres de las cuentas de

contabilidad, su saldo al final del periodo de registro inmediato anterior, el
total del movimiento de cargo o abono a cada cuenta en el periodo y su
saldo final.

Podrán llevarse libros diario y mayor por establecimientos o dependencias,

por tipos de actividad o por cualquier otra clasificación, pero en todos los
casos deberán existir los libros diario y mayor general en los que se
concentren todas las operaciones del contribuyente.

37
Libros u otros registros de contabilidad que se inutilicen

El artículo 34 ordena que, cuando se adopte el registro electrónico, se

deberá conservar toda la documentación relativa al diseño de su sistema y
sus diagramas, poniendo a disposición de las autoridades fiscales el equipo
para auxiliarlas cuando ejerzan sus facultades de comprobación. Además,
en su caso, se deberán cumplir las normas oficiales mexicanas
correspondientes vinculadas con la generación y conservación de
documentos electrónicos.
Artículo 36. Para los efectos de este capítulo, cuando los libros u otros
registros de contabilidad del contribuyente se inutilicen parcialmente,
deberán conservarse hasta que no se extingan las facultades de
comprobación de las autoridades fiscales respecto de las operaciones, actos
o actividades consignados en estos libros o registros y deberán reponerse
los asientos ilegibles del último ejercicio pudiendo realizarlos por
concentración.

Si se trata de destrucción o inutilización total, pérdida o robo de los libros,

registros o colecciones de hojas foliadas de la contabilidad del
contribuyente, este deberá asentar en los nuevos libros o en los registros de
contabilidad de que se trate, los asientos relativos al ejercicio en que
sucedió la inutilización, pérdida o robo, y se pueden realizar por
concentración.

El asiento de los nuevos registros no exime de las responsabilidades

administrativas o penales que deriven de los actos u omisiones relacionados
con la destrucción de la contabilidad.

El contribuyente deberá conservar, en su caso, el documento público en el

que consten los hechos ocurridos hasta en tanto no se extingan las
facultades de comprobación de las autoridades fiscales.

Por otra parte, cuando la autoridad fiscal conserva los libros del
contribuyente por un plazo mayor de un mes, el procedimiento se explica
en el artículo 37:

“El contribuyente deberá asentar las operaciones pendientes de registro y

las subsecuentes en los nuevos libros que correspondan. Cuando la
autoridad devuelva los libros después de que los nuevos hayan sido
utilizados, el contribuyente ya no hará asientos en los libros devueltos”.

38
Cuando los contribuyentes utilicen los sistemas de registro mecánico o
electrónico, lo dispuesto en el artículo 37 no se aplica. En estos casos,
podrán continuar efectuando sus registros. En caso de que el contribuyente
se encuentre en suspensión de actividades, se debe actuar según lo que se
establece el artículo 38.

IVA

En el capítulo VII del Reglamento del Impuesto al Valor Agregado,

también se habla de las obligaciones de los contribuyentes.

En el artículo 71 se menciona que los contribuyentes deberán registrar el

impuesto que les ha sido trasladado y el que hayan pagado en la
importación, que corresponda a las parte de sus gastos e inversiones, esto
de acuerdo con los supuestos siguientes:

I- La adquisición de bienes, de servicios y el uso o goce temporal de

bienes, que se utilicen exclusivamente para realizar sus
actividades por las que deban pagar el impuesto.
II- La adquisición de bienes, de servicios y el uso o goce temporal
de bienes, que se utilicen exclusivamente para realizar sus
actividades por las que no deban pagar el impuesto.
III- La adquisición de bienes, de servicios y el uso o goce temporal
de bienes, que se utilicen indistintamente para realizar tanto
actividades por las que se deba pagar el impuesto, como aquellas
por las que no se está obligado al pago del mismo.

Por otra parte, se especifica que en a la prestación de servicios como

teléfono, energía eléctrica, hotelería, incluidos los servicios
complementarios como restaurantes, suministros de gas y autotransporte,
así como en el arrendamiento de vehículos, invariablemente el impuesto se
incluirá en el precio de los bienes y motivo de estas operaciones.

El contribuyente podrá trasladar el impuesto de manera expresa y por

separado, incluso en servicios que preste al público en general.

El precio que se cobre al cliente deberá ser siempre el mismo,

independientemente de que el impuesto se incluya en el precio o de forma
expresa y por separado de él.

39
Los contribuyentes que realizan actos o actividades con el público en
general que deban trasladar el impuesto, para determinar el valor de la
contraprestación pactada dividirán el precio, incluido el impuesto, entre
1.10 o 1.16, según se trate de operaciones afectadas a la tasa del 10% o
del 16%; el cociente que se obtenga de esta división deberá calcularse hasta
el centésimo. El resultado obtenido se restará al monto total de la
operación y la diferencia será el impuesto. Esta misma operación se
asentara en los libros de contabilidad.

ISR

En la fracción IV del artículo 27 de la Ley del ISR, se dispone que para

llevar a cabo las deducciones, estas deben estar debidamente registradas en
contabilidad y restarse una sola vez.

En la Ley del ISR se define lo que debemos entender por activos fijos,
gastos y cargos diferidos, y gastos preoperativos. Según el artículo 32,
para los efectos de esta Ley se consideran inversiones los activos fijos, los
gastos y cargos diferidos, y las erogaciones realizadas en periodos pre
operativos de conformidad con los siguientes conceptos.

Activo fijo. Conjunto de bienes tangibles que utilicen los contribuyentes

para la realización de sus actividades y que se demeriten por el uso en el
servicio del contribuyente y por el transcurso del tiempo.
La adquisición o fabricación de estos bienes tendrá siempre como finalidad
su utilización para el desarrollo de las actividades del contribuyente, y no la
de ser enajenados en el curso normal de sus operaciones.

Gastos diferidos. Activos intangibles representados por bienes o derechos

que permitan reducir costos de operación, mejorar la calidad o aceptación
de un producto, usar, disfrutar o explotar un bien, por un periodo limitado,
inferior a la duración de la actividad de la persona moral.
También se consideran gastos diferidos los activos intangibles que
permitan la explotación de bienes del dominio público o la prestación de
un servicio público concesionado.

Cargos diferidos. Son los que reúnen los requisitos mencionados en el

párrafo anterior, a excepción de los relativos a la explotación de bienes del
dominio público o a la prestación de un servicio público concesionado pero

40
cuyo beneficio sea por un periodo ilimitado que dependerá de la duración
de la actividad de la persona moral.

Pagos realizados en periodos preoperativos. Los que tienen por objeto la

investigación y el desarrollo, relacionados con el diseño, elaboración,
mejoramiento, empaque o distribución de un producto, asi como la
prestación de un servicio, siempre que los pagos se efectúen antes de que el
contribuyente venda sus productos o preste sus servicios, de manera
constante.
Si se trata de industrias extractivas, estos pagos se relacionan con la
explotación para la localización y cuantificación de nuevos yacimientos
susceptibles de explotarse.

Según el artículo 32, algunos de los conceptos no deducibles son:

Gastos e inversiones, obsequios, o atenciones, viáticos o gastos de viaje en
el país o en el extranjero, cuando no se destinen al hospedaje, alimentación,
transporte, entre otros.

El artículo 33 establece que los porcentajes máximos autorizados, cuando

se trata de gastos y cargos diferidos, así como para las erogaciones
realizadas en períodos preoperativos, son las siguientes:

I. 1.5% para cargos diferidos.

II. 10% para erogaciones realizadas en periodos preoperatorios.

III. 15% para regalías, para asistencia técnica, así como para otros
gastos diferidos, a excepción de lo señalado en la fracción IV del
presente artículo.

Articulo 34. Los porcentajes máximos autorizados cuando se trata de

activos fijos por tipo de bien son los siguientes:

Construcciones a) 10% para inmuebles declarados

como monumentos
arqueológicos, artísticos,
históricos o patrimoniales.

41
 b) 5% en los demás casos.

a) 3% para bombas de suministro

de combustible a trenes.
b) 5% para vías férreas.
c) 6% carros de ferrocarril,
Ferrocarriles locomotoras (….)
d) 7% para maquinaria niveladora
de vías (…)
e) 10% para equipo de
comunicación, señalización y
telemando.

a) 10% para mobiliario y equipo de

Mobiliario oficina.

a) 25% para automóviles,

Automóviles autobuses, camiones de carga,
tracto camiones, montacargas y
remolques.

a) 30% para computadoras

personales, de escritorio y
Computadoras portátiles; servidores, impresoras,
lectores ópticos, graficadores,
código de barras, digitalizadores,
unidades de almacenamiento
externo y concentradores de redes
de computo

42
3ª. UNIDAD: ESTADOS FINANCIEROS BASICOS

La contabilidad, al registrar todas las operaciones realizadas por el ente

económico, permite que se obtenga información para la elaboración de una
serie de estados financieros como son: Estado de Situación Financiera,
Estado de Resultados, Estado de Origen y Aplicación de Recursos, Estado
de Variaciones en el Capital Contable, Estado de Flujo de Efectivo, etc.,
siendo los dos primeros, considerados como básicos, ya que la información
que presentan es de suma importancia para la administración.

Concepto o Definición

Estado de Situación Financiera también conocido con los nombres

de: Estado de Posición Financiera, Estado de Variaciones en Activo, Pasivo
y Capital y por ultimo, Balance General es el “Documento contable que
muestra la Situación Financiera de una entidad a una fecha
determinada”, o bien:
“Estado Financiero que muestra la situación económica y capacidad de
pago de una empresa a una fecha que puede ser; fija, presente, pasada o
futura”

Elementos que lo Integran

Sus elementos son: Recursos, Obligaciones y Patrimonio

La denominación técnica de los elementos del Estado de Situación

Financiera es:

Recursos Activo

Obligaciones Pasivo

Patrimonio Capital

43
De lo anterior se desprende que:

Activo.- Representa todos los bienes y derechos propiedad de la entidad

Pasivo.- Representa todas las deudas y obligaciones a cargo de la entidad

Capital.- Representa los recursos con que cuenta una entidad para
desarrollar su actividad u objetivo.

A su vez, el Activo se subdivide atendiendo a su mayor grado de

disponibilidad en:

Activo Circulante.- Es el conjunto de bienes y derechos reales y

personales sobre los que se tiene propiedad, así como cualquier costo o
gasto no devengado que debe ser aplicado a ingresos futuros
transformables en efectivo en un termino no mayor de un año

Activo No Circulante.- Se puede definir como el conjunto de bienes y

derechos reales y personales sobre los que se tiene propiedad, así como
cualquier costo o gasto no devengado que debe ser aplicado a ingresos
futuros transformables en efectivo en un término mayor de un año.

Cabe hacer mención que esta clasificación, es relativamente reciente, ya

que anteriormente el Activo se clasificaba en tres grupos que son:

Circulante, Fijo y Diferido o Cargos Diferidos

En donde el Circulante representa todos los bienes y derechos que están en

constante rotación y movimiento y que son fácilmente realizables en
efectivo.

El Fijo representa todos los bienes y derechos que tienen cierta

permanencia o fijeza, adquiridos con el propósito de usarlos y no de
venderlos, y

El Diferido o cargos diferidos representa los gastos efectuados por

anticipado por los cuales se espera recibir un servicio o bien aprovechable
con posterioridad y que con el transcurso del tiempo se convierten en un
costo o un gasto.

44
Al Igual que el Activo, el Pasivo se subdivide atendiendo a su mayor o
menor grado de exigibilidad en:

Pasivo Circulante.- Esta representado por las deudas y obligaciones a

cargo del ente económico cuyo vencimiento es menor de un año o del ciclo
financiero a corto plazo

Pasivo No Circulante.- Esta representado por las deudas y obligaciones a

cargo del ente económico cuyo vencimiento es mayor de un año

Al igual que el Activo, esta clasificación es reciente; anteriormente, se

clasificaba como:

Pasivo Circulante o Flotante, Fijo o Consolidado, Diferido o Créditos

Diferidos

El Circulante o Flotante representa todas las deudas y obligaciones con

vencimiento es de hasta un año o 365 días.

El Fijo o Consolidado representa todas las deudas y obligaciones cuyo

vencimiento es mayor de un año

El Diferido o Créditos Diferidos representa todos los cobros efectuados

por anticipado por los cuales la entidad se compromete a proporcionar un
bien o un servicio y que con el tiempo se convierten en ingresos o utilidad.

Diferentes conceptos de Capital

Para tener un concepto claro de lo que el Capital representa en el estudio de
la Contabilidad, existen cuatro aspectos que por si mismos se pueden
presentar y son:

Capital Económico.- Es uno de los factores de la producción y esta

representado por el conjunto de bienes necesarios para producir riqueza
(Maquinaria, herramientas, etc.)

45
Capital Financiero.- Es dinero que se invierte para que produzca una renta
o interés (Inversiones)

Capital Social.- Esta representado por el importe total de las aportaciones

efectuadas por los integrantes de una persona moral (Sociedad)

Capital Contable.- Esta representado por el Patrimonio o Capital mas o

menos los Resultados del Ejercicio, mas o menos Resultados de Ejercicios
Anteriores, mas Reserva Legal, mas Superávit, menos Déficit.

Para que se entienda mejor la clasificación del Activo, Pasivo y Capital

Contable, es necesario que se conozcan los términos especiales
(CUENTAS) que en contabilidad se utilizan para los valores que los
constituyen y que no son otra cosa que propiedades y obligaciones entre las
cuales se encuentran las siguientes, sin que sean las únicas:

CUENTAS DE ACTIVO (TOMANDO LA CLASIFICACION

ANTIGUA)

ACTIVO CIRCULANTE: Caja, o Fondo Fijo de Caja, Bancos, Inversiones

Temporales o en Valores, Documentos por Cobrar, Clientes, Cuentas por
Cobrar, IVA Acreditable, IVA por Acreditar, Subsidio al Empleo,
Deudores Diversos, Inventarios o Almacén, Mercancías en Transito.

ACTIVO FIJO: Documentos por Cobrar a Largo Plazo, Inversiones

Permanentes, Terrenos, Edificios y Construcciones, Maquinaria y Equipo,
Mobiliario y Equipo de Oficina, Equipo de Transporte, Equipo de
Computo, Construcciones en Proceso.

ACTIVO DIFERIDO: Gastos de Organización, Gastos de Instalación,

Depósitos en Garantía, Primas de Seguro Pagadas por Anticipado, Anticipo
a Proveedores, Gastos por Comprobar, Impuestos Anticipados, Rentas
Pagadas por Anticipado, Intereses pagados por Anticipado, Propaganda y
Publicidad.

46
CUENTAS DE PASIVO

PASIVO CIRCULANTE o FLOTANTE: Impuestos por Pagar,

Documentos por Pagar, Cuentas por Pagar, Créditos Bancarios, Acreedores
Diversos, IVA Trasladado, IVA por Trasladar, PTU por Pagar, ISR por
Pagar, Dividendos Por Pagar.

PASIVO FIJO o CONSOLIDADO: Documentos por Pagar a Largo Plazo,

Créditos Hipotecarios (Refaccionario, Habilitación o Avio, Hipotecario
Industrial, Prendario, etc.)

PASIVO DIFERIDO o CREDITOS DIFERIDOS: Anticipo de Clientes,

Rentas Cobradas por Anticipado, Intereses Cobrados por Anticipado.

CAPITAL CONTABLE: Capital Social o Capital, Reserva Legal,

Aportaciones Pendientes de Capitalizar, Accionistas o Socios, Resultados
del Ejercicio, Resultados de Ejercicios Anteriores, Superávit por
Reevaluación de Activo Fijo, Déficit por Reevaluación de Activo Fijo.

CUENTAS DE ACTIVO TOMANDO LA CLASIFICACION

ACTUAL

ACTIVO CIRCULANTE: Caja o Fondo Fijo de Caja, Bancos, Inversiones

en Valores (Temporales), Documentos por Cobrar, Clientes, Cuentas por
Cobrar, IVA Acreditable, IVA por Acreditar, Subsidio al Empleo,
Deudores Diversos, Primas de Seguro Pagadas por Anticipado, Anticipo a
Proveedores, Gastos por Comprobar, Impuestos Anticipados, Rentas
pagadas por Anticipado, Intereses pagados por Anticipado, Propaganda y
Publicidad, Papelería y Útiles, Inventarios o Almacén, Mercancías en
Transito.

ACTIVO NO CIRCULANTE: Documentos por Cobrar a Largo Plazo,

Inversiones Permanentes, Terrenos, Edificios y Construcciones,
Maquinaria y Equipo, Mobiliario y Equipo de Oficina, Equipo de
Transporte, Equipo de Computo, Depósitos en Garantía, Gastos de
Instalación, Gastos de Organización, Construcciones en Proceso, etc.

47
PASIVO CIRCULANTE: Impuestos por Pagar, Documentos por Pagar,
Proveedores, Cuentas por Pagar, Créditos Bancarios, Acreedores Diversos,
IVA Trasladado, IVA por Trasladar, Anticipo de Clientes, PTU por Pagar,
ISR por Pagar, Intereses Cobrados por Anticipado, Rentas Cobradas por
Anticipado, Dividendos por Pagar, etc.

PASIVO NO CIRCULANTE O LARGO PLAZO: Documentos por Pagar

a Largo Plazo, Créditos Hipotecarios (Refaccionario, Habilitación o Avio,
Prendario, Hipotecario Industrial, etc.)

CAPITAL CONTABLE: Capital Social o Capital, Reserva Legal,

Aportaciones Pendientes de Capitalizar, Accionistas o Socios, Resultados
del Ejercicio, Resultados de Ejercicios Anteriores, Superávit por
Reevaluación de Activo Fijo, Déficit por Reevaluación de Activo Fijo.

Cada una de las cuentas sirve a la administración para controlar los

distintos eventos económicos que esta realiza por lo que se debe conocer
lo que cada una de ellas representa.

ACTIVO CIRCULANTE

Caja o Fondo Fijo de Caja.- Representa la cantidad de dinero en efectivo

con que cuenta la empresa, así como aquellas cantidades destinadas para
pagos menores.

Bancos.- Son las cantidades de que dispone la empresa depositadas en

cuentas de cheques.

Inversiones en Valores.- Son las cantidades que se invierten en bancos

para generar un interés y acciones de otras compañías que se adquieren
con el propósito de obtener una utilidad.

Documentos por Cobrar.- Son letras de cambio o pagares a favor de la

empresa provenientes de una venta de mercancías, prestamos otorgados,
etc.

Clientes.- Representa las cantidades que estos deben a la empresa por una
venta de mercancías a crédito.

48
Cuentas por Cobrar.- Representa las cantidades pendientes de cobro
provenientes de un concepto distinto a la venta de mercancías o prestamos
otorgados.

IVA Acreditable.- Representa el Impuesto al Valor Agregado

efectivamente pagado en la compra de bienes o servicios.

IVA por Acreditar.- Representa el Impuesto al Valor Agregado pendiente

de pago en la compra de bienes o servicios

Subsidio al Empleo.- Representa las cantidades cubiertas por la empresa a

los trabajadores por este concepto pendientes de acreditar contra
impuestos federales a cargo de la empresa.

Deudores Diversos.- Son las cantidades pendientes de cobro por los

prestamos que la empresa otorga a sus funcionarios o empleados.

Primas de Seguro Pagadas por Anticipado.- Son las cantidades que por
este concepto la empresa paga en forma trimestral, semestral o anual en
la contratación de un seguro, ya sea contra accidentes, robo, etc.
pendientes de devengar.

Anticipo a Proveedores.- Son las cantidades que se envían a los

proveedores por anticipado para garantizar que estos nos surtan un pedido
o bien por que su política de venta así lo requiera.

Gastos por Comprobar.- Son las cantidades que se entregan por concepto
de viáticos a funcionarios y empleados para que estos realicen una
actividad determinada y hasta en tanto no comprueben en que se gasto se
considera como un pago anticipado.

Impuestos Anticipados o Anticipo de Impuestos.- Son las cantidades que

por concepto de pagos provisionales de ISR y IEPS realiza la empresa de
acuerdo a las disposiciones fiscales y que serán acreditadas contra el
impuesto anual correspondiente.

Rentas pagadas por Anticipado.- Son las cantidades que la empresa paga
al arrendatario cuando equivalen a dos meses o mas de renta y aun no se
ha devengado.

49
Intereses pagados por Anticipado.- Representa los intereses provenientes
de un financiamiento recibido por la empresa que ya han sido liquidados
pero que el tiempo que los origina aun no transcurre.

Propaganda y Publicidad.- Representa los pagos efectuados por concepto

del diseño de una campaña publicitaria y que aun no se conoce el efecto
que esta tendrá en los ingresos de la empresa.

Papelería y Útiles.- Representa la adquisición de papelería y útiles de

oficina correspondientes a 2 o mas meses de consumo pero que aun no han
sido consumidos por la empresa y por lo tanto no se considera como un
gasto sino como un pago anticipado.

Inventarios o Almacén.- Representa el importe de las mercancías en

existencia disponibles para su venta.

Mercancías en Transito.- Representa el valor de las mercancías de

importación que aun no han sido recibidas por la empresa.

ACTIVO NO CIRCULANTE

Documentos por Cobrar a Largo Plazo.- Representa el importe de las

letras de cambio o pagares a favor de la empresa cuyo vencimiento es
mayor de un año.

Inversiones Permanentes.- Representa las cantidades invertidas por la

empresa en instrumentos de inversión a través de instituciones de crédito
para que estas generen un interés pero que su vencimiento es mayor de un
año o bien Inversiones en Acciones de otras Compañías con el propósito
de tener una ingerencia en estas y no como especulación mercantil.

Terrenos.- Representa el valor de los Terrenos propiedad de la empresa

Edificios y Construcciones.- Representa el Valor de los Edificios y

Construcciones propiedad de la empresa

Maquinaria y Equipo.- Representa el valor de la maquinaria y equipo

propiedad de la empresa (Cortadoras, troqueladoras, etc.)

Mobiliario y Equipo de Oficina.- Representa el valor del mobiliario y

equipo propiedad de la empresa (Archiveros, escritorios, mesas de trabajo,
calculadoras, etc.)

50
Equipo de Transporte.- Representa el valor del Equipo de transporte
propiedad de la entidad destinado a las operaciones de venta o
administración (Camiones, Camionetas, Automóviles, Motocicletas, etc.)

Equipo de Cómputo.- Representa el valor del equipo de computo

propiedad de la empresa. (Computadoras, software, impresoras, etc.)

Depósitos en Garantía.- Representa las cantidades pagadas por la

empresa para garantizar el cumplimiento de un contrato.

Gastos de Instalación.- Representa los gastos realizados en el

acondicionamiento y adaptación de un local que será utilizado por la
empresa para oficinas, bodega, o para la venta de sus productos.

Gastos de Organización.- Representa todos los gastos realizados por la

empresa relacionados con la organización tales como: Cursos de
capacitación a los empleados, escrituración de la sociedad, etc.

Construcciones en Proceso.- Representa el valor de las cantidades

invertidas por la empresa en un proyecto de construcción tales como,
materiales, mano de obra, permisos, etc.

PASIVO CIRCULANTE

Impuestos por pagar.- Representa el importe de las retenciones efectuadas

a los trabajadores por concepto de ISPT e IMSS, así como las retenciones
efectuadas por pago de honorarios y arrendamiento (10% ISR y 10.67% de
IVA) según marca la Ley de ISR y que están pendientes de pago al SAT.

Documentos por Pagar.- Representa el importe de las letras de cambio o

pagares a cargo de la entidad que provienen de compras de mercancías o
servicios, prestamos recibidos, etc.

Proveedores.- Representa lo que se debe a proveedores por la compra de

bienes o servicios a crédito

Cuentas por Pagar.- Representa aquellas cantidades que están pendientes

de pago por un concepto diferente a la compra de mercancías como
pueden ser, pagos pendientes por arrendamiento, honorarios, comisiones a
vendedores, teléfono, luz, agua etc. que pertenecen al periodo

51
Créditos Bancarios.- Representa aquellas cantidades pendientes de pago
por prestamos recibidos de instituciones de crédito.

Acreedores Diversos.- Representa aquellas cantidades pendientes de pago

por prestamos recibidos de terceras personas en los cuales no existe ni un
documento firmado ni una garantía otorgada, comúnmente provienen de
los mismos propietarios o accionistas.

IVA Trasladado.- Representa el importe del Impuesto al valor Agregado

efectivamente cobrado en la venta de bienes o servicios y que esta
pendiente de pago al SAT.

IVA por Trasladar.- Representa el Impuesto al valor agregado pendiente

de cobro en la venta de bienes o servicio a crédito o con documento.

Anticipo de Clientes.- Representa las cantidades recibidas por adelantado

de los clientes por lo que se contrae la obligación de proporcionar un bien
o servicio.

PTU por Pagar.- Representa las cantidades pendientes de entregar a los

trabajadores por concepto de participación de utilidades.

ISR por Pagar.- Representa el importe del Impuesto sobre la Renta

originado al cierre del ejercicio por las utilidades obtenidas pendiente de
pago al SAT .

Intereses cobrados por Anticipado.- Representa el importe de los intereses

cobrados en donde el tiempo que los origina aun no ha transcurrido o no
se han devengado.
Rentas cobradas por Anticipado.- Representa el importe recibido por
anticipado por concepto de un arrendamiento otorgado.

PASIVO NO CIRCULANTE

Documentos por Pagar a Largo Plazo.- Representa el importe de las

letras de cambio o pagares pendientes de pago cuyo vencimiento es mayor
de un año.

Créditos Hipotecarios.- Representa el importe de los prestamos recibidos

de instituciones de crédito cuyo vencimiento es mayor de un año tales

52
como Créditos Refaccionarios, Créditos Prendarios, Créditos de
Habilitación o Avio, etc.
En este caso, es común que las empresas utilicen una cuenta específica
para cada tipo de crédito.

CAPITAL CONTABLE

Capital Social.- Representa el importe del capital aportado por los

accionistas o socios de una sociedad mercantil.

Reserva Legal.- Representa el importe de las separaciones efectuadas

sobre las utilidades que de acuerdo con la Ley General de Sociedades
Mercantiles deben hacer las sociedades, hasta llegar a cubrir el 20% del
importe del capital social.

Aportaciones Pendientes de Capitalizar.- Representa el importe de las

cantidades entregadas por los accionistas o socios para futuros aumentos
de capital sin que haya un acuerdo para ello.

Accionistas o Socios.- Representa el importe de las cantidades pendientes

de exhibir por parte de los socios o accionistas en relación al importe del
capital suscrito. Esta cuenta también se puede presentar dentro del Activo
Circulante como una cuenta por cobrar.

Resultados del Ejercicio.- Representa el importe de las utilidades o

perdidas obtenidas en el ejercicio o periodo de que se trate.

Resultados de Ejercicios Anteriores.- Representa el importe de las

utilidades o perdidas obtenidas en ejercicios pasados.

Superávit por Reevaluación de Activo Fijo.- Representa la utilidad

obtenida por un avalúo practicado a los bienes de activo fijo en donde el
valor actualizado de los bienes es mayor a su valor en libros.

Déficit por Reevaluación de Activo Fijo.- Representa la perdida obtenida

por un avalúo practicado a los bienes de activo fijo en donde el valor
actualizado de los bienes es menor a su valor en libros.

De Acuerdo a las Normas de Presentación, el Estado de Situación

Financiera debe contener:

53
Encabezado: Para Nombre o Denominación, Social de la entidad,
indicación de que se trata de un Estado de Situación Financiera y la fecha
de formulación.

Cuerpo: Para nombre y valor detallado de cada uno de los conceptos que
integran el Activo, Pasivo y Capital Contable.

Pie: Para Nombre y Firmas del Propietario o Representante Legal y del

Contador o Auditor que lo elaboro o reviso (en el caso del Contador se
debe agregar el numero de cedula profesional)

FORMAS DE PRESENTACION

Para la presentación del Estado de Situación Financiera existen cuatro

formas y son:

CUENTA: Se presenta en forma horizontal, anotando a la izquierda

clasificadamente el Activo y a la derecha el Pasivo y Capital Contable, de
tal forma, que las suma del Activo sea igual a la suma del Pasivo mas el
Capital Contable, aplicándose así la formula general A = P + CC

REPORTE: Consiste en anotar clasificada y verticalmente el Activo y

Pasivo de tal forma que se facilite la resta de la suma del Activa a la del
Pasivo para determinar el Capital, aplicándose en este caso la formula de
Capital A – P = C

MIXTA: Es una combinación de los dos anteriores utilizándose cuatro

columnas; la primera para los conceptos de Activo, la segunda para sus
totales; la tercera para los conceptos de Pasivo y Capital Contable y la
cuarta para la suma de estos. Este se presenta en forma vertical de tal
manera que las sumas de la segunda y cuarta columna sean iguales
pudiéndose decir que se aplica la formula general A = P + CC

INGLESA: Se presenta en forma horizontal anotando a la izquierda

clasificadamente el Pasivo y el Capital Contable y a la derecha el Activo de
tal forma que la suma del Pasivo y Capital Contable sea igual a la del
Activo aplicándose la formula P + CC = A

54
EJEMPLOS:

Estado de Situación Financiera en Forma de Cuenta utilizando la

clasificación antigua

El Universo, S.A.
Estado de Situación financiera
Al 31 de Enero de 20___

ACTIVO PASIVO
CIRCULANTE CIRCULANTE
Bancos 51,651.00 Impuestos por Pagar 2,347.00
Inventarios 13,950.00 Proveedores 6,438.00
Doc .por Cobrar 21,112.00 Cuentas por Pagar 6,673.00
Clientes 17,517.00 Créditos Bancarios 70,000.00
IVA por Acreditar 2,008.00 IVA Trasladado 131.00
Subsidio al Empleo 1,400.00 107,638.00 IVA por Trasladar 3,949.00
FIJO SUMA PASIVO 89,538.00
Equipo de Transporte 150,000.00 CAPITAL CONTABLE
Equipo de Computo 30,000.00 180,000.00 Capital Social 205,000.00
DIFERIDO Resultados del Ejercicio 8,100.00
Gastos de Instalación 15,000.00 SUMA C.C. 213,100.00

Suma el activo 302,638.00 Suma Pasivo y C.C. 302,638.00

__________________ ____________________
Javier Hernández P. Andrés Guardado A.
Rep. Legal Contador

55
Estado de Situación Financiera en Forma de Cuenta Utilizando la
clasificación actual

El Universo, S.A.
Estado de Situación Financiera
Al 31 de Enero de 20____

ACTIVO PASIVO
CIRCULANTE CIRCULANTE
Bancos 51,651.00 Impuestos por Pagar 2,347.00
Inventarios 13,950.00 Proveedores 6,438.00
Doc. Por Cobrar 21,112.00 Cuentas por Pagar 6,673.00
Clientes 17,517.00 Créditos Bancarios 70,000.00
IVA por acreditar 2,008.00 IVA Trasladado 131.00
Subsidio a Empleo 1,400.00 107,638.00 IVA por Trasladar 3,949.00
NO CIRCULANTE Suma Pasivo 89,538.00
Eq. De Transporte 150,000.00 CAPITAL CONTABLE
Eq. De Computo 30,000.00 Capital Social 205,000.00
Gts. De Instalación 15,000.00 195,000.00 Resultado del Ejercicio 8,100.00
Suma el C.C. 213,100.00
Suma el Activo 302,638.00 Suman Pasivo y C.C. 302,638.00

________________ __________________
Javier Hernandez P. Andres Guardado A.
Rep.Legal Contador

56
Estado de Situación Financiera en Forma de Reporte utilizando la
clasificación antigua

El Universo, S.A.
Estado de Situación financiera
Al 31 de Enero de 20___
ACTIVO
CIRCULANTE
Bancos 51,651.00
Inventarios 13,950.00
Documentos por Cobrar 21,112.00
Clientes 17,517.00
IVA por Acreditar 2,008.00
Subsidio al Empleo 1,400.00 107,638.00
FIJO
Equipo de Transporte 150,000.00
Equipo de Computo 30,000.00 180,000.00
DIFERIDO
Gastos De Instalación 15,000.00
SUMA EL ACTIVO 302,638.00
PASIVO
CIRCULANTE
Impuestos por pagar 2,347.00
Proveedores 6,438.00
Cuentas por Pagar 6,673.00
Créditos Bancarios 70,000.00
IVA Trasladado 131.00
IVA por Trasladar 3,949.00
SUMA EL PASIVO 89,538.00

CAPITAL 213,100.00

__________________________ _______________________
Javier Hernández Palacios Andrés Guardado Aguilar
Representante Legal Contador

57
Estado de Situación Financiera en forma de Reporte Utilizando la
clasificación actual

El Universo, S.A.
Estado de Situación Financiera
Al 31 de Enero de 20____

ACTIVO
CIRCULANTE
Bancos 51,651.00
Inventarios 13,950.00
Documentos por Cobrar 21,112.00
Clientes 17,517.00
IVA por Acreditar 2,008.00
Subsidio al Empleo 1,400.00 107,638.00
NO CIRCULANTE
Equipo De Transporte 150,000.00
Equipo de Computo 30,000.00
Gastos de Instalación 15,000.00 195,000.00
SUMA EL ACTIVO 302,638.00
PASIVO
CIRCULANTE
Impuestos Por Pagar 2,347.00
Proveedores 6,438.00
Cuentas por Pagar 6,673.00
Créditos Bancarios 70,000.00
IVA Trasladado 131.00
IVA por Trasladar 3,949.00
SUMA EL PASIVO 89,538.00

CAPITAL 213,100.00

__________________________ _______________________
Javier Hernández Palacios Andrés Guardado Aguilar
Representante Legal Contador

58
Estado de Situación Financiera en Forma Mixta utilizando la
clasificación antigua

El Universo, S.A.
Estado de Situación Financiera
Al 31 de Enero de 20__
ACTIVO
CIRCULANTE
Bancos 51,651.00
Inventarios 13,950.00
Documentos por Cobrar 21,112.00
Clientes 17,517.00
Iva por Acreditar 2,008.00
Subsidio al Empleo 1,400.00 107,638.00
FIJO
Equipo de Transporte 150,000.00
Equipo de Computo 30,000.00 180,000.00
DIFERIDO
Gastos De Instalación 15,000.00
PASIVO
CIRCULANTE
Impuestos por Pagar 2,347.00
Proveedores 6,438.00
Cuentas por Pagar 6,673.00
Créditos Bancarios 70,000.00
IVA Trasladado 131.00
IVA por Trasladar 3,949.00 89,538.00
CAPITAL CONTABLE
Capital Social 205,000.00
Resultados del Ejercicio 8,100.00 213,100.00

Sumas Iguales 302,638.00 302,638.00

______________________ ______________________
Javier Hernández Palacios Andrés Guardado Aguilar
Representante Legal Contador

59
Estado de Situación Financiera en Forma Mixta utilizando la
clasificación Actual

El Universo, S.A.
Estado de Situación Financiera
Al 31 de Enero de 20____

ACTIVO
CIRCULANTE
Bancos 51,651.00
Inventarios 13,950.00
Documentos por Cobrar 21,112.00
Clientes 17,517.00
IVA por Acreditar 2,008.00
Subsidio al Empleo 1,400.00 107,638.00
NO CIRCULANTE
Equipo de Transporte 150,000.00
Equipo de Computo 30,000.00
Gastos de Instalación 15,000.00 195,000.00
PASIVO
CIRCULANTE
Impuestos por Pagar 2,347.00
Proveedores 6,438.00
Cuentas por Pagar 6,673.00
Créditos Bancarios 70,000.00
IVA Trasladado 131.00
IVA por Trasladar 3,949.00 89,538.00
CAPITAL CONTABLE
Capital Social 205,000.00
Resultados del Ejercicio 8,100.00 213,100.00

Sumas Iguales 302,638.00 302,638.00

________________________ _______________________
Javier Hernández Palacios Andrés, Guardado Aguilar
Representante Legal Contador

60
 Estado de Situación Financiera en forma Inglesa utilizando la
clasificación antigua

El Universo, S.A.
Estado de Situación Financiera
Al 31 de Enero de 20___

PASIVO ACTIVO
CIRCULANTE CIRCULANTE
Impuestos por Pagar. 2,347.00 Bancos 51,651.00
Proveedores 6,438.00 Inventarios 13,950.00
Cuentas por Pagar 6,673.00 Doc .por Cobrar 21,112.00
Créditos Bancarios 70,000.00 Clientes 17,517.00
IVA Trasladado 131.00 IVA por Acreditar 2,008.00
IVA por Trasladar 3,949.00 Subsidio al Empleo 1,400.00 107,638.00
Suma el Pasivo 89,538.00 FIJO
Equipo de Transporte 150,000.00
CAPITAL CONTABLE Equipo de Computo 30,000.00 180,000.00
Capital Social 205,000.00 DIFERIDO
Resultados del Ejercicio 8,100.00 Gastos de Instalación 15,000.00
Suma Capital Contable 213,100.00

Suman Pasivo y C.C. 302,638.00 Suma el activo 302,638.00

________________ _________________
Javier Hernández Palacios Andrés Guardado Aguilar
Representante Legal Contador

61
 Estado de Situación Financiera en forma Inglesa Utilizando a
clasificación actual

El Universo S.A.
Estado de Situación Financiera
Al 31 de Enero de 20_____

PASIVO ACTIVO
CIRCULANTE CIRCULANTE
Impuestos por Pagar 2,347.00 Bancos 51,651.00
Proveedores 6,438.00 Inventarios 13,950.00
Cuentas por Pagar 6,673.00 Doc.por Cobrar 21,112.00
Créditos Bancarios 70,000.00 Clientes 17,517.00
IVA Trasladado 131.00 IVA por Acreditar 2,008.00
IVA por Trasladar 3949.00 Subsidio al Empleo 1,400.00 107,638.00
Suma Pasivo 89,538.00 NO CIRCULANTE
Equipo de Transporte 150,000.00
CAPITAL CONTABLE Equipo de Computo 30,000.00
Capital Social 205,000.00 Gastos de Instalación 15,00000 195,000.00
Resultados del Ejercicio 8,100.00
Suma Capital Contable 213,100.00

Suman Pasivo y C.C. 302,638.00 Suma el Activo 302,638.00

_____________________ _____________________
Javier Hernández Palacios Andrés Guardado Aguilar
Representante Legal Contador

62
Actividad
Identifica a que grupo del Estado de Situación Financiera pertenecen las
Siguientes cuentas tomando la clasificación anterior:

Gastos por comprobar

Anticipo de Clientes

Edificios y Construcciones

Reserva Legal

Inventarios o Almacén

Impuestos Anticipados

Proveedores

Clientes

Capital Social

Mobiliario y Equipo de Oficina

Mercancías en Transito

Resultados del Ejercicio

Créditos Bancarios

Gastos de Instalación

IVA por Acreditar

63
EJERCICIOS PARA PRÁCTICA

1.- CON LOS SIGUIENTES DATOS ELABRA EL ESTADO DE SITUACION

FINANCIERA EN FORMA MIXTA Y EN FORMA DE CUENTA

LA PRINCESA, S.A. DE CV..

FECHA DE ELABORACIO: AL 31 DE DICIEMBRE DE 20____
REPRESENTANTE LEGAL: TU MISMO
CONTADOR: MARCELO MORENO MARTÍNEZ
INVERSIONES EN VALORES 80,000.00 IMPUESTOS POR PAGAR 7,000.00
IVA POR TRASLADAR 9,000.00 CUENTAS POR PAGAR 6,000.00
IVA POR ACREDITAR 6,500.00 IVA TRASLADADO 2,500.00
PTU POR PAGAR 12,000.00 CONSTRUCC. EN PROCESO 79,000.00
EQUIPO DE COMPUTO 30,000.00 CAPITAL SOCIAL 250,000.00
IMPUESTOS ANTICIPADOS 8,000.00 APORT. PEND. DE 40,000.00
CAPITALIZAR
BANCOS 55,500.00 CLIENTES 13,500.00
MERCANCIAS EN TRANSITO 15,000.00 RESULTADOS DEL EJERCICIO 50,000.00
EQUIPO DE TRANSPORTE 120,000.00 SUPERAVIT POR 21,000.00
REVALUACION
RENTAS COBRADAS POR 10,000.00
ANTICIPADO

2.- CON LOS SIGUIENTES DATOS ELABORA EL ESTADO DE SITUACION

FINANCIERA EN FORMA DE REPORTE Y EN FORMA INGLESA

DENOMINACION: EL POTRILLO, S.A. DE CV.

FECHA DE ELABORACION: AL 9 DE FEBRERO DE 20___
REPRESENTANTE LEGAL: TÚ MISMO
CONTADOR: MA. DEL CARMEN VALDES CARDONA

Bancos 125,000.00 Resultados de Ejer. Anteriores 80,000.00

Edificios y Construcciones 500,000.00 Superávit por Revaluación 300,000.00
Activo Fijo
Gastos de Instalación 40,000.00 Caja 25,000.00
Documentos por Cobrar a LP 120,000.00 Impuestos por Pagar 5,000.00
Capital Social 500,000.00 Resultados del Ejercicio 120,000.00
Subsidio al Empleo 9,000.00 IVA Trasladado 7,000.00
Equipo de Transporte 150,000.00 Documentos por Cobrar 65,000.00
Primas de Seg. Pag. Por Ant. 8,000.00 Almacén 90,000.00
Documentos por Pagar a LP 100,000.00 Anticipo de Clientes 20,000.00

64
3.- CON LOS SIGUIENTES DATOS ELABORA EL ESTADO DE SITUACION
FINANCIERA EN LOS CUATRO TIPOS DE PRESENTACION

NOMBRE DE LA EMPRESA: EL ANIVERSARIO, S.A.

FECHA DE ELABORACION: AL 31 DE DICIEMBRE DE 20___
REPRESENTANTE LEGAL: LUIS ENRIQUE MORALES PÉREZ
CONTADOR: HUMBERTO MARTÍNEZ FUENTES

Aport. Para Aumentos de Capital 100,000.00 Bancos 285,000.00

Maquinaria y Equipo 250,000.00 Proveedores 39,000.00
Anticipo a Proveedores 25,000.00 Clientes 100,000.00
Subsidio al Empleo 85,000.00 Intereses cobrados por ant. 10,000.00
Construcciones en Proceso 180,000.00 Almacén 75,000.00
Documentos por Cobrar 90,000.00 Reserva Legal 80,000.00
Impuestos por Pagar 21,000.00 Resultados del Ejercicio 121,000.00
Inversiones Permanentes 180,000.00 Equipo de Transporte 300,000.00
Accionistas 60,000.00 Capital Social 900,000.00
IVA Acreditable 22,000.00 Superávit por Revaluación 88,000.00
Moldes y Herramientas 87,000.00 Gastos de Instalación 80,000.00
Créditos Bancarios 170,000.00 Impuestos Anticipados 30,000.00
Créditos Hipotecarios 320,000.00

4.- DENOMINACION: LA MUÑECA, S.A.

FECHA DE ELABORACION: AL 12 DE FEBRERO DE 20____
REPRESENTANTE LEGAL: ROBERTO HERNANDEZ PACHECO
CONTADOR: CARLOS MEDINA ROBLES

Bancos 95,000.00 Reserva Legal 27,000.00

Edificios y Construcciones 230,000.00 Inversiones Permanentes 300,000.00
Intereses pagados por 15,000.00 Inventarios 85,000.00
anticipado
Acreedores Diversos 55,000.00 Gastos de Organización 30,000.00
Terrenos 150,000.00 Impuestos por Pagar 10,000.00
Rentas pagadas por 10,000.00 Equipo de Computo 50,000.00
anticipado
Capital Social 600,000.00 IVA por Acreditar 8,000.00
IVA por Trasladar 15,000.00 Anticipo a Proveedores 17,000.00
Créditos Bancarios 55,000.00 Resultados del Ejercicio 40,000.00
PTU por Pagar 18,000.00 Créditos Hipotecarios 170,000.00

65
ESTADO DE RESULTADOS

Definición

Al Estado de Resultados se le define como el documento contable -

complementario al Estado de Situación Financiera- que muestra detallada y
ordenadamente la utilidad o perdida de una entidad en un periodo
determinado generalmente llamado ejercicio fiscal o social.

También se le define como el documento financiero que muestra la utilidad

o pérdida neta, así como el camino para obtenerla en un ejercicio
determinado, presente, pasado o futuro.

Al Estado de Resultados se le conoce como el documento complementario

del Estado de Situación Financiera ya que en este aparece la utilidad o
perdida del ejercicio aumentando o disminuyendo el Capital Contable así
como el Inventario Final.

Al Estado de Resultados también se le conoce con otros nombres y son:

 Estado de Utilidad Neta

 Estado de Rendimientos
 Estado de Ingresos y Costos
 Estado de Perdidas y Ganancias

Elementos del Estado de Resultados:

Los elementos del Estado de Resultados son básicamente Ingresos y

Egresos

Dentro de los Ingresos se consideran los siguientes conceptos o cuentas:

Ventas, Productos Financieros, Otros Productos u Otros Ingresos además

de las Rebajas, Devoluciones y Descuentos Sobre Compras. (Estas ultimas
por su naturaleza)

66
Dentro de los Egresos se consideran los siguientes conceptos o cuentas:

Gastos de Venta, Gastos de Administración, Gastos Financieros, Otros

Gastos, Compras, Gastos Sobre Compra además, las Rebajas,
Devoluciones y Descuentos sobre Ventas.

A los conceptos o cuentas del Estado de Resultados se agregan la de Costo

de Ventas e Inventarios, esta ultima como complemento para determinar la
utilidad o pérdida ya que no pertenece a resultados sino al Activo
Circulante.

Gastos de venta:
Estos se relacionan con todas aquellas operaciones relacionadas con la
venta y distribución de la mercancía o productos y pueden ser:

Sueldos, Propaganda y Publicidad, Aguinaldos, Mantenimiento y

Conservación, Combustibles y Lubricantes, Papelería, Agua, Luz,
Teléfono, Material de Empaque, Viáticos Alimentación y Hospedaje,
Comisiones sobre Ventas, Arrendamiento, Cuotas Patronales al IMSS,
SAR e Infonavit, 1% sobre Nominas, entre otros

Gastos de Administración:
Son aquellos que están relacionados con la administración del negocio y
pueden ser:

Sueldos, Aguinaldos, Prima Vacacional, Honorarios, Cuotas y

Suscripciones, papelería, artículos de limpieza, copias fotostáticas, correos
y telégrafos, arrendamiento, anuncios en periódicos y revistas,
combustibles y lubricantes, viáticos alimentación y hospedaje, teléfono,
agua, luz, Cuotas patronales al IMSS, SAR e Infonavit, 1% sobre nominas,
etc.

Gastos Financieros: Son aquellos gastos que están relacionados con un

financiamiento recibido por la empresa y pueden ser, entre otros:

Intereses sobre Préstamos, Intereses moratorios, Intereses pagados a

Terceros, Intereses sobre Descuento de Documentos, Comisiones y
Situaciones Bancarias, etc.

Productos Financieros: Son aquellos relacionados con un financiamiento

otorgado por la empresa y pueden ser:

67
Intereses sobre Inversión, Intereses cobrados a terceros, Intereses
Moratorios Cobrados, etc.

Otros Gastos:
Son aquellos gastos incurridos que no tienen ninguna relación con el giro o
actividad del negocio y pueden ser:

Donativos, Pérdida en Cambios, Perdida en Venta de Activo Fijo. Etc.

Otros Productos u Otros Ingresos:

Estos están relacionados con ingresos o utilidades obtenidas que de alguna
manera provienen de una fuente distinta a la venta de mercancias o
servicios.

En este rubro se encuentran los siguientes conceptos.- Utilidad en

Cambios, Utilidad en Venta de Activo Fijo, Comisiones Cobradas, Utilidad
en Cambios, Utilidad en Venta de Acciones, etc.

Formulas del Estado de Resultados

Para determinar la Utilidad o Pérdida de un periodo o ejercicio se utilizan

las siguientes formulas:

 Ventas totales – Rebajas, Devoluciones y Descuentos sobre Venta =

Ventas Netas
 Compras + Gastos sobre Compra = Compras Totales
 Compras Totales – Rebajas, Devoluciones y Descuentos sobre
Compra = Compras Netas
 Inventario Inicial + Compras Netas – Inventario Final = Costo de
Ventas
 Ventas Netas – Costo de Venta = Utilidad Bruta
 Gastos de Venta + Gastos de Administración + o – Gastos y
Productos Financieros = Gastos de Operación
 Utilidad Bruta – Gastos de Operación = Utilidad o Perdida de
Operación
 Utilidad o Perdida de Operación + o – Otros Gastos y Productos =
Utilidad antes de Provisiones o Perdida del Ejercicio

68
  Utilidad antes de Provisiones – ISR –PTU – Reserva Legal =
Utilidad Neta o Repartible a socios.

Al igual que el Estado de Situación Financiera, el Estado de Resultados

debe contener lo siguiente:

ENCABEZADO.- Nombre o Razón Social, indicación de que se trata de un

Estado de Resultados y periodo que abarca.

CUERPO.- Destinado para cada uno de los conceptos de Ingresos y

Egresos

PIE.- Para las Firmas del Propietario o Representante Legal y del Contador
o Auditor que lo elaboro así como numero de cedula profesional de este.

Las formas de presentación del Estado de Resultados son:

En forma de Reporte,
En Forma de Cuenta y
En Forma Mixta.

Todas estas presentaciones se hacen en forma vertical y con posterioridad

se vera su elaboración.

Para facilitar la comprensión de las formulas del Estado de Resultados

consideraremos lo siguiente:

Al momento de elaborarlo se seguirán una a una las formulas colocando las

cantidades de los componentes de Ingresos y Egresos utilizando cuatro
columnas de la siguiente forma:

Primera Columna: En esta se deben anotar los valores de las Compras,

Gastos sobre Compras, Rebajas, Devoluciones y Descuentos sobre
Compras, los valores de cada uno de los conceptos que integran los Gastos
de Venta, Gastos de Administración y Gastos y Productos Financieros.

Segunda Columna: En esta, se deben anotar los valores de las Rebajas,

Devoluciones y Descuentos sobre Ventas, el importe de las Compras
Totales, los totales de los Gastos de Venta y Gastos de Administración así
como las sumas de los Gastos y Productos Financieros y el valor de cada
uno de los conceptos que integran los Otros Gastos y Productos.

69
Tercera Columna: En esta, se anotan los valores de las Ventas Totales, el
importe del Inventario Inicial, el Importe del Inventario Final, el Importe de
las Compras Netas, la suma de los totales de Gastos de Venta y Gastos de
Administración, la diferencia existente entre Gastos y Productos
Financieros y los Totales de Otros Gastos y Otros Productos. Además, se
anotaran los importes de las Provisiones para ISR, PTU y Reserva Legal.

Cuarta Columna: En esta última columna se anotan los valores de las

Ventas Netas, el importe del Costo de Ventas, la Utilidad Bruta
determinada, el total de Gastos de Operación, la Utilidad o Perdida de
Operación determinada, la diferencia existente entre Otros Gastos y
Productos, la Utilidad antes de Provisiones o bien la Perdida del Ejercicio,
el importe total de las Provisiones y por ultimo la Utilidad Neta o
Repartible a Socios.

CAMBIOS EN LA COLOCACION DE CONCEPTOS EN LAS

COLUMNAS

 Cuando no existen Rebajas, Devoluciones y Descuentos sobre

Ventas, el valor de las Ventas Totales pasa directamente a la cuarta
columna
 Cuando existen únicamente cualquiera de los conceptos de
Devoluciones, Rebajas y Descuentos sobre Ventas el importe de
estos pasa a la tercera columna
 Cuando no existen Gastos sobre Compras el importe de las Compras
pasa a la segunda columna
 Cuando no existen Rebajas, Devoluciones y Descuentos sobre
Compras, el importe de las Compras y los Gastos sobre Compras
pasa directamente a la segunda columna
 Cuando no existen Gastos sobre Compras ni Rebajas, Devoluciones
y Descuentos sobre Compras el importe de las Compras pasa
directamente a la Tercer columna
 Cuando dentro de los Gastos de Venta o Gastos de Administración
así como en Gastos y Productos Financieros únicamente exista un
solo concepto, este se pasa directamente a la segunda columna.
 Cuando existan Gastos y Productos Financieros, así como Otros
Gastos y Productos, estos se deberán clasificar poniendo en primer
termino aquel que tenga mayor valor para facilitar la resta entre los

70
 mismos y poder determinar con mayor claridad si es un Gasto o bien
un Producto.

Ejemplo de Estado de Resultados aplicando las formulas:

La Campana, S.A.
Estado de Resultados
Del 1º. De Enero al 31 de Diciembre de 20____

Ventas 380,000.00
- Rebajas s/Ventas 1,200.00
- Descuentos s/ Ventas 800.0
- Devoluciones s/ Ventas 500.00 2,500.00
= Ventas Netas 377,500.00
Compras 98,000.00
+ Gastos s/ Compras 5,000.00
= Compras Totales 103,000.00
- Rebajas s/Compras 700.00
- Descuentos s/Compras 1,000.00
- Devoluciones s/Compras 2,000.00 3,700.00
= Compras Netas 99,300.00
+ Inventario Inicial 120,000.00
- Inventario Final 80,000.00
= Costo de Ventas 139,300.00
Utilidad Bruta 238,200.00
Gastos de Operación:
Gastos de Venta
Sueldos 45,000.00
Cuotas Imss 9,000.00
Comisión s/ventas 3,775.00 57,775.00
Gastos de Administración
Sueldos 50,000.00
Cuotas Imss 10,000.00
Honorarios 8,000.00 68,000.00 125,775.00
Gastos Financieros
Intereses s/Prestamos 12,000.00
Comisiones y Sit. Bancarias 1,500.00 13,500.00
Productos Financieros
Intereses s/ Inversión 2,500.00
Intereses ganados 1,000.00 3,500.00 10,000.00 135,775.00
Utilidad de Operación 102,425.00
Otros Gastos
Donativos 2,000.00
Perdida en Cambios 900.00 2,900.00
Otros Productos
Comisiones Cobradas 500.00
Utilidad en Venta Activo Fijo 1,000.00 1,500.00 1,400.00
Utilidad Antes de Impuestos 101,025.00
Provisiones
I.S.R. (30%) 30,307.50
P.T.U. (10%) 10,102.50
Reserva Legal 5,051.25 45,461.25
Utilidad Neta o Repartible a
socios o accionistas 55,563.75

71
_____________________________ ____________________________
Martín, Martínez Morales C.P. Juan Robles Camacho
Representante Legal Contador
Ejemplo de Estado de Resultados aplicando el cambio de colocación en
las columnas

La Campana, S.A.
Estado de Resultados
Del 1º. De Enero al 31 de Diciembre de 20____

Ventas 380,000.00
- Rebajas s/Ventas  2,500.00
= Ventas Netas 377,500.00
Compras 98,000.00
+ Gastos s/ Compras 5,000.00
= Compras Totales 103,000.00
- Devoluciones s/Compras  3,700.00
= Compras Netas 99,300.00
+ Inventario Inicial 120,000.00
- Inventario Final 80,000.00
= Costo de Ventas 139,300.00
Utilidad Bruta 238,200.00
Gastos de Operación:
Gastos de Venta
Sueldos 45,000.00
Cuotas Imss 9,000.00
Comisión s/ventas 3,775.00 57,775.00
Gastos de Administración
Sueldos  68,000.0 125,775.00
0
Gastos Financieros
Intereses s/Prestamos 12,000.00
Comisiones y Sit. Bancarias 1,500.00 13,500.00
Productos Financieros
Intereses s/ Inversión 2,500.00
Intereses ganados 1,000.00 3,500.00 10,000.00 135,775.00
Utilidad de Operación 102,425.00
Otros Gastos
Donativos  2,900.00
Otros Productos
Comisiones Cobradas 500.00
Utilidad en Venta Activo Fijo 1,000.00 1,500.00 1,400.00
Utilidad Antes de Impuestos 101,025.00
Provisiones
I.S.R. (30%) 30,307.50
P.T.U. (10%) 10,102.50
Reserva Legal 5,051.25 45,461.25
Utilidad Neta o Repartible a
socios o accionistas 55,563.75

_____________________________ ____________________________
Martín, Martínez Morales C.P. Juan Robles Camacho
Representante Legal Contador

72
  Como puede observarse en estos conceptos hay cambios en la
colocación de las columnas.

EJERCICIOS PARA PRÁCTICA

1.- LA AMISTAD, S.A. DE C.V

PERIODO QUE ABARCA: 1º. DE ENERO AL 28 DE FEBRERO 20____
REPRESENTANTE LEGAL: VALENTIN DE LA ROSA ALEGRE
CONTADOR: PEDRO ANGEL DE LA ROSA

Sar e Infonavit oficinas 12,000.00 Cuotas Imss oficinas 16,000.00

Rebajas sobre compras 2,500.00 Cuotas Imss bodega 9,600.00
Tenencias 5,800.00 Sar e Infonavit bodega 5,400.00
Sueldos oficinas 48,000.00 Sueldos bodega 33,000.00
Intereses sobre préstamo 4,300.00 Arrendamiento bodega 36,000.00
Ventas 896,000.00 Compras 215,000.00
Inventario final 33,000.00 Devoluciones s/ventas 30,000.00
Perdida en cambios 3,300.00 Cuotas y suscripciones 2,400.00
Rebajas sobre venta 2,000.00 Inventario inicial 115,000.00
Mantenimiento transporte 12,000.00 Agua y luz oficinas 24,000.00

2.- LA ESCONDIDA, S.A.

PERIODO QUE ABARCA: DEL 1º. DE ENERO AL 31 DE AGOSTO DE 20_____
REPRESENTANTE LEGAL: ROSARIO GARZA CARRANZA
CONTADOR: DIEGO ALEJANDRO VALDES FLORES

Inventario Inicial 51,000.00 Inventario Final 80,000.00

Gastos Sobre Compra 8,000.00 Rebajas sobre Ventas 7,000.00
Ventas 395,000.00 Rebajas sobre Compras 5,000.00
Sueldos Oficinas 30,000.00 Honorarios 6,500.00
Donativos 2,000.00 Intereses sobre Préstamo 3,000.00
Teléfono Bodega 4,000.00 Arrendamiento Oficinas 6,500.00
Compras 70,000.00 Gasolina 3,000.00
Becas Educacionales 2,500.00 Copias Fotostáticas 1,000.00
Viáticos a Vendedores 13,000.00 Sueldos Bodega 20,000.00

73
3.- EL POTRILLO, S.A.
PERIODO QUE ABARCA: DEL 1º. DE ENERO AL 9 DE FEBRERO 20____
REPRESENTANTE LEGAL: MA. DEL CARMEN VALDES C.
CONTADOR: TU MISMO

Ventas 800,000.00 Inventario Final 65,000.00

Inventario Inicial 90,000.00 Devoluciones s/compra 12,000.00
Sueldos Almacén 160,000.00 Sueldos Oficinas 150,000.00
Artículos de Limpieza 5,000.00 SAR e Infonavit Almacén 7,000.00
Intereses sobre Préstamo 8,000.00 Cuotas IMSS almacén 19,000.00
Honorarios 20,000.00 Gastos sobre Compra 10,000.00
Comisión a Vendedores 12,000.00 Intereses moratorios pagado 2,000.00
Compras 200,000.00 Comisiones Cobradas 12,000.00
Devoluciones sobre ventas 13,000.00 Utilidad en venta de A. Fijo 48,000.00
Cuotas IMSS oficinas 28,000.00 Mantenimiento Transporte 10,000.00
SAR e Infonavit Oficinas 9,000.00 Cuotas y Suscripciones 6,000.00
Papelería 6,000.00 Renta de Bodega 24,000.00
Donativos 3,000.00 Renta de Oficinas 36,000.00

4.- NOMBRE DE LA EMPRESA: LA PRINCESA, S.A.

PERIODO QUE ABARCA: DEL 1º. DE ENERO AL 30 DE SEPTIEMBRE DE 20__
REPRESENTANTE LEGAL: JUAN FRANCISCO AGUIRRE MENCHACA
CONTADOR: ALEJANDRO FERNANDEZ VALDES

Inventario Inicial 10,000.00 Sueldos Bodega 90,000.00

Ventas 950,000.00 Cuotas y Suscripciones 5,000.00
Sueldos Oficinas 160,000.00 Intereses sobre Inversión 18,000.00
Cuotas IMSS Bodega 10,000.00 Comisiones Cobradas 6,000.00
Intereses Moratorios pagados 18,000.00 Descuentos s/compras 30,000.00
Donativos 10,000.00 Devoluciones s/ventas 10,000.00
SAR e Infonavit 20,000.00 Cuotas IMSS Oficinas 22,000.00
Compras 400,000.00 Perdida en Cambios 7,000.00
Rebajas sobre Venta 15,000.00 Intereses sobre Préstamo 9,000.00
Comisión a vendedores 12,000.00 Mantenimiento de Oficina 26,000.00
Inventario Final 290,000.00 Arrendamiento Bodega 45,000.00

74
Ejercicios de Práctica Estado De Situación Financiera y Estado
de Resultados

NOMBRE DE LA EMPRESA: EL ESTUDIANTE, S.A.

FECHA DE ELABORACION: AL 31 DE DICIEMBRE DE 20____
REPRESENTANTE LEGAL: LUIS ENRIQUE MORALES PÉREZ
CONTADOR: HUMBERTO MARTÍNEZ FUENTES

Aport. Para Aumentos de 100,000.00 Bancos 285,000.00

Capital
Maquinaria y Equipo 250,000.00 Proveedores 39,000.00
Anticipo a Proveedores 35,000.00 Clientes 100,000.00
Subsidio al Empleo 85,000.00 Intereses cobrados por 10,000.00
ant.
Construcciones en Proceso 200,000.00 Almacén 75,000.00
Documentos por Cobrar 90,000.00 Reserva Legal 80,000.00
Impuestos por Pagar 11,000.00 Resultados del Ejercicio 181,000.00
Inversiones Permanentes 180,000.00 Equipo de Transporte 300,000.00
Accionistas 60,000.00 Capital Social 900,000.00
IVA Acreditable 22,000.00 Superávit por 88,000.00
Revaluación
Gastos de Organización 87,000.00 Gastos de Instalación 80,000.00
Créditos Bancarios 150,000.00 Impuestos Anticipados 30,000.00
Créditos Hipotecarios 320,000.00

CON LOS SIGUIENTES DATOS ELABORA EL ESTADO DE RESULTADOS

NOMBRE DE LA EMPRESA: LA CONSENTIDA, S.A.
PERIODO QUE ABARCA: DEL 1º. DE ENERO AL 30 DE SEPTIEMBRE DE 20___
REPRESENTANTE LEGAL: JUAN FRANCISCO AGUIRRE MENCHACA
CONTADOR: ALEJANDRO FERNANDEZ VALDES

Inventario Inicial 20,000.00 Sueldos Bodega 90,000.00

Ventas 980,000.00 Cuotas y Suscripciones 5,000.00
Sueldos Oficinas 170,000.00 Intereses sobre Inversión 18,000.00
Cuotas IMSS Bodega 15,000.00 Comisiones Cobradas 7,000.00
Intereses Moratorios 18,000.00 Descuentos sobre 20,000.00
pagados Compras
Donativos 10,000.00 Devoluciones sobre 20,000.00
Ventas
SAR e Infonavit 18,000.00 Cuotas IMSS Oficinas 22,000.00
Compras 400,000.00 Perdida en Cambios 6,000.00
Rebajas sobre Venta 15,000.00 Intereses sobre Préstamo 10,000.00

75
Comisión a vendedores 18,000.00 Mantenimiento de 26,000.00
Oficinas
Inventario Final 290,000.00 Arrendamiento Bodega 45,000.00

DENOMINACION: EL COMPADRE, S.A.

FECHA DE ELABORACION: AL 12 DE FEBRERO DE 20_____
REPRESENTANTE LEGAL: ROBERTO HERNANDEZ PACHECO
CONTADOR: CARLOS MEDINA ROBLES

Bancos 105,000.00 Reserva Legal 25,000.00

Edificios y Construcciones 290,000.00 Inversiones Permanentes 300,000.00
Intereses pagados por 15,000.00 Inventarios 85,000.00
anticipado
Acreedores Diversos 45,000.00 Gastos de Organización 30,000.00
Terrenos 150,000.00 Impuestos por Pagar 13,000.00
Rentas pagadas por 10,000.00 Equipo de Computo 60,000.00
anticipado
Capital Social 660,000.00 IVA por Acreditar 8,000.00
IVA por Trasladar 15,000.00 Anticipo a Proveedores 17,000.00
Créditos Bancarios 65,000.00 Resultados del Ejercicio 49,000.00
PTU por Pagar 28,000.00 Créditos Hipotecarios 170,000.00

CON LOS SIGUIENTES DATOS ELABORA EL ESTADO DE RESULTADOS

DENOMINACION: EL MEXICANO, S.A.
PERIODO QUE ABARCA: DEL 1º. DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 20____
REPRESENTANTE LEGAL: JOAQUIN CARRANZA CASTILLO
CONTADOR: TU MISMO

Arrendamiento de Equipo 8,500.00 Perdida en Cambios 5,300.00

Inventario Inicial 85,000.00 Utilidad en Venta de A.F. 6,100.00
Teléfono de Oficinas 7,600.00 Intereses sobre Inversión 4,600.00
Intereses pagados a terceros 2,300.00 Gastos sobre compra 9,000.00
Ventas 345,000.00 Devoluciones sobre 7,500.00
compra
Rebajas sobre compras 13,000.00 Sueldos de Almacén 39,000.00
Devoluciones sobre ventas 8,200.00 Inventario Final 43,000.00
Sueldos administrativos 45,000.00 Papelería de Oficinas 4,000.00
Comisiones y Sit. Bancarias 1,500.00 No Deducibles 2,800.00
Donativos 2,000.00 Intereses cobrados 800.00
Compras 78,000.00 Correos y Telégrafos 900.00
Descuentos sobre ventas 6,000.00 Comisiones Cobradas 2,800.00
Honorarios 15,000.00 Horas Extras Almacén 4,500.00

76
CON LOS SIGUIENTES DATOS ELABORA EL ESTADO DE SITUACION
FINANCIERA EN FORMA DE CUENTA Y EL ESTADO DE RESULTADOS DE
LA SIGUIENTE EMPRESA

DENOMINACION: EL POTRILLO, S.A. DE C.V.

FECHA DE ELABORACION: AL 9 DE FEBRERO DE 20_____
REPRESENTANTE LEGAL: TÚ MISMO
CONTADOR: MA. DEL CARMEN VALDES CARDONA

Bancos 125,000.00 Resultados de Ejer. 80,000.00

Anteriores
Edificios y Construcciones 500,000.00 Superávit por Revaluación 300,000.00
AF
Gastos de Instalación 40,000.00 Caja 25,000.00
Documentos por Cobrar a 120,000.00 Impuestos por Pagar 5,000.00
LP
Capital Social 500,000.00 Resultados del Ejercicio 120,000.00
Subsidio al Empleo 9,000.00 IVA Trasladado 7,000.00
Equipo de Transporte 150,000.00 Documentos por Cobrar 65,000.00
Primas de Seg. Pag. Por 8,000.00 Almacén 90,000.00
Ant.
Documentos por Pagar a LP 100,000.00 Anticipo de Clientes 20,000.00

LA ESCONDIDA, S.A.
ESTADO DE RESULTADOS
PERIODO QUE ABARCA: DEL 1º. DE ENERO AL 31 DE AGOSTO DE 20_____
REPRESENTANTE LEGAL: ROSARIO GARZA CARRANZA
CONTADOR: DIEGO ALEJANDRO VALDES FLORES

Inventario Inicial 51,000.00 Inventario Final 80,000.00

Gastos Sobre Compra 8,000.00 Rebajas sobre Ventas 7,000.00
Ventas 395,000.00 Rebajas sobre Compras 5,000.00
Sueldos Oficinas 30,000.00 Honorarios 6,500.00
Donativos 2,000.00 Intereses sobre Préstamo 3,000.00
Teléfono Bodega 4,000.00 Arrendamiento Oficinas 6,500.00
Compras 70,000.00 Gasolina 3,000.00
Becas Educacionales 2,500.00 Copias Fotostáticas 1,000.00
Viáticos a Vendedores 13,000.00 Sueldos Bodega 20,000.00

77
4ª. UNIDAD: REGISTRO DE OPERACIONES POR
MEDIO DE CUENTAS

INTRODUCCION

Las principales transacciones u operaciones que realizan las entidades, sean

personas físicas o morales, son la compra de mercancías o productos, la de
transformar las mercancías o productos, la de vender productos, prestar
servicios, la de gastar en la administración, además de gastar para impulsar
sus ventas entre otro tipo de operaciones.

Los registros donde quedan asentadas todas las transacciones antes

señaladas contablemente se les denomina CUENTAS.

De lo anterior se desprende que la cuenta es el registro contable y

monetario donde se controlan en forma ordenada y cronológica las
operaciones o transacciones y los eventos y sucesos internos que lleva a
cabo una entidad a través de Asientos de Diario.

El nombre que se le asigne debe reflejar claramente el concepto de lo que

esta controlando, ya que el solo leerla tiene que dar una idea precisa de lo
que representa.

Clasificación de las Cuentas.

Las cuentas se clasifican como sigue:

 Cuentas de Activo
 Cuentas de Pasivo
 Cuentas de Capital Contable
 Cuentas de Resultados

Las cuentas de Activo controlan los bienes y derechos propiedad de la

entidad

78
Las cuentas de Pasivo controlan las deudas y obligaciones a cargo de la
entidad
Las cuentas de Capital Contable controlan las obligaciones que tiene la
entidad con sus accionistas por aportaciones recibidas, utilidades generadas

y el resultado de los sucesos internos y externos que modifican el

patrimonio de la empresa.

Las cuentas de Resultados son las que controlan los Ingresos, los Costos y
Gastos de la Entidad.

De estos grupos de cuentas es de donde se obtiene la información

financiera para elaborar los Estados Financieros de la Entidad, y con base
en ellos, los socios o accionistas toman decisiones en relación con el futuro
de la empresa.

Los Estados Financieros que se pueden obtener son, entre otros:

 Estado de Situación Financiera

 Estado de Resultados
 Estado de Variaciones en el Capital Contable
 Estado de Flujo de Efectivo.
 Estado de Origen y Aplicación de Recursos, etc.

Movimiento de las Cuentas.

Como ya se dijo, en las diferentes cuentas contables, se registran las

operaciones o transacciones que lleva a cabo el negocio y esto es por
medio de cargos y abonos a las mismas. Estos cargos y abonos aumentan
o disminuyen el saldo de determinada cuenta de acuerdo con las
operaciones que se realizan y la naturaleza de su saldo.

Reglas del Cargo y del Abono para los diferentes grupos de Cuentas.

Cuando hacemos un cargo a una cuenta de los siguientes grupos sucede lo

siguiente:

Las Cuentas del Activo Aumentan

Las Cuentas del Pasivo Disminuyen

79
 Las Cuentas de Gastos Aumentan
Las Cuentas de Ingresos Disminuyen
Las Cuentas de Capital Disminuyen
Contable

Cuando hacemos un abono a una cuenta de los siguientes grupos sucede lo

siguiente:

Las Cuentas del Activo Disminuyen

Las Cuentas del Pasivo Aumentan
Las Cuentas de Gastos Disminuyen
Las Cuentas de Ingresos Aumentan
Las Cuentas de Capital Aumentan
Contable

Existen a parte de los conceptos de cargo y abono de las cuentas un

concepto denominado saldo el cual representa en cada una de ellas la
diferencia entre el cargo y el abono de la cuenta y este puede ser deudor o
acreedor

Se dice que la cuenta tiene saldo deudor cuando la suma de los cargos es
mayor a la suma de los abonos, por el contrario, se dice que la cuenta tiene
saldo acreedor, cuando la suma de los abonos es mayor a la suma de los
cargos.

Cada una de las cuentas tiene una naturaleza propia de su saldo como
sigue:

Las Cuentas del Activo tienen saldo de naturaleza Deudora

Las Cuentas de Pasivo tienen saldo de naturaleza Acreedora
Las Cuentas de Capital Contable que representan Utilidades son de
naturaleza Acreedora y las que representan Pérdidas son de naturaleza
Deudora.

Las Cuentas de Resultados que representan Costos y Gastos son de

naturaleza Deudora y las que representan Ingresos son de naturaleza
Acreedora.

80
Analizaremos ahora los movimientos y saldos de las cuentas, representadas
gráficamente en lo que denominamos CUENTA “T” o esquemas de
mayor, lo cual explico a continuación:

 En la parte superior de la “T” se escribe el nombre de la cuenta

 La parte izquierda de la “T” representa el DEBE
 La parte derecha de la “T” representa el HABER
 Una anotación por una operación en el DEBE representa un CARGO
a la cuenta
 Una anotación por una operación en el HABER representa un
CREDITO o ABONO a la cuenta
 La suma total de los movimientos en el DEBE o CARGOS
representan el movimiento DEUDOR de la Cuenta
 La suma total de los movimientos del HABER o CREDITOS (ABONOS)
representan el movimiento ACREEDOR de la Cuenta
 El movimiento NETO de la cuenta representa un saldo DEUDOR o
ACREEDOR dependiendo de cual de los movimientos es mayor

BANCOS PROVEEDORES
DEBE HABER DEBE HABER
5,000.00 1,000.00 2,000.00 7,000.00
12,000.00 2,500.00 4,000.00 16,000.00
______________________ _______________________
17,000.00 3,500.00 6,000.00 23,000.00
S) 13,500.00 s) 17,000.00

Como puede verse en las cuentas las cantidades anotadas en el DEBE

representan los cargos y las del HABER los abonos

Las sumas de los cargos representan el movimiento deudor y las de los

abonos el movimiento acreedor

81
La diferencia entre el movimiento deudor y el movimiento acreedor
representa el saldo de la cuenta siendo en la primera Deudor y en la
Segunda Acreedor

Cuenta Saldada o Cerrada

Se dice que una cuenta esta saldada o cerrada cuando la suma de el

movimiento deudor y acreedor son iguales, es decir, cuando en su
totalidad den la misma cantidad.

CLIENTES

DEBE HABER

15,000.00 8,000.00
7,000.00
15,000.00 15,000.00
===========================

Con esto se cumple lo que dentro de la técnica contable conocemos como

TEORIA DE LA PARTIDA DOBLE la cual es una regla que no dice que:

“A todo cargo corresponde un abono (crédito) por el mismo importe.

ACTIVIDAD

1).- Identifica en las siguientes operaciones que cuentas se deben utilizar y

si estas se cargan o abonan

a).- La Empresa X efectúa gastos por acondicionamiento del local por la

cantidad de $ 12,000.00 + IVA pagando con cheque
CUENTA CARGO o ABONO

________________________ _____________________

________________________ _____________________

82
________________________ ______________________

b).- Se venden mercancías por $ 20,000.00 + IVA a crédito

________________________ ______________________

________________________ ______________________

________________________ ______________________

c).- Recibe préstamo del banco por la cantidad de $ 80,000.00 por los
cuales se pagan intereses de $ 950.00 + IVA

_______________________ _____________________

_______________________ _____________________

_______________________ _____________________

_______________________ _____________________

d).- Se paga la nomina de la primera quincena por la cantidad de $

9,000.00 reteniendo a los trabajadores $ 400.00 de ISPT y $ 200.00 de
IMSS. El pago se efectúa en efectivo

______________________ _______________________

______________________ _______________________

______________________ _______________________

Como se menciono con anterioridad, todas las operaciones se registran a

través de Asientos de Diario los cuales deben contener:

Fecha de la operación

Columnas para el cargo y el abono

Cuentas de Cargo y Abono, y

83
Concepto o Redacción.

Se dice que cuando en una operación existen solamente una cuenta de

cargo y una cuenta de abono este es un asiento de diario simple y por el
contrario, cuando intervienen varias cuentas de cargo y una de abono o
viceversa este es un asiento de diario compuesto

Ejemplo Asiento de Diario Simple

Debe Haber
1) 1º. De Enero de 2016
Bancos 20,000.00
Acreedores Diversos 20,000.00

Registro Préstamo del Socio Juan Palomo

Ejemplo Asiento de Diario Compuesto

Debe Haber
2) 1º. De Enero de 2016
Bancos 30,000.00
Mobiliario y Equipo de Oficina 20,000.00
Capital Social 50,000.00

Asiento de Apertura

Debe Haber
3) 1º. De Enero de 2016
Compras 10,000.00
IVA Acreditable 1,600.00
Bancos 11,600.00

Registro Compra de mercancías a crédito

84
PRACTICA

Con los siguientes datos elabora los asientos de diario

correspondientes:

1.- El 2 de Enero se efectúan gastos por acondicionamiento del local por la

cantidad de $ 15,000.00 + IVA para lo cual se expide el Cheque No. 1230

2.- El 5 de Enero se compran mercancías a crédito por la cantidad de $

9,000.00 +IVA

3.- El 7 de Enero se venden mercancías por la cantidad de $ 17,000.00 +

IVA aceptando documento a 30 días.

4.- El 9 de Enero se recibe préstamo del banco por la cantidad de $

50,000.00 con vencimiento a 60 días cobrando la institución intereses del
3%, el importe neto se deposita en cuenta.

5.- El 11 de Enero se efectúan gastos por concepto de: Papelería $ 500.00;

Artículos de Limpieza $ 300.00; Copias fotostáticas $ 60.00 todo + IVA
los cuales son pagados en efectivo (aplicar 30% área de ventas y resto a
administración)

6.- El 13 de Enero se presta a la Secretaria $ 3,000.00 expidiendo el cheque

No. 1231

7.- El 15 de Enero se paga la nomina de la primera quincena del mes por la

cantidad de $ 9,000.00 mas un Subsidio al Empleo de $ 540.00, se retiene
a los trabajadores $ 350.00 de IMSS y $ 250.00 de ISPT, el pago se efectúa
con el cheque No. 1232 (aplicar 40% área de ventas y resto a
administración)

8.- El 16 de Enero se venden mercancías por la cantidad de $ 10,000.00 +

IVA depositando se importe en cuenta de cheques

85
9.- El día 18 se compran mercancías con valor de $ 11,000.00 + IVA y
estas ocasionan gastos por flete de $ 1,100.00 + IVA pagándose todo con el
cheque No. 1233

10.- El dia 20 se pagan los honorarios del Contador por la cantidad de $

2,500.00 + IVA reteniendo a este el 10% de ISR y el 10.67% de IVA el
pago se hace con el cheque No. 1234

BALANZA DE COMPROBACION

Es un documento contable que se elabora cada fin de mes y al cierre del

ejercicio, teniendo por objeto concentrar todos los cargos y abonos que se
hicieron en la cuentas para verificar que se haya cumplido con la Teoría de
la Partida Doble y que el gran total de cargos a los diferentes grupos de
cuentas, sea igual al gran total de los créditos o abonos por el periodo
contable en que se esta elaborando.

La Balanza de Comprobación, es la parte inicial de lo que se conoce como

HOJA DE TRABAJO, ya que una vez que se concentran los cargos y
créditos por cada cuenta, se procede a determinar los saldos para ser
analizados y verificar que sean correctos.

La Balanza de Comprobación debe contener los siguientes elementos:

 Nombre del Negocio

 Indicación de que se trata de una Balanza de Comprobación
 Indicación de la fecha a que corresponde la información presentada
 Numero de Cuenta (Codificación)
 Nombre de las Cuentas de Activo, Pasivo, Capital Contable, y,
Resultados
 Movimientos Deudor y Acreedor de cada cuenta
 Saldo neto Deudor o Acreedor, según corresponda

Las sumas de los movimientos deudores y acreedores así como los saldos
al elaborar la Balanza de Comprobación deben ser iguales, si no lo son, es
por alguno de los siguientes errores:

 El registro de algún asiento contable no cumple con la Partida Doble

 Por faltar de incluir cuentas en la Balanza de Comprobación

86
  Error en suma o en operaciones aritméticas
 Por error en el pase del asiento de diario a los esquemas de mayor

Esquema de Balanza de Comprobación

La Comercial, S.A.
Balanza de Comprobación
Al 31 de Enero de 20____
No. MOVI MIENTOS SAL DOS
Cuenta Denominación DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR

1010 Caja 20,000.00 10,000.00 10,000.00

1030 Bancos 120,000.00 80,000.00 40,000.00

1080 Clientes 45,000.00 15,000.00 30,000.00

1410 Edificios y Construcciones 300,000.00 300,000.00

1470 Mobiliario y Equipo Oficina 25,000.00 25,000.00

2030 Proveedores 12,000.00 24,000.00 12,000.00

2060 Acreedores Diversos 15,000.00 15,000.00

2090 PTU por Pagar 20,000.00 20,000.00

3000 Capital Social 346,000.00 346,000.00

4000 Ventas 70,000.00 70,000.00

4210 Rebajas s/venta 2,000.00 2,000.00

5100 Compras 30,000.00 30,000.00

5210 Gastos s/compra 3,000.00 3,000.00 3,000.00

5300 Gastos de Venta 23,000.00 23,000.00

5310 Gastos de Administración 13,000.00 13,000.00

5340 Productos Financieros 13,000.00 13,000.00

87
 Sumas Iguales 593,000.00 593,000.00 476,000.00 476,000.00

Ejercicios de Practica:

CON LOS SIGUIENTES DATOS ELABORA LOS ASIENTOS DE DIARIO,

CUENTAS “T” Y BALANZA DE COMPROBACION.
1.- El Mexicano, S.A. inicio operaciones el día 1º. De Octubre de 20__ con los siguientes
valores: Bancos $ 95,000.00; Inventarios $ 32,000.00; Equipo de Transporte $ 180,000.00;
Terrenos $ 45,000.00; Acreedores Diversos $ 90,000.00 todo esto conformando su Capital
Social.

2.- El día 3 pago $ 1,500.00 a la Cámara de Comercio por inscripción de la sociedad.

3.- El día 4 vendió mercancías por $ 15,000.00 + IVA recibiendo el 30% con cheque, 40% a
crédito y 30% con documento a 30 días.

4.- El día 5 compro mercancías con valor de $ 12,000.00 + IVA recibiendo una rebaja del 4%

5.- El día 8 pago $ 1,000.00 + IVA por la compra de papelería para las oficinas.

6.- El día 9 presto al Gerente $ 3,000.00 firmando este un documento a 20 días.

7.- El día 10 vendió mercancías por $ 9,300.00 + IVA otorgando una rebaja del 3.5% el
importe neto fue depositado en cuenta.

8.- El día 12 pago a los Acreedores $ 9,000.00

9.- El día 15 efectuó las siguientes operaciones:

a).- Pago la nomina de la primera quincena por $ 7,000.00 reteniendo a los trabajadores el 2.9%
de IMSS aplicando el 50% a cada área.
b).- Pago $ 7,000.00 + IVA por la renta de las Oficinas y Bodega reteniendo el 10% de ISR y el
10% de IVA aplicándose de este pago el 30% al área administrativa y el resto a la bodega.
c).- Vendió a crédito mercancías con valor de $ 9,000.00 + IVA

10.- El día 18 compro mercancías con valor de $ 8,800.00 + IVA firmando documento a 30 días
en el cual se incluyeron intereses del 3%

11.- El día 22 pago los recibos de Agua, Luz y Teléfono por $ 300,00; $ 1,600.00 y $ 2,500.00 +
IVA aplicándose el 40% al área de ventas y resto a administración.

12.- El día 24 los socios entregan $ 70,000.00 como futura aportación de capital los cuales son
depositados de inmediato.

13.- El día 26 compro mercancías con valor de $ 7,600.00 + IVA firmando documento a 45 días
en el cual se incluyeron intereses del 3% mensual.

88
14.- El día 31 realizo las siguientes operaciones:
a).- Vendió mercancías a crédito con valor de $ 11,600.00 + IVA
b).- Se cobro el documento del préstamo del gerente depositándose en el banco.
c).- Se pago la nomina de la segunda quincena del mes
d).- Se recibió el pago de la venta a crédito del día 15

CON LOS SIGUIENTES DATOS ELABORA LOS ASIENTOS DE DIARIO,

CUENTAS “T” Y BALANZA DE COMPROBACION

1.- El 1º. De Febrero la Sociedad Mercantil “La Costera, S.A.” inicia operaciones con
los siguientes valores: Bancos $ 17,500.00; Mobiliario y Equipo de Oficina $
40,000.00; Equipo de Transporte $ 110,000.00; Gastos de Instalación $ 20,000.00;
Inventarios $ 12,000.00. Todo esto conformando su Capital Social.

2.- El 3 se venden a crédito mercancías con valor de $ 7,500.00 + IVA

3.- El 4 se pagan $ 700.00 + IVA por la Impresión de Facturas de la Sociedad

4.- El 7 se compran mercancías por $ 6,000.00 + IVA pagando el 70% con cheque y por
el resto le conceden crédito a 15 días.

5.- El 9 el cliente le devuelve mercancías con valor de $ 700.00 de la venta efectuada el

día 3

6.- El 10 le devuelve al Proveedor mercancías por $ 500.00 + IVA abonándonos su

importe neto.

7.- El 11 se compra papelería por $ 500.00 + IVA; artículos de limpieza por $ 300.00 +
IVA y se otorga un donativo a la Cruz Roja por $ 500.00

8.- El 14 se venden mercancías por $ 8,900.00 + IVA otorgándose una rebaja del 5% el
importe neto se deposita en cuenta.

9.- El mismo día 14 se paga la nomina de la primera quincena del mes por la cantidad
de $ 5,500.00 mas un subsidio al empleo de $ 250.00. Se retiene a los trabajadores el
3% de ISPT y 2.7% de IMSS (se aplica 50% a cada área)

10.- El 17 se adquiere un terreno con valor de $ 75,000.00 firmando documento a 3

meses

11.- El 22 se compra Equipo de Computo con valor de $ 11,000.00 + IVA pagándose el

50% y por el resto se firma documento a 30 días.

12.- El 26 se Venden mercancías con valor de $ 11,000.00 + IVA recibiéndose 40% con
cheque y resto con documento a 15 días en el cual se incluyen intereses del 5%
mensual.

89
13.- El 28 se realizan las siguientes operaciones:
a).- Se paga la nomina de la segunda quincena
b).- Se paga a El Diario la factura de diversos anuncios publicados por la cantidad de $
600.00 + IVA

CON LOS SIGUIENTES DATOS ELABORA LOS ASIENTOS DE DIARIO,

CUENTAS “T”, BALANZA DE COMPROBACION, ESTADO DE RESULTADOS Y
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA CONSIDERANDO UN INVENTARIO
FINAL DE $ 17,000.00

1.- Con fecha 1º. De Abril de 20____ la Sociedad Mercantil “El Águila,
S.A.” inicia operaciones con los siguientes valores: Bancos $ 15,000.00;
Caja $ 11,500.00; Mobiliario y Equipo de Oficina $ 25,000.00; Equipo de
Transporte $ 51,000.00; Gastos de Instalación $ 8,500.00; Inventarios $
12,000.00; Créditos Bancarios $ 15,000.00; Proveedores $ 9,000.00 todo
esto conformando su Capital Social.

2.- El día 3 vende a crédito mercancías por $ 7,000.00 + IVA

3.- El día 4 paga en efectivo $ 1,650.00 + IVA por escrituración de la

sociedad.

4.- El día 7 compra mercancías por $ 9,000.00 + IVA pagando el 20% con
cheque y por el resto firma documento a 30 días en el cual se incluyen
intereses del 4%

5.- El día 9 el cliente le devuelve mercancías con valor de $ 890.00 + IVA

de la venta efectuada el día 3

6.- El mismo día 9 se devuelve al proveedor mercancías con valor de $

1,000.00 + IVA pagándonos el proveedor en efectivo su importe neto.

7.- El día 11 se paga en efectivo gastos por papelería $ 600.00; prima de

seguro contra accidentes mensual por $ 1,500.00 todo + IVA

8.- El día 14 se compra Equipo de Computo con valor de $ 20,000.00 +

IVA pagando el 30% con cheque y por el resto se firma documento a 45
días.

9.- El día 15 se realizan las siguientes operaciones:

a).- Se paga con cheque la nomina de la primera quincena por $ 3,000.00
más un subsidio al empleo de $ 230.00

90
b).- Se venden mercancías con valor de $ 11,300.00 + IVA recibiendo 50%
en efectivo y resto con cheque
c).- Se pagan en efectivo los honorarios del contador por $ 1,500.00 + IVA
reteniendo el 10% de ISR y el 10.7% de IVA

10.- El día 18 de Abril se recibe el pago de la venta efectuada el día 3

CON LOS SIGUIENTES DATOS ELABORA LOS ASIENTOS DE DIARIO,
CUENTAS “T”, BALANZA DE COMPROBACION ESTADO DE RESULTADOS Y
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA CONSIDERANDO UN INVENTARIO
FINAL DE $ 13,000.00

1.- El 1º. De Enero de 20___ El Universo, S.A. inicia operaciones con los siguientes
valores: Caja $ 5,000.00; Bancos $ 20,000.00; Equipo de Computo $ 35,000.00;
Mobiliario y Equipo de Oficina $ 15,000.00 todo esto conformando su Capital Social.

2.- El día 2 se paga en efectivo $ 800.00 + IVA por diversos anuncios publicados.

3.- El día 3 se compra a crédito mercancías con valor de $ 11,000.00 + IVA

4.- El día 4 se devuelve al proveedor mercancías con valor de $ 980.00 + IVA de la

compra efectuada el día 3

5.- El día 6 se venden mercancías con valor de $ 7,000.00 + IVA recibiendo el 45% con
cheque y por el resto se concede crédito a 15 días.

6.- El día 8 se compra en efectivo material de empaque con valor de $ 570.00 + IVA

7.- El día 10 se recibe préstamo del banco por la cantidad de $ 15,000.00 cobrando la
institución intereses de $ 450.00 + IVA. El importe neto se recibe 50% en efectivo y el
resto se deposita en cuenta.

8.- El día 12 se paga a proveedores la cantidad de $ 6,450.00 (60% con cheque y 40%
en efectivo).

9.- El día 15 se realizan las siguientes operaciones:

a).- Se paga la nomina de la primera quincena por $ 5,950.00 reteniendo a los
trabajadores $ 140.00 de IMSS y $ 230.00 de ISPT. El importe neto se paga con cheque.
(Aplicar 50% a cada área)
b).- Paga en efectivo la renta del Local por $ 1,200.00 + IVA reteniendo los impuestos
respectivos.
c).- Compra mercancías con valor de $ 8,300.00 + IVA recibiendo una rebaja del 5% el
importe neto se paga con cheque.

10.- El día 20 se venden mercancías por $ 8,700.00 + IVA recibiendo el 35% en

efectivo y por el resto se concede crédito a 30 días.

11.- El día 21 se paga en efectivo $ 1,050.00 + IVA por concepto de comisiones a

vendedores.

91
12.- El día 24 se aumenta el Capital Social con aportaciones de los socios en la cantidad
de $ 50,000.00 con los cuales se abre una inversión a 28 días.

CON LOS SIGUIENTES DATOS ELABORA LOS ASIENTOS DE DIARIO, CUENTAS

“T”, BALANZA DE COMPROBACION, ESTADO DE RESULTADOS Y ESTADO DE
SITUACION FINANCIERA CONSIDERANDO UN INVENTARIO FINAL DE $ 45,000.00

1.- El 1º. De Enero de 20____ la Empresa La Concordia, S.A. inicia operaciones con
los siguientes valores: Caja $ 15,000.00, Bancos $ 96,000.00, Equipo de Oficina $
24,000.00, Terrenos $ 120,000.00, Documentos por Pagar $ 90,000.00, Capital Social $
165,000.00

2.- El 2 de Enero efectúa gastos por escrituración de la Sociedad por $ 12,000.00 + IVA
pagando con cheque

3.- El 4 compra mercancías por $ 25,000.00 + IVA pagando el 30% con cheque y por el
resto le conceden crédito a 15 días.

4.- El 7 firma contrato de arrendamiento de las oficinas dejando como depósito la

cantidad de $ 6,000.00 que son pagados con cheque.

5.- El 9 Compra mercancías por $ 35,000.00 + IVA firmando documento a 30 días.

Dichas compras le ocasionan gastos por flete de $ 2,500.00 + IVA los cuales son
pagados en efectivo.

6.- El 12 recibe préstamo del banco por la cantidad de $ 80,000.00 cobrando la

institución intereses de $ 1,200.00 + IVA así como una comisión de $ 500.00 + IVA el
importe neto se deposita en cuenta.

7.- El 15 de se realizan las siguientes operaciones.

a).- Se paga la nómina de la primera quincena por la cantidad de $ 4,000.00 más un
subsidio al empleo de $ 400.00. el pago se realiza en efectivo.
b).- Se venden mercancías por $ 15,000.00 + IVA recibiéndose el 50% con cheque y
por el resto se acepta documento a 30 días.
c).- Se paga con cheque el recibo de Teléfono por la cantidad de $ 950.00 + IVA
(aplicar 40% al área de venta y resto a administración)

8.- el 20 se venden mercancías por $ 20,000.00 + IVA otorgándose una rebaja del 3%
el importe neto se recibe 30% en efectivo y resto con cheque.

9.- El 24 se paga con cheque la compra del día 4 cobrando el proveedor intereses
moratorios de $ 400.00 + IVA.

10.- El 26 se pagan en efectivo los siguientes gastos: Artículos de limpieza $ 600.00,

papelería $ 500.00, recibo de agua $ 300.00 todo más IVA

92
11.- El 31 se realizan las siguientes operaciones:
a).- Se paga la nómina de la segunda quincena por $ 5,000.00 reteniéndose a los
trabajadores el 3% de IMSS
b).- Se venden a crédito mercancías por $ 12,000.00 + IVA
c).- Se pagan $ 20,000.00 a cuenta de los documentos por pagar
d).- Se Invierten en el Banco $ 18,000.00 a un plazo de 14 días.

CON LOS SIGUIENTES DATOS ELABORA LOS ASIENTOS DE DIARIO,

CUENTAS “T” BALANZA DE COMPROBACION , ESTADO DE RESULTADOS Y
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA CONSIDERANDO UN INVENTARIO
FINAL DE $24,000.00

1.- El 1º. De Enero de 20____ la empresa El Entusiasmo, S.A. inicia operaciones con
los siguientes valores: Bancos $ 90,000.00; Inventarios $ 25,000.00; Equipo de
Transporte $ 185,000.00; Equipo de Computo $ 30,000.00; Gastos de Instalación $
15,000.00, todo esto conformando su Capital Social

2.- El 3 se pagan $ 13,000.00 + IVA por Acondicionamiento del Local

3.- El 5 se venden mercancías por $ 15,000.00 + IVA otorgando una rebaja del 5%, el
importe neto se deposita en cuenta

4.- El 8 se efectúan gastos por capacitación a los empleados por la cantidad de $

11,000.00 + IVA firmando documento a 30 días en el cual se incluyen intereses del 4%

5.- El 10 se venden mercancías por $ 18,000.00 + IVA aceptando documento a 30 días

en el cual se incluyen intereses de $ 1,000.00 + IVA

6.- El 12 se compran a crédito mercancías con valor de $11,000.00 +IVA. Dichas

compras ocasionan gastos por flete de $ 1,000.00 + IVA los cuales son pagados de
inmediato.

7.- El 15 se paga la nomina de la primera quincena del mes por la cantidad de $

6,000.00 reteniendo a los trabajadores el 2% de IMSS y el 3% de ISPT

8.- El 19 se vende a crédito mercancías por $ 9,800.00 + IVA

9.- El 21 se pagan los recibos de teléfono por la cantidad de $ 2,000.00, Luz $ 1,800.00,
Agua $ 400.00 todo + IVA aplicándose el 40% al área de ventas y el 60% al área de
administración

10.- El 23 el cliente le devuelve mercancías con valor de $ 800.00 + IVA de la venta

efectuada el día 19

11.- el 27 se pagan los siguientes gastos: Honorarios del Contador $ 2,500.00, Renta de
Oficinas $ 1,500.00, Renta de bodega $ 1,800.00 todo + IVA reteniendo el 10% de ISR
y el 10.7% de IVA

12.- El día 31 se realizan las siguientes operaciones:

a).- Se paga la nomina de la segunda quincena del mes

93
b).- Se presta a la Secretaria $ 5,000.00
c).- Se compra Mobiliario y Equipo de Oficina con valor de $ 12,000.00 + IVA pagando
el 50% con cheque y resto a crédito 30 dias

CON LOS SIGUIENTES DATOS ELABORA LOS ASIENTOS DE DIARIO,

CUENTAS “T” , BALANZA DE COMPROBACION, ESTADO DE RESULTADOS
Y ESTADO DE SITUACION FINANCIERA CONSIDERANDO UN INVENTARIO
FINAL DE $ 21,500.00

1.- El 1º. De Febrero de ____ la Sociedad Mercantil La Manzana, S.A. inicia

operaciones con los siguientes valores: Bancos $ 65,000.00, Inventarios $ 20,000.00,
Edificios y Construcciones $ 180,000.00, Equipo de Oficina $ 25,000.00, Documentos
por Pagar $ 60,000.00, Capital Social $ 230,000.00

2.- El 3 se pagan $ 13,000.00 + IVA por cursos de capacitación a los empleados

3.- El 5 se venden mercancías por $ 12,000.00 + IVA otorgando una rebaja del 5%, el
importe neto se deposita en cuenta

4.- El 8 se pagan 20,000.00 a cuenta de los documentos por pagar

5.- El 10 se venden mercancías por $ 12,500.00 + IVA aceptando documento a 40 dias

el cual incluye interés del 5%

6.- El 12 se compra a crédito mercancías por $ 8,000.00 + IVA. Dichas compras

ocasionan gastos por maniobras de carga y descarga por $ 800.00 los cuales son
pagados de inmediato

7.- El 15 se paga la nomina de la primera quincena por la cantidad de $ 7,000.00 mas

un subsidio al empleo de $ 500.00. Se retiene a los trabajadores $ 300.00 de IMSS y $
180.00 de ISPT

8.- El 17 se vende a crédito 15 días mercancías con valor de $ 9,000.00 + IVA

9.- El 21 se compra Equipo de Computo con valor de $ 11,000.00 + IVA firmando

documento a 60 días el cual incluye intereses del 3% mensual

10.- El 22 el Cliente devuelve mercancías con valor de $ 750.00 + IVA abonando en

su cuenta el importe neto

11.- El 27 se pagan los siguientes gastos: Renta de oficinas y bodega por $ 2,500.00 y
1,500.00 +IVA reteniendo los impuestos respectivos

12.- El 28 se efectúan las siguientes operaciones:

a).- Se paga la nomina de la segunda quincena con un incremento del 5% en sueldos
b).- Se recibe el pago de la venta efectuada a crédito el día 17 otorgando al cliente un
descuento del 4% por pronto pago

94
c).- Se pagan los siguientes gastos: Papelería $ 800.00, Artículos de limpieza $
300.00, Agua y Luz $ 2,500.00 todo mas IVA aplicándose el 50% a cada área
d).- Se venden mercancías por $ 7,000.00 + IVA recibiéndose el pago con cheque.

5ª. Unidad: PROCEDIMIENTOS DE REGISTRO DE

LAS OPERACIONES DE COMPRA-VENTA DE
MERCANCIAS

Procedimiento Analítico o Pormenorizado:

En este procedimiento se crea una cuenta especial para el manejo de cada

una de las operaciones de compra y venta de mercancías. Las cuentas que
se crean o abren en este procedimiento son las siguientes:

Inventarios, Compras, Gastos sobre Compra, Devoluciones sobre Compra,

Rebajas sobre Compra, Descuentos sobre Compra, Ventas, Devoluciones
sobre Venta, Rebajas sobre Venta, Descuentos sobre Venta.

Cada una de estas cuentas controlara las operaciones que lleve el negocio
en lo relacionado con la compra y venta de mercancías como anteriormente
se menciono.

Ventajas de este Procedimiento:

 Se podrá conocer el importe de las operaciones llevadas a cabo con

las mercancías en cualquier momento, debidamente clasificadas y
analizadas, conociéndose entre otras, el importe de las compras,
ventas y cada una de las cuentas que se utilizan para determinar la
utilidad bruta.
 El Estado de Resultados tendrá una conformación debidamente
analizada y clasificada, y como consecuencia, facilita su elaboración
y la determinación de la Utilidad Bruta.

Desventajas:

95
  No se conoce de inmediato el importe del Inventario Final, ya que
para conocerse se tiene que tomar tiempo para efectuar un inventario
físico que implica en muchas ocasiones, el cierre del negocio.

 No se conoce el importe de la Utilidad Bruta y para obtenerla se

tienen que hacer una serie de traspasos de las cuentas

Procedimiento de Inventarios Perpetuos o Constantes:

En este procedimiento se puede obtener inmediatamente el importe de las

Ventas Netas y el Costo de Ventas, para determinar la Utilidad Bruta.
Las cuentas que se utilizan en este procedimiento son:
 Almacén
 Costo de Ventas
 Ventas

La Cuenta de Almacén se Carga por: El importe del Inventario Inicial,

por el Importe de las Compras de Mercancías, por el Importe de los Gastos
ocasionados en la Compra de Mercancías, por el Importe de las
Devoluciones sobre Venta a precio de Costo y se Abonara por las Ventas a
precio de costo y las Devoluciones sobre Compras. Su saldo es DEUDOR
y representa el importe del Inventario Final.

La Cuenta de Costo de Ventas se Carga por: El Importe de las Ventas a

precio de Costo y se Abona por el Importe de las Devoluciones sobre
Venta a precio de costo. Su saldo es DEUDOR y representa el costo de la
mercancía vendida.

La Cuenta de Ventas se carga por: El importe de las Rebajas,

Devoluciones y Descuentos Sobre Ventas y se Abona por: El importe de
las Ventas a precio de Venta. Su saldo es ACREEDOR y representa el
Importe de las Ventas Netas.

Ventajas de este Procedimiento:

 Se tiene un control estricto del movimiento de las mercancías

 Se puede descubrir fácilmente los extravíos o errores
 Se conoce al momento el Costo de Ventas

96
  La determinación de la Utilidad Bruta es por diferencia aritmética de
las Ventas y el Costo de Ventas y simplifica la elaboración del
Estado de Resultados
 No es necesario cerrar el negocio para levantar el Inventario Físico
de las mercancías.

Desventajas

 No se conocen el importe de: Las Compras, Gastos sobre Compra,

Rebajas, Devoluciones y Descuentos sobre Compras ni sobre
Ventas.

METODOS DE VALUACION DE INVENTARIOS.

Existen tres métodos que son: UEPS, PEPS y Promedios

El Método UEPS consiste en dar salida a las mercancías del almacén al

último costo registrado

El Método PEPS consiste en dar salida a las mercancías del almacén al

primer costo registrado

El Método de Costos Promedio consiste en dar salida a las mercancías del

almacén a un promedio determinado en base al valor y las unidades en
existencia

En este procedimiento es necesario manejar cada uno de los productos que

la entidad venda en la tarjeta de almacén la cual tiene las siguientes
características:

TARJETA DE ALMACEN

No.
Articulo Clave del Articulo Almacén
Proveedor Casillero Unidad
Limites Revisados en Fecha Mínimo Máximo Fecha Mínimo Máximo

Unidades Valores
Fecha Referencia Entrada Salida Existencia C.U CP Debe Haber Saldo

97
EJERCICIOS DE PRÁCTICA

CON LOS SIGUIENTES DATOS ELABORA LOS ASIENTOS DE DIARIO,

CUENTAS “T”, BALANZA DE COMPROBACION UTILIZANDO EL
PROCEDIMIENTO DE INVENTARIOS PERPETUOS Y METODO DE
VALUACION PEPS
1.- El 1º. De Abril de 20___ la empresa La Muñequita, S.A. inicia operaciones con los
siguientes valores: Bancos $ 120,000.00, Almacén (1,300 artículos B con un costo de $
35.00 c/u), Equipo de Computo $ 30,000.00, Equipo de Transporte $ 200,000.00 todo
esto conformando su Capital Social.

2.- El 3 de Abril paga $ 20,000.00 + IVA por capacitación a los empleados

3.- El 7 de Abril paga $ 2,500.00 + IVA por la impresión de papelería

4.- El 8 de Abril vende 350 artículos B en 80.00 + IVA c/u recibiendo el 60% con
cheque y por el resto concede crédito a 15 días.

5.- El 10 de Abril compra Equipo de Oficina con valor de $ 30,000.00 + IVA pagando
el 40% con cheque y por el resto firma documento a 30 días en el cual se incluyen
intereses del 5%

6.- El 12 de Abril el Cliente le devuelve 30 artículos B abonando en su cuenta el

importe neto.

7.- El 14 de Abril compra 400 artículos B en 38.00 c/u pagando el 30% con cheque y
resto a crédito a 30 días.

8.- El 15 de Abril paga la nómina de la primera quincena por la cantidad de $ 8,300.00

retiene a los trabajadores el 2.9% de IMSS y el 3.5% de ISPT

9.- el 18 de Abril vende 650 artículos B en 78.00 + IVA cada uno otorgando una rebaja
del 4.5% el importe neto se deposita en cuenta

10.- El 23 de Abril le presta a la Secretaria $ 15,000.00 acordándose con esta en

descontarle $3,000.00 por quincena.

11.- El 25 de Abril Se recibe el pago de la venta efectuada el día 8 depositándose de

inmediato.

98
12.- El 28 de Abril Se venden 400 artículos B en 82.00 c/u+ IVA recibiéndose el 50%
en efectivo y resto a crédito 30 días.

13.- El 30 de Abril se realizan las siguientes operaciones:

a).- Se paga la nómina de la 2ª. Quincena descontándole a la secretaria
b).- Se pagan los Recibos de Arrendamiento de Bodega por $ 7,000.00 + IVA y de
Oficinas $ 5,000.00 + IVA reteniendo los impuestos respectivos.
c).- Se pagan al banco $ 1,800.00 + IVA por concepto de comisiones

CON LOS SIGUIENTES DATOS ELABORA LOS ASIENTOS DE

DIARIO, CUENTAS “T”, BALANZA DE COMPROBACION, ESTADO
DE RESULTADOS Y ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
UTILIZANDO EL PROCEDIMIENTO DE INVENTARIOS
PERPETUOS Y METODO DE VALUACION PEPS

1.- El Carrusel, S.A. inicia operaciones el 1º. De Mayo de 20___, con los
siguientes valores: Bancos $ 85,000.00, Equipo de Oficina $ 35,000.00,
Equipo de Transporte $ 160,000.00, Almacén (1,600 Artículos B con un
costo de 20.00 c/u), Documentos por Pagar $ 10,000.00, Créditos
Bancarios $ 100,000.00, Capital Social $ 202,000.00.

2.- El 4 se venden 400 Artículos B en $ 42.00 cada uno más IVA aceptando
documento a 45 días en el cual incluye intereses de $ 840.00

3.- El 6 se pagan $ 14,000.00 más IVA por acondicionamiento del local

4.- El 11 se compran 350 Artículos B con un costo de 22.00 más IVA cada
uno. Se paga el 60% con cheque y por el resto nos conceden crédito a 30
días

5.- El 15 se paga la nómina de la primera quincena por la cantidad de $

8,000.00 más un subsidio al empleo de $ 900.00. Se retiene a los
trabajadores $ 400.00 de ISPT y $ 450.00 de IMSS

6.- El 18 se pagan los documentos pendientes de pago al día 1º.

7.- El 22 se venden 600 Artículos B en 45.00 cada uno más IVA se recibe
el 60% con cheque y por el resto se concede crédito a 20 días.

8.- El 23 el Cliente le devuelve 90 artículos B de la venta efectuada el día

22 abonando en su cuenta el importe neto.

9.- El 26 se pagan $ 4,500.00 más IVA por renta de bodega reteniendo los
impuestos respectivos.

99
10.- El 31 se realizan las siguientes operaciones:
a).- Se paga la nómina de la segunda quincena
b).- Se compran a crédito 200 Artículos B en $ 23.00 cada uno más IVA
c).- Se venden 500 artículos B en $ 44.00 cada uno más IVA de contado

CON LOS SIGUIENTES DATOS ELABORA LOS ASIENTOS DE DIARIO, CUENTAS T,

BALANZA DE COMPROBACION, ESTADO DE RESULTADOS Y ESTADO DE
SITUACION FINANCIERA UTILIZANDO EL METODO DE INVENTARIOS
PERPETUOS EN BASE A UEPS.

1.- La Casita, S.A. inicia operaciones el 1º. De Octubre de 20___ con los siguientes valores:
Bancos $ 70,000.00; Terrenos $ 120,000.00; Almacén (900 Artículos “Z” con un costo de $
40.00 c/u); Equipo de Transporte $ 110,000.00; Capital Social $ 336,000.00

2.- El 3 se pagan $ 7,000.00 + IVA por escrituración de la sociedad

3.- El 5 se venden 350 Artículos “Z” en $ 85.00 + IVA cada uno depositando en cuenta su
importe neto

4.- El 7 se pagan $ 3,000.00 + IVA por la impresión de facturas y papelería (se aplica 40% área
administrativa resto área de ventas)

5.- El 9 contrata seguro contra accidentes pagándose una prima semestral de $ 4,000.00 + IVA

6.- El 12 se venden 400 Artículos “Z” en $ 86.00 c/u + IVA aceptando documento a 45 dias en
el cual se incluyen intereses del 4% mensual

7.- El 14 compra a crédito 300 Artículos “Z” en $ 42.00 c/u + IVA, dichas compras ocasionan
gastos de flete por la cantidad de $ 1,300.00 + IVA los cuales son pagados de inmediato

8.- El 15 se realizan las siguientes operaciones:

a).- Se paga el recibo de teléfono de las oficinas por la cantidad de $ 1,200.00 + IVA
b).- Se pagan los honorarios del contador por $ 2,000.00 + IVA reteniendo los impuestos
respectivos
c).- Se paga la nómina de la primera quincena por la cantidad de $ 8,500.00 reteniendo a los
trabajadores $ 460.00 de IMSS y $ 590.00 de ISPT

9.- El 19 se venden 250 Art. “Z” en $90.00 c/u + IVA otorgando una rebaja del 6% el importe
neto se deposita en cuenta

10.- El 22 se Compran 400 Artículos “Z” en $ 41.00 + IVA c/u se paga 45% con cheque y el
resto nos conceden crédito a 30 días.

11.- El 26 se pagan los siguientes gastos: Papelería $ 550.00; Artículos de Limpieza $ 400.00;
Copias fotostáticas $ 150.00; material de empaque $ 650.00 todo + IVA

12.- El 28 se recibe préstamo del banco por $ 60,000.00 cobrando la institución intereses del 4%
el importe neto se deposita en cuenta

13.- El 30 se realizan las siguientes operaciones:

100
a).- Se paga la nómina de la segunda quincena con una disminución del 5% en sueldos e
impuestos
b).- Se venden 350 Artículos “Z” en $ 86.00 + IVA c/u 65% a crédito y resto documento a 15
días
c).- Se paga a Proveedores el importe de la compra efectuada el día 22 otorgando este un
descuento del 6% por pronto pago
d).- Se pagan los recibos de renta de bodega y oficina por $ 6,000.00 y $7,000.00 + IVA
respectivamente reteniendo los impuestos respectivos.
e).- Se paga la tenencia de la Camioneta por $ 3,200.00 y se registra la prima mensual del
seguro contra accidentes
CON LOS SIGUIENTES DATOS ELABORA LOS ASIENTOS DE DIARIO
CORRESPONDIENTES, CUENTAS T, BALANZA DE COMPROBACION, ESTADO DE
RESULTADOS Y ESTADO DE SITUACION FINANCIERA UTILIZANDO EL METODO
DE INVENTARIOS PERPETUOS EN BASE A UEPS

1.- El Príncipe, S.A. inicia su ejercicio el día 1º. De Enero de 20____ con los siguientes valores:
Bancos $ 135,000.00; Almacén (1,100 Artículos “Y” con un costo de $ 35.00 c/u); Clientes $
26,680.00; Inversiones en Valores $ 75,000.00; Equipo de Computo $ 36,000.00; Equipo de
Transporte $ 120,000.00; IVA por Trasladar $ 3,680.00; Resultados del Ejercicio $ 27,500.00;
Capital Social $ 400,000.00

2.- El 3 se venden 485 Artículos “Y” en $ 80.00 + IVA c/u recibiendo el 40% con cheque y el
resto crédito 15 días.

3.- El 6 paga los recibos de Agua $ 475.00; Luz $ $ 1,500.00 y teléfono $ 1,800.00 todo + IVA
(aplicar 50% a cada área)

4.- El 9 paga los recibos de Renta de bodega y oficinas por $ 5,500.00 y $ 6,800.00 + IVA
respectivamente reteniendo los impuestos respectivos.

5.- El 12 se venden 500 Artículos “Y” en $ 75.00 + IVA c/u depositando en cuenta su importe
neto.

6.- El 15 se efectúan las siguientes operaciones:

a).- Se paga la nómina de la primera quincena por $ 9,000.00 más un subsidio al empleo de $
950.00 (aplicar 65% área administrativa resto área de ventas)
b).- Se compran 480 Artículos “Y” en $ 38.00 + IVA c/u pagando el 50% con cheque y resto
crédito 15 días.
c).- Se recibe préstamo del socio Enrique Pérez por la cantidad de $ 15,000.00 firmando
documento a 30 días.

7.- El 17 se pagan a empleados $ 1,800.00 + IVA por concepto de comisión sobre ventas

8.- El 20 se recibe el pago del saldo en clientes al incido del ejercicio.

9.- el 22 Se venden $ 350 Artículos “Y” en $ 74.00 + IVA c/u otorgando una rebaja del 4.5% el
importe neto se deposita en cuenta

10.- el 24 Se recibe el pago de la venta efectuada el día 3 cobrando intereses moratorios del 6%

11.- el 27 se pagan $ 8,000.00 + IVA por la reparación del equipo de transporte

12.- el 31 se realizan las siguientes operaciones:

a).- Se paga la nómina de la segunda quincena por $ 12,000.00 reteniendo a los trabajadores el
2.9% de IMSS y el 4% de ISPT

101
b).- Se paga a proveedores el 50% del adeudo sobre la compra del día 15
c).- Se recibe el pago de los intereses sobre la inversión por la cantidad de $ 750.00
d).- Se venden 380 artículos “Y” en 78.00 + IVA c/u recibiendo el 55% con cheque y resto
documento a 45 días en el cual se incluyen intereses del 3% mensual

CON LOS SIGUIENTES DATOS ELABORA LOS ASIENTOS DE DIARIO

CORRESPONDIENTES, CUENTAS “T” BALANZA DE COMPROBACION,
ESTADO DE RESULTADOS Y ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
UTILIZANDO EL PROCEDIMIENTO DE INVENTARIOS PERPETUOS Y
METODO DE VALUACION PEPS.

1.- El 1º. De Marzo de 20_____ la empresa la Concordia, S.A. inicia operaciones con
los siguientes valores: Bancos $ 120,000.00, Equipo de Transporte $ 180,000.00,
Equipo de Oficina $ 30,000.00, Almacén (1500 Artículos B con un costo de $ 30.00
c/u) todo esto conformando su Capital Social.

2.- El 3 de Marzo se pagan $ 15,000.00 + IVA por acondicionamiento del local.

3.- El 6 de Marzo se pagan $ 2,000.00 + IVA por la impresión de facturas

4.- El 9 de Marzo se venden 400 Artículos B en 65.00 + IVA cada uno recibiendo el
40% con cheque y por el resto se acepta documento a 45 días en el cual se incluyen
intereses del 3% mensual.

5.- El 12 de Marzo se pagan $ 3,500.00 + IVA por diversos anuncios publicados.

6.- El 15 de Marzo se paga la nómina de la primera quincena del mes por la cantidad de
$ 9,300.00 reteniendo a los trabajadores $ 560.00 de ISPT y $ 270.00 de IMSS

7.- El 18 de Marzo se compran 320 Artículos B en 32.00 c/u pagándose el 60% con
cheque y por el resto nos conceden crédito a 30 días

8.- El 21 de Marzo se venden 700 Artículos B en 60.00 + IVA cada uno recibiendo el
40% con cheque y resto se concede crédito a 20 días.

9.- El 24 de Marzo se paga con cheque $ 7,000.00 + IVA por la renta de las oficinas
reteniéndose los impuestos respectivos.

10.- El 26 de Marzo se venden 400 Artículos B en 62.00 + IVA cada uno otorgándose
una rebaja del 7% el importe neto se deposita en cuenta.

11.- El 31 de Marzo se realizan las siguientes operaciones:

a).- Se paga la nómina de la segunda quincena del mes
b).- Se compran 200 Artículos B en $ 35.00 + IVA cada uno a crédito

102
CON LOS SIGUIENTES DATOS ELABORA LOS ASIENTOS DE DIARIO,
CUENTAS “T” , BALANZA DE COMPROBACION, ESTADO DE RESULTADOS,
Y ESTADO DE SITUACION FINANCIERA UTILIZANDO EL PROCEDIMIENTO
DE INVENTARIOS PERPETUOS Y METODO DE VALUACION UEPS

1.- El 1º. De Enero de ____ la empresa La Escuela S.A. inicia operaciones con los
siguientes valores: Caja $ 15,000.00, Bancos $ 39,000.00, Terrenos $ 60,000.00 Equipo
de Transporte $ 120,000.00, Gastos de Organización $ 10,000.00, Almacén (2,000.
Artículos X con un costo de $ 20.00 c/u), IVA por Acreditar $ 4,800.00, Documentos
por Pagar $ 34,800.00,Créditos Bancarios $ 54,000.00, Capital Social $ 200,000.00

2.- El 7 compra Equipo de Oficina con valor de $ 30,000.00 + IVA pagando el 20% con
cheque y resto a crédito 30 días

3.- El 9 se venden 900 Artículos X en $ 55.00 + IVA c/u depositando su importe neto

4.- El 10 se pagan $ 6,960.00 a cuenta de los documentos por pagar

5.- El 13 se compran 400 Artículos X en $ 23.00 + IVA c/u pagando el 10% en efectivo,
30% con cheque y resto con documento a 30 días

6.- El 15 se paga con cheque lo siguientes gastos: Renta de Bodega $ 2,500.00,

Gasolina $ 950.00, Mantenimiento Equipo de Transporte $ 1,200.00, todo mas IVA. No
olvides las retenciones de ISR e IVA sobre el Arrendamiento.

7.- El 18 se vende a crédito 900 Artículos X en $ 60.00 + IVA c/u

8.- El 22 se inicia la Construcción del edificio pagando con cheque $ 8,000.00 + IVA de
materiales para construcción

9.- El 23 el Cliente devuelve 75 Artículos X de la venta efectuada el dia 18

10.- El 25 se compran 500 Artículos X en $ 24.00 + IVA c/u firmando documento a 30

días el cual incluye intereses del 3.5% mensual

11.- El 26 se venden 700 Artículos X en $ 65.00 + IVA c/u recibiendo el 20% en

efectivo, 30% con cheque y resto crédito 20 días

12.- El 28 se paga en efectivo $ 6,000.00 + IVA de honorarios del contador reteniendo

los impuestos respectivos.

103
13.- El 31 se realizan las siguientes operaciones:
a).- Se pagan las nominas del mes por la cantidad de $ 4,500.00 cada una reteniendo el
4.5% de Impuestos a los trabajadores (2.5% de ISPT y 2% IMSS)

b).- Se venden 100 Artículos X en $ 60.00 + IVA c/u depositando de inmediato su

importe neto.

CON LOS SIGUIENTES DATOS ELABORA LOS ASIENTOS DE DIARIO,

CUENTAS “T”, BALANZA DE COMPROBACION, ESTADO DE RESULTADOS,
Y ESTADO DE SITUACION FINANCIERA UTILIZANDO EL PROCEDIMIENTO
DE INVENTARIOS PERPETUOS Y METODO DE VALUACION PROMEDIOS.

1.- El Carrusel, S.A. inicia operaciones el 1º. De Mayo de _____ con los siguientes
valores: Bancos $ 85,000.00, Equipo de Oficina $ 35,000.00, Equipo de Transporte $
160,000.00, Almacén (1,600 Artículos B con un costo de $ 20.00 c/u), Documentos por
Pagar $ 10,000.00, Créditos Bancarios $ 100,000.00, Capital Social $ 202,000.00

2.- El 4 se venden 400 Artículos B en $ 42.00 + IVA c/u aceptando documento a 45 días
el cual incluye intereses de $ 840.00

3.- El 6 se pagan $ 14,000.00 + IVA por acondicionamiento del local.

4.- El 11 se compran 350 Artículos B con un costo de $ 22.00 c/u + IVA pagándose el
60% con cheque y resto a crédito a 30 días.

5.- El 15 se paga la nomina de la primera quincena por la cantidad de $ 8,000.00 mas

un subsidio al empleo de $ 900.00. se retiene a los trabajadores $ 400.00 de ISPT y $
450.00 de IMSS

6.- El 18 se pagan los documentos pendientes de pago el día 1º.

7.- El 22 se venden 600 Artículos B en $ 45.00 + IVA c/u recibiéndose el 60% con
cheque y resto a crédito 15 días.

8.- El 23 el cliente le devuelve 90 Artículos B de la venta efectuada el día 22 abonando

en su cuenta el importe neto.

9.- El 26 se pagan $ 4,500.00 + IVA por renta de la Bodega reteniéndose los impuestos
respectivos

10.- El 31 se realizan las siguientes operaciones:

a).- Se paga la nomina de la segunda quincena
b).- Se compran a crédito 200 Artículos B en $ 23.00 + IVA c/u
c).- Se venden 500 Artículos B en $ 44.00 + IVA c/ u otorgándose una rebaja del 3%

104
d).- Se recibe préstamo del Sr. Juan Miranda por la cantidad de $ 12,000.00
depositándose de inmediato.

CON LOS SIGUIENTES DATOS ELABORA LOS ASIENTOS DE DIARIO,

CUENTAS “T”, BALANZA DE COMPROBACION, ESTADO DE RESULTADOS Y
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA UTILIZANDO EL PROCEDIMIENTO
DE INVENTARIOS PERPETUOS Y METODO DE VALUACION PROMEDIOS

1.- El 1º. De Abril de 20_____ la Sociedad Mercantil La Muñequita, S.A., inicia

operaciones con los siguientes valores: Bancos $ 120,000.00, Almacén (1,400 Artículos
C con un costo de $ 35.00 c/u) , Equipo de Computo $ 30,000.00, Equipo de
Transporte $ 200,000.00, todo esto conformando su Capital Social.

2.- El 3 paga $ 20,000.00 + IVA por capacitación a los empleados

3.- El 7 paga $ 3,000.00 + IVA por la impresión de papelería de la empresa

4.-.El 8 vende 360 Artículos C en $ 80.00 + IVA c/u recibiendo el 60% con cheque y
por el resto concede crédito a 15 días.

5.- El 10 compra Equipo de Oficina con valor de $30,000.00 + IVA pagando el 40%
con cheque y por el resto se firma documento a 30 días que incluye intereses del 5%

6.- El 12 el Cliente le devuelve 35 Artículos C abonando en su cuenta el importe neto

7.- El 14 compra 400 Artículos C en $ 38.00 + IVA c/u pagando el 30% con cheque y
resto a crédito 30 días.

8.- El 15 paga la nomina de la primera quincena por la cantidad de $ 8,500.00

reteniendo a los trabajadores el 2.9% de IMSS y el 3.5% de ISPT

9.- el 18 vende 650 Artículos C en $ 78.00 + IVA c/u otorgando una rebaja del 4.5% el
importe neto se deposita en cuenta

10.- El 23 presta a la Secretaria $ 15,000.00 acordándose con esta en descontarle $

3,000.00 por quincena

11.- El 25 se recibe el pago de la venta efectuada el día 8 depositándose de inmediato

12.- El 28 se venden 400 Artículos C en $ 82.00 + IVA c/u recibiéndose el 50% en

efectivo y resto a crédito 30 días

105
13.- El 30 se realizan las siguientes operaciones:
a).- Se paga la nomina de la segunda quincena descontándole a la Secretaria lo
acordado
b).- Se pagan los recibos de Arrendamiento de Bodega y Oficinas por la cantidad de
$7,000.00 y $ 5,000.00 + IVA respectivamente, reteniendo los impuestos respectivos.
c).- Se paga al banco $ 1,800.00+ IVA por concepto de comisiones bancarias

6ª. UNIDAD: AJUSTES

Una vez elaborada la Balanza de Comprobación se debe proceder a

“comprobar” que los saldos que esta presenta sean correctos, en caso
contrario, se debe proceder a corregir (“ajustar”) aquellos conceptos en
los cuales se encuentren diferencias.

Por lo tanto, los “ajustes” son asientos de diario que se elaboran para
corregir o reclasificar aquellas cuentas que presentan una discrepancia en
los registros de contabilidad en la fecha en que se presenta la información
financiera y se pueden clasificar en dos grupos: Ajustes Naturales y
Ajustes de Registro o Reclasificación.

Los Ajustes Naturales son aquellos que invariablemente se deberán

efectuar para registrar operaciones tales como:

 Registro de Depreciaciones y Amortizaciones

 Registro de Amortización de Pagos Anticipados
 Registro del Costo de Ventas y Ventas Netas cuando se utiliza el
procedimiento Analítico
 Determinación de IVA a favor o a cargo de la empresa, etc.

Los Ajustes de Registro o Reclasificación pueden ser originados por una

serie de circunstancias tales como:

 Comisiones y Situaciones Bancarias que no estén registradas en la

contabilidad
 Pagos de Clientes a través de transferencias bancarias y que no se
haya reportado a la empresa
 Operaciones efectuadas por la empresa no registrada en
contabilidad tales como: ventas, gastos, compras, etc.

106
  Reclasificación de cuentas por error en registro de contabilidad
como puede ser: haber cargado a Bancos cuando debería haber sido
a Clientes, etc.
 Depósitos efectuados no registrados en contabilidad
 Pagos efectuados a Proveedores no contabilizados, etc.

Registro de Depreciaciones y Amortizaciones:

Concepto de Depreciacion:
El concepto tradicional de depreciacion es: “La baja de valor que sufre
un bien por el uso, transcurso del tiempo u obsolescencia” y tiene como
fundamento la idea de presentar el valor del activo lo mas aproximado a la
realidad.

El concepto financiero actual de depreciacion la considera como “una

fuente de recursos” y se define como: “Sistema de contabilidad que tiene
por objeto distribuir el valor de la inversión en capacidad potencial de
producción o de servicio” en términos de lo que representa reponerla
actualmente, con base en un método sistemático y razonable.

Métodos de Depreciacion
Los métodos para estimar el monto de depreciacion correspondiente a
cada periodo, producen resultados diferentes, por lo que se debe evaluar el
que ha de utilizarse para satisfacer las necesidades especificas de cada
empresa en particular.

Los métodos mas usuales son cuatro: El de Línea Recta, Saldos

decrecientes, Suma de los Dígitos y Unidades de Producción

Línea Recta.- Este método distribuye el costo de la inversión menos su

valor de desecho (si existe), entre el número e años de vida útil del activo;
es el más usual por sencillo y fácil de calcular.
La formula que utiliza este método para calcular la depreciacion anual es:

Valor de la Inversión – valor de desecho = Depreciacion anual

Años de vida útil

107
Ejemplo: Supongamos que se cuenta con una inversión en Equipo de
Transporte de $ 200,000.00 con un valor de desecho de $ 20,000.00 y se
estima una vida útil de 5 años; el cálculo seria:

200,000 – 20,000/ 5 = 36,000 depreciacion anual = 20%

Método de Saldos Decrecientes.- Es un método de depreciacion acelerada

que aplica a la inversión el doble de la tasa de depreciacion que el método
en línea recta. La tasa se aplica al valor neto de la inversión de cada año
por lo que se produce una depreciacion anual decreciente y se hace caso
omiso del valor de desecho estimado, el cargo a resultados en cada
periodo se va haciendo mas pequeño y al final de la vida estimada, queda
un residuo que representa el valor de desecho.

La formula para calcular la depreciacion bajo este método es:

100/ vida útil * 2 = % para aplicar al saldo en libros

Ejemplo: Inversión en Mobiliario y Equipo de Oficina por $ 70,000.00 con

una vida útil de 5 años
Depn. Valor en
Año Depn Anual Acumulada Tasa Libros
0 40% 70,000.00
1 28,000.00 28,000.00 42,000.00
2 16,800.00 44,800.00 25,200.00
3 10,080.00 54,880.00 15,120.00
4 6,048.00 60,928.00 9,072.00
5 3,628.80 64,556.80 5,444.00

Método de la Suma de los Dígitos.-

Concepto de Amortización:

Las Depreciaciones y Amortizaciones se registran en contabilidad a través

de las denominadas “Cuentas Complementarias de Activo” cuya

108
naturaleza es acreedora y se presentan dentro del Estado de Situación
Financiera disminuyendo el valor del activo de que se trate.

Las cuentas de Depreciacion y Amortización más comunes que se utilizan

son:

 Depreciacion Acumulada de Edificios y Construcciones

 Depreciacion Acumulada de Maquinaria y Equipo
 Depreciacion Acumulada de Mobiliario y Equipo de Oficina
 Depreciacion Acumulada de Equipo de Transporte
 Depreciacion Acumulada de Equipo de Computo, etc.
 Amortización Acumulada de Gastos de Instalación
 Amortización Acumulada de Gastos de Organización
 Amortización Acumulada de Patentes etc.

109