ANÁLISIS COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD

Para conocer el costo de algún producto que adquirimos, es necesario analizar no solo lo
que se paga en el establecimiento, también es importante sumar los costos que realizamos
al incurrir en la compra, por ejemplo: el tiempo que se dedicará para realizar la compra, el
transporte para el traslado al lugar, el tiempo que se utilizara para adaptarlo o usarlo, en fin,
una infinidad de costos que podemos encontrar si analizamos punto por punto el proceso de
la compra, es decir, antes, durante y después. Para conocer más al respecto, analizaremos el
extracto del libro “Costo para la toma de decisiones”, del autor Ricardo Uribe Marín.

EL ANÁLISIS COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD Y LA TOMA DE DECISIONES

GERENCIALES

El  análisis  costo-volumen-utilidad  sirve  para  apoyar  los  procesos  de toma de

decisiones gerenciales. Durante la planeación operativa, toda empresa debe estar atenta al
comportamiento de sus costos, de sus gastos y de sus volúmenes de venta, todas ellas
variables que determinan la magnitud de sus utilidades. A principios de la década de los
años  noventa  en  algunos  países  latinoamericanos  los  precios  de  los productos
comenzaron a ser fijados por el mercado, lo que hizo que estos se convirtieran en una
variable generalmente no controlable por las empresas. Esto condujo a que se hiciera
necesario tener una estructura de costos y gastos tan delgada (lo más delgada posible) que
permita garantizar unos niveles de ventas sostenibles en el tiempo y así producir unos
ingresos lo suficientemente grandes como para obtener las utilidades deseadas.

El análisis costo-volumen-utilidad permite a la administración analizar el efecto que tiene

un aumento o una disminución de la estructura de costos y gastos, o un aumento o
disminución de los volúmenes de venta, sobre un aumento o disminución de sus utilidades,
es decir, se podrían  analizar  diversos  tipos  de  escenarios  para  poder  apreciar  el
impacto que tiene sobre las utilidades un cambio en algunas variables, como por ejemplo el
precio de venta, los volúmenes de venta, los tiempos de producción invertidos, y la
magnitud de las comisiones, entre otras. Como se planteó anteriormente, en el desarrollo de
dicho análisis se utiliza un estado de resultados elaborado por costeo variable.

En los siguientes apartados se presentan algunos conceptos fundamentales  para  realizar 

el  análisis  costo-volumen-utilidad,  como  el margen de contribución unitario. Margen de
contribución unitario (Mcu)

El margen de contribución unitario (Mcu) es calculado a partir de restar del precio de venta
unitario, los costos y gastos variables unitarios del producto o servicio. Esta cifra indica los
pesos que quedan por unidad vendida para cubrir los costos y gastos fijos del negocio. De
lo anterior se  puede  deducir  que  para  que  un  producto  o  un  servicio  generen una
contribución marginal, el precio de venta unitario debe ser mayor que sus costos y gastos
variables por unidad. Adicionalmente, para que dicho producto o servicio genere utilidades
operativas, su margen de contribución total el cual es igual al margen de contribución
unitario por el número de unidades vendidas– debe ser positivo, para que aporte al
cubrimiento de los costos y gastos fijos totales.

El análisis costo-volumen-utilidad es de gran importancia para los administradores en la

toma de decisiones, debido a que con este análisis puedes controlar los costos al estar
atentos al comportamiento de estos, los gastos y volúmenes de ventas durante el proceso.
Este análisis permite a los administradores encontrar el punto de equilibrio entre los
ingresos y los costos totales de la empresa y le sirve de apoyo para encontrar un volumen
de ventas superior a los costos para para la obtención de utilidades.

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utilidad/
Análisis costo volumen utilidad CVU
El análisis costo-volúmen-utilidad (CVU) proporciona una visión financiera panorámica
del proceso de planeación. El CVU esta constituido  sobre la simplificación de los
supuestos con respecto al comportamiento de los costos. 

Factores – costos – factores ingresos

Se define al factor de costos como un cambio al factor que ocasionará una modificación  en
el costo total de un objeto  de costos relacionado. Un factor de ingresos es cualquier
circunstancia  que afecta a los ingresos. Existen muchos factores de ingresos  como son los
cambios en le precio de venta , la calidad de producto y las  exhibiciones de mercadotecnia
afectan los ingresos totales.

Para prever  los ingresos y costos totales   se incluirá un  análisis  acerca de la manera en
que afectan las combinaciones de factores de ingresos y de costos. Por ahora suponemos
que las unidades de producción  son el único factor de costos e ingresos.

Las relaciones directas CVU son importantes  porque:

 tales relaciones han servido de ayuda en la toma de decisiones.

 las relaciones directas ayudan a comprender las relaciones más complejas.

El término CVU analiza el comportamiento  de los costos totales, ingresos totales e

ingresos de operación , como cambios que ocurren a nivel  de productos , precio de venta,
costos variables o costos fijos. En este análisis se utiliza un solo factor de ingresos y un solo
factor de costos.

La letra ¨V¨ por volúmen se refiere  a  factores relacionados con la producción como son :
unidades fabricadas o unidades vendidas; por lo que en el modelo, los cambios a nivel de
ingresos y costos surgirán por variaciones únicamente en el nivel de producción.

Terminología. 
Entradas de operación sinónimo de ventas.

Costos de operación están constituidos por los costos variables de operación y los costos
fijos de operación. También se refiere a los gastos de operación. 

Costos de operación= costos variables de operación –

costos de operación 
Ingreso de operación son las entradas para el período contable menos todos los costos de
operación, incluyendo el costos de los bienes vendidos. 

Ingresos de operación = entradas de operación – costos

de operación 
Ingreso neto Es el ingreso de operación  más las  entradas provenientes de no operación
(generados por intereses) menos los costos no operativos (costo de intereses) menos el
impuesto sobre ingresos.

Ingreso neto  ingreso de operación – impuesto al ingreso 

Punto de equilibrio.-  El punto de equilibrio es aquel nivel de producción de bienes en que
se igualan  los ingresos totales y los costos totales, donde el ingreso de operación es igual  a
cero. Existen tres métodos de para determinar el punto de equilibrio: 

Método de ecuación Con la metodología empleada, el estado de ingresos puede expresarse

en forma de ecuación como sigue: 

Ingreso – costos variables – costos fijos = ingreso de

operación
Método de margen de contribución El margen de contribución es igual a los ingresos por
ventas menos todos los costos que varían respecto de un factor de costo relacionado con la
producción.

(precio de vta – costos unitarios variables) x Nro. de unidades = costos fijos + ingreso de
operación

 margen de contribución por unidad x Nro. de unidades = costos fijos + ingreso de

operación 

El ingreso de operación es igual a cero, entonces:

Número de unidades en el punto de equilibrio =  costos

fijos/margen de contribución por unidad
Método gráfico En el método gráfico se trazan las líneas de costos totales e ingresos
totales para obtener su punto de intersección, que es el punto de equilibrio. Es el punto en
donde los costos totales igualan a los ingresos totales. 

Supuestos en CVU.-  El análisis se basa en los siguientes supuestos: 

  Los costos totales pueden dividirse en un componente fijo y uno variable respecto de un
factor relacionado con la producción.
 El comportamiento de los ingresos totales de los costos totales es lineal en relación con las
unidades de producción .
 No existe incertidumbre respecto de los datos de costos, ingresos y cantidades de
producción utilizada.
 El análisis cubre un solo producto o supone que una mezcla de ventas de productos
permanece constante, independiente del cambio del volumen total de ventas.
 Todos los ingresos y costos pueden agregarse y compararse sin considerar el valor del
dinero en el tiempo. 

Planeación de costos y CVU.-  El análisis CVU es un instrumento útil para la planeación

de costos. Puede proporcionar datos sobre los ingresos que diferentes estructuras de costos
significan para un negocio. 

Efecto del horizonte de tiempo.- Los costos no siempre se clasifican como fijos y
variables, porque mientras más corto sea el horizonte de tiempo planeado, será mayor el
porcentaje de costos totales que se considere como fijos. Para determinar si los costos son
realmente fijos depende en grado de la longitud de horizonte del  tiempo en cuestión. 

Incertidumbre y análisis de sensibilidad.-   El análisis de sensibilidad es una técnica que

examina como cambiará un resultado si no se alcanzan los datos previstos o si cambia
algún supuesto subyacente. Una herramienta del análisis de sensibilidad es el margen de
seguridad,  que es el exceso de ingresos presupuestados sobre los ingresos del punto de
equilibrio. La incertidumbre es la posibilidad de que una cantidad sea diferente de una
cantidad esperada. La construcción de un modelo para la toma de decisiones consta de
cinco pasos:

 identificar el criterio de selección de quien toma decisiones.

 identificar la serie de acciones consideradas
 identificar la serie de eventos que pueden ocurrir
 asignar probabilidades para la ocurrencia de cada evento
 identifique la serie de resultados posibles que dependen de acciones y eventos
específicos 

Mezcla de ventas.-  La mezcla de ventas es la combinación relativa de los volúmenes de

productos o servicios que constituyen las ventas totales. Si cambia la mezcla, los efectos en
el ingreso de operación dependerán de la forma en que haya cambiado la proporción
original de productos de bajo o alto  margen de contribución.

Margen de contribución = ingresos – costos que varían  respecto de un factor

relacionado con el producto 

Margen bruto =  ingresos – costos de bienes vendidos 

En el sector comercial, la diferencia entre el margen bruto y  margen de contribución , está

en que el margen de contribución se calcula después de la deducción de todos los costos
variables, mientras el margen bruto se calcula deduciendo el costo de los bienes  vendidos
de los ingresos.

En el sector de manufactura, las dos áreas de diferencia  son los costos fijos de fabricación 
y los costos variables que no son de fabricación. Ambos, el margen de contribución y el
margen bruto pueden expresarse como totales, cantidades por unidad o como porcentajes.

Los costos fijos de fabricación no se deducen de las ventas cuando se calcula el margen de
contribución, pero si cuando se calcula el margen bruto. Los costos variables no de
fabricación se deducen de las ventas cuando se calculan los márgenes de contribución, pero
no se deducen cuando se calcula el margen bruto.

El porcentaje de margen contribución es el margen de contribución total dividido entre los

ingresos. El porcentaje de costo variable es el total de costos variables dividido entre los
ingresos.

RELACIÓN RECÍPROCA DE PRECIOS COSTOS  Y

VOLUMEN
Bajo el sistema convencional de costos por absorsión, los costos fijos son combinados con
los costos variables o directos y llevados a costos unitarios para un volumen  de producción
dado. Por causa del carácter de los costos fijos  no existe una utilidad  neta  sobre cada
unidad producida y vendida.

La ecuación fundamental para determinar la utilidad neta es:

P =  (S-D) – F

P  =  utilidad mensual

     = Suma de todas las unidades vendidas

S  = precio unitario de venta

D  = costo variable  o directo por unidad

F  = gastos fijos  o periódicos por mes 

La relación precio-costo-volúmen es la base del planteamiento de utilidades y control  de

costo en el sistema de costo directo standard. La determinación de estas relaciones con el
uso de la técnica llamada utilidad/volúmen (U/V) es simple y directa, porque predice las
futuras utilidades en las condiciones existentes y a planearlas mediante mejores
operaciones. El gráfico de punto de equilibrio U/V señala las cifras operativas  y
proporciona una clara perspectiva de la estructura de las ganancias de la empresa. Por su
simplicidad también se utiliza como medio de autodiagnóstico (pronosticar males de los
negocios) y control de la empresa.

Construcción de un gráfico de punto de equilibrio.-   Para construir un gráfico U/V

exacto debe seguirse el siguiente procedimiento:

 Tomar el cuadro de pérdidas y ganancias operativas de los últimos 12 meses, e identificar

los gastos fijos.
 Representar gráficamente las cifras de ganancias netas mensuales en relación con las
ventas netas según los libros de la compañía.
 Determinar el total de los gastos fijos del negocio, que debe incluir los gastos fijos de
fabricación, de ventas y de administración. Clasificar los gastos en fijos y variables.
 Representar el total de gastos fijos en el gráfico U/V como la pérdida al nivel de volúmen
de ventas cero. Si los datos indican un total diferente de gastos fijos debe revisarse las
clasificación de los gastos.

Corrección de distorsiones de la información de utilidades.-   Existen prácticas

contables que distorsionan las cifras de ganancias o pérdidas mensuales, que deben ser
ajustadas para determinar la verdadera utilidad.  Los gastos fijos se incluyen en el
inventario y como varía estacionalmente es necesario efectuar un ajuste en la ganancia o
pérdida mensual. La cuestión es determinar que cantidad de gastos fijos ha sido incluída en
el inventario, para ajustar las cifras de la ganancia de la siguiente manera:

1. deducir la ganancia informada de la cantidad de gastos fijos incluída en cada aumento de

inventario.
2. Sumar a la ganancia informada la cantidad de gastos fijos no cargados en cada disminución
de inventario.

Otros ítem que distorsionan las cifras de ganancia o pérdida mensual so ciertos gastos que
se producen irregularmente  como: las propagandas, seguros, gastos diferidos, gastos
anticipados e ingresos no ganados.

Confección de gráficos.- Cuando se han hecho todos los ajustes, la ganancia o pérdida
operativa mensual corregida se representa con relación al volúmen de ventas netas. Para el
cálculo de la relación U/V se determina el costo variable total unitario (D) y el promedio de
ventas netas por unidad (S) para cada producto. Entonces:                                   

U/V  =  (S – D)/S 

En cada gráfico debe ser indicada la siguiente información: el punto de equilibrio de

volúmen de ventas, relación U/V promedio, relación U/V por cada tramo del gráfico
dentado, total de gastos fijos y el margen de seguridad. Este gráfico es muy efectivo porque
detecta tendencias inconvenientes para el negocio.

Cuadro de pérdidas y ganancias en un sistema de costo directo.- El cuadro

convencional de pérdidas y ganancias basado en costos por absorción puede distorsionar  la
utilidad informada para el período. Los cuadros de pérdidas y ganancias sobre la base
primaria de costos distorsionan las cifras en forma inversa; además este cuadro proporciona
una separación clara de gastos fijos y variables, de forma tal que la correlación entre precio,
costo y volumen permanece clara.

La técnica U/V proporciona un método práctico de analizar la estructura de utilidades de

cualquier compañía para determinar dicha relación. La estructura de ganancias que muestra
un gráfico U/V puede determinarse de un cuadro de pérdidas y ganancias por simple
aritmética.

FIJACIÓN DE PRECIOS CON COSTOS DIRECTOS

La mayor parte de las malas interpretaciones de la dirección, está en el área entre los
departamentos de ventas y de contabilidad, y se relaciona con los costos y la fijación de
precios. Los ejecutivos de venta dicen que los contables no entienden de precios
competitivos, mientras que los contables sostienen que los de ventas estiman los costos al
fijar precios.

La raíz del conflicto está en el sistema de costos por absorción, porque en él se fijan el
volúmen en un nivel dado, generalmente por un año y en dicho volúmen se basan los costos
tenidos en cuenta para la fijación de precios. Tales costos son válidos únicamente cuando el
volúmen real es igual al supuesto. Al tomar decisiones sobre los precios, una de las
variables más importantes es el volúmen.

Los precios rara vez tienen una relación rígida con el costo del producto, porque la
competencia y la elasticidad de la demanda y de los costos están presentes en las
decisiones  con respecto a los precios. Las utilidades dependen de que se logre una
combinación satisfactoria entre precio, volúmen y los artículos vendidos; por esta razón se
debe considerar el volúmen como un elemento variable al reunir informaciones sobre los
costos que han de guiar en la fijación de los precios.

La función del costo en la fijación de los precios.-  Existen cuatro situaciones básicas 
con respecto a la importancia  relativa de los costos:

1. Contratos CMFC. Costo mas cuota fija, los csotso históricos determinan el precio de venta.
2. Productos monopolio, costos para determinar los precios que maximicen la utilidad.
3. Productos competitivos, costos predeterminados que fijen los precios, guías de
distribución y selección de políticas de ventas para el resto de la industria.
4. Ventas de liquidación, los costos no ejercen ninguna influencia en los precios de estas.

Las decisiones más importantes las encontramos en la tercera categoría , con cuatro
situaciones básicas con respecto a los costos en las decisiones comerciales.

1. Productos fabricados a pedido, los costos tienen una relación directa con los precios.
2. Productos generales de competencia, los precios están basados en un adicional sobre los
costos.
 3. Productos con precios establecidos por la costumbre, los costos determinan el peso y la
calidad del producto que puede ser ofrecido.
4. Productos de calidad y formato  estándar, los costos indican a la producción si debe
producirse o no. 

En todas estas situaciones las técnica del costeo directo proporciona una mejor información
para fijar precios. Los costos estimados, sean directos o totales, se usan solamente como
punto de partida para la determinación de los precios de venta.

Procedimiento de fijación de precios.-  El  método más frecuente de determinar los costos
para fijar los precios es:

 Los centros de costos de producción se establecen por el proceso de fabricación o

departamento de la empresa.
 Los gastos de mano de obra, del departemento de servicio y gastos de fabricación fijos se
distribuyen en los centros de costos
 Para cada centro de costos se fijan índices de costo por unidad (hrs/hombre, hrs/máquina)
 Las hrs/hombre y las hrs/máquinase totalizan para determinar el costo de elaboración.
 Al total se agrega un pocentaje para cubrir los gastos de administración y ventas, y para
que exista una utilidad.

Decisiones de precios a largo plazo.-  Los defensores del costo por absorción critican al
costo directo diciendo que sirve para casos en que se vende un solo tipo de producto y no
cuando son varios. Los costos fijos se adjudican una vez al  año a los productos o grupos de
productos como parte de la operación de planificación de la ganancia. Se cargan en su
totalidad al volúmen previsto y al conjunto de las ventas, nunca individualmente. Al
mostrarse la adjudicación total de los costos al volúmen y ventas previstos, se puede ver la
interrelación de ventas, precios, costos y volúmen. este método permite una apreciación
realista de la fijación de precios a corto plazo y de la planificación a largo plazo.

Decisiones diarias de precios.-  Un método para establecer el precio sería dividir el costo
directo estimado del ítem cuyo precio se quiere fijar por el complemento de la relación
utilidad/volúmen de la línea de producto. Los sobreprecios que toman en cuenta también la
estructura de descuentos son por lo general calculado previamente, de manera que el precio
de venta sugerido se determina multiplicando el costo directo por el sobreprecio
correspondiente. Si este precio no responde a su razón, ni reporta un adecuado retorno de
capital, se estudiará la modificación de su diseño o su eliminación de la línea.

Transferencia interdivisional de precios.-  Las formulas para calcular los sobreprecios de

la materia prima y costos directos  de transformación, también son muy efectivas para
determinar los precios interdivisionales. Se da la necesidad de contar un método mas
científico para establecer precios interdivisionales por el crecimiento de las operaciones
interdivisionales y los sistemas de control de las utilidades. Cuando un producto es
transferido de una divisoón a otra, la que adquiere lleva su inventario al precio de
transferencia y el costo de adquisición es tratado como un costo directo. Como resultado de
ello el verdadero margen de un producto final determinado queda oscurecido es su total
para la compañía.
Con el uso de formulas de cálculo de costo directo, se eliminan dichos problemas. Las
transferencias interplantas son hechas al costo directo, los sobreprecios de materia prima y
transformación directa se determinan para cada grupo. Esto puede hacerse mensualmente o
en un promedio móvil anual; así el producto final mostrará un margen total verdadero, sin
la necesidad de eliminar las ganancias interdivisionales, porque los precios se basan en
cálculos matemáticos claros.

OTROS PROCEDIMIENTOS PARA LA TOMA DE

DECISIONES
El costeo directo facilita la programación de las utilidades, la fijación de precios y
proporciona  la  información básica sobre finanzas y costos requeridos para los cálculos de
las utilidades. El análisis de costo encuentra soluciones a problemas en los que está
implicado el volúmen de producción o de ventas.

Decisiones de fabricar o comprar.-  Muchas compañías que no cuentan con costos

directos utilizan estimaciones generales sobre costos que arrojan pérdidas, y otras
consideran que si el precio de compra es igual al costo de fabricación, el producto se deberá
elaborar en vez de adquirirlo afuera.

A falta de costos exactos predeterminados, muchas empresas delegan a ingenieros y

compradores la responsabilidad de tomar decisiones como: la utilización de instalaciones,
habilidad administrativa y técnicas y relaciones con los vendedores. Estas decisiones
deberían tomarse teniendo en cuenta los objetivos administrativos básicos.

Un sistema de costo directo standard suministra  cuatro elementos que facilitan la toma de
decisiones:

1. Define la sepación entre gastos fijos y directos

2. Procedimeintos de estimación exactos para predeterminar costos directos de productos
3. Método eficiente para determinar costos fijos adicionales específicos que podrían
necesitarse para la contra-compra de in ítem determinado
4. Bases lógicas para calcular el capital adicional que sería necesario para que u ítem
determinado resultara igual que si fuese comprado a un vendedor externo.

Muchas compañías han formado comisiones a las que compete la decisión de fabricar o
comprar y se encuentran integradas con representantes de los departamentos interesados.
Cuando tales comisiones están bien organizadas, las decisiones se adoptan con rapidez. El 
siguiente es un procedimiento para tomar decisiones sobre fabricar o comprar, contando
con la acción desarrollada de las comisiones.

 Especificar los diferentes procesos, operaciones y herramientas vigentes

 Control de la producción que estime las cantidades requeridas
 Desarrollar tiempos standard preliminares y una rápida estimación del costeo directo de
conversión y costo del material.
 El departamento de compras indica los precios que utilizarán los vendedores
  La sección de análisis de costo hace un desglose preliminar de las ofertas, utilizando
fórmulas apropiadas para fijar precios.
 Se prepara un detale amplio de especificaciones, hojas de ruta y pedidos de herramientas
 La producción confecciona un pronóstico preciso de usos y evalúa la capacidad disponible.
 Ingeniería industrial efectúa una mejor aplicación de datos standard y pedidos de material.
Suministra la estimación del costo de instalaciones y herramientas.
 Se obtienen cotizaciones de los vendedores externos.
 Se fijan los costos standard, directo, costos fijos específicos y costos fijos ditribuídos.
 La comisión que toma la decisión de fabricar o comprar revisa los antecedentes y da su
veredicto.
 La oficina de control revisa los resultados, e indica sobre desviaciones producidas en las
estimaciones de la comisión.

Expansión de planta.-    Un programa eficiente en expansión es uno de los factores claves

en la obtención de utilidades y el desarrollo a largo plazo. Se debe encarar el programa de
expansión teniendo en cuenta los productos a elaborar previamente y el índice de
recuperación de las inversiones. Las decisiones relativas a programas de expansión de
planta se dividen en dos grupos: al personal de producción, y al de finanzas.

Las decisiones sobre producción se basan entre la comparación del aumento de la utilidad y
el capital empleado, mientras que la decisión financiera está fundamentada en el índice de
las operaciones de carácter financiero. El primer paso consiste en determinar si la
expansión de la planta va a aumentar o no la recuperación del capital que se ha invertido.
Luego que el programa de expansión se haya aprobado del personal técnico de fabricación,
se confeccionarán los planes financieros. (capital necesario para llevarlo a cabo) 

Evaluación de nuevos productos o procesos.-  Se efectúan por medio  de los métodos de

fabricar o comprar. Se debe tener en cuenta la determinación de los costos fijos, indicando
el volumen de ventas de productos y la producción proyectada a alcanzar. 

Decisiones para eliminar productos en desuso.-  Mientras los productos contribuyan  a la

utilidad, es muy difícil contar con la aprobación unánime de los ejecutivos de ventas para
retirarlos de la línea. Cuando el panorama  de posibilidades de un producto no sea claro,
debe plantearse su reemplazo con un ítem que tenga potencial futuro de utilidades y de
crecimiento.

La clave de llevar a cabo una sustitución se reduce a tener ya listo un producto suplente u
otro destino para el capital liberado, a fin de que el resultado que se produzca en las
utilidades pueda conocerse previamente, como resultado de dicho reemplazo.

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