CASOS PRACTICOS SOBRE PRESCRIPCION
CASO PRÁCTICO Nº 1.-
Durante el ejercicio 2003 la cuota correspondiente al mes de octubre del
Impuesto General a las Ventas no ha sido declarada, este hecho ha sido
detectado por la administración. El contribuyente desea conocer
cuando prescribe la obligación para saber si debe o no
hacer el pago el 24.11.2005
SOLUCION
El Código Tributario en el Artículo 43º determina el plazo de prescripción de
la obligación tributaria, por lo cual, para quienes no hayan presentado la
Declaración Jurada el plazo es de 6 años.
El cómputo, para tal efecto, se encuentra ubicado en el Artículo 44º de la
misma norma, numeral 2:
“Desde el uno ( 1 ) de enero siguiente a la fecha en que la obligación sea
exigible, respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor
tributario no comprendidos en el inciso anterior”.
(Tributos autoliquidados por el contribuyente)
Para efectos del Impuesto General a las Ventas la exigibilidad se produce al
día siguiente del vencimiento previsto por Ley.
Vencimiento I.G.V. : 20.11.93
Exigibilidad : 21.11.93
Determinación de la fecha de prescripción:
La obligación de dicho pago ya prescribió al 24.11.2000, por lo tanto, no se
encuentra obligado a efectuar el pago del tributo, puesto que la prescripción se
dio el 31.12.1998.
CASO PRÁCTICO Nº 2.-
Un contribuyente presta servicios durante el año 1994, ocurriendo que en el
año 1995 no cumple con efectuar la liquidación anual por Renta de 4ta.
Categoría (presentado la declaración), no ha recibido comunicación sobre la
detección de su infracción; por lo cual, a la fecha 30.04.2000 quiere determinar
si el tributo impago ha prescrito:
SOLUCION
La norma señala que la prescripción de la deuda tributaria, así como, la
acción para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los 4 años
(presentada la declaración).
Se determina el cómputo prescriptorio teniendo en cuenta el Artículo 44º,
numeral 1:
“Desde el uno ( 1 ) de enero del año siguiente a la fecha en que vence el
plazo para la presentación de la Declaración Anual respectiva”.
En este numeral se identifica las Declaraciones Juradas tanto de personas
naturales (Rentas de Primera, Segunda, Cuarta y Quinta Categoría) como de
las personas jurídicas (Tercera Categoría) cuya fecha de vencimiento es
establecida por la administración al año siguiente del ejercicio a declarar en el
cual inicia su exigibilidad.
Vencimiento Declaración Anual : 31 de marzo de 1995
Exigibilidad : 1 de abril de 1995
Determinación de la fecha de prescripción:
Efectuado el cómputo se verifica la prescripción del pago de la deuda y otras
acciones como la determinación de la obligación tributaria al 31.12.1999. Por lo
cual, al contribuyente no se le puede exigir dicho pago el 30.04.2000.
INTERRUPCION DE LA PRESCRIPCION
CASO PRACTICO Nº 1.-
Una empresa ubicada en el Régimen Especial recibe una Resolución de
multa el 17 de octubre de 1997 por el período marzo de 1996 al no haber
presentado la Declaración Jurada. El contribuyente desea confirmar si dicha
obligación no ha prescrito para efectuar el pago correspondiente el 15 de enero
de 2000.
SOLUCION
El Artículo 43º del Código Tributario ha normado sobre la prescripción para
la determinación de la deuda tributaria; así como también, sobre la exigibilidad
del pago y aplicación de las sanciones dando un período de 6 años en los
casos que no se presenta la declaración respectiva.
En el caso presenta se ha dado la “Interrupción de la prescripción”, que se
justifica por aplicación del Artículo 45º, el cual señala como causa: “La
notificación de la resolución de determinación o de multa”.
Cómputo del Plazo Prescriptorio
Inicialmente, la empresa había efectuado el cómputo para efectos de la
prescripción a partir del 1 de enero de 1997 (según señala el Artículo 44º inciso
2). Pero debido a la notificación de la Resolución de Multa se produce la
interrupción de la prescripción el 17 de octubre de 1997 dando inicio a un
nuevo cómputo para el plazo prescriptorio que se tomará en cuenta a partir del
18 de octubre de 1 997.
Fecha de Resolución de Multa : 17.10.1997
Determinación de la fecha de prescripción
El nuevo cómputo del plazo prescriptorio finalizará el 18 de octubre de 2003
con lo cual se dará por terminado la exigibilidad del pago y aplicación de
sanciones. Por lo tanto, la determinación de la deuda establecida por la
Resolución de Multa recibida el 17 de octubre, debe ser cancelada.
CASO PRACTICO Nº 3
En el ejercicio 1994 un contribuyente del Impuesto General a las Ventas no
hizo efectivo el pago de la cuota correspondiente al mes de junio cumpliendo
con la presentación de la Declaración Jurada de dicho período. Además, ha
recibido una Resolución de Multa el 15 de mayo del ejercicio 1995 por dicha
deuda.
SOLUCION
Dado que el contribuyente no ha efectuado el pago de la deuda pero si
presenta la Declaración Jurada, el plazo prescriptorio se dará según estas
características a los 4 años, con lo cual, la administración ya no puede
determinar la deuda tributaria, ni exigir su pago y aplicar sanciones (Artículo
43º del Código Tributario).
Cómputo del Plazo Prescriptorio
Debido, a la llegada de la Resolución de Multa, el cómputo iniciado el 1 de
enero de 1995 queda interrumpido al 15 de mayo de 1995 por dicha
notificación (según artículo 45º), este hecho produce el cómputo de un nuevo
plazo prescriptorio cuya fecha inicial es el 16 de mayo de 1995, a partir del cual
la administración puede hacer efectivo el cobro y la sanción respectiva.
Fecha de Resolución de Multa : 15 de mayo de 1995
Fecha de Exigibilidad : 16 de mayo de 1995
Determinación de la fecha de prescripción:
En este nuevo cómputo del plazo prescriptorio, el contribuyente a perdido el
tiempo transcurrido del 1 de enero al 15 de mayo de 1995 para efectos de la
prescripción.
SUSPENSION DE LA PRESCRIPCION
Una empresa dedicada a la manufactura, ha dejado de pagar la cuota
correspondiente al mes de junio de 1997 presentado declaración Jurada
(vencimiento: 15/07) por Renta de Tercera Categoría (RER), recibiendo una
Resolución de Multa el 15 de diciembre del mismo año, por lo cual presenta un
proceso de reclamación el 2 de abril de 1998 que se resuelve el día 25 de junio
de 1998. Se requiere establecer el cómputo y el tiempo en el cual el tributo
prescribirá de acuerdo a las acciones tomadas.
SOLUCION
Inicialmente, se ha realizado el cómputo del plazo prescriptorio a partir del 1
de enero de 1998 (establecido en el Artículo 44º numeral 2 del código
Tributario) cuyo plazo finalizaría a los 4 años debido a que el contribuyente
cumplió con la Declaración de la Deuda.
Seguidamente, la empresa recibe el 15.12.97 la Resolución de Multa que
produce la interrupción de la prescripción, con lo cual, el cómputo del plazo
prescriptorio se inicia de nuevo el 16.12.97 (Artículo 44º inciso a).
El contribuyente ha presentado el 2 de abril de 1998 un proceso de
Reclamación ante la administración que origina la Suspensión de la
Prescripción (Artículo 46º inciso a); la cual, se resuelve el 25 de mayo del
mismo año. A partir del día siguiente se proseguirá con el cómputo iniciado el
16.12.97
Fecha de Resolución de la Multa : 15.12.97
Inicio del Proceso de Reclamación : 02.04.98
Finalización del Proceso de Reclamación : 25.06.98
Determinación de la fecha de prescripción
La prescripción debido al proceso presentado por la empresa se dará el 10
de marzo de 2 002, ello por que los 108 días del 16.12.97 al 02.04.97 no se
han perdido culminado el año prescriptorio en tal fecha.
