INVESTIGACION FORMATIVA
ANÁLSIS.-
1.- SENTENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL: Delito Contable en las sub modalidades de
omisión de contabilización de operaciones y contabilización de operaciones falsas.
Sentencia de Corte Suprema de Justicia - Sala Penal Permanente de 3 de agosto de 2011
(Expediente: 001500-2010)
El problema real identificado en el sector comercio de la economía pe-ruana es la alta tasa
de evasión tributaria, la cual merma los ingresos fiscales necesarios para financiar el
crecimiento y desarrollo de nuestra economía. Según estimaciones del Ministerio de
Economía y Finanzas publicadas en el Marco Macroeconómico Multianual 2017–2019 para el
año 2016 la evasión del IGV a nivel agregado alcanza el 32% de la recaudación potencial;
de los cuales siete puntos porcentuales (7%) corresponden al sector comercio.
El problema de investigación del presente trabajo se focaliza en el uso indebido de las
boletas de venta en la comercialización al por mayor de cerveza, gaseosas, cosméticos, otros
productos; modalidad de evasión utilizada por agentes económicos que buscan no develar su
identidad ante el sistema para mantenerse en la informalidad tributaria. Este anonimato
tributario busca romper el encadena-miento proveedor – cliente en el primer eslabón de
comercialización, así como en los siguientes. Es sabido que las boletas de venta son de uso para
consumidores finales; sin embargo, hay comerciantes mayoristas que en lugar de sustentar
sus compras con facturas lo hacen con boletas de venta. La importancia del problema de in-
vestigación se soporta en dos pilares; el cualitativo, expresado por el tipo o modalidad de evasión
tributaria analizada, el análisis de los agentes eco-nómicos (evasores) bajo el enfoque de
ciencias sociales como la psicología, sociología, escuela austriaca de la economía y economía
conductual; así como por las modernas propuestas de gestión de Administración Tributaria dadas
por organismos internacionales como el Centro Interamericano de Administraciones Tributarias
(CIAT), Fondo Monetario Internacional (FMI), (OCED) y la Comisión Económica para América
Latina (CEPAL). El otro pilar es el cuantitativo, es decir por el monto que la Administración
Tributaria deja de recaudar a raíz del uso indebido de boletas de venta; se estima que
anualmente se realizan compras con boletas de venta por un monto superior a S/5,810 millones
de [Link] un contexto de desaceleración eco-nómica como el que atraviesa el Perú a inicios del
año 2017 a raíz de los da-ños provocados por los desastres del fenómeno El Niño Costero,
donde el déficit fiscal está presente por cuarto año consecutivo y con tendencia cre-ciente en
los siguientes años; y donde la movilización de ingresos cae por segundo año consecutivo
respecto al periodo anterior; el problema de in-vestigación se torna de mayor interés ante la
imperiosa necesidad de cono-cer y aplicar propuestas en el corto plazo que logren incrementar
la re-caudación tributaria, tan necesaria para que el Estado pueda financiar el presupuesto
nacional y luchar contra la extrema pobreza y desigualdad en-tre los [Link] problema de
investigación también es novedoso en la medida que per-mite dimensionar el monto dejado
de recaudar y conocer la conducta tributaria de los agentes económicos que forman parte
de la modalidad de evasión estudiada; lo es también porque es un problema que a la fecha la
Administración Tributaria lo ha afrontado únicamente en el terreno económico y legal; sin
explorar aún herramientas del campo de la psico-logía y sociologí[Link] desarrollo del presente
trabajo de investigación es viable dada la disponibilidad de información necesaria a cargo del
investigador, así como de otros recursos (financieros, huma-nos, materiales y tiempo). La
viabili-dad de la investigación también se da ante la posibilidad de implementar la solución
planteada y descrita en las conclusiones y recomendaciones, ya que son medidas que pueden
ser adoptadas y ejecutadas por la Administración Tributaria para potenciar la recaudación
tributaria en el corto plazo; y recuperar el monto que dejó de entrar al fisco como
consecuencia de la modalidad de evasión tributaria utilizada. Según Bastiat (1848) “en todos los
tiempos dos sistemas políticos han estado presentes y ambos pueden apo-yarse en buenas
razones. Según uno, el Estado debe hacer mucho, pero también debe tomar mucho. Según el
otro, esa doble función se debe hacer sentir poco. Entre los dos sistemas es necesario optar. Pero
en cuanto a un tercer sistema, que participe de los otros dos y que consista en exigir del Estado
sin darle nada, es quimérico, absurdo, pueril, contradictorio, peligroso. Aquellos que lo ponen
por delante para darse el placer de acusar a todos los gobernantes de impotencia y exponerles
así a ataques, estos a Ustedes los adulan o los engañan, o al menos se engañan a ellos mismos”. Por
otro lado Mises (1949) considera: “mantener en funcionamiento el aparato estatal de fuerza y
compulsión exige el consumo de trabajo y bienes. Bajo un régimen liberal, tales dispendios son de
escasa importancia com-parados con el volumen total de las rentas personales. En cambio,
como es lógico, cuanto más amplía el poder público el ámbito de su acción, tanto más se
hipertrofia el presupuesto [Link] poderes públicos no tienen, por eso, otro remedio que
acudir a las me-didas tributarias para nutrir el presupuesto, han de exigir de los ciudadanos de
una porción de su respectivo patrimonio o renta”.
2.- SALA PENAL PERMANENTE. R.N. N° 1344-2018. LIMA
La responsabilidad penal del encausado se acreditó con los medios probatorios de cargo, actuados
y valorados de forma unitaria y conjunta en el proceso penal. Para la configuración del delito solo
debe determinarse el uso efectivo de un documento falso o falsificado. A efectos de imponer una
sentencia condenatoria, el juzgador debe llegar a la certeza respecto a la responsabilidad penal del
encausado, lo que se logra por una actuación probatoria suficiente, producida con las debidas
garantías procesales, que permitan generar una convicción de culpabilidad que revierta la
presunción de inocencia que asiste a todo ciudadano al iniciarse el proceso, pues los imputados
gozan de una presunción iuris tantum; por tanto, en el proceso ha de realizarse una actividad
necesaria y suficiente para convertir la acusación en verdad probada. De tal modo que, de la revisión
y el análisis de lo actuado se advierte que no se desvirtuó la presunción de inocencia que le
corresponde a los encausados Dennis Rufino Yataco Villalta y Jonathan Albines Santoalla; sin
embargo, respecto al encausado Juan Guillermo Cruz Corrales sí logró demostrarse la comisión del
delito instruido, con evidencias razonables.
El ilícito imputado a los procesados Dennis Rufino Yataco Villalta, Jonathan Villaverde Barrionuevo,
Jonathan José Albines Santolalla y Juan Guillermo Cruz Corrales[1] se encuadró en el segundo
párrafo del artículo 427 del Código Penal que establece: “El que hace uso de un documento falso o
falsificado, como si fuese legítimo, siempre que de su uso pueda resultar algún perjuicio […]”,
vigente al momento de ocurrido el hecho, el cual conmina el ilícito con una pena privativa de libertad
no menor de dos ni mayor de diez años. El bien jurídico en este delito es el correcto y transparente
funcionamiento del tráfico jurídico, cuya credibilidad se lesiona o se pone en peligro cuando se
insertan documentos falsos o falsificados. Para la configuración de esta modalidad falsaria es
necesario que el agente uso efectivamente el documento falso o falsificado. No es necesario que de
tal uso se genere un perjuicio; basta con la posibilidad de perjuicio.
En el caso concreto, la materialidad del delito está porbada. En efecto, existe la declaración del
gerente general Paulo Marco Antonio Arriola Guizado (foja 50, en presencia del representante del
Ministerio Público), quien sostuvo que las firmas contenidas en los cheques puestos a la vista no son
de él y que el sello de la empresa tampoco corresponde a la realidad; además, nunca firma junto a
su socia Haydee Muller Caro, en los cheques. Ante ello, el recurrente Juan Guillermo Cruz Corrales
sostiene que la Sala Superior resolvió la causa sin determinar la falsedad del documento, ya que no
cuenta con una pericia grafotécnica, por lo que carece de dicha prueba científica. Al respecto, la
Corte Suprema dejó establecido que para la configuración de los delitos de uso de documento falso,
sea este un documento público o privado (no es parte constitutiva de los elementos del tipo penal
acotado), no es necesaria una pericia de grafotecnia[3], si existen otros medios de prueba, que
acrediten con suficiencia el contenido falso o falsificado del documento. En el presente caso, el
gerente de la entidad agraviada indicó que ni la firma le corresponde ni el sello es el usado por la
empresa. Por tanto, carece de asidero legal lo expresado por el recurrente en este extremo.
