NIIF 15: Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de
Contratos con Clientes (Parte final)
Alejandro Ferrer Quea
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Sumario
Casos prácticos
Alejandro Ferrer QueaNIIF 15: Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de
Contratos con Clientes (Parte final)
Número 473 • Jun. 2021 • pp. III-4 - III-7
ISSN 1810-9837 • ISSN
Resumen
El objetivo del presente artículo es proseguir con el análisis y aplicación de
los alcances de la NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de
Contratos con Clientes, con la finalidad de comprender el principio básico que
“se reconocen los ingresos cuando se transfieren los bienes o servicios
comprometidos con los clientes ―a su plena satisfacción y control― a
cambio de un importe compensatorio que se espera recibirá a cambio de
dichos bienes o servicios”. Para ello se ha establecido la aplicación de cinco
etapas en su ejecución.
Palabras clave: activo del contrato / cliente / contrato / ingresos de
actividades ordinarias / obligación de desempeño / precio de la transacción /
precio venta independiente
ABSTRACT
The objective of this article is to continue with the analysis and application of
the scope of IFRS 15 Income from Ordinary Activities from Contracts with
Clients, in order to understand the basic principle that “income is recognized
when goods or services are transferred committed to customers ―to their full
satisfaction and control― in exchange for a compensatory amount that is
expected to be received in exchange for said goods or services”. For this, the
application of five stages in its execution has been established.
Keywords: contract asset / customer / contract / revenue / performance
obligation / transaction price / stand-alone sale price
Title: IFRS 15: Revenue from Ordinary Activities from Contracts with
Customers (Final part)
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Continuación
A continuación desarrollaremos cada una de las cinco etapas de la NIIF 15.
Etapa 1: identificar el contrato (o contratos) con el cliente
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Caso práctico N.° 1
Modificación de contrato como separado adicional
La empresa Mercantil Lima firma un contrato por la venta de 150 licuadoras
a un cliente que posee una cadena de juguerías en diferentes distritos de Lima,
al precio de S/ 200 cada una más 18 % de IGV.
Los citados bienes realizables se transfieren al cliente durante un periodo de
seis meses desde la firma del contrato.
Mercantil Lima transfiere el control de cada licuadora en un momento
determinado con el cliente.
Después de que la empresa transfiere el 50 % de las licuadoras al cliente, se
modifica el contrato para solicitar la entrega de 35 licuadoras adicionales con
iguales características a las anteriores.
Las licuadoras adicionales no estuvieron consideradas en el contrato inicial
suscrito con el cliente.
Cuando se modifica el contrato inicial se establece que el precio unitario de
las 35 licuadoras solicitadas es de S/ 180 cada una más el 18 % de IGV.
¿Cómo se reconoce la modificación del contrato?
Solución
1. Venta con contrato inicial
(Transferencia del 50 % de las 150 licuadoras)
Concepto c/u S/
75 licuadoras 200 15,000
a 2,700
IGV, 18 % 17,700
Nota: Se hará asiento por el costo de venta de las 75 licuadoras (CARGO
cuenta 6911) (ABONO cuenta 2011).
2. Venta con contrato Inicial
(Transferencia del 50 % restante de mercaderías)
Concepto
c/u S/
75 licuadoras 200 15,000
a 2,700
IGV, 18 % 17,700
Nota: Se hará asiento por el costo de venta de las 75 licuadoras restantes
(CARGO cuenta 6911) ABONO cuenta 2011).
3. Venta con contrato separado adicional
(35 licuadoras adicionales)
Concepto
c/u S/
35 licuadoras 180 6,300
a 1,134
IGV, 18 % 7,434
Etapa 2: identificar las obligaciones de desempeño en el contrato
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Caso práctico N.° 2
Contrato de diseño y construcción
Una empresa constructora firma un contrato para prestar servicios de diseño y
construcción de un aeropuerto internacional.
Esta empresa es responsable de lo siguiente:
diseño y administración general del proyecto de construcción;
actividades de ingeniería, disposición de desmonte del lugar, cimientos,
compras, construcción del espacio del terminal, puertas de embarque
con mangas de carga, aduanas e inmigración, espacio para las oficinas
de las compañías de aerolíneas; y
sistemas de distribución necesarias para realizar las operaciones y la
instalación de equipos y acabados.
¿Cuántas obligaciones de desempeño distintas existen en el contrato?
Solución
La empresa constructora contabilizará el contrato de diseño y construcción
como una sola obligación de desempeño (OD), debido a que los bienes y
servicios comprometidos en el proyecto por ejecutar en esencia no son
diferentes, y se encuentran altamente interrelacionados.
El contrato suscrito incluye un servicio significativo que es la construcción del
aeropuerto internacional, que comprende de forma íntegra diferentes bienes y
servicios de manera combinada.
Etapa 3: determinar el precio de la transacción
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Caso práctico N.° 3
Descuentos por volumen de ventas
Una empresa industrial suscribe con el cliente, el 1 de enero del 2021, un
contrato de venta de un determinado producto por un año, cuyo precio unitario
según lista es S/ 10.00 en tanto que el costo de cada uno es S/ 6.00.
El contrato establece que el precio del producto disminuirá conforme las
ventas aumenten según el esquema siguiente:
Precio por producto
Volumen de ventas
S/
de productos
1 a 1,000,000 10.00
1,000,001 a 2,000,000 9.50
2,000,001 a 3,000,000 9.00
más de 3,000,000 8.50
El volumen de los productos se determina en función de las ventas anuales.
La empresa industrial estima, en base a su experiencia y su conocimiento del
presupuesto del cliente, que el volumen de ventas de los productos en el
periodo del 2021 alcanzará a 2,800,000 unidades anuales.
Asumamos que durante el 2021 las ventas de productos en número de
unidades fueron efectuados de la forma siguiente: de enero a abril 700,000; de
mayo a agosto 1,000,000; y de setiembre a diciembre 1,100,000 unidades.
¿Cómo determinar el precio de la transacción?
Solución
1. Determinación de precio unitario por volumen
Volumen de c/u S/ Total S/
productos
1,000,000 10.00 10,000,000
1,000,000 9.50 9,500,000
800,000 9.00 7,200,000
2,800,000 26,700,000
Precio unitario = S/
26,700,000
2,800,000 unidades
Precio unitario = S/
9.535714286 c/u
Etapa 4: asignar el precio de la transacción entre las obligaciones de
desempeño del contrato
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Caso práctico N.° 4
Venta de maquinaria con mantenimiento
La empresa Maquinaria Comercial, de acuerdo a contrato suscrito, el 1 de
enero del 2020, con cliente de la industria textil, vende una máquina
desmotadora y brinda servicio de mantenimiento cada mes durante dos años,
por un monto total de S/ 140,000.
El precio independiente de la máquina, según el mercado, es de S/ 100,000; en
tanto que el servicio de mantenimiento, conforme a la oferta de la
competencia, suele ser S/ 1,800 por cada vez.
La máquina desmotadora será entregada en el mes siguiente de formalizada la
transacción, bien realizable cuyo costo es S/ 65,000.
A la firma del contrato el cliente pagará S/ 80,000 y el saldo será cancelado al
finalizar el primer año.
¿Cómo asignar el precio de la transacción cada obligación de desempeño?
Solución
1. Identificación de obligaciones de desempeño
2. Asignación de precio a la transacción
Productos Precio venta Relativo % Precio
ofrecidos independiente total
contrato
Venta de 100,000 69.8 97,720
máquina (una
unidad) 43,200 30.2 42,280
Servicio de 143,200 100 140,000
mantenimiento (3,200)
(24 meses)
140,000
Total
Descuento
implícito
Precio acordado
Etapa 5: reconocer el ingreso de actividades ordinarias cuando (o a
medida que) la entidad satisface una obligación de desempeño
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Caso práctico N.° 5
Contrato de ventas de productos con descuento por volumen
(Referencia: caso práctico N.° 3, descuentos por volumen de ventas)
Una empresa industrial suscribe con un cliente, el 1 de enero del 2021, un
contrato de venta de producto por un año, cuyo precio unitario según lista es
S/ 10.00 en tanto que el costo de cada uno es S/ 6.00.
El contrato establece que el precio del producto disminuirá conforme el
volumen de las ventas aumente según el esquema siguiente:
Volumen de ventas de Precio por producto
productos S/
1 a 1,000,000 10.00
1,000,001 a 2,000,000 9.50
2,000,001 a 3,000,000 9.00
Más de 3,000,000 8.50
El volumen en unidades de los productos se determina en función de las
ventas anuales.
La empresa industrial estima, en base a su experiencia y su conocimiento del
presupuesto del cliente, que el volumen de ventas en el periodo del 2021
alcanzará a 2,800,000 unidades anuales.
Asumamos que durante el 2021 las ventas de productos fueron efectuados de
la forma siguiente: de enero a abril 700,000; de mayo a agosto S/ 900,000; y
de setiembre a diciembre 1,200,000 unidades.
¿Cómo reconocer el ingreso por las ventas de productos?
Solución
1. Determinación de precio unitario por volumen
Volumen de c/u S/ Total S/
productos
1,000,000 10.00 10,000,000
1,000,000 9.50 9,500,000
800,000 9.00 7,200,000
2,800,000 26,700,000
Precio unitario promedio (PUP) = S/
26,700,000
2,800,000 unidades
Precio unitario promedio (PUP) = S/
9.535714286
2. Determinación de ingresos por volumen de ventas
Venta de productos por volumen
Volumen Precio Precio Precio Diferencia
Año
productos lista total promd. Deudor
2021
c/u ventas total (acreed)
meses
volumen x
PUP(*)
Ene. a 700,000 10.00 7,000,000 6,675,000 (325,000)
abr.
300,000 10.00 3,000,000 2,860,714
May. 600,000 9.50 5,700,000 5,721,429
a agt.
900,000 8,700,000 8,582,143
400,000 3,800,000 3,814,286 (117,857)
800,000 9.50 7,200,000 7.628,571
1,200,000 11,000,000 11,442,857
2,800,000 26,700,000 26,700,000
set. a 9.00
dic. 442,857
-.-
(*) PUP = S/ 9.535714286
3. Reconocimiento de ingresos y costo de ventas (ene. a abr. del 2021)
(700,000 productos vendidos)
4. Reconocimiento de ingresos y costo de ventas (may. a agt. del 2021)
(900,000 productos vendidos por un total de S/ 8,700,000)
5. Reconocimiento de ingresos y costo de ventas (set. a dic. del 2021)
(1,200,000 productos vendidos por un total de S/ 11,442,857)
