Revisión de los principales conceptos del marco conceptual para la preparación de la

Información Financiera
Base de devengo o Base de Acumulación - Reconocimiento del Ingreso - Realización

Este concepto nos dice que el ingreso se registra en el momento en que se realiza,
independientemente de la fecha en que se cobre.

El Ingreso se registra cuando se realiza el traslado del riesgo y beneficio al comprador

(Transferencia de dominio del bien). Esto se conoce como base del devengado

La base del devengado es el postulado fundamental de la contabilidad y LAS FINANZAS, y de

la aplicación de las NIIF…

Ejemplo y análisis:

¿Un dinero recibido por adelantado por la venta de un producto o la prestación de servicios,
debe ser registrado como ingreso en el periodo en cual se recibe o en el periodo en el cual se
devenga?

R/. No, no debe ser tratado como ingreso del periodo en que se recibe, sino como
ingreso del periodo en que cual se devenga (Ganar, percibir, adquirir, cobrar, recibir).

Se debe registrar como un ingreso (pasivo acumulado), es decir se registran como

pasivo acumulado (por la entrega futura del producto o la prestación del servicio hasta
que el proceso de la ganancia se complete.

Este concepto define como “el proceso de la ganancia” a todas aquellas actividades lucrativas
de una empresa que comprenden las fases a través de las cuales se realiza el ingreso.

Casi todos los Ingresos producto de varias actividades lucrativas de una empresa generan
Ingresos que se conocen como “ganancias”

- Actividades de venta de productos

- Prestación de servicios que dan lugar a ingresos por intereses, Alquileres, regalías,
honorarios, etc.
- Utilización de otros recursos como Propiedad, planta y equipos o inversiones en otras
empresas.

Ejercicio No. 1
Pregunta:
¿El reconocimiento de este ANTICIPO $ 1.500,00 en el periodo futuro (por la venta de 10
Refrigeradoras de $1.000), como debe registrase?

Inicialmente así:

- X1 –

EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO 1.500,00

Banco de Pichicha
PASIVO (ACUMULADO) 1.500,00
Anticipo de Clientes

1
P/R Anticipo del Cliente para la compra de 10 Refrigeradoras QUE SE ENTREGAN a
futuro….

En el futuro, se reconoce el Ingreso cuando se haya transferido el riesgo beneficio al

comprador, así:
FACTURA
X2 DEBITO CREDITO

DOCUMENTOS Y CUENTAS POR

COBRAR CLIENTES NO RELACIONADOS
Documentos por Cobrar 5.000,00

INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS 5.000,00

Venta de Bienes

P/R F/001-002-000000152 el ingreso por la venta de 10 Refrigeradoras

- X2 -
PASIVO ACUMULADOS
Anticipo de Clientes 1.500,00

DOCUMENTOS Y CUENTAS POR

COBRAR CLIENTES NO RELACIONADOS
Documentos por Cobrar 1.500,00

P/Aplicar el 1 Abono a la F/001-002-000000152 por la venta de 10 Refrigeradoras

Es decir, se debe registrar una disminución de un Pasivo y el reconocimiento del Ingreso x

Venta

2
 Ejercicio No. 2

Se vende mercadería a 6 meses crédito por un valor de $50.000, por lo cual nos firman un
pagare conjuntamente con un contrato de compraventa, Se pide:

1. Realice el respectivo asiento contable

2. indique que Principios aplica

Solución: DEBITO CREDITO

- X1 - FACTURA
DOCUMENTOS Y CUENTAS
POR COBRAR CLIENTES NO RELACIONADOS 50.000
Documentos por Cobrar

INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS 50.000,00

Venta de Bienes

P/R la venta de mercadería a crédito…………………………………

R/. Se aplico el concepto de reconocimiento del Ingreso

Ejercicio No. 3
La Cia. DORAL S.A. En Enero 2 del 2019, adquirió una póliza de inversión en un Banco
local, por un monto de $200.000 y genera un interés del 5% anual, que se paga el 2 de Enero
de cada año. La Cia. Prepara sus [Link], Semestralmente. Se pide:

1. Que concepto del marco conceptual aplica

2 .- Registrar los asientos contables en Enero 2, Junio 30, diciembre 31/2019 y Enero 2/2020
3.-Mayorizacion de las cuentas

Solución:
1. Aplico la norma del Reconocimiento de los Ingresos

200.000 x 5% =10.000 interés anual = 5.000 semestrales

(RESOLVER POR LAS TRES FORMULAS

2/Enero/2019 - X1 - DEBITO CREDITO

ACTIVOS FINANCIEROS A VR CON CAMBIOS EN RESULTADOS

Inversiones corrientes 200.000
EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO
Bancos Local BHU 200.000

3
30/Junio/2019 - X2 – DEBITO CREDITO

OTRAS CUENTAS POR COBRAR

Intereses Acum. X Cobrar 5.000
OTROS INGRESOS
INTERESES FINANCIEROS
Intereses Ganados poliza BHU 5.000

31/DIc/2019 - X3 –

OTRAS CUENTAS POR COBRAR

Intereses Acum. X Cobrar 5.000
OTROS INGRESOS
INTERESES FINANCIEROS
Intereses Ganados poliza BHU 5.000

2/Enero/2020 - X4 –
Efectivo y Equivalentes al Efectivo
Bancos BHU 10.000

OTRAS CUENTAS POR COBRAR

Intereses Acum. X Cobrar 10.000

No se debe registrar un aumento en el Activo y

el reconocimiento del Ingreso x Venta:
- X1 -
Efectivo y Equiv. Efectivo 5.000,00

Ingresos por Venta 5.000,00

Esto hacia antes, bajo NEC, no aplicaban el principio DE DEVENGADO

4
14. NEGOCIO EN MARCHA o Continuidad del ente contable, EMPRESA EN
FUNCIONAMIENTO, EMPRESA EN MARCHA.

Explicación: Este concepto nos dice, que los [Link]. se preparan considerando que el negocio va
a continuar operando, es decir va a seguir en marcha.

Si existen claras sospechas (indicios) de que un negocio no va a continuar en marcha (pronta

liquidación) este hecho tiene que ser revelado en la notas a los [Link]

Debemos poner en las notas: Existen sospechas y dudas de que la Cia. Siga como un negocio en
marcha

Indicios o sospechas:
- Perdidas recurrentes (seguidas o repetidas)
- Déficit Patrimonial (Saldo esta en Rojo)
- Capital de Trabajo Negativo (cuantía excesiva de demanda)
- Presupuesto y flujo de Efectivo Negativos (Falto de cobranzas)
- No existe la voluntad de los accionistas de seguir aportando dinero en el negocio

5
Ejercicio 1:
Al 31/Dic/2020 la Cía. Tuvo una nueva de perdida por $10.000. El total del activo de la Cía. Es de
$200.000, el total de Pasivos es de $231.000 y el total del patrimonio, donde ya está incluida la
pérdida del ejercicio, es de $31.000 saldo deudor

Se pide:
1.-Hacer el E/S/F del periodo a nivel de activos, pasivos y patrimonio
2.-Que concepto del marco conceptual aplica
3.-Si el caso amerita redacte la nota a los [Link] de MAS DE 30 palabras

Desarrollo:
1.- Feldin Ross C. Ltda..

Estado de Situacion Financiera al Final del Periodo

Al 31 de Diciembre de 2020
(Expresado en US dolares)

ACTIVO 200.000 PASIVO 231.000

Total Pasivo 231.000

PATRIMONIO (-)31.000
Perdida
TOTAL DE ACTIVOS 200.000 TOTAL PAS&PAT 200.000

RESPUESTAS:

2.-Principio de continuidad del ente contable o negocio en marcha

3.-Si amerita:

Notas: De acuerdo al análisis realizado después de nuestro examen de auditoria, existen

sospechas y dudas de que la Cia. Feldin Ross siga como un negocio en Marcha, debido a que
tiene un déficit de capital de trabajo y en su patrimonio, además las perdidas han sido recurrentes
(Firma del Auditor)

6
LICENCIATURA EN CONTABILIDAD Y AUDITORIA

NIIF 4/11 y 4/12 – periodo lectivo 2021-2022 CII

Ejemplos de Activos Intangibles y sus descripción(Aplicación de la NIC38)

PROPIEDAD INTELECTUAL

La propiedad intelectual.-Es el reconocimiento de un derecho particular a favor de un autor u otros

titulares de derechos, sobre las obras del intelecto humano.

PROGRAMA INFORMATICO

Un programa es un conjunto de instrucciones escritas en algún lenguaje de programación.

En este sentido, un programa informático o software es algo necesario para el funcionamiento de una
computadora. Puede ser tanto un programa ejecutable como su código fuente, que es escrito por los
programadores. Por otra parte, según sus funciones, un programa puede ser clasificado como un software
de sistema o un software de aplicación.

PATENTE

La patente es un derecho negativo, otorgado por el Estado a un inventor o a su causahabiente (titular

secundario). Este derecho permite al titular de la patente impedir que terceros hagan uso de la tecnología
patentada. El titular de la patente es el único que puede hacer uso de la tecnología que reivindica en la
patente o autorizar a terceros a implementarla bajo las condiciones que el titular fije. En definitiva, las
patentes son sistemas de monopolios otorgados por los Estados por un tiempo limitado que actualmente,
según normas del ADPIC es de veinte años. Después de la caducidad de la patente cualquier persona
puede hacer uso de la tecnología de la patente sin necesidad del consentimiento del titular de ésta. La
invención entra entonces al dominio público.

DERECHO DE AUTOR

El derecho de autor (del francés droit d’auteur) es un conjunto de normas y principios que regulan los
derechos morales y patrimoniales que la ley concede a los autores (los derechos de autor) por el solo
hecho de la creación de una obra literaria, artística, científica o didáctica, esté publicada o inédita.

David Rangel Medina expresó el siguiente concepto: “Bajo el nombre de derecho de autor se designa al
conjunto de prerrogativas que las leyes reconocen y confieren a los creadores de obras intelectuales
externadas mediante la escritura, la imprenta, la palabra hablada, la música, el dibujo, la pintura, la
escultura, el grabado, la fotocopia, cinematógrafo, la radiodifusión, la televisión, el disco, el casete, el
videocasete y por cualquier otro medio de comunicación.

FRANQUICIA

Contrato por el cual una parte (franquiciante) propietaria de un nombre comercial, emblema
identificatorio, patente industrial o marca registrada, con tecnología que la caracteriza e identifica(know
how) y organización, instalaciones, estructuras, productos y una forma particular de prestar servicios, la
cede a la otra parte (franquiciado) una licencia para la explotación o venta de esos productos o servicios y
aprovechamiento de su tecnología de fabricación (know how), organización, sistemas de comercialización
y campañas publicitarias, a cambio de una contraprestación periódica más una especie de regalía
denominada “royality” que se va a aplicar sobre ventas en gran magnitud.

La franquicia responde a la necesidad de una renovación constante de la oferta de mercado, obligada por
la imparable y creciente aparición de nuevos competidores y la exigencia de ofrecer nuevas prestaciones.

CPA. VILMA SIMISTERRA GRACIA, Mgs Página 1

CUOTA DE IMPORTACION

Son derechos otorgados por los gobiernos para conocer la cantidad máxima de alguna mercancía que
puede ser importada cada año.

CUOTA DE MERCADO

En el área de dirección estratégica y mercadotecnia, cuota de mercado es la fracción o porcentaje que se

tendrá del total del mercado disponible o del segmento del mercado que está siendo suministrado por la
compañía.

DERECHO DE ATERRIZAJE

Esta partida comprende los derechos percibidos en concepto de utilización de las piezas, calles de rodaje
y plataformas. La base de costes para fijar los derechos de aterrizaje “los costes correspondientes a las
áreas de movimiento de aeronaves (salvo los puestos de estacionamiento fuera de las plataformas) y sus
iluminación (a menos que ésta se cobre por separado), servicios de extinción de incendios y ambulancias,
servicios de seguridad imputables a las áreas de movimiento de aeronaves (a menos que se cobren
derechos de seguridad por separado).

LICENCIA PARA EXPLOTAR EMISORAS DE RADIO

El establecimiento de un servicio de radiodifusión está sujeto al otorgamiento de una autorización. La

instalación de equipos y el inicio de operaciones de transmisión están sujetos a permiso y licencia,
respectivamente, previa supervisión de la DGT o la que haga descentralizadamente sus veces, la que debe
expedir el informe técnico aprobatorio correspondiente en cada caso, para que surtan efectos el permiso y
la licencia.

Las solicitudes de autorización y renovación para prestar un servicio de radiodifusión, se atenderán en

orden de presentación y con sujeción a los principios y reglas de transparencia, equidad y publicidad.

MARCA

Es un sistema de súper-signos o mega signos que gira alrededor de un producto y lo impregna, pero que
se independiza y lo transciende.

Para empezar a desmembrar el concepto se entiende que la marca es un signo estímulo: porque causa
estímulo en el receptor, ingresa en un sistema psicológico de asociación de ideas.

CPA. VILMA SIMISTERRA GRACIA, Mgs Página 2

 UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
CARRERA: LICENCIATURA EN FINANZAS (LIF)
Asignatura: CONTABILIDAD SUPERIOR I, Cuarto Semestre, Paralelo: 4-12

NIC 28: Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos

Presentación del caso No. 3: ALLIANZ S.A.

Contabilización de las Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos

Por el Método de Participación –VPP (Valor Patrimonial Proporcional)

DATOS:
1.-En Enero 1/2001, La compañía Allianz S.A. compra al contado el 35% de las
acciones de la Compañía Banguard S.A. a un Precio de US$147.000,00

2.-El Patrimonio de la Compañía Banguard S.A. al 31/Diciembre/2000 es el

siguiente: Capital Social $280.000,00
Reserva Legal $ 52.500,00
Utilidades Acumuladas $ 87.500,00
Total Patrimonio $420.000,00

3.-En Febrero de 2001, la compañía Banguard S.A. repartió dividendos en

efectivo, correspondientes al Ejercicio 2000, por un valor de $75.000,00

4.-En el Ejercicio 2001, la compañía Banguard S.A. obtuvo una utilidad neta de
$87.500,00

5.- En el Ejercicio 2002, la compañía Banguard S.A. obtuvo una perdida de

$150.100,00

6.- En Marzo de 2003, la compañía Banguard S.A. aumento el capital en

$50.500 con la Reserva Legal

7.-En Abril 15/2003, la INVERSORA vendió la totalidad de las acciones de la

PARTICIPADA en $90.000,00.

Se pide:
1)Registro de transacciones y demuestre el VPP de Allianz S.A. en Banguard
S.A. al 30/abril/2003.

2)Cual es el valor Patrimonial Proporcional (VPP) Allianz S.A. en Banguard SA.

al 31/Diciembre/2001.

3)Cual es el valor en libros de las inversiones de Allianz S.A. en Banguard SA.

al 31/Marzo/2003.

4)Cual es el saldo de la Utilidad/perdida de Banguard [Link] 31/Marzo/2003.

5) Cual es el capital de Banguard SA. al 31/Marzo/2003.

Ing. Com. Felix Rosales Q., MBA

 UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
CARRERA: LICENCIATURA EN FINANZAS (LIF)
Asignatura: NIIF II, Quinto Semestre, Paralelo: 1

NIC 28: Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos

Presentación del caso No. 4: CAPITAL S.A.

Contabilización de las Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos

Por el Método de Participación –VPP

INFORMACION:
1.-En Enero 1/2001, La Capital S.A. compra al contado el 45% de las acciones
de la Compañía Barcalays S.A. a un Precio de US$351.000,00

2.-El Patrimonio de la Compañía Barcalays S.A. al 31/Diciembre/2000 es el

siguiente: Capital Social $520.000,00
Reserva Legal $ 97.500,00
Utilidades Acumuladas $162.500,00
Total Patrimonio $780.000,00

3.-En Febrero de 2001, la compañía Barcalays S.A. repartió dividendos en

efectivo, correspondientes al Ejercicio 2000, por un valor de $107.000,00

4.-En el Ejercicio 2001, la compañía Barcalays S.A. obtuvo una utilidad neta de
$125.100,00

5.- En el Ejercicio 2002, la compañía Barcalays S.A. obtuvo una perdida de

$214.500,00

6.- En Marzo de 2003, la compañía Banguard S.A. aumento el capital en

$71.500 con la Reserva Legal

7.-En Abril 15/2003, la Matriz vendió la totalidad de las acciones de la

subsidiaria en $264.000,00.

Se pide:
1)Registro de transacciones y demuestre el VPP de Capital S.A. en Barcalays
S.A. al 31/Marzo/2003.

2)Cual es el valor Patrimonial Proporcional (VPP) de Capital S.A. en Barcalays

SA. al 31/Diciembre/2001.

3)Cual es el valor en libros de las inversiones de Capital S.A. en Barcalays S.A.

al 31/Marzo/2003.

4)Cual es el saldo de la Utilidad/perdida de Barcalays [Link] 31/Marzo/2003.

5) Cual es el capital de Barcalays SA. al 31/Marzo/2003.

Ing. Com. Felix Rosales Q., MBA

 UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS
ADMINISTRATIVAS

LICENCIATURA EN CONTABILIDAD
Y AUDITORIA (CAU)

PARARALELO 4-11
PERIODO LECTIVO 2021-2022 CII
DOCENTE:
[Link] SIMISTERRA GRACIA CPA.
Paralelo 4/11
OBJETIVOS DE LA PROFESION
El Código de Ética del Contador Ecuatoriano
reconoce que los objetivos de la profesión de
Contaduría Pública son trabajar de conformidad
con los estándares más altos de profesionalismo,
con el fin de lograr los niveles óptimos y
principalmente para satisfacer los
requerimientos del interés público. Esos
objetivos exigen cuatro puntos básicos:
 CREDIBILIDAD
 PROFESIONALISMO
 CALIDADDE LOS SERVICIOS
 CONFIANZA
 CREDIBILIDAD._ En toda sociedad existe una
necesidad de credibilidad en la información y en
los sistemas de información.
 PROFESIONALISMO._ Existe necesidad de
individuos que puedan ser claramente
identificados como personas profesionales en el
campo de la contaduría, por las mismas entidades
auditadas, empleadores y otros interesados en
general.
 CALIDAD DE LOS SERVICIOS.- Existe necesidad de
atestiguamiento que todos los servicios prestados
por un contador se lleven a cabo dentro del más
alto nivel de ejecución.
 CONFIANZA.- Los usuarios de los servicios
de los contadores deben sentir confianza
de que existe una estructura de ética
profesional que gobierna la prestación de
esos servicios.
PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DEL
CODIGO DE ETICA DEL
CONTADOR
 Objetividad
 Integridad
 Competencia profesional
 Confidencialidad
 Comportamiento profesional
 Normas técnicas
 Integridad.- Un contador deberá ser franco,
honesto e íntegro en el desempeño de los
servicios profesionales.
 Objetividad.- Un contador deberá ser justo y no
debe permitir que un prejuicio o falta de
imparcialidad, conflictos de interés o influencia
de otros anulen la objetividad.
 Competencia profesional y debido cuidado
profesional.- Un contador deberá ejecutar sus
servicios profesionales con el debido cuidado,
competencia y diligencia. Tiene la obligación de
mantener sus conocimientos y habilidades
profesionales en el nivel requerido.
 Confidencialidad.- Un contador deberá respetar
el carácter confidencial de la información que se
obtenga durante el desarrollo de los servicios
profesionales y no deberá revelar tal información
sin autorización apropiada y específica, a menos
que exista un requerimiento de tipo judicial o
profesional.
 Comportamiento profesional.- Un contador
deberá actuar de modo tal que sea acorde con la
buena reputación de la profesión y evitar
cualquier conducta que pueda desacreditar la
profesión.
 Normas técnicas.- Un contador deberá llevar a
cabo los servicios profesionales en concordancia
con la técnica y normas profesionales pertinentes.
Los contadores tienen la obligación de ejecutar
con cuidado y habilidad las instrucciones de la
entidad auditada y del empleador en cuanto
sean compatibles con los requisitos de integridad,
objetividad y, en el caso de contadores en la
práctica pública, independencia.
 PRINCIPIOS APLICABLES A TODOS
LOS CONTADORES
ECUATORIANOS

 Objetividad e integridad
 Resolución de conflictos
 Competencia profesional
 Confidencialidad
 Practica tributaria
 Actividades a través de las fronteras
 Publicidad
 OBJETIVIDAD E INTEGRIDAD.- Los principios de
integridad y objetividad, imponen a todos los
contadores la obligación de ser justos,
intelectualmente honestos y libres de conflictos
de intereses.

 RESOLUCION DE CONFLICTO.- El contador

constantemente debe estar consciente y atento
de los factores que pueden provocar conflictos de
interés. Es importante hacer notar que una
diferencia honesta de opiniones entre un contador
y otro interesado no constituye en sí misma un
problema ético. Sin embargo, los hechos y las
circunstancias de cada caso requieren
investigación por parte de los interesados.
 COMPETENCIA PROFESIONAL.- Los contadores no
deben presentarse a sí mismos como poseedores
de habilidades o experiencias que no tienen.
Requiere una conciencia continua sobre los
desarrollos que se dan en la profesión contable,
incluyendo los pronunciamientos nacionales e
internacionales relevantes en contabilidad,
auditoria y otras normas técnicas.

 CONFIDENCIALIDAD.- Los contadores tienen la

obligación de respetar la confidencialidad de la
información sobre los asuntos de la entidad
auditada o empleador. El deber de
confidencialidad continúa aún después de
terminar la relación entre el contador y la
entidad auditada o empleador
 PRACTICA TRIBUTARIA.- El servicio en la práctica
tributaria debe ser realizado con competencia
profesional, integridad y objetividad. En todos
los casos, sus servicios deben ser consistentes
con la ley. Se puede resolver una duda a favor de
la entidad auditada o empleador si existe soporte
razonable para la posición.
 ACTIVIDAD A TRAVES DE LA FRONTERA.- Cuando
se considera la aplicación de los requerimientos
éticos en el desarrollo de la profesión en otros
países, pueden surgir una cantidad de
situaciones. Si un contador es miembro de la
profesión solamente en el Ecuador o si también es
miembro de la profesión en el país donde está
prestando los servicios no deberá afectarse la
manera de manejar cada situación.
 PUBLICIDAD.- En la promoción de sí mismos y
de su trabajo, los contadores no deberán:
a) Usar medios que desprestigien la profesión.
b) Hacer afirmaciones exageradas sobre los
servicios que pueden ofrecer ni a las
calificaciones que poseen ni a la experiencia
adquirida.
c) Denigrar el trabajo de otros contadores.
La educación es el
encendido de una
llama, no el llenado de
un recipiente.”
Sócrates
NIIF NIIF VIGENTES
NIIF IFRS 1 Adopción por Primera Vez de las Normas
1 Internacionales de Informacion Financiera
NIIF
2 IFRS 2 Pagos Basados en Acciones
NIIF
3 IFRS 3 Combinaciones de Negocios
NIIF
4 IFRS 4 Contratos de Seguro
NIIF IFRS 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y
5 Operaciones Discontinuadas
NIIF
6 IFRS 6 Exploracion y Evaluacion de Recursos Minerales
NIIF
7 IFRS 7 Instrumentos Financieros :Informacion a Revelar
NIIF
8 IFRS 8 Segmentos de Operación
NIIF
9 IFRS 9 Instrumentos Financieros
NIIF
10 IFRS 10 Estados Financieros Consolidados
NIIF
11 IFRS 11 Acuerdos conjuntos
NIIF
12 IFRS 12 Informacion a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades
NIIF
13 IFRS 13 Medicion de Valor Razonable
NIIF
14 IFRS 14: Cuentas de diferimientos de actividades
NIIF IFRS 15: Ingresos de contratos con clientes (Substituye a NIC 11. NIC18
15 CINIIF 31,15,18 Y SIC 31)
NIIF
16 IFRS 16: Arrendamientos

NIC NIC VIGENTES

NIC
1 IAS 1 Presentacion de Estados Financieros
NIC
2 IAS 2 Inventarios
NIC
7 IAS 7 Estado de Flujos de Efectivo
NIC IAS 8 Politicas Contable, Cambios en las Estimaciones
8 Contables y Errores
NIC IAS 10 Hechos Ocurridos despues del Periodo sobre el que se
10 Informa
NIC
11 IAS 11 Contratos de Construccion(sustituida por NIIF 15)
NIC
12 IAS 12 Impuesto a las Ganancias
NIC
16 IAS 16 Propiedades, Planta y Equipo
NIC
17 IAS 17 Arrendamientos
NIC
18 IAS 18 Ingresos de actividades ordinarias (sustituida por NIIF 15)
NIC
19 IAS 19 Beneficios a los Empleados
NIC IAS 20 Contabilizacion de las Subvenciones del Gobierno e Informacion
20 a Revelar sobre ayudas Gubernamentales
NIC IAS 21 Efectos de las Variaciones en las Tasa de Cambio de la
21 Moneda Extranjera
NIC
23 IAS 23 Costos por Prestamos
NIC
24 IAS 24 Informacion a Revelar sobre Partes Relacionadas
NIC IAS 26 Contabilizacion e Informacion Financiera sobre Planes de
26 Beneficio por Retiro
NIC
27 IAS 27 Estados Financieros Separados
NIC
28 IAS 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos
NIC IAS 29 Informacion Financiera en Economias
29 Hiperinflacionarias
NIC
32 IAS 32 Instrumentos Financieros :Presentacion
NIC
33 IAS 33 Ganacias por Accion
NIC
34 IAS 34 Informacion Financiera Intermedia
NIC
36 IAS 36 Deterioro del Valor de los Activos
NIC IAS 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos
37 Contingentes
NIC
38 IAS 38 Activos Intangibles
NIC IAS 39 Instrumentos Financieros:Reconocimiento y Medicion
39 (Aplica con NIIF 9)
NIC
40 IAS 40 Propiedades de Inversion
NIC
41 IAS 41 Agricultura
NIIF NIIF VIGENTES
NIIF IFRS 1 Adopción por Primera Vez de las Normas
1 Internacionales de Informacion Financiera
NIIF
2 IFRS 2 Pagos Basados en Acciones
NIIF
3 IFRS 3 Combinaciones de Negocios
NIIF
4 IFRS 4 Contratos de Seguro
NIIF IFRS 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y
5 Operaciones Discontinuadas
NIIF
6 IFRS 6 Exploracion y Evaluacion de Recursos Minerales
NIIF
7 IFRS 7 Instrumentos Financieros :Informacion a Revelar
NIIF
8 IFRS 8 Segmentos de Operación
NIIF
9 IFRS 9 Instrumentos Financieros
NIIF
10 IFRS 10 Estados Financieros Consolidados
NIIF
11 IFRS 11 Acuerdos conjuntos
NIIF
12 IFRS 12 Informacion a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades
NIIF
13 IFRS 13 Medicion de Valor Razonable
NIIF
14 IFRS 14: Cuentas de diferimientos de actividades
NIIF IFRS 15: Ingresos de contratos con clientes (Substituye a NIC 11. NIC18
15 CINIIF 31,15,18 Y SIC 31)
NIIF
16 IFRS 16: Arrendamientos

NIC NIC VIGENTES

NIC
1 IAS 1 Presentacion de Estados Financieros
NIC
2 IAS 2 Inventarios
NIC
7 IAS 7 Estado de Flujos de Efectivo
NIC IAS 8 Politicas Contable, Cambios en las Estimaciones
8 Contables y Errores
NIC IAS 10 Hechos Ocurridos despues del Periodo sobre el que se
10 Informa
NIC
11 IAS 11 Contratos de Construccion(sustituida por NIIF 15)
NIC
12 IAS 12 Impuesto a las Ganancias
NIC
16 IAS 16 Propiedades, Planta y Equipo
NIC
17 IAS 17 Arrendamientos
NIC
18 IAS 18 Ingresos de actividades ordinarias (sustituida por NIIF 15)
NIC
19 IAS 19 Beneficios a los Empleados
NIC IAS 20 Contabilizacion de las Subvenciones del Gobierno e Informacion
20 a Revelar sobre ayudas Gubernamentales
NIC IAS 21 Efectos de las Variaciones en las Tasa de Cambio de la
21 Moneda Extranjera
NIC
23 IAS 23 Costos por Prestamos
NIC
24 IAS 24 Informacion a Revelar sobre Partes Relacionadas
NIC IAS 26 Contabilizacion e Informacion Financiera sobre Planes de
26 Beneficio por Retiro
NIC
27 IAS 27 Estados Financieros Separados
NIC
28 IAS 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos
NIC IAS 29 Informacion Financiera en Economias
29 Hiperinflacionarias
NIC
32 IAS 32 Instrumentos Financieros :Presentacion
NIC
33 IAS 33 Ganacias por Accion
NIC
34 IAS 34 Informacion Financiera Intermedia
NIC
36 IAS 36 Deterioro del Valor de los Activos
NIC IAS 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos
37 Contingentes
NIC
38 IAS 38 Activos Intangibles
NIC IAS 39 Instrumentos Financieros:Reconocimiento y Medicion
39 (Aplica con NIIF 9)
NIC
40 IAS 40 Propiedades de Inversion
NIC
41 IAS 41 Agricultura
El Marco Conceptual para la Información
Financiera
El Marco Conceptual para la Información Financiera fue emitido por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad en septiembre de 2010. Fue revisado en marzo de 2018.
Marco Conceptual

ÍNDICE
desde el párrafo
ESTATUS Y PROPÓSITO DEL MARCO CONCEPTUAL SP1.1

CAPÍTULO 1—EL OBJETIVO DE LA INFORMACIÓN

FINANCIERA CON PROPÓSITO GENERAL
INTRODUCCIÓN 1.1
OBJETIVO, UTILIDAD Y LIMITACIONES DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA
CON PROPÓSITO GENERAL 1.2
INFORMACIÓN SOBRE LOS RECURSOS ECONÓMICOS, LOS DERECHOS
DE LOS ACREEDORES CONTRA LA ENTIDAD Y LOS CAMBIOS EN ESTOS
DE LA ENTIDAD QUE INFORMA 1.12
Recursos económicos y derechos de los acreedores 1.13
Cambios en los recursos económicos y en los derechos 1.15
Rendimiento financiero reflejado por la contabilidad de acumulación (o
devengo) 1.17
Rendimiento financiero reflejado por los flujos de efectivo pasados 1.20
Cambios en los recursos económicos y en los derechos que no proceden
del rendimiento financiero 1.21
INFORMACIÓN SOBRE EL USO DE LOS RECURSOS ECONÓMICOS DE LA
ENTIDAD 1.22

CAPÍTULO 2—CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA

INFORMACIÓN FINANCIERA ÚTIL
INTRODUCCIÓN 2.1
CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA
ÚTIL 2.4
Características cualitativas fundamentales 2.5
Características cualitativas de mejora 2.23
LA RESTRICCIÓN DEL COSTO SOBRE LA INFORMACIÓN FINANCIERA
ÚTIL 2.39

CAPÍTULO 3—ESTADOS FINANCIEROS Y LA ENTIDAD QUE

INFORMA
ESTADOS FINANCIEROS 3.1
Objetivo y alcance de los estados financieros 3.2
Periodo sobre el que se informa 3.4
Perspectiva adoptada en los estados financieros 3.8
Hipótesis de negocio en marcha 3.9
LA ENTIDAD QUE INFORMA 3.10
Estados financieros consolidados y no consolidados 3.15

CAPÍTULO 4—LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS
INTRODUCCIÓN 4.1

continúa...

A2 © IFRS Foundation
 Marco Conceptual

...continuación

DEFINICIÓN DE ACTIVO 4.3

Derecho 4.6
Potencial para producir beneficios económicos 4.14
Control 4.19
DEFINICIÓN DE PASIVO 4.26
Obligación 4.28
Transferencia de un recurso económico 4.36
Obligación presente como resultado de sucesos pasados 4.42
ACTIVOS Y PASIVOS 4.48
Unidad de cuenta 4.48
Contratos pendientes de ejecución 4.56
Esencia de los derechos contractuales y obligaciones contractuales 4.59
DEFINICIÓN DE PATRIMONIO 4.63
DEFINICIONES DE INGRESOS Y GASTOS 4.68

CAPÍTULO 5—RECONOCIMIENTO Y BAJA EN CUENTAS

EL PROCESO DE RECONOCIMIENTO 5.1
CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO 5.6
Relevancia 5.12
Representación fiel 5.18
BAJA EN CUENTAS 5.26

CAPÍTULO 6—MEDICIÓN
INTRODUCCIÓN 6.1
BASES DE MEDICIÓN 6.4
Costo histórico 6.4
Valor corriente 6.10
INFORMACIÓN PROPORCIONADA POR BASES DE MEDICIÓN CONCRETAS 6.23
Costo histórico 6.24
Valor corriente 6.32
FACTORES A CONSIDERAR AL SELECCIONAR UNA BASE DE MEDICIÓN 6.43
Relevancia 6.49
Representación fiel 6.58
Características cualitativas de mejora y la restricción del costo 6.63
Factores específicos en la medición inicial 6.77
Más de una base de medición 6.83
MEDICIÓN DEL PATRIMONIO 6.87
TÉCNICAS DE MEDICIÓN BASADAS EN LOS FLUJOS DE EFECTIVO 6.91

continúa...

© IFRS Foundation A3
Marco Conceptual

...continuación

CAPÍTULO 7—PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A

REVELAR
PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR COMO HERRAMIENTAS DE
COMUNICACIÓN 7.1
OBJETIVOS Y PRINCIPIOS DE PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A
REVELAR 7.4
CLASIFICACIÓN 7.7
Clasificación de activos y pasivos 7.9
Clasificación del patrimonio 7.12
Clasificación de ingresos y gastos 7.14
AGREGACIÓN 7.20

CAPÍTULO 8—CONCEPTOS DE CAPITAL Y DE

MANTENIMIENTO DEL CAPITAL
CONCEPTOS DE CAPITAL 8.1
CONCEPTOS DE MANTENIMIENTO DEL CAPITAL Y LA DETERMINACIÓN
DEL RESULTADO 8.3
AJUSTES POR MANTENIMIENTO DEL CAPITAL 8.10
APÉNDICE—DEFINICIONES DE TÉRMINOS
APROBACIÓN POR EL CONSEJO DEL MARCO CONCEPTUAL PARA LA
INFORMACIÓN FINANCIERA EMITIDO EN MARZO DE 2018

CON RESPECTO A LOS FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES, VÉASE LA PARTE C

DE ESTA EDICIÓN

FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES

A4 © IFRS Foundation
 Marco Conceptual

ESTATUS Y PROPÓSITO DEL MARCO CONCEPTUAL

SP1.1 El Marco Conceptual para la Información Financiera (Marco Conceptual) describe el
objetivo y los conceptos que se utilizan de la información financiera con
propósito general. El propósito del Marco Conceptual es:

(a) ayudar al Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (Consejo)

a desarrollar Normas NIIF (Normas) que estén basadas en conceptos
congruentes;

(b) asistir a los preparadores para desarrollar políticas contables

congruentes cuando no es aplicable ninguna Norma a una transacción
específica u otro suceso, o cuando una Norma permite una opción de
política contable; y

(c) ayudar a todas las partes a comprender e interpretar las Normas.

SP1.2 El Marco Conceptual no es una Norma. Ningún contenido del Marco Conceptual
prevalece sobre ninguna Norma o requerimiento de una Norma.

SP1.3 Para cumplir el objetivo de la información financiera con propósito general,el

Consejo puede, en ocasiones, especificar requerimientos que se alejen de
algunos aspectos del Marco [Link] el Consejo hace esto, explicará esta
falta de observancia en los Fundamentos de las Conclusiones de esa Norma.

SP1.4 El Marco Conceptual puede revisarse periódicamente, a partir de la experiencia

que el Consejo haya adquirido trabajando con él. Las revisiones del Marco
Conceptual no conducirán automáticamente a cambios en las Normas.
Cualquier decisión para modificar una Norma requeriría que el Consejo
observara su procedimiento a seguir para añadir un proyecto a su agenda y
desarrollar una modificación a esa Norma.

SP1.5 El Marco Conceptual contribuye a la misión señalada de la Fundación IFRS y del

Consejo, que es parte de esta Fundación. Esa misión consiste en desarrollar
Normas que aporten transparencia, rendición de cuentas y eficiencia a los
mercados financieros de todo el mundo. El trabajo del Consejo sirve al interés
público fomentando la confianza, el crecimiento y la estabilidad financiera a
largo plazo en la economía global. El Marco Conceptual proporciona el
fundamento para elaborar Normas que:

(a) Contribuyen a la transparencia mejorando la comparabilidad y calidad

internacional de la información financiera, permitiendo a los
inversores y otros partícipes del mercado tomar decisiones económicas
con información.

(b) Refuerzan la rendición de cuentas, reduciendo el vacío de información

entre los proveedores de capital y la gente a la que han confiado su
dinero. Las Normas basadas en el Marco Conceptual proporcionan
información que es necesaria para mantener control sobre la gerencia.
Como una fuente de información globalmente comparable, las Normas
son también de importancia vital para reguladores de todo el mundo.

© IFRS Foundation A5
Marco Conceptual

(c) Contribuyen a la eficiencia económica ayudando a los inversores a

identificar oportunidades y riesgos en todo el mundo, mejorando así la
asignación de capital. Para los negocios, el uso de un único idioma
contable de confianza, procedente de Normas basadas en el Marco
Conceptual disminuye el costo de capital y reducirá los costos de
información internacionales.

A6 © IFRS Foundation
 Marco Conceptual

ÍNDICE
desde el párrafo

CAPÍTULO 1: EL OBJETIVO DE LA INFORMACIÓN

FINANCIERA CON PROPÓSITO GENERAL
INTRODUCCIÓN 1.1
OBJETIVO, UTILIDAD Y LIMITACIONES DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA
CON PROPÓSITO GENERAL 1.2
INFORMACIÓN SOBRE LOS RECURSOS ECONÓMICOS, LOS DERECHOS
DE LOS ACREEDORES CONTRA LA ENTIDAD Y LOS CAMBIOS EN ESTOS
DE LA ENTIDAD QUE INFORMA 1.12
Recursos económicos y derechos de los acreedores 1.13
Cambios en los recursos económicos y en los derechos 1.15
Rendimiento financiero reflejado por la contabilidad de acumulación (o
devengo) 1.17
Rendimiento financiero reflejado por los flujos de efectivo pasados 1.20
Cambios en los recursos económicos y en los derechos que no proceden
del rendimiento financiero 1.21
INFORMACIÓN SOBRE EL USO DE LOS RECURSOS ECONÓMICOS DE LA
ENTIDAD 1.22

© IFRS Foundation A7
Marco Conceptual

Introducción
1.1 El objetivo de la información financiera con propósito general constituye el
fundamento del Marco Conceptual. Otros aspectos del Marco Conceptual—las
características cualitativas, y la restricción del costo, de la información
financiera útil,el concepto de entidad que informa,los elementos de los estados
financieros,reconocimiento y baja en cuentas,medición,presentación e
información a revelar—se derivan lógicamente del objetivo.

Objetivo, utilidad y limitaciones de la información financiera con

propósito general
1.2 El objetivo de la Información financiera con propósito general1es proporcionar
información financiera sobre la entidad que informa que sea útil a los
inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para tomar
decisionessobre el suministro de recursos a la entidad.2 Esas decisiones
implican, a su vez, decisiones sobre:

(a) la compra, venta o mantenimiento de instrumentos de patrimonio y de

deuda;

(b) el suministro o cancelación de préstamos y otras formas de crédito; o

(c) el ejercicio del derecho a votar u otras formas de influir en las acciones
de la gerencia que afectan el uso de los recursos económicos de la
entidad.

1.3 Las decisiones descritas en el párrafo 1.2 dependen de las rentabilidades que
los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales
esperen, por ejemplo, dividendos, pagos del principal e intereses o
incrementos del precio de mercado. Las expectativas de inversores,
prestamistas y otros acreedores sobre rentabilidades dependen de su
evaluación del importe, calendario e incertidumbre (y perspectivas) de la
entrada de efectivo neta futura a la entidad y de sus evaluaciones de la
administración realizada por la gerencia de los recursos económicos de la
entidad. Los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y
potenciales necesitan información para ayudarles a realizar esas evaluaciones.

1.4 Para realizar las evaluaciones descritas en el párrafo 1.3, los inversores,
prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales necesitan información
sobre:

(a) los recursos económicos de la entidad, los derechos de los acreedores

contra la entidad y cambios en esos recursos y derechos de los
acreedores (véanse los párrafos 1.12 a 1.21); y

1 A lo largo del Marco Conceptual, los términos "informes financieros" e "información financiera"
hacen referencia a informes financieros con propósito general e información financiera con
propósito general a menos que se indique específicamente otra cosa.
2 A lo largo de este Marco Conceptual, el término "entidad" hace referencia a entidad que informa a
menos que específicamente se indique otra cosa.

A8 © IFRS Foundation
 Marco Conceptual

(b) la medida en que la gerencia y el órgano de gobierno3 han cumplido de

forma eficiente y eficaz sus responsabilidades sobre el uso de los
recursos económicos de la entidad (véanse los párrafos 1.22 y 1.23).

1.5 Numerosos inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales

no pueden requerir que las entidades que informan les proporcionen
información directamente, y deben confiar en los informes financieros con
propósito general para obtener la mayor parte de la información financiera
que necesitan. Por consiguiente, ellos son los principales usuarios a quienes se
dirigen los informes financieros con propósito general.4

1.6 Sin embargo, los informes financieros con propósito general no proporcionan
ni pueden proporcionar toda la información que necesitan los inversores,
prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales. Esos usuarios
necesitan considerar la información pertinente de otras fuentes, por ejemplo,
las condiciones económicas generales y las expectativas, los sucesos y la
situación política, y las perspectivas del sector y de la empresa.

1.7 Los informes financieros con propósito general no están diseñados para
mostrar el valor de la entidad que informa; pero proporcionan información
para ayudar a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes o
potenciales a estimar el valor de la entidad que informa.

1.8 Los usuarios principales individuales tienen necesidades de información y

deseos diferentes, y que posiblemente entran en conflicto. El Consejo, al
desarrollar Normas, tratará de proporcionar el conjunto de información que
satisfaga las necesidades del mayor número de usuarios principales. Sin
embargo, centrarse en las necesidades comunes de información no impide que
la entidad que informa incluya información adicional que sea más útil a un
subconjunto particular de usuarios principales.

1.9 La gerencia de una entidad que informa también está interesada en

información financiera sobre la entidad. Sin embargo, la gerencia no necesita
confiar en informes financieros con propósito general porque es capaz de
obtener la información financiera que necesita de forma interna.

1.10 Otras partes, tales como reguladores y público distinto de los inversores,
prestamistas y otros acreedores, pueden encontrar también útiles los informes
financieros con propósito general. Sin embargo, esos informes no están
principalmente dirigidos a estos otros grupos.

1.11 En gran medida, los informes financieros se basan en estimaciones, juicios y

modelos en lugar de representaciones exactas. El Marco Conceptual establece los
conceptos que subyacen en esas estimaciones, juicios y modelos. Los conceptos
son las metas que se esfuerzan en alcanzar el Consejo y los preparadores de los
informes financieros. Como en la mayoría de las metas, la visión del Marco
Conceptual de la información financiera ideal es improbable que se alcance en

3 A lo largo de este Marco Conceptual, el término "gerencia" hace referencia a la gerencia y al órgano
de gobierno de una entidad a menos que se indique específicamente otra cosa.
4 A lo largo de este Marco Conceptual, los términos "usuarios principales" y "usuarios" se refieren a
los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales y otros acreedores que
deben depender de los informes financieros con propósito general para obtener la mayor parte de
la información financiera que necesitan.

© IFRS Foundation A9
Marco Conceptual

su totalidad, al menos no a corto plazo, porque lleva tiempo comprender,

aceptar e implementar nuevas formas de analizar transacciones y otros
sucesos. No obstante, es esencial establecer una meta hacia la que dirigir los
esfuerzos si se quiere que la información financiera evolucione para mejorar
su utilidad.

Información sobre los recursos económicos, los derechos de los

acreedores contra la entidad y los cambios en estos de la entidad
que informa
1.12 Los informes financieros con propósito general proporcionan información
sobre la situación financiera de una entidad que informa, que es información
sobre los recursos económicos de la entidad y los derechos de los acreedores
contra la entidad que informa. Los informes financieros también proporcionan
información sobre los efectos de las transacciones y otros sucesos que cambian
los recursos económicos y los derechos de los acreedores de una entidad que
informa. Ambos tipos de información suministran datos de entrada útiles a la
hora de tomar decisiones relacionadas con el suministro de recursos a una
entidad.

Recursos económicos y derechos de los acreedores

1.13 La información sobre la naturaleza e importes de los recursos económicos y
los derechos de los acreedores de la entidad que informa puede ayudar a los
usuarios a identificar las fortalezas y debilidades financieras de esta entidad.
Esa información puede ayudar a los usuarios a evaluar la liquidez y solvencia
de la entidad que informa, sus necesidades de financiación adicional y las
posibilidades de tener éxito en obtener esa financiación. Esa información
puede también ayudar a los usuarios a evaluar la administración por la
gerencia de los recursos económicos de la entidad. La información sobre las
prioridades y los requerimientos de pago de los derechos de acreedores
existentes ayuda a los usuarios a predecir cómo se distribuirán los flujos de
efectivo futuros entre los acreedores con derechos contra la entidad que
informa.

1.14 Los diferentes tipos de recursos económicos afectan de forma distinta a la

evaluación de un usuario de las perspectivas de la entidad que informa sobre
los flujos de efectivo futuros. Algunos flujos de efectivo futuros proceden
directamente de recursos económicos existentes, tales como las cuentas por
cobrar. Otros flujos de efectivo proceden del uso de varios recursos en
combinación con la producción y comercialización de bienes o servicios a los
clientes. Aunque esos flujos de efectivo no pueden identificarse con recursos
económicos individuales (o derechos de los acreedores), los usuarios de los
informes financieros necesitan conocer la naturaleza e importe de los recursos
disponibles para utilizar en las operaciones de la entidad que informa.

A10 © IFRS Foundation

 Marco Conceptual

Cambios en los recursos económicos y en los derechos

1.15 Los cambios en los recursos económicos y en los derechos de los acreedores de
la entidad que informa proceden del rendimiento financiero de esa entidad
(véanse los párrafos 1.17 a 1.20) y de otros sucesos o transacciones, tales como
la emisión de deuda o instrumentos de patrimonio (véase el párrafo 1.21). Para
evaluar de forma apropiada las perspectivas de flujos de efectivo netos futuros
de la entidad que informa y la administración realizada por la gerencia de los
recursos económicos de la entidad, los usuarios necesitan ser capaces de
identificar esos dos tipos de cambios.

1.16 La información sobre el rendimiento financiero de una entidad que informa

ayuda a los usuarios a comprender la rentabilidad que la entidad ha producido
a partir de sus recursos económicos. La información sobre la rentabilidad que
ha producido la entidad puede ayudar a los usuarios a evaluar la
administración por la gerencia de los recursos económicos de la entidad. La
información sobre la variabilidad y componentes de esa rentabilidad es
también importante, especialmente para evaluar la incertidumbre de los flujos
de efectivo futuros. La información sobre el rendimiento financiero pasado de
la entidad que informa y la medida en que su gerencia ha cumplido con sus
responsabilidades de administración es habitualmente útil para predecir la
rentabilidad futura de los recursos económicos de la entidad.

Rendimiento financiero reflejado por la contabilidad de

acumulación (o devengo)
1.17 La contabilidad de acumulación (o devengo) describe los efectos de las
transacciones y otros sucesos y circunstancias sobre los recursos económicos y
los derechos de los acreedores de la entidad que informa en los periodos en
que esos efectos tienen lugar, incluso si los cobros y pagos resultantes se
producen en un periodo diferente. Esto es importante porque la información
sobre los recursos económicos y los derechos de los acreedores de la entidad
que informa y sus cambios durante un periodo proporciona una mejor base
para evaluar el rendimiento pasado y futuro de la entidad que la información
únicamente sobre cobros y pagos del periodo.

1.18 La información sobre el rendimiento financiero de la entidad que informa

durante un periodo, reflejado por los cambios en sus recursos económicos y
los derechos de los acreedores, distintos de los de obtener recursos adicionales
de forma directa de los inversores y acreedores (véase el párrafo 1.21), es útil
para evaluar la capacidad pasada y futura de la entidad para generar entradas
de efectivo netas. Esa información indica en qué medida la entidad que
informa ha incrementado sus recursos económicos disponibles, y de ese modo
su capacidad para generar entradas de efectivo netas mediante sus
operaciones, en lugar de obtener recursos adicionales directamente de los
inversores y acreedores. La información sobre el rendimiento financiero de
una entidad que informa durante un periodo puede ayudar también a los
usuarios a evaluar la administración de la gerencia de los recursos económicos
de la entidad.

© IFRS Foundation A11

Marco Conceptual

1.19 La información sobre el rendimiento financiero de la entidad que informa

durante un periodo puede también indicar la medida en que sucesos tales
como los cambios en los precios de mercado o las tasas de interés han
incrementado o disminuido los recursos económicos y los derechos de los
acreedores de la entidad, afectando a la capacidad de la entidad para generar
entradas de efectivo netas.

Rendimiento financiero reflejado por los flujos de efectivo

pasados
1.20 La información sobre los flujos de efectivo de una entidad que informa
durante un periodo también ayuda a los usuarios a evaluar la capacidad de la
entidad para generar entradas de efectivo netas futuras y a evaluar la
administración por la gerencia de los recursos económicos de la entidad. Esa
información indica la forma en que la entidad que informa obtiene y gasta
efectivo, incluyendo información sobre sus préstamos y reembolso de deuda,
dividendos en efectivo u otras distribuciones de efectivo a los inversores, y
otros factores que pueden afectar a la liquidez y solvencia de la entidad. La
información sobre los flujos de efectivo ayuda a los usuarios a comprender las
operaciones de una entidad que informa, a evaluar sus actividades de
inversión y financiación, determinar su liquidez y solvencia e interpretar otra
información sobre el rendimiento financiero.

Cambios en los recursos económicos y en los derechos

de los acreedores que no proceden del rendimiento
financiero
1.21 Los recursos económicos y los derechos de los acreedores de una entidad que
informa pueden cambiar también por razones distintas del rendimiento
financiero, tales como la emisión de deuda o instrumentos de patrimonio. La
información sobre este tipo de cambios es necesaria para proporcionar a los
usuarios una comprensión completa de por qué cambiaron los recursos
económicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa, y de
las implicaciones de esos cambios para su rendimiento financiero futuro.

Información sobre el uso de los recursos económicos de la

entidad
1.22 Información sobre la medida en que la gerencia de la entidad que informa ha
cumplido eficiente y eficazmente sus responsabilidades sobre el uso de los
recursos económicos de la entidad ayuda a los usuarios a evaluar la
administración por la gerencia de esos recursos. Esta información también es
útil para predecir la medida en que la gerencia usará eficiente y eficazmente
los recursos económicos de la entidad en periodos futuros. Por ello, es útil
para la evaluación de las perspectivas de entradas de efectivo netas futuras de
la entidad.

A12 © IFRS Foundation

 Marco Conceptual

1.23 Ejemplos de las responsabilidades de la gerencia para usar los recursos de la

entidad incluyen proteger esos recursos económicos de la entidad contra
efectos desfavorables de factores económicos, tales como cambios tecnológicos
o de precios, y asegurar que la entidad cumple con la legislación, las
normativas y las disposiciones contractuales que le sean aplicables.

© IFRS Foundation A13

Marco Conceptual

ÍNDICE
desde el párrafo

CAPÍTULO 2: CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA

INFORMACIÓN FINANCIERA ÚTIL
INTRODUCCIÓN 2.1
CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA
ÚTIL 2.4
Características cualitativas fundamentales 2.5
Relevancia 2.6
Materialidad o importancia relativa 2.11
Representación fiel 2.12
Aplicación de las características cualitativas fundamentales 2.20
Características cualitativas de mejora 2.23
Comparabilidad 2.24
Verificabilidad 2.30
Oportunidad 2.33
Comprensibilidad 2.34
Aplicación de las características cualitativas de mejora 2.37
LA RESTRICCIÓN DEL COSTO SOBRE LA INFORMACIÓN FINANCIERA
ÚTIL 2.39

A14 © IFRS Foundation

 Marco Conceptual

Introducción
2.1 Las características cualitativas de la información financiera útil consideradas
en este capítulo identifican los tipos de información que van a ser
probablemente más útiles a los inversores, prestamistas y otros acreedores
existentes y potenciales para la toma de decisiones sobre la entidad que
informa a partir de la información contenida en su informe financiero
(información financiera).

2.2 Los informes financieros proporcionan información sobre los recursos

económicos de la entidad que informa, los derechos de los acreedores contra la
entidad que informa y los efectos de las transacciones y otros sucesos y
condiciones que cambian esos recursos y derechos de los acreedores. (En el
Marco Conceptual se hace referencia a esta información como a información
sobre los fenómenos económicos.) Algunos informes financieros también
incluyen material explicativo sobre las expectativas y estrategias de la gerencia
de la entidad que informa, y otros tipos de información proyectada al futuro.

2.3 Las características cualitativas de la información financiera útil5 se aplican a la

información financiera proporcionada en los estados financieros, así como a la
información financiera proporcionada por otras vías. El costo, que es una
restricción dominante a la capacidad de la entidad que informa para
proporcionar información financiera útil, se aplica de forma similar. Sin
embargo, las consideraciones al aplicar las características cualitativas y la
restricción del costo pueden ser diferentes para diversos tipos de información.
Por ejemplo, si se aplican a la información proyectada al futuro pueden ser
diferentes a si se hace a la información sobre los recursos económicos y los
derechos de los acreedores existentes y a los cambios en esos recursos y
derechos de los acreedores.

Características cualitativas de la información financiera útil

2.4 Si la información financiera ha de ser útil, debe ser relevante y representar
fielmente lo que pretende representar. La utilidad de la información
financiera se mejora si es comparable, verificable, oportuna y comprensible.

Características cualitativas fundamentales

2.5 Las características cualitativas fundamentales son la relevancia y la
representación fiel.

Relevancia
2.6 La información financiera relevante es capaz de influir en las decisiones
tomadas por los usuarios. La información puede ser capaz de influir en una
decisión incluso si algunos usuarios eligen no aprovecharla o son ya
conocedores de ella por otras fuentes.

5 A lo largo de este Marco Conceptual, los términos "características cualitativas", y "restricción del
costo" se refiere a las características cualitativas y restricción del costo de la información
financiera útil.

© IFRS Foundation A15

Marco Conceptual

2.7 La información financiera es capaz de influir en las decisiones si tiene valor

predictivo, valor confirmatorio o ambos.

2.8 La información financiera tiene valor predictivo si puede utilizarse como un

dato de entrada en los procesos empleados por usuarios para predecir
desenlaces futuros. La información financiera no necesita ser una predicción o
una previsión para tener valor predictivo. La información financiera con valor
predictivo es empleada por los usuarios para llevar a cabo sus propias
predicciones.

2.9 La información financiera tiene valor confirmatorio si proporciona

información sobre (es decir, si confirma o cambia) evaluaciones anteriores.

2.10 El valor predictivo y el valor confirmatorio de la información financiera están

interrelacionados. La información que tiene valor predictivo habitualmente
también tiene valor confirmatorio. Por ejemplo, la información de ingresos de
actividades ordinarias para el ejercicio corriente, que puede ser utilizada como
base para la predicción de ingresos de actividades ordinarias en ejercicios
futuros, puede también compararse con predicciones de ingresos de
actividades ordinarias para el ejercicio actual que se realizaron en ejercicios
pasados. Los resultados de esas comparaciones pueden ayudar a un usuario a
corregir y mejorar los procesos que se utilizaron para hacer esas predicciones
anteriores.

Materialidad o importancia relativa

2.11
La información es material o tiene importancia relativa si su omisión o
expresión inadecuada podría razonablemente esperarse que influir influya
sobre las decisiones que los principales usuarios de los informes financieros
con propósito general (véase el párrafo 1.5) adoptan a partir de esos informes,
que proporcionan información financiera sobre una entidad que informa
específica. En otras palabras, materialidad o con importancia relativa es un
aspecto de la relevancia específico de la entidad, basado en la naturaleza o
magnitud, o ambas, de las partidas a las que se refiere la información en el
contexto del informe financiero de una entidad individual. Por consiguiente,
el Consejo no puede especificar un umbral cuantitativo uniforme para la
materialidad o importancia relativa, ni predeterminar qué podría ser material
o tener importancia relativa en una situación particular.

Representación fiel
2.12 Los informes financieros representan fenómenos económicos utilizando
palabras y números. Para ser útil, la información financiera debe no sólo
representar los fenómenos relevantes, sino que también representar de forma
fiel la esencia de los fenómenos que pretende representar. En muchas
circunstancias, la esencia de un fenómeno económico y su forma legal son las
mismas. Si no lo son, el suministro de información solo sobre la forma legal
no representaría de forma fiel el fenómeno económico (véanse los párrafos
4.59 a 4.62).

A16 © IFRS Foundation

 Marco Conceptual

2.13 Para ser una representación fiel perfecta, una descripción tendría tres
características. Sería completa, neutral y libre de error. Naturalmente, la
perfección es rara vez alcanzable, si es que se alcanza alguna vez. El objetivo
del Consejo es maximizar esas cualidades en la medida de lo posible.

2.14 Una descripción completa incluye toda la información necesaria para que un
usuario comprenda el fenómeno que está siendo representado, incluyendo
todas las descripciones y explicaciones necesarias. Por ejemplo, una
representación completa de un grupo de activos incluiría, como mínimo, una
descripción de la naturaleza de los activos del grupo, una descripción
numérica de todos los activos del grupo, y una descripción de qué representa
la descripción numérica (por ejemplo, costo histórico o valor razonable). Para
algunas partidas, una descripción completa puede también conllevar
explicaciones de hechos significativos sobre la calidad y naturaleza de las
partidas, los factores y las circunstancias que pueden afectar a su calidad y
naturaleza, así como el proceso utilizado para determinar la descripción
numérica.

2.15 Una descripción neutral es la que no contiene sesgo en la selección o

presentación de la información financiera. Una descripción neutral no está
sesgada, ponderada, enfatizada, atenuada o manipulada de alguna otra forma
para incrementar la probabilidad de que la información financiera sea recibida
de forma favorable o adversa por los usuarios. Información neutral no
significa información sin propósito o influencia sobre el comportamiento. Por
el contrario, la información financiera relevante es, por definición, capaz de
influir en las decisiones de los usuarios.

2.16 La neutralidad se apoya con el ejercicio de prudencia. Prudencia es el ejercicio

de la cautela al hacer juicios bajo condiciones de incertidumbre. El ejercicio de
prudencia significa que los activos e ingresos no están sobrestimados, así como
que los pasivos y gastos no están subestimados.6 Igualmente, el ejercicio de la
prudencia no permite la subestimación de activos o ingresos, ni la
sobrestimación de pasivos o gastos. Estas estimaciones erróneas pueden
conducir a la sobrestimación o la subestimación de ingresos o de gastos en
periodos futuros.

2.17 El ejercicio de la prudencia no impone necesariamente la asimetría, así, por

ejemplo, no hay una necesidad sistemática de evidencia más convincente para
apoyar el reconocimiento de activos o ingresos que para el reconocimiento de
pasivos o gastos. Esta asimetría no es una característica cualitativa de la
información financiera útil. No obstante, Normas concretas pueden contener
requerimientos de asimetría si esto es consecuencia de decisiones que
pretenden seleccionar la información más relevante que represente fielmente
lo que pretende representar.

2.18 Representación fiel no significa exactitud en todos los aspectos. Libre de error
significa que no hay errores u omisiones en la descripción del fenómeno, y que
el proceso utilizado para producir la información presentada se ha
seleccionado y aplicado sin errores. En este contexto, libre de errores no

6 Activos, pasivos, ingresos y gastos están definidos en la Tabla 4.1. Son los elementos de los
estados financieros.

© IFRS Foundation A17

Marco Conceptual

significa perfectamente exacto en todos los aspectos. Por ejemplo, no puede

señalarse que una estimación de un precio o valor no observable sea exacta ni
que sea inexacta. Sin embargo, una representación de esa estimación puede
ser fiel si el importe se describe con claridad y exactitud como tal estimación,
se explican la naturaleza y las limitaciones del proceso de estimación, y no se
han cometido errores al seleccionar y aplicar un proceso adecuado para
desarrollar la estimación.

2.19 La incertidumbre en la medición surge cuando los importes monetarios en los

estados financieros no pueden ser observados directamente y deben, en su
lugar, estimarse. El uso de estimaciones razonables es una parte esencial de la
preparación de la información financiera, y no debilita la utilidad de la
información siempre que las estimaciones estén descritas y explicadas de
forma clara y exacta. Incluso un alto nivel de incertidumbre en la medición no
impide, necesariamente, que una estimación proporcione información útil
(véase el párrafo 2.22).

Aplicación de las características cualitativas fundamentales

2.20 Para que la información sea útil debe ser relevante y, además, debe
proporcionar una representación fiel de lo que pretende representar. Ni una
representación fiel de un fenómeno irrelevante ni una representación no fiel
de un fenómeno relevante ayudan a los usuarios a tomar decisiones
adecuadas.

2.21 Los procesos más eficientes y eficaces para aplicar las características
cualitativas fundamentales serían habitualmente de la forma siguiente
(sujetos a los efectos de las características de mejora y la restricción del costo,
que no están consideradas en este ejemplo). Primero, identificar un fenómeno
económico, la información sobre lo que puede ser útil a los usuarios de la
información financiera de la entidad que informa. Segundo, identificar el tipo
de información sobre ese fenómeno que sería más relevante. Tercero,
determinar si esa información está disponible y si puede proporcionar una
representación fiel del fenómeno económico. Si es así, el proceso de satisfacer
las características cualitativas fundamentales termina en ese punto. Si no es
así, el proceso se repite con el siguiente tipo de información que sea más
relevante.

2.22 En algunos casos, se puede necesitar realizar una compensación entre las
características cualitativas fundamentales para cumplir el objetivo de la
información financiera, que es proporcionar información útil sobre los
fenómenos económicos. Por ejemplo, la información más relevante sobre un
fenómeno puede ser una estimación altamente incierta. En algunos casos, el
nivel de incertidumbre en la medición que implica realizar esa estimación
podría ser tan alto que cuestione si ésta proporciona una representación
suficientemente fiel de ese fenómeno. En algunos de estos casos, la
información más útil puede ser la estimación altamente incierta, acompañada
de una descripción de la estimación y una explicación de las incertidumbres
que le afectan. En otros de estos casos, si esa información no proporcionara
una representación suficientemente fiel de ese fenómeno, la información más
útil podría incluir una estimación de otro tipo que sea ligeramente menos

A18 © IFRS Foundation

 Marco Conceptual

relevante, pero que esté sujeta a una incertidumbre en la medición menor. En

circunstancias concretas, puede no haber estimación que proporcione
información útil. En esas circunstancias concretas, puede ser necesario
proporcionar información que no dependa de una estimación.

Características cualitativas de mejora

2.23 La comparabilidad, verificabilidad, oportunidad y comprensibilidad son
características cualitativas que mejoran la utilidad de la información que es
relevante y facilitan una representación fiel de lo que pretende representar.
Las características cualitativas de mejora pueden también ayudar a determinar
cuál de las dos vías debe utilizarse para representar un fenómeno, si ambas se
consideran que proporcionan información igualmente relevante y fielmente
representada de ese fenómeno.

Comparabilidad
2.24 Las decisiones de los usuarios conllevan elegir entre alternativas, por ejemplo,
vender o mantener una inversión, o invertir en una entidad que informa o en
otra. Por consiguiente, la información sobre una entidad que informa es más
útil si puede ser comparada con información similar sobre otras entidades, así
como con información similar sobre la misma entidad para otro periodo u otra
fecha.

2.25 La comparabilidad es la característica cualitativa que permite a los usuarios

identificar y comprender similitudes y diferencias entre partidas. A diferencia
de otras características cualitativas, la comparabilidad no está relacionada con
una única partida. Una comparación requiere al menos dos partidas.

2.26 La congruencia, aunque está relacionada con la comparabilidad, no es lo

mismo. La congruencia hace referencia al uso de los mismos métodos para las
mismas partidas, de un periodo a otro dentro de una entidad que informa, o
en un mismo periodo entre entidades. La comparabilidad es el objetivo; la
congruencia ayuda al lograr esa meta.

2.27 Comparabilidad no es igual a uniformidad. Para que la información sea

comparable, las cosas similares deben verse parecidas y las cosas distintas
deben verse diferentes. La comparabilidad de la información financiera no se
mejora haciendo que las cosas diferentes se vean parecidas, ni haciendo que
las cosas similares se vean distintas.

2.28 Se suele conseguir cierto grado de comparabilidad satisfaciendo las

características cualitativas fundamentales. Una representación fiel de un
fenómeno económico relevante debería tener naturalmente algún grado de
comparabilidad con una representación fiel de un fenómeno económico
relevante similar en otra entidad que informa.

2.29 Aunque un fenómeno económico único puede ser representado fielmente de

múltiples formas, permitir métodos contables alternativos para el mismo
fenómeno económico disminuye la comparabilidad.

© IFRS Foundation A19

Marco Conceptual

Verificabilidad
2.30 La verificabilidad ayuda a asegurar a los usuarios que la información
representa fielmente los fenómenos económicos que pretende representar.
Verificabilidad significa que observadores independientes y diferentes,
debidamente informados, podrían alcanzar un acuerdo, aunque no
necesariamente completo, de que una descripción particular es una
representación fiel. La información cuantificada no necesita ser una
estimación única para ser verificable. También puede verificarse un rango de
posibles importes, junto con las probabilidades correspondientes.

2.31 La verificación puede ser directa o indirecta. Verificación directa significa

comprobar un importe u otra representación mediante la observación directa,
por ejemplo, contando efectivo. Verificación indirecta significa comprobar los
datos de entrada de un modelo, fórmulas u otra técnica, y recalcular el
resultado utilizando la misma metodología. Un ejemplo es la verificación del
importe del inventario comprobando los datos de entrada (cantidades y costos)
y recalculando el inventario final utilizando la misma suposición de flujo de
costo (por ejemplo, utilizando el método primera entrada, primera salida).

2.32 Puede no ser posible verificar algunas explicaciones e información financiera

con proyección futura hasta un periodo futuro, e incluso podría no ser posible
en ningún momento. Normalmente, para ayudar a los usuarios a decidir si
quieren utilizar esa información, sería necesario revelar las hipótesis
subyacentes, los métodos de recopilar la información y otros factores y
circunstancias que respaldan la información.

Oportunidad
2.33 Oportunidad significa tener información disponible para los decisores a
tiempo de ser capaz de influir en sus decisiones. Generalmente, cuanto más
antigua es la información menos útil resulta. Sin embargo, cierta información
puede continuar siendo oportuna durante bastante tiempo después del cierre
de un periodo sobre el que se informa debido a que, por ejemplo, algunos
usuarios pueden necesitar identificar y evaluar tendencias.

Comprensibilidad
2.34 La clasificación, caracterización y presentación de la información de forma
clara y concisa la hace comprensible.

2.35 Algunos fenómenos son complejos en sí mismos y no puede facilitarse su

comprensión. La exclusión de información sobre esos fenómenos, en los
informes financieros, podría facilitar la comprensión de la información
contenida en dichos informes financieros. Sin embargo, esos informes estarían
incompletos, y por ello serían posiblemente engañosos.

2.36 Los informes financieros se preparan para usuarios que tienen un

conocimiento razonable de las actividades económicas y del mundo de los
negocios, y que revisan y analizan la información con diligencia. A veces,
incluso usuarios diligentes y bien informados pueden necesitar recabar la
ayuda de un asesor para comprender información sobre fenómenos
económicos complejos.

A20 © IFRS Foundation

 Marco Conceptual

Aplicación de las características cualitativas de mejora

2.37 Las características cualitativas de mejora deben maximizarse en la medida de
lo posible. Sin embargo, las características cualitativas de mejora,
individualmente o en grupo, no pueden hacer que la información sea útil si es
irrelevante y no proporciona una representación fiel de lo que pretende
representar.

2.38 La aplicación de las características cualitativas de mejora es un proceso

iterativo que no sigue un orden determinado. Algunas veces, una
característica cualitativa de mejora puede tener que ser reducida para
maximizar otra característica cualitativa. Por ejemplo, puede merecer la pena
reducir temporalmente la comparabilidad, cuando se está aplicando
prospectivamente una Norma nueva, con el fin de mejorar la relevancia o la
representación fiel en el largo plazo. Proporcionar una información a revelar
adecuada puede compensar parcialmente la falta de comparabilidad.

La restricción del costo sobre la información financiera útil

2.39 El costo es una restricción dominante en la información que puede
proporcionarse mediante la información financiera. La presentación de
información financiera impone costos, y es importante que esos costos estén
justificados por los beneficios de presentar esa información. Existen varios
tipos de costos y beneficios a considerar.

2.40 Los suministradores de información financiera consumen la mayor parte del

esfuerzo que supone recopilar, procesar, verificar y diseminar dicha
información, pero los usuarios son los que en última instancia cargan con esos
costos en forma de rentabilidades reducidas. Los usuarios de la información
financiera también incurren en los costos de analizar e interpretar la
información proporcionada. Si no se proporciona la información necesaria, los
usuarios incurren en costos adicionales para obtener esa información en otro
lugar o para estimarla.

2.41 La presentación de información financiera que sea relevante y represente

fielmente lo que pretende representar ayuda a los usuarios a tomar decisiones
con más confianza. Esto da lugar a un funcionamiento más eficiente de los
mercados de capitales y a un menor costo de capital para la economía en su
conjunto. Un inversor, prestamista u otro acreedor individual también se
beneficia mediante una toma de decisiones mejor informadas. Sin embargo,
no es posible que los informes financieros con propósito general proporcionen
toda la información que cada usuario encuentra relevante.

2.42 Al aplicar la restricción del costo, el Consejo evalúa si los beneficios de

presentar una información en particular probablemente justifican los costos
incurridos para suministrar y utilizar esa información. Cuando se aplica la
restricción del costo al desarrollar una propuesta de Norma, el Consejo recaba
información de los suministradores de información financiera, usuarios,
auditores, académicos y otros sobre la naturaleza y cantidad de los beneficios y
costos esperados de esa Norma. En la mayoría de las situaciones, las
evaluaciones se basan en una combinación de información cuantitativa y
cualitativa.

© IFRS Foundation A21

Marco Conceptual

2.43 Debido a la subjetividad inherente, las diferentes evaluaciones individuales de

los costos y los beneficios de la presentación de partidas particulares de
información financiera variarán. Por ello, el Consejo pretende considerar los
costos y beneficios en relación con la información financiera de forma general,
y no solo en relación con entidades que informan individuales. Eso no significa
que las evaluaciones de costos y beneficios justifiquen siempre los mismos
requerimientos de información para todas las entidades. Las diferencias
pueden resultar apropiadas debido a los distintos tamaños de entidades, las
diversas formas de obtener capital (en mercados cotizados o no cotizados), las
necesidades de los diferentes usuarios u otros factores.

A22 © IFRS Foundation

 Marco Conceptual

ÍNDICE
desde el párrafo

CAPÍTULO 3: ESTADOS FINANCIEROS Y LA ENTIDAD QUE

INFORMA
ESTADOS FINANCIEROS 3.1
Objetivo y alcance de los estados financieros 3.2
Periodo sobre el que se informa 3.4
Perspectiva adoptada en los estados financieros 3.8
Hipótesis de negocio en marcha 3.9
LA ENTIDAD QUE INFORMA 3.10
Estados financieros consolidados y no consolidados 3.15

© IFRS Foundation A23

Marco Conceptual

Estados financieros
3.1 Los Capítulos 1 y 2 analizan la información proporcionada en los informes
financieros con propósito general y los Capítulos 3 a 8 tratan la información
proporcionada en los estados financieros con propósito general, que son una
forma concreta de informes financieros con propósito general. Los estados
financieros7 proporcionan información sobre los recursos económicos de la
entidad que informa, derechos de los acreedores contra la entidad y cambios
en dichos recursos económicos y derechos de los acreedores, que cumplen las
definiciones de los elementos de los estados financieros (véase Tabla 4.1).

Objetivo y alcance de los estados financieros

3.2 El objetivo de los estados financieros es proporcionar información sobre los
activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos de la entidad que informa8 que
es útil a los usuarios de los estados financieros para evaluar las perspectivas de
entradas de efectivo netas futuras a la entidad que informa y la
administración de la gestión de los recursos económicos de la entidad (véase el
párrafo 1.3).

3.3 Esa información se proporciona:

(a) en el estado de situación financiera, reconociendo activos, pasivos y

patrimonio;

(b) en el estado (o estados) del rendimiento financiero,9 reconociendo

ingresos y gastos; y

(c) en otros estados y notas, presentando y revelando información sobre:

(i) activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos reconocidos

(véase el párrafo 5.1), incluyendo información sobre su
naturaleza y sobre los riesgos que surgen de esos activos y
pasivos reconocidos;

(ii) activos y pasivos que no han sido reconocidos (véase el

párrafo 5.6), incluyendo información sobre su naturaleza y
sobre los riesgos que surgen de ellos;

(iii) flujos de efectivo;

(iv) aportaciones de los tenedores de derechos sobre el patrimonio y

distribuciones a ellos; y

(v) los métodos, suposiciones y juicios utilizados al estimar los

importes presentados o revelados, y los cambios en ellos.

7 A lo largo de este Marco Conceptual, el término "estados financieros" hace referencia a estados
financieros con propósito general.
8 Activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos están definidos en la Tabla 4.1. Son los elementos
de los estados financieros.
9 El Marco Conceptual no especifica si el estado (o estados) del rendimiento financiero comprende
uno solo o dos estados.

A24 © IFRS Foundation

 Marco Conceptual

Periodo sobre el que se informa

3.4 Los estados financieros se preparan para un periodo especificado de tiempo
(periodo sobre el que se informa) y proporcionan información sobre:

(a) activos y pasivos—incluyendo activos y pasivos no reconocidos— y

patrimonio que existían al final del periodo sobre el que se informa o
durante éste; y

(b) ingresos y gastos para el periodo sobre el que se informa.

3.5 Para ayudar a los usuarios de los estados financieros a identificar y evaluar los
cambios y tendencias, los estados financieros proporcionan también
información comparativa por, al menos, un periodo sobre el que se informa
anterior.

3.6 La información sobre posibles transacciones futuras y otros posibles sucesos

futuros (información referida al futuro) se incluye en los estados financieros
si:

(a) está relacionada con activos o pasivos de la entidad—incluyendo

activos y pasivos no reconocidos—o patrimonio que existía al final o
durante el periodo sobre el que se informa o a ingresos o gastos de éste;
y

(b) es útil para los usuarios de los estados financieros.

Por ejemplo, si un activo o un pasivo se mide estimando los flujos de efectivo

futuros, la información sobre las estimaciones de esos flujos de efectivo
futuros puede ayudar a los usuarios de los estados financieros a comprender
las medidas presentadas. Habitualmente, los estados financieros no
proporcionan otros tipos de información referida al futuro, por ejemplo,
material explicativo sobre las expectativas y estrategias de la gerencia para la
entidad que informa.

3.7 Los estados financieros incluyen información sobre transacciones y sucesos

que han ocurrido después del final del periodo sobre el que se informa si la
provisión de esta información es necesaria para cumplir el objetivo de los
estados financieros (véase el párrafo 3.2).

Perspectiva adoptada en los estados financieros

3.8 Los estados financieros proporcionan información sobre transacciones y otros
sucesos vistos desde la perspectiva de la entidad que informa en conjunto, no
desde la perspectiva de cualquier grupo concreto de inversores, prestamistas u
otros acreedores existentes o potenciales.

Hipótesis de negocio en marcha

3.9 Los estados financieros se preparan normalmente bajo el supuesto de que una
entidad que informa está en funcionamiento y continuará su actividad dentro
del futuro previsible. Por lo tanto, se supone que la entidad no tiene la
intención ni la necesidad de liquidar o cesar su actividad comercial. Si tal
intención o necesidad existiera, los estados financieros pueden tener que

© IFRS Foundation A25

Marco Conceptual

prepararse sobre una base diferente. Si es así, los estados financieros describen
la base utilizada.

La entidad que informa

3.10 Una entidad que informa es una entidad a la que se le requiere, u opta, por
preparar estados financieros. Una entidad que informa puede ser una única
entidad o una parte de una entidad o puede comprender más de una entidad.
Una entidad que informa no es necesariamente una entidad legal.

3.11 Algunas veces una entidad (controladora) tiene el control sobre otra entidad
(subsidiaria). Si una entidad que informa comprende la controladora y sus
subsidiarias, los estados financieros de la entidad que informa se denominan
“estados financieros consolidados” (véanse los párrafos 3.15 y 3.16). Si una
entidad que informa es solo la controladora, los estados financieros de la
entidad que informa se denominan “estados financieros no consolidados”
(véanse los párrafos 3.17 y 3.18).

3.12 Si la entidad que informa comprende dos o más entidades que no están
vinculadas por relación controladora-subsidiaria, los estados financieros de la
entidad que informa se denominan “estados financieros combinados”.

3.13 La determinación del límite apropiado de una entidad que informa puede ser
difícil si ésta:

(a) no es una entidad legal; y

(b) no comprende solo entidades legales vinculadas por una relación

controladora-subsidiaria.

3.14 En estos casos, la determinación del límite de la entidad que informa se guía
por las necesidades de información de los usuarios principales de los estados
financieros de la entidad que informa. Dichos usuarios necesitan información
relevante que represente fielmente lo que pretende representar. La
representación fiel requiere que:

(a) el límite de la entidad que informa no contenga un conjunto

incompleto o arbitrario de actividades económicas;

(b) la introducción de ese conjunto de actividades económicas dentro del

límite de la entidad que informa, dé lugar a información neutral; y

(c) se proporcione una descripción de la forma en que se determinó el

límite de la entidad que informa y lo que constituye la entidad que
informa.

Estados financieros consolidados y no consolidados

3.15 Los estados financieros consolidados proporcionan información sobre los
activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos de la controladora y sus
subsidiarias como una entidad única que informa. Esa información es útil para
los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales de la
controladora, en su evaluación de las perspectivas de las entradas de efectivo
netas futuras de la controladora. Esto es así porque las entradas de efectivo

A26 © IFRS Foundation

 Marco Conceptual

netas a la controladora incluyen las distribuciones a la controladora de sus

subsidiarias, y dichas distribuciones dependen de las entradas de efectivo
netas en las subsidiarias.

3.16 Los estados financieros consolidados no se diseñan para proporcionar

información separada sobre los activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos
de cualquier subsidiaria concreta. Los estados financieros propios de una
subsidiaria se diseñan para proporcionar esa información.

3.17 Los estados financieros no consolidados se diseñan para proporcionar

información sobre los activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos de la
controladora, y no sobre sus subsidiarias. Esa información puede ser útil a los
inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales de la
controladora porque:

(a) habitualmente un derecho de los acreedores frente a la controladora

no otorga al tenedor un derecho frente a las subsidiarias; y

(b) en algunas jurisdicciones, los importes que pueden ser legalmente

distribuidos a los tenedores de derechos sobre el patrimonio contra la
controladora dependen de las reservas distribuibles de la controladora.

Otra forma de proporcionar información sobre algunos o todos los activos,

pasivos, patrimonio, ingresos y gastos de la controladora únicamente es en las
notas a los estados financieros consolidados.

3.18 La información proporcionada por los estados financieros no consolidados,

habitualmente, no es suficiente para satisfacer las necesidades de información
de los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales de la
controladora. Por consiguiente, cuando se requieren estados financieros
consolidados, los estados financieros no consolidados no sirven como sustituto
de los primeros. No obstante, se puede requerir que una controladora prepare
estados financieros no consolidados, o que opte por hacerlo, además de los
estados financieros consolidados.

© IFRS Foundation A27

Marco Conceptual

ÍNDICE
desde el párrafo

CAPÍTULO 4: LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS
INTRODUCCIÓN 4.1
DEFINICIÓN DE ACTIVO 4.3
Derecho 4.6
Potencial para producir beneficios económicos 4.14
Control 4.19
DEFINICIÓN DE PASIVO 4.26
Obligación 4.28
Transferencia de un recurso económico 4.36
Obligación presente como resultado de sucesos pasados 4.42
ACTIVOS Y PASIVOS 4.48
Unidad de cuenta 4.48
Contratos pendientes de ejecución 4.56
Esencia de los derechos contractuales y obligaciones contractuales 4.59
DEFINICIÓN DE PATRIMONIO 4.63
DEFINICIONES DE INGRESOS Y GASTOS 4.68

A28 © IFRS Foundation

 Marco Conceptual

Introducción
4.1 Los elementos de los estados financieros definidos en el Marco Conceptual son:

(a) activos, pasivos y patrimonio, que están relacionados con la situación

financiera de una entidad que informa; y

(b) ingresos y gastos, que están relacionados con el rendimiento financiero

de una entidad que informa.

4.2 Dichos elementos se vinculan con los recursos económicos, derechos y

cambios en los recursos económicos y en los derechos de los acreedores
analizados en el Capítulo 1, que y que se definen en la Tabla 4.1.

Capítulo 4.1—Los elementos de los estados financieros

Aspecto tratado en el Elemento Definición o descripción

Capítulo 1

Recursos económicos Activo Un recurso económico presente controlado por

la entidad como resultado de sucesos pasados.
Un recurso económico es un derecho que tiene
el potencial de producir beneficios económi-
cos.

Derechos de los acreedo- Pasivo Es una obligación presente de la entidad de

res transferir un recurso económico como resulta-
do de sucesos pasados.

Patrimonio La parte residual de los activos de la entidad,

una vez deducidos todos sus pasivos.

Cambios en los recursos Ingresos Son incrementos en los activos o disminucio-

económicos y en los nes en los pasivos que dan lugar a incrementos
derechos de los acreedo- en el patrimonio, distintos de los relacionados
res que reflejan el con aportaciones de los tenedores de derechos
rendimiento financiero sobre el patrimonio.

Gastos Disminuciones en los activos o incrementos en

los pasivos que dan lugar a disminuciones en
el patrimonio, distintos de los relacionados con
distribuciones de los tenedores de derechos
sobre el patrimonio.

Otros cambios en los – aportaciones de los tenedores de derechos

recursos económicos y en sobre el patrimonio y distribuciones a ellos.
los derechos de los
– Intercambios de activos de activos o pasivos
acreedores
que no dan lugar a incrementos o disminucio-
nes de patrimonio.

Definición de activo
4.3 Un activo es un recurso económico presente controlado por la entidad como
resultado de sucesos pasados.

4.4 Un recurso económico es un derecho que tiene el potencial de producir

beneficios económicos.

© IFRS Foundation A29

Marco Conceptual

4.5 Esta sección analiza tres aspectos de dichas definiciones:

(a) derechos (véanse los párrafos 4.6 a 4.13);

(b) potencial de producir beneficios económicos (véanse los párrafos 4.14 a

4.18); y

(c) control (véanse los párrafos 4.19 a 4.25).

Derecho
4.6 Los derechos que tienen el potencial de producir beneficios toman diversas
formas, incluyendo:

(a) derechos que se corresponden con una obligación de un tercero (véase

el párrafo 4.39), por ejemplo:

(i) Derechos a recibir efectivo.

(ii) Derechos a recibir bienes o servicios.

(iii) Derechos a intercambiar recursos económicos con terceros en

condiciones favorables. Estos derechos incluyen, por ejemplo,
un contrato a término para comprar un recurso económico en
términos que son actualmente favorables o una opción para
comprar un recurso económico.

(iv) Derechos a beneficios procedentes de una obligación de terceros

que consiste en transferir un recurso económico si ocurre un
suceso futuro incierto que haya sido especificado (véase el
párrafo 4.37).

(b) Derechos que no se corresponden con una obligación de un tercero,

por ejemplo:

(i) Derechos sobre objetos físicos, tales como propiedades, planta y

equipo o inventarios. Ejemplos de estos derechos son un
derecho a usar un objeto físico o un derecho a beneficios
procedentes del valor residual de un objeto arrendado.

(ii) Derecho a utilizar propiedad intelectual.

4.7 Muchos derechos se establecen por contrato, legislación o medios similares.

Por ejemplo, una entidad puede obtener derechos sobre un objeto físico propio
o arrendado, mediante la posesión de un instrumento de deuda o un
instrumento de patrimonio, o mediante la posesión de una patente registrada.
Sin embargo, una entidad también puede obtener derechos de otras formas,
por ejemplo:

(a) comprando o creando conocimiento que no es de dominio público

(véase el párrafo 4.22); o

(b) a través de una obligación de terceros que surge porque ese tercero no
tiene la capacidad práctica de actuar de forma incongruente con sus
prácticas comerciales, políticas publicadas o declaraciones específicas
(véase el párrafo 4.31).

A30 © IFRS Foundation

 Marco Conceptual

4.8 Algunos bienes o servicios—por ejemplo, servicios de empleados—se reciben y

consumen de forma inmediata. El derecho de una entidad a obtener beneficios
económicos producidos por estos bienes o servicios existe de forma
momentánea hasta que la entidad consume los bienes o servicios.

4.9 No todos los derechos de una entidad son activos de esa entidad—para ser
activos de la entidad, los derechos deben tener el potencial de producir
beneficios económicos para la entidad más allá de los beneficios económicos
disponibles para todo tercero (véanse los párrafos 4.14 a 4.18) y ser controlados
por la entidad (véanse los párrafos 4.19 a 4.25). Por ejemplo, los derechos
disponibles para cualquier tercero sin costo significativo—por ejemplo,
derechos de acceso a bienes públicos, tales como los derechos públicos de paso
sobre terrenos o el conocimiento que es de dominio público—habitualmente
no son activos para las entidades que los poseen.

4.10 Una entidad no puede tener derecho a obtener beneficios económicos de sí

misma. Por ello:

(a) los instrumentos de deuda o instrumentos de patrimonio emitidos por

la entidad y recomprados y mantenidos por ella—por ejemplo, acciones
propias—no son recursos económicos de esa entidad; y

(b) si una entidad que informa comprende más de una entidad legal, los
instrumentos de deuda o instrumentos de patrimonio emitidos por una
de dichas entidades legales y mantenidos por otra de ellas no son
recursos económicos de la entidad que informa.

4.11 En principio, cada uno de los derechos de una entidad es un activo separado.
Sin embargo, a efectos contables, los derechos relacionados se tratan a
menudo como una única unidad de cuenta que es un activo único (véanse los
párrafos 4.48 a 4.55). Por ejemplo, la propiedad legal de un objeto físico puede
dar lugar a varios derechos, incluyendo:

(a) el derecho a utilizar el objeto;

(b) el derecho a vender derechos sobre el objeto;

(c) el derecho a pignorar derechos sobre el objeto; y

(d) otros derechos no mencionados en (a)–(c).

4.12 En muchos casos, el conjunto de derechos que surgen de la propiedad legal de

un objeto físico se contabiliza como un activo único. Conceptualmente, el
recurso económico es el conjunto de derechos, no el objeto físico. No obstante,
la descripción del objeto físico como el conjunto de derechos proporcionará, a
menudo, una representación fiel de esos derechos de la forma más concisa y
comprensible.

4.13 En algunos casos, es incierta la existencia de un derecho. Por ejemplo, una

entidad y un tercero pueden discrepar si la entidad tiene un derecho a recibir
un recurso económico de ese tercero. Hasta que esa incertidumbre sobre la
existencia se resuelva—por ejemplo, mediante sentencia judicial—es incierto
que la entidad tiene un derecho y, por consiguiente, si existe un activo. (El
párrafo 5.14 analiza el reconocimiento de activos cuya existencia es incierta.)

© IFRS Foundation A31

Marco Conceptual

Potencial para producir beneficios económicos

4.14 Un recurso económico es un derecho que tiene el potencial de producir
beneficios económicos. Para que ese potencial exista, no es necesario que sea
cierto, ni siquiera probable, que el derecho vaya a producir beneficios
económicos. Solo es necesario que el derecho exista en el momento ya y que,
en, al menos, una circunstancia, produciría beneficios económicos para esa
entidad más allá de los disponibles para todas las demás partes.

4.15 Un derecho puede cumplir la definición de un recurso económico, y por ello

puede ser un activo, incluso si la probabilidad de que produzca beneficios
económicos es baja. No obstante, esa baja probabilidad puede afectar
decisiones sobre qué información proporcionar sobre el activo y cómo
facilitarla, incluyendo decisiones sobre si se reconoce el activo (véanse los
párrafos 5.15 a 5.17), y cómo medirlo.

4.16 Un recurso económico podría producir beneficios económicos para la entidad

permitiendo u otorgando el derecho a realizar, por ejemplo, uno o más de las
siguientes acciones:

(a) recibir flujos de efectivo contractuales u otro recurso económico;

(b) intercambiar recursos económicos con terceros en condiciones

favorables;

(c) producir entradas de efectivo o evitar salidas de efectivo mediante, por

ejemplo:

(i) el uso del recurso económico individualmente o en

combinación con otros recursos económicos para producir
bienes o prestar servicios;

(ii) el uso del recurso económico para mejorar el valor de otros

recursos económicos; o

(iii) el arriendo del recurso económico a otra parte;

(d) recibir efectivo u otros recursos económicos mediante la venta del

recurso económico; o

(e) extinguir pasivos mediante la transferencia del recurso económico.

4.17 Aunque un recurso económico debe su valor a su potencial presente para

producir beneficios económicos futuros, el recurso económico es el derecho
presente que contiene ese potencial, no los beneficios económicos futuros que
el derecho puede producir. Por ejemplo, el valor de una opción comprada
procede de su potencial presente para producir beneficios económicos a través
del ejercicio de la opción en una fecha futura. Sin embargo, el recurso
económico es el derecho presente —el derecho a ejercer la opción en una
fecha futura. El recurso económico no son los beneficios económicos futuros
que el tenedor recibirá si se ejercita la opción.

A32 © IFRS Foundation

 Marco Conceptual

4.18 Existe una asociación muy estrecha entre la realización de un determinado

desembolso y la adquisición de un activo, aunque uno y otro no tienen por qué
coincidir necesariamente. Por ello, cuando una entidad incurre en un
desembolso, esto puede proporcionar evidencia de que ha buscado los
beneficios económicos futuros, pero no proporciona una prueba concluyente
de que haya obtenido un activo. De forma análoga, la ausencia de un
desembolso relacionado no excluye que una partida cumpla la definición de
activo. Los activos pueden incluir, por ejemplo, derechos que un gobierno ha
concedido a la entidad sin costo o que han sido donados a la entidad por un
tercero.

Control
4.19 El control vincula un recurso económico con una entidad. La evaluación de si
existe control ayuda a identificar el recurso económico que contabiliza la
entidad. Por ejemplo, una entidad puede controlar una parte proporcional de
una propiedad inmobiliaria sin controlar la totalidad de los derechos que
surgen de la propiedad de dicho elemento. En estos casos, el activo de la
entidad es su participación en la propiedad que controla, no los derechos que
surgen de poseer la propiedad en su totalidad, la cual no controla.

4.20 Una entidad controla un recurso económico si tiene la capacidad presente de

dirigir el uso del recurso económico y obtener los beneficios económicos que
pueden proceder de éste. El control incluye la capacidad presente de impedir
que terceros dirijan el uso del recurso económico y la obtención de los
beneficios económicos que pueden proceder de éste. De ello se deduce que, si
una parte controla un recurso económico, ningún tercero controla ese recurso.

4.21 Una entidad tiene la capacidad presente de dirigir el uso de un recurso

económico si tiene el derecho a utilizar ese recurso económico en sus
actividades, o de permitir que un tercero utilice para sus actividades dicho
recurso económico.

4.22 El control de un recurso económico habitualmente surge de la capacidad de

exigir los derechos legales. Sin embargo, el control puede surgir también si
una entidad tiene otros medios de asegurar que tiene la capacidad presente, y
no la tiene un tercero, de dirigir el uso del recurso económico y obtener los
beneficios que pueden proceder de éste. Por ejemplo, una entidad podría
controlar un derecho a usar un conocimiento que no es de dominio público si
tiene acceso a dicho conocimiento y la capacidad presente de conservarlo en
secreto, incluso si no está protegido por una patente registrada.

4.23 Para que una entidad controle un recurso económico, los beneficios
económicos futuros procedentes del recurso deben ir a la entidad directa o
indirectamente en lugar de a un tercero. Este aspecto de control no supone
que la entidad pueda asegurar que el recurso producirá beneficios económicos
en cualquier circunstancia. Más bien significa que, si el recurso produce
beneficios económicos, la entidad es la parte que los obtendrá directa o
indirectamente.

© IFRS Foundation A33

Marco Conceptual

4.24 La exposición a variaciones significativas en el importe de los beneficios

económicos producidos por un recurso económico puede indicar que la
entidad controla el recurso. Sin embargo, solo es un factor por considerar en la
evaluación global de si existe control.

4.25 En ocasiones una parte (un principal) contrata a otra parte (un agente) para
que actúe en su nombre y para su beneficio. Por ejemplo, un principal puede
contratar a un agente para que acuerde ventas de bienes controlados por el
principal. Si un agente tiene en custodia un recurso económico controlado por
el principal, ese recurso económico no es un activo del agente. Además, si el
agente tiene la obligación de transferir a un tercero un recurso económico
controlado por el principal, esa obligación no es un pasivo del agente, porque
el recurso económico que sería transferido es el recurso económico del
principal, no del agente.

Definición de pasivo
4.26 Un pasivo es una obligación presente de la entidad de transferir un recurso
económico como resultado de sucesos pasados.

4.27 Para que exista un pasivo, deben satisfacerse los tres criterios siguientes:

(a) la entidad tiene una obligación (véanse los párrafos 4.28 a 4.35);

(b) la obligación es transferir un recurso económico (véanse los párrafos

4.36 a 4.41); y

(c) la obligación es una obligación presente que existe como resultado de

sucesos pasados (véanse los párrafos 4.42 a 4.47).

Obligación
4.28 El primer criterio para un pasivo es que la entidad tenga una obligación.

4.29 Una obligación es un deber o responsabilidad que una entidad no tiene

capacidad práctica de evitar. Una obligación siempre es debida a un tercero (o
terceros). El tercero (o terceros) podría ser una persona u otra entidad, un
grupo de personas o de otras entidades, o una colectividad social. No es
necesario conocer la identidad del tercero (o terceros) a quien se debe la
obligación.

4.30 Si una parte tiene una obligación de transferir un recurso económico, se

entiende que un tercero (o terceros) tiene el derecho a recibir ese recurso
económico. Sin embargo, un requerimiento para que una parte reconozca un
pasivo y lo mida por un importe especificado no supone que el tercero (o
terceros) deba reconocer un activo o lo mida por el mismo importe. Por
ejemplo, Normas concretas pueden contener criterios de reconocimiento o
requerimientos de medición diferentes para el pasivo de una parte y el activo
correspondiente del tercero (o terceros) si dichos criterios o requerimientos
distintos son consecuencia de decisiones que pretenden seleccionar la
información más relevante, que represente fielmente lo que pretende
representar.

A34 © IFRS Foundation

 Marco Conceptual

4.31 Muchas obligaciones se establecen por contrato, legislación o medios similares

y son legalmente exigibles por la parte (o partes) a quienes se les deben. Las
obligaciones pueden también surgir, sin embargo, de las prácticas
tradicionales de una entidad, políticas publicadas o declaraciones específicas,
si la entidad no tiene la capacidad práctica de actuar de forma incongruente
con esas prácticas, políticas o declaraciones. La obligación que surge en estas
situaciones se describe, a menudo, como una "obligación implícita".

4.32 En algunas situaciones, el deber o la responsabilidad de una entidad de

transferir un recurso económico están condicionados a una acción futura
concreta que la entidad puede realizar por sí misma. Estas acciones podrían
incluir la explotación de un negocio concreto u operar en un mercado
concreto en una fecha futura especificada, o ejercer opciones concretas dentro
de un contrato. En estas situaciones, la entidad tiene una obligación si no tiene
la capacidad práctica de evitar la realización de esa acción.

4.33 La conclusión de que es apropiado preparar los estados financieros de una

entidad sobre una base de negocio en marcha también implica una conclusión
de que la entidad no tiene la capacidad de evitar una transferencia que podría
evitarse solo liquidando la entidad o cesando en el negocio.

4.34 Los factores usados para evaluar si una entidad tiene la capacidad práctica de
evitar la transferencia de un recurso económico pueden depender de la
naturaleza del deber o responsabilidad de la entidad. Por ejemplo, en algunos
casos, una entidad puede no tener la capacidad práctica de evitar una
transferencia si cualquier acción que pudiera tomar para evitarla tuviera
consecuencias económicas significativamente más adversas que la
transferencia misma. Sin embargo, ni la intención de realizar una
transferencia, ni una alta probabilidad de ésta, es razón suficiente para
concluir que la entidad no tiene la capacidad práctica de evitar dicha
transferencia.

4.35 En algunos casos, hay incertidumbre sobre si existe una obligación. Por
ejemplo, si un tercero pretende una compensación por un acto de una entidad
denunciado por irregularidades, puede haber incertidumbre sobre si ocurrió o
no el acto, sobre si la entidad lo cometió o sobre cómo se aplica la ley. Hasta
que esa incertidumbre sobre la existencia se resuelva—por ejemplo, mediante
sentencia judicial—existirá incertidumbre sobre si la entidad tiene una
obligación con el tercero que pretende una compensación y, por consiguiente,
si existe un pasivo. (El párrafo 5.14 analiza el reconocimiento de pasivos sobre
cuya existencia hay incertidumbre.)

Transferencia de un recurso económico

4.36 El segundo criterio para un pasivo es que la obligación sea la transferencia de
un recurso económico.

4.37 Para satisfacer este criterio, la obligación debe tener el potencial de requerir
que la entidad transfiera un recurso económico a un tercero (o a varios
terceros). Para que exista ese potencial, no se necesita que sea cierto, ni
siquiera probable, que se vaya a requerir que la entidad transfiera un recurso
económico—se puede requerir, por ejemplo, la transferencia solo si ocurre un

© IFRS Foundation A35

Marco Conceptual

determinado suceso futuro incierto. Solo es necesario que la obligación exista

ya y que, en, al menos, una circunstancia, se requiera que la entidad transfiera
un recurso económico.

4.38 Una obligación puede cumplir la definición de un pasivo incluso si la

probabilidad de transferir un recurso económico es baja. No obstante, esa baja
probabilidad puede afectar decisiones sobre qué información proporcionar
sobre el pasivo y cómo facilitarla, incluyendo decisiones sobre si se reconoce el
pasivo (véanse los párrafos 5.15 a 5.17), y cómo medirlo.

4.39 Las obligaciones de transferir un recurso económico incluyen, por ejemplo:

(a) Obligaciones de pagar efectivo.

(b) Obligaciones de entregar bienes o prestar servicios.

(c) Obligaciones a intercambiar recursos económicos con terceros en

condiciones desfavorables. Estas obligaciones incluyen, por ejemplo, un
contrato a término para vender un recurso económico en condiciones
que son actualmente desfavorables, o una opción que da derecho a un
tercero a comprar un recurso económico de la entidad.

(d) Obligaciones de transferir un recurso económico si ocurre un

determinado suceso futuro incierto.

(e) Obligaciones de emitir un instrumento financiero que obligará a la

entidad a transferir un recurso económico.

4.40 En lugar de satisfacer una obligación de transferir un recurso económico al

tercero que tiene el derecho de recibir ese recurso, las entidades, en ocasiones,
deciden, por ejemplo:

(a) liquidar la obligación negociando su liberación;

(b) transferir la obligación a un tercero; o

(c) sustituir esa obligación de transferir un recurso económico por otra

obligación, realizando una nueva transacción.

4.41 En las situaciones descritas en el párrafo 4.40, una entidad tiene la obligación
de transferir un recurso económico hasta que se ha liquidado, transferido o
reemplazado esa obligación.

Obligación presente como resultado de sucesos pasados

4.42 El tercer criterio para un pasivo es que la obligación sea una obligación
presente que exista como resultado de sucesos pasados.

4.43 Una obligación presente existe como resultado de sucesos pasados solo si:

(a) la entidad ya ha obtenido beneficios económicos o realizado una

acción; y

(b) como consecuencia, la entidad tendrá o podría tener que transferir un

recurso económico que no se hubiera transferido en otro caso.

A36 © IFRS Foundation

 Marco Conceptual

4.44 Los beneficios económicos obtenidos podrían incluir, por ejemplo, bienes o
servicios. La acción tomada podría incluir, por ejemplo, la explotación de un
negocio concreto o la operación en un mercado específico. Si se obtienen los
beneficios económicos, o se toma una acción, a lo largo de un período de
tiempo, la obligación presente resultante podría acumularse durante ese
tiempo.

4.45 Si se promulga una nueva legislación, surge una obligación presente solo
cuando, como consecuencia de la obtención de los beneficios económicos o de
la toma de una acción a la que se aplica esa legislación, una entidad tendrá o
podría tener que transferir un recurso económico que no se hubiera
transferido en otro caso. La promulgación de legislación no es en sí misma
suficiente para hacer que una entidad tenga una obligación presente. De
forma análoga, la práctica comercial de una entidad, política publicada o
documento específico del tipo mencionado en el párrafo 4.31 da lugar a una
obligación presente solo cuando, como consecuencia de la obtención de
beneficios económicos o de la realización de una acción a la que se aplica esa
práctica, política o declaración, la entidad tendrá o podría tener que transferir
un recurso económico que no se hubiera transferido en otro caso.

4.46 Una obligación presente puede existir incluso si la correspondiente

transferencia de recursos económicos no puede ser exigible hasta algún
momento futuro. Por ejemplo, puede existir ahora un pasivo contractual de
pagar efectivo incluso si el contrato no requiere un pago hasta una fecha
futura. De forma análoga, puede existir ahora una obligación contractual para
que una entidad realice un trabajo en una fecha futura incluso si la
contraparte no puede requerir que la entidad realice el trabajo hasta esa fecha
futura.

4.47 Una entidad no tiene todavía una obligación presente de transferir un recurso
económico si no ha satisfecho aún los criterios del párrafo 4.43 es decir, si no
ha obtenido todavía los beneficios económicos, o tomado una acción que
requeriría o podría requerir que la entidad transfiriera un recurso económico
que no se hubiera transferido en otro caso. Por ejemplo, si una entidad ha
realizado un contrato para pagar a un empleado un salario a cambio de recibir
los servicios del empleado, la entidad no tiene una obligación presente de
pagar el salario hasta que haya recibido los servicios del empleado. Antes de
que el contrato esté pendiente de ejecutar—la entidad tiene un derecho y
obligación combinados de intercambiar salario futuro por servicios futuros del
empleado (véanse los párrafos 4.56 a 4.58).

Activos y pasivos

Unidad de cuenta
4.48 La unidad de cuenta es el derecho o el grupo de derechos, las obligaciones o el
grupo de obligaciones o el grupo de derechos y obligaciones, a los que aplican
los conceptos de reconocimiento y medición.

© IFRS Foundation A37

Marco Conceptual

4.49 Una unidad de cuenta se selecciona para un activo o un pasivo al considerar

cómo se aplicarán los criterios de reconocimiento y conceptos de medición, a
ese activo o pasivo, y a los ingresos y gastos relacionados. En algunas
circunstancias, puede ser apropiado seleccionar una unidad de cuenta para el
reconocimiento y otra diferente para la medición. Por ejemplo, los contratos
pueden, en ocasiones, reconocerse de forma individual, pero medirse como
parte de una cartera de contratos. Para la presentación e información a
revelar, puede ser necesario agregar o separar los activos, pasivos, ingresos y
gastos en sus componentes.

4.50 Si una entidad transfiere parte de un activo o parte de un pasivo, la unidad de

cuenta puede cambiar en ese momento, de forma tal que el componente
transferido y el componente conservado pasen a ser una unidad de cuenta
(véanse los párrafos 5.26 a 5.33).

4.51 Una unidad de cuenta se selecciona para proporcionar información útil, lo

cual supone que:

(a) la información proporcionada sobre el activo o pasivo, así como sobre

los ingresos y gastos relacionados, debe ser relevante. El tratamiento de
un grupo de derechos y obligaciones como una unidad de cuenta única
puede proporcionar información más relevante que el tratamiento de
cada derecho u obligación como una unidad de cuenta individual si,
por ejemplo, esos derechos y obligaciones:

(i) no pueden ser, o es improbable que sean, sujeto de

transacciones separadas;

(ii) no pueden caducar o es improbable que lo hagan siguiendo

patrones diferentes;

(iii) tienen características económicas y riesgos similares y, por ello,

es probable que tengan implicaciones parecidas para las
perspectivas de entradas de efectivo netas futuras hacia la
entidad o salidas de efectivo netas desde la entidad; o

(iv) se usan juntos en las actividades del negocio llevadas a cabo por
una entidad para producir flujos de efectivo, y se miden por
referencia a estimaciones de sus flujos de efectivo futuros
interdependientes.

(b) la información proporcionada sobre el activo o pasivo y sobre los

ingresos y gastos relacionados deben representar fielmente la esencia
de la transacción u otro suceso de los cuales han surgido. Por ello,
puede ser necesario tratar los derechos u obligaciones que surgen de
fuentes diferentes como una unidad de cuenta única o separar los
derechos u obligaciones que surgen de una fuente única (véase el
párrafo 4.62). Igualmente, para proporcionar la representación fiel de
derechos y obligaciones no relacionados, puede ser necesario
reconocerlos y medirlos de forma separada.

A38 © IFRS Foundation

 Marco Conceptual

4.52 Al igual que el costo restringe otras decisiones de la información financiera,

también restringe la selección de una unidad de cuenta. Por ello, al seleccionar
una unidad de cuenta, es importante considerar si los beneficios de la
información proporcionada a los usuarios de los estados financieros
seleccionando esa unidad de cuenta es probable que justifique los costos de
proporcionar y utilizar esa información. En general, los costos asociados con el
reconocimiento y medición de los activos, pasivos, ingresos y gastos se
incrementan a medida que disminuye el tamaño de la unidad de cuenta. Por
ello, en general, solo se separan los derechos y obligaciones que tienen la
misma procedencia si la información resultante es más útil y los beneficios
superan a los costos.

4.53 En ocasiones, los derechos y obligaciones surgen de la misma fuente. Por

ejemplo, algunos contratos pueden establecer tanto derechos como
obligaciones para cada una de las partes. Si los derechos y obligaciones son
interdependientes y no pueden separarse, constituyen un activo o pasivo único
inseparable y, por ello, forman una unidad de cuenta individual. Por ejemplo,
este es el caso de los contratos pendientes de ejecución (véase el párrafo 4.57).
Por el contrario, si los derechos son separables de las obligaciones, puede, en
ocasiones, ser apropiado agrupar los derechos por separado de las
obligaciones, dando lugar a la identificación de uno o más activos y pasivos
separados. En otros casos, puede ser más apropiado agrupar los derechos y
obligaciones separables en una partida contable separada única tratándolos
como un activo único y un pasivo único.

4.54 El tratamiento de un conjunto de derechos y obligaciones como una unidad de

cuenta única difiere de la compensación de activos y pasivos (véase el
párrafo 7.10).

4.55 Las partidas contables separadas posibles incluyen:

(a) un derecho individual o una obligación individual;

(b) todos los derechos, todas las obligaciones o todos los derechos y
obligaciones, que surgen de una fuente única, por ejemplo, un
contrato;

(c) un subgrupo de esos derechos u obligaciones—por ejemplo, un

subgrupo de derechos sobre una partida de propiedades, planta y
equipo para los que la vida útil y estructura de consumo difieren de los
de otros derechos sobre esa partida;

(d) un grupo de derechos combinados u obligaciones que surgen de una

cartera de elementos similares;

(e) un grupo de derechos combinados u obligaciones que surgen de una

cartera de partidas diferentes—por ejemplo, una cartera de activos y
pasivos a disponer en una sola transacción; y

(f) una exposición al riesgo dentro de una cartera de partidas—si una

cartera de partidas está sujeta a un riesgo común, algunos aspectos de
la contabilización de esa cartera podrían centrarse en la exposición
agregada a ese riesgo dentro de la cartera.

© IFRS Foundation A39

Marco Conceptual

Contratos pendientes de ejecución

4.56 Un contrato pendiente de ejecución es un contrato, o una parte de un
contrato, que está sin realizar en partes iguales—ninguna parte ha cumplido
ninguna de sus obligaciones, o ambas partes han cumplido parcialmente sus
obligaciones en igual medida.

4.57 Un contrato pendiente de ejecución establece un derecho y una obligación

combinados para intercambiar recursos económicos. El derecho y obligación
son interdependientes y no pueden separarse. Por ello, el derecho y la
obligación combinados constituyen un activo o pasivo único. La entidad tiene
un activo si los términos del intercambio le son favorables en este momento;
tiene un pasivo si los términos del intercambio son actualmente desfavorables.
Incluir o no un activo o pasivo en los estados financieros depende de los
criterios de reconocimiento (véase el Capítulo 5) y de la base de medición
(véase el Capítulo 6) seleccionada para ese activo o pasivo incluyendo, cuando
sea aplicable, una prueba para determinar si el contrato es oneroso.

4.58 En la medida en que una parte cumple sus obligaciones del contrato, el
contrato deja de estar pendiente de ejecutar. Si la entidad que informa cumple
primero con el contrato, ese desempeño es el suceso que cambia el derecho y
la obligación de la entidad que informa de intercambiar recursos económicos
por un derecho a recibir un recurso económico. Ese derecho es un activo. Si la
otra parte cumple primero con el contrato, ese desempeño es el suceso que
cambia el derecho y la obligación de la entidad que informa de intercambiar
recursos económicos por una obligación de transferir un recurso económico.
Esa obligación es un pasivo.

Esencia de los derechos contractuales y obligaciones

contractuales
4.59 Los términos de un contrato crean derechos y obligaciones para una entidad
que sea parte de ese contrato. Para representar esos derechos y obligaciones,
los estados financieros informan sobre su esencia (véase el párrafo 2.12). En
algunos casos, la esencia de los derechos y obligaciones es clara, a partir de la
forma legal del contrato. En otros casos, los términos del contrato, o de un
grupo o serie de contratos, requieren un análisis para identificar la esencia de
los derechos y obligaciones.

4.60 Se consideran todos los términos en un contrato—de forma explícita o

implícita—a menos que carezcan de sustancia. Los términos implícitos
podrían incluir, por ejemplo, obligaciones impuestas por ley, tales como
obligaciones de garantía legal impuestas a las entidades que celebran
contratos para la venta de bienes a clientes.

4.61 Los términos que carecen de sustancia se desestiman. Un término carece de

sustancia si no tiene un efecto apreciable sobre los aspectos económicos del
contrato. Los términos que carecen de sustancia podrían incluir, por ejemplo:

(a) términos que no obligan a las partes; o

(b) derechos, incluyendo opciones, que el tenedor no tendrá la capacidad

práctica de ejercitar.

A40 © IFRS Foundation

 Marco Conceptual

4.62 Un grupo o serie de contratos puede lograr, o diseñarse para lograr, un efecto
comercial global. Para informar de la esencia de estos contratos, puede ser
necesario tratar los derechos y obligaciones que surgen de ese grupo o serie de
contratos como una unidad de cuenta individual. Por ejemplo, si los derechos
u obligaciones en un contrato invalidan simplemente los derechos u
obligaciones de otro contrato realizado al mismo tiempo con la misma
contraparte, el efecto combinado es que no crea derechos u obligaciones
ninguno de los dos contratos. Por el contrario, si un contrato único crea dos o
más conjuntos de derechos y obligaciones, que habrían podido ser creados a
través de dos o más contratos separados, una entidad puede necesitar
contabilizar cada conjunto como si surgiera de contratos separados, con el fin
de representar fielmente los derechos y obligaciones (véanse los párrafos 4.48
a 4.55).

Definición de patrimonio
4.63 Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos
todos sus pasivos.

4.64 Los derechos sobre el patrimonio son derechos sobre la parte residual de los
activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. En otras palabras,
son derechos frente a la entidad que no cumplen la definición de pasivo. Estos
derechos pueden establecerse mediante contrato, legislación o instrumentos
similares, e incluyen (en la medida en que no cumplen la definición de pasivo):

(a) acciones de varios tipos, emitidas por la entidad; y

(b) algunas obligaciones para la entidad de emitir otros derechos sobre el

patrimonio.

4.65 Diferentes clases de derechos sobre el patrimonio, tales como acciones

ordinarias y acciones preferentes, pueden conceder a sus tenedores derechos
distintos, por ejemplo, derechos a recibir algunos o todos de los siguientes
elementos de la entidad:

(a) dividendos, si la entidad decide pagar dividendos a tenedores que

cumplan ciertas condiciones;

(b) el producto de satisfacer los derechos sobre el patrimonio, bien en su

totalidad, en el momento de la liquidación, o en parte en otros
momentos; o

(c) otros derechos sobre el patrimonio.

4.66 En ocasiones, los requerimientos legales, de regulación o de otro tipo afectan a

componentes concretos del patrimonio, tal como al capital en acciones o a las
ganancias acumuladas. Por ejemplo, algunos de estos requerimientos
permiten que una entidad lleve a cabo distribuciones a los tenedores de
derechos sobre el patrimonio solo si tiene suficientes reservas de aquellas que
los requerimientos especifican que son distribuibles.

© IFRS Foundation A41

Marco Conceptual

4.67 Las actividades de negocio son, a menudo, llevadas a cabo por entidades tales
como empresas de propiedad individual, sociedades, fideicomisos o una
variada gama de entidades propiedad del gobierno. Los marcos legales y de
regulación de tales entidades son, a menudo, diferentes de los que se aplican a
las entidades corporativas. Por ejemplo, puede haber algunas, o bien no haber,
restricciones sobre la distribución a los tenedores de derechos sobre
patrimonio de estas entidades. No obstante, la definición de patrimonio del
párrafo 4.63 del Marco Conceptual se aplica a todas las entidades que informan.

Definiciones de ingresos y gastos

4.68 Ingresos son incrementos en los activos o disminuciones en los pasivos que
dan lugar a incrementos en el patrimonio, distintos de los relacionados con
aportaciones de los tenedores de derechos sobre el patrimonio.

4.69 Gastos son disminuciones en los activos o incrementos en los pasivos que dan
lugar a disminuciones en el patrimonio, distintos de los relacionados con
distribuciones a los tenedores de derechos sobre el patrimonio.

4.70 De estas definiciones de ingresos y gastos se deduce que las aportaciones de los
tenedores de derechos sobre el patrimonio no son ingresos, y las
distribuciones a los tenedores de derechos sobre el patrimonio no son gastos.

4.71 Los ingresos y gastos son los elementos de los estados financieros que se
relacionan con el rendimiento financiero de una entidad. Los usuarios de los
estados financieros necesitan información sobre la situación financiera de una
entidad y su rendimiento financiero. Por ello, aunque los ingresos y gastos se
definen en términos de cambios en los activos y pasivos, la información sobre
ingresos y gastos es tan importante como la información sobre activos y
pasivos.

4.72 Diferentes transacciones y otros sucesos generan ingresos y gastos con

distintas características. El suministro de información por separado de
ingresos y gastos con características diferentes puede ayudar a los usuarios de
los estados financieros a comprender el rendimiento financiero de la entidad
(véanse los párrafos 7.14 a 7.19).

A42 © IFRS Foundation

 Marco Conceptual

ÍNDICE
desde el párrafo

CAPÍTULO 5: RECONOCIMIENTO Y BAJA EN CUENTAS

EL PROCESO DE RECONOCIMIENTO 5.1
CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO 5.6
Relevancia 5.12
Incertidumbre sobre la existencia 5.14
Baja probabilidad de una entrada o salida de beneficios económicos 5.15
Representación fiel 5.18
Incertidumbre en la medición 5.19
Otros factores 5.24
BAJA EN CUENTAS 5.26

© IFRS Foundation A43

Marco Conceptual

El proceso de reconocimiento
5.1 El reconocimiento es el proceso de captar, para su inclusión en el estado de
situación financiera o en el estado (o estados) del rendimiento financiero, una
partida que cumple la definición de uno de los elementos de los estados
financieros—un activo, un pasivo, patrimonio, ingresos o gastos. El
reconocimiento involucra la representación del elemento en uno de los
estados—solo o como parte de otras partidas— en palabras y mediante un
importe monetario, y la inclusión de ese importe en uno o más totales del
estado correspondiente. El importe por el que un activo, un pasivo o
patrimonio se reconoce en el estado de situación financiera se denomina como
su «importe en libros».

5.2 El estado de situación financiera y el estado (o estados) de rendimiento

financiero describen los activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos de una
entidad en resúmenes estructurados que se diseñan para hacer la información
comparable y comprensible. Una característica importante de las estructuras
de esos resúmenes es que los importes reconocidos en un estado se incluyen
en los totales y, si procede, subtotales, que vinculen los elementos reconocidos
en el estado.

5.3 El reconocimiento vincula los elementos, el estado de situación financiera y el

estado (o estados) del rendimiento financiero de la siguiente forma (véase el
Diagrama 5.1):

(a) en el estado de situación financiera al comienzo y final del periodo

sobre el que se informa, activos totales menos pasivos totales igualan al
patrimonio total; y

(b) los cambios reconocidos en el patrimonio durante el periodo sobre el

que se informa comprenden:

(i) ingresos menos gastos reconocidos en el estado (o estados) del

rendimiento financiero; más

(ii) aportaciones de los tenedores de derechos sobre el patrimonio,

menos distribuciones a tenedores de derechos sobre el
patrimonio.

5.4 Los estados están vinculados porque el reconocimiento de un elemento (o un

cambio en su importe en libros) requiere el reconocimiento o baja en cuentas
de uno o más de los otros elementos (o cambios en el importe en libros de uno
o más de otros elementos). Por ejemplo:

(a) el reconocimiento de ingresos tiene lugar al mismo tiempo que:

(i) el reconocimiento inicial de un activo, o un incremento en el

importe en libros de un activo; o

(ii) la baja en cuentas de un pasivo, o una disminución en el

importe en libros de un pasivo.

A44 © IFRS Foundation

 Marco Conceptual

(b) el reconocimiento de gastos tiene lugar al mismo tiempo que:

(i) el reconocimiento inicial de un pasivo, o un incremento en el

importe en libros de un pasivo; o

(ii) la baja en cuentas de un activo, o una disminución en el

importe en libros de un activo.

Diagrama 5.1: Cómo vincula el reconocimiento los elementos de los

estados financieros

5.5 El reconocimiento inicial de activos o pasivos que surge de transacciones u

otros sucesos puede dar lugar al reconocimiento simultáneo de los ingresos y
gastos relacionados. Por ejemplo, la venta de bienes en efectivo da lugar al
reconocimiento de un ingreso (por el reconocimiento de un activo—el efectivo)
y un gasto (por la baja en cuentas de otro activo—los bienes vendidos). El
reconocimiento simultáneo de ingresos y gastos relacionados se denomina, en
ocasiones, correlación de costos con ingresos. La aplicación de los conceptos
del Marco Conceptual conduce a esta correlación cuando se deriva del
reconocimiento de cambios en activos y pasivos. Sin embargo, la correlación
de costos con ingresos no es un objetivo del Marco Conceptual. El Marco
Conceptual no permite el reconocimiento, en el estado de situación financiera,
de partidas que no cumplen la definición de un activo, un pasivo o patrimonio.

Criterios de reconocimiento
5.6 Sólo elementos que cumplen la definición de un activo, un pasivo o
patrimonio se reconocen en el estado de situación financiera. De forma
análoga, solo los elementos que cumplen la definición de ingresos o gastos se
reconocen en el estado (o estados) del rendimiento financiero. Sin embargo, no
todas las partidas que cumplen la definición de alguno de los elementos se
reconocen.

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Marco Conceptual

5.7 La falta de reconocimiento de una partida que cumple la definición de uno de

los elementos hace al estado de situación financiera y al estado (o estados) del
rendimiento financiero menos completo y puede excluir información útil de
los estados financieros. Por otro lado, en algunas circunstancias, el
reconocimiento de algunas partidas que cumplen la definición de uno de los
elementos no proporcionaría información útil. Un activo o pasivo se reconoce
solo si el reconocimiento de ese activo o pasivo y de cualquier ingreso, gasto o
cambios en el patrimonio resultante proporciona a los usuarios de los estados
financieros información que es útil, es decir con:

(a) información relevante sobre el activo o pasivo y sobre los ingresos,

gastos o cambios en el patrimonio (véanse los párrafos 5.12 a 5.17); y

(b) una representación fiel del activo o pasivo y de los ingresos gastos o
cambios en el patrimonio (véanse los párrafos 5.18 y 5.25).

5.8 Al igual que el costo condiciona otras decisiones de información financiera,

también afecta a las decisiones de reconocimiento. Existe un costo por
reconocer un activo o pasivo. Los preparadores de los estados financieros
incurren en costos para obtener una medida relevante de un activo o pasivo.
Los usuarios de los estados financieros también incurren en costos al analizar
e interpretar la información proporcionada. Un activo o pasivo se reconoce si
es probable que los beneficios de la información proporcionada a los usuarios
de los estados financieros, mediante ese reconocimiento, es probable que
justifique los costos de proporcionar y usar esa información. En algunos casos,
los costos de reconocimiento pueden superar a los beneficios.

5.9 No es posible definir con precisión cuándo el reconocimiento de un activo o

pasivo proporcionará información útil, a los usuarios de los estados
financieros, a un costo que no supere sus beneficios. Que una partida sea útil a
los usuarios depende de la partida en sí y de los hechos y circunstancias. Por
consiguiente, se requiere el juicio para decidir si reconocer una partida y, por
ello, los requerimientos de reconocimiento pueden necesitar variar entre y
dentro de las Normas.

5.10 Al tomar decisiones sobre el reconocimiento, es importante considerar la

información que se suministraría en lugar de no reconocer el activo o pasivo
en cuestión. Por ejemplo, si no se reconoce un activo cuando se incurre en
desembolsos, se reconocería un gasto. A lo largo del tiempo, el reconocimiento
del gasto puede, en algunos casos, proporcionar información útil, por ejemplo,
información que permita a los usuarios de los estados financieros identificar
tendencias.

5.11 Incluso si un elemento que cumple la definición de un activo o pasivo no se

reconoce, una entidad puede necesitar la provisión de información sobre ese
elemento en las notas. Es importante considerar cómo hacer esta información
suficientemente visible, con el fin de compensar la ausencia de las partidas del
resumen estructurado proporcionado por el estado de situación financiera y, si
procede, el estado (o estados) del rendimiento financiero.

A46 © IFRS Foundation

 Marco Conceptual

Relevancia
5.12 La información sobre activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos es
relevante para los usuarios de los estados financieros. Sin embargo, el
reconocimiento de un activo o pasivo concreto, así como cualquier ingreso,
gasto o cambios en el patrimonio resultantes, puede no siempre proporcionar
información relevante. Este es el caso si, por ejemplo:

(a) es incierto si existe un activo o pasivo (véase el párrafo 5.14); o

(b) existe un activo o pasivo, pero la probabilidad de una entrada o salida

de beneficios económicos es baja (véanse los párrafos 5.15 a 5.17).

5.13 La presencia de uno o de los dos factores descritos en el párrafo 5.12 no lleva
automáticamente a la conclusión de que la información proporcionada por el
reconocimiento carece de relevancia. Más aún, factores distintos de los
descritos en el párrafo 5.12 puede también afectar a la conclusión. Puede ser
una combinación de factores y no un factor único lo que determina si el
reconocimiento proporciona información relevante.

Incertidumbre sobre la existencia

5.14 El párrafo 4.13 y 4.35 analizan los casos en los que es incierto si existe un
activo o pasivo. En algunos casos, esa incertidumbre, posiblemente combinada
con una baja probabilidad de entradas o salidas de beneficios económicos y un
excepcionalmente amplio rango de posibles desenlaces, puede significar que el
reconocimiento de un activo o pasivo, necesariamente medido por un importe
único, no proporcionaría información relevante. Se reconozca o no el activo o
pasivo, puede ser necesario proporcionar en los estados financieros
información explicativa sobre las incertidumbres asociadas con ello.

Baja probabilidad de una entrada o salida de beneficios

económicos
5.15 Puede existir un activo o pasivo incluso si la probabilidad de una entrada o
salida de beneficios económicos es baja (véanse los párrafos 4.15 a 4.38).

5.16 Si la probabilidad de una entrada o salida de beneficios económicos es baja, la

información más relevante sobre el activo o pasivo puede ser la referida a la
magnitud de las posibles entradas o salidas, su calendario posible y los factores
que afectan la probabilidad de que sucedan unas u otras. La localización
habitual de esta información está en las notas.

5.17 Incluso si la probabilidad de una entrada o salida de beneficios económicos es

baja, el reconocimiento del activo o pasivo puede proporcionar información
relevante, aparte de la información descrita en el párrafo 5.16. Que sea ese el
caso o no puede depender una variedad de factores. Por ejemplo:

(a) Si se adquiere un activo o se incurre en un pasivo, en una transacción

de intercambio en condiciones de mercado, su costo refleja
generalmente la probabilidad de una entrada o salida de recursos
económicos. Por ello, ese costo puede ser información relevante, y está
generalmente fácilmente disponible. Además, no reconocer el activo o
pasivo daría lugar al reconocimiento de gastos o ingresos en el

© IFRS Foundation A47

Marco Conceptual

momento del intercambio, lo que puede no ser una representación fiel

de la transacción [véase el párrafo 5.25(a)].

(b) Si surge un activo o pasivo de un suceso que no es una transacción de

intercambio, el reconocimiento del activo o pasivo habitualmente da
lugar al reconocimiento de ingresos o gastos. Si existe solo una
probabilidad baja de que el activo o pasivo dé lugar a una entrada o
salida de beneficios económicos, los usuarios de los estados financieros
pueden considerar que el reconocimiento del activo e ingreso o del
pasivo y gasto no proporciona información relevante.

Representación fiel
5.18 El reconocimiento de un activo o pasivo concreto es apropiado si proporciona
no solo información relevante, sino también una representación fiel de ese
activo o pasivo, así como de cualquier ingreso, gasto o cambios en el
patrimonio resultantes. El que pueda proporcionarse una representación fiel
podría verse afectado por el nivel de incertidumbre en la medición asociada
con el activo o pasivo, o por otros factores.

Incertidumbre en la medición
5.19 Para que un activo o pasivo sea reconocido, debe ser medido. En muchos casos,
estas medidas deben estimarse y están, por ello, sujetas a incertidumbre en la
medición. Como se destaca en el párrafo 2.19, el uso de estimaciones
razonables es una parte esencial de la preparación de la información
financiera y no debilita la utilidad de la información si las estimaciones están
descritas y explicadas de forma clara y precisa. Incluso un alto nivel de
incertidumbre en la medición no necesariamente impide que una estimación
proporcione información útil.

5.20 En algunos casos, el nivel de incertidumbre implicado al estimar la medición

de un activo o pasivo puede ser tan elevado que podría ser cuestionable si esa
estimación proporciona una representación suficientemente fiel de ese activo
o pasivo, así como de cualquier ingreso, gasto o cambios en patrimonio
resultantes. El nivel de incertidumbre en la medición puede ser tan alto si, por
ejemplo, la única forma de estimar esa medición del activo o pasivo es usando
técnicas de medición basadas en los flujos de efectivo y, además, existe una o
más de las siguientes circunstancias:

(a) El rango de desenlaces posibles es excepcionalmente amplio, y la

probabilidad de cada resultado es excepcionalmente difícil de estimar.

(b) La medición es excepcionalmente sensible a pequeños cambios en las

estimaciones de la probabilidad de desenlaces diferentes—por ejemplo,
cuando la probabilidad de las entradas o salidas de efectivo que pueden
ocurrir en el futuro es excepcionalmente baja, pero la magnitud de
dichas entradas y salidas de efectivo es excepcionalmente alta en caso
de que ocurran.

(c) La medición del activo o pasivo requiere distribuciones de flujos de

efectivo inusualmente difíciles o excepcionalmente subjetivas, que no
están únicamente relacionadas con el activo o pasivo que se mide.

A48 © IFRS Foundation

 Marco Conceptual

5.21 En algunos casos, descritos en el párrafo 5.20, la información más útil puede
ser la medición que depende de una estimación altamente incierta,
acompañada de una descripción de la estimación y una explicación de las
incertidumbres que le afectan. Este es especialmente probable que sea el caso
si esa medición es la más relevante del activo o pasivo. En otros casos, si esa
información no proporcionara una representación suficientemente fiel del
activo o pasivo, así como de cualquier ingreso o gasto o cambios en el
patrimonio resultantes, la información más útil puede ser una medición
diferente (acompañada de las descripciones y explicaciones necesarias) que sea
ligeramente menos relevante, pero que esté sujeta a menor incertidumbre en
la medición.

5.22 En circunstancias concretas, todas las mediciones relevantes de un activo o

pasivo que están disponible (o puedan obtenerse) pueden estar sujetas a tal
incertidumbre alta en la medición que ninguna proporcionaría información
útil sobre el activo o pasivo (y cualquier ingreso, gasto o cambios en
patrimonio resultante), incluso si la medida fuera acompañada de una
descripción de las estimaciones realizadas al producirla y una explicación de
las incertidumbres que afectan esas estimaciones. En esas circunstancias
concretas, el activo o pasivo podría no reconocerse.

5.23 Se reconozca o no un activo o pasivo, una representación fiel del activo o

pasivo puede necesitar incluir información explicativa sobre las
incertidumbres asociadas con la medición o existencia del activo o pasivo, o
con su resultado—el importe o calendario de las entradas y salidas de
beneficios económicos que finalmente procederán de éste (véanse los párrafos
6.60 a 6.62).

Otros factores
5.24 La representación fiel de un activo, pasivo, patrimonio, ingreso o gasto
reconocido implica no solo el reconocimiento de ese elemento, sino también
su medición, así como la presentación e información a revelar de información
que le corresponda (véanse los Capítulos 6 y 7).

5.25 Por ello, al evaluar si el reconocimiento de un activo o pasivo puede

proporcionar una representación fiel del activo o pasivo, es necesario
considerar no meramente su descripción y medición en el estado de situación
financiera, sino también:

(a) La descripción de los ingresos, gastos y cambios en el patrimonio

resultantes. Por ejemplo, si una entidad adquiere un activo a cambio de
una contraprestación, no reconocer el activo daría lugar al
reconocimiento de un gasto, lo que reduciría la ganancia y el
patrimonio de la entidad. En algunos casos, por ejemplo, si la entidad
no consume el activo de forma inmediata, esa forma de proceder
podría proporcionar una representación errónea de que la situación
financiera de la entidad se ha deteriorado.

© IFRS Foundation A49

Marco Conceptual

(b) Si se reconocen los activos y obligaciones relacionados. Si no se

reconocen, esta falta de reconocimiento puede crear una incongruencia
de reconocimiento (asimetría contable). Eso podría no proporcionar
una representación fiel o comprensible del efecto global de la
transacción u otro suceso que da lugar al activo o pasivo, incluso si se
proporciona información explicativa en las notas.

(c) La presentación e información a revelar sobre el activo o pasivo, y los

ingresos, gastos o cambios en el patrimonio resultantes. Una
descripción completa incluye toda la información necesaria para que
un usuario de los estados financieros comprenda el fenómeno
económico representado, incluyendo todas las descripciones y
explicaciones necesarias. Por ello, la presentación e información a
revelar relacionadas pueden permitir que un importe reconocido forme
parte de una representación fiel de un activo, pasivo, patrimonio,
ingresos o gastos.

Baja en cuentas
5.26 La baja en cuentas es la eliminación, total o parcial, de un activo o un pasivo
reconocidos del estado de situación financiera de una entidad. Normalmente,
la baja en cuentas tiene lugar cuando esa partida no cumple ya la definición de
un activo o de un pasivo:

(a) Para un activo, la baja en cuentas normalmente ocurre cuando la

entidad pierde el control de todo o parte del activo reconocido; y

(b) para un pasivo la baja en cuentas normalmente ocurre cuando la

entidad deja de tener una obligación presente por la totalidad o parte
del pasivo reconocido.

5.27 Los requerimientos de contabilización para la baja en cuentas pretenden

representar fielmente:

(a) los activos y pasivos que se conserven después de la transacción u otro

suceso que conduzca a la baja en cuentas (incluyendo cualquier activo
o pasivo adquirido, incurrido o creado como parte de la transacción u
otro suceso); y

(b) el cambio en los activos y pasivos de la entidad como resultado de esa

transacción u otro suceso.

5.28 Los objetivos descritos en el párrafo 5.27 normalmente se logran:

(a) Dando de baja en cuentas los activos o pasivos que han caducado o se
han consumido, cobrado, completado o transferido, reconociendo los
ingresos y gastos resultantes. En el resto de este capítulo, el término
"componente transferido" hace referencia a todos esos activos y
pasivos;

A50 © IFRS Foundation

 Marco Conceptual

(b) Continuando el reconocimiento de los activos y pasivos retenidos,

denominados como el "componente retenido", si lo hubiera. Ese
componente retenido pasa a ser una unidad de cuenta del componente
transferido. Por consiguiente, ningún ingreso o gasto se reconoce en el
componente retenido como resultado de la baja en cuentas del
componente transferido, a menos que la baja en cuentas dé lugar a un
cambio en los requerimientos de medición aplicables al componente
retenido; y

(c) Aplicando uno o más de los procedimientos siguientes, si fuera

necesario, para lograr uno o los dos objetivos descritos en el
párrafo 5.27:

(i) presentando cualquier componente retenido por separado en el

estado de situación financiera;

(ii) presentando por separado en el estado (o estados) del

rendimiento financiero los ingresos o gastos reconocidos como
resultado de la baja en cuentas del componente transferido; o

(iii) proporcionando información explicativa.

5.29 En algunos casos, puede parecer que una entidad transfiere un activo o pasivo,
pero ese activo o pasivo puede, no obstante, permanecer como un activo o
pasivo de la entidad. Por ejemplo:

(a) si una entidad ha transferido aparentemente un activo, pero mantiene

la exposición a variaciones positivas o negativas en el importe de los
beneficios económicos que pueden derivarse del activo; esto, en
ocasiones, indica que la entidad puede continuar controlando ese
activo (véase el párrafo 4.24); o

(b) si una entidad ha transferido un activo a un tercero que mantiene el

activo en cualidad de agente de la entidad, el transferidor todavía
controla el activo (véase el párrafo 4.25).

5.30 En los casos descritos en el párrafo 5.29, la baja en cuentas de ese activo o
pasivo no es apropiada porque no lograría ninguno de los objetivos descritos
en el párrafo 5.27.

5.31 Cuando una entidad deja de tener un componente transferido, la baja en

cuentas de éste representa fielmente ese hecho. Sin embargo, en algunos de
esos casos, la baja en cuentas puede no representar fielmente la medida en que
una transacción cambió los activos o pasivos de la entidad, incluso cuando esté
apoyada por uno o más procedimientos descritos en el párrafo 5.28(c). En esos
casos, la baja en cuentas del componente transferido puede suponer que la
situación financiera de la entidad ha cambiado más significativamente de lo
que lo hizo. Esto puede tener lugar, por ejemplo:

(a) si una entidad ha transferido un activo y, al mismo tiempo, realizado

otra transacción que da lugar a un derecho presente u obligación
presente de readquirir el activo. Estos derechos presentes u
obligaciones presentes pueden surgir de, por ejemplo, un contrato a

© IFRS Foundation A51

Marco Conceptual

término, opciones de venta emitidas o una opción de compra

adquirida.

(b) Si una entidad ha retenido su exposición a variaciones positivas o

negativas significativas en el importe de los beneficios económicos que
podrían estar producidas por un componente transferido que la
entidad ya no controla.

5.32 Si la baja en cuentas no es suficiente para lograr los objetivos descritos en el

párrafo 5.27, incluso cuando esté apoyada por uno o más de los
procedimientos descritos en el párrafo 5.28(c), esos dos objetivos pueden, en
ocasiones, lograrse continuando con el reconocimiento del componente
transferido. Esto tiene las siguientes consecuencias:

(a) no se reconoce ningún ingreso o gasto sobre el componente retenido o

el componente transferido como resultado de la transacción u otro
suceso;

(b) los recursos recibidos (o pagados) hasta el momento de la transferencia

del activo (o pasivo) se tratan como un préstamo recibido (o concedido);
y

(c) se necesita la presentación separada del componente transferido en el

estado de situación financiera, o el suministro de información
explicativa, para describir el hecho de que la entidad deja de tener
derechos u obligaciones que surgen del componente transferido. De
forma análoga, puede ser necesario proporcionar información sobre
ingresos y gastos que surgen del componente transferido después de la
transferencia.

5.33 Un caso en el que surgen problemas con la baja en cuentas es cuando se

modifica un contrato de tal forma que se reducen o eliminan derechos u
obligaciones existentes. Al decidir la forma de contabilizar las modificaciones
de contratos, es necesario considerar qué unidad de cuenta proporciona a los
usuarios de los estados financieros la información más útil sobre los activos y
pasivos mantenidos después de la modificación, y sobre la forma en que la
modificación cambia los activos y pasivos de la entidad:

(a) si una modificación de contrato únicamente elimina derechos u

obligaciones existentes, se considerará el análisis de los párrafos 5.26 a
5.32 al decidir si dar de baja en cuentas esos derechos u obligaciones;

(b) si una modificación de contrato solo añade nuevos derechos u

obligaciones es necesario decidir si tratar los derechos u obligaciones
añadidos como un activo o pasivo separado, o como parte de esta
unidad de cuenta como derechos y obligaciones existentes (véanse los
párrafos 4.48 a 4.55); y

(c) si una modificación de contrato elimina derechos u obligaciones

existentes y añade nuevos derechos u obligaciones, es necesario
considerar el efecto separado y combinado de esas modificaciones. En
algunos de estos casos, el contrato ha sido modificado en tal medida
que, en esencia, la modificación reemplaza el antiguo activo o pasivo

A52 © IFRS Foundation

 Marco Conceptual

por un activo o pasivo nuevo. En casos de una modificación tan amplia,

la entidad puede necesitar dar de baja en cuentas el activo o pasivo
original, y reconocer el nuevo activo o pasivo.

© IFRS Foundation A53

Marco Conceptual

ÍNDICE
desde el párrafo

CAPÍTULO 6: MEDICIÓN
INTRODUCCIÓN 6.1
BASES DE MEDICIÓN 6.4
Costo histórico 6.4
Valor corriente 6.10
Valor razonable 6.12
Valor en uso y valor de cumplimiento 6.17
Costo corriente 6.21
INFORMACIÓN PROPORCIONADA POR BASES DE MEDICIÓN CONCRETAS 6.23
Costo histórico 6.24
Valor corriente 6.32
Valor razonable 6.32
Valor en uso y valor de cumplimiento 6.37
Costo corriente 6.40
FACTORES A CONSIDERAR AL SELECCIONAR UNA BASE DE MEDICIÓN 6.43
Relevancia 6.49
Características del activo o pasivo 6.50
Aportación a los flujos de efectivo futuros 6.54
Representación fiel 6.58
Características cualitativas de mejora y la restricción del costo 6.63
Costo histórico 6.69
Valor corriente 6.72
Factores específicos en la medición inicial 6.77
Más de una base de medición 6.83
MEDICIÓN DEL PATRIMONIO 6.87
TÉCNICAS DE MEDICIÓN BASADAS EN LOS FLUJOS DE EFECTIVO 6.91

A54 © IFRS Foundation

 Marco Conceptual

Introducción
6.1 Los elementos reconocidos en los estados financieros se cuantifican en
términos monetarios. Esto requiere la selección de una base de medición. Una
base de medición es una característica identificada—por ejemplo, costo
histórico, valor razonable o valor de cumplimiento—del elemento que está
siendo medido. La aplicación de una base de medición a un activo o pasivo
crea una medida para ese activo o pasivo, así como para cualquier ingreso y
gasto relacionado.

6.2 Es probable que la consideración de las características cualitativas de la

información financiera útil, unida a la restricción del costo, den lugar a la
selección de bases de medición diferentes para activos, pasivos, ingresos y
gastos.

6.3 Puede ser necesario, en una Norma, describir cómo implementar la base de
medición seleccionada en esa Norma. Esa descripción podría incluir:

(a) la especificación de las técnicas que puedan o deban usarse para

estimar una medida aplicando una base de medición concreta;

(b) la especificación de un enfoque de medición simplificado, que es

probable que proporcione información similar a la proporcionada por
una base de medición preferente; o

(c) la explicación de la forma de modificar una base de medición, por

ejemplo, excluyendo del valor de cumplimiento de un pasivo el efecto
de la posibilidad de que la entidad pueda dejar de cumplir con ese
pasivo (riesgo crediticio propio).

Bases de medición

Costo histórico
6.4 Las medidas basadas en el costo histórico proporcionan información
monetaria sobre activos, pasivos e ingresos y gastos relacionados, utilizando
información procedente, al menos en parte, del precio de la transacción u otro
suceso que dio lugar a ellos. A diferencia del valor corriente, el costo histórico
no refleja cambios en valores, excepto en la medida en que esos cambios se
relacionen con el deterioro del valor de un activo, o un pasivo pasando a ser
oneroso [véanse los párrafos 6.7(c) y 6.8(b)].

6.5 El costo histórico de un activo cuando se adquiere o crea es el valor de los

costos incurridos en su adquisición o creación, que comprende la
contraprestación pagada para adquirir o crear el activo, más los costos de
transacción. El costo histórico de un pasivo cuando se incurre en él o es
tomado es el valor de la contraprestación recibida para incurrir o tomarlo,
menos los costos de la transacción.

6.6 Cuando se adquiere o crea un activo, o se incurre o asume un pasivo como

resultado de un suceso que no es una transacción en términos de mercado
(véase el párrafo 6.80), puede no ser posible identificar un costo, o el costo
puede no proporcionar información relevante sobre el activo o pasivo. En

© IFRS Foundation A55

Marco Conceptual

algunos de estos casos, se usa un valor corriente del activo o pasivo como un
costo atribuido en el reconocimiento inicial, y ese costo atribuido se utiliza
como punto de partida para la medición posterior a costo histórico.

6.7 El costo histórico de un activo se actualiza a lo largo del tiempo para describir,
si procede:

(a) el consumo del total o parte del recurso económico que constituye el
activo (depreciación o amortización);

(b) los pagos recibidos que extinguen parte o la totalidad del activo;

(c) el efecto de los sucesos que causan que parte o la totalidad del costo
histórico del activo deja de ser recuperable (deterioro de valor); y

(d) la acumulación (devengo) de intereses para reflejar cualquier

componente de financiación del activo.

6.8 El costo histórico de un pasivo se actualiza a lo largo del tiempo para describir,
si procede:

(a) el cumplimiento de la totalidad o parte de la obligación relacionada

con el pasivo, por ejemplo, haciendo pagos que extinguen la totalidad o
parte del pasivo, o satisfaciendo una obligación de entregar bienes;

(b) el efecto de sucesos que incrementan el valor de la obligación de

transferir los recursos económicos necesarios para satisfacer el pasivo,
en la medida en que se haya convertido en oneroso. Un pasivo es
oneroso si el costo histórico deja de ser suficiente para describir la
obligación para satisfacerlo; y

(c) la acumulación (devengo) de intereses para reflejar cualquier

componente de financiación del pasivo.

6.9 Una forma de aplicar una base de medición de costo histórico, en el caso de
activos financieros y pasivos financieros, es medirlos a costo amortizado. El
costo amortizado de un activo financiero o un pasivo financiero refleja las
estimaciones de flujos de efectivo futuros, descontados a una tasa que se ha
determinado en el reconocimiento inicial. Para instrumentos a tasa variable, la
tasa descontada se actualiza para reflejar los cambios en la tasa variable. El
costo amortizado de un activo financiero o un pasivo financiero se actualiza a
lo largo del tiempo para describir los cambios posteriores, tales como la
acumulación (devengo) de intereses, el deterioro de valor de un activo
financiero y los cobros y pagos.

Valor corriente
6.10 Las mediciones del valor corriente proporcionan información monetaria sobre
activos, pasivos, e ingresos y gastos relacionados, usando información
actualizada para reflejar las condiciones en la fecha de medición. Debido a la
continua actualización, los valores corrientes de activos y pasivos reflejan los
cambios, desde la fecha de medición anterior, en las estimaciones de flujos de
efectivo y otros factores reflejados en los valores corrientes (véanse los
párrafos 6.14, 6.15 y 6.20). A diferencia del costo histórico, el valor corriente

A56 © IFRS Foundation

 Marco Conceptual

de un activo o pasivo no procede, ni siquiera en parte, del precio de la

transacción o de otro suceso que dio lugar al activo o pasivo.

6.11 Las bases de medición de valor corriente incluyen:

(a) el valor razonable (véanse los párrafos 6.12 a 6.16);

(b) el valor en uso para activos y valor de cumplimiento para pasivos

(véanse los párrafos 6.17a 6.20); y

(c) el costo corriente (véanse los párrafos 6.21 y 6.22).

Valor razonable
6.12 Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se
pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre
participantes de mercado, en la fecha de la medición.

6.13 El valor razonable refleja la perspectiva de los participantes del mercado—

participantes en un mercado al que tiene acceso la entidad. El activo o pasivo
se mide usando los mismos supuestos que los participantes del mercado
utilizarían al fijar el precio del activo o pasivo, en el supuesto de que dichos
participantes del mercado actuasen en su mejor interés económico.

6.14 En algunos casos, el valor razonable puede determinarse directamente

observando precios en un mercado activo. En otros casos, se determina
indirectamente usando técnicas de medición, por ejemplo, técnicas de
medición basadas en los flujos de efectivo (véanse los párrafos 6.91 a 6.95),
reflejando todos los factores siguientes:

(a) Estimaciones de los flujos de efectivo futuros.

(b) Posibles variaciones en el importe estimado o calendario de los flujos

de efectivo futuros para el activo o pasivo que se está midiendo,
causadas por la incertidumbre inherente en los flujos de efectivo.

(c) El valor temporal del dinero.

(d) El precio por soportar la incertidumbre inherente a los flujos de

efectivo (es decir, una prima de riesgo o descuento de riesgo). El precio
de soportar esa incertidumbre depende de su magnitud. Esto también
refleja el hecho de que los inversores generalmente pagarían menos
por un activo (y generalmente requieren más por asumir un pasivo)
que tiene flujos de efectivo inciertos que por un activo (o pasivo) cuyos
flujos de efectivo son ciertos.

(e) Otros factores, por ejemplo, la liquidez, siempre que los participantes
del mercado tendrían en cuenta esos factores en las circunstancias
señaladas.

6.15 Los factores mencionados en los párrafos 6.14(b) y 6.14(d) incluyen la

posibilidad de que una contraparte pueda no satisfacer su pasivo a la entidad
(riesgo crediticio), o que la entidad pueda no satisfacer su pasivo (riesgo
crediticio propio).

© IFRS Foundation A57

Marco Conceptual

6.16 Puesto que el valor razonable no procede, ni siquiera en parte, del precio de la
transacción o de otro suceso que dio lugar al activo o pasivo, el valor razonable
no se incrementa por los costos de transacción incurridos al adquirir el activo
y no disminuye por los costos de transacción tenidos cuando se incurrió o
asumió el pasivo. Además, el valor razonable no refleja los costos de
transacción en los que se incurriría en la disposición final del activo o en la
transferencia o liquidación del pasivo.

Valor en uso y valor de cumplimiento

6.17 El valor en uso es el valor presente de los flujos de efectivo, o de otros
beneficios económicos, que una entidad espera obtener del uso de un activo y
de su disposición final. El valor de cumplimiento es el valor presente de los
flujos de efectivo o de otros beneficios económicos, que una entidad espera
verse obligada a transferir a medida que satisface un pasivo. Los importes de
los flujos de efectivo o de otros beneficios económicos incluyen no solo los
importes a transferir a la contraparte del pasivo, sino también los importes
que la entidad espera verse obligada a transferir a terceros para permitirle
satisfacer el pasivo.

6.18 Puesto que el valor en uso y el valor de cumplimiento se basan en flujos de

efectivo futuros, no incluyen costos de transacción en el momento de la
adquisición de un activo o la asunción de un pasivo. Sin embargo, el valor en
uso y el valor de cumplimiento incluyen el valor presente de los costos de
transacción que una entidad espera incurrir en la disposición final del activo o
en la satisfacción del pasivo.

6.19 El valor en uso y el valor de cumplimiento reflejan los supuestos específicos de

la entidad en lugar de los de los participantes del mercado. En la práctica,
puede haber, en ocasiones, poca diferencia entre los supuestos que los
participantes del mercado usarían y lo que utiliza una entidad por sí misma.

6.20 El valor en uso y el valor de cumplimiento no pueden observarse directamente

y se determinan utilizando técnicas de medición basadas en los flujos de
efectivo (véanse los párrafos 6.91 a 6.95). El valor en uso y el valor de
cumplimiento reflejan los mismos factores descritos para el valor razonable en
el párrafo 6.14, pero desde la perspectiva específica de una entidad, en lugar
de una perspectiva de los participantes del mercado.

Costo corriente
6.21 El costo corriente de un activo es el costo de un activo equivalente en la fecha
de medición, que comprende la contraprestación que se pagaría en la fecha de
medición más los costos de transacción en los que se incurriría en esa fecha. El
costo corriente de un pasivo es la contraprestación que se recibiría para un
pasivo equivalente en la fecha de medición menos los costos de transacción en
los que se incurriría en esa fecha. El costo corriente, como el costo histórico,
son valores de entrada que reflejan precios en el mercado en el que la entidad
adquiriría el activo o incurriría en el pasivo. Por ello, es diferente del valor
razonable, valor en uso y valor de cumplimiento, que son valores de salida. Sin
embargo, a diferencia del costo histórico, el costo corriente refleja condiciones
en la fecha de medición.

A58 © IFRS Foundation

 Marco Conceptual

6.22 En algunos casos el costo corriente no puede determinarse de forma directa

observando los precios en un mercado activo y deben determinarse de forma
indirecta por otros medios. Por ejemplo, si los precios están disponibles solo
para activos nuevos, el costo corriente de un activo usado puede necesitar
estimarse ajustando el precio corriente de un activo nuevo para reflejar la
edad actual y condición del activo mantenido por la entidad.

Información proporcionada por bases de medición concretas

6.23 Al seleccionar una base de medición, es importante considerar la naturaleza
de la información que producirá la base de medición en el estado de situación
financiera y en el estado (o estados) del rendimiento financiero. La Tabla 6.1
resume esa información y los párrafos 6.24 a 6.42 proporcionan un análisis
adicional.

Costo histórico
6.24 La información proporcionada por la medición de un activo o pasivo a costo
histórico puede ser relevante para los usuarios de los estados financieros,
porque el costo histórico utiliza información procedente, al menos en parte,
del precio de la transacción o de otro suceso que dio lugar al activo o pasivo.

6.25 Normalmente, si una entidad adquirió un activo en una transacción reciente

en términos de mercado, la entidad espera que el activo proporcionará
beneficios económicos suficientes para que la entidad recupere al menos el
costo del activo. De forma análoga, si se incurrió o asumió un pasivo como
resultado de una transacción reciente en términos de mercado, la entidad
espera que el valor de la obligación de transferir recursos económicos para
satisfacer el pasivo, normalmente, no será mayor que el valor de la
contraprestación recibida menos costos de transacción. Por ello, la medición
de un activo o pasivo a costo histórico en estos casos proporciona información
relevante sobre el activo o pasivo y el precio de la transacción que dio lugar a
ese activo o pasivo.

6.26 Puesto que el costo histórico se reduce para reflejar el consumo de un activo y
su deterioro de valor, el importe que se espera recuperar de un activo medido
a costo histórico es, al menos, tan grande como su importe en libros. De forma
análoga, puesto que el costo histórico de un pasivo se incrementa cuando pasa
a ser oneroso, el valor de la obligación de transferir los recursos económicos
necesarios para satisfacer el pasivo no es mayor que el importe en libros del
pasivo.

6.27 Si un activo distinto de un activo financiero se mide a costo histórico, el

consumo o venta del activo, o de parte del activo, da lugar a un gasto medido a
costo histórico del activo, o de parte del activo, consumido o vendido.

6.28 El gasto que surge de la venta de un activo se reconoce al mismo tiempo que se
reconoce la contraprestación de esa venta como ingreso. La diferencia entre el
ingreso y el gasto es el margen resultante de la venta. Los gastos que surgen
del consumo de un activo pueden compararse con el ingreso relacionado para
proporcionar información sobre márgenes.

© IFRS Foundation A59

Marco Conceptual

6.29 De forma análoga, si se incurrió o asumió un pasivo distinto a un pasivo

financiero a cambio de una contraprestación y se mide a costo histórico, la
satisfacción de la totalidad o parte del pasivo da lugar a un ingreso medido al
valor de la contraprestación recibida por la parte satisfecha. La diferencia
entre ese ingreso y el gasto incurrido al satisfacer el pasivo es el margen
resultante del cumplimiento.

6.30 La información sobre el costo de los activos vendidos o consumidos,

incluyendo los bienes y servicios consumidos de forma inmediata (véase el
párrafo 4.8), y sobre la contraprestación recibida, puede tener valor predictivo.
La información puede usarse como un dato de entrada al predecir futuros
márgenes de futuras ventas de bienes (incluyendo bienes no mantenidos
actualmente por la entidad) y servicios y, por ello, las perspectivas de la
entidad de entradas de efectivo netas futuras. Para evaluar las expectativas de
una entidad sobre flujos de efectivo futuros, los usuarios de los estados
financieros se centran, a menudo, en perspectivas de la entidad para generar
márgenes futuros a lo largo de muchos periodos, no solo en sus perspectivas
para generar márgenes de bienes ya mantenidos. Los ingresos y gastos
medidos a costo histórico pueden tener también valor confirmatorio porque
pueden proporcionar información a los usuarios sobre sus predicciones
anteriores de los flujos de efectivo o márgenes. La información sobre el costo
de los activos vendidos o consumidos puede ayudar también en una evaluación
de la eficiencia y eficacia con que la gestión de la entidad ha descargado sus
responsabilidades sobre el uso de los recursos económicos de la entidad.

6.31 Por razones similares, la información sobre los intereses acumulados

(devengados) sobre activos, y los incurridos por pasivos, medidos a costo
amortizado puede tener valor predictivo y confirmatorio.

Valor corriente
Valor razonable
6.32 La información proporcionada por la medición de activos y pasivos a valor
razonable puede tener valor predictivo porque el valor razonable refleja las
expectativas actuales de los participantes del mercado sobre el importe,
calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo futuros. A estas
expectativas se les fija precio de forma que reflejen las preferencias de riesgo
actuales de los participantes del mercado. Esa información puede tener
también valor confirmatorio, proporcionando información sobre expectativas
anteriores.

6.33 Los ingresos y gastos que reflejan las expectativas actuales de los participantes
del mercado pueden tener algún valor predictivo, porque estos ingresos y
gastos pueden usarse como datos de entrada al predecir ingresos y gastos
futuros. Estos ingresos y gastos pueden ayudar también en una evaluación de
la eficiencia y eficacia con que la gestión de la entidad ha descargado sus
responsabilidades sobre el uso de los recursos económicos de la entidad.

A60 © IFRS Foundation

 Marco Conceptual

6.34 Un cambio en el valor razonable de un activo o pasivo puede proceder de

varios factores identificados en el párrafo 6.14. Cuando esos factores tienen
características diferentes, la identificación por separado de los ingresos y
gastos que proceden de esos factores puede proporcionar información útil a
los usuarios de los estados financieros [véase el párrafo 7.14(b)].

6.35 Si una entidad adquiere un activo en un mercado y determina el valor

razonable usando precios de diferentes mercados (el mercado en el que la
entidad vendería el activo), las diferencias entre los precios en esos dos
mercados se reconocen como ingreso cuando se determina el valor razonable
por primera vez.

6.36 La venta de un activo o transferencia de un pasivo normalmente sería por la

contraprestación de un importe similar a su valor razonable, si la transacción
ocurriera en el mercado que fue el origen de los precios usados al medir ese
valor razonable. En esos casos, si el activo o pasivo se mide a valor razonable,
el ingreso neto o gasto neto que surge en el momento de la venta o
transferencia sería, habitualmente, pequeño, a menos que el efecto de los
costos de transacción sea significativo.

Valor en uso y valor de cumplimiento

6.37 El valor en uso proporciona información sobre el valor presente de los flujos
de efectivo estimados por el uso de un activo y de su disposición final. Esta
información puede tener valor predictivo porque puede usarse al evaluar las
perspectivas de las entradas de efectivo futuras.

6.38 El valor de cumplimiento proporciona información sobre el valor presente de

los flujos de efectivo necesarios estimados para satisfacer un pasivo. Por ello,
el valor de cumplimiento puede tener valor predictivo; concretamente informa
que el pasivo se satisfará, en lugar de transferirse o liquidarse mediante una
negociación.

6.39 Las estimaciones actualizadas del valor en uso o del valor de cumplimiento
combinadas con información sobre estimaciones del importe, calendario e
incertidumbre de los flujos de efectivo futuros, pueden también tener valor
confirmatorio porque proporcionan información sobre estimaciones previas
del valor en uso o del valor de cumplimiento.

Costo corriente
6.40 La información sobre activos y pasivos medidos a costo corriente puede ser
relevante porque éste refleja el costo al que un activo equivalente podría
adquirirse o crearse en la fecha de medición o la contraprestación que se
recibiría por incurrir en o asumir un pasivo equivalente.

6.41 Al igual que el costo histórico, el costo corriente proporciona información

sobre el costo de un activo consumido o sobre un ingreso por la satisfacción de
pasivos. Esa información puede utilizarse para determinar los márgenes
corrientes y puede usarse como un dato de entrada al predecir márgenes
futuros. A diferencia del costo histórico, el costo corriente refleja los precios
predominantes en el momento de consumo o cumplimiento. Cuando los
cambios de precios son significativos, los márgenes basados en el costo

© IFRS Foundation A61

Marco Conceptual

corriente pueden ser más útiles para predecir márgenes futuros que los
basados en el costo histórico.

6.42 Para informar sobre el costo corriente del consumo (o ingreso corriente del
cumplimiento), es necesario distinguir el cambio en el importe en libros en el
periodo sobre el que se informa en el costo corriente del consumo (o ingreso
corriente del cumplimiento), y el efecto de los cambios en los precios. El efecto
de un cambio en precios es, en ocasiones, denominado como una "ganancia
por tenencia" o " pérdida por tenencia".

A62 © IFRS Foundation

 Marco Conceptual

Tabla 6.1—Resumen de la información proporcionada por bases de medición

concretas

Activos

Estado de situación financiera

Costo histórico Valor razonable Valor en uso Costo corriente

(suposiciones de (suposiciones
los participantes del específicas de la
mercado) entidad)(a)
Importe en libros Costo histórico El precio que se Valor presente de los Costo corriente
(incluyendo costos recibiría al vender el flujos de efectivo (incluyendo costos
de transacción), en activo (sin deducir futuros por el uso de transacción), en
la medida en que los costos de del activo y por su la medida en que
esté sin consumir o transacción en el disposición final esté sin consumir o
cobrar, y es recupe- momento de la venta (después de deducir cobrar, y es recupe-
rable. o disposición por el valor presente de rable.
otra vía). los costos de
transacción en el
momento de la
disposición).
(Incluye intereses
acumulados
(devengados) sobre
cualquier
componente de
financiación.)

Estado (o estados) de rendimiento financiero

Suceso Costo histórico Valor razonable Valor en uso Costo corriente

(suposiciones de (suposiciones
los participantes del específicas de la
mercado) entidad)

Reconocimiento — Diferencia entre la Diferencia entre la —

inicial(b) contraprestación contraprestación
pagada y el valor pagada y el valor en
razonable del activo uso del activo
adquirido.(c) adquirido.

Costos de transac- Costos de transac-

ción en el momento ción en el momento
de la adquisición del de la adquisición del
activo. activo.

Venta o consumo Gastos igual al costo Gastos igual al valor Gastos igual al valor Gastos igual al costo
del activo , (e) histórico del activo razonable del activo en uso del activo corriente del activo
(d)

vendido o consumi- vendido o consumi- vendido o consumi- vendido o consumi-

do. do. do. do.
Ingreso recibido. Ingreso recibido. Ingreso recibido. Ingreso recibido.

(Podría presentarse (Podría presentarse (Podría presentarse (Podría presentarse

bruto o neto.) bruto o neto.) bruto o neto.) bruto o neto.)

continúa...

© IFRS Foundation A63

Marco Conceptual

...continuación

Gastos por costos Gastos por costos Gastos por costos

de transacción en de transacción en de transacción en
momento de la venta momento de la venta momento de la venta
del activo. del activo. del activo.
Estado (o estados) de rendimiento financiero

Suceso Costo histórico Valor razonable Valor en uso Costo corriente

(suposiciones de (suposiciones
los participantes del específicas de la
mercado) entidad)

Ingresos por intere- Ingresos por intere- Reflejado en el Reflejado en el Ingresos por intere-
ses ses, a tasas históri- ingreso y gasto por ingreso y gasto por ses, tasas corrientes.
cas, actualizados si cambios en el valor cambios en el valor
el activo tiene un razonable. en uso.
interés variable.
(Podría identificarse (Podría identificarse
por separado.) por separado.)

Deterioro del valor Gastos que surgen Reflejado en el Reflejado en el Gastos que surgen
porque el costo ingreso y gasto por ingreso y gasto por porque el costo
histórico ha dejado cambios en el valor cambios en el valor corriente ha dejado
de ser recuperable. razonable. en uso. de ser recuperable.
(Podría identificarse (Podría identificarse
por separado.) por separado.)

Cambios en valor No reconocido, Reflejado en el Reflejado en el Ingresos y gastos

excepto para reflejar ingreso y gasto por ingreso y gasto por que reflejan el efecto
un deterioro de cambios en el valor cambios en el valor de cambios en
valor. razonable. en uso. precios (ganancias
por tenencia y
pérdidas por
tenencia).
Para activos
financieros—
ingresos y gastos
por cambios en los
flujos de efectivo
estimados.

(a) Esta columna resume la información proporcionada si el valor en uso se utiliza como una base
de medición. Sin embargo, como destaca el párrafo 6.75, el valor en uso puede no ser una base
de medición práctica para nuevas mediciones regulares.
(b) Los ingresos y gastos pueden surgir en el momento del reconocimiento inicial de un activo no
adquirido en condiciones de mercado.
(c) Los ingresos y gastos pueden surgir si el mercado en el que se adquiere el activo es diferente del
mercado del que surgen los precios usados al medir el valor razonable del activo.
(d) El consumo del activo es habitualmente presentado a través del costo de las ventas,
depreciación o amortización.
(e) Los ingresos recibidos son, a menudo, igual a la contraprestación recibida, pero dependerán de
la base de medición usada para cualquier pasivo relacionado.

A64 © IFRS Foundation

 Marco Conceptual

Pasivos

Estado de situación financiera

Costo histórico Valor razonable Valor de cumpli- Costo corriente

(suposiciones de miento (suposicio-
los participantes del nes específicas de
mercado) la entidad)

Importe en libros La contraprestación El precio que se El valor presente de La contraprestación

recibida (neta de pagaría por transferir los flujos de efectivo (neta de costos de
costos de transac- la parte no satisfe- futuros que surgirían transacción) que se
ción) por asumir la cha del pasivo al satisfacer la parte recibiría actualmente
parte no satisfecha (costos de transac- no satisfecha del por asumir la parte
del pasivo, ción en los que se pasivo (incluyendo el no satisfecha del
incrementada por el incurriría por valor presente de los pasivo, incrementa-
exceso de las salidas transferirla no inclui- costos de transac- da por el exceso de
de efectivo estima- dos). ción a incurrir al las salidas de efecti-
das sobre la contra- satisfacerlo o vo estimadas sobre
prestación recibida. transferirlo). esa contrapresta-
ción.
(Incluye intereses
acumulados
(devengados) sobre
cualquier
componente de
financiación.)

Estado (o estados) de rendimiento financiero

Suceso Costo histórico Valor razonable Valor de cumpli- Costo corriente

(suposiciones de miento (suposicio-
los participantes del nes específicas de
mercado) la entidad)

Reconocimiento — Diferencia entre la Diferencia entre la —

inicial(a) contraprestación contraprestación
recibida y el valor recibida y el valor de
razonable del pasivo. cumplimiento del
(b)
pasivo.
Costos de transac- Costos de transac-
ción en el momento ción en el momento
de incurrir o asumir de incurrir o asumir
el pasivo. el pasivo.

continúa...

© IFRS Foundation A65

Marco Conceptual

...continuación

Estado (o estados) de rendimiento financiero

Suceso Costo histórico Valor razonable Valor de cumpli- Costo corriente

(suposiciones de miento (suposicio-
los participantes del nes específicas de
mercado) la entidad)

Cumplimiento del Ingresos igual al Ingresos igual al Ingresos igual al Ingresos igual al
pasivo costo histórico del valor razonable del valor de cumplimien- costo corriente del
pasivo satisfecho pasivo satisfecho. to del pasivo satisfe- pasivo satisfecho
(refleja la contra- cho. (refleja la contra-
prestación históri- prestación actual).
ca).
Gastos por los Gastos por los Gastos por los Gastos por los
costos incurridos en costos incurridos en costos incurridos en costos incurridos en
la satisfacción del la satisfacción del la satisfacción del la satisfacción del
pasivo. pasivo. pasivo. pasivo.
(Podría presentarse (Podría presentarse (Podría presentarse (Podría presentarse
bruto o neto.) bruto o neto. Si se bruto o neto. Si se bruto o neto. Si se
presenta bruto, la presenta bruto, la presenta bruto, la
contraprestación contraprestación contraprestación
histórica podría histórica podría histórica podría
presentarse por presentarse por presentarse por
separado.) separado.) separado.)

Transferencia del Ingresos igual al Ingresos igual al Ingresos igual al Ingresos igual al
pasivo costo histórico del valor razonable del valor de cumplimien- costo corriente del
pasivo transferido pasivo transferido. to del pasivo transfe- pasivo transferido
(refleja la contra- rido. (refleja la contra-
prestación histórica). prestación actual).
Gastos por costos Gastos por costos Gastos por costos Gastos por costos
pagados (incluyendo pagados (incluyendo pagados (incluyendo pagados (incluyendo
costos de transac- costos de transac- costos de transac- costos de transac-
ción) para transferir ción) para transferir ción) para transferir ción) para transferir
el pasivo. el pasivo. el pasivo. el pasivo.
(Podría presentarse (Podría presentarse (Podría presentarse (Podría presentarse
bruto o neto.) bruto o neto.) bruto o neto.) bruto o neto.)

Gastos por intere- Gastos por intere- Reflejado en el Reflejado en el Gastos por intere-
ses ses, a tasas históri- ingreso y gasto por ingreso y gasto por ses, a tasas corrien-
cas, actualizados si cambios en el valor cambios en el valor tes.
el pasivo tiene un razonable. de cumplimiento.
interés variable.
(Podría identificarse (Podría identificarse
por separado.) por separado.)

continúa...

A66 © IFRS Foundation

 Marco Conceptual

...continuación

Estado (o estados) de rendimiento financiero

Suceso Costo histórico Valor razonable Valor de cumpli- Costo corriente

(suposiciones de miento (suposicio-
los participantes del nes específicas de
mercado) la entidad)

Efecto de sucesos Gastos igual al Reflejado en el Reflejado en el Gastos igual al

que causan que un exceso de las salidas ingreso y gasto por ingreso y gasto por exceso de las salidas
pasivo pase a ser de efectivo estima- cambios en el valor cambios en el valor de efectivo estima-
oneroso das sobre el costo razonable. de cumplimiento. das sobre el costo
histórico del pasivo, corriente del pasivo,
o un cambio o un cambio
posterior en ese posterior en ese
exceso. exceso.
(Podría identificarse (Podría identificarse
por separado.) por separado.)

Cambios en valor No reconocido Reflejado en el Reflejado en el Ingresos y gastos

excepto en la medida ingreso y gasto por ingreso y gasto por que reflejan el efecto
en que el pasivo sea cambios en el valor cambios en el valor de cambios en
oneroso. razonable. de cumplimiento. precios (ganancias
por tenencia y
pérdidas por
tenencia).
Para pasivos
financieros—
ingresos y gastos
por cambios en los
flujos de efectivo
estimados.

(a) Los ingresos y gastos pueden surgir en el momento del reconocimiento inicial de un pasivo
incurrido o asumido en condiciones distintas a las de mercado.
(b) Los ingresos y gastos pueden surgir si el mercado en el que se incurre o asume el pasivo es
diferente del mercado del que surgen los precios usados al medir el valor razonable del pasivo.

Factores a considerar al seleccionar una base de medición

6.43 Al seleccionar una base de medición para un activo o pasivo y para los ingresos
y gastos relacionados, es necesario considerar la naturaleza de la información
que producirá la base de medición en el estado de situación financiera y en el
estado (o estados) del rendimiento financiero (véanse los párrafos 6.23 a 6.42 y
la Tabla 6.1), así como otros factores (véanse los párrafos 6.44 a 6.86).

6,44 En la mayoría de los casos, ningún factor determinará qué base de medición
debe seleccionarse. La importancia relativa de cada factor dependerá de los
hechos y circunstancias.

6.45 La información proporcionada por una base de medición debe ser útil a los
usuarios de los estados financieros. Para lograr esto, la información debe ser
relevante y debe representar fielmente lo que pretende representar. Además,
la información proporcionada debe, tanto como sea posible, ser comparable,
verificable, oportuna y comprensible.

© IFRS Foundation A67

Marco Conceptual

6.46 Como explicaba el párrafo 2.21, el proceso más eficiente y eficaz para aplicar
las características cualitativas fundamentales consistiría, habitualmente, en
identificar la información más relevante sobre un fenómeno económico. Si esa
información no está disponible o no puede proporcionarse de forma que
represente fielmente el fenómeno económico, se considerará el tipo de
información relevante más próximo. Los párrafos 6.49 a 6.76 proporciona un
análisis adicional del papel desempeñado por las características cualitativas en
la selección de una base de medición.

6,47 El análisis de los párrafos 6.49 a 6.76 se centra en los factores que considerar
al seleccionar una base de medición para los activos reconocidos y pasivos
reconocidos. Parte de ese análisis puede aplicarse al seleccionar una base de
medición para la información proporcionada en las notas, tanto para los
elementos reconocidos como para los no reconocidos.

6,48 Los párrafos 6.77 a 6.82 tratan factores adicionales a considerar al seleccionar
una base de medición en el reconocimiento inicial. Si una base de medición
inicial es incongruente con la base de medición posterior, los ingresos y gastos
podrían reconocerse, en el momento de la primera medición posterior, solo
debido al cambio en la base de medición. El reconocimiento de estos ingresos y
gastos puede parecer que representa una transacción u otro suceso cuando, de
hecho, no ha ocurrido ningún suceso o transacción. Por ello, la elección de la
base de medición, para un activo o un pasivo y los ingresos y gastos
relacionados, se determina considerando la medición inicial y la medición
posterior.

Relevancia
6.49 La relevancia de la información proporcionada por una base de medición para
un activo o pasivo y para los ingresos y gastos relacionados se ve afectada por:

(a) las características del activo o pasivo (véanse los párrafos 6.50 a 6.53); y

(b) la forma en que el activo o pasivo contribuye a los flujos de efectivo

futuros (véanse los párrafos 6.54 a 6.57).

Características del activo o pasivo

6.50 La relevancia de la información proporcionada por una base de medición
depende parcialmente de las características del activo o pasivo, en concreto de
la variabilidad de los flujos de efectivo y de si el valor del activo o pasivo es
sensible a factores de mercado u otros riesgos.

6.51 Si el valor de un activo o pasivo es sensible a factores de mercado u otros

riesgos, su costo histórico puede diferir de forma significativa de su valor
corriente. Por consiguiente, el costo histórico puede no proporcionar
información relevante si la información sobre cambios en el valor es
importante para los usuarios de los estados financieros. Por ejemplo, el costo
amortizado no puede proporcionar información relevante sobre un activo
financiero o un pasivo financiero que sea un derivado.

A68 © IFRS Foundation

 Marco Conceptual

6.52 Además, si se usa el costo histórico, los cambios en el valor se presentan no

cuando ese valor cambia, sino cuando tiene lugar un suceso tal como la
disposición, deterioro de valor o cumplimiento. Esto podría ser
incorrectamente interpretado como que conlleva que todos los ingresos y
gastos reconocidos en el momento de ese suceso surgieron entonces, en lugar
de a lo largo de los periodos durante lo que se mantuvo el activo o pasivo. Más
aún, puesto que la medición a costo histórico no proporciona información
oportuna sobre cambios en el valor, los ingresos y gastos presentados sobre esa
base puede carecer de valor predictivo, así como de valor confirmatorio, por
no describir el efecto completo de la exposición de la entidad al riesgo que
surge por mantener el activo o pasivo durante el periodo sobre el que se
informa.

6.53 Los cambios en el valor razonable de un activo o pasivo reflejan los cambios en
las expectativas de los participantes del mercado, así como los cambios en sus
preferencias de riesgo. Dependiendo de las características del activo o pasivo
que se mide y de la naturaleza de las actividades de negocio de la entidad, la
información que refleja esos cambios puede no siempre proporcionar valor
predictivo o confirmatorio a los usuarios de los estados financieros. Este puede
ser el caso cuando las actividades de negocio de la entidad no implican la
venta del activo o la transferencia del pasivo, por ejemplo, si la entidad
mantiene activos únicamente para su uso o solo para cobrar flujos de efectivo
contractuales o si la entidad debe satisfacer los pasivos por sí misma.

Aportación a los flujos de efectivo futuros

6.54 Tal y como se destaca en el párrafo 1.14, algunos recursos económicos
producen flujos de efectivo directamente; en otros casos, los recursos
económicos se usan en combinación para producir flujos de efectivo
indirectamente. La forma en que se usan los recursos económicos y, por ello,
cómo producen flujos de efectivo los activos y pasivos, depende de la
naturaleza de las actividades de negocio realizadas por la entidad.

6.55 Cuando una actividad de negocio de una entidad implica el uso de varios
recursos económicos que producen flujos de efectivo de forma indirecta,
usándose en combinación para producir y comercializar bienes o servicios a
los clientes, es probable que el costo histórico o el costo corriente
proporcionen información relevante sobre esa actividad. Por ejemplo, las
propiedades, planta y equipo se usan habitualmente en combinación con otros
recursos económicos de una entidad. De forma análoga, los inventarios,
habitualmente, no pueden venderse a un cliente, excepto haciendo un uso
extensivo de otros recursos económicos de la entidad (por ejemplo, actividades
de producción y comercialización). Los párrafos 6.24 a 6.31 y 6.40 a 6.42,
explican cómo la medición de estos activos a costo histórico o a costo corriente
puede proporcionar información relevante que puede utilizarse para deducir
márgenes logrados durante el periodo.

6.56 Para activos y pasivos que producen flujos de efectivo directamente, tales
como activos que pueden venderse de forma independiente y sin una
penalización económica significativa (por ejemplo, sin interrumpir
significativamente la actividad del negocio), la base de medición que

© IFRS Foundation A69

Marco Conceptual

proporciona la información más relevante es probable que sea un valor a costo

corriente que incorpora estimaciones actuales del importe, calendario e
incertidumbre de los flujos de efectivo futuros.

6.57 Cuando una de las actividades de negocio de una entidad implica la gestión de
activos financieros y pasivos financieros con el objetivo de recaudar flujos de
efectivo contractuales, el costo amortizado puede proporcionar información
relevante que puede usarse para determinar el margen del interés acumulado
(devengado) sobre los activos y los intereses incurridos sobre los pasivos. Sin
embargo, al evaluar si el costo amortizado proporcionará información útil, es
también necesario considerar las características del activo financiero o pasivo
financiero. El costo amortizado es improbable que proporcione información
relevante sobre los flujos de efectivo que dependen de otros factores distintos
del principal e intereses.

Representación fiel
6.58 Cuando los activos y pasivos están relacionados de alguna forma, el uso de
bases de medición distintas para esos activos y pasivos puede crear una
incongruencia de medición (asimetría contable). Si los estados financieros
contienen incongruencias de medición, esos estados financieros pueden no
representar fielmente algunos aspectos de la situación financiera y
rendimiento financiero de la entidad. Por consiguiente, en algunas
circunstancias, el uso de la misma base de medición para activos y pasivos
relacionados puede proporcionar a los usuarios de los estados financieros
información que sea más útil que la que procedería del uso de bases de
medición diferentes. Esto puede ser particularmente probable cuando los
flujos de efectivo procedentes de un activo o pasivo están directamente
vinculados a los flujos de efectivo de otro activo o pasivo.

6.59 Como se destacó en los párrafos 2.13 y 2.18, aunque una representación
perfectamente fiel está libre de error, esto no significa que esas medidas deban
ser perfectamente precisas en todos los aspectos.

6.60 Cuando una medida no puede determinarse directamente observando los

precios en un mercado activo y debe, en su lugar, estimarse surge la
incertidumbre en la medición. El nivel de incertidumbre en la medición
asociado con una base de medición concreta puede afectar si la información
proporcionada por esa base de medición facilita una representación fiel de la
situación financiera y rendimiento financiero de una entidad. Un alto nivel de
incertidumbre en la medición no impide, necesariamente, el uso de una base
de medición que proporcione información relevante. Sin embargo, en algunos
casos, el nivel de incertidumbre en la medición es tan alto que la información
proporcionada por una base de medición puede no proporcionar una
representación suficientemente fiel (véase el párrafo 2.22). En estos casos, es
apropiado considerar la selección de una base de medición diferente que diera
lugar también a información relevante.

6.61 La incertidumbre en la medición es distinta de la incertidumbre sobre el

desenlace y de la incertidumbre sobre la existencia:

A70 © IFRS Foundation

 Marco Conceptual

(a) La incertidumbre sobre el desenlace surge cuando existe incertidumbre

sobre el importe o calendario de cualquier entrada o salida de
beneficios económicos que procederán de un activo o pasivo.

(b) La incertidumbre sobre la existencia surge cuando es incierto si existe

un activo o un pasivo. Los párrafos 5.12 a 5.14 analizan cómo la
incertidumbre sobre la existencia puede afectar las decisiones sobre si
una entidad reconoce un activo o pasivo cuando es incierto que ese
activo o pasivo exista.

6.62 La presencia de incertidumbre sobre el desenlace o de incertidumbre sobre la

existencia puede, en ocasiones, contribuir a la incertidumbre en la medición.
Sin embargo, la incertidumbre sobre el desenlace o incertidumbre sobre la
existencia no necesariamente da lugar a incertidumbre en la medición. Por
ejemplo, si el valor razonable de un activo puede determinarse observando los
precios en un mercado activo, no se asocia ninguna incertidumbre en la
medición con la medición de ese valor razonable, incluso si es incierto cuánto
efectivo proporcionará finalmente el activo y, por ello, exista incertidumbre
sobre el desenlace.

Características cualitativas de mejora y la restricción del

costo
6.63 Las características cualitativas de mejora sobre la comparabilidad,
comprensibilidad y verificabilidad, y la restricción del costo, tienen
implicaciones para la selección de una base de medición. Los siguientes
párrafos analizan esas implicaciones. Los párrafos 6.69 a 6.76 analizan
implicaciones adicionales a bases de medición concretas. La característica
cualitativa de mejora de la oportunidad no tiene implicaciones específicas para
la medición.

6.64 Al igual que el costo restringe otras decisiones de la información financiera,

también restringe la selección de una base de medición. Por ello, al seleccionar
una base de medición, es importante considerar si resulta probable que los
beneficios de la información, proporcionada a los usuarios de los estados
financieros por esa base de medición, justifiquen los costos de proporcionar y
utilizar esa información.

6.65 Por consiguiente, el uso de las mismas bases de medición para los mismos
elementos, ya sea de un periodo a otro dentro de una entidad que informa o de
un solo periodo entre entidades, puede ayudar a hacer los estados financieros
más comparables.

6.66 Un cambio en la base de medición puede hacer los estados financieros menos
comprensibles. Sin embargo, un cambio puede justificarse si otros factores
pueden tener más peso que la reducción en comprensibilidad; por ejemplo, si
el cambio da lugar a información más relevante. Si se realiza un cambio, los
usuarios de los estados financieros pueden necesitar información explicativa
que les permita comprender el efecto de dicho cambio.

© IFRS Foundation A71

Marco Conceptual

6.67 La comprensibilidad depende parcialmente de cuántas bases de medición se

usan y de si estas cambian a lo largo del tiempo. En general, si se usan más
bases de medición en un conjunto de estados financieros, la información
resultante pasa a ser más compleja (y, por ello, menos comprensible), y los
totales y subtotales del estado de situación financiera y el estado (o estados) del
rendimiento financiero pasan a ser menos significativos. Sin embargo, podría
ser apropiado usar más bases de medición si eso fuera necesario para
proporcionar información útil.

6.68 La verificabilidad se mejora con el uso de bases de medición que dan lugar a
medidas que pueden ser corroboradas de forma independiente, ya sea
directamente, por ejemplo, observando precios, o indirectamente, por
ejemplo mediante la comprobación de los datos de entrada a un modelo. Si
una medición no puede verificarse, los usuarios de los estados financieros
pueden necesitar información explicativa que les permita comprender cómo
se determinó esa medición. En algunos de estos casos, puede ser necesario
especificar el uso de una base de medición diferente.

Costo histórico
6.69 En muchas situaciones, es más simple, y por ello, menos costoso, medir el
costo histórico que el valor corriente. Además, las medidas determinadas
aplicando la base de medición del costo histórico son, generalmente, bien
comprendidas y, en muchos casos, verificables.

6.70 Sin embargo, la estimación del consumo y la identificación y medición de las

pérdidas por deterioro de valor o de los pasivos onerosos puede ser subjetiva.
Por ello, el costo histórico de un activo o pasivo puede, en ocasiones, ser tan
difícil de medir o verificar como un valor corriente.

6.71 Con el uso de una base de medición del costo histórico, los activos o pasivos
idénticos que se adquieren o se incurren en momentos distintos pueden
presentarse en los estados financieros por importes muy diferentes. Esto
puede reducir la comparabilidad, de un periodo a otro para una entidad que
informa y de un solo periodo entre entidades.

Valor corriente
6.72 Puesto que el valor razonable se determina desde la perspectiva de los
participantes del mercado, no desde la perspectiva específica de una entidad, y
es independiente de cuándo se adquirió el activo o se incurrió en el pasivo,
activos y pasivos idénticos medidos a valor razonable se medirán, en principio,
por el mismo importe por entidades que tengan acceso a los mismos
mercados. Esto puede mejorar la comparabilidad, de un periodo a otro para
una entidad que informa y en un solo periodo entre entidades. Por el
contrario, puesto que el valor en uso y el valor de cumplimiento reflejan la
perspectiva específica de una entidad, esas mediciones podrían diferir para
activos y pasivos idénticos en entidades distintas. Esas diferencias pueden
reducir la comparabilidad, concretamente si los activos o pasivos contribuyen
a los flujos de efectivo de una forma similar.

A72 © IFRS Foundation

 Marco Conceptual

6.73 Si el valor razonable de un activo o pasivo puede determinarse directamente

observando los precios en un mercado activo, el proceso de medición del valor
razonable es de bajo costo, simple y fácil de comprender; y el valor razonable
puede verificarse a través de la observación directa.

6.74 Las técnicas de valoración, que incluyen en ocasiones el uso de técnicas de

medición basadas en los flujos de efectivo, pueden ser necesarias para estimar
el valor razonable cuando no puede observarse directamente en un mercado
activo y son, generalmente, necesarias al determinar el valor en uso y el valor
de cumplimiento. Dependiendo de las técnicas usadas:

(a) la estimación de los datos de entrada y la aplicación de la técnica de

valoración pueden ser costosas y complejas.

(b) los datos de entrada del proceso pueden ser subjetivos y puede ser
difícil verificar los datos de entrada y la validez del proceso mismo. Por
consiguiente, las medidas de activos o pasivos pueden diferir. Eso
reduciría la comparabilidad.

6.75 En muchos casos, el valor en uso no puede determinarse de forma significativa

para un activo individual que se usa en combinación con otros activos. En su
lugar, el valor en uso se determina para un grupo de activos y el resultado
puede, entonces, necesitar ser asignado a activos individuales. Este proceso
puede ser subjetivo y arbitrario. Además, las estimaciones del valor en uso
para un activo pueden reflejar inadvertidamente el efecto de sinergias con
otros activos del grupo. Por ello, la determinación del valor en uso de un
activo usado en combinación con otros activos puede ser un proceso costoso y
su complejidad y subjetividad reducen la verificabilidad. Por estas razones, el
valor en uso puede no ser una base de medición práctica para las nuevas
mediciones que se hagan de forma regular para estos activos. Sin embargo,
puede ser útil para nuevas mediciones ocasionales de activos, por
ejemplo cuando se usa en una prueba de deterioro de valor para determinar si
el costo histórico es totalmente recuperable.

6.76 Con el uso de una base de medición del costo corriente, los activos o pasivos
idénticos que se adquieren o se incurren en momentos distintos se presentan
en los estados financieros por los mismos importes. Esto puede mejorar la
comparabilidad, de un periodo a otro para una entidad que informa y en un
solo periodo entre entidades. Sin embargo, la determinación del costo
corriente puede ser compleja, subjetiva y costosa. Por ejemplo, como se
destacó en el párrafo 6.22, puede ser necesario estimar el costo corriente de un
activo ajustando el precio corriente de un activo nuevo para reflejar la edad
actual y condición del activo mantenido por la entidad. Además, debido a los
cambios en tecnología y cambios en las prácticas de negocio, muchos activos
no se sustituirían con activos idénticos. Por ello, se requeriría un ajuste
subjetivo adicional al precio corriente de un activo nuevo para estimar el costo
corriente de un activo equivalente al activo existente. Asimismo, la separación
de los cambios en los importes en libros a costo corriente entre el costo
corriente del consumo y el efecto de los cambios en precios (véase el
párrafo 6.42) puede ser complejo y requerir el uso de supuestos arbitrarios.

© IFRS Foundation A73

Marco Conceptual

Debido a estas dificultades, las medidas a costo corriente pueden carecer de

verificabilidad y comprensibilidad.

Factores específicos en la medición inicial

6.77 Los párrafos 6.43 a 6.76 tratan los factores que considerar al seleccionar una
base de medición, tanto en el reconocimiento inicial como posteriormente. Los
párrafos 6.78 a 6.82 tratan algunos factores adicionales a considerar en el
reconocimiento inicial.

6.78 En el reconocimiento inicial, el costo de un activo adquirido o un pasivo

incurrido, como resultado de un suceso que es una transacción en condiciones
de mercado, es normalmente similar a su valor razonable en esa fecha, a
menos que los costos de transacción sean significativos. No obstante, incluso si
los dos importes son similares, es necesario describir qué base de medición se
usa en el reconocimiento inicial. Si, posteriormente, se va a usar el costo
histórico, esa base de medición es también apropiada en el reconocimiento
inicial. De forma análoga, si, un costo corriente se va a utilizar
posteriormente, es también normalmente apropiado en el reconocimiento
inicial. El uso de la misma base de medición para el reconocimiento inicial y la
medición posterior evita el reconocimiento de los ingresos o gastos que, en el
momento de la primera medición posterior, surgen debido únicamente al
cambio en la base de medición (véase el párrafo 6.48).

6.79 Cuando una entidad adquiere un activo o incurre en un pasivo, a cambio de

transferir otro activo o pasivo como resultado de una transacción en
condiciones de mercado, la medida inicial del activo adquirido o el pasivo
incurrido determina si cualquier ingreso o gasto surge de la transacción.
Cuando un activo o pasivo se mide al costo, no surge ningún ingreso o gasto en
el reconocimiento inicial, a menos que los ingresos o gastos procedan de la
baja en cuentas del activo o pasivo transferido, o bien que el activo esté
deteriorado o el pasivo sea oneroso.

6.80 Los activos pueden adquirirse o los pasivos pueden incurrirse, como resultado
de un suceso que sea una transacción en condiciones de mercado. Por ejemplo:

(a) el precio de transacción puede verse afectado por las relaciones entre
las partes o por problemas financieros u otra forma de presión de una
de las partes;

(b) un activo puede concederse a la entidad sin costo por un gobierno o

haber sido donado a la entidad por un tercero;

(c) un pasivo puede imponerse por legislación o regulación; o

(d) un pasivo para pagar una compensación o una penalización puede

surgir de una actuación irregular.

6.81 En estos casos, la medición del activo adquirido, o del pasivo incurrido, a su
costo histórico puede no proporcionar una representación fiel de los activos y
pasivos de la entidad y de cualquier ingreso o gasto que surja de la transacción
u otro suceso. Por ello, puede ser apropiado medir el activo adquirido, o el
pasivo incurrido, al costo atribuido, como se describe en el párrafo 6.6. Todas

A74 © IFRS Foundation

 Marco Conceptual

las diferencias entre ese costo atribuido y cualquier consideración entregada o

recibida se reconocerían como ingreso o gasto en el reconocimiento inicial.

6.82 Cuando los activos se adquieren, o se incurre en pasivos, como resultado de un

suceso que no es una transacción en condiciones de mercado, necesitan
identificarse y considerarse todos los aspectos relevantes de la transacción u
otro suceso. Por ejemplo, puede ser necesario reconocer otros activos, otros
pasivos, aportaciones de los tenedores de patrimonio, derechos de los
acreedores o distribuciones a los tenedores de derechos sobre el patrimonio
para representar fielmente la esencia del efecto de la transacción u otro suceso
sobre la situación financiera de la entidad (véanse los párrafos 4.59 a 4.62) y
cualquier efecto relacionado sobre el rendimiento financiero de la entidad.

Más de una base de medición

6.83 En algunas ocasiones, la consideración de los factores descritos en los párrafos
6.43 a 6.76 puede llevar a la conclusión de que se necesita más de una base de
medición para un activo o pasivo, así como para los ingresos y gastos
relacionados, con el fin de proporcionar información relevante que represente
fielmente la situación financiera de la entidad y su rendimiento financiero.

6.84 En muchos casos, la forma más comprensible de proporcionar esa información

es:

(a) utilizar una base de medición única tanto para el activo o pasivo en el
estado de situación financiera como para los ingresos y gastos
relacionados en el estado (o estados) del rendimiento financiero; y

(b) proporcionar en las notas información adicional aplicando una base de

medición diferente.

6.85 Sin embargo, en algunos casos, esa información es más relevante, o da lugar a
una representación más fiel de la situación financiera de la entidad y su
rendimiento financiero, a través del uso de:

(a) una base de medición de un valor corriente para el activo o el pasivo en

el estado de situación financiera; y

(b) una base de medición diferente para los ingresos y gastos relacionados
en el estado del resultado del periodo10(véanse el párrafos 7.17 y 7.18).

Al seleccionar esas bases de medición, es necesario considerar los factores

analizados en los párrafos 6.43 a 6.76.

6.86 En estos casos, los ingresos totales y los gastos totales que surgen en el periodo
desde el cambio en el valor corriente del activo o pasivo se separan y clasifican
(véanse los párrafos 7.14 a 7.19) de forma que:

(a) el estado del resultado del periodo incluye los ingresos y gastos
medidos aplicando la base de medición seleccionada para ese estado; y

10 El Marco Conceptual no especifica si el estado (o estados) del rendimiento financiero comprende

uno solo o dos estados. El Marco Conceptual utiliza el término "estado del resultado del periodo"
tanto para referirse a un estado separado, como para designar una sección separada dentro de un
estado único de rendimiento financiero.

© IFRS Foundation A75

Marco Conceptual

(b) el otro resultado integral incluye todos los ingresos o gastos restantes.
En consecuencia, el otro ingreso integral acumulado relacionado con
ese activo o pasivo es igual a la diferencia entre:

(i) el importe en libros del activo o el pasivo en el estado de

situación financiera; y

(ii) el importe en libros que habría sido determinado aplicando la

base de medición seleccionada para el estado del resultado del
periodo.

Medición del patrimonio

6.87 El importe en libros total del patrimonio (patrimonio total) no se mide
directamente. Es igual al total del importe en libros de todos los activos
reconocidos menos el total de los importes en libros de todos los pasivos
reconocidos.

6.88 Puesto que los estados financieros con propósito general no están diseñados
para mostrar el valor de una entidad, el importe en libros total del patrimonio
no será igual, generalmente, a:

(a) el valor de mercado agregado de los derechos sobre el patrimonio sobre

la entidad;

(b) el importe que podría obtenerse por la venta de la entidad como un

todo, bajo la hipótesis de negocio en marcha; o

(c) el importe que podría obtenerse por la venta de todos los activos de la
entidad y la liquidación de todos sus pasivos.

6.89 Aunque el patrimonio total no se mide directamente, puede ser apropiado

medir directamente el importe en libros de algunas clases individuales de
patrimonio (véase el párrafo 4.65), así como algunos componentes de
patrimonio (véase el párrafo 4.66). No obstante, puesto que el patrimonio total
se mide como un residuo, al menos una clase dentro del patrimonio no puede
medirse directamente. De forma análoga, al menos un componente de
patrimonio no puede medirse directamente.

6,90 El importe en libros total de una clase individual de patrimonio o componente

de patrimonio es normalmente positiva, pero puede ser negativa en algunas
circunstancias. De forma análoga, el patrimonio total es generalmente
positivo, pero puede ser negativo, dependiendo de qué activos y pasivos se
reconocen y de cómo se miden.

Técnicas de medición basadas en los flujos de efectivo

6.91 En algunas ocasiones, una medida no puede ser observada directamente. En
algunos de estos casos, una forma de estimar la medida es usando técnicas de
medición basadas en los flujos de efectivo. Estas técnicas no son bases de
medición. Son técnicas usadas al aplicar una base de medición. Por ello, al
utilizar esta técnica, es necesario identificar qué base de medición se usa y la
medida en que la técnica refleja los factores aplicables a esa base de medición.

A76 © IFRS Foundation

 Marco Conceptual

Por ejemplo, si la base de medición es el valor razonable, los factores

aplicables son los descritos en el párrafo 6.14.

6.92 Las técnicas de medición basadas en los flujos de efectivo pueden usarse al
aplicar una base de medición modificada, por ejemplo, el valor de
cumplimiento modificado para excluir el efecto de la posibilidad de que la
entidad pueda dejar de cumplir un pasivo (riesgo crediticio propio). La
modificación de las bases de medición puede, en ocasiones, dar lugar a
información que es más relevante para los usuarios de los estados financieros
o que puede ser menos costosa de producir y de comprender. Sin embargo, las
bases de medición modificadas pueden también ser más difícil de comprender
para los usuarios de los estados financieros.

6.93 La incertidumbre sobre el resultado [véase el párrafo 6.61(a)] surge de las

incertidumbres sobre el importe o calendario de los flujos de efectivo futuros.
Esas incertidumbres son características importantes de activos y pasivos. Al
medir un activo o pasivo por referencia a estimaciones de flujos de efectivo
futuros inciertos, un factor a considerar es las posibles variaciones en el
importe o el calendario estimados de los flujos de efectivo [véase el
párrafo 6.14(b)]. Esas variaciones se consideran al seleccionar un único importe
dentro del rango de flujos de efectivo posibles. El importe seleccionado es en sí
mismo, en ocasiones, el importe de un desenlace posible, pero esto no es
siempre el caso. El importe que proporciona la información más relevante es
habitualmente uno que procede de la parte central del rango (una estimación
central). Estimaciones centrales diferentes proporcionan información distinta.
Por ejemplo:

(a) El valor esperado (el promedio ponderado de la probabilidad, también

conocida como media estadística) refleja el rango total de desenlaces
posibles y concede más peso a los que sean más probables. El valor
esperado no pretende predecir la entrada o salida final de efectivo u
otros beneficios económicos procedentes de ese activo o pasivo.

(b) El importe máximo que es más probable que ocurra a que no ocurra
(similar a la media estadística) indica que la probabilidad de una
pérdida posterior no es mayor del 50% y que la probabilidad de una
ganancia posterior es mayor del 50%.

(c) El resultado más probable (el modo estadístico) es la entrada o salida

última más probable que surge de un activo o pasivo.

6.94 Una estimación central depende de estimaciones de los flujos de efectivo

futuros y de las posibles variaciones en sus importes o calendario. No capta el
precio por tener la incertidumbre que el último resultado pueda diferir de esa
estimación central [que es el factor descrito en el párrafo 6.14(d)].

6.95 Ninguna estimación central proporciona información completa sobre el rango

de desenlaces posibles. Por ello, los usuarios pueden necesitar información
sobre el rango de resultados posibles.

© IFRS Foundation A77

Marco Conceptual

ÍNDICE
desde el párrafo

CAPÍTULO 7: PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR

PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR COMO HERRAMIENTAS DE
COMUNICACIÓN 7.1
OBJETIVOS Y PRINCIPIOS DE PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A
REVELAR 7.4
CLASIFICACIÓN 7.7
Clasificación de activos y pasivos 7.9
Compensación 7.10
Clasificación del patrimonio 7.12
Clasificación de ingresos y gastos 7.14
Estado del resultado del periodo y otro resultado integral 7.15
AGREGACIÓN 7.20

A78 © IFRS Foundation

 Marco Conceptual

Presentación e información a revelar como herramientas de

comunicación
7.1 Una entidad que informa comunica la información sobre sus activos, pasivos,
patrimonio, ingresos y gastos presentando y revelando información en sus
estados financieros.

7.2 La comunicación efectiva de información en los estados financieros hace que

esa información sea más relevante y contribuye a una representación fiel de
los activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos de una entidad. Esta
comunicación también mejora la comprensibilidad y comparabilidad de la
información en los estados financieros. La comunicación efectiva de la
información de los estados financieros requiere:

(a) centrarse en los objetivos y principios de presentación e información a

revelar en lugar de centrarse en reglas;

(b) clasificar la información de forma que agrupe las partidas similares

juntas y las diferentes de forma separada; y

(c) agregar información de forma que no se ensombrezca con detalles

innecesarios o agregación excesiva.

7,3 Al igual que el costo restringe otras decisiones de la información financiera,

también restringe decisiones sobre presentación e información a revelar. Por
ello, al tomar decisiones sobre presentación e información a revelar, es
importante considerar si los beneficios proporcionados a los usuarios de los
estados financieros presentando o revelando información específica es
probable que justifique los costos de proporcionar y utilizar esa información.

Objetivos y principios de presentación e información a revelar

7.4 Para facilitar la comunicación efectiva de información en los estados
financieros, al desarrollar los requerimientos de presentación e información a
revelar en las Normas es necesario un equilibrio entre:

(a) dar a las entidades la flexibilidad de proporcionar información

relevante que represente fielmente los activos, pasivos, patrimonio,
ingresos y gastos de la entidad; y

(b) requerir información que sea comparable de un periodo a otro para

una entidad que informa y dentro del mismo periodo sobre el que se
informa entre entidades.

7.5 La introducción de los objetivos de presentación e información a revelar en las

Normas apoya la comunicación efectiva en los estados financieros, porque
estos objetivos ayudan a las entidades a identificar la información útil y a
decidir cómo comunicar esa información de la forma más eficaz.

7.6 La comunicación eficaz en los estados financieros es también favorecida

considerando los siguientes principios:

© IFRS Foundation A79

Marco Conceptual

(a) la información específica de la entidad es más útil que las

descripciones estandarizadas, algunas veces denominadas como
“estereotipos”; y

(b) la duplicidad de información en partes diferentes de los estados

financieros es habitualmente innecesaria y puede hacer los estados
financieros menos comprensibles.

Clasificación
7.7 La clasificación es la organización de los activos, pasivos, patrimonio, ingresos
y gastos sobre la base de las características compartidas a efectos de
presentación e información a revelar. Estas características incluyen—pero no
se limitan a—la naturaleza de la partida, su papel (función) dentro de las
actividades de negocio llevadas a cabo por la entidad y la forma de medirla.

7.8 La clasificación conjunta de activos, pasivos, patrimonio, ingresos o gastos

diferentes puede ensombrecer información relevante, reducir la
comprensibilidad y comparabilidad y, además, puede no proporcionar una
representación fiel de lo que se pretende representar.

Clasificación de activos y pasivos

7.9 La clasificación se aplica a la unidad de cuenta seleccionada para un activo o
pasivo (véanse los párrafos 4.48 a 4.55). Sin embargo, puede ser, en ocasiones,
apropiado separar un activo o un pasivo en componentes que tengan
diferentes características y clasificar dichos componentes por separado. Eso
sería apropiado cuando la clasificación de los componentes por separado
mejore la utilidad de la información financiera resultante. Por ejemplo, podría
ser apropiado separar un activo o pasivo en componentes corrientes y no
corrientes, procediendo a clasificar dichos componentes por separado.

Compensación
7.10 La compensación ocurre cuando una entidad, reconoce y mide un activo y un
pasivo como dos unidades de cuenta separadas, pero los agrupa en el estado de
situación financiera por un importe neto único. La compensación clasifica
partidas diferentes juntas y, por ello, generalmente no es apropiada.

7.11 La compensación de activos y pasivos difiere de tratar un conjunto de derechos

y obligaciones como una unidad de cuenta (véase los párrafos 4.48 a 4.55).

Clasificación del patrimonio

7.12 Para proporcionar información útil, puede ser necesario clasificar los derechos
sobre el patrimonio por separado si tienen características diferentes (véase el
párrafo 4.65).

7.13 De forma análoga, para proporcionar información útil puede ser necesario
clasificar los componentes de patrimonio por separado si algunos de ellos
están sujetos a requerimientos concretos de carácter legal, de regulación o de
otro tipo. Por ejemplo, en algunas jurisdicciones, se permite que una entidad
lleve a cabo distribuciones a los tenedores de derechos sobre el patrimonio

A80 © IFRS Foundation

 Marco Conceptual

solo si tiene suficientes reservas calificadas como distribuibles (véase el

párrafo 4.66). La presentación o revelación por separado de esas reservas puede
proporcionar información útil.

Clasificación de ingresos y gastos

7.14 La clasificación se aplica a:

(a) los ingresos y gastos procedentes de la unidad de cuenta seleccionada

para un activo o pasivo; o

(b) los componentes de estos ingresos y gastos si tienen características

diferentes y se identifican por separado. Por ejemplo, un cambio en el
valor corriente de un activo puede incluir los efectos de los cambios de
valor y la acumulación (devengo) de intereses (véase la Tabla 6.1). Sería
apropiado en tal caso clasificar los componentes por separado si,
haciéndolo así, mejoraría la utilidad de la información financiera
resultante.

Estado del resultado del periodo y otro resultado integral

7.15 Los ingresos y gastos se clasifican e incluyen:

(a) en el estado del resultado del periodo;11 o

(b) fuera del estado del resultado del periodo, en otro resultado integral.

7.16 El estado del resultado del periodo es la principal fuente de información sobre
el rendimiento financiero de una entidad para el periodo sobre el que se
informa. Ese estado contiene un total o subtotal del resultado del periodo que
ofrece una representación muy resumida del rendimiento financiero de la
entidad para el periodo. Numerosos usuarios de los estados financieros
incorporan ese total en su análisis como punto de partida, o bien como el
principal indicador del rendimiento financiero de la entidad para el periodo.
No obstante, la comprensión del rendimiento financiero de una entidad para
el periodo requiere un análisis de todos los ingresos y gastos reconocidos —
incluyendo los ingresos y gastos incluidos en otro resultado integral—, así
como un análisis de otra información incluida en los estados financieros.

7.17 Puesto que el estado del resultado del periodo es la fuente principal de
información sobre el rendimiento financiero de una entidad para el periodo,
todos los ingresos y gastos se incluirán, en principio, en ese estado. Sin
embargo, al desarrollar las Normas, el Consejo puede decidir en circunstancias
excepcionales que los ingresos o gastos que surjan de un cambio en el valor
corriente de un activo o pasivo se incluyan en otro resultado integral cuando,
al hacerlo, se proporcionase información más relevante en el estado del
resultado del periodo o una representación más fiel del rendimiento
financiero de la entidad para ese periodo.

11 El Marco Conceptual no especifica si el estado (o estados) del rendimiento financiero comprende

uno solo o dos estados. El Marco Conceptual utiliza el término "estado del resultado del periodo"
para referirse a un estado separado y a una sección separada dentro de un estado único de
rendimiento financiero. Igualmente, utiliza el término "estado del resultado del periodo total"
para referirse a un total del estado separado y a un subtotal de una sección separada dentro de un
estado único de rendimiento financiero.

© IFRS Foundation A81

Marco Conceptual

7.18 Los ingresos y gastos que surgen de una base de medición de costo histórico
(véase la Tabla 6.1) están incluidos en el estado de resultado del periodo. Ese es
también el caso cuando los ingresos y gastos de ese tipo se identifican por
separado como componentes de un cambio en el valor corriente de un activo o
pasivo. Por ejemplo, si un activo financiero se mide a valor corriente y si los
ingresos por intereses se identifican por separado de otros cambios en el valor,
ese ingreso por intereses se incluye en el estado de resultado del periodo.

7.19 En principio, los ingresos y gastos incluidos en otro resultado integral en un

periodo se reclasifican desde otro resultado integral al estado del resultado del
periodo en un periodo futuro cuando al hacerlo así da lugar a que el estado de
resultado del periodo proporcione información más relevante o proporcione
una representación más fiel del rendimiento financiero de la entidad para ese
periodo futuro. Sin embargo, si, por ejemplo, no existe una base clara para la
identificación del periodo en el que la reclasificación tendría que ese
resultado, o el importe que debe reclasificarse, el Consejo puede, al desarrollar
las Normas, decidir que los ingresos y gastos incluidos en otro resultado
integral no sean reclasificados posteriormente.

Agregación
7.20 La agregación es la adición conjunta de activos, pasivos, patrimonio, ingresos o
gastos que tienen características compartidas y están incluidos en la misma
clasificación.

7.21 La agregación hace la información más útil resumiendo un gran volumen de

detalle. Sin embargo, la agregación oculta parte de ese detalle. Por ello,
necesita encontrarse un equilibrio, de forma tal que la información relevante
no se enmascare por un gran importe con detalle insignificante o por una
agregación excesiva.

7.22 Pueden ser necesarios niveles diferentes de agregación en partes distintas de

los estados financieros. Por ejemplo, habitualmente, el estado de situación
financiera y el estado (o estados) del rendimiento financiero proporcionan
información resumida y más detallada se facilita en las notas.

A82 © IFRS Foundation

 Marco Conceptual

ÍNDICE
desde el párrafo

CAPÍTULO 8: CONCEPTOS DE CAPITAL Y DE

MANTENIMIENTO DEL CAPITAL
CONCEPTOS DE CAPITAL 8.1
CONCEPTOS DE MANTENIMIENTO DEL CAPITAL Y LA DETERMINACIÓN
DEL RESULTADO 8.3
AJUSTES POR MANTENIMIENTO DEL CAPITAL 8.10

© IFRS Foundation A83

Marco Conceptual

El material incluido en el Capítulo 8 ha sido trasladado sin cambios del Marco Conceptual para
la Información Financiera emitido en 2010. Ese Material originalmente aparecía en el Marco
Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros emitido en
1989.

Conceptos de capital
8.1 La mayoría de las entidades adoptan un concepto financiero del capital al
preparar sus estados financieros. Bajo esta concepción del capital, que se
traduce en la consideración del dinero invertido o del poder adquisitivo
invertido, capital es sinónimo de activos netos o patrimonio de la entidad. Si,
por el contrario, se adopta un concepto físico del capital, que se traduce en la
consideración de la capacidad productiva, el capital es la capacidad operativa
de la entidad basada, por ejemplo, en el número de unidades producidas
diariamente.

8.2 La selección del concepto apropiado del capital, por parte de una entidad, debe
estar basada en las necesidades de los usuarios de los estados financieros. Por
lo tanto, debe adoptarse una concepción financiera del capital si a los usuarios
les interesa fundamentalmente el mantenimiento del capital nominal
invertido o de la capacidad adquisitiva del capital invertido. Si, por el
contrario, la preocupación principal de los usuarios es el mantenimiento de la
capacidad productiva de la entidad, debe usarse la concepción física del
capital. El concepto elegido indicará el objetivo que se espera obtener al
determinar el resultado, incluso aunque puedan existir ciertas dificultades de
medición al aplicar, en la práctica, el concepto elegido.

Conceptos de mantenimiento del capital y la determinación del

resultado
8.3 Los conceptos de capital expuestos en el párrafo 8.1 dan lugar a los siguientes
conceptos de mantenimiento del capital:

(a) Mantenimiento del capital financiero. Bajo este concepto se obtiene

ganancia sólo si el importe financiero (o monetario) de los activos netos
al final del periodo excede al importe financiero (o monetario) de los
activos netos al principio ese periodo después de excluir las
aportaciones de los propietarios y las distribuciones hechas a ellos en
ese periodo. El mantenimiento del capital financiero puede ser medido
en unidades monetarias nominales o en unidades de poder adquisitivo
constante.

(b) Mantenimiento del capital físico. Bajo este concepto se obtiene ganancia
sólo si la capacidad productiva en términos físicos (o capacidad
operativa) de la entidad al final del periodo (o los recursos o fondos
necesarios para conseguir esa capacidad) excede a la capacidad
productiva en términos físicos al principio del periodo, después de
excluir las aportaciones de los propietarios y las distribuciones hechas
a ellos durante ese periodo.

A84 © IFRS Foundation

 Marco Conceptual

8.4 El concepto de mantenimiento de capital se relaciona con la manera en que

una entidad define el capital que quiere mantener. Proporciona la conexión
entre los conceptos de capital y los conceptos de ganancia, porque proporciona
el punto de referencia para medir esta última; lo cual es un prerrequisito para
distinguir entre lo que es rendimiento sobre el capital de una entidad y lo que
es recuperación del capital; solo las entradas de activos que excedan las
cantidades necesarias para mantener el capital pueden ser consideradas como
ganancia, y por tanto como rendimiento del capital. Por ello, la ganancia es el
importe residual que queda tras haber deducido de los ingresos los gastos
(incluyendo, en su caso, los correspondientes ajustes para mantenimiento del
capital). Si los gastos superan a los ingresos, el importe residual es una
pérdida.

8.5 El concepto de mantenimiento del capital físico exige la adopción del costo
corriente como base de la medición contable. Sin embargo, el concepto de
mantenimiento del capital financiero no requiere la adopción de una base
particular de medición. Bajo esta concepción, la selección de la base de medida
depende del tipo de capital financiero que la entidad desee mantener.

8.6 La principal diferencia entre los dos conceptos de mantenimiento del capital
es el tratamiento de los efectos de los cambios en los precios de los activos y
pasivos de la entidad. En términos generales, una entidad ha mantenido su
capital si posee un importe equivalente al principio y al final del periodo. Toda
cantidad de capital por encima de la requerida para mantener el capital del
principio del periodo es ganancia.

8.7 Bajo el concepto de mantenimiento del capital financiero, el capital está

definido en términos de unidades monetarias nominales, y el resultado es el
incremento, en el periodo, del capital monetario nominal. Por tanto, los
incrementos de los precios de los activos mantenidos en el periodo, a los que
se denomina convencionalmente resultados por tenencia, son
conceptualmente ganancias. No pueden, sin embargo, reconocerse como tales
hasta que los activos sean intercambiados por medio de una transacción.
Cuando el concepto de mantenimiento del capital financiero está definido en
términos de unidades de poder adquisitivo constante, el resultado es el
incremento, en el periodo, de la capacidad adquisitiva invertida. Por tanto,
sólo la parte del incremento en los precios de los activos que exceda del
incremento en el nivel general de precios se considera como resultado. El resto
del incremento se trata como un ajuste por mantenimiento del capital y, por
ello, como una parte del patrimonio.

8.8 Bajo el concepto de mantenimiento del capital físico, donde el capital está
definido en términos de capacidad productiva física, el resultado es el
incremento habido a lo largo del periodo en ese capital. Todos los cambios de
precios que afectan a los activos y pasivos de la entidad se consideran como
cambios en la medida de la capacidad de producción física de la misma; y por
tanto son tratados como ajustes por mantenimiento del capital que entran a
formar parte del patrimonio, y nunca como ganancia.

© IFRS Foundation A85

Marco Conceptual

8.9 El modelo contable utilizado para la preparación de los estados financieros

estará determinado por la selección de las bases de medición y del concepto de
mantenimiento del capital. Los diferentes modelos contables tienen diferentes
grados de relevancia y fiabilidad y, como en otras áreas, la gerencia debe
buscar un equilibrio entre estas dos características. Este Marco Conceptual es
aplicable a una amplia gama de modelos contables, y proporciona una guía
para preparar y presentar los estados financieros por medio del modelo
escogido. En el momento presente, no hay intención por parte del Consejo de
prescribir un modelo particular, salvo en circunstancias excepcionales, tales
como las que se dan en entidades que presentan sus estados financieros en la
moneda de una economía hiperinflacionaria. No obstante, esta intención será
revisada a la vista de la evolución de los acontecimientos mundiales.

Ajustes por mantenimiento del capital

8.10 La revaluación o reexpresión del valor de los activos y pasivos da lugar a
incrementos o decrementos en el patrimonio. Aun cuando estos incrementos y
decrementos cumplan la definición de ingresos y gastos, respectivamente, no
son incluidos, dentro del estado de resultados, bajo ciertos conceptos de
mantenimiento del capital. En su lugar, estas partidas se incluyen en el
patrimonio como ajustes de mantenimiento de capital o reservas de
revaluación.

A86 © IFRS Foundation

 Marco Conceptual

Apéndice
Definiciones de términos

Las siguientes definiciones de términos están extraídas o proceden de los párrafos correspondientes del
Marco Conceptual para la Información Financiera.

Agregación La adición conjunta de activos, pasivos, patrimonio, MC.7.20

ingresos o gastos que tienen características compar-
tidas y están incluidos en la misma clasificación.
Activo Un recurso económico presente controlado por la MC.4.3
entidad como resultado de sucesos pasados.
Importe en libros El importe por el que un activo, un pasivo o MC.5.1
patrimonio se reconoce en el estado de situación
financiera.
Clasificación La organización de los activos, pasivos, patrimonio, MC.7.7
ingresos y gastos sobre la base de características
compartidas a efectos de presentación e informa-
ción a revelar.
Estados financieros Los estados financieros de una entidad que informa MC.3.12
combinados que comprenden dos o más entidades que no están
todas vinculadas por la relación controladora-
subsidiaria.
Estados financieros Estados financieros de una entidad que informa que MC.3.11
consolidados comprenden la controladora y sus subsidiarias.
Transferencia de un La capacidad presente de dirigir el uso del recurso MC.4.20
recurso económico económico y obtener los beneficios económicos que
puede proceder de éste.
Baja en cuentas La eliminación, ya sea en su totalidad o en parte, de MC.5.26
un activo o un pasivo reconocido del estado de
situación financiera de una entidad.
Recurso económico Un derecho que tiene el potencial de producir MC.4.4
beneficios económicos.
Características Una característica cualitativa que hace la informa- MC.2.4,
cualitativas de ción financiera más útil. Las características cualita- MC.2.23
mejora tivas de mejora son comparabilidad, verificabilidad,
oportunidad y comprensibilidad.
Patrimonio La parte residual de los activos de la entidad, una MC.4.63
vez deducidos todos sus pasivos.
Derecho sobre el Un derecho sobre la parte residual de los activos de MC.4.64
patrimonio la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.

continued...

© IFRS Foundation A87

Marco Conceptual

...continued

Contrato pendiente Un contrato, o una parte de un contrato, que está MC.4.56

de ejecución sin ejecutar por igual—ninguna parte ha cumplido
ninguna de sus obligaciones, o ambas partes han
cumplido parcialmente sus obligaciones en igual
medida.
Incertidumbre sobre Incertidumbre sobre si existe un activo o pasivo. MC.4.13,
la existencia MC.4.35
Gastos Disminuciones en los activos o incrementos en los MC.4.69
pasivos que dan lugar a disminuciones en el
patrimonio, distintos de los relacionados con distri-
buciones de los tenedores de derechos sobre el
patrimonio.
Características Una característica cualitativa fundamental que debe MC.2.4,
cualitativas poseer la información financiera para que sea útil MC.2.5
fundamentales para los usuarios principales de los informes
financieros con propósito general. Las característi-
cas cualitativas fundamentales son la relevancia y la
representación fiel.
Información Un informe que proporciona información financiera MC.1.2,
financiera con sobre los recursos económicos de la entidad que MC.1.12
propósito general informa, derechos de los acreedores contra la
entidad y cambios en dichos recursos económicos y
derechos contra la entidad que es útil a los usuarios
principales al tomar decisiones relacionadas con la
provisión de recursos a la entidad.
Estados financieros Una forma específica de informes financieros con MC.3.2
con propósito de propósito general que proporciona información
información general sobre los activos, pasivos, patrimonio, ingresos y
gastos de la entidad que informa.
Ingresos Son incrementos en los activos o disminuciones en MC.4.68
los pasivos que dan lugar a incrementos en el
patrimonio, distintos de los relacionados con
aportaciones de los tenedores de derechos sobre el
patrimonio.
Pasivo Es una obligación presente de la entidad de transfe- MC.4.26
rir un recurso económico como resultado de sucesos
pasados.

continued...

A88 © IFRS Foundation

 Marco Conceptual

...continued

Información La información es material o tiene importancia MC.2.11

material o con relativa si su omisión, expresión inadecuada o
importancia relati- ensombrecimiento podría razonablemente esperar-
va se que influir influya sobre las decisiones que los
principales usuarios de los informes financieros con
propósito general adoptan a partir de esos informes,
que proporcionan información financiera sobre una
entidad que informa específica.
Medida El resultado de la aplicación de una base de MC.6.1
medición a un activo o pasivo y los ingresos y gastos
relacionados.
Base de medición Una característica identificada—por ejemplo, costo MC.6.1
histórico, valor razonable o valor de cumplimiento
—de una partida que está siendo medida.
Incertidumbre en la La incertidumbre que surge cuando los importes MC.2.19
medición monetarios de los estados financieros no pueden ser
observados directamente y deben, en su lugar,
estimarse.
Compensación La agrupación de un activo y pasivo que se recono- MC.7.10
cen y miden como partidas contables separadas en
un solo importe en el estado de situación financiera.
Incertidumbre sobre Incertidumbre sobre el importe o calendario de MC.6.61
el desenlace cualquier entrada o salida de beneficios económicos
que procederán de un activo o pasivo.
Potencial para Dentro de un recurso económico, una característica MC.4.14
producir beneficios que ya exista y que, al menos, en una circunstancia,
económicos produciría beneficios económicos para esa entidad
más allá de los disponibles para todas las demás
partes.
Usuarios principales Inversores, prestamistas y otros acreedores existen- MC.1.2
(de los informes tes y potenciales.
financieros con
propósito general)
Prudencia El ejercicio de la cautela cuando se realizan juicios MC.2.16
bajo condiciones de incertidumbre. El ejercicio de
prudencia significa que los activos e ingresos no
están sobrestimados y los pasivos y gastos no están
subestimados. Igualmente, el ejercicio de la pruden-
cia no permite la subestimación de activos o
ingresos, ni la sobrestimación de pasivos o gastos.

continued...

© IFRS Foundation A89

Marco Conceptual

...continued

Reconocimiento El proceso de captar, para su inclusión en el estado MC.5.1

de situación financiera o en el estado (o estados) del
rendimiento financiero, una partida que cumple la
definición de uno de los elementos de los estados
financieros—un activo, un pasivo, patrimonio,
ingresos o gastos. El reconocimiento involucra la
representación del elemento en uno de los estados
—solo o como parte de otras partidas— en palabras
y mediante un importe monetario, y la inclusión de
ese importe en uno o más totales del estado corres-
pondiente.
Entidad que informa Una entidad a la que se le requiere, u opta por, MC.3.10
preparar estados financieros con propósito de
información general.
Estados financieros Estados financieros de una entidad que informa MC.3.11
no consolidados formada únicamente la controladora.
Unidad de cuenta El derecho o el grupo de derechos, las obligaciones o MC.4.48
el grupo de obligaciones o el grupo de derechos y
obligaciones, a los que se aplican los conceptos de
reconocimiento y medición.
Información La información financiera es útil a los usuarios MC.1.2,
financiera útil principales de los informes financieros con propósi- MC.2.4
to general al tomar decisiones relacionadas con la
provisión de recursos a la entidad que informa. Para
que sea útil, la información financiera debe ser
relevante y representar fielmente lo que pretende
representar.
Usuarios (de los Véase usuarios principales (de los informes financie- –
informes financieros ros con propósito general).
con propósito
general)

A90 © IFRS Foundation

 Marco Conceptual

Aprobación por el Consejo del Marco Conceptual para la

Información Financiera emitido en marzo de 2018
El Marco Conceptual para la Información Financiera se aprobó para su publicación por 13 de
los 14 miembros del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. La Sra. Tarca se
abstuvo de votar por su reciente nombramiento al Consejo.

Hans Hoogervorst Presidente

Suzanne Lloyd Vicepresidenta
Nick Anderson
Martin Edelmann
Françoise Flores
Amaro Luiz de Oliveira Gomes
Gary Kabureck
Jianqiao Lu
Takatsugu Ochi
Darrel Scott
Thomas Scott
Chungwoo Suh
Ann Tarca
Mary Tokar

© IFRS Foundation A91

 NIC 28

Norma NIC 28

Inversiones en Asociadas y Negocios

Conjuntos
En abril de 2001 el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (el Consejo) adoptó
la NIC 28 Contabilización de Inversiones en Asociadas, la cual había sido originalmente emitida
por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad en abril de 1989. La NIC 28
Contabilización de Inversiones en Asociadas sustituyó algunas partes de la NIC 3 Estados Financieros
Consolidados (emitida en julio de 1976), que trata la contabilidad de inversiones en asociadas.
En diciembre de 2003, el Consejo emitió una NIC 28 revisada con un nuevo título
—Inversiones en Asociadas. La NIC 28 revisada formaba parte de la agenda inicial del Consejo
de proyectos técnicos, y también incorporó las guías contenidas en tres Interpretaciones
relacionadas (SIC-3 Eliminación de Pérdidas y Ganancias no Realizadas en Transacciones con
Asociadas, SIC-20 Método de la Participación—Reconocimiento de Pérdidas y SIC-33 Consolidación y
Método de la Participación—Derechos de Voto Potenciales y Distribución de Participaciones en la
Propiedad).
En mayo de 2011, el Consejo emitió una NIC 28 revisada con un nuevo título —Inversiones en
Asociadas y Negocios Conjuntos.
En septiembre de 2014 la NIC 28 fue modificada por Venta o Aportación de Activos entre un
Inversor y su Asociada o Negocio Conjunto (Modificaciones a la NIIF 10 y NIC 28). Estas
modificaciones abordaban los requerimientos contables en conflicto sobre la venta o
aportación de activos a un negocio conjunto o asociada. La fecha de vigencia de esta
modificación se retrasó en diciembre de 2015 a una fecha que se determinaría mediante la
Fecha de Vigencia de las Modificaciones a la NIIF 10 y NIC 28.
En diciembre de 2014 la NIC 28 fue modificada por Entidades de Inversión: Aplicación de la
Excepción de Consolidación (Modificaciones a las NIIF 10, NIIF 12 y NIC 28). Estas
modificaciones proporcionan una exención mediante la cual un inversor que no es una
entidad de inversión pueda optar por conservar la medición a valor razonable con cambios
en resultados aplicada por sus asociadas y negocios conjuntos que son entidades de
inversión para sus subsidiarias, al aplicar el método de la participación.
En diciembre de 2015 la fecha de vigencia obligatoria de las modificaciones anteriores se
pospuso de forma indefinida por Fecha de Vigencia de las Modificaciones a la NIIF 10 y NIC 28.
Otras Normas han realizado modificaciones de menor importancia en la NIC 28. Estas
incluyen la NIIF 9 Instrumentos Financieros (emitida en julio de 2014) y Método de la Participación
en los Estados Financieros Separados (Modificaciones a la NIC 27) (emitido en agosto de 2014).

姝 IFRS Foundation A1193

NIC 28

ÍNDICE
desde el párrafo
INTRODUCCIÓN IN1

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 28

INVERSIONES EN ASOCIADAS Y NEGOCIOS CONJUNTOS
OBJETIVO 1
ALCANCE 2
DEFINICIONES 3
INFLUENCIA SIGNIFICATIVA 5
MÉTODO DE LA PARTICIPACIÓN 10
APLICACIÓN DEL MÉTODO DE LA PARTICIPACIÓN 16
Exenciones de la aplicación del método de la participación 17
Clasificación como mantenido para la venta 20
Discontinuación del uso del método de la participación 22
Cambios en la participación en la propiedad 25
Procedimientos del método de la participación 26
Pérdidas por deterioro del valor 40
ESTADOS FINANCIEROS SEPARADOS 44
FECHA DE VIGENCIA Y TRANSICIÓN 45
Referencias a la NIIF 9 46
DEROGACIÓN DE LA NIC 28 (2003) 47

CON RESPECTO A LOS DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS ENUMERADOS A

CONTINUACIÓN, VÉASE LA PARTE B DE ESTA EDICIÓN

APROBACIÓN POR EL CONSEJO DE LA NIC 28 EMITIDA EN DICIEMBRE DE

2003
APROBACIÓN POR EL CONSEJO DE LAS MODIFICACIONES A LA NIC 28:
Venta o Aportación de Activos entre un Inversor y su Asociada o Negocio
Conjunto (Modificaciones a la NIIF 10 y NIC 28) emitida en septiembre de
2014
Aplicación de la Excepción de Consolidación (Modificaciones a las NIIF 10,
NIIF 12 y NIC 28), emitida en diciembre de 2014
Fecha de Vigencia de las Modificaciones a las NIIF 10 y NIC 28 emitida en
diciembre de 2015
FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES
OPINIONES EN CONTRARIO
TABLA DE CONCORDANCIAS

A1194 姝 IFRS Foundation

 NIC 28

La Norma Internacional de Contabilidad 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos

(NIC 28) está contenida en los párrafos 1 a 47. Aunque la Norma conserva el formato
IASC que tenía cuando fue adoptada por el IASB, todos los párrafos tienen igual valor
normativo. La NIC 28 debe ser entendida en el contexto de su objetivo y de los
Fundamentos de las Conclusiones, del Prólogo a las Normas Internacionales de Información
Financiera y del Marco Conceptual para la Información Financiera. La NIC 8 Políticas Contables,
Cambios en las Estimaciones Contables y Errores proporciona una base para seleccionar y
aplicar las políticas contables en ausencia de guías explícitas.

姝 IFRS Foundation A1195

NIC 28

Introducción

IN1 La Norma Internacional de Contabilidad 28 Inversiones en Asociadas y Negocios

Conjuntos (NIC 28) prescribe la contabilidad de inversiones en asociadas y
establece los requerimientos para la aplicación del método de la participación al
contabilizar las inversiones en asociadas y negocios conjuntos.

IN2 La Norma tendrá vigencia para periodos anuales que comiencen a partir del 1 de
enero de 2013. Se permite su aplicación anticipada.

Principales características de la Norma

IN3 La NIC 28 (modificada en 2011) se aplicará a todas las entidades que sean
inversoras con control conjunto de una participada o tengan una influencia
significativa sobre ésta.

IN4 La Norma define influencia significativa como el poder de intervenir en las

decisiones de política financiera y de operación de la participada, pero sin
control o control conjunto sobre esas políticas.

IN5 La NIIF 11 Acuerdos Conjuntos establece los principios para la información

financiera de las partes de los acuerdos conjuntos. Se define control conjunto
como el reparto del control contractualmente decidido de un acuerdo que existe
solo cuando las decisiones sobre las actividades relevantes requieren el
consentimiento unánime de las partes que comparten el control.

IN6 Una entidad aplicará la NIIF 11 para determinar el tipo de acuerdo conjunto en
el que está involucrada. Una vez que se ha determinado que existe una
participación en un negocio conjunto, la entidad reconocerá una inversión y la
contabilizará utilizando el método de la participación de acuerdo con la NIC 28
(modificada en 2011), a menos que la entidad esté exenta de aplicar el método de
la participación como se especifica en la Norma.

Método de la participación
IN7 La Norma define el método de la participación como un método de
contabilización según el cual la inversión se registra inicialmente al costo, y se
ajusta posteriormente por los cambios posteriores a la adquisición en la parte
del inversor de los activos netos de la participada. El resultado del periodo del
inversor incluye su participación en el resultado del periodo de la participada, y
en el otro resultado integral del inversor incluye su parte en el otro resultado
integral de la participada.

IN8 Una entidad utiliza el método de la participación para contabilizar sus

inversiones en asociadas o negocios conjuntos en sus estados financieros
consolidados. Una entidad que no tiene subsidiarias también utilizará el
método de la participación para contabilizar sus inversiones en asociadas o
negocios conjuntos en sus estados financieros, aun cuando no se describan como
estados financieros consolidados. Una entidad podría optar por utilizar el
método de la participación en sus estados financieros separados que presente de
acuerdo con la NIC 27 Estados Financieros Separados.

A1196 姝 IFRS Foundation

 NIC 28

Exenciones de la aplicación del método de la

participación
IN9 La Norma prevé exenciones de la aplicación del método de la participación
similares a las previstas en la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados para
controladoras que no preparen estados financieros consolidados.

IN10 La Norma también prevé exenciones de la aplicación del método de la

participación cuando la inversión en la asociada o negocio conjunto se mantiene
directa o indirectamente a través de entidades de capital de riesgo, o fondos de
inversión colectiva, fideicomisos de inversión y otras entidades similares,
incluyendo fondos de seguro ligados a inversiones. Esas inversiones en asociadas
y negocios conjuntos pueden medirse al valor razonable con cambios en
resultados de acuerdo con la NIIF 9 Instrumentos Financieros.

Información a revelar
IN11 Los requerimientos de información a revelar por entidades con control conjunto
de una participada o influencia significativa sobre ésta se especifican en la
NIIF 12 Información a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades.

姝 IFRS Foundation A1197

NIC 28

Norma Internacional de Contabilidad 28

Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos

Objetivo

1 El objetivo de esta Norma es prescribir la contabilidad de las inversiones

en asociadas y establecer los requerimientos para la aplicación del
método de la participación al contabilizar las inversiones en asociadas y
negocios conjuntos.

Alcance

2 Esta Norma se aplicará a todas las entidades que sean inversores con
control conjunto de una participada o tengan influencia significativa
sobre ésta.

Definiciones

3 Los siguientes términos se usan en esta Norma con los significados que a
continuación se especifican:

Un acuerdo conjunto es un acuerdo mediante el cual dos o más partes

mantienen control conjunto.

Una asociada es una entidad sobre la que el inversor tiene una influencia
significativa.
Control conjunto es el reparto del control contractualmente decidido de
un acuerdo, que existe solo cuando las decisiones sobre las actividades
relevantes requieren el consentimiento unánime de las partes que
comparten el control.
Estados financieros consolidados son los estados financieros de un grupo
en el que los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos y flujos de
efectivo de la controladora y sus subsidiarias se presentan como si se
tratase de una sola entidad económica.
Influencia significativa es el poder de intervenir en las decisiones de
política financiera y de operación de la participada, sin llegar a tener el
control ni el control conjunto de ésta.
El método de la participación es un método de contabilización según el
cual la inversión se registra inicialmente al costo, y es ajustada
posteriormente por los cambios posteriores a la adquisición en la parte
del inversor de los activos netos de la participada. El resultado del
periodo del inversor incluye su participación en el resultado del periodo
de la participada, y el otro resultado integral del inversor incluye su
participación en el otro resultado integral de la participada.
Un negocio conjunto es un acuerdo conjunto mediante el cual las partes
que tienen control conjunto del acuerdo tienen derecho a los activos
netos del acuerdo.

A1198 姝 IFRS Foundation

 NIC 28

Un participante en un negocio conjunto es una parte de un negocio

conjunto que tiene control conjunto sobre éste.

4 Los siguientes términos se definen en el párrafo 4 de la NIC 27 Estados Financieros

Separados y en el Apéndice A de la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados, y se
utilizan en esta Norma con el significado especificado en las NIIF en las que se
definen:
● controladora

● control de una participada

● estados financieros separados
● grupo

● subsidiaria.

Influencia significativa

5 Se presume que la entidad ejerce influencia significativa si posee, directa o

indirectamente (por ejemplo, a través de subsidiarias), el 20 por ciento o más del
poder de voto de la participada, a menos que pueda demostrarse claramente que
tal influencia no existe. A la inversa, se presume que la entidad no ejerce
influencia significativa si posee, directa o indirectamente (por ejemplo, a través
de subsidiarias), menos del 20 por ciento del poder de voto de la participada, a
menos que pueda demostrarse claramente que existe tal influencia. La
existencia de otro inversor que posea una participación mayoritaria o sustancial
no impide necesariamente que una entidad ejerza influencia significativa.

6 La existencia de la influencia significativa por una entidad se pone en evidencia,

habitualmente, a través de una o varias de las siguientes vías:

(a) representación en el consejo de administración u órgano equivalente de

dirección de la entidad participada;

(b) participación en los procesos de fijación de políticas, entre los que se

incluyen las participaciones en las decisiones sobre dividendos y otras
distribuciones;
(c) transacciones de importancia relativa entre la entidad y la participada;

(d) intercambio de personal directivo; o

(e) suministro de información técnica esencial.

7 Una entidad puede poseer certificados de opción para la suscripción de acciones

(warrants), opciones de compra de acciones, instrumentos de deuda o de
patrimonio que sean convertibles en acciones ordinarias, u otros instrumentos
similares que tienen el potencial, si se ejercen o convierten, de dar a la entidad
poder de voto adicional, o reducir los derechos de voto de terceras partes, sobre
las políticas financieras y de operación de otra entidad (es decir, derechos de
voto potenciales). Cuando se esté evaluando si una determinada entidad tiene
influencia significativa, se tendrá en cuenta la existencia y efecto de los derechos
de voto potenciales que sean, en ese momento, ejercitables o convertibles,
incluyendo los derechos de voto potenciales poseídos por otras entidades. No
tendrán la consideración de derechos de voto potenciales ejercitables o

姝 IFRS Foundation A1199

NIC 28

convertibles en ese momento los que, por ejemplo, no puedan ser ejercidos o
convertidos hasta una fecha futura, o hasta que haya ocurrido un suceso futuro.

8 Al evaluar si los derechos de voto potenciales contribuyen a la existencia de

influencia significativa, la entidad examinará todos los hechos y circunstancias
(incluyendo las condiciones de ejercicio de tales derechos potenciales de voto y
cualesquiera otros acuerdos contractuales, considerados aislada o
conjuntamente) que afecten a los mismos, salvo la intención de la gerencia y la
capacidad financiera de ejercer o convertir dichos derechos potenciales.

9 Una entidad perderá la influencia significativa sobre la participada cuando

carezca del poder de intervenir en las decisiones de política financiera y de
operación de ésta. La pérdida de influencia significativa puede tener lugar con o
sin un cambio en los niveles absolutos o relativos de propiedad. Podría tener
lugar, por ejemplo, cuando una asociada quedase sujeta al control de una
administración pública, tribunal, administrador o regulador. También podría
ocurrir como resultado de un acuerdo contractual.

Método de la participación

10 Según el método de la participación, en el reconocimiento inicial la inversión en

una asociada o negocio conjunto se registrará al costo, y el importe en libros se
incrementará o disminuirá para reconocer la parte del inversor en el resultado
del periodo de la participada, después de la fecha de adquisición. La parte del
inversor en el resultado del periodo de la participada se reconocerá en el
resultado del periodo del inversor. Las distribuciones recibidas de la participada
reducirán el importe en libros de la inversión. Podría ser necesaria la realización
de ajustes al importe por cambios en la participación proporcional del inversor
en la participada que surjan por cambios en el otro resultado integral de la
participada. Estos cambios incluyen los que surjan de la revaluación de las
propiedades, planta y equipo y de las diferencias de conversión de la moneda
extranjera. La parte que corresponda al inversor en esos cambios se reconocerá
en el otro resultado integral de éste (véase la NIC 1 Presentación de Estados
Financieros).
11 El reconocimiento de ingresos por las distribuciones recibidas podría no ser una
medida adecuada de la ganancia obtenida por un inversor por la inversión en la
asociada o negocio conjunto, ya que las distribuciones recibidas pueden tener
poca relación con el rendimiento de éstos. Puesto que el inversor ejerce control
conjunto o influencia significativa sobre la participada, tiene una participación
en los rendimientos de la asociada o negocio conjunto y, por tanto, en el
producto financiero de la inversión. El inversor contabilizará esta participación
extendiendo el alcance de sus estados financieros, para incluir su parte del
resultado del periodo de la participada. En consecuencia, la aplicación del
método de la participación suministra datos de mayor valor informativo acerca
de los activos netos y del resultado del periodo del inversor.

12 Cuando existan derechos de voto potenciales u otros derivados que contengan

derechos de voto potenciales, la participación de una entidad en una asociada o
negocio conjunto se determinará únicamente sobre la base de las

A1200 姝 IFRS Foundation

 NIC 28

participaciones en la propiedad existentes, y no refleja la posibilidad de ejercer o

convertir los derechos de voto potenciales y otros instrumentos derivados, a
menos que aplique el párrafo 13.

13 En algunas circunstancias, una entidad tiene, en esencia, una propiedad que

existe como resultado de una transacción que da acceso, en ese momento, a los
rendimientos asociados con una participación en la propiedad. En estas
circunstancias, la proporción asignada a la entidad se determina teniendo en
cuenta el ejercicio eventual de estos derechos de voto potenciales y otros
instrumentos derivados que dan acceso, en ese momento, a la entidad a los
rendimientos.

14 La NIIF 9 Instrumentos Financieros no se aplica a las participaciones en asociadas y

negocios conjuntos que se contabilizan utilizando el método de la participación.
Cuando los instrumentos que contienen derechos de voto potenciales dan en
esencia, en ese momento, acceso a los rendimientos asociados con la
participación en la propiedad en una asociada o negocio conjunto, los
instrumentos no están sujetos a la NIIF 9. En los demás casos, los instrumentos
que contienen derechos de voto potenciales en una asociada o negocio conjunto
se contabilizarán de acuerdo con la NIIF 9.

15 A menos que una inversión, o una parte de una inversión, en una asociada o
negocio conjunto se clasifique como mantenida para la venta de acuerdo con la
NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas, la
inversión, o cualquier participación retenida en la inversión no clasificada como
mantenida para la venta, se clasificará como un activo no corriente.

Aplicación del método de la participación

16 Una entidad con control conjunto o influencia significativa sobre una

participada se contabilizará como su inversión en una asociada o negocio
conjunto utilizando el método de la participación, excepto cuando esa inversión
cumpla los requisitos de exención de acuerdo con los párrafos 17 a 19.

Exenciones de la aplicación del método de la

participación
17 Una entidad no necesitará aplicar el método de la participación a su inversión
en una asociada o negocio conjunto si la entidad es una controladora que esté
exenta de la elaboración de estados financieros consolidados por la excepción al
alcance del párrafo 4(a) de la NIIF 10, o si se aplican todos los elementos
siguientes:
(a) La entidad es una subsidiaria totalmente participada, o parcialmente
participada por otra entidad, y sus otros propietarios, incluyendo los que
no tienen derecho a voto, han sido informados de que la entidad no
aplicará el método de la participación y no han manifestado objeciones a
ello.

(b) Los instrumentos de deuda o de patrimonio de la entidad no se negocian

en un mercado público (ya sea una bolsa de valores nacional o
extranjera, o un mercado no organizado, incluyendo los mercados
locales o regionales).

姝 IFRS Foundation A1201

NIC 28

(c) La entidad no registró, ni está en proceso de registrar, sus estados

financieros en una comisión de valores u otra organización reguladora,
con el fin de emitir algún tipo de instrumentos en un mercado público.
(d) La controladora final, o alguna de las controladoras intermedias, elabora
estados financieros que se encuentran disponibles para uso público y
cumplen con las NIIF, en los cuales las subsidiarias se consolidan o
miden a valor razonable con cambios en resultados de acuerdo con la
NIIF 10.

18 Cuando una inversión en una asociada o negocio conjunto se mantiene directa o

indirectamente por una entidad que es una organización de capital de riesgo o
un fondo de inversión colectiva, fideicomiso de inversión u otra entidad análoga,
incluyendo los fondos de seguro ligados a inversiones, la entidad puede optar
por medir las inversiones en esas asociadas y negocios conjuntos al valor
razonable con cambios en resultados de acuerdo con la NIIF 9.

19 Cuando una entidad tenga una inversión en una asociada, una parte de la cual
se mantenga indirectamente a través de una organización de capital de riesgo o
un fondo de inversión colectiva, fideicomiso de inversión u otra entidad similar
incluyendo fondos de seguro ligados a inversiones, la entidad puede optar por
medir esa parte de la inversión en la asociada a valor razonable con cambios en
resultados de acuerdo con la NIIF 9, independientemente de si la organización
de capital de riesgo o el fondo de inversión colectiva, fideicomiso de inversión o
entidad similar, incluyendo fondos de seguro ligados a inversiones, tiene una
influencia significativa sobre esa parte de la inversión. Si la entidad realiza esa
elección, aplicará el método de la participación a la parte restante de su
inversión en una asociada que no se mantenga mediante una organización de
capital de riesgo o un fondo de inversión colectiva, fideicomiso de inversión u
otra entidad similar, incluyendo fondos de seguro ligados a inversiones.

Clasificación como mantenido para la venta

20 Una entidad aplicará la NIIF 5 a una inversión, o parte de una inversión, en una
asociada o negocio conjunto que cumpla los criterios para ser clasificada como
mantenida para la venta. La parte retenida de una inversión en una asociada o
negocio conjunto que no haya sido clasificada como mantenida para la venta se
contabilizará utilizando el método de la participación hasta que tenga lugar la
disposición de la parte clasificada como mantenida para la venta. Después de
que tenga lugar la disposición, la entidad contabilizará cualquier participación
retenida en la asociada o negocio conjunto de acuerdo con la NIIF 9, a menos que
la participación retenida continúe siendo una asociada o negocio conjunto, en
cuyo caso la entidad utilizará el método de la participación.

21 Cuando una inversión, o una parte de la misma, en una asociada o negocio

conjunto clasificada previamente como mantenida para la venta deje de
satisfacer los criterios para mantener esa clasificación, se contabilizará
utilizando el método de la participación de forma retroactiva desde la fecha en
la que fue clasificada como mantenida para la venta. Por consiguiente, los
estados financieros referidos a los periodos desde que tuvo lugar la clasificación
como mantenida para la venta también se modificarán.

A1202 姝 IFRS Foundation

 NIC 28

Discontinuación del uso del método de la participación

22 Una entidad interrumpirá el uso del método de la participación a partir
de la fecha en que su inversión deje de ser una asociada o negocio
conjunto de la forma siguiente:
(a) Si la inversión pasa a ser una subsidiaria, la entidad contabilizará
su inversión de acuerdo con la NIIF 3 Combinaciones de Negocios y
la NIIF 10.
(b) Si la participación retenida en la anterior asociada o negocio
conjunto es un activo financiero, la entidad medirá la
participación retenida al valor razonable. El valor razonable de la
participación retenida se considerará como su valor razonable en
el momento del reconocimiento inicial como un activo financiero
de acuerdo con la NIIF 9. La entidad reconocerá en el resultado del
periodo las diferencias entre:
(i) el valor razonable de cualquier inversión retenida y el
producto de la disposición de parte de la participación en la
asociada o negocio conjunto; y

(ii) el importe en libros de la inversión en la fecha en que se

interrumpió el método de la participación.

(c) Cuando una entidad interrumpe el uso del método de la

participación ésta contabilizará todos los importes reconocidos
anteriormente en otro resultado integral en relación a esa
inversión sobre la misma base que se habría requerido si la
participada hubiera dispuesto directamente de los activos o
pasivos relacionados.

23 Por ello, cuando se interrumpa el método de la participación, si una ganancia o

pérdida anteriormente reconocida en otro resultado integral por una
participada se hubiera reclasificado al resultado del periodo en el momento de la
disposición de los activos o pasivos relacionados, la entidad reclasificará la
ganancia o pérdida del patrimonio al resultado del periodo (como un ajuste por
reclasificación). Por ejemplo, si una asociada o negocio conjunto tiene
diferencias de cambio acumuladas relativas a negocios en el extranjero y la
entidad interrumpe el uso del método de la participación, la entidad
reclasificará como resultado del periodo la ganancia o pérdida anteriormente
reconocida en otro resultado integral en relación con el negocio en el extranjero.

24 Si una inversión en una asociada pasa a ser una inversión en un negocio

conjunto, o una inversión en un negocio conjunto pasa a ser una
inversión en una asociada, la entidad continuará aplicando el método de
la participación y no medirá nuevamente la participación retenida.

Cambios en la participación en la propiedad

25 Si una participación en la propiedad de una asociada o un negocio conjunto se
reduce, pero la inversión continúa clasificándose como una asociada o un
negocio conjunto respectivamente, la entidad reclasificará al resultado del
periodo la proporción de la ganancia o pérdida que había anteriormente sido

姝 IFRS Foundation A1203

NIC 28

reconocida en otro resultado integral relativa a esa reducción en la participación

en la propiedad, en el caso de que esa ganancia o pérdida requiriera
reclasificarse al resultado del periodo en el momento de la disposición de los
activos o pasivos relacionados.

Procedimientos del método de la participación

26 Muchos de los procedimientos que son apropiados para la aplicación del método
de la participación son similares a los procedimientos de consolidación descritos
en la NIIF 10. Además, los conceptos implícitos en los procedimientos utilizados
en la contabilización de la adquisición de una subsidiaria se adoptarán también
en el caso de adquisición de una inversión en una asociada o negocio conjunto.

27 La participación de un grupo en una asociada o negocio conjunto será la suma

de las participaciones mantenidas en esa asociada o negocio conjunto por la
controladora y sus subsidiarias. Se ignorarán, para este propósito, las
participaciones procedentes de otras asociadas o negocios conjuntos del grupo.
Cuando una asociada o negocio conjunto tenga subsidiarias, asociadas o
negocios conjuntos, el resultado del periodo, otro resultado integral y los activos
netos tenidos en cuenta para aplicar el método de la participación serán los
reconocidos en los estados financieros de la asociada o negocio conjunto (donde
se incluirá la parte de la asociada o negocio conjunto en el resultado del periodo,
otro resultado integral y los activos netos de sus asociadas y negocios conjuntos),
después de efectuar los ajustes necesarios para conseguir que las políticas
contables utilizadas sean uniformes (véanse los párrafos 35 y 36).

28 Las ganancias y pérdidas procedentes de transacciones “ascendentes” y

“descendentes” que involucran activos que no constituyen un negocio, como se
define en la NIIF 3, entre una entidad (incluyendo sus subsidiarias consolidadas)
y su asociada o negocio conjunto, se reconocerán en los estados financieros de la
entidad sólo en la medida de las participaciones en la asociada o negocio
conjunto de otros inversores no relacionados con el inversor. Son transacciones
“ascendentes”, por ejemplo, las ventas de activos de la asociada o negocio
conjunto al inversor. Se elimina la participación de la entidad en las ganancias
o pérdidas de la asociada o negocio conjunto procedentes de estas transacciones.
Son transacciones “descendentes”, por ejemplo, las ventas o aportaciones de
activos del inversor a su asociada o negocio conjunto.

29 Cuando las transacciones descendentes proporcionen evidencia de una

reducción en el valor neto realizable de los activos a ser vendidos o aportados, o
de un deterioro de valor de esos activos, las pérdidas se reconocerán totalmente
por el inversor. Cuando las transacciones ascendentes proporcionen evidencia
de una reducción en el valor neto realizable de los activos a ser comprados o de
un deterioro de valor de esos activos, el inversor reconocerá su participación en
esas pérdidas.

30 La ganancia o pérdida procedente de la aportación de activos no monetarios que

no constituyen un negocio tal como se define en la NIIF 3 a una asociada o
negocio conjunto a cambio de una participación en el patrimonio de la esa
asociada o negocio conjunto se contabilizará de acuerdo con el párrafo 28,
excepto cuando la aportación carezca de sustancia comercial, tal como se
describe ese término en la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo. Si esta aportación

A1204 姝 IFRS Foundation

 NIC 28

carece de sustancia comercial, la ganancia o pérdida se considerará como no

realizada y no se reconocerá a menos que se aplique también el párrafo 31. Estas
ganancias o pérdidas no realizadas se eliminarán contra la inversión
contabilizada utilizando el método de la participación, y no se presentarán
como ganancias o pérdidas diferidas en el estado de situación financiera
consolidado de la entidad o en el estado de situación financiera de la entidad en
el que se encuentra contabilizada la inversión utilizando el método de la
participación.

31 Si, además de recibir una participación en el patrimonio de una asociada o

negocio conjunto, una entidad recibe activos monetarios o no monetarios, la
entidad reconocerá totalmente en el resultado del periodo la parte de la
ganancia o pérdida en la aportación no monetaria relativa a los activos
monetarios o no monetarios recibidos.

31A La ganancia o pérdida procedente de un transacción “descendente” que

involucra activos que constituyen un negocio, tal como se define en la NIIF 3
entre una entidad (incluyendo sus subsidiarias consolidadas) y su asociada o
negocio conjunto se reconocerá en su totalidad en los estados financieros del
inversor.

31B Una entidad puede vender o aportar activos en dos o más acuerdos
(transacciones). Para determinar si los activos que se venden o aportan
constituyen un negocio, tal como se define en la NIIF 3, una entidad considerará
si la venta o aportación de esos activos es parte de acuerdos múltiples que deben
contabilizarse como una transacción única de acuerdo con los requerimientos
del párrafo B97 de la NIIF 10.

32 Una inversión se contabilizará utilizando el método de la participación desde la

fecha en que pasa a ser una asociada o negocio conjunto. En el momento de la
adquisición de la inversión, cualquier diferencia entre el costo de la inversión y
la parte de la entidad en el valor razonable neto de los activos y pasivos
identificables de la participada, se contabilizará de la forma siguiente:
(a) La plusvalía relacionada con una asociada o negocio conjunto se incluirá
en el importe en libros de la inversión. No se permitirá la amortización
de esa plusvalía.

(b) Cualquier exceso de la parte de la entidad en el valor razonable neto de

los activos y pasivos identificables de la participada sobre el costo de la
inversión se incluirá como ingreso para la determinación de la parte de
la entidad en el resultado del periodo de la asociada o negocio conjunto
en el periodo en el que se adquiera la inversión.
Se realizarán los ajustes adecuados, en la parte de la entidad en el resultado del
periodo de la asociada o negocio conjunto después de la adquisición para
contabilizar, por ejemplo, la depreciación de los activos depreciables basados en
sus valores razonables en la fecha de adquisición. De forma similar, es preciso
realizar ajustes adecuados sobre la parte de la entidad en el resultado del
periodo de la asociada o negocio conjunto después de la adquisición por las
pérdidas por deterioro de valor tales como la plusvalía o las propiedades, planta
y equipo.

姝 IFRS Foundation A1205

NIC 28

33 Al aplicar el método de la participación, se utilizarán los estados

financieros disponibles más recientes de la asociada o negocio conjunto.
Cuando el final del periodo sobre el que se informa de la entidad y de la
asociada o negocio conjunto sean diferentes, la asociada o negocio
conjunto elaborará para uso de la entidad, estados financieros referidos a
la misma fecha que los de ésta, a menos que resulte impracticable
hacerlo.

34 Cuando, de acuerdo con lo establecido en el párrafo 33, los estados

financieros de una asociada o negocio conjunto utilizados para aplicar el
método de la participación se refieran a una fecha diferente a la utilizada
por la entidad, se practicarán los ajustes pertinentes para reflejar los
efectos de las transacciones o eventos significativos que hayan ocurrido
entre las dos fechas citadas. En ningún caso, la diferencia entre el final
del periodo sobre el que se informa de la asociada o negocio conjunto y el
de la entidad será mayor de tres meses. La duración de los periodos sobre
los que se informa, así como cualquier diferencia entre la fecha de cierre
de éstos, será igual de un periodo a otro.

35 Los estados financieros de la entidad se elaborarán aplicando políticas

contables uniformes para transacciones y otros eventos que, siendo
similares, se hayan producido en circunstancias parecidas.

36 Excepto por lo descrito en el párrafo 36A, si una asociada o negocio conjunto

aplica políticas contables diferentes de las adoptadas por la entidad, para
transacciones y otros eventos similares que se hayan producido en
circunstancias similares, se realizarán ajustes en los estados financieros de la
asociada o negocio conjunto que la entidad utilice para aplicar el método de la
participación, a fin de conseguir que las políticas contables de la asociada o
negocio conjunto se correspondan con las empleadas por la entidad.

36A A pesar del requerimiento del párrafo 36, si una entidad que no es en sí misma
una entidad de inversión tiene una participación en una asociada o negocio
conjunto que es una entidad de inversión, la entidad puede, al aplicar el método
de la participación, conservar la medición del valor razonable aplicada por esa
asociada o negocio conjunto que es una entidad de inversión a las
participaciones de la asociada o negocio conjunto que es una entidad de
inversión en subsidiarias.

37 Si una asociada o negocio conjunto tiene en circulación acciones preferentes,

con derechos acumulativos, que estén mantenidas por partes distintas de la
entidad y que hayan sido clasificadas como patrimonio, la entidad registrará su
participación en el resultado del periodo tras haber ajustado los dividendos de
tales acciones, con independencia de que los dividendos hayan sido acordados.

38 Si la parte de una entidad en las pérdidas de una asociada o negocio conjunto

iguala o excede su participación en éstos, la entidad dejará de reconocer su
participación en las pérdidas adicionales. La participación en una asociada o
negocio conjunto será el importe en libros de la inversión en la asociada o
negocio conjunto determinado según el método de la participación, junto con
cualquier participación a largo plazo que, en esencia, forme parte de la inversión
neta de la entidad en la asociada o negocio conjunto. Por ejemplo, una partida

A1206 姝 IFRS Foundation

 NIC 28

para la que no esté prevista la cancelación ni vaya a ocurrir en un futuro

previsible, es, en esencia, una extensión de la inversión de la entidad en esa
asociada o negocio conjunto. Entre tales partidas podrían estar incluidas las
acciones preferentes y los préstamos o cuentas por cobrar a largo plazo, pero no
lo estarían las deudas comerciales por cobrar o pagar, ni las partidas por cobrar
a largo plazo para las que existan garantías colaterales adecuadas, tales como los
préstamos garantizados. Las pérdidas reconocidas según el método de la
participación por encima de la inversión de la entidad en acciones ordinarias se
aplicarán a los otros componentes de la inversión de la entidad en una asociada
o negocio conjunto, en orden inverso a su grado de prelación (es decir, a su
prioridad en caso de liquidación).

39 Una vez que la participación de la entidad se reduzca a cero, se mantendrán las

pérdidas adicionales y se reconocerá un pasivo, sólo en la medida en que la
entidad haya incurrido en obligaciones legales o implícitas, o haya efectuado
pagos en nombre de la asociada o negocio conjunto. Si la asociada o negocio
conjunto informara con posterioridad ganancias, la entidad reanudará el
reconocimiento de su participación en éstas únicamente después de que su
participación en las citadas ganancias iguale la participación en las pérdidas no
reconocidas.

Pérdidas por deterioro del valor

40 Una vez que se haya aplicado el método de la participación, incluyendo el
reconocimiento de las pérdidas de la asociada o negocio conjunto de acuerdo
con el párrafo 38, la entidad aplicará los párrafos 41A a 41C para determinar si
existe alguna evidencia objetiva de que se ha deteriorado el valor de su inversión
neta que tenga en la asociada o negocio conjunto.

41 La entidad aplica los requerimientos de deterioro de valor de la NIIF 9 a sus otras

inversiones en la asociada o negocio conjunto que están en el alcance de la NIIF
9 y que no forman parte de la inversión neta.

41A La inversión neta en una asociada o negocio conjunto estará deteriorada, y se

habrán producido pérdidas por deterioro del valor si, y solo si, existe evidencia
objetiva del deterioro como consecuencia de uno o más eventos que hayan
ocurrido después del reconocimiento inicial de la inversión neta (un “evento que
causa la pérdida”) y ese evento (o eventos) causante de la pérdida tiene un
impacto sobre los flujos de efectivo futuros estimados de la inversión neta, que
pueda ser estimado con fiabilidad. La identificación de un único evento que
individualmente sea la causa del deterioro podría ser imposible. Más bien, el
deterioro podría haber sido causado por el efecto combinado de diversos eventos.
Las pérdidas esperadas como resultado de eventos futuros, sea cual fuere su
probabilidad, no se reconocerán. La evidencia objetiva de que una inversión
neta tiene deteriorado su valor incluye información observable que requiera la
atención de la entidad con respecto a los siguientes sucesos:

(a) dificultades financieras significativas de la asociada o negocio conjunto;

(b) infracciones del contracto, tales como incumplimientos o demoras en el
pago por parte de la asociada o negocio conjunto;

姝 IFRS Foundation A1207

NIC 28

(c) la entidad, por razones económicas o legales relacionadas con

dificultades financieras de su asociada o negocio conjunto, otorga a éstos
concesiones que no le habría otorgado en otras circunstancias;
(d) pase a ser probable que la asociada o negocio conjunto entren en quiebra
o en otra forma de reorganización financiera; o

(e) la desaparición de un mercado activo para la inversión neta debido a

dificultades financieras de la asociada o negocio conjunto.

41B La desaparición de un mercado activo, porque el patrimonio o instrumentos

financieros de la asociada o negocio conjunto han dejado de cotizar en un
mercado público, no es una evidencia de deterioro del valor. Una disminución
en el grado de calificación del riesgo crediticio o del valor razonable de la
asociada o negocio conjunto, no es por sí misma, evidencia de deterioro de valor,
aunque puede serlo cuando se considera juntamente con otra información
disponible.

41C Además de los tipos de sucesos del párrafo 41A, la evidencia objetiva de deterioro
de valor de la inversión neta en los instrumentos de patrimonio de la asociada o
negocio conjunto incluye información sobre cambios significativos con efecto
adverso que han tenido lugar en el entorno, tecnológico, de mercado, económico
o legal, en el cual la asociada o negocio conjunto operan, e indica que el costo de
la inversión en el instrumento de patrimonio puede no ser recuperable. Una
disminución significativa y prolongada en el valor razonable de una inversión
en un instrumento de patrimonio por debajo de su costo es también evidencia
objetiva de deterioro de valor.

42 Puesto que la plusvalía que forma parte del importe en libros de una inversión
neta en una asociada o negocio conjunto no se reconoce de forma separada, no
se comprobará su deterioro de valor por separado, por aplicación de los
requerimientos para la comprobación del deterioro de valor de la plusvalía de la
NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos. En su lugar, se comprobará el deterioro del
valor para la totalidad del importe en libros de la inversión, de acuerdo con la
NIC 36, como si fuera un activo individual, mediante la comparación de su
importe recuperable (el mayor de entre el valor en uso y el valor razonable,
menos los costos de venta) con su importe en libros, siempre que la aplicación de
los párrafo 41A a 41C indique que la inversión puede haberse deteriorado. Una
pérdida por deterioro de valor reconocida en esas circunstancias no se asignará a
ningún activo, incluyendo la plusvalía, que forme parte del importe en libros de
la inversión neta en la asociada o negocio conjunto. Por consiguiente, las
reversiones de esa pérdida por deterioro de valor se reconocerán de acuerdo con
la NIC 36, en la medida en que el importe recuperable de la inversión neta se
incremente con posterioridad. Para determinar el valor en uso de la inversión
neta, una entidad estimará:
(a) su parte del valor presente de los flujos de efectivo estimados que se
espera que sean generados por la asociada o negocio conjunto,
incluyendo los de las operaciones de la asociada o negocio conjunto y los
importes resultantes de la disposición final de la inversión; o

A1208 姝 IFRS Foundation

 NIC 28

(b) el valor presente de los flujos de efectivo futuro estimados que se espera
que surjan como dividendos a recibir de la inversión y de su disposición
final.
Si se utilizan los supuestos adecuados, ambos métodos darán el mismo
resultado.

43 El importe recuperable de una inversión en una asociada o negocio conjunto se

evaluará para cada asociada o negocio conjunto, a menos que la asociada o
negocio conjunto no genere entradas de efectivo por su uso continuo que sean
en gran medida independientes de las procedentes de otros activos de la entidad.

Estados financieros separados

44 Una inversión en una asociada o negocio conjunto se contabilizará en los

estados financieros separados de la entidad de acuerdo con el párrafo 10 de la
NIC 27 (modificada en 2011).

Fecha de vigencia y transición

45 Una entidad aplicará esta Norma para los periodos anuales que comiencen a
partir del 1 de enero de 2013. Se permite su aplicación anticipada. Si una
entidad aplica esta Norma de forma anticipada, revelará ese hecho y aplicará al
mismo tiempo la NIIF 10, la NIIF 11 Acuerdos Conjuntos, la NIIF 12 Información a
Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades y la NIC 27 (modificada en 2011).
45A La NIIF 9, emitida en julio de 2014, modificó los párrafos 40 a 42 y añadió los
párrafos 41A a 41C. Una entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique la
NIIF 9.

45B El Método de la Participación en los Estados Financieros Separados (Modificaciones a la

NIC 27), emitida en agosto de 2014, modificó el párrafo 25. Una entidad aplicará
esa modificación a los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de
2016 de forma retroactiva de acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores. Se permite su aplicación anticipada. Si una
entidad aplica la modificación en un periodo que comience con anterioridad,
revelará ese hecho.

45C Venta o Aportación de Activos entre un Inversor y su Asociada o Negocio Conjunto

(Modificaciones a la NIIF 10 y NIC 28) emitida en septiembre de 2014, modificó
los párrafos 28 y 30 y añadió los párrafos 31A y 31B. Una entidad aplicará esas
modificaciones de forma prospectiva a la venta o aportación de activos que
tengan lugar en periodos anuales que comiencen a partir de una fecha a fijar por
el IASB. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase las
modificaciones en un periodo que comience con anterioridad, revelará ese
hecho.

45D Entidades de Inversión: Aplicación de la Excepción de Consolidación (Modificaciones a las

NIIF 10, NIIF 12 y NIC 28), emitida en diciembre de 2014, modificó los párrafos
17, 27 y 36 y añadió el párrafo 36A. Una entidad aplicará esas modificaciones a
periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2016. Se permite su

姝 IFRS Foundation A1209

NIC 28

aplicación anticipada. Si una entidad aplica esas modificaciones en un periodo

que comience con anterioridad, revelará este hecho.

Referencias a la NIIF 9
46 Si una entidad aplica esta Norma pero no aplica todavía la NIIF 9, cualquier
referencia a la NIIF 9 deberá interpretarse como una referencia a la NIC 39.

Derogación de la NIC 28 (2003)

47 Esta Norma deroga la NIC 28 Inversiones en Asociadas (revisada en 2003).

A1210 姝 IFRS Foundation

 NIC 40

Norma NIC 40

Propiedades de Inversión
En abril de 2001 el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (el Consejo) adoptó
la NIC 40 Propiedades de Inversión, que había sido originalmente emitida por el Comité de
Normas Internacionales de Contabilidad en abril de 2000. Esa Norma había sustituido
algunas partes de la NIC 25 Contabilización de Inversiones, la cual había sido emitida en marzo
de 1986 y no había sido ya reemplazada por la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento
y Medición.
En diciembre de 2003 el Consejo emitió una NIC 40 revisada como parte de su agenda
inicial de proyectos técnicos.
Otras Normas han realizado modificaciones de menor importancia en la NIC 40. Estas
incluyen la NIIF 13 Medición del Valor Razonable (emitida en mayo de 2011), Mejoras Anuales a
las NIIF, Ciclo 2011–2013 (emitida en diciembre de 2013) y NIIF 15 Ingresos de Actividades
Ordinarias procedentes de Contratos con Clientes (emitida en mayo de 2014), Agricultura: Plantas
Productoras (Modificaciones propuestas a la NIC 16 y a la NIC 41) (emitida en junio de 2014) y
NIIF 16 Arrendamientos (emitida en enero de 2016).

姝 IFRS Foundation A1485

NIC 40

ÍNDICE
desde el párrafo
INTRODUCCIÓN IN1

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 40

PROPIEDADES DE INVERSIÓN
OBJETIVO 1
ALCANCE 2
DEFINICIONES 5
CLASIFICACIÓN DE PROPIEDADES COMO PROPIEDADES DE INVERSIÓN O
COMO PROPIEDADES OCUPADAS POR EL PROPIETARIO 6
RECONOCIMIENTO 16
MEDICIÓN EN EL MOMENTO DEL RECONOCIMIENTO 20
MEDICIÓN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO 30
Política contable 30
Modelo del valor razonable 33
Modelo del costo 56
TRANSFERENCIAS 57
DISPOSICIONES 66
INFORMACIÓN A REVELAR 74
Modelos del valor razonable y del costo 74
DISPOSICIONES TRANSITORIAS 80
Modelo del valor razonable 80
Modelo del costo 83
Combinaciones de Negocios 84A
NIIF 16 84B
FECHA DE VIGENCIA 85
DEROGACIÓN DE LA NIC 40 (2000) 86

CON RESPECTO A LOS DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS ENUMERADOS A

CONTINUACIÓN, VÉASE LA PARTE B DE ESTA EDICIÓN

APROBACIÓN POR EL CONSEJO DE LA NIC 40 EMITIDA EN DICIEMBRE DE

2003
FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES DEL IASB SOBRE LA NIC 40
(REVISADA EN 2003)
FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES DEL IASC SOBRE LA NIC 40
(2000)

A1486 姝 IFRS Foundation

 NIC 40

La Norma Internacional de Contabilidad 40 Propiedades de Inversión (NIC 40) está contenida

en los párrafos 1 a 86. Aunque la Norma conserva el formato IASC que tenía cuando fue
adoptada por el IASB, todos los párrafos tienen igual valor normativo. La NIC 40 debe ser
entendida en el contexto de su objetivo y de los Fundamentos de las Conclusiones del
IASB, del Prólogo a las Normas Internacionales de Información Financiera y del Marco Conceptual
para la Información Financiera. La NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables
y Errores proporciona una base para seleccionar y aplicar las políticas contables en
ausencia de guías explícitas.

姝 IFRS Foundation A1487

NIC 40

Introducción

IN1 La Norma Internacional de Contabilidad 40 Propiedades de Inversión (NIC 40)

sustituye a la NIC 40 Propiedades de Inversión (emitida en 2000), y debe ser aplicada
en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Se
aconseja su aplicación anticipada.

Razones para la revisión de la NIC 40

IN2 El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad ha desarrollado esta

NIC 40 revisada como parte de su proyecto de Mejoras a las Normas
Internacionales de Contabilidad. El proyecto se emprendió con motivo de las
preguntas y críticas recibidas, relativas a las Normas, que procedían de
supervisores de valores, profesionales de la contabilidad y otros interesados. Los
objetivos del proyecto consistieron en reducir o eliminar alternativas,
redundancias y conflictos entre las Normas, así como resolver ciertos problemas
de convergencia y realizar otras mejoras.

IN3 En el caso concreto de la NIC 40, el principal objetivo del Consejo fue realizar
una revisión limitada para permitir que un derecho sobre una propiedad
mantenida por el arrendatario en régimen de arrendamiento operativo, pudiera
clasificarse como propiedad de inversión bajo determinadas condiciones. Estas
condiciones incluyen los requerimientos de que la propiedad debe satisfacer
previamente la definición de propiedad de inversión, que el arrendatario debe
contabilizar el arrendamiento como si se tratara de un arrendamiento
financiero y medir el activo arrendado resultante utilizando el modelo del valor
razonable. El Consejo no reconsideró el enfoque fundamental para la
contabilización de las propiedades de inversión contenido en la NIC 40.

Principales cambios

IN4 Los principales cambios respecto de la versión anterior de la NIC 40 se describen

a continuación.

IN5 Un derecho sobre una propiedad que se mantenga por un arrendatario en

régimen de arrendamiento operativo, se podrá clasificar y contabilizar como
una propiedad de inversión siempre que:

(a) se cumpla el resto de la definición de propiedad de inversión;

(b) el arrendamiento operativo se contabilice como si fuera un
arrendamiento financiero, de acuerdo con la NIC 17 Arrendamientos; y
(c) el arrendatario utilice el modelo del valor razonable establecido en esta
Norma para medir el activo reconocido.

IN6 La clasificación alternativa descrita en el párrafo IN5 puede practicarse con cada
una de las propiedades. Sin embargo, como es un requerimiento general de la
Norma que todas las propiedades de inversión deban ser contabilizadas
uniformemente empleando el modelo del valor razonable o el modelo del costo,
una vez que se haya escogido la alternativa citada para uno de esas propiedades,

A1488 姝 IFRS Foundation

 NIC 40

todas las propiedades clasificadas como propiedades de inversión se

contabilizarán uniformemente aplicando el modelo del valor razonable.

IN7 La Norma requiere a la entidad que revele:

(a) si aplica el modelo del valor razonable o el modelo del costo; y

(b) cuando aplique el modelo del valor razonable, en qué circunstancias se
clasifican y contabilizan como propiedades de inversión los derechos
sobre propiedades mantenidas en régimen de arrendamiento operativo.

IN8 Cuando se hayan realizado ajustes significativos sobre una tasación, obtenida
para una propiedad de inversión, para los propósitos de presentación de los
estados financieros, se requerirá una conciliación entre la tasación obtenida y la
medición incluida en los estados financieros.

IN9 La Norma aclara que si un derecho sobre una propiedad mantenida a través de
un arrendamiento, se clasificase como propiedad de inversión, la partida
contabilizada al valor razonable es el derecho y no la propiedad en sí.

IN10 Se requiere información comparativa para todas las informaciones reveladas.

IN11 Se han incorporado algunos cambios significativos a la Norma, como

consecuencia de las modificaciones que el Consejo hizo en la NIC 16 Propiedades,
Planta y Equipo como parte del proyecto de Mejoras; en concreto para:
(a) especificar qué costos se incluyen en el costo de las propiedades de
inversión, y cuándo deben darse de baja partes sustituidas;
(b) especificar cuándo tienen carácter comercial las permutas (como son,
por ejemplo, las transacciones en las que se adquiere una propiedad de
inversión mediante una permuta total o parcial por activos no
monetarios) y cómo se han de contabilizar dichas transacciones, según
tengan o no carácter comercial; y

(c) especificar la contabilización de las compensaciones recibidas de terceros

por causa de propiedades de inversión cuyo valor se haya deteriorado o
perdido, o bien que se hayan abandonado.

Resumen del tratamiento requerido por la Norma

IN12 La Norma permite a la entidad elegir entre:

(a) el modelo del valor razonable, según el cual se mide la propiedad de
inversión, después de la medición inicial, por su valor razonable,
reconociendo los cambios del valor razonable en el resultado del periodo;
o
(b) el modelo del costo. El modelo del costo se encuentra desarrollado en la
NIC 16, y requiere que la propiedad de inversión sea medida después de
la medición inicial al costo depreciado (menos cualquier pérdida por
deterioro acumulada). La entidad que elige el modelo del costo debe
revelar el valor razonable de las propiedades de inversión.

IN13 La elección entre el modelo del costo y del valor razonable no puede ser
ejercitada por el arrendatario cuando contabilice el derecho sobre una

姝 IFRS Foundation A1489

NIC 40

propiedad mantenida en régimen de arrendamiento operativo que haya

decidido clasificar y contabilizar como propiedades de inversión. La Norma
requiere que tales propiedades de inversión se midan según el modelo del valor
razonable.

IN14 El modelo del valor razonable difiere del modelo de revaluación que se permite
para algunos activos no financieros. Según el modelo de revaluación, los
aumentos en el importe en libros sobre la medición basada en el costo se
reconocen como superávit de revaluación. Sin embargo, según el modelo del
valor razonable, todos los cambios en el valor razonable se reconocen en el
resultado del periodo.

IN15 La Norma requiere que la entidad aplique el modelo elegido a todas sus
propiedades de inversión. Sin embargo, ello no significa que todos los
arrendamientos operativos, aunque sean susceptibles de ello, deban ser
clasificados como propiedades de inversión.

IN16 En casos excepcionales, cuando la entidad haya adoptado el modelo del valor
razonable, puede existir evidencia clara, desde el momento en que la entidad
adquiere por primera vez una propiedad de inversión (o cuando una propiedad
existente se convierte por primera vez en propiedades de inversión por la
finalización de la construcción o el desarrollo, o a consecuencia de un cambio de
uso) de que el correspondiente valor razonable no puede medirse con fiabilidad
de forma continuada. En tales casos, la Norma requiere que la entidad mida las
propiedades de inversión mediante el modelo del costo de la NIC 16, hasta la
disposición de la misma. El valor residual de las propiedades de inversión se
presume nulo.

IN17 El cambio de un modelo a otro sólo puede hacerse si dicho cambio da lugar a
una presentación más relevante. La Norma establece que es altamente
improbable que se pueda dar esta situación en caso de un cambio desde el
modelo del valor razonable al modelo del costo.

IN18 La NIC 40 se remite a la NIC 17 para los requerimientos relativos a la

clasificación de los arrendamientos, la contabilización de los arrendamientos
financieros y operativos y para algunas revelaciones de información importantes
sobre las propiedades de inversión arrendadas. Cuando se posea un derecho
sobre una propiedad mantenido en régimen de arrendamiento operativo se
clasifique y contabilice como una propiedad de inversión, el contenido de la
NIC 40 prevalecerá sobre lo establecido en la NIC 17, al requerir que el
arrendamiento se contabilice como si fuera un arrendamiento financiero. Los
párrafos 14 a 18 de la NIC 17 son de aplicación a la clasificación de los
arrendamientos conjuntos de terrenos y construcciones. En concreto, el
párrafo 18 especifica cuándo no será necesario medir de forma independiente
los terrenos y las construcciones que comprendan dicho arrendamiento.

A1490 姝 IFRS Foundation

 NIC 40

Norma Internacional de Contabilidad 40

Propiedades de Inversión

Objetivo

1 El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de las

propiedades de inversión y las exigencias de revelación de información
correspondientes.

Alcance

2 Esta Norma será aplicable en el reconocimiento, medición y revelación de

información de las propiedades de inversión.

3 [Eliminado]

4 Esta Norma no es aplicable a:

(a) los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola (véase la
NIC 41 Agricultura y la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo); y
(b) los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas
natural y recursos no renovables similares.

Definiciones

5 Los siguientes términos se usan en esta Norma con los significados que a
continuación se especifican:
Costo es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o bien
el valor razonable de la contraprestación entregada, para adquirir un
activo en el momento de su adquisición o construcción o, cuando fuere
aplicable, el importe que se atribuye a ese activo cuando se lo reconoce
inicialmente de acuerdo con los requerimientos específicos de otras NIIF,
por ejemplo, la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones.
Importe en libros es el importe por el que un activo se reconoce en el
estado de situación financiera.
Propiedad de inversión (terreno o un edificio —o parte de un edificio— o
ambos) mantenido (por el dueño o por el arrendatario como un activo por
derecho de uso) para obtener rentas o apreciación del capital o con ambos
fines y no para:
(a) su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o bien
para fines administrativos; o
(b) su venta en el curso ordinario de las operaciones.
Propiedades ocupadas por el dueño son las propiedades que se tienen
(por parte del dueño o por parte del arrendatario como un activo por
derecho de uso) para su uso en la producción o suministro de bienes o
servicios, o bien para fines administrativos.

姝 IFRS Foundation A1491

NIC 40

Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se

pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre
participantes de mercado en la fecha de la medición. (Véase la NIIF 13
Medición del Valor Razonable).

Clasificación de propiedades como propiedades de inversión o

como propiedades ocupadas por el propietario

6 [Eliminado]

7 Las propiedades de inversión se tienen para obtener rentas, apreciación del

capital o ambas. Por lo tanto, una propiedad de inversión genera flujos de
efectivo que son en gran medida independientes de otros activos poseídos por la
entidad. Esto distinguirá a las propiedades de inversión de las ocupadas por el
dueño. La producción de bienes o la prestación de servicios (o el uso de
propiedades para fines administrativos) generan flujos de efectivo que no son
atribuibles solamente a las propiedades, sino a otros activos utilizados en la
producción o en el proceso de prestación de servicios. La NIC 16 se aplica a
propiedades ocupadas por el propietario y la NIIF 16 a las propiedades ocupadas
por el propietario mantenidas por un arrendatario como un activo por derecho
de uso.

8 Los siguientes casos son ejemplos de propiedades de inversión:

(a) Un terreno que se tiene para obtener apreciación del capital a largo plazo
y no para venderse en el corto plazo, dentro del curso ordinario de las
actividades del negocio.

(b) Un terreno que se tiene para un uso futuro no determinado (en el caso de
que la entidad no haya determinado si el terreno se utilizará como
propiedad ocupada por el dueño o para venderse a corto plazo, dentro
del curso ordinario de las actividades del negocio, se considera que ese
terreno se mantiene para obtener apreciación del capital).

(c) Un edificio que sea propiedad de la entidad (o un activo por derecho de

uso relacionado con un edificio mantenido por la entidad) y esté
alquilado a través de uno o más arrendamientos operativos.

(d) Un edificio que esté desocupado y se tiene para ser arrendado a través de
uno o más arrendamientos operativos.
(e) Inmuebles que están siendo construidos o mejorados para su uso futuro
como propiedades de inversión.

9 Los siguientes son ejemplos de partidas que no son propiedades de inversión y

que, por lo tanto, no se incluyen en el alcance de esta Norma:

(a) Inmuebles con el propósito de venderlos en el curso normal de las

actividades del negocio o bien que se encuentran en proceso de
construcción o desarrollo con vistas a dicha venta (véase la NIC 2
Inventarios), por ejemplo, propiedades adquiridas exclusivamente para su
disposición en un futuro cercano o para desarrollarlas y revenderlas.
(b) [eliminado]

A1492 姝 IFRS Foundation

 NIC 40

(c) Propiedades ocupadas por el dueño (véase las NIC 16 y NIIF 16),
incluyendo, entre otras, las propiedades que se tienen para su uso futuro
como propiedades ocupadas por el dueño, propiedades que se tienen
para realizar en ellas construcciones o desarrollos futuros y utilizarlos
posteriormente como ocupados por el dueño, propiedades ocupadas por
empleados (paguen o no rentas según su valor de mercado) y propiedades
ocupadas por el dueño en espera de desprenderse de ellas.
(d) [eliminado]
(e) Las propiedades arrendadas a otra entidad en régimen de arrendamiento
financiero.

10 Ciertas propiedades se componen de una parte que se tiene para ganar rentas o
apreciación del capital, y otra parte que se utiliza en la producción o suministro
de bienes o servicios o bien para fines administrativos. Si estas partes pueden ser
vendidas separadamente (o colocadas por separado en régimen de
arrendamiento financiero), la entidad las contabilizará también por separado. Si
no fuera así, la propiedad únicamente se calificará como propiedad de inversión
cuando se utilice una porción insignificante del mismo para la producción o
suministro de bienes o servicios o para fines administrativos.

11 En ciertos casos, la entidad suministra servicios complementarios a los

ocupantes de una propiedad. Esta entidad tratará dicho elemento como
propiedades de inversión si los servicios son un componente insignificante del
contrato. Un ejemplo podría ser la vigilancia y los servicios de mantenimiento
que proporciona el dueño de un edificio a los arrendatarios que lo ocupan.

12 En otros casos, los servicios proporcionados son un componente más

significativo. Por ejemplo, si la entidad tiene y gestiona un hotel, los servicios
proporcionados a los huéspedes son un componente significativo del contrato en
su conjunto. Por lo tanto, un hotel gestionado por el dueño es una propiedad
ocupada por éste y no propiedades de inversión.

13 Puede ser difícil determinar si los servicios complementarios son lo

suficientemente significativos para hacer que la propiedad no se califique como
propiedades de inversión. Por ejemplo, el dueño de un hotel transfiere algunas
veces ciertas responsabilidades a terceras partes en virtud de un contrato de
administración. Los términos de dicho contrato pueden variar ampliamente. En
un extremo del espectro de posibilidades, la posición del dueño podría ser, en el
fondo, la de un inversionista pasivo. En el otro extremo del espectro, el dueño
podría simplemente haber subcontratado a terceros ciertas funciones de gestión
diaria, pero conservando una exposición significativa a las variaciones en los
flujos de efectivo generados por las operaciones del hotel.

14 Se requiere un juicio para determinar si una propiedad cumple los requisitos

como propiedades de inversión. La entidad desarrollará criterios para poder
ejercer tal juicio de forma congruente, de acuerdo con la definición de
propiedades de inversión y con las guías correspondientes que figuran en los
párrafos 7 a 13. El párrafo 75(c) requiere que la entidad revele dichos criterios
cuando la clasificación resulte difícil.

姝 IFRS Foundation A1493

NIC 40

14A También se necesita el juicio profesional para determinar si la adquisición de las

propiedades de inversión es la adquisición de un activo o un grupo de activos o
una combinación de negocios dentro del alcance de la NIIF 3 Combinaciones de
Negocios. Para determinar si es una combinación de negocios debe hacerse
referencia a la NIIF 3. La discusión de los párrafos 7 a 14 de esta Norma está
relacionada con si la propiedad es, o no, una propiedad ocupada por el
propietario o una propiedad de inversión y no con la determinación de si la
adquisición de la propiedad es, o no, una combinación de negocios como se
define en la NIIF 3. La determinación de si una transacción específica cumple la
definición de una combinación de negocios como se define en la NIIF 3 e incluye
una propiedad de inversión como se define en esta Norma requiere la aplicación
separada de ambas Normas.

15 En algunos casos, una entidad tiene una propiedad que arrienda a la

controladora o a otra subsidiaria del mismo grupo y es ocupado por éstas. Esta
propiedad no se calificará como de inversión, en los estados financieros
consolidados que incluyen a ambas entidades, dado que se trata de una
propiedad ocupada por el dueño, desde la perspectiva del grupo en su conjunto.
Sin embargo, desde la perspectiva de la entidad que lo tiene, la propiedad es de
inversión si cumple con la definición del párrafo 5. Por lo tanto, el arrendador
tratará la propiedad como de inversión en sus estados financieros individuales.

Reconocimiento

16 Las propiedades de inversión de las que es dueño se reconocerán como

activos cuando, y sólo cuando:

(a) sea probable que los beneficios económicos futuros que estén
asociados con tales propiedades de inversión fluyan hacia la
entidad; y

(b) el costo de las propiedades de inversión pueda ser medido de

forma fiable.

17 Según este criterio de reconocimiento, la entidad evaluará todos los costos de sus
propiedades de inversión, en el momento en que incurra en ellos. Estos costos
comprenderán tanto aquéllos en que se ha incurrido inicialmente para adquirir
o construir una partida de propiedades, como los costos incurridos
posteriormente para añadir, sustituir parte o mantener el elemento
correspondiente.

18 De acuerdo con el criterio de reconocimiento contenido en el párrafo 16, la

entidad no reconocerá, en el importe en libros de una propiedad de inversión,
los costos derivados del mantenimiento diario del elemento. Tales costos se
reconocerán en el resultado cuando se incurra en ellos. Los costos del
mantenimiento diario son principalmente los costos de mano de obra y los
consumibles, que pueden incluir el costo de pequeños componentes. El objetivo
de estos desembolsos se describe a menudo como “reparaciones y conservación”
de la propiedad.

19 Algunos componentes de las propiedades de inversión podrían haber sido

adquiridos en sustitución de otros anteriores. Por ejemplo, las paredes

A1494 姝 IFRS Foundation

 NIC 40

interiores pueden sustituirse por otras distintas de las originales. Según el

criterio de reconocimiento, la entidad reconocerá en el importe en libros de una
propiedad de inversión el costo de sustituir un componente del mismo, siempre
que satisfaga los criterios de reconocimiento, desde el mismo momento en que
se incurra en dicho costo. El importe en libros de estos componentes sustituidos
se dará de baja de acuerdo con los criterios de baja en cuentas contemplados en
esta Norma.

19A Una propiedad de inversión mantenida por un arrendatario como un activo por
derecho de uso se reconocerá de acuerdo con la NIIF 16.

Medición en el momento del reconocimiento

20 Las propiedades de inversión de las que es dueño se medirán inicialmente

al costo. Los costos asociados a la transacción se incluirán en la medición
inicial.

21 El costo de adquisición de una propiedad de inversión comprenderá su precio de

compra y cualquier desembolso directamente atribuible. Los desembolsos
directamente atribuibles incluyen, por ejemplo, honorarios profesionales por
servicios legales, impuestos por traspaso de las propiedades y otros costos
asociados a la transacción.

22 [Eliminado]

23 El costo de una propiedad de inversión no se incrementará por:

(a) los costos de puesta en marcha (a menos que sean necesarios para poner
la propiedad en la condición necesaria para que pueda operar de la
manera prevista por la administración),

(b) las pérdidas de operación incurridas antes de que la propiedad de

inversión logre el nivel planeado de ocupación, o
(c) las cantidades anormales de desperdicios, mano de obra u otros recursos
incurridos en la construcción o en el desarrollo de la propiedad.

24 Si el pago por una propiedad de inversión se aplazase, su costo será el

equivalente al precio de contado. La diferencia entre esta cuantía y el total de
pagos se reconocerá como un gasto por intereses durante el periodo de
aplazamiento.

25 [Eliminado]

26 [Eliminado]

27 Algunas propiedades de inversión pueden haber sido adquiridas a cambio de

uno o varios activos no monetarios, o de una combinación de activos monetarios
y no monetarios. La siguiente discusión se refiere a la permuta de un activo no
monetario por otro, pero también es aplicable a todas las permutas descritas en
la frase anterior. El costo de dicha propiedad de inversión se medirá por su valor
razonable, a menos que (a) la transacción de intercambio no tenga carácter
comercial, o (b) no pueda medirse con fiabilidad el valor razonable del activo
recibido ni el del activo entregado. El activo adquirido se medirá de esta forma
incluso cuando la entidad no pueda dar de baja inmediatamente el activo

姝 IFRS Foundation A1495

NIC 40

entregado. Si el activo adquirido no se mide por su valor razonable, su costo se

medirá por el importe en libros del activo entregado.

28 Una entidad determinará si una transacción de intercambio tiene carácter

comercial mediante la consideración de la medida en que se espera que cambien
sus flujos de efectivo futuros como resultado de la transacción. Una transacción
de intercambio tiene naturaleza comercial si:

(a) la configuración (riesgo, calendario e importe) de los flujos de efectivo

del activo recibido difiere de la configuración de los flujos de efectivo del
activo transferido; o

(b) el valor específico para la entidad de la parte de sus actividades afectada

por la permuta, se ve modificado como consecuencia del intercambio; y
además
(c) la diferencia identificada en (a) o en (b) es significativa al compararla con
el valor razonable de los activos intercambiados.

Al determinar si una permuta tiene carácter comercial, el valor específico para

la entidad de la parte de sus actividades afectadas por la transacción deberá
tener en cuenta los flujos de efectivo después de impuestos. El resultado de estos
análisis puede ser claro sin que una entidad tenga que realizar cálculos
detallados.

29 El valor razonable de un activo, puede medirse con fiabilidad si (a) la

variabilidad en el rango de las mediciones del valor razonable del activo no es
significativa, o (b) las probabilidades de las diferentes estimaciones, dentro de
ese rango, pueden ser evaluadas razonablemente y utilizadas en la medición del
valor razonable. Si la entidad es capaz de medir de forma fiable los valores
razonables del activo recibido o del activo entregado, entonces se utilizará el
valor razonable del activo entregado para medir el costo del activo recibido, a
menos que se tenga una evidencia más clara del valor razonable del activo
recibido.

29A Una propiedad de inversión, mantenida por un arrendatario como un activo por
derecho de uso se medirá inicialmente a su costo de acuerdo con la NIIF 16.

Medición posterior al reconocimiento

Política contable
30 A excepción de lo señalado en el párrafo 32A, la entidad elegirá como
política contable el modelo del valor razonable, contenido en los párrafos
33 a 55, o el modelo del costo, contenido en el párrafo 56, y aplicará esa
política a todas sus propiedades de inversión.

31 La NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores señala que
se realizará un cambio voluntario en las políticas contables únicamente si dicho
cambio diese lugar a que los estados financieros proporcionen información más
relevante y fiable sobre los efectos de las transacciones, otros eventos o
condiciones sobre la situación financiera de la entidad, el rendimiento

A1496 姝 IFRS Foundation

 NIC 40

financiero o los flujos de efectivo. Es altamente improbable que un cambio del

modelo del valor razonable al modelo del costo proporcione una presentación
más relevante.

32 Esta Norma requiere a todas las entidades medir el valor razonable de sus
propiedades de inversión para propósitos de medición (modelo del valor
razonable) o revelación (modelo del costo). Se recomienda a las entidades, pero
no se les obliga, a medir el valor razonable de sus propiedades de inversión a
partir de una tasación practicada por un experto independiente que tenga una
capacidad profesional reconocida y una experiencia reciente en la localidad y en
el tipo de propiedad de inversión que está siendo medido.

32A La entidad puede:

(a) escoger el modelo de valor razonable o el modelo del costo para
todas las propiedades de inversión que respaldan obligaciones de
pagar un retorno vinculado directamente con el valor razonable o
con los retornos provenientes de activos especificados, incluyendo
esa propiedad para inversión; y
(b) escoger el modelo de valor razonable o el modelo del costo para
todas las otras propiedades para inversión, independiente de la
elección realizada en (a).

32B Algunos aseguradores y otras entidades operan un fondo de propiedad interna

que emite unidades nominales, con algunas entidades tenidas por los
inversionistas en contratos vinculados y otras tenidas por la entidad. El
párrafo 32A no permite que una entidad mida una propiedad tenida por el
fondo parcialmente al costo y parcialmente a valor razonable.

32C Si una entidad escoge modelos diferentes para las dos categorías descritas en el
párrafo 32A, las ventas de propiedades para inversión que se hagan entre
conjuntos de activos medidos usando diferentes modelos se deben reconocer a
su valor razonable, y el cambio acumulativo en el valor razonable se debe
reconocer en resultados. De acuerdo con ello, si la propiedad para inversión es
vendida desde un conjunto en el cual se usa el modelo de valor razonable a otro
en que se emplea el modelo del costo, el valor razonable de la propiedad en la
fecha de la venta será su costo atribuido.

Modelo del valor razonable

33 Con posterioridad al reconocimiento inicial, la entidad que haya escogido
el modelo del valor razonable medirá todas sus propiedades de inversión
al valor razonable, excepto en los casos descritos en el párrafo 53.

34 [Eliminado]

35 Las pérdidas o ganancias derivadas de un cambio en el valor razonable de

las propiedades de inversión se incluirán en el resultado del periodo en
que surjan.

36 a [Eliminado]
39
40 Cuando se mide el valor razonable de una propiedad de inversión de acuerdo
con la NIIF 13, una entidad se asegurará de que el valor razonable refleja, entre

姝 IFRS Foundation A1497

NIC 40

otras cosas, los ingresos por alquileres de los arrendamientos actuales y otros
supuestos que los participantes del mercado utilizarían al fijar el precio de la
propiedad de inversión en condiciones de mercado actuales.

40A Cuando un arrendatario usa el modelo del valor razonable para medir una
propiedad de inversión que se mantiene como un activo por derecho de uso,
medirá el activo por derecho de uso, y no la propiedad de inversión subyacente,
a valor razonable.

41 La NIIF 16 especifica las bases para el reconocimiento inicial del costo de una
propiedad de inversión mantenida por un arrendatario como un activo por
derecho de uso. El párrafo 33 requiere que la propiedad de inversión mantenida
por un arrendatario como activo por derecho de uso se mida nuevamente, si
fuera necesario, por su valor razonable, si la entidad elige el modelo del valor
razonable. Cuando los pagos por arrendamiento son a tasas de interés de
mercado, el valor razonable de una propiedad de inversión mantenida por un
arrendatario como un activo por derecho de uso en el momento de la
adquisición, neto de todos los pagos por arrendamiento esperados (incluyendo
los relacionados con los pasivos por arrendamiento reconocidos) debe ser cero.
Por tanto, volver a medir un activo por derecho de uso desde el costo, de acuerdo
con la NIIF 16 al valor razonable, de acuerdo con el párrafo 33, (teniendo en
cuenta los requerimientos del párrafo 50) no debería dar lugar a ninguna
pérdida o ganancia inicial, a menos que el valor razonable fuera determinado en
diferentes momentos del tiempo. Esto podría suceder cuando se ha elegido
aplicar el modelo del valor razonable después del reconocimiento inicial.

42 a [Eliminado]
47
48 En casos excepcionales, cuando una entidad adquiere por primera vez una
propiedad de inversión (o cuando una propiedad existente se convierte por
primera vez en propiedades de inversión, después de un cambio en su uso) puede
existir evidencia clara de que la variación del rango de las mediciones del valor
razonable será muy alta y las probabilidades de los distintos resultados posibles
serán muy difíciles de evaluar, de tal forma que la utilidad de una sola medición
del valor razonable queda invalidada. Esta situación podría indicar que el valor
razonable de la propiedad no podrá ser medido con fiabilidad de una manera
continua (véase el párrafo 53).

49 [Eliminado]

50 Al determinar el importe en libros de una propiedad de inversión según el

modelo del valor razonable, una entidad no duplicará la contabilización de
activos o pasivos que se reconozcan como activos y pasivos separados. Por
ejemplo:
(a) Equipos, tales como ascensores o aire acondicionado, que son
frecuentemente parte integrante de un edificio, y se reconocerán, por lo
general, dentro de la propiedad de inversión, en lugar de estar
reconocidos de forma separada como propiedades, planta y equipo.

(b) Si una oficina se alquila amueblada, el valor razonable de la oficina

incluirá por lo general el valor razonable del mobiliario, debido a que el
ingreso por arrendamiento deriva de la oficina con los muebles. Cuando

A1498 姝 IFRS Foundation

 NIC 40

el mobiliario se incluya en el valor razonable de la propiedad de

inversión, la entidad no reconocerá dicho mobiliario como un activo
separado.
(c) El valor razonable de una propiedad de inversión excluirá ingresos por
rentas anticipadas o a cobrar de arrendamientos operativos, ya que la
entidad reconoce éstos como pasivos o activos separados.
(d) El valor razonable de las propiedades de inversión mantenidas por un
arrendatario como un activo por derecho de uso reflejará los flujos de
efectivo esperados (incluyendo los pagos por arrendamiento variables
que se espera que pasen a ser pagaderos). Por consiguiente, si la
valoración obtenida para un inmueble es neta de todos los pagos que se
espera realizar, será necesario, volver a sumar los pasivos por
arrendamiento reconocidos para obtener el importe en libros de las
propiedades de inversión utilizando el modelo del valor razonable.

51 [Eliminado]

52 En algunos casos, la entidad espera que el valor presente de sus pagos relativos a
una propiedad de inversión (distintos de los pagos relativos a los pasivos
financieros reconocidos) exceda al valor presente de los flujos de efectivo por
recibir. La entidad aplicará la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos
Contingentes, para determinar si debe reconocer un pasivo y cómo debe proceder,
en tal caso, a su medición.

Imposibilidad de medir el valor razonable de forma fiable

53 Existe una presunción refutable de que una entidad podrá medir, de
forma fiable y continua, el valor razonable de una propiedad de
inversión. Sin embargo, en casos excepcionales, cuando la entidad
adquiera por primera vez una propiedad de inversión (o cuando un
inmueble existente se convierta por primera vez en propiedades de
inversión después de un cambio en su uso) existe evidencia clara de que la
entidad no va a poder medir de forma fiable y continua el valor razonable
de la propiedad de inversión. Esto surge cuando, y solo cuando, el
mercado para propiedades similares está inactivo (es decir, existen pocas
transacciones recientes, las cotizaciones de precios no son actuales o los
precios de transacciones observadas indican que el vendedor estuvo
forzado a vender), y no se pueda disponer de otras formas de medir el
valor razonable (por ejemplo, a partir de las proyecciones de flujos de
efectivo descontados). Si una entidad estableciese que el valor razonable
de una propiedad de inversión en construcción no se puede medir con
fiabilidad, pero espera que lo sea cuando finalice su construcción, medirá
dicha propiedad de inversión en construcción por su costo hasta que
pueda determinar su valor razonable de forma fiable o haya completado
su construcción (lo que suceda en primer lugar). Si una entidad
determinase que el valor razonable de una propiedad de inversión
(distinta de una propiedad de inversión en construcción) no se puede
medir con fiabilidad de una forma continuada, la entidad medirá dicha
propiedad de inversión aplicando el modelo del costo de la NIC 16 para
propiedades de inversión de las que sea dueña de acuerdo con la NIIF 16

姝 IFRS Foundation A1499

NIC 40

para propiedades de inversión mantenidas por un arrendatario como un

activo por derecho de uso. Se supondrá que el valor residual de la
propiedad de inversión es cero. La entidad continuará aplicando la
NIC 16 o la NIIF 16 hasta la disposición de las propiedades de inversión.

53A Una vez que una entidad sea capaz de medir con fiabilidad el valor razonable de
una propiedad de inversión en construcción que anteriormente haya sido
medida al costo, medirá dicho inmueble por su valor razonable. Una vez
finalizada la construcción de ese inmueble, supondrá que el valor razonable
puede medirse con fiabilidad. Si no fuera el caso, de acuerdo con el párrafo 53,
la propiedad se contabilizará utilizando el modelo del costo de acuerdo con la
NIC 16 para activos que sean de su propiedad o la NIIF 16 para propiedades de
inversión mantenidas por un arrendatario como un activo por derecho de uso.

53B La presunción de que el valor razonable de las propiedades de inversión en

construcción puede medirse con fiabilidad puede ser refutable solo en su
reconocimiento inicial. Una entidad que haya medido una partida de
propiedades de inversión en construcción por su valor razonable no puede
concluir que el valor razonable de dicha propiedad de inversión una vez
terminada no puede medirse con fiabilidad.

54 En casos excepcionales, cuando una entidad se vea forzada, por la razón dada en
el párrafo 53, a medir una propiedad de inversión utilizando el modelo del costo
de acuerdo con la NIC 16 o la NIIF 16, medirá el resto de sus propiedades de
inversión por su valor razonable, incluyendo las que estén en construcción. En
estos casos, aunque una entidad puede utilizar el modelo del costo para una
propiedad de inversión, en particular continuará contabilizando cada uno de los
restantes inmuebles usando el modelo del valor razonable.

55 Si la entidad ha medido previamente una propiedad de inversión por su

valor razonable, continuará midiéndola a valor razonable hasta que se
disponga de la misma (o hasta que la propiedad sea ocupada por el
propietario, o la entidad comience la transformación del mismo para
venderlo en el curso ordinario de su actividad) aunque las transacciones
comparables en el mercado se hicieran menos frecuentes, o bien los
precios de mercado estuvieran disponibles menos fácilmente.

Modelo del costo

56 Después del reconocimiento inicial, la entidad que elija el modelo del
costo medirá sus propiedades de inversión:
(a) de acuerdo con la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la
Venta y Operaciones Discontinuadas si cumplen los criterios para
ser clasificadas como mantenidas para la venta (o sean incluidas
en un grupo de activos para su disposición que sea clasificado
como mantenido para la venta);
(b) de acuerdo con la NIIF 16 si se mantiene por un arrendatario como
un activo por derecho de uso y no se mantiene para la venta de
acuerdo con la NIIF 5; y
(c) de acuerdo con los requerimientos de la NIC 16 para el modelo del
costo en todos los demás casos.

A1500 姝 IFRS Foundation

 NIC 40

Transferencias

57 Se realizarán transferencias a, o de, propiedad de inversión cuando, y solo

cuando, exista un cambio en su uso, que se haya evidenciado por:
(a) el inicio de la ocupación por parte del propietario, en el caso de
una transferencia de una propiedad de inversión a una instalación
ocupada por el dueño;

(b) el inicio de un desarrollo con intención de venta, en el caso de una

transferencia de una propiedad de inversión a inventarios;
(c) el fin de la ocupación por parte del dueño, en el caso de la
transferencia de una instalación ocupada por el propietario a una
propiedad de inversión; o
(d) el inicio de una operación de arrendamiento operativo a un
tercero, en el caso de una transferencia de inventarios a propiedad
de inversión;

(e) [eliminado]

58 El apartado (b) del anterior párrafo 57 requiere que la entidad transfiera una
propiedad de inversión a inventarios cuando, y sólo cuando, exista un cambio de
uso, evidenciado por el inicio de un desarrollo con intención de venta. Cuando
la entidad decida disponer de una propiedad de inversión sin hacer un
desarrollo específico, continuará calificando a la propiedad como de inversión
hasta que sea dada de baja en cuentas (eliminado del estado de situación
financiera) y no lo tratará como si fuera un elemento de los inventarios. De
forma similar, si la entidad reinicia el desarrollo de una propiedad de inversión,
para continuar manteniéndolo en el futuro como propiedad de inversión, ésta
permanecerá como tal y no se reclasificará como instalación ocupada por el
dueño durante su nueva etapa de desarrollo.

59 Los párrafos 60 a 65 tratan problemas de reconocimiento y medición que son

aplicables cuando la entidad aplica el modelo del valor razonable para las
propiedades de inversión. Cuando la entidad utiliza el modelo del costo, las
transferencias entre propiedades de inversión, instalaciones ocupadas por el
dueño e inventarios, no varían el importe en libros ni el costo de dichas
propiedades, a efectos de medición o información a revelar.

60 Para la transferencia de propiedades de inversión, contabilizadas según

su valor razonable, a propiedades ocupadas por el dueño o a inventarios,
el costo de la propiedad a efectos de contabilizaciones posteriores, ya se
utilice la NIC 16, la NIIF 16 o la NIC 2, será el valor razonable en la fecha
del cambio de uso.

61 Si una propiedad ocupada por el dueño se convierte en una propiedad de

inversión, que se contabilizará por su valor razonable, la entidad aplicará
la NIC 16 para propiedades de inversión de las que sea dueña y la NIIF 16
para propiedades mantenidas por un arrendatario como un activo por
derecho de uso hasta la fecha del cambio de uso. La entidad tratará
cualquier diferencia, a esa fecha, entre el importe en libros de la
propiedad determinado aplicando la NIC 16 o la NIIF 16 y el valor

姝 IFRS Foundation A1501

NIC 40

razonable, de la misma forma en la que registraría una revaluación

aplicando lo dispuesto en la NIC 16.

62 Hasta la fecha en la que las propiedades ocupadas por el dueño se conviertan en

propiedades de inversión, contabilizadas por su valor razonable, la entidad
continuará depreciando la propiedad (o el activo por derecho de uso) y
reconocerá cualquier pérdida por deterioro de valor que haya ocurrido. La
entidad tratará cualquier diferencia, a esa fecha, entre el importe en libros de la
propiedad de acuerdo con la NIC 16 o la NIIF 16 y el valor razonable, de la misma
forma que una revaluación de acuerdo con la NIC 16. En otras palabras:

(a) Cualquier disminución que tenga lugar en el importe en libros de la

propiedad, se reconocerá en el resultado. Sin embargo, en la medida en
que el importe esté incluido en el superávit de revaluación de esa
propiedad, la disminución se reconocerá en otro resultado integral y se
reducirá el superávit de revaluación en el patrimonio.
(b) Cualquier aumento que tenga lugar en el importe en libros será tratado
como sigue:
(i) En la medida en que tal aumento sea la reversión de una pérdida
por deterioro del valor, previamente reconocida para esa
propiedad, el aumento se reconocerá en el resultado del periodo.
El importe reconocido en el resultado del periodo no excederá al
importe necesario para restaurar el importe en libros que se
hubiera determinado (neto de depreciación) si no se hubiera
reconocido la pérdida por deterioro del valor de los activos.

(ii) Cualquier remanente del aumento se reconocerá en otro

resultado integral e incrementa el superávit de revaluación
dentro del patrimonio. En el caso de disposiciones posteriores de
las propiedades de inversión, los superávit de revaluación
incluidos en el patrimonio pueden ser transferidos a las
ganancias acumuladas. Esta transferencia del superávit de
revaluación a las ganancias acumuladas no se hará a través de los
resultados.

63 En caso de la transferencia de un elemento desde inventarios a

propiedades de inversión, para contabilizarlo por su valor razonable,
cualquier diferencia entre el valor razonable de la propiedad a esa fecha y
su importe en libros anterior se reconocerá en el resultado del periodo.

64 El tratamiento de transferencias de inventarios a propiedades de inversión, que

vayan a ser contabilizadas por su valor razonable, habrá de ser coherente con el
tratamiento de las ventas de inventarios.

65 Cuando una entidad termine la construcción o desarrollo de una

propiedad de inversión construida por la propia entidad, que vaya a ser
contabilizada por su valor razonable, cualquier diferencia entre el valor
razonable de la propiedad a esa fecha y su importe en libros anterior, se
reconocerá en el resultado del periodo.

A1502 姝 IFRS Foundation

 NIC 40

Disposiciones

66 Las propiedades de inversión se darán de baja en cuentas (eliminadas del

estado de situación financiera) en el momento de su disposición o cuando
las propiedades de inversión queden permanentemente retiradas de uso y
no se esperen beneficios económicos futuros procedentes de su
disposición.

67 La disposición de una propiedad de inversión puede producirse bien por su

venta o por su incorporación a un arrendamiento financiero. La fecha de
disposición de la propiedad de inversión que se vende es la fecha en que el
receptor obtiene su control de acuerdo con los requerimientos de la NIIF 15 para
determinar cuándo se satisface una obligación de desempeño. La NIIF 16 se
aplicará a una disposición afectada por la contratación de un arrendamiento
financiero y una venta con arrendamiento posterior.

68 Si, de acuerdo con el criterio de reconocimiento del párrafo 16, la entidad

reconoce en el importe en libros de un activo el costo de sustitución de parte de
una propiedad de inversión, dará de baja el importe en libros del elemento
sustituido. Para las propiedades de inversión contabilizadas según el modelo del
costo, el elemento sustituido podría no ser un elemento que se hubiera
amortizado de forma independiente. Si no fuera practicable para la entidad
determinar el importe en libros del elemento sustituido, podrá utilizar el costo
de la sustitución como indicativo de cuál era el costo del elemento sustituido en
el momento en el que fue adquirido o construido. Según el modelo del valor
razonable, el valor razonable de la propiedad de inversión podrá ya reflejar la
pérdida de valor del elemento que va a ser sustituido. En otros casos puede ser
difícil distinguir qué importe del valor razonable debería reducirse por causa del
elemento que va a ser sustituido. Una alternativa para proceder a esta reducción
del valor razonable del elemento sustituido, cuando no resulte practicable
hacerlo directamente, es incluir el costo de la sustitución en el importe en libros
del activo, y luego volver a evaluar el valor razonable, de forma similar a lo
requerido para ampliaciones que no implican sustitución.

69 La pérdida o ganancia resultante del retiro o la disposición de una

propiedad de inversión, se determinarán como la diferencia entre los
ingresos netos de la transacción y el importe en libros del activo, y se
reconocerá en el resultado del periodo en que tenga lugar el retiro o la
disposición (a menos que la NIIF 16 exija otra cosa, en el caso de una venta
con arrendamiento posterior).

70 El importe de la contraprestación a incluir en la ganancia o pérdida que surge de

la baja en cuentas de una partida de propiedades, planta y equipo se determina
de acuerdo con los requerimientos para determinar el precio de la transacción
de los párrafos 47 a 72 de la NIIF 15. Los cambios posteriores al importe
estimado de la contraprestación incluida en la ganancia o pérdida se
contabilizarán de acuerdo con los requerimientos para cambios en el precio de
la transacción de la NIIF 15.

姝 IFRS Foundation A1503

NIC 40

71 La entidad aplicará la NIC 37, u otras Normas que considere apropiadas, a

cualquier pasivo que permanezca después de disposición de una propiedad de
inversión.

72 Las compensaciones de terceros por causa de propiedades de inversión

que hayan deteriorado su valor, se hayan perdido o abandonado, se
reconocerán en el resultado del periodo cuando dichas compensaciones
sean exigibles.

73 El deterioro del valor o las pérdidas en propiedades de inversión, las

reclamaciones asociadas o pagos por compensación de terceros y cualquier
compra o construcción posterior de activos sustituidos son hechos económicos
independientes y por eso se contabilizarán independientemente, de la forma
siguiente:
(a) las pérdidas por deterioro del valor de las propiedades de inversión se
reconocerán de acuerdo con la NIC 36;
(b) los retiros o disposición de las propiedades de inversión se reconocerán
de acuerdo con los párrafos 66 a 71 de esta Norma;

(c) la compensación de terceros por la propiedad de inversión cuyo valor

haya sufrido un deterioro, haya experimentado una pérdida o haya sido
objeto de disposición se reconocerá en el resultado del periodo en el que
dicha compensación sea exigible; y

(d) el costo de los activos rehabilitados, comprados o construidos como

sustitutos se determinará de acuerdo con los párrafos 20 a 29 de esta
Norma.

Información a revelar

Modelos del valor razonable y del costo

74 La siguiente información a revelar se aplicará de forma adicional a la contenida
en la NIIF 16. De acuerdo con la NIIF 16, el dueño de las propiedades de
inversión incluirá las revelaciones correspondientes al arrendador respecto a los
arrendamientos en los que haya participado. Un arrendatario que mantenga
una propiedad de inversión como un activo por derecho de uso, proporcionará
la información a revelar requerida por la NIIF 16 para los arrendatarios y la
información a revelar requerida por la NIIF 16 para los arrendadores para los
arrendamientos operativos en los que haya participado.

75 Una entidad revelará:

(a) si aplica el modelo del valor razonable o el modelo del costo.

(b) [eliminado]
(c) Cuando la clasificación resulte difícil (véase el párrafo 14), los
criterios desarrollados por la entidad para distinguir las
propiedades de inversión de las propiedades ocupadas por el
dueño y de las propiedades que se tienen para vender en el curso
normal de las actividades del negocio.

(d) [eliminado]

A1504 姝 IFRS Foundation

 NIC 40

(e) La medida en que el valor razonable de las propiedades de

inversión (tal como han sido medidas o reveladas en los estados
financieros) está basado en una tasación hecha por un perito
independiente que tenga una capacidad profesional reconocida y
una experiencia reciente en la localidad y categoría de las
propiedades de inversión objeto de la valoración. Si no hubiera
tenido lugar dicha forma de valoración, se revelará este hecho.
(f) Las cifras incluidas en el resultado del periodo por:
(i) ingresos derivados de rentas provenientes de las
propiedades de inversión;
(ii) gastos directos de operación (incluyendo reparaciones y
mantenimiento) relacionados con las propiedades de
inversión que generaron ingresos por rentas durante el
periodo;
(iii) gastos directos de operación (incluyendo reparaciones y
mantenimiento) relacionados con las propiedades de
inversión que no generaron ingresos en concepto de rentas
durante el periodo; y
(iv) el cambio acumulado en el valor razonable que se haya
reconocido en el resultado por la venta de una propiedad de
inversión, perteneciente al conjunto de activos en los que se
aplica el modelo del costo, al otro conjunto de activos en los
que se aplica el modelo del valor razonable (véase el
párrafo 32C).
(g) La existencia e importe de las restricciones a la realización de las
propiedades de inversión, al cobro de los ingresos derivados de las
mismas o de los recursos obtenidos por su disposición.

(h) Las obligaciones contractuales para adquisición, construcción o

desarrollo de propiedades de inversión, o por concepto de
reparaciones, mantenimiento o mejoras de las mismas.

Modelo del valor razonable

76 Además de las revelaciones exigidas por el párrafo 75, la entidad que
aplique el modelo del valor razonable descrito en los párrafos 33 a 55,
también revelará una conciliación del importe en libros de las
propiedades de inversión al inicio y al final del periodo, que incluya lo
siguiente:
(a) adiciones, presentando por separado las derivadas de
adquisiciones y las que se refieren a desembolsos posteriores
capitalizados en el importe en libros de estos activos;
(b) adiciones derivadas de adquisiciones a través de combinaciones de
negocios;

姝 IFRS Foundation A1505

NIC 40

(c) los activos clasificados como mantenidos para la venta o incluidos

en un grupo de activos para su disposición que haya sido
clasificado como mantenido para la venta, de acuerdo con la NIIF 5
así como otras disposiciones;
(d) pérdidas o ganancias netas de los ajustes al valor razonable;

(e) las diferencias de cambio netas derivadas de la conversión de los

estados financieros a una moneda de presentación diferente, así
como las derivadas de la conversión de un negocio en el extranjero
a la moneda de presentación de la entidad que informa;

(f) traspasos de propiedades de inversión hacia o desde inventarios, o

bien hacia o desde propiedades ocupadas por el dueño; y
(g) otros cambios.

77 Cuando la evaluación obtenida para una propiedad de inversión se haya

ajustado de forma significativa, a efectos de ser utilizada en los estados
financieros, por ejemplo, para evitar una doble contabilización de activos
o pasivos que se hayan reconocido como activos y pasivos separados,
según se describe en el párrafo 50, la entidad revelará una conciliación
entre la valoración obtenida y la ajustada incluida en los estados
financieros, mostrando por separado el importe agregado de
cualesquiera obligaciones por arrendamiento reconocidas que se hayan
deducido, así como cualesquiera otros ajustes significativos.

78 En los casos excepcionales a que hace referencia el párrafo 53, en los que
la entidad mida la propiedad de inversión utilizando el modelo del costo
de la NIC 16, o de acuerdo con la NIIF 16 la conciliación requerida por el
párrafo 76 revelará los importes asociados a esas propiedades de
inversión por separado de los importes asociados a otras propiedades de
inversión. Además, la entidad incluirá la siguiente información:

(a) una descripción de las propiedades de inversión;

(b) una explicación de la razón por la cual no puede medirse con
fiabilidad el valor razonable;

(c) si es posible, el rango de estimaciones entre las cuales es altamente

probable que se encuentre el valor razonable; y

(d) cuando haya dispuesto de propiedades de inversión no registradas

por su valor razonable:
(i) el hecho de que la entidad haya enajenado propiedades de
inversión no registradas por su valor razonable;
(ii) el importe en libros de esas propiedades de inversión en el
momento de su venta; y
(iii) el importe de la pérdida o ganancia reconocida.

A1506 姝 IFRS Foundation

 NIC 40

Modelo del costo

79 Además de la información a revelar requerida por el párrafo 75, la
entidad que aplique el modelo del costo, siguiendo el párrafo 56 también
revelará:
(a) los métodos de depreciación utilizados;

(b) las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas;

(c) el importe en libros bruto y la depreciación acumulada (junto con
el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor),
tanto al principio como al final de cada periodo;
(d) una conciliación del importe en libros de las propiedades de
inversión al inicio y al final del periodo, que incluya lo siguiente:

(i) adiciones, revelando por separado las derivadas de

adquisiciones y las que se refieran a desembolsos
posteriores capitalizados en el importe en libros de esos
activos;

(ii) adiciones derivadas de adquisiciones a través de

combinaciones de negocios;
(iii) los activos clasificados como mantenidos para la venta o
incluidos en un grupo de activos para su disposición que
haya sido clasificado como mantenido para la venta, de
acuerdo con la NIIF 5 así como otras disposiciones;

(iv) la depreciación;

(v) el importe de la pérdida reconocida por deterioro de

activos, así como el importe de las pérdidas por deterioro de
activos que hayan revertido durante el periodo según la
NIC 36;

(vi) las diferencias de cambio netas derivadas de la conversión

de los estados financieros a una moneda de presentación
diferente, así como las derivadas de la conversión de un
negocio en el extranjero a la moneda de presentación de la
entidad que informa;

(vii) traspasos de propiedades de inversión hacia o desde

inventarios, o bien hacia o desde propiedades ocupadas por
el dueño; y

(viii) otros cambios.

(e) el valor razonable de las propiedades de inversión. Si bien, en los
casos excepcionales descritos en el párrafo 53, cuando la entidad
no pueda medir el valor razonable de las propiedades de inversión
de manera fiable, la entidad revelará las siguientes informaciones:
(i) una descripción de las propiedades de inversión;
(ii) una explicación de la razón por la cual no puede medirse
con fiabilidad el valor razonable; y

姝 IFRS Foundation A1507

NIC 40

(iii) si fuera posible, el rango de estimaciones dentro del cual es

posible que se encuentre el valor razonable.

Disposiciones transitorias

Modelo del valor razonable

80 La entidad que, habiendo aplicado previamente la NIC 40 (2000), decida
por primera vez clasificar y contabilizar como propiedades de inversión
algunos o todos los derechos sobre propiedades mantenidas en régimen
de arrendamiento operativo, reconocerá el efecto de esa elección como un
ajuste en el saldo inicial de las ganancias acumuladas del periodo en el
que se haya hecho la elección por primera vez. Además:
(a) si la entidad ya ha revelado públicamente (en sus estados
financieros o por otra vía) el valor razonable de sus participaciones
en propiedades en periodos anteriores (medidos sobre una base
que satisfaga la definición de valor razonable de la NIIF 13), se
recomienda, pero no se obliga a la entidad a:
(i) ajustar el saldo inicial de las ganancias acumuladas para el
periodo más antiguo que se presente, en el que se hubiera
revelado públicamente el valor razonable por primera vez; y

(ii) reexpresar la información comparativa para esos periodos;

y

(b) si la entidad no ha revelado públicamente con anterioridad la

información descrita en (a), no reexpresará la información
comparativa, y revelará este hecho.

81 Esta Norma requiere un tratamiento distinto del contenido en la NIC 8. La NIC 8

requiere que se reexprese la información comparativa a menos que dicha
reexpresión sea impracticable.

82 Cuando la entidad adopte esta Norma por primera vez, el ajuste al saldo inicial
de las ganancias acumuladas incluirá la reclasificación de cualquier importe
registrado como superávit de revaluación de propiedades de inversión.

Modelo del costo

83 La NIC 8 se aplica a cualquier cambio en las políticas contables que resulte de la
adopción por primera vez de esta Norma, si ha optado por utilizar el modelo del
costo. El efecto del cambio de políticas contables incluye la reclasificación de
cualquier importe registrado como superávit de revaluación de propiedades de
inversión.

84 Los requerimientos de los párrafos 27 a 29, en relación con la medición

inicial de una propiedad de inversión adquirida en una transacción de
intercambio de activos, se aplicarán prospectivamente sólo a
transacciones futuras.

A1508 姝 IFRS Foundation

 NIC 40

Combinaciones de Negocios
84A Mejoras Anuales, Ciclo 2011-2013 emitido en diciembre de 2013 añadió el
párrafo 14A y un encabezamiento antes del párrafo 6. Una entidad
aplicará esa modificación de forma prospectiva a las adquisiciones de
propiedades de inversión desde el comienzo del primer periodo para el
cual adopta esa modificación. Por consiguiente, no se ajustará la
contabilización de las adquisiciones de propiedades de inversión en
periodos anteriores. Sin embargo, una entidad puede optar por aplicar la
modificación a adquisiciones individuales de propiedades de inversión
que ocurrieron antes del comienzo del primer periodo anual que tuvo
lugar a partir de la fecha de vigencia si, y solo si, la información necesaria
para utilizar la modificación a las transacciones anteriores se encuentra
disponible para la entidad.

NIIF 16
84B Una entidad que aplique la NIIF 16 y sus modificaciones relacionadas con
esta Norma por primera vez aplicará los requerimientos de transición del
Apéndice C de la NIIF 16 a sus propiedades de inversión mantenidas como
un activo por derecho de uso.

Fecha de vigencia

85 Una entidad aplicará esta Norma para los periodos anuales que comiencen a
partir del 1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. Si una
entidad aplicase esta Norma en un periodo que comience antes del 1 de enero de
2005, revelará este hecho.

85A La NIC 1 Presentación de Estados Financieros (revisada en 2007) modificó la

terminología utilizada en las NIIF. Además modificó el párrafo 62. Una entidad
aplicará esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de
enero de 2009. Si una entidad utiliza la NIC 1 (revisada en 2007) en un periodo
anterior, aplicará las modificaciones a dicho periodo.

85B Se modificaron los párrafos 8, 9, 48, 53, 54 y 57, se eliminó el párrafo 22 y se

añadieron los párrafos 53A y 53B mediante el documento Mejoras a las NIIF
emitido en mayo de 2008. Una entidad aplicará esas modificaciones de forma
prospectiva a los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de
2009. Se permite que una entidad aplique las modificaciones de las propiedades
de inversión en construcción desde una fecha anterior al 1 de enero de 2009
siempre que los valores razonables de dichas propiedades de inversión en
construcción fueran medidos en esas fechas. Se permite su aplicación
anticipada. Si una entidad aplicase las modificaciones en un periodo anterior,
revelará este hecho y al mismo tiempo aplicará las modificaciones de los
párrafos 5 y 81E de la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo.

85C La NIIF 13, emitida en mayo de 2011, modificó la definición de valor razonable
del párrafo 5, modificó los párrafos 26, 29, 32, 40, 48, 53, 53B, 78 a 80 y 85B y
eliminó los párrafos 36 a 39, 42 a 47, 49, 51 y 75(d). Una entidad aplicará esas
modificaciones cuando aplique la NIIF 13.

姝 IFRS Foundation A1509

NIC 40

85D Mejoras Anuales, Ciclo 2011-2013 emitido en diciembre de 2013 añadió

encabezamientos antes del párrafo 6 y después del párrafo 84 y añadió los
párrafos 14A y 84A. Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales
que comiencen a partir del 1 de julio de 2014. Se permite su aplicación
anticipada. Si una entidad aplica esas modificaciones en un periodo anterior,
revelará este hecho.

85E La NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias procedentes de Contratos con Clientes

emitida en mayo de 2014, modificó los párrafos 3(b), 9, 67 y 70. Una entidad
aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIIF 15.

85F La NIIF 16 emitida en enero de 2016 modificó el alcance de la NIC 40 definiendo

propiedades de inversión para incluir las propiedades de inversión de las que es
dueño y las propiedades mantenidas por un arrendatario como un activo por
derecho de uso. La NIIF 16 modificó los párrafos 5, 7, 8, 9, 16, 20, 30, 41, 50, 53,
53A, 54, 56, 60, 61, 62, 67, 69, 74, 75, 77 y 78, añadió los párrafos 19A, 29A, 40A
y 84B y sus encabezamientos relacionados y eliminó los párrafos 3, 6, 25, 26 y 34.
Una entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIIF 16.

Derogación de la NIC 40 (2000)

86 Esta Norma deroga la NIC 40 Propiedades de Inversión (emitida en 2000).

A1510 姝 IFRS Foundation

 UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS
ADMINISTRATIVAS

LICENCIATURA EN CONTABILIDAD
Y AUDITORIA (CAU)

PARARALELO 4-11
PERIODO LECTIVO 2021-2022 CII
DOCENTE:
[Link] SIMISTERRA GRACIA CPA.
 INTRODUCCION A LAS
NORMAS INTERNACONALES
DE INFORMACION
FINANCIERA NIIF (IFRS)
 NORMA INTERNACIONAL DE
INFORMACIÓN FINANCIERA
PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS
ENTIDADES
(NIIF PARA LAS
PYMES)

SECCIONES 1de NIIF para

PYMES.
La educación es el
encendido de una
llama, no el llenado
de un recipiente.”
 Sócrates
 UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS
ADMINISTRATIVAS

LICENCIATURA EN CONTABILIDAD
Y AUDITORIA (CAU)

PARARALELO 4-11
PERIODO LECTIVO 2021-2022 CII
DOCENTE:
[Link] SIMISTERRA GRACIA CPA.
PRINCIPALES CONCEPTOS
DEL
MARCO CONCEPTUAL
PARA LA INFORMACION
FINANCIERA Y DE LAS NIIF
(IFRS)
 MARCO CONCEPTUAL

Define los conceptos fundamentales,

para la preparación y confección de los
Estados Financieros para usuarios
externos
¿Cuál es el alcance del Marco
Conceptual?
El Marco Conceptual se ocupa de:
1. Identificar los objetivos de los Estados
Financieros;
2. Determinar las características
cualitativas de los Estados Financieros
3. La definición, reconocimiento y
medición de los elementos que constituyen
los Estados Financieros;
4. Los conceptos de capital y de
mantenimiento del capital.
JUEGO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS

(a)Un estado de situación financiera al final del

periodo

(b)Un Estado del Resultado Integral del periodo

(c)Un Estado de Cambios en el Patrimonio del Periodo

(d)Un Estado de Flujos de Efectivo del Periodo

(e)Notas, que incluyan un resumen de las políticas

contables más significativas y otra información
explicativa;
 La informacion tiene importancia relativa o
es material, cuando su omisión o
presentación errónea, pueden influir en las
decisiones económicas de los usuarios,
tomadas a partir de los estados
financieros.
 Este párrafo señala: Para que la
informacion financiera sea relevante o
aplicable, también debe ser importante o
material.
 Estado de Situación Activo.
Financiera al Final del Pasivo
Periodo Patrimonio Neto

Estado del Resultado Ingresos, Costos y

Integral del Periodo Gastos
[Link] económicos futuros incorporados a un
activo, consisten en el potencial del mismo para
contribuir, directa o indirectamente a los flujos de
efectivo.
[Link] derecho de propiedad legal no es esencial al
determinar la existencia de un activo.
[Link] futuras no dan lugar a reconocer un
activo.
[Link] tangibilidad no es esencial para la existencia de
un activo.
[Link] un activo no produce beneficios económicos
futuros produce gastos o perdidas.
[Link]ón o responsabilidad contraída en el
presente (nacen de contratos o de una obligación
legal).
[Link]ón entre obligación presente y compromiso
futuro (la decisión de adquirir activos en el futuro no
da lugar al nacimiento de un pasivo).
[Link] futuras no dan lugar a reconocer un
pasivo.
[Link] que califican como pasivos(alto grado
de estimación).
 NORMA INTERNACIONAL DE
INFORMACIÓN FINANCIERA
PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS
ENTIDADES
(NIIF PARA LAS
PYMES)

SECCIONES 2 de NIIF para

PYMES.
La educación es el
encendido de una
llama, no el llenado
de un recipiente.”
 Sócrates
 UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS
ADMINISTRATIVAS

LICENCIATURA EN CONTABILIDAD
Y AUDITORIA (CAU)

PARARALELO 4-11
PERIODO LECTIVO 2021-2022 CII
DOCENTE:
[Link] SIMISTERRA GRACIA CPA.
 La declaración hace responsable al declarante y, en
su caso al contador que firme la declaración, por la
exactitud y veracidad de los datos que contenga.

 Los auditores Externos están obligados, bajo

juramento, a incluir en los dictámenes que emitan
sobre los estados financieros de las sociedades que
auditan, una opinión respecto del cumplimiento
por éstas de sus obligaciones como sujetos pasivos
de obligaciones tributarias. La opinión inexacta o
infundada que un auditor externo emita en relación
con lo establecido en este artículo, lo hará
responsable y dará ocasión a que el Director
General del Servicio de Rentas Internas solicite a
los organismos de control, según corresponda, la
aplicación de la respectiva sanción por falta de
idoneidad en sus funciones, sin perjuicio de las
otras sanciones que procedan según lo establecido
en el Código Orgánico Integral Penal.
 Los promotores, asesores, consultores y
estudios jurídicos, están obligados a informar
bajo juramento a la Administración Tributaria
de conformidad con las formas y plazos que
mediante resolución de carácter general se
emita para el efecto, un reporte sobre la
creación, uso y propiedad de sociedades
ubicadas en paraísos fiscales o jurisdicciones
de menor imposición de beneficiarios efectivos
ecuatorianos.
 Cada incumplimiento de esta norma será
sancionado con una multa de hasta 10
fracciones básicas desgravadas de impuesto a
la renta, sin perjuicio de las responsabilidades
penales a que hubiera lugar.
 Art. 19.- Obligación de llevar contabilidad.-
Están obligadas a llevar contabilidad y
declarar el impuesto en base a los resultados
que arroje la misma todas las sociedades.
También lo estarán las personas naturales y
sucesiones indivisas que al primero de enero
operen con un capital o cuyos ingresos
brutos o gastos anuales del ejercicio
inmediato anterior, sean superiores a los
límites que en cada caso se establezcan en el
Reglamento, incluyendo las personas
naturales que desarrollen actividades
agrícolas, pecuarias, forestales o similares.
 Art. 19.- Obligación de llevar contabilidad.-
Las personas naturales que realicen
actividades empresariales y que operen con
un capital u obtengan ingresos inferiores a
los previstos en el inciso anterior, así como
los profesionales, comisionistas, artesanos,
agentes, representantes y demás trabajadores
autónomos deberán llevar una cuenta de
ingresos y egresos para determinar su renta
imponible.
 Art. 20.- Principios generales
 La contabilidad se llevará por el sistema de
partida doble, en idioma castellano y en
dólares de los Estados Unidos de América,
tomando en consideración los principios
 contables de general aceptación, para
registrar el movimiento económico y
determinar el estado de situación financiera y
los resultados imputables al respectivo
ejercicio impositivo.
 Art. 21 LRTI.- Estados financieros.
 Los estados financieros servirán de base para
la presentación de las declaraciones de
impuestos, así como también para su
presentación a la Superintendencia de
Compañías y a la Superintendencia de Bancos
y Seguros, según el caso. Las entidades
financieras así como las entidades y
organismos del sector público que, para
cualquier trámite, requieran conocer sobre la
situación financiera de las empresas, exigirán
la presentación de los mismos estados
financieros que sirvieron para fines
tributarios.
  REGLAMENTO PARA APLICACION DE LA LEY
DE REGIMEN TRIBUTARIO INTERNO
 Art. 37.- Contribuyentes obligados a llevar
contabilidad.- Todas las sucursales y
establecimientos permanentes de compañías
extranjeras y las sociedades definidas como tales
en la Ley de Régimen Tributario Interno, están
obligadas a llevar contabilidad.
 Igualmente, están obligadas a llevar contabilidad,
las personas naturales y las sucesiones indivisas
 que realicen actividades empresariales y que
operen con un capital propio que al inicio de sus
 actividades económicas o al 1o. de enero de cada
ejercicio impositivo hayan superado los…
  REGLAMENTO PARA APLICACION DE LA LEY
DE REGIMEN TRIBUTARIO INTERNO
 Art. 37.- Contribuyentes obligados a llevar
contabilidad.-
 ...hayan superado los USD 180.000 o cuyos
ingresos brutos anuales de esas actividades, del
ejercicio fiscal inmediato anterior, hayan sido
superiores a USD 300.000 o cuyos costos y
gastos anuales, imputables a la actividad
empresarial, del ejercicio fiscal inmediato
anterior hayan sido superiores a USD 240.000. Se
entiende como capital propio, la totalidad de los
activos menos pasivos que posea el
contribuyente, relacionados con la generación de
la renta gravada.
  REGLAMENTO PARA APLICACION DE LA LEY
DE REGIMEN TRIBUTARIO INTERNO
 Art. 37.- Contribuyentes obligados a llevar
contabilidad.-
 En el caso de personas naturales que tengan
como actividad económica habitual la de
exportación de bienes deberán obligatoriamente
llevar contabilidad, independientemente de los
límites establecidos en el inciso anterior.

 Para el caso de personas naturales cuya actividad

habitual sea el arrendamiento de bienes
inmuebles, no se considerará el límite del capital
propio.
  REGLAMENTO PARA APLICACION DE LA LEY
DE REGIMEN TRIBUTARIO INTERNO
 Art. 37.- Contribuyentes obligados a llevar
contabilidad.-
 Las personas naturales que, de acuerdo con el
inciso anterior, hayan llevado contabilidad en un
 ejercicio impositivo y que luego no alcancen los
niveles de capital propio o ingresos brutos
anuales o gastos anuales antes mencionados, no
podrán dejar de llevar contabilidad sin
autorización previa del Director Regional del
Servicio de Rentas Internas.
 La contabilidad deberá ser llevada bajo la
responsabilidad y con la firma de un contador
legalmente autorizado.
  REGLAMENTO PARA APLICACION DE LA LEY
DE REGIMEN TRIBUTARIO INTERNO
 Art. 37.- Contribuyentes obligados a llevar
contabilidad.-

 Los documentos sustentatorios de la contabilidad

deberán conservarse durante el plazo mínimo de
 siete años de acuerdo a lo establecido en el
Código Tributario como plazo máximo para la
prescripción de la obligación tributaria, sin
perjuicio de los plazos establecidos en otras
disposiciones legales.
  REGLAMENTO PARA APLICACION DE LA LEY
DE REGIMEN TRIBUTARIO INTERNO
 Art. 38.- Contribuyentes obligados a llevar
cuentas de ingresos y egresos.- Las personas
naturales y sucesiones indivisas que operen con
un capital, obtengan ingresos y efectúen gastos
inferiores a los previstos en el artículo anterior,
deberán llevar una cuenta de ingresos y egresos
que servirá de base para declarar sus impuestos.
 La cuenta de ingresos y egresos deberá contener
la fecha de la transacción, el concepto o detalle,
el número de comprobante de venta, el valor de
la misma y las observaciones que sean del caso y
deberá estar debidamente respaldada por los
correspondientes comprobantes de venta y
demás documentos pertinentes.
  REGLAMENTO PARA APLICACION DE LA LEY
DE REGIMEN TRIBUTARIO INTERNO
 Art. 38.- Contribuyentes obligados a llevar
cuentas de ingresos y egresos.-

 Los documentos sustenta torios de los registros

de ingresos y egresos deberán conservarse por
siete años de acuerdo a lo establecido en el
Código Tributario, sin perjuicio de los plazos
establecidos en otras disposiciones legales.
  REGLAMENTO PARA APLICACION DE LA LEY
DE REGIMEN TRIBUTARIO INTERNO
 Art. 39.- Principios generales.-
 Los estados financieros deben ser preparados de
acuerdo a los principios del marco normativo
exigido por el organismo de control pertinente y
 servirán de base para la elaboración de las
declaraciones de obligaciones tributarias, así
como también para su presentación ante los
organismos de control correspondientes.
 Para fines tributarios los contribuyentes
cumplirán con las disposiciones de la Ley de
Régimen Tributario Interno, este reglamento y
demás normativa tributaria emitida por el
Servicio de Rentas Internas.
  REGLAMENTO PARA APLICACION DE LA LEY
DE REGIMEN TRIBUTARIO INTERNO
 Art. 39.- Principios generales.-
 La contabilidad se llevará por el sistema de
partida doble, en idioma castellano yen dólares
de los Estados Unidos de América.

 Para las sociedades en las que su organismo de

control pertinente no hubiere emitido
disposiciones al respecto, la contabilidad se
llevará con sujeción a las disposiciones y
condiciones que mediante resolución establezca
el Servicio de Rentas Internas.
  REGLAMENTO PARA APLICACION DE LA LEY
DE REGIMEN TRIBUTARIO INTERNO
 Art. 42.- Inscripción en el Registro Único de
Contribuyentes.-
 Los contadores, en forma obligatoria se
inscribirán en el Registro Único de
Contribuyentes aún en el caso de que
exclusivamente trabajen en relación de
dependencia. La falta de inscripción en el RUC le
inhabilitará de firmar declaraciones de
impuestos.
  REGLAMENTO PARA APLICACION DE LA LEY
DE REGIMEN TRIBUTARIO INTERNO
 Art. 43.- Estados financieros a ser utilizados en
el análisis de crédito.-
 Las entidades financieras así como las Instituciones
del Estado que, para cualquier trámite, requieran
conocer sobre la situación financiera de las
personas naturales o sociedades, exigirán la
presentación de los mismos estados financieros
que sirvieron para fines tributarios.
 Las instituciones del sistema financiero nacional,
dentro del proceso de análisis de crédito,
considerarán como balance general y estado de
resultados, únicamente a las declaraciones de
impuesto a la renta presentadas por sus clientes
ante el Servicio de Rentas Internas.
 Las personas Naturales o Jurídicas que
ejerzan la auditoria, para fines de esta ley,
deberán ser calificadas por la
Superintendencia de Compañías y constar en
el registro correspondiente.

 La selección de los Auditores Externos se

realizará del registro de firmas auditoras
calificadas.
 No podrán ser auditores externos: Los
empleados de la compañía o entidad
auditada.
 Los Cónyuges de los Administradores o
comisarios de la misma.
 Las personas dependientes de dichos
administradores o comisarios.
 Los funcionarios o empleados de la
Superintendencia de Compañías.
 Art. 289.- DE LOS BALANCES
 Los administradores de la compañía están
obligados a elaborar, en el plazo máximo de tres
meses contados desde el cierre del ejercicio
económico anual, el balance general, el estado de
la cuenta de pérdidas y ganancias y la propuesta
de distribución de beneficios, y presentarlos a
consideración de la junta general con la memoria
explicativa de la gestión y situación económica y
financiera de la compañía.
 Art. 289.- DE LOS BALANCES
 El balance general y el estado de la cuenta de
pérdidas y ganancias y sus anexos reflejarán
fielmente la situación financiera de la compañía a
la fecha de cierre del ejercicio social de que se
trate y el resultado económico de las operaciones
efectuadas durante dicho ejercicio social, según
aparezcan de las anotaciones practicadas en los
libros de la compañía y de acuerdo con lo
dispuesto en este parágrafo, en concordancia con
los principios de contabilidad de general
aceptación.
 Art. 290.- Todas las compañías deberán llevar su
contabilidad en idioma castellano y expresarla en
 moneda nacional. Sólo con autorización de la
Superintendencia de Compañías, las que se
hallen sujetas a su vigilancia y control podrán
llevar la contabilidad en otro lugar del territorio
nacional diferente del domicilio principal de la
compañía.
 Art. 291.- Del balance general y del estado
de la cuenta de pérdidas y ganancias y sus
anexos, así como del informe se entregará un
ejemplar a los comisarios, quienes dentro de
los quince días siguientes a la fecha de dicha
entrega formularán respecto de tales
documentos un informe especial, con las
observaciones y sugestiones que consideren
pertinentes, informe que entregarán a los
administradores para conocimiento de la
junta general.
 Art. 292.- El balance general y el estado de la
cuenta de pérdidas y ganancias y sus anexos,
la memoria del administrador y el informe de
los comisarios estarán a disposición de los
accionistas, en las oficinas de la compañía,
para su conocimiento y estudio por lo menos
quince días antes de la fecha de reunión de la
junta general que deba conocerlos.
 Art. 293.- Toda compañía deberá conformar
sus métodos de contabilidad, sus libros y sus
balances a lo dispuesto en las leyes sobre la
materia y a las normas y reglamentos que
dicte la Superintendencia de Compañías para
tales efectos.
 Art. 318.- DE LA AUDITORIA EXTERNA
 Las compañías nacionales y las sucursales de
compañías u otras empresas extranjeras
organizadas como personas jurídicas, y las
asociaciones que éstas formen cuyos activos
excedan del monto que fije por Resolución la
Superintendencia de Compañías monto que no
podrá ser inferior a cien millones de sucres,
deberán contar con informe anual de auditoría
externa sobre sus estados financieros.
 Art. 318.- DE LA AUDITORIA EXTERNA
 Tales estados financieros auditados se
presentarán obligatoriamente para solicitar
créditos a las instituciones que forman parte del
sistema financiero ecuatoriano, negociar sus
acciones y obligaciones en Bolsa, solicitar los
beneficios de las Leyes de Fomento, intervenir en
Concursos Públicos de Precios, de Ofertas y de
Licitaciones, suscripción de contratos con el
Estado y declaración del impuesto a la renta.
 Art. 318.- DE LA AUDITORIA EXTERNA
 Las personas naturales o jurídicas que ejerzan la
auditoría, para fines de esta Ley, deberán ser calificadas
por la Superintendencia de Compañías y constar en el
Registro correspondiente que llevará la
Superintendencia, de conformidad con la Resolución
que expida.
 El Superintendente de Compañías podrá disponer
excepcionalmente que una compañía con activos
inferiores a los establecidos en el inciso primero, pero
superiores a los cuarenta millones de sucres, someta
sus estados financieros a auditoría externa, cuando
existan dudas fundadas sobre su realidad financiera, a
base de un informe previo de inspección que justifique
tal auditoría o a solicitud de los comisarios de la
compañía.
 DE LA AUDITORIA EXTERNA
 Art. 319.- La función de la auditoría externa será
la de emitir dictamen sobre los estados
financieros de las compañías a que se refiere esta
Ley, sin perjuicio de la fiscalización que realicen
los comisarios u otros órganos de fiscalización y
del control que mantiene la Superintendencia de
 Compañías.
 DE LA AUDITORIA EXTERNA
 Art. 320.- La selección de los auditores externos
se realizará del Registro de firmas auditoras
calificadas por la Superintendencia. Esta
selección la efectuará la Junta General de
Accionistas o de Socios de la Compañía, según el
caso, o el Apoderado General de Sucursales de
Compañías u otras empresas extranjeras
organizadas como personas jurídicas.
 DE LA AUDITORIA EXTERNA
 Art. 321.-La contratación de los auditores
externos se efectuará hasta noventa días antes
de la fecha de cierre del ejercicio económico,
debiendo la compañía informar a la
Superintendencia de Compañías, en el plazo de
treinta días contados desde la fecha de
contratación, el nombre, la razón social o
denominación de la persona natural o jurídica
contratada.
 DE LA AUDITORIA EXTERNA
 Art. 322.- Los auditores externos tendrán acceso
en todo tiempo a la contabilidad y libros de la
compañía con el objeto de cumplir sus funciones
y están facultados para requerir a los
administradores: la información, documentos,
análisis, conciliaciones y explicaciones que
consideren necesarios para el cumplimiento de
las mismas.
La educación es el
encendido de una
llama, no el llenado
de un recipiente.”
 Sócrates
 Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF)

Activos Intangibles NIC 38

Reconocimiento, Valuación y Registro

1
Activos Intangibles
Objetivo NIC 38

Establecer el tratamiento contable para el

reconocimiento de activos intangibles.

2
Activos Intangibles
Definición NIC 38
Según la Norma, un activo intangible es:
1. Identificable
2. No monetario
3. Sin apariencia física.

4.-DEBE GENERAR BENEFICIOS

ECONOMICOS FUTUROS A LA ENTIDAD

3
Activos Intangibles
Definición NIC 38

Cumple el criterio de identificable cuando:

Es separable, es decir capaz de ser
dividido o separado de los derechos
contractuales y otros derechos y
obligaciones de la entidad. Por ejemplo

Si no se lo separa no se lo puede
distinguir de la plusvalía comprada
4
Activos Intangibles
Definición NIC 38
El termino monetario se relaciona con el
dinero y los otros activos tangibles del
balance mientras que el intangible es
denominado en esta norma como no
monetario
Sin apariencia física obviamente por ser
un activo que no se puede tocar o
palpar pero que esta presente en forma
intangible como parte de los activos de
la entidad 5
Activos Intangibles
Definición NIC 38

Para ser reconocido como activo es

necesario que dicho intangible genere
beneficios económicos futuros y pueda ser
medido con fiabilidad
Los beneficios económicos incluyen ingresos
ordinarios por la venta de los productos o
servicios. El uso de la propiedad intelectual
por lo general reduce costos en lugar de
aumentar ingresos
6
Activos Intangibles
Tipos de intangibles NIC 38
Algunos ejemplos citados por la Norma son:
Programas informáticos
Patentes
Derechos de autor
Licencias
Representaciones
Franquicias
Derechos de comercialización

7
Activos Intangibles
Modelo de revaluación NIC 38
Una empresa debe elegir entre el modelo
del coste o el modelo de revalorización
como su política contable.
En el marco del modelo de revalorización
un activo intangible debe ser llevado a
su valor revaluado
La revalorización se la lleva hasta
alcanzar el valor razonable menos
cualquier amortización y cualquier
deterioro por perdida. 8
Activos Intangibles
Modelo de revaluación NIC 38

Cuando se incremente el valor en libros

como consecuencia de la
revalorizacion el incremento se
reconocera en el patrimonio. Esto es
solo si existe un mercado activo

En la medida que se tenga una reversion

por devaluacion primero se afectara a
la revaluacion del patrimonio y luego a
resultados
9
Activos Intangibles Vida útil finita e
indefinida NIC 38
La vida útil de un activo intangible es finita e
indefinida
Es finita cuando se ha determinado un tiempo
definido de uso o vida útil determinada. Ejemplo
un programa informático ( 3, 5, 10 años)

El termino indefinida no significa infinito. Esto debe

ser considerado sobre la base de un análisis de
todos los factores relevantes no existe un limite
previsible al periodo a lo largo del cual se espera
que el activo genere entradas de flujos netos de
efectivo para la entidad. Ejemplo derechos legales
con evidencias de renovación sin un coste 10
significativo
Activos Intangibles
Amortización NIC 38

Un activo de vida finita debe amortizarse

a lo largo de su vida útil estimada

Mientras que un activo intangible

indefinido no debe ser amortizado. Si
las condiciones y circunstancias ya no
soportan mantenerlo como indefinido y
por lo contrario considerarlo como finita,
esto debe ser tratado como un cambio 11
contable y aplicar la NIC 8
Activos Intangibles Plusvalía
Generada Internamente NIC 38
Plusvalía generada por la propia entidad
(generada internamente) no se reconoce
como un activo porque no constituye un
recurso identificable, es decir no es
separable ni surge de derechos contractuales
o derechos legales de otro tipo

12
Activos Intangibles Otros Activos
Generados Internamente NIC 38
Otros activos intangibles generados
internamente deben ser clasificados en
fases de investigación y desarrollo

No se reconocerán activos intangibles

surgidos de la fase de investigación serán
registrados en los resultados del periodo
Un activo intangible surgido de la fase de
desarrollo se reconocerá como tal si
cumple con los lineamientos del párrafo
57 de la Norma

13
Activos Intangibles Producto de una
Combinación de Negocios NIC 38

Que pasa si el activo intangible ha sido

adquirido como consecuencia de una
combinación de negocios y no es
factible ser reconocida (darle un valor)
como activo intangible?

Párrafo 68 literal b

14
Activos Intangibles
Ejemplo 1 NIC 38
Compañía Canal 2000 ha pagado 10 mil
dólares para obtener de parte del Gobierno
Ecuatoriano los derechos de transmisión para
seguir difundiendo programas televisivos en
Ecuador por 5 años mas.

Como registrar contablemente este importe?

15
Activos Intangibles
Ejemplo 1 NIC 38
Los derechos de transmisión pagados por US
10 mil para seguir al aire son activos
intangibles de vida finita (5 años) y en
consecuencia deben ser amortizados.
Como registrar contablemente este importe?
Dr Activo intangible Derech de trans 10,000
Cr Efectivo y Equiv. Efectivo 10,000
Dr Gasto amort dere de transmision 2,000
Cr Activo intangible der de trans 2,000

16
Activos Intangibles
Ejemplo 2 NIC 38
Compañía Móvil S.A. ha pagado 482 millones
para obtener de parte del Gobierno
Ecuatoriano la concesión para seguir
operando en Ecuador con la telefonía móvil
por 15 años. De este valor 2 millones fueron
para atender “regalos” a funcionarios públicos

Como registrar contablemente este importe?

17
Activos Intangibles
Ejemplo 2 NIC 38
Los derechos de concesión de la telefonía móvil
pagados 482 millones a 15 años son activos
intangibles de vida finita. En consecuencia
deben ser amortizados. De este valor 2
millones son “regalos” a funcionarios públicos
los que deben ser considerados como gastos
Como registrar contablemente este importe?
Dr Activo intangible 480,000
Dr Gastos 2,000
Cr Efectivo y Equiv. Efectivo 482,000
En la tributación Ecuatoriana de no estar sustentados los
US 2,000 son considerados como gastos no deducibles
18
Activos Intangibles
Ejemplo 3 NIC 38
Compañía La Maravilla S.A. tiene a finales del
2008 una patente por US 48,000. Su
amortización a esta fecha era de US 8,000
con una vida útil restante de 10 años.
Para el cierre del 2008 la compañía tiene el
conocimiento que la patente se ha
incrementado en un 50% mas.
A fines del 2009 la sociedad vende la patente
por un precio de US 21,000

Como registrar contablemente este importe?

19
Activos Intangibles
Ejemplo 3 NIC 38
Precio de adquisición US 48,000.
Amortización US ( 8,000)
Valor neto US 40,000
Valor de mercado 50% mas
Costo revalorizado 48,000X50%= 72,000
Amortización reval 8,000X50%= 12,000
Valor neto revalorizado 60,000
La reserva por revalorización es la diferencia entre
el valor revalorizado y el valor antes de
revalorización. En este caso por US 20,000
20
Activos Intangibles
Ejemplo 3 NIC 38
Párrafo 80 de la NIC 38 revalorización puede ser
tratada de dos formas:
Forma 1: re expresando proporcionalmente
Año 2008
Dr Activo intangible 24,000
Cr Amortización acumulada 4,000
Cr Reserva por revalorización 20,000

Añ0 2009 Como quedan 10 años el nuevo valor por

amortizar es de US 6,000 anuales
Dr Gasto amortización 6,000
Cr Amortización acumulada 6,000
21
Activos Intangibles
Ejemplo 3 NIC 38
Forma 1: re expresando proporcionalmente
Fines Añ0 2009 Se produce la venta por US 21,000
Dr Bancos 21,000
Dr Amortización acumulada 18,000
Dr Perdida por venta de intangible 33,000
Cr Intangible 72,000

Según párrafo 87 de la NIC 38, la reserva por revalorización

será transferida a las ganancias acumuladas en el
momento de la venta.
Dr Reserva por revalorización 20,000
Cr Utilidades retenidas 20,000
22
Activos Intangibles
Ejemplo 3 NIC 38
Forma 2: eliminar la amortización contra el activo
Dr Amortización acumulada 8,000
Cr Activo intangible 8,000
Efectuamos la revalorización
Dr Activo intangible 20,000
Cr Reserva por revalorización 20,000
Año 2009 efectuamos la amortización
Dr Gasto amortización 6,000
Cr Intangible 6,000

23
Activos Intangibles
Ejemplo 3 NIC 38
Forma 2: eliminar la amortización contra el activo
Fines del 2009 se produce la venta
Dr Bancos 21,000
Dr Amortización acumulada 18,000
Dr Perdida por venta de intangible 33,000
Cr Intangible 72,000
Según párrafo 87 de la NIC 38, la reserva por
revalorización será transferida a las ganancias
acumuladas en el momento de la venta.
Dr Reserva por revalorización 20,000
Cr Utilidades retenidas 20,000
24
NIC 28 – Inversiones en
Asociadas y negocios conjuntos
EXPOSITOR:
CPA. Vilma Simisterra Gracia,Mgs
Cuarto Semestre CAU – 2021-2022
 IAS 28 – Inversiones en
Asociadas y negocios
conjuntos

Copyright © 2006 Deloitte Development LLC. All rights reserved. 1

Alcance
Esta norma se aplicará para contabilizar las inversiones en asociadas. No será
de aplicación a las inversiones en asociadas mantenidas por:

• Entidades de capital de riesgo

• Instituciones de inversión colectiva como fondos de inversión

Que desde su reconocimiento inicial se designen para ser contabilizadas al valor

razonable con cambios en resultados, o se clasifiquen como mantenidas para
negociar contabilizadas de acuerdo con la IFRS 9
Definiciones
Una asociada es una entidad sobre la que el inversor posee influencia
significativa, y no es una subsidiaria ni constituye una participación en un
negocio conjunto.

El método de la participación es un método de contabilización según el cual la

inversión se registra inicialmente al costo, y es ajustada posteriormente en
función de los cambios que experimenta, tras la adquisición.

Control conjunto es el acuerdo contractual para compartir el control sobre una

actividad económica, que se da únicamente cuando las decisiones estratégicas,
tanto financieras como operativas, de la actividad, requieren el consentimiento
unánime de las partes que están compartiendo el control (los participantes).
Definiciones
Influencia significativa es el poder de intervenir en las decisiones de política
financiera y de operación de la participada, sin llegar a tener el control absoluto
ni el control conjunto de la misma.

Una subsidiaria es una entidad, entre las que se incluyen entidades sin forma
jurídica definida, tales como las fórmulas asociativas con fines empresariales,
que es controlada por otra (conocida como controladora).

Acuerdo conjunto es un acuerdo mediante el cual dos o más partes mantienen

control conjunto.

Los estados financieros separados se elaborarán de acuerdo con todas las

NIIF aplicables, excepto por lo previsto en el párrafo 10 de la NIC 27. El párrafo
10 indica que, cuando una entidad elabore estados financieros separados,
contabilizará las inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas
utilizando el método de la participación tal como se describe en la NIC 28.
Método de participación VPP– Influencia
significativa

Presunción
existe no existe
Influencia 20% ó más de menos del 20% de
significativa los votos los votos
Salvo prueba en contrario

Se incluyen indicios de inexistencia

Copyright © 2006 Deloitte Development LLC. All rights reserved. 5

Influencia significativa
Se evidencia a través de una o varias de las siguientes vías:

(a) representación en el consejo de administración, u órgano equivalente de

dirección de la entidad participada;

(b) participación en los procesos de fijación de políticas, entre los que se incluyen
las decisiones sobre dividendos y otras distribuciones;

(c) transacciones de importancia relativa entre el inversor y la participada;

(d) intercambio de personal directivo; o

(e) suministro de información técnica esencial.

Cuando se esté evaluando la influencia significativa se tendrá en cuenta la

existencia y efecto de los derechos de voto potenciales que sean en ese
momento ejercitables o convertibles, incluyendo los derechos de voto potenciales
poseídos por otras entidades
Método de participación
El método de la participación es un método de contabilización según el cual la
inversión se registra inicialmente al costo, y es ajustada posteriormente en
función de los cambios que experimenta, tras la adquisición, la porción de
patrimonio neto que corresponde al inversor

El inversor reconocerá, en su resultado del periodo, la porción que le

corresponda en los resultados de la participada.

Las distribuciones recibidas de la participada reducirán el importe en libros de la

inversión.
Aplicación del método de participación (1/4)

La inversión en una entidad asociada se contabilizará utilizando el método de la

participación, excepto cuando:

(a) la inversión sea clasificada como mantenida para la venta de acuerdo con la
NIIF 5;

(b) sea aplicable la excepción del párrafo 10 de la IFRS 10, que permite a una
controladora, que también tenga inversiones en una asociada, no elaborar
estados financieros consolidados; o
Aplicación del método de participación (2/4)

(c) sean aplicables todas las condiciones siguientes:

(i) el inversor es, una subsidiaria sin accionistas minoritarios o con accionistas
minoritarios, han sido informados de que el inversor no aplicará el método de la
participación y no han manifestado objeciones a ello;

(ii) los instrumentos de pasivo o de patrimonio del inversor no se negocian en un

mercado, o un mercado no organizado

(iii) el inversor no registra, ni está en proceso de registrar sus estados financieros

en una comisión de valores u otra organización reguladora, con el fin de emitir
algún tipo de instrumentos en un mercado público; y

(iv) la controladora última, o alguna de las controladoras intermedias, elaboran

estados financieros consolidados, disponibles para el público, que cumplen con
las Normas Internacionales de Información Financiera.
Aplicación del método de participación (3/4)

Cuando la inversión en una asociada clasificada previamente como disponible

para la venta deja de satisfacer los criterios para mantener esa clasificación, ésta
se contabilizará utilizando el método de la participación con efectos desde la
fecha en la que fue clasificada como disponible para la venta.

Al aplicar el método de la participación, se utilizarán los estados financieros

disponibles más recientes de la asociada. Cuando los EF´s sean diferentes, la
asociada elaborará, para su empleo por parte del inversor, estados financieros
referidos a las mismas fechas que los de éste, a menos que resulte impracticable
hacerlo.

Cuando los estados financieros de una asociada que se utilicen para aplicar el
método de la participación, se refieran a una fecha diferente a la utilizada por el
inversor, se practicarán los ajustes pertinentes de las transacciones o eventos
significativos que hayan ocurrido entre las dos fechas citadas. La diferencia en
fecha no será mayor de tres meses.
Aplicación del método de participación (4/4)

Los estados financieros del inversor se elaborarán aplicando políticas contables

uniformes para transacciones y otros eventos que, siendo similares, se hayan
producido en circunstancias parecidas.
Cese del método de participación
Un inversor dejará de aplicar el método de la participación desde la fecha en que
cese de tener una influencia significativa sobre una asociada y contabilizará
desde ese momento la inversión de acuerdo con la IFRS 9.

Si se produce la pérdida de influencia significativa, el inversor medirá a valor

razonable la inversión que mantenga en la anterior asociada. El inversor
reconocerá en resultados las diferencias entre:

(a) el valor razonable de cualquier inversión retenida y el producto de la

disposición de parte de la participación en la asociada; y

(b) el valor en libros de la inversión en la fecha en que se pierda la influencia

significativa.

Cuando una inversión deje de ser una asociada, el valor razonable de la

inversión en la fecha en que cese de ser asociada deberá considerarse como su
valor razonable para su reconocimiento inicial como un activo financiero según la
IFRS 9.
Pérdida por deterioro del valor (1/2)
Una vez que se haya aplicado el método de la participación, y se hayan
reconocido las pérdidas de la asociada de acuerdo con lo establecido en el
párrafo 29, el inversor aplicará los requerimientos de la IFRS 9 para determinar si
es necesario reconocer pérdidas por deterioro adicionales respecto a la inversión
neta que tenga en la asociada.
Pérdida por deterioro del valor (2/2)
Para determinar el valor en uso de la inversión, una entidad estimará:

(a) la porción que le corresponde del valor actual de los flujos de efectivo que se
espera sean generados por la asociada, incluyendo los de sus operaciones y los
importes resultantes de la disposición final de la inversión; o

(b) el valor actual de los flujos futuros de efectivo estimados que se esperen
recibir como dividendos de la inversión y como importes de la disposición final de
la misma.

Si se utilizan los supuestos adecuados, ambos métodos darán el mismo

resultado.

El importe recuperable se evaluará para cada asociada o negocio conjunto, a

menos que la asociada o negocio conjunto no genere entradas de efectivo por su
uso continuo que sean en gran medida independientes de las procedentes de
otros activos de la entidad
Información a revelar (1/3)
Se revelará la siguiente información:

(a) el valor razonable de las inversiones en asociadas, para las que existan
precios de cotización públicos;

(b) información financiera resumida de las asociadas, donde se incluirá el

importe acumulado de los activos, de los pasivos, de los ingresos de actividades
ordinarias, y del resultado del periodo;

(c) las razones por las que se ha obviado la presunción de que no se tiene
influencia significativa

(d) las razones por las que se ha obviado la presunción de que se tiene
influencia significativa
Información a revelar (2/3)
Se revelará la siguiente información:
(e) el final del periodo sobre el que se informa en los estados financieros de una
asociada;

(f) la naturaleza y alcance de cualesquiera restricciones significativas sobre la

capacidad que tienen las asociadas de transferir fondos al inversor en forma de
dividendos en efectivo, o bien de reembolso de préstamos o anticipos;

(g) la porción de pérdidas de la asociada no reconocidas, distinguiendo las que

son del periodo y las acumuladas;

(h) el hecho de que una asociada no se ha contabilizado aplicando el método de

la participación

(i) información financiera resumida, ya sea individualmente o por grupos, sobre

las asociadas que no se han contabilizado utilizando el método de la
participación.
Información a revelar (3/3)
Las inversiones en asociadas, que se contabilicen utilizando el método de la
participación, serán clasificadas entre los activos no corrientes.

Se revelará por separado la porción del resultado del periodo de tales asociadas
que corresponda al inversor, así como el importe en libros de las
correspondientes inversiones. También será objeto de revelación por separado la
parte que corresponda al inversor en cualquier operación discontinuada de tales
entidades asociadas.

La porción que corresponda al inversor en los cambios reconocidos en otro

resultado integral por la asociada, se reconocerá por el inversor en otro resultado
integral (ORI).
Consolidación vs EF Separados

PARTICIPACIÓN DERECHO VOTO ACCIÓN

(CONTROL)

> 50% Subsidiaria - Consolidación

> 20% - < 50% Asociada – Efs Separados

CASO PRÁCTICO
UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS
ADMINISTRATIVAS

CARRERA CAU

NIC – NIIF (IAS - IFRS)

CONTABILIDAD SUPERIOR I
PARARALELO 4/11 y 4/12
PERIODO LECTIVO 2021-2022 CII
DOCENTE:
CPA. VILMA SIMISTERRA GRACIA. Mgs
 ACTIVOS

NIC – NIIF (IAS - IFRS)

NIC 40

PROPIEDADES DE INVERSION
 Objetivo

El objetivo de esta Norma es prescribir el

NIC – NIIF (IAS - IFRS)

tratamiento contable de las propiedades de
inversión y las exigencias de revelación de
información correspondientes.
 Alcance
Esta Norma será aplicable en el reconocimiento,
medición y revelación de información de las
propiedades de inversión.

Entre otras cosas, esta Norma será aplicable para la

NIC – NIIF (IAS - IFRS)

medición en los estados financieros de un arrendatario,
de los derechos sobre una propiedad mantenida en
régimen de arrendamiento financiero y que se
contabilice como un arrendamiento operativo, también
se aplicará para la medición en los estados financieros
de un arrendador, de las propiedades de inversión
arrendadas en régimen de arrendamiento operativo.
 Propiedades de inversión – NIC 40
Visión general

Para la
Para la medición de los EE.
medición en el

NIC – NIIF (IAS - IFRS)

FF. el arrendatario sobre los
arrendador de
derechos sobre las
las propiedades
ALCANCE: propiedades de inversión que
de inversión
se tiene en arrendamiento y
arrendadas en
que se contabilice como un
sistema
arrendamiento financiero
operativo
Propiedades de inversión – NIC 40
Definiciones

Valor Razonable:

NIC – NIIF (IAS - IFRS)

Es el importe por el cual
un activo podría ser
intercambiado entre
partes interesadas y
debidamente informadas,
en una transacción
realizada en condiciones
de independencia mutua.
Propiedades de inversión – IAS 40
Definiciones

Propiedades ocupadas por el dueño:

NIC – NIIF (IAS - IFRS)

Son las propiedades que se
tienen (por parte del
dueño o por parte del
arrendatario que haya
acordado un
arrendamiento financiero)
para su uso en la
producción o suministro
de bienes o servicios, o
bien para fines
administrativos..
Propiedades de inversión – IAS 40
Definiciones

Propiedades de inversión:

NIC – NIIF (IAS - IFRS)

Son terrenos y edificios
que se tienen para obtener
rentas o valorización en
lugar de ser usadas en
producción de bienes y
servicios o administración
o para la venta.
Propiedades de inversión – IAS 40
Propiedades compartidas

Si es compartida entre
una que genera renta o
plusvalía y otra ocupada

NIC – NIIF (IAS - IFRS)

por el propietario

El registro dependerá si
esa propiedad se la puede
vender por separado
 Propiedades de inversión – IAS 40
Reconocimiento

Sea probable que los

beneficios económicos
fluyan a la empresa

NIC – NIIF (IAS - IFRS)

Los costos pueden medirse
fiablemente

Puede reconocerse sustituciones

posteriores que cumplan con los
criterios de reconocimiento
Propiedades de inversión – IAS 40
Medición Inicial

TODO DESEMBOLSO
COSTO DE COMPRA DIRECTAMENTE
O CONSTRUCCION RELACIONADO A LA

NIC – NIIF (IAS - IFRS)

COMPRA

SI LA COMPRA ES A
CREDITO SE
REGISTRA EL VALOR
DE CONTADO LOS
INT. SON GASTOS
Propiedades de inversión – IAS 40
Medición posterior

COSTO (IAS 16) VALOR RAZONABLE

NIC – NIIF (IAS - IFRS)

LA POLITICA
ESCOGIDA
APLICARA A TODAS
LAS PROPIEDADES
DE INVERSION
 Propiedades de inversión – IAS 40
Medición posterior

AL VALOR RAZONABLE:

NIC – NIIF (IAS - IFRS)

Se determina con Si no es posible
base en el Los cambios en el determinar
conocimiento y valor razonable confiablemente el
estimaciones se reconocen en valor razonable
reales del resultados. se debe usar el
mercado. modelo del costo
 Propiedades de inversión – IAS 40
Traslados

CUANDO CAMBIEN LAS CONDICIONES DE USO DEL ACTIVO SE RECLASIFICA SEGÚN SU NUEVA NATURALEZA

NIC – NIIF (IAS - IFRS)

Valor Razonable
Propiedades de
•Propiedades Valor Razonable
inversión
•Inventarios

La diferencia
Propiedades Valor
Propiedades con libros va a
de Inversión Razonable
revaluación.
 TRATAMIENTO CONTABLE DE REEVALUACIÓN

Reevaluación

Aumento Activo Disminución Activo

1ra vez si ya fue revaluado 1ra vez si ya fue revaluado

Patrimonio Neto Resultados hasta revertir las Resultados Patrimonio hasta

(Superávit pérdidas reconocidas del período El monto del superávit
reevaluación) anteriormente
 Propiedades de inversión – IAS 40
Traslados (Transferencias)

La diferencia
De Inventarios Propiedades de Valor
con libros va a
a inversión Razonable
Resultados

NIC – NIIF (IAS - IFRS)

Propiedades de
La diferencia con
inversión Valor Razonable
libros va a resultados
autoconstruida
 Propiedades de inversión – IAS 40
Retiros (Disposiciones)

NIC – NIIF (IAS - IFRS)

Será retirado de
propiedades de Se reconoce la venta a
La pérdida o ganancia
inversión un activo valor razonable y la
en retiro se reconoce
cuando diferencia, si el pago
en resultados (neto
ha sido diferido, será
• Se vende entre el valor a recibir
un ingreso por
y su costo en libros)
• No generará intereses
beneficios futuros
INFORMACION A REVELAR: MODELO DEL VALOR
RAZONABLE

 Una entidad revelará:

 Si aplica el modelo del valor razonable
o el modelo del costo .

NIC – NIIF (IAS - IFRS)

 Cuando aplique el modelo del valor
razonable, en qué circunstancias se
clasifican y contabilizan como
propiedades de inversión
 también revelará una conciliación del
importe en libros de los propiedades
de inversión al inicio y al final del
periodo, que incluya lo siguiente:
INFORMACION A REVELAR: MODELO DEL VALOR
RAZONABLE
 (1) Adiciones, presentando por separado
las derivadas de adquisiciones y las que
se refieren a desembolsos posteriores
capitalizados en el importe en libros de

NIC – NIIF (IAS - IFRS)

estos activos;
 (2) adiciones derivadas de adquisiciones a
través de combinaciones de negocios;
 (3) los activos clasificados como
mantenidos para la venta o incluidos en
un grupo de activos para su disposición
que haya sido clasificado como mantenido
para la venta, de acuerdo con la NIIF 5,
así como otras
 disposiciones;
INFORMACION A REVELAR: MODELO DEL COSTO
 La entidad que aplique el modelo del costo,
revelará:
 (1) los métodos de depreciación utilizados;

NIC – NIIF (IAS - IFRS)

 (2) las vidas útiles o las tasas de
depreciación utilizadas;
 (3) el importe en libros bruto y la
depreciación acumulada (junto con el
 importe acumulado de las pérdidas por
deterioro de valor), tanto al principio como
al final de cada periodo;
 (4) una conciliación del importe en libros de
las propiedades de inversión al inicio y al
INFORMACION A REVELAR: MODELO DEL COSTO
 (4.1) Adiciones, revelando por separado las
derivadas de adquisiciones y las que se refieran
a desembolsos posteriores capitalizados en el
importe en libros de esos activos;

NIC – NIIF (IAS - IFRS)

 (4.2) adiciones derivadas de adquisiciones a
través de combinaciones de negocios;
 (4.3) los activos clasificados como mantenidos
para la venta o incluidos en un grupo de
activos para su disposición que haya sido
clasificado como mantenido para la venta, de
acuerdo con la NIIF 5; (4.4) la depreciación;
 (4.5) el importe de la pérdida reconocida por
deterioro de activos,
PYMES SECCIÓN 16 – PROPIEDADES DE INVERSIÓN

 En las propiedades de uso mixto se

separará entre propiedades de inversión y
propiedades, planta y equipo

NIC – NIIF (IAS - IFRS)

 Si el valor razonable puede medirse
razonablemente sin costos o esfuerzos
desproporcionado, en un contexto de
negocio en marcha (de manera continua)
debe usar modelo de valor razonable por
medio de Resultados (ganancias y pérdidas)
PYMES SECCIÓN 16 – PROPIEDADES DE INVERSIÓN

 En caso contrario, debe tratarse como

propiedad, planta y equipo, de acuerdo a la
Sección 17 de NIIF para Pymes

NIC – NIIF (IAS - IFRS)

NIC 40: Es elección en una política
contable – El modelo modelo Costo (de
depreciación) o el modelo del VR por
medio de resultados
 EJERCICIOS

NIC – NIIF (IAS - IFRS)

TALLER PRÁCTICO
 UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

LICENCIATURA EN CONTABILIDAD Y AUDITORIA (CAU)

PARARALELO 4-12
PERIODO LECTIVO 2021-2022 CII
DOCENTE:
[Link] SIMISTERRA GRACIA CPA.
NIC 1: Presentación de Estados Financieros
 NIC-IAS 1 : Presentación de Estados
Financieros

P 1 al 4: Objetivos y alcance

- Establece las bases para la presentación de

Estados Financieros para propósitos generales.
-  Se aplica a todos los estados financieros de
propósitos generales preparados y presentados
de acuerdo a IFRS.
P 1 :Objetivo de los estados financieros
- Proveer información sobre la entidad que sea útil
para un amplio rango de usuarios en la toma de
decisiones económicas de:

*Posición financiera
*Desempeño (Resultados)
*Flujo de efectivo

- Presentar los resultados de la capacidad de la

gerencia en la administración de los recursos
que se le confían.
P 2 y 3:Alcance
◦ Una entidad aplicará esta Norma al preparar
y presentar estados financieros.
◦ Propósito de información general conforme a
las Normas Internacionales de
◦ Información Financiera (NIIF).

◦ En otras NIIF-IFRS se establecen los

requerimientos de reconocimiento, medición
e información a revelar para transacciones y
otros sucesos.
P 4:Alcance
◦ Esta Norma no será de aplicación a la estructura
y contenido de los estados financieros
intermedios condensados que se elaboren de
acuerdo con la NIC 34 Información Financiera
Intermedia.
◦ Esta Norma se aplicará de la misma forma a
todas las entidades, incluyendo las que
presentan estados financieros consolidados y las
que presentan estados financieros separados,
como se definen en la NIC 27 Estados
“Separados” y la IFRS 10”Estados Financieros
Consolidados y ”.
P 7:Definiciones
◦ Los estados financieros con propósito de
información general (denominados “estados
financieros”) son aquéllos que pretenden
cubrir las necesidades de usuarios que no
están en condiciones de exigir informes a la
medida de sus necesidades específicas de
información.
◦ La aplicación de un requisito será
impracticable cuando la entidad no pueda
aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos
razonables para hacerlo.
P 7:Definiciones
◦ Las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF) son las Normas e Interpretaciones adoptadas por el
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
(IASB). Esas Normas comprenden:
◦ (a) Normas Internacionales de Información Financiera
(Niif);
◦ (b) las Normas Internacionales de Contabilidad (Nic);
◦ (c) las Interpretaciones desarrolladas por el Comité de
Interpretaciones de las Normas Internacionales de
Información Financiera (CINIIF) o el antiguo Comité de
Interpretaciones (SIC).
P 9: Finalidad de los Estados Financieros
◦ Los estados financieros constituyen una representación
estructurada de la situación financiera y del rendimiento
financiero de una entidad. El objetivo de los estados
financieros es suministrar información acerca de la
situación financiera Para cumplir este objetivo, los
estados financieros suministrarán información acerca de
los siguientes elementos de una entidad:
◦ (a) activos; (b) pasivos; (c) patrimonio; (d) ingresos y
gastos, en los que se incluyen las ganancias y pérdidas;
◦ (e) aportaciones de los propietarios y distribuciones a los
mismos en su condición de tales; y (f) flujos de efectivo.
P 10:Conjunto completo de estados
financieros
Un juego completo de estados financieros
comprende:
(a)Un estado de situación financiera al final del periodo

(b)Un Estado del Resultado Integral del periodo

(c)Un Estado de Cambios en el Patrimonio del Periodo

(d)Un Estado de Flujos de Efectivo del Periodo

(e)Notas, que incluyan un resumen de las políticas

contables más significativas y otra información
explicativa; y
P 10:Conjunto completo de estados
financieros
(f) un estado de situación financiera al principio del primer
periodo comparativo, cuando una entidad aplique una
política contable retroactivamente o realice una
reexpresión retroactiva de partidas en sus estados
financieros, o cuando reclasifique partidas en sus estados
financieros.
◦ Una entidad puede utilizar, para denominar a los
anteriores estados, títulos distintos a los utilizados en esta
Norma.
◦ P-11: Una entidad presentará con el mismo nivel de
importancia todos los estados financieros que forman un
juego completo de estados financieros.
P 15 al 17:Características Generales
-Presentación razonable
-Cumplimiento de las IFRS
-Hipótesis de empresa en marcha
-Hipótesis del devengo
-Uniformidad en la presentación
-Materialidad y agrupación de datos
-Compensación
-Información comparativa
P 49 :Identificación de los Estados
Financieros
-Los estados financieros deben estar claramente
identificados y distinguidos de otra información
publicada en el mismo documento.
P 50: Las NIIF se aplican solo a los estados
financieros, y no necesariamente a otra
información presentada en un informe anual, en
las presentaciones a entes reguladores o en otro
documento. Por tanto, es importante que los
usuarios sean capaces de distinguir la
información que se prepara utilizando las NIIF.
P 51:Cada componente de los estados financieros debe estar
claramente identificado y debe revelar la siguiente
información:
a.-El nombre de la entidad que reporta u otros medios de identificación y
cualquier cambio con respecto al E/S/F/p precedente.
b.-Si es un Estado Financiero individual o consolidado.

c.-La fecha de cierre del período que informa o el periodo cubierto por los
estados financieros.

d.-La moneda de presentación de los [Link] (NIC-21).

e.-El nivel de redondeo usado en la presentación de los cifras.
Período contable
- L o s e s t a d o s f i n a n c i e ro s d e b e n s e r
presentados por lo menos anualmente.
-Cuando la fecha del balance cambia y los
estados financieros son presentados por un
período mayor o menor a un año, se debe
revelar:
*El período cubierto por los estados financieros.
*La razón por la cual se usó un mayor o menor
período.
*El hecho de que los montos comparativos no
son completamente comparables.
P 54-62: Estado de Situacion Financiera

P 60:Clasificación del ESF:

Se presentarán los activos y pasivos como:

Corrientes y no corrientes, o
-  Presentados según el grado de liquidez
P 60-63:Activos corrientes

Son aquellos que:

-Se espera sean realizados, vendidos o consumidos

dentro del ciclo normal de operaciones de la entidad.
-Son mantenidos principalmente para propósitos
comerciales.
-Se espera sean realizados dentro de 12 meses siguientes
a la fecha del ESF.
-Se trate de efectivo o equivalente sin restricciones de
uso o intercambio.
P 66-68: Activos corrientes

- Todos los demás activos serán clasificados

como activos no corrientes.

- Nota: La normativa establece que los activos por

impuestos diferidos deben ser clasificados como no
corrientes.
P 69-71 y 77:Pasivos corrientes
Son aquellos que:

- Se espera sean liquidados por la entidad dentro del

período normal de operación.
- Mantenidos con el principal propósito de ser
comercializados.
-  Se espera sean liquidados dentro de 12 meses siguientes
a la fecha del ESF.
-  La entidad no tenga la facultad de aplazar la
cancelación de un pasivo durante, al menos, los 12
meses después de la fecha del balance.
Pasivos corrientes (continuación)

-Todos los demás pasivos son clasificados como

pasivos no corrientes.

- Nota: La normativa establece que los pasivos por

impuestos diferidos deben ser clasificados como no
corrientes.
 Partidas del ESF

- P, P y E o (activo fijo)
- Inversiones en propiedad
-  Intangibles
-  Activos financieros
-  Activos biológicos
- Inventario
- Cuentas por cobrar
Información a revelar en el ESF(continuación)

- Otros activos financieros

- Provisiones
- Cuentas por pagar
- Otros pasivos financieros
- Impuestos diferidos
- Impuestos por pagar
- Interés minoritario (dentro del patrimonio)
-Capital emitido y reservas
Ejemplo de presentación Activos
Ejemplo de presentación Pasivos
Información a revelar sobre patrimonio

- Describir la naturaleza y el propósito de cada una de las

reservas dentro el patrimonio.

- Para cada clase de acciones de capital, deberá revelar

entre otros:

*El numero de acciones autorizadas.

*El numero de acciones emitidas y completamente
pagadas, y emitidas pero no completamente
pagadas.
*Reconciliación de el numero de acciones ordinarias
al comienzo y al final del período.
P 83-93 y P-99: Elementos del
estado de resultado Integral

Se deberá revelar, como mínimo:

◦  Ingresos.
◦  Costos financieros.
◦  Gastos por impuestos.
◦  Utilidad o pérdida atribuible a interés minoritario.
◦  Utilidad o pérdida atribuible a accionistas de la matriz.
Clasificación de los gastos

Los gastos se pueden clasificar de acuerdo a su:

◦  Naturaleza
◦  Función que cumplen en la empresa
Clasificación de los gastos (continuación)
Ejemplo: Presentación en base a la naturaleza de los gastos

Ingresos ordinarios X
Otros ingresos X
Variación de las existencias X
Consumo de materias primas X
Gastos por remuneraciones X
Gastos por depreciación X
Total Gastos (X)

Resultado del ejercicio X

Clasificación de los gastos (continuación)
Ejemplo: Presentación en base a la función de los gastos

Ingresos ordinarios X
Costo de ventas (X)
Margen Bruto X

Otros ingresos X
Gastos de administración (X)
Otros (X)

Resultado del Ejercicio X

Ej. Presentación del Estado de Resultados I
P 112-119: Las Notas
-  Se debe presentar información sobre la base de
preparación de los estados financieros y las políticas de
contabilidad utilizadas.

-  Revelar la información requerida por IFRS que no está

presentada en los estados financieros primarios (balance,
estado de resultados, etc.).

- Proveer información adicional que no esta presentada

en los estados financieros primarios pero que son
relevantes para comprender alguno de ellos.
Información a revelar sobre políticas
contables

Se debe revelar, en el resumen de políticas contables:

◦  La base de medida (o las bases) usadas en la
preparación de los estados financieros.

◦  Otras políticas contables usadas que son relevantes

para la comprensión de los estados financieros.

Ya sea en este resumen o en las notas, se deben revelar

los juicios utilizados en la utilización de las políticas que
hayan tenido un mayor efecto sobre los montos
reconocidos en los estados financieros.
Ejemplo sobre Información a revelar sobre políticas
contables
Otras revelaciones requeridas

- El domicilio y el giro de la entidad, su país

de registro, y la dirección de la oficina
registrada (o la ubicación principal del
negocio).

- Una descripción de la naturaleza de las

operaciones de la entidad y sus principales
actividades.
NORMA INTERNACIONAL DE
INFORMACIÓN FINANCIERA
PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES
(NIIF PARA LAS PYMES)

SECCIONES 3, 4, 5 y 6 de NIIF para PYMES.

MUCHAS GRACIAS
- Recuerde:

“Solo es útil el conocimiento

que nos hace mejores”
Sócrates
 NIC 38

NIC 38

Activos Intangibles
En abril de 2001 el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (Consejo) adoptó
la NIC 38 Activos Intangibles, que había sido originalmente emitida por el Comité de
Normas Internacionales de Contabilidad en septiembre de 1998. Esa norma había
sustituido a la NIC 9 Costos de Investigación y Desarrollo, que había sido emitida en 1993, la
cual reemplazaba su versión anterior denominada Contabilidad de las Actividades de
Investigación y Desarrollo que había sido emitida en julio de 1978.

El Consejo revisó la NIC 38 en marzo de 2004 como parte de su primera fase de su

proyecto de combinaciones de negocios. En enero de 2008, el Consejo modificó la NIC 38
nuevamente como parte de la segunda fase de su proyecto de combinaciones de negocios.

En mayo de 2014, el Consejo modificó la NIC 38 para aclarar cuándo el uso de un método
de amortización basado en los ingresos de actividades ordinarias es apropiado.

Otras Normas han realizado modificaciones de menor importancia en la NIC 38. Estas
incluyen la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados (emitida en mayo de 2011),
la NIIF 11 Acuerdos Conjuntos (emitida en mayo de 2011), la NIIF 13 Medición del Valor
Razonable (emitida en mayo de 2011), Mejoras Anuales a las NIIF, Ciclo 2010-2012 (emitido en
diciembre de 2013), la NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias procedentes de Contratos con
Clientes (emitida en mayo de 2014), la NIIF 16 Arrendamientos (emitida en enero de 2016), la
NIIF 17 Contratos de Seguro (emitida en mayo de 2017) y Modificaciones a las Referencias al
Marco Conceptual en las Normas NIIF (emitido en marzo de 2018).

© IFRS Foundation A1565

NIC 38

ÍNDICE
desde el párrafo

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 38

ACTIVOS INTANGIBLES
OBJETIVO 1
ALCANCE 2
DEFINICIONES 8
Activos intangibles 9
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN 18
Adquisición separada 25
Adquisición como parte de una combinación de negocios 33
Adquisición mediante una subvención del gobierno 44
Permutas de activos 45
Plusvalía generada internamente 48
Otros activos intangibles generados internamente 51
RECONOCIMIENTO COMO GASTO 68
Los gastos de periodos anteriores no deben reconocerse como un activo 71
MEDICIÓN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO 72
Modelo del costo 74
Modelo de revaluación 75
VIDA ÚTIL 88
ACTIVOS INTANGIBLES CON VIDAS ÚTILES FINITAS 97
Periodo y método de amortización 97
Valor residual 100
Revisión del periodo y del método de amortización 104
ACTIVOS INTANGIBLES CON VIDAS ÚTILES INDEFINIDAS 107
Revisión de la evaluación de la vida útil 109
RECUPERACIÓN DEL IMPORTE EN LIBROS—PÉRDIDAS POR DETERIORO
DEL VALOR 111
RETIROS Y DISPOSICIONES DE ACTIVOS INTANGIBLES 112
INFORMACIÓN A REVELAR 118
General 118
Activos intangibles medidos posteriormente según el modelo de
revaluación 124
Desembolsos por investigación y desarrollo 126
Otra información 128
DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FECHA DE VIGENCIA 130
Permutas de activos similares 131
Aplicación anticipada 132

continúa...

A1566 © IFRS Foundation

 NIC 38

...continuación

DEROGACIÓN DE LA NIC 38 (APROBADA EN 1998) 133

APROBACIÓN POR EL CONSEJO DE LA NIC 38 EMITIDA EN MARZO DE
2004
APROBACIÓN POR EL CONSEJO DE ACLARACIÓN DE LOS MÉTODOS
ACEPTABLES DE DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN (MODIFICACIONES A
LAS NIC 16 Y NIC 38) EMITIDO EN MAYO DE 2014

CON RESPECTO A LOS MATERIALES COMPLEMENTARIOS ENUMERADOS A

CONTINUACIÓN, VÉASE LA PARTE B DE ESTA EDICIÓN

EJEMPLOS ILUSTRATIVOS
Evaluación de la vida útil de activos intangibles

CON RESPECTO A LOS FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES, VÉASE LA PARTE C

DE ESTA EDICIÓN

FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES

OPINIONES EN CONTRARIO

© IFRS Foundation A1567

NIC 38

La Norma Internacional de Contabilidad 38 Activos intangibles (NIC 38) está contenida en

los párrafos 1 a 133. Aunque la Norma conserva el formato IASC que tenía cuando fue
adoptada por el IASB, todos los párrafos tienen igual valor normativo. La NIC 38 debe
ser entendida en el contexto de su objetivo y de los Fundamentos de las Conclusiones,
del Prólogo a las Normas NIIF y del Marco Conceptual para la Información Financiera. La NIC 8
Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores proporciona una base
para seleccionar y aplicar las políticas contables en ausencia de guías explícitas.

A1568 © IFRS Foundation

 NIC 38

Norma Internacional de Contabilidad 38

Activos Intangibles

Objetivo
1 El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los activos
intangibles que no estén contemplados específicamente en otra Norma. Esta
Norma requiere que las entidades reconozcan un activo intangible si, y sólo si,
se cumplen ciertos criterios. La Norma también especifica cómo determinar el
importe en libros de los activos intangibles, y exige revelar información
específica sobre estos activos.

Alcance
2 Esta Norma se aplicará al contabilizar los activos intangibles, excepto en los
siguientes casos:

(a) activos intangibles que estén tratados en otras Normas;

(b) activos financieros, tal como se define en la NIC 32 Instrumentos

Financieros: Presentación;

(c) el reconocimiento y medición de activos para exploración y

evaluación (véase la NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos
Minerales); y

(d) desembolsos relacionados con el desarrollo y extracción de

minerales, petróleo, gas natural y recursos no renovables similares.

3 En el caso de que otra Norma se ocupe de la contabilización de una clase

específica de activo intangible, la entidad aplicará esa Norma en lugar de la
presente. Por ejemplo, esta Norma no es aplicable a:

(a) Activos intangibles mantenidos por la entidad para su venta en el curso

ordinario de sus actividades (véase la NIC 2 Inventarios).

(b) Activos por impuestos diferidos (véase la NIC 12 Impuesto a las

Ganancias).

(c) arrendamientosde activos intangibles contabilizados de acuerdo con la

NIIF 16 Arrendamientos.

(d) activos que surjan por beneficios a los empleados (véase la NIC 19
Beneficios a los Empleados);

(e) activos financierostal como se define en la NIC 32. el reconocimiento y

la medición de algunos activos financieros están cubiertos por la
NIIF 10 Estados Financieros Consolidados, en la NIC 27 Estados Financieros
Separados, y en la NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos.

(f) Plusvalía adquirida en una combinación de negocios (véase la NIIF 3

Combinaciones de Negocios).

(g) contratos dentro del alcance de la NIIF 17 Contratos de Seguros.

© IFRS Foundation A1569

NIC 38

(h) Activos intangibles no corrientes (o incluidos en un grupo de activos

para su disposición clasificados como mantenidos para la venta)de
acuerdo con la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos Para la Venta y
Operaciones Discontinuadas.

(i) Activos que surgen de contratos con clientes que se reconocen de

acuerdo con la NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias procedentes de
Contratos con Clientes.

4 Algunos activos intangibles pueden estar contenidos en, o contener, un

soporte de naturaleza o apariencia física, como es el caso de un disco
compacto (en el caso de programas informáticos), de documentación legal (en
el caso de una licencia o patente) o de una película. Al determinar si un activo
que incluye elementos tangibles e intangibles se tratará según la NIC 16
Propiedades, Planta y Equipo, o como un activo intangible según la presente
Norma, la entidad realizará el oportuno juicio para evaluar cuál de los dos
elementos tiene un peso más significativo. Por ejemplo, los programas
informáticos para un ordenador que no pueda funcionar sin un programa
específico son una parte integrante del equipo, y serán tratados como
elementos de las propiedades, planta y equipo. Lo mismo se aplica al sistema
operativo de un ordenador. Cuando los programas informáticos no
constituyan parte integrante del equipo, serán tratados como activos
intangibles.

5 Esta Norma es de aplicación, entre otros elementos, a los desembolsos por

gastos de publicidad, formación del personal, comienzo de la actividad o de la
entidad y a los correspondientes a las actividades de investigación y desarrollo.
Las actividades de investigación y desarrollo están orientadas al desarrollo de
nuevos conocimientos. Por tanto, aunque de este tipo de actividades pueda
derivarse un activo con apariencia física (por ejemplo, un prototipo), la
sustancia material del elemento es de importancia secundaria con respecto a
su componente intangible, que viene constituido por el conocimiento
incorporado al activo en cuestión.

6 Los derechos mantenidos por un arrendatario por acuerdos de concesión o

licencia, para elementos tales como películas, grabaciones en vídeo, obras de
teatro, manuscritos, patentes y derechos de autor, dentro del alcance de la
presente Norma y que están excluidos del alcance de la NIIF 16.

7 Las exclusiones del alcance de una Norma pueden producirse en ciertas

actividades u operaciones en las que, por ser de una naturaleza muy
especializada, surjan aspectos contables que necesitan un tratamiento
diferente. Este es el caso de la contabilización de los desembolsos por
exploración, desarrollo o extracción de petróleo, gas y otros depósitos
minerales, en las industrias extractivas, así como en el caso de los contratos de
seguro. Por tanto, esta Norma no es de aplicación a los desembolsos realizados
en estas operaciones y contratos. No obstante, esta Norma será de aplicación a
otros activos intangibles utilizados (como los programas informáticos) y otros
desembolsos realizados (como los que correspondan al inicio de la actividad),
en las industrias extractivas o en las entidades aseguradoras.

A1570 © IFRS Foundation

 NIC 38

Definiciones
8 Los siguientes términos se usan en esta Norma con los significados que a
continuación se especifican:

Amortización es la distribución sistemática del importe depreciable de un

activo intangible durante los años de su vida útil.

Un activo es un recurso:

(a) controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados; y

(b) del que la entidad espera obtener beneficios económicos en el

futuro.1

Importe en libros es el importe por el que un activo se reconoce en el estado

de situación financiera, después de deducir la amortización acumulada y
las pérdidas por deterioro acumuladas que se refieran al mismo.

Costo es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o el valor

razonable de la contraprestación entregada para adquirir un activo en el
momento de su adquisición o construcción, o, cuando sea aplicable, el
importe atribuido a ese activo cuando sea inicialmente reconocido de
acuerdo con los requerimientos específicos de otras NIIF, como por
ejemplo la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones.

Importe depreciable es el costo de un activo, u otro importe que lo haya

sustituido, menos su valor residual.

Desarrollo es la aplicación de los resultados de la investigación o de

cualquier otro tipo de conocimiento científico a un plan o diseño en
particular para la producción de materiales, dispositivos, productos,
métodos, procesos o sistemas nuevos, o sustancialmente mejorados, antes
del comienzo de su producción o utilización comercial.

Valor específico para una entidad es el valor presente de los flujos de efectivo
que la entidad espera obtener del uso continuado de un activo y de su
disposición al término de su vida útil, o bien de los desembolsos que espera
realizar para cancelar un pasivo.

Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se

pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre
participantes de mercado en la fecha de la medición. (Véase la NIIF 13
Medición del Valor Razonable).

Una pérdida por deterioro es el exceso del importe en libros de un activo

sobre su importe recuperable.

Un activo intangible es un activo identificable de carácter no monetario y sin

apariencia física.

Son activos monetarios tanto el dinero en efectivo como otros activos por los
que se van a recibir unas cantidades fijas o determinables de dinero.

1 La definición de un activo en esta Norma no se revisó tras la revisión de la definición de un activo

en el Marco Conceptual para la Información Financiera emitido en 2018.

© IFRS Foundation A1571

NIC 38

Investigación es todo aquel estudio original y planificado emprendido con la

finalidad de obtener nuevos conocimientos científicos o tecnológicos.

Valor residual de un activo intangible es el importe estimado que la entidad

podría obtener de un activo por su disposición, después de haber deducido
los costos estimados para su disposición, si el activo tuviera ya la edad y
condición esperadas al término de su vida útil.

Vida útil es:

(a) el periodo durante el cual se espera que la entidad utilice el activo; o

(b) el número de unidades de producción o similares que se espera

obtener del mismo por parte de una entidad.

Activos intangibles
9 Con frecuencia, las entidades emplean recursos, o incurren en pasivos, para la
adquisición, desarrollo, mantenimiento o mejora de recursos intangibles tales
como el conocimiento científico o tecnológico, el diseño e implementación de
nuevos procesos o nuevos sistemas, las licencias o concesiones, la propiedad
intelectual, los conocimientos comerciales o marcas (incluyendo
denominaciones comerciales y derechos editoriales). Otros ejemplos comunes
de partidas que están comprendidas en esta amplia denominación son los
programas informáticos, las patentes, los derechos de autor, las películas, las
listas de clientes, los derechos por servicios hipotecarios, las licencias de pesca,
las cuotas de importación, las franquicias, las relaciones comerciales con
clientes o proveedores, la lealtad de los clientes, las cuotas de mercado y los
derechos de comercialización.

10 No todos los activos descritos en el párrafo 9 cumplen la definición de activo

intangible, esto es, identificabilidad, control sobre el recurso en cuestión y
existencia de beneficios económicos futuros. Si un elemento incluido en el
alcance de esta Norma no cumpliese la definición de activo intangible, el
importe derivado de su adquisición o de su generación interna, por parte de la
entidad, se reconocerá como un gasto del periodo en el que se haya incurrido.
No obstante, si el elemento se hubiese adquirido dentro de una combinación
de negocios, formará parte de la plusvalía reconocida en la fecha de
adquisición (véase el párrafo 68).

Identificabilidad
11 La definición de un activo intangible requiere que éste sea identificable para
poderlo distinguir de la plusvalía. La plusvalía reconocida en una combinación
de negocios es un activo que representa los beneficios económicos futuros que
surgen de otros activos adquiridos en una combinación de negocios que no
están identificados individualmente y reconocidos de forma separada. Los
beneficios económicos futuros pueden proceder de sinergias entre los activos
identificables adquiridos o de activos que, individualmente, no cumplen las
condiciones para su reconocimiento en los estados financieros.

A1572 © IFRS Foundation

 NIC 38

12 Un activo es identificable si:

(a) es separable, es decir, es susceptible de ser separado o escindido de

la entidad y vendido, transferido, dado en explotación, arrendado o
intercambiado, ya sea individualmente o junto con un contrato,
activo identificable o pasivo con los que guarde relación,
independientemente de que la entidad tenga la intención de llevar a
cabo la separación; o

(b) surge de derechos contractuales o de otros derechos de tipo legal,

con independencia de que esos derechos sean transferibles o
separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones.

Control
13 Una entidad controlará un determinado activo siempre que tenga el poder de
obtener los beneficios económicos futuros que procedan de los recursos que
subyacen en el mismo, y además pueda restringir el acceso de terceras
personas a tales beneficios. La capacidad que la entidad tiene para controlar
los beneficios económicos futuros de un activo intangible tiene su
justificación, normalmente, en derechos de tipo legal que son exigibles ante
los tribunales. En ausencia de tales derechos de tipo legal, será más difícil
demostrar que existe control. No obstante, la exigibilidad legal de un derecho
sobre el elemento no es una condición necesaria para la existencia de control,
puesto que la entidad puede ejercer el control sobre los citados beneficios
económicos de alguna otra manera.

14 Los conocimientos técnicos y de mercado pueden dar lugar a beneficios

económicos futuros. La entidad controlará esos beneficios si, por ejemplo,
tiene protegidos tales conocimientos por derechos legales como la propiedad
intelectual o el derecho de copia, la restricción de los acuerdos comerciales (si
estuvieran permitidos), o bien por una obligación legal de los empleados de
mantener la confidencialidad.

15 Una entidad puede poseer un equipo de personas capacitadas, de manera que

pueda identificar posibilidades de mejorar su nivel de competencia mediante
la mejora de su formación especializada, lo que producirá beneficios
económicos en el futuro. La entidad puede también esperar que su personal
continúe prestando sus servicios dentro de la entidad. No obstante, y con
carácter general, la entidad tendrá un control insuficiente sobre los beneficios
futuros esperados que pueda producir un equipo de empleados con mayor
especialización y formación como para poder considerar que los importes
dedicados a la formación cumplen la definición de activo intangible. Por
razones similares, es improbable que las habilidades técnicas o de gerencia de
carácter específico cumplan con la definición de activo intangible, a menos
que estén protegidas por derechos legales para ser utilizadas y alcanzar los
beneficios económicos que se espera de ellas, y que además cumplan el resto
de condiciones de la definición de activo intangible.

© IFRS Foundation A1573

NIC 38

16 La entidad puede tener una cartera de clientes o una determinada cuota de

mercado y esperar que, debido a los esfuerzos empleados en desarrollar las
relaciones con los clientes y su lealtad, éstos vayan a continuar demandando
los bienes y servicios que se les vienen ofreciendo. Sin embargo, en ausencia de
derechos legales u otras formas de control que protejan esta expectativa de
relaciones o de lealtad continuada por parte de los clientes, la entidad tendrá,
por lo general, un grado de control insuficiente sobre los beneficios
económicos que se podrían derivar de las mismas como para poder considerar
que tales partidas (cartera de clientes, cuotas de mercado, relaciones con la
clientela, lealtad de los clientes) cumplen la definición de activo intangible.
Cuando no se tengan derechos legales para proteger las relaciones con los
clientes, las transacciones de intercambio por las mismas o similares
relaciones no contractuales con la clientela (distintas de las que sean parte de
una combinación de negocios) demuestran que la entidad es, no obstante,
capaz de controlar los futuros beneficios económicos esperados de la relación
con los clientes. Como esas transacciones de intercambio también demuestran
que las relaciones con el cliente son separables, dichas relaciones con la
clientela se ajustan a la definición de un activo intangible.

Beneficios económicos futuros

17 Entre los beneficios económicos futuros procedentes de un activo intangible se
incluyen los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de
productos o servicios, los ahorros de costo y otros rendimientos diferentes que
se deriven del uso del activo por parte de la entidad. Por ejemplo, el uso de la
propiedad intelectual dentro del proceso de producción puede reducir los
costos de producción futuros, en lugar de aumentar los ingresos de actividades
ordinarias futuros.

Reconocimiento y medición
18 El reconocimiento de una partida como activo intangible exige, para la
entidad, demostrar que el elemento en cuestión cumple:

(a) la definición de activo intangible (véanse los párrafos 8 a 17); y

(b) los criterios para su reconocimiento (véanse los párrafos 21 a 23).

Este requerimiento se aplicará a los costos soportados inicialmente para

adquirir o generar internamente un activo intangible, y para aquellos en los
que se haya incurrido posteriormente para añadir, sustituir partes del mismo
o realizar su mantenimiento.

19 Los párrafos 25 a 32 abordan la aplicación de los criterios de reconocimiento a

los activos intangibles adquiridos de forma separada, y los párrafos 33 a 43
tratan su aplicación a los activos intangibles adquiridos en una combinación
de negocios. El párrafo 44 trata la medición inicial de activos intangibles
adquiridos a través de una subvención del gobierno, los párrafos 45 a 47
abordan el intercambio de activos intangibles, y los párrafos 48 a 50 el
tratamiento de la plusvalía generada internamente. Los párrafos 51 a 67 tratan
del reconocimiento inicial y la medición de los activos intangibles generados
internamente.

A1574 © IFRS Foundation

 NIC 38

20 La naturaleza de los activos intangibles es tal que, en muchos casos, no existe

posibilidad de realizar adiciones al activo en cuestión o sustituciones de partes
del mismo. Consiguientemente, la mayoría de los desembolsos posteriores se
hacen, probablemente, para mantener los futuros beneficios económicos
esperados incorporados a un activo intangible existente, pero no satisfacen la
definición de activo intangible ni los criterios de reconocimiento contenidos
en esta Norma. Además, a menudo es más difícil atribuir un desembolso
posterior directamente a un activo intangible determinado que a la entidad
como un todo. Por tanto, sólo en raras ocasiones, los desembolsos posteriores
—desembolsos efectuados tras el reconocimiento inicial de un activo
intangible adquirido o después de completar un activo intangible generado
internamente— se reconocerán en el importe en libros del activo. De acuerdo
con el párrafo 63, los desembolsos posteriores sobre marcas, cabeceras de
periódicos o revistas, denominaciones editoriales, listas de clientes u otras
partidas similares (hayan sido adquiridas externamente o generadas
internamente) se reconocerán siempre en el resultado del periodo en el que se
incurran. Esto es así porque tales desembolsos no pueden distinguirse de los
desembolsos para desarrollar el negocio considerado en su conjunto.

21 Un activo intangible se reconocerá si, y sólo si:

(a) es probable que los beneficios económicos futuros que se han

atribuido al mismo fluyan a la entidad; y

(b) el costo del activo puede medirse con fiabilidad.

22 La entidad evaluará la probabilidad de obtener beneficios económicos

futuros utilizando hipótesis razonables y fundadas que representen las
mejores estimaciones de la gerencia respecto al conjunto de condiciones
económicas que existirán durante la vida útil del activo.

23 Una entidad utilizará su juicio para evaluar el grado de certidumbre asociado

al flujo de beneficios económicos futuros que sea atribuible a la utilización del
activo sobre la base de la evidencia disponible en el momento del
reconocimiento inicial, otorgando un peso mayor a la evidencia procedente de
fuentes externas

24 Un activo intangible se medirá inicialmente por su costo.

Adquisición separada
25 Normalmente, el precio que una entidad paga para adquirir separadamente un
activo intangible reflejará las expectativas acerca de la probabilidad de que los
beneficios económicos futuros incorporados al activo fluyan a la entidad. En
otras palabras, la entidad esperará que haya una entrada de beneficios
económicos, incluso si existe incertidumbre sobre la fecha o el importe de
éstos. Por tanto, el criterio de reconocimiento de la probabilidad que figura en
el párrafo 21(a) se considerará siempre satisfecho en el caso de activos
intangibles adquiridos de forma separada.

© IFRS Foundation A1575

NIC 38

26 Además, el costo de un activo intangible adquirido de forma independiente

puede, habitualmente, ser medido con fiabilidad. Esto es particularmente
válido cuando la contrapartida por la compra adopta la forma de efectivo o de
otros activos monetarios.

27 El costo de un activo intangible adquirido de forma separada comprende:

(a) Su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los

impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la
adquisición, después de deducir cualquier descuento o rebaja del
precio; y

(b) cualquier costo directamente atribuible a la preparación del activo para

su uso previsto.

28 Son ejemplos de costos atribuibles directamente:

(a) los costos de las remuneraciones a los empleados (según se definen en

la NIC 19), derivados directamente de poner el activo en sus
condiciones de uso;

(b) honorarios profesionales surgidos directamente de poner el activo en

sus condiciones de uso; y

(c) los costos de comprobación de que el activo funciona adecuadamente.

29 Ejemplos de desembolsos que no forman parte del costo de un activo

intangible son:

(a) los costos de introducción de un nuevo producto o servicio (incluidos

los costos de actividades publicitarias y promocionales);

(b) los costos de apertura del negocio en una nueva localización o dirigirlo
a un nuevo segmento de clientela (incluyendo los costos de formación
del personal); y

(c) los costos de administración y otros costos indirectos generales.

30 El reconocimiento de los costos en el importe en libros de un activo intangible

finalizará cuando el activo se encuentre en el lugar y condiciones necesarias
para operar de la forma prevista por la gerencia. Por ello, los costos soportados
por la utilización o por la reprogramación del uso de un activo intangible no
se incluirán en el importe en libros del activo. Por ejemplo, los siguientes
costos no se incluirán en el importe en libros del activo intangible:

(a) costos soportados cuando el activo, capaz de operar de la forma

prevista por la gerencia, no ha comenzado a utilizarse; y

(b) pérdidas operativas iniciales, como las generadas mientras se desarrolla

la demanda de los productos que se elaboran con el activo.

31 Algunas operaciones, si bien relacionadas con el desarrollo de un activo

intangible, no son necesarias para ubicar al activo en las condiciones
necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. Estas
operaciones accesorias pueden tener lugar antes o durante las actividades de
desarrollo. Puesto que estas operaciones accesorias no son imprescindibles

A1576 © IFRS Foundation

 NIC 38

para que el activo pueda operar de la forma prevista por la gerencia, los
ingresos y gastos asociados a las mismas se reconocerán en el resultado del
periodo, mediante su inclusión dentro de la clase apropiada de ingresos y
gastos.

32 Cuando el pago de un activo intangible se aplace más allá de los términos

normales de crédito, su costo será el equivalente al precio de contado. La
diferencia entre este importe y el total de pagos a efectuar se reconocerá como
un gasto por intereses a lo largo del periodo del crédito, a menos que se
capitalice de acuerdo con la NIC 23 Costos por Préstamos.

Adquisición como parte de una combinación de negocios

33 De acuerdo con la NIIF 3 Combinaciones de Negocios, cuando se adquiera un
activo intangible en una combinación de negocios, su costo será su valor
razonable en la fecha de adquisición. El valor razonable de un activo
intangible reflejará las expectativas de los participantes del mercado en la
fecha de la adquisición acerca de la probabilidad de que los beneficios
económicos futuros incorporados al activo fluyan a la entidad. En otras
palabras, la entidad esperará que haya una entrada de beneficios económicos,
incluso si existe incertidumbre sobre la fecha o el importe de éstos. Por tanto,
el criterio de reconocimiento de la probabilidad que figura en el párrafo 21(a)
se considerará siempre satisfecho en el caso de activos intangibles adquiridos
en una combinación de negocios. Cuando un activo adquirido en una
combinación de negocios sea separable o surja de derechos contractuales o de
otro tipo legal, existirá información suficiente para medir con fiabilidad su
valor razonable. Por tanto, el criterio de valoración de la fiabilidad incluido en
el párrafo 21(b) se considerará siempre satisfecho en el caso de activos
intangibles adquiridos en las combinaciones de negocios.

34 De acuerdo con esta Norma y la NIIF 3 (revisada en 2008), una adquirente

reconocerá un activo intangible de la adquirida, en la fecha de la adquisición,
de forma separada de la plusvalía, con independencia de que el activo haya
sido reconocido por la adquirida antes de la combinación de negocios. Esto
significa que la adquirente reconocerá como un activo, de forma separada de
la plusvalía, un proyecto de investigación y desarrollo en curso de la adquirida
si el proyecto satisface la definición de activo intangible. Un proyecto de
investigación y desarrollo en proceso de la entidad adquirida cumplirá la
definición de activo intangible cuando:

(a) cumpla la definición de activo; y

(b) sea identificable, es decir, sea separable o surja de derechos

contractuales o de otro tipo legal.

Activos intangibles adquiridos en una combinación de negocios

35 Cuando un activo intangible adquirido en una combinación de negocios sea
separable o surja de derechos contractuales o de otro tipo, existirá
información suficiente para medir con fiabilidad su valor razonable. Cuando
exista un rango de posibles resultados con diferentes probabilidades para las
estimaciones empleadas para medir el valor razonable de un activo intangible,

© IFRS Foundation A1577

NIC 38

esa incertidumbre se tendrá en cuenta en la medición del valor razonable del

activo.

36 Un activo intangible adquirido en una combinación de negocios podría ser

separable, pero solo junto con un contrato relacionado, activo o pasivo
identificable. En tales casos, el adquirente reconocerá el activo intangible
independientemente de la plusvalía, pero junto con la partida relacionada.

37 La entidad adquirente podrá reconocer un grupo de activos intangibles

complementarios como un solo activo, siempre que los activos individuales
tengan vidas útiles similares. Por ejemplo, los términos “marca” y
“denominación comercial” se emplean a menudo como sinónimos de marca
registrada y otro tipo de marcas. Sin embargo, los primeros son términos
comerciales generales, normalmente usados para hacer referencia a un grupo
de activos complementarios como una marca registrada (o marca de servicios)
junto a un nombre comercial, fórmulas, componentes y experiencia
tecnológica asociados a dicha marca.

38–41 [Eliminado]

Desembolsos posteriores en un proyecto adquirido de

investigación y desarrollo en proceso
42 Los desembolsos por investigación o desarrollo que:

(a) estén asociados con un proyecto de investigación y desarrollo en

proceso, adquirido de forma independiente o en una combinación
de negocios y reconocido como un activo intangible; y

(b) se hayan generado después de la adquisición del citado proyecto

se contabilizarán de acuerdo con lo establecido en los párrafos 54 a 62.

43 La aplicación de lo exigido en los párrafos 54 a 62 implica que los desembolsos

posteriores, asociados a un proyecto de investigación y desarrollo en curso
adquirido de forma independiente o en una combinación de negocios y
reconocidos como un activo intangible, serán:

(a) reconocidos como un gasto cuando se incurre en ellos, si se trata de

desembolsos de investigación;

(b) reconocidos como un gasto cuando se incurra en ellos, si se trata de

desembolsos por desarrollo que no cumplan los criterios, que figuran
en el párrafo 57 para su reconocimiento como activo intangible; y

(c) añadidos al importe en libros del proyecto de investigación y desarrollo

en proceso adquirido, si los desembolsos por desarrollo cumplen los
criterios de reconocimiento establecidos en el párrafo 57.

Adquisición mediante una subvención del gobierno

44 En algunos casos, un activo intangible puede ser adquirido sin cargo alguno, o
por una contraprestación simbólica, mediante una subvención del gobierno.
Esto puede suceder cuando un gobierno transfiere o asigna a una entidad
activos intangibles, tales como derechos de aterrizaje, licencias para explotar

A1578 © IFRS Foundation

 NIC 38

emisoras de radio o televisión, licencias de importación o bien cuotas o

derechos de acceso a otros recursos de carácter restringido. De acuerdo con la
NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre
Ayudas Gubernamentales, una entidad puede optar por reconocer, en el
momento inicial, tanto el activo intangible como la subvención, por sus
valores razonables. Si la entidad decidiese no reconocer inicialmente el activo
por su valor razonable, reconocerá el activo, inicialmente, por un importe
nominal (el otro tratamiento permitido en la NIC 20), más cualquier
desembolso que sea directamente atribuible a la preparación del activo para el
uso que se pretende darle.

Permutas de activos
45 Algunos activos intangibles pueden haber sido adquiridos a cambio de uno o
varios activos no monetarios, o de una combinación de activos monetarios y
no monetarios. La siguiente discusión se refiere solamente a la permuta de un
activo no monetario por otro, pero también es aplicable a todas las permutas
descritas en el primer inciso de este párrafo. El costo de dicho activo
intangible se medirá por su valor razonable, a menos que (a) la transacción de
intercambio no tenga carácter comercial, o (b) no pueda medirse con fiabilidad
el valor razonable del activo recibido ni el del activo entregado. El activo
adquirido se medirá de esta forma incluso cuando la entidad no pueda dar de
baja inmediatamente el activo entregado. Si el activo adquirido no se mide por
su valor razonable, su costo se medirá por el importe en libros del activo
entregado.

46 Una entidad determinará si una transacción de intercambio tiene carácter

comercial mediante la consideración de la medida en que se espera que
cambien sus flujos de efectivo futuros como resultado de la transacción. Una
transacción de intercambio tiene naturaleza comercial si:

(a) la configuración (riesgo, calendario e importe) de los flujos de efectivo

del activo recibido difiere de la configuración de los flujos de efectivo
del activo transferido; o

(b) el valor específico para la entidad, de la parte de sus actividades

afectadas por la permuta, se ve modificado como consecuencia del
intercambio; y

(c) la diferencia identificada en (a) o en (b) es significativa al compararla

con el valor razonable de los activos intercambiados.

Al determinar si una permuta tiene carácter comercial, el valor específico para

la entidad de la parte de sus actividades afectadas por la transacción deberá
tener en cuenta los flujos de efectivo después de impuestos. El resultado de
estos análisis puede ser claro sin que la entidad tenga que realizar cálculos
detallados.

47 En el apartado (b) del párrafo 21 se especifica que una condición para el

reconocimiento de un activo intangible es que el costo de dicho activo pueda
ser medido con fiabilidad. El valor razonable de un activo intangible puede
medirse con fiabilidad si (a) la variabilidad en el rango de las mediciones del

© IFRS Foundation A1579

NIC 38

valor razonable del activo no es significativa, o (b) las probabilidades de las

diferentes estimaciones, dentro de ese rango, pueden ser evaluadas
razonablemente y utilizadas en la medición del valor razonable. Si la entidad
es capaz de medir de forma fiable los valores razonables del activo recibido o
del activo entregado, se utilizará el valor razonable del activo entregado para
medir el costo del activo recibido, a menos que se tenga una evidencia más
clara del valor razonable del activo recibido.

Plusvalía generada internamente

48 La plusvalía generada internamente no se reconocerá como un activo.

49 En algunos casos, se incurre en desembolsos para generar beneficios

económicos futuros, sin que por ello se genere un activo intangible que
cumpla con los criterios de reconocimiento establecidos en esta Norma. A
menudo, se dice que estos desembolsos contribuyen a formar una plusvalía
generada internamente. Este plusvalía generada por la propia entidad no se
reconocerá como un activo porque no constituye un recurso identificable (es
decir, no es separable ni surge de derechos contractuales o derechos legales de
otro tipo), controlado por la entidad, que pueda ser medido de forma fiable por
su costo.

50 Las diferencias existentes, en un momento determinado, entre el valor

razonable de la entidad y el importe en libros de sus activos netos
identificables pueden captar una amplia variedad de factores que afectan al
valor razonable de la entidad en su conjunto. Sin embargo, no se puede
considerar que estas diferencias representen el costo de los activos intangibles
controlados por la entidad.

Otros activos intangibles generados internamente

51 En ocasiones, es difícil evaluar si un activo intangible generado internamente
cumple los criterios para su reconocimiento como activo, a consecuencia de
los problemas para:

(a) Determinar si, y en qué momento, surge un activo identificable del que
se vaya a derivar, de forma probable, la generación de beneficios
económicos en el futuro; y

(b) Establecer el costo del activo de forma fiable. En ciertos casos, el costo
de generar un activo intangible internamente no puede distinguirse del
costo de mantener o mejorar la plusvalía generada internamente, ni
tampoco del costo que supone llevar a cabo día a día las actividades de
la entidad.

Por tanto, además de cumplir con los requisitos para el reconocimiento y

medición inicial de un activo intangible, la entidad aplicará las condiciones y
guías establecidas en los párrafos 52 a 67, para todos los activos generados de
forma interna.

52 Para evaluar si un activo intangible generado internamente cumple los

criterios para su reconocimiento, la entidad clasificará la generación del activo
en:

A1580 © IFRS Foundation

 NIC 38

(a) la fase de investigación; y

(b) la fase de desarrollo.

A pesar de que los términos “investigación” y “desarrollo” han sido definidos

en esta Norma, los de “fase de investigación” y “fase de desarrollo” tienen, a
efectos de la misma, un significado más amplio.

53 Si la entidad no fuera capaz de distinguir la fase de investigación de la fase de

desarrollo en un proyecto interno para crear un activo intangible, tratará los
desembolsos que ocasione ese proyecto como si hubiesen sido soportados sólo
en la fase de investigación.

Fase de investigación
54 No se reconocerán activos intangibles surgidos de la investigación (o de la
fase de investigación en proyectos internos). Los desembolsos por
investigación (o en la fase de investigación, en el caso de proyectos
internos), se reconocerán como gastos del periodo en el que se incurran.

55 En la fase de investigación de un proyecto interno, la entidad no puede

demostrar que exista un activo intangible que pueda generar probables
beneficios económicos en el futuro. Por lo tanto, los desembolsos
correspondientes se reconocerán como gastos en el momento en que se
produzcan.

56 Son ejemplos de actividades de investigación:

(a) actividades dirigidas a obtener nuevos conocimientos;

(b) la búsqueda, evaluación y selección final de aplicaciones de resultados

de la investigación u otro tipo de conocimientos;

(c) la búsqueda de alternativas para materiales, aparatos, productos,

procesos, sistemas o servicios; y

(d) la formulación, diseño, evaluación y selección final de posibles

alternativas para materiales, dispositivos, productos, procesos, sistemas
o servicios que sean nuevos o se hayan mejorado.

Fase de desarrollo
57 Un activo intangible surgido del desarrollo (o de la fase de desarrollo en un
proyecto interno) se reconocerá como tal si, y sólo si, la entidad puede
demostrar todos los extremos siguientes:

(a) Técnicamente, es posible completar la producción del activo

intangible de forma que pueda estar disponible para su utilización o
su venta.

(b) Su intención de completar el activo intangible en cuestión para

usarlo o venderlo.

(c) Su capacidad para utilizar o vender el activo intangible.

© IFRS Foundation A1581

NIC 38

(d) La forma en que el activo intangible vaya a generar probables

beneficios económicos en el futuro. Entre otras cosas, la entidad
debe demostrar la existencia de un mercado para la producción que
genere el activo intangible o para el activo en sí, o bien, en el caso de
que vaya a ser utilizado internamente, la utilidad del mismo para la
entidad.

(e) La disponibilidad de los adecuados recursos técnicos, financieros o

de otro tipo, para completar el desarrollo y para utilizar o vender el
activo intangible.

(f) Su capacidad para medir, de forma fiable, el desembolso atribuible

al activo intangible durante su desarrollo.

58 En la fase de desarrollo de un proyecto interno, la entidad puede, en algunos

casos, identificar un activo intangible y demostrar que el mismo puede
generar probables beneficios económicos en el futuro. Esto se debe a que la
fase de desarrollo en un proyecto cubre etapas más avanzadas que la fase de
investigación.

59 Son ejemplos de actividades de desarrollo:

(a) el diseño, construcción y prueba, anterior a la producción o utilización,

de modelos y prototipos;

(b) el diseño de herramientas, troqueles, moldes y plantillas que

impliquen tecnología nueva;

(c) el diseño, construcción y operación de una planta piloto que no tenga

una escala económicamente rentable para la producción comercial; y

(d) el diseño, construcción y prueba de una alternativa elegida para

materiales, dispositivos, productos, procesos, sistemas o servicios que
sean nuevos o se hayan mejorado.

60 Para demostrar si un activo intangible puede generar probables beneficios

económicos futuros, la entidad evaluará los rendimientos económicos que se
recibirán del mismo, utilizando los principios establecidos en la NIC 36
Deterioro del Valor de los Activos. Si el activo sólo generase rendimientos cuando
actúa en combinación con otros activos, la entidad aplicará el concepto de
unidad generadora de efectivo establecido en la NIC 36.

61 La disponibilidad de recursos para completar, utilizar y obtener beneficios

procedentes de un activo intangible puede ser demostrada, por ejemplo,
mediante la existencia de un plan de negocio que ponga de manifiesto los
recursos técnicos, financieros o de otro tipo, necesarios, así como la capacidad
de la entidad para proveerse de tales recursos. En ciertos casos, la entidad
demostrará la disponibilidad de la financiación externa a través de la
obtención de una indicación del prestamista sobre su voluntad para financiar
el plan presentado.

A1582 © IFRS Foundation

 NIC 38

62 Con frecuencia, el sistema de costos de la entidad puede medir de forma fiable

los costos que conlleva la generación interna de un activo intangible, tales
como los sueldos y otros desembolsos en los que se incurre para asegurar los
derechos de la propiedad intelectual o las licencias, o bien para desarrollar
programas informáticos.

63 No se reconocerán como activos intangibles las marcas, las cabeceras de

periódicos o revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de
clientes u otras partidas similares que se hayan generado internamente.

64 Los desembolsos incurridos para la generación interna de marcas, cabeceras de

periódicos, sellos o denominaciones editoriales, listas de clientes u otras
partidas similares, no pueden distinguirse del costo de desarrollar la actividad
empresarial en su conjunto. Por lo tanto, estas partidas no se reconocerán
como activos intangibles.

Costo de un activo intangible generado internamente

65 El costo de un activo intangible generado internamente, a efectos del
párrafo 24, será la suma de los desembolsos incurridos desde el momento en
que el elemento cumple las condiciones para su reconocimiento, establecidas
en los párrafos 21, 22 y 57. El párrafo 71 prohíbe la reintegración, en forma de
elementos del activo, de los desembolsos reconocidos previamente como
gastos.

66 El costo de un activo intangible generado internamente comprenderá todos los

costos directamente atribuibles necesarios para crear, producir y preparar el
activo para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. Son
ejemplos de costos atribuibles directamente:

(a) los costos de materiales y servicios utilizados o consumidos en la

generación del activo intangible;

(b) los costos de las remuneraciones a los empleados (según se definen en

la NIC 19) derivadas de la generación del activo intangible;

(c) los honorarios para registrar los derechos legales; y

(d) La amortización de patentes y licencias que se utilizan para generar

activos intangibles.

En la NIC 23 se establecen los criterios para el reconocimiento de los costos

por intereses como componentes del costo de los activos intangibles generados
internamente.

67 Los siguientes conceptos no son componentes del costo de los activos

intangibles generados internamente:

(a) los gastos administrativos, de venta u otros gastos indirectos de

carácter general, salvo que su desembolso pueda ser directamente
atribuido a la preparación del activo para su uso;

(b) las ineficiencias identificadas y las pérdidas operativas iniciales en las

que se haya incurrido antes de que el activo alcance el rendimiento
normal planificado; y

© IFRS Foundation A1583

NIC 38

(c) los desembolsos de formación del personal que ha de trabajar con el

activo.

Ejemplo ilustrativo del párrafo 65

Una entidad está desarrollando un nuevo proceso productivo. A lo largo del
año 20X5, los desembolsos realizados fueron de 1.000 u.m.,(a) de las cuales
900 u.m. fueron soportadas antes del 1 de diciembre del 20X5, mientras que
las 100 u.m. restantes lo fueron entre esa fecha y el 31 de diciembre de 20X5.
La entidad es capaz de demostrar que, a 1 de diciembre de 20X5, el proceso
productivo cumplía los criterios para su reconocimiento como activo intangi-
ble. Se estima que el importe recuperable del conjunto de conocimientos
incorporados en el proceso es de 500 u.m. (considerando, en el cálculo del
mismo, los desembolsos futuros de efectivo para completar el desarrollo del
proceso productivo antes de poder ser utilizado).

Al final de 20X5, se reconocerá el proceso productivo como un activo intangible, con un

costo de 100 u.m. (igual a los desembolsos realizados desde el momento en que se
cumplieron los criterios para el reconocimiento, esto es, desde el 1 de diciembre de
20X5). Los desembolsos, por importe de 900 u.m., en los que se incurrió antes del 1 de
diciembre de 20X5, se reconocerán como gastos del periodo, puesto que los criterios de
reconocimiento no se cumplieron hasta esa fecha. Estos importes no formarán parte del
costo del proceso productivo, una vez reconocido en el estado de situación financiera.

A lo largo del año 20X6, los desembolsos realizados han sido por importe de
2.000 u.m. Al final del año 20X6 se estima que el importe recuperable del
conjunto de conocimientos incorporados en el proceso, hasta el momento,
asciende a 1.900 u.m. (considerando, en el cálculo del mismo, los desembol-
sos futuros de efectivo para completar el desarrollo del proceso productivo
antes de poder ser utilizado).

Al final de 20X6, el costo del proceso productivo será de 2.100 u.m. (100 por desembol-
sos reconocidos al final de 20X5, más las 2.000 u.m. generadas en 20X6). La entidad
reconocerá una pérdida por deterioro del valor, por importe de 200 u.m., con el fin de
ajustar el importe en libros antes del deterioro de su valor (que eran 2.100 u.m.), hasta
alcanzar su importe recuperable (que es de 1.900 u.m.). Esta pérdida por deterioro del
valor podrá revertir, en un periodo posterior, siempre que se cumplan los requisitos
para su reversión, según se establecen en la NIC 36.

(a) En esta Norma, los importes monetarios se denominan en “unidades monetarias

(u.m.)”.

Reconocimiento como gasto

68 Los desembolsos sobre una partida intangible deberán reconocerse como
un gasto cuando se incurra en ellos, a menos que:

(a) formen parte del costo de un activo intangible que cumpla con los
criterios de reconocimiento (véanse los párrafos 18 a 67); o

A1584 © IFRS Foundation

 NIC 38

(b) la partida sea adquirida en una combinación de negocios, y no

pueda ser reconocida como un activo intangible. Cuando éste sea el
caso, formará parte del importe reconocido como plusvalía en la
fecha de la adquisición (véase la NIIF 3).

69 En algunos casos, se incurre en desembolsos para suministrar beneficios

económicos futuros a una entidad, pero no se adquiere ni se crea ningún
activo intangible ni otro tipo de activo que pueda ser reconocido como tal. En
el caso del suministro de bienes, la entidad reconocerá estos desembolsos
como un gasto siempre que tenga un derecho a acceder a esos bienes. En el
caso de suministro de servicios, la entidad reconocerá el desembolso como un
gasto siempre que reciba los servicios. Por ejemplo, los desembolsos para
investigación se reconocerán como un gasto en el momento en que se incurra
en ellos (véase el párrafo 54), excepto en el caso de que se adquieran como
parte de una combinación de negocios. Otros ejemplos de desembolsos que se
reconocen como un gasto en el momento en que se incurre en ellos son:

(a) Gastos de establecimiento (esto es, costos de puesta en marcha de

operaciones), salvo que las partidas correspondientes formen parte del
costo de un elemento del propiedades, planta y equipo, siguiendo lo
establecido en la NIC 16. Los gastos de establecimiento pueden
consistir en costos de inicio de actividades, tales como costos legales y
administrativos soportados en la creación de una entidad con
personalidad jurídica, desembolsos necesarios para abrir una nueva
instalación, una actividad o para comenzar una operación (costos de
preapertura), o bien costos de lanzamiento de nuevos productos o
procesos (costos previos a la operación).

(b) Desembolsos por actividades formativas.

(c) Desembolsos por publicidad y actividades de promoción (incluyendo

catálogos de pedido por correo).

(d) Desembolsos por reubicación o reorganización de una parte o la

totalidad de una entidad.

69A Una entidad tiene el derecho de acceso a los bienes cuando los posea. De forma
similar, tendrá derecho de acceso a esos bienes si éstos han sido construidos
por un proveedor de acuerdo con los términos de un contrato de suministro, y
la entidad puede exigir la entrega de los mismos a cambio de su pago. Los
servicios se reciben cuando han sido prestados por el proveedor de acuerdo
con un contrato de entrega a la entidad, y no cuando la entidad los utiliza para
prestar otro servicio, por ejemplo, para realizar un anuncio comercial para sus
clientes.

70 El párrafo 68 no impide que la entidad reconozca un pago anticipado como

activo, cuando el pago por los bienes se haya realizado antes de que la entidad
obtenga el derecho de acceso a esos bienes. De forma similar, el párrafo 68 no
impide que ésta reconozca el pago anticipado como un activo, cuando dicho
pago por servicios se haya realizado antes de que la entidad reciba esos
servicios.

© IFRS Foundation A1585

NIC 38

Los gastos de periodos anteriores no deben reconocerse

como un activo
71 Los desembolsos sobre un activo intangible reconocidos inicialmente como
gastos del periodo no se reconocerán posteriormente como parte del costo
de un activo intangible.

Medición posterior al reconocimiento

72 La entidad elegirá como política contable entre el modelo del costo del
párrafo 74 o el modelo de revaluación del párrafo 75. Si un activo
intangible se contabiliza según el modelo de revaluación, todos los demás
activos pertenecientes a la misma clase también se contabilizarán
utilizando el mismo modelo, a menos que no exista un mercado activo para
esa clase de activos.

73 Una clase de activos intangibles es un grupo de activos que tienen similar

naturaleza y utilización en las operaciones de la entidad. Las partidas
pertenecientes a la misma clase de activos intangibles se revaluarán
simultáneamente para evitar revaluaciones selectivas de activos, y también
que los importes de los activos intangibles en los estados financieros
representen una mezcla de costos y valores referidos a fechas diferentes.

Modelo del costo

74 Con posterioridad a su reconocimiento inicial, un activo intangible se
contabilizará por su costo menos la amortización acumulada y el importe
acumulado de las pérdidas por deterioro del valor.

Modelo de revaluación
75 Con posterioridad al reconocimiento inicial, un activo intangible se
contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razonable en el
momento de la revaluación, menos la amortización acumulada, y el
importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor que haya
sufrido. Para fijar el importe de las revaluaciones según esta Norma, el
valor razonable se medirá por referencia a un mercado activo. Las
revaluaciones se harán con suficiente regularidad, para asegurar que el
importe en libros del activo, al final del periodo sobre el que se informa, no
difiera significativamente del que podría determinarse utilizando el valor
razonable.

76 El modelo de revaluación no contempla:

(a) la revaluación de los activos intangibles que no hayan sido reconocidos

previamente como activos; o

(b) el reconocimiento inicial de activos intangibles por valores diferentes

de su costo.

A1586 © IFRS Foundation

 NIC 38

77 El modelo de revaluación se aplicará después de que el activo haya sido

reconocido inicialmente por su costo. No obstante, si sólo se llega a reconocer,
como activo intangible, una parte del costo total del elemento, por no cumplir
éste los criterios de reconocimiento hasta alcanzar una etapa intermedia del
proceso de su producción (véase el párrafo 65), el modelo de revaluación se
podrá aplicar a la totalidad del activo. Por otra parte, el modelo de revaluación
puede ser aplicado también a un activo intangible que haya sido recibido
mediante una subvención del gobierno y se haya reconocido por un valor
simbólico (véase el párrafo 44).

78 Es poco común la existencia de un mercado activo para los activos intangibles,

si bien cabe la posibilidad de que exista. Por ejemplo, en ciertos países pueden
existir mercados activos para las licencias de taxi libremente transferibles, así
como para las licencias o cuotas de pesca y producción. Sin embargo, no
existen mercados activos para las marcas, cabeceras de periódicos o revistas,
derechos sobre películas o partituras musicales, patentes o las marcas
registradas, porque cada uno de estos activos tiene peculiaridades que los
hacen únicos. Por otra parte, aunque los activos intangibles sean objeto de
compraventa, los contratos se negocian entre compradores y vendedores que
actúan aisladamente, y por ello las transacciones son relativamente
infrecuentes. Por estas razones, el precio que se paga por un activo puede no
suministrar la suficiente evidencia del valor razonable de otro distinto.
Además, con mucha frecuencia, los precios no están disponibles para el
público.

79 La frecuencia de las revaluaciones depende de la volatilidad de los valores

razonables de los activos intangibles que sean objeto de revaluación. Si el valor
razonable de un activo revaluado difiere, sustancialmente, de su importe en
libros, será necesaria una nueva revaluación. Algunos activos intangibles
pueden experimentar movimientos significativos y de carácter volátil en su
valor razonable, de forma que sea preciso practicar revaluaciones anuales.
Estas revaluaciones frecuentes serán innecesarias para activos intangibles con
movimientos insignificantes en sus valores razonables.

80 Cuando se revalúe un activo intangible, el importe en libros de ese activo se

ajustará al importe revaluado. En la fecha de la revaluación, el activo puede
ser tratado de cualquiera de las siguientes maneras:

(a) el importe en libros bruto se ajustará de forma que sea congruente con
la revaluación del importe en libros del activo. Por ejemplo, el importe
en libros bruto puede reexpresarse por referencia a información de
mercado observable, o puede reexpresarse de forma proporcional al
cambio en el importe en libros. La amortización acumulada en la fecha
de la revaluación se ajustará para igualar la diferencia entre el importe
en libros bruto y el importe en libros del activo después de tener en
cuenta las pérdidas por deterioro de valor acumuladas; o

(b) la amortización acumulada se elimina contra el importe en libros

bruto del activo.

© IFRS Foundation A1587

NIC 38

El importe del ajuste de la amortización acumulada forma parte del

incremento o disminución del importe en libros, que se contabilizará de
acuerdo con lo establecido en los párrafos 85 y 86.

81 Si un activo intangible dentro de una clase de activos intangibles

revaluados no pudiera ser objeto de revaluación porque no existe un
mercado activo para el mismo, el elemento en cuestión se contabilizará
según su costo menos la amortización acumulada y las pérdidas por
deterioro del valor acumuladas que le hayan podido afectar.

82 Si no pudiera seguir midiéndose el valor razonable de un activo intangible,

por faltar el mercado activo que sirve de referencia, el importe en libros del
elemento será el importe revaluado, en la fecha de la última revaluación
por referencia al mercado activo, menos la amortización acumulada y
las pérdidas por deterioro del valor acumuladas.

83 El hecho de que no siga existiendo un mercado activo para proceder a revaluar

un elemento del activo intangible puede indicar que el valor de dicho activo se
ha deteriorado, y por tanto que es preciso aplicar el contenido de la NIC 36.

84 Si, en alguna fecha posterior, el valor razonable del activo intangible pudiera
medirse de nuevo por referencia a un mercado activo, se aplicará el modelo de
revaluación desde esa misma fecha.

85 Si se incrementa el importe en libros de un activo intangible como

consecuencia de una revaluación, dicho aumento se reconocerá en otro
resultado integral y acumulado en el patrimonio en una cuenta de
superávit de revaluación. Sin embargo, el incremento se reconocerá en el
resultado del periodo en la medida en que sea una reversión de un
decremento por una revaluación del mismo activo reconocido
anteriormente en el resultado del periodo.

86 Cuando se reduzca el importe en libros de un activo intangible como

consecuencia de una revaluación, dicha disminución se reconocerá en el
resultado del periodo. Sin embargo, la disminución se reconocerá en otro
resultado integral en la medida en que existiera saldo acreedor en el
superávit de revaluación en relación con ese activo. La disminución
reconocida en otro resultado integral reduce el importe acumulado en el
patrimonio contra la cuenta de superávit de revaluación.

87 Cuando se consideren realizados, los superávit de revaluación acumulados que

formen parte del patrimonio pueden ser transferidos directamente a
ganancias acumuladas. El importe total de los superávit de revaluación puede
realizarse cuando se produzca la disposición del activo. No obstante, también
puede considerarse realizada una parte del importe del superávit por
revaluación, a medida que éste sea utilizado por la entidad; en cuyo caso el
importe que se entenderá como realizado será la diferencia entre
la amortización correspondiente al periodo corriente, calculada a partir
del importe en libros revaluado, y la que hubiera sido calculada utilizando el
costo histórico del activo. Esta transferencia del superávit de revaluación a las
ganancias acumuladas no se hará a través de los resultados.

A1588 © IFRS Foundation

 NIC 38

Vida útil
88 Una entidad evaluará si la vida útil de un activo intangible es finita o
indefinida y, si es finita, evaluará la duración o el número de unidades
productivas u otras similares que constituyan su vida útil. La entidad
considerará que un activo intangible tiene una vida útil indefinida cuando,
sobre la base de un análisis de todos los factores relevantes, no exista un
límite previsible al periodo a lo largo del cual se espera que el activo genere
entradas de flujos netos de efectivo para la entidad.

89 La contabilización de un activo intangible se basa en su vida útil. Un activo

intangible con una vida útil finita se amortiza (véanse los párrafos 97 a 106),
mientras que un activo intangible con una vida útil indefinida no se amortiza
(véanse los párrafos 107 a 110). Los ejemplos ilustrativos que acompañan a esta
Norma ilustran la determinación de la vida útil para diferentes activos
intangibles, y la posterior contabilización de dichos activos sobre la base de las
determinaciones de la vida útil.

90 Para determinar la vida útil de un activo intangible, es preciso considerar

muchos factores, entre los que figuran:

(a) la utilización esperada del activo por parte de la entidad, así como si el
elemento podría ser gestionado de forma eficiente por otro equipo
directivo distinto;

(b) los ciclos típicos de vida del producto, así como la información pública
disponible sobre estimaciones de la vida útil, para tipos similares de
activos que tengan una utilización parecida;

(c) la incidencia de la obsolescencia técnica, tecnológica, comercial o de

otro tipo;

(d) la estabilidad de la industria en la que opere el activo, así como los

cambios en la demanda de mercado para los productos o servicios
fabricados con el activo en cuestión;

(e) las actuaciones esperadas de los competidores, ya sean actuales o

potenciales;

(f) el nivel de los desembolsos por mantenimiento necesarios para

conseguir los beneficios económicos esperados del activo, así como la
capacidad y voluntad de la entidad para alcanzar ese nivel;

(g) el periodo en que se controle el activo, si estuviera limitado, así como

los límites, ya sean legales o de otro tipo, sobre el uso del elemento,
tales como las fechas de caducidad de los arrendamientos relacionados
con él; y

(h) si la vida útil del activo depende de las vidas útiles de otros activos
poseídos por la entidad.

© IFRS Foundation A1589

NIC 38

91 El término “indefinido” no significa “infinito”. La vida útil de un activo

intangible refleja sólo el nivel de los desembolsos para mantenimiento futuros
necesarios para preservar el activo en su nivel normal de rendimiento,
evaluado en la fecha en la que se estima la vida útil del activo, así como la
capacidad de la entidad y su intención de alcanzar dicho nivel. La conclusión
de que la vida útil de un activo intangible es indefinida no debe depender del
exceso de los desembolsos futuros planeados sobre los inicialmente requeridos
para mantener el activo a ese nivel de desempeño.

92 Dada la historia actual de cambios rápidos en la tecnología, los programas

informáticos así como otros activos intangibles estarán sometidos a una rápida
obsolescencia tecnológica. Por tanto, es probable que a menudo será el caso de
que su vida útil sea corta. Las reducciones futuras esperadas en el precio de
venta de un elemento que se elabore utilizando un activo intangible podría
indicar la expectativa de obsolescencia tecnológica o comercial del activo, lo
cual, a su vez, podría reflejar una reducción de los beneficios económicos
futuros incorporados al activo.

93 La vida útil de un activo intangible puede ser muy larga, o incluso indefinida.
La incertidumbre existente justifica una estimación prudente de la vida útil
del activo intangible, aunque no justifica la elección de un periodo de
amortización que sea tan corto que resulte irreal.

94 La vida útil de un activo intangible que surja de un derecho contractual o

legal de otro tipo no excederá el periodo de esos derechos, pero puede ser
inferior, dependiendo del periodo a lo largo del cual la entidad espera
utilizar el activo. Si el derecho contractual o legal de otro tipo se hubiera
fijado por un plazo limitado que puede ser renovado, la vida útil del activo
intangible solo incluirá el periodo o periodos de renovación cuando exista
evidencia que respalde la renovación por parte de la entidad sin un costo
significativo. La vida útil de un derecho readquirido que haya sido
reconocido como un activo intangible en una combinación de negocios es
el periodo contractual restante del contrato en el que se concedió el
derecho y no incluirá los periodos de renovación.

95 Pueden existir factores económicos y legales que ejerzan influencia sobre la

vida útil de un activo intangible. Los factores económicos determinarán el
periodo a lo largo del cual se recibirán los beneficios económicos futuros. Los
factores legales pueden restringir el intervalo de tiempo en el que la entidad
controlará el acceso a estos beneficios. La vida útil será el periodo más corto de
los determinados por estos factores.

96 La existencia de los siguientes factores, entre otros, indicará que la renovación

de los derechos legales es prácticamente segura, sin incurrir en un costo
significativo:

(a) existe evidencia, posiblemente basada en la experiencia, de que se

renovarán los derechos contractuales u otros derechos legales. Si la
renovación es contingente porque precise del consentimiento de un
tercero, es necesario contar con la evidencia de que el tercero accederá;

A1590 © IFRS Foundation

 NIC 38

(b) existe evidencia de que las condiciones necesarias para obtener la

renovación serán satisfechas; y

(c) el costo de renovación para la entidad no es significativo en

comparación con los beneficios económicos futuros que se espera que
fluyan a la entidad a causa de la renovación.

Si el costo de la renovación es significativo en comparación con los beneficios

económicos futuros que se espera que fluyan a la entidad a raíz de la
renovación, los costos de “renovación” representarán, en el fondo, el costo de
adquisición de un nuevo activo intangible en la fecha de renovación.

Activos intangibles con vidas útiles finitas

Periodo y método de amortización

97 El importe depreciable de un activo intangible con una vida útil finita se
distribuirá sobre una base sistemática a lo largo de su vida útil. La
amortización comenzará cuando el activo esté disponible para su
utilización, es decir, cuando se encuentre en la ubicación y condiciones
necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. La
amortización cesará en la fecha más temprana entre aquella en que el
activo se clasifique como mantenido para la venta (o incluido en un grupo
de activos para su disposición que se haya clasificado como mantenido para
la venta) de acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en que se produzca la baja en
cuentas del mismo. El método de amortización utilizado reflejará el patrón
de consumo esperado, por parte de la entidad, de los beneficios económicos
futuros derivados del activo. Si este patrón no pudiera ser determinado de
forma fiable, se adoptará el método lineal de amortización. El cargo por
amortización de cada período se reconocerá en el resultado del periodo, a
menos que otra Norma permita o exija que dicho importe se incluya en el
importe en libros de otro activo.

98 Pueden utilizarse diferentes métodos de amortización para distribuir el

importe depreciable de un activo, de forma sistemática, a lo largo de su vida
útil. página 1572 Entre los mismos se incluyen el método lineal, el método de
depreciación decreciente y el método de las unidades de producción. El
método utilizado se seleccionará a partir del patrón esperado de consumo de
los beneficios económicos futuros esperados incorporados en el activo, y se
aplicará de forma congruente de periodo a periodo, a menos que se produzca
una variación en los patrones esperados de consumo de dichos beneficios
económicos futuros.

98A Existe una presunción refutable de que es inapropiado un método de

amortización que se base en los ingresos de actividades ordinarias generadas
por una actividad que incluye el uso de un activo intangible. Los ingresos de
actividades ordinarias generados por una actividad que incluye el uso de un
activo intangible, habitualmente, refleja factores que no están directamente
vinculados con el consumo de los beneficios económicos incorporados en el
activo intangible. Por ejemplo, los ingresos de actividades ordinarias se ven
afectados por otra información y procesos, actividades de venta y cambios en

© IFRS Foundation A1591

NIC 38

los volúmenes de ventas y precios. El componente del precio de los ingresos de

actividades ordinarias puede verse afectado por la inflación, la cual no tiene
relación con la forma en que se consume el activo. Esta presunción puede
evitarse solo en circunstancias limitadas:

(a) en las que el activo intangible se expresa como una medida de los
ingresos de actividades ordinarias, tal como se describe en el
párrafo 98C; o

(b) cuando puede demostrarse que los ingresos de actividades ordinarias y

el consumo de beneficios económicos del activo intangible están
altamente correlacionados.

98B Al elegir un método de amortización apropiado, de acuerdo con el párrafo 98,

una entidad podría determinar el factor limitativo predominante que es
inherente al activo intangible. Por ejemplo, el contrato que establece los
derechos de la entidad sobre el uso de un activo intangible puede especificar el
uso por la entidad de dicho activo intangible como por un número
predeterminado de años (es decir, temporal), un número de unidades
producidas o un importe total fijo de ingresos de actividades ordinarias
generados. La identificación de este factor limitativo predominante sirve como
punto de partida para la identificación de la base apropiada de amortización,
pero puede aplicarse otra base si refleja de forma más cercana el patrón
esperado de consumo de los beneficios económicos.

98C En la circunstancia en la cual el factor limitativo predominante que es

inherente a un activo intangible sea el logro de un umbral de unos ingresos de
actividades ordinarias, los ingresos de actividades ordinarias a generar puede
ser una base de amortización apropiada. Por ejemplo, una entidad podría
adquirir una concesión para explorar y extraer oro de una mina de oro. El
vencimiento del contrato puede basarse en un importe fijo de ingresos de
actividades ordinarias totales a generar por la extracción (por ejemplo, un
contrato puede permitir la extracción de oro de la mina hasta que los ingresos
de actividades ordinarias acumulados totales por la venta de oro alcance los
doscientos mil millones de u.m.) y no basarse en el tiempo o en una cantidad
de oro extraída. En otro ejemplo, el derecho a operar una autopista de peaje
podría basarse en un importe total fijo de ingresos de actividades ordinarias a
generar a partir de los peajes acumulados cargados (por ejemplo, un contrato
podría permitir la operación de la autopista de peaje hasta que el importe
acumulado de peajes generados alcance 100 millones de u.m.). En el caso de
que los ingresos de actividades ordinarias hayan sido establecidos como el
factor limitativo predominante en el contrato para el uso del activo intangible,
los ingresos de actividades ordinarias que se tienen que generar puede ser una
base apropiada para la amortización del activo intangible, siempre que el
contrato especifique un importe total fijo de ingresos de actividades ordinarias
a generar sobre el cual se vaya a determinar la amortización.

99 Normalmente, la amortización se reconocerá en el resultado del periodo. No

obstante, en ocasiones, los beneficios económicos futuros incorporados a un
activo se absorben dentro de la entidad, en la producción de otros activos. En
estos casos, el cargo por amortización formará parte del costo de esos otros

A1592 © IFRS Foundation

 NIC 38

activos y se incluirá en su importe en libros. Por ejemplo, la amortización de

los activos intangibles utilizados en el proceso de producción se incorporará al
importe en libros de las inventarios (véase la NIC 2 Inventarios).

Valor residual
100 Se supondrá que el valor residual de un activo intangible con vida útil
finita es nulo a menos que:

(a) haya un compromiso, por parte de un tercero, de comprar el activo

al final de su vida útil; o

(b) exista un mercado activo (tal como se define en la NIIF 13) para el
activo, y:

(i) pueda determinarse el valor residual con referencia a este

mercado; y

(ii) sea probable que este mercado existirá al final de la vida útil
del activo.

101 El importe depreciable de un activo con vida útil finita se determinará después
de deducir su valor residual. Un valor residual distinto de cero implica que la
entidad espera disponer el activo intangible antes de que termine su vida
económica.

102 La estimación del valor residual de un activo se basa en el importe recuperable

a través de la disposición, utilizando los precios existentes en la fecha de la
estimación para la venta de un activo similar que haya alcanzado el término
de su vida útil y haya operado en condiciones similares a aquellas en las que el
activo se utilizará. El valor residual se revisará al término de cada periodo
anual. Un cambio en el valor residual del activo se contabilizará como un
cambio en una estimación, de acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios
en las Estimaciones Contables y Errores.

103 El valor residual de un activo intangible podría aumentar hasta un importe

igual o mayor que el importe en libros del activo. En ese caso, el cargo por
amortización del activo será nulo, a menos y hasta que su valor residual
disminuya posteriormente hasta un importe inferior al importe en libros del
activo.

Revisión del periodo y del método de amortización

104 Tanto el periodo como el método de amortización utilizado para un activo
intangible con vida útil finita se revisarán, como mínimo, al final de cada
periodo. Si la nueva vida útil esperada difiere de las estimaciones
anteriores, se cambiará el periodo de amortización para reflejar esta
variación. Si se ha experimentado un cambio en el patrón esperado de
generación de beneficios económicos futuros por parte del activo, el
método de amortización se modificará para reflejar estos cambios. Los
efectos de estas modificaciones en el periodo y en el método de
amortización se tratarán como cambios en las estimaciones contables,
según lo establecido en la NIC 8.

© IFRS Foundation A1593

NIC 38

105 A lo largo de la vida del activo intangible, puede ponerse de manifiesto que la
estimación de la vida útil resulta inadecuada. Por ejemplo, el reconocimiento
de una pérdida por deterioro del valor podría indicar que el periodo de
amortización debe modificarse.

106 Con el transcurso del tiempo, el patrón de aparición de los beneficios futuros
esperados por la entidad, para un determinado activo intangible, puede
cambiar. Por ejemplo, puede ponerse de manifiesto que, en lugar de aplicar el
método de amortización lineal, resulta más apropiado el método de
amortización basado en aplicar un porcentaje constante sobre el importe en
libros al comienzo de cada periodo. Otro ejemplo se produce cuando se aplaza
el uso de los derechos representados por una licencia, a la espera de
actuaciones ligadas a otros componentes del plan de actividad. En ese caso, los
beneficios económicos procedentes del activo pueden no empezar a recibirse
hasta periodos posteriores.

Activos intangibles con vidas útiles indefinidas

107 Los activos intangibles con una vida útil indefinida no se amortizarán.

108 Según la NIC 36, la entidad comprobará si un activo intangible con una vida
útil indefinida ha experimentado una pérdida por deterioro del valor
comparando su importe recuperable con su importe en libros

(a) anualmente, y

(b) en cualquier momento en el que exista un indicio de que el activo

puede haber deteriorado su valor.

Revisión de la evaluación de la vida útil

109 La vida útil de un activo intangible que no está siendo amortizado se
revisará cada periodo para determinar si existen hechos y circunstancias
que permitan seguir manteniendo una vida útil indefinida para ese activo.
Si no existen esas circunstancias, el cambio en la vida útil de indefinida a
finita se contabilizará como un cambio en una estimación contable, de
acuerdo con la NIC 8.

110 Con arreglo a la NIC 36, reconsiderar la vida útil de un activo intangible como
finita, en lugar de como indefinida, es un indicio de que el activo puede haber
visto deteriorado su valor. Como consecuencia, la entidad comprobará si el
valor del activo se ha deteriorado, comparando su importe recuperable,
determinado de acuerdo con la NIC 36, con su importe en libros, y
reconociendo cualquier exceso del importe en libros sobre el importe
recuperable como una pérdida por deterioro del valor.

A1594 © IFRS Foundation

 NIC 38

Recuperación del importe en libros—pérdidas por deterioro del

valor
111 Para determinar si se ha deteriorado el valor de los activos intangibles, la
entidad aplicará la NIC 36. En dicha Norma se explica cuándo y cómo ha de
proceder la entidad para revisar el importe en libros de sus activos, y también
cómo ha de determinar el importe recuperable de un determinado activo, para
reconocer o revertir Una pérdida por deterioro del valor.

Retiros y disposiciones de activos intangibles

112 Un activo intangible se dará de baja en cuentas:

(a) por su disposición; o

(b) cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su

uso o disposición.

113 La pérdida o ganancia surgida al dar de baja un activo intangible se

determinará como la diferencia entre el importe neto obtenido por su
disposición, si lo hubiera, y el importe en libros del activo. Se reconocerá
en el resultado del periodo cuando el activo se dé de baja en cuentas (a
menos que la NIIF 16 establezca otra cosa, en una venta con arrendamiento
posterior.) Las ganancias no se clasificarán como ingresos de actividades
ordinarias.

114 La disposición de un activo intangible puede llevarse a cabo de diversas

maneras (por ejemplo, mediante una venta, realizando sobre la misma un
contrato de arrendamiento financiero, o por donación). La fecha de disposición
de un activo intangibles es la fecha en que el receptor obtiene el control de ese
activo de acuerdo con los requerimientos para determinar cuándo se satisface
una obligación de desempeño de la NIIF 15. La NIIF 16 se aplicará a las
disposiciones por una venta con arrendamiento posterior.

115 Si, de acuerdo con el criterio de reconocimiento del párrafo 21, la entidad
reconociera dentro del importe en libros de un activo el costo de derivado de la
sustitución de parte del activo intangible, dará de baja el importe en libros de
la parte sustituida. Si no fuera practicable para la entidad la determinación del
importe en libros de la parte sustituida, podrá utilizar el costo de la
sustitución como indicativo de cuál podría ser el costo de la parte sustituida,
en la fecha en la que fue adquirido o generado internamente.

115A En el caso de un derecho readquirido en una combinación de negocios que se

revenda posteriormente a un tercero, el importe en libros relacionado, si lo
hubiera, se deberá utilizar para determinar la ganancia o pérdida de la
reventa.

116 El importe de la contraprestación a incluir en la ganancia o pérdida que surge

de la baja en cuentas de una partida de propiedades, planta y equipo se
determina de acuerdo con los requerimientos para determinar el precio de la
transacción de los párrafos 47 a 72 de la NIIF 15. Los cambios posteriores al
importe estimado de la contraprestación incluida en la ganancia o pérdida se

© IFRS Foundation A1595

NIC 38

contabilizarán de acuerdo con los requerimientos para cambios en el precio de

la transacción de la NIIF 15.

117 La amortización de un activo intangible con una vida útil finita no terminará
cuando el activo intangible no vaya a ser usado más, a menos que el activo
haya sido completamente amortizado o se clasifique como mantenido para la
venta (o incluido en un grupo de activos para su disposición que se clasifique
como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5.

Información a revelar

General
118 La entidad revelará la siguiente información para cada una de las clases de
activos intangibles, distinguiendo entre los activos intangibles que se hayan
generado internamente y los demás:

(a) si las vidas útiles son indefinidas o finitas y, en este caso, las vidas
útiles o los porcentajes de amortización utilizados;

(b) los métodos de amortización utilizados para los activos intangibles

con vidas útiles finitas;

(c) el importe en libros bruto y la amortización acumulada (junto con el

importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor), tanto al
principio como al final de cada periodo;

(d) la partida o partidas del estado de resultado integral en las que está
incluida la amortización de los activos intangibles;

(e) una conciliación entre los valores en libros al principio y al final del
periodo, mostrando:

(i) los incrementos, con indicación separada de los que

procedan de desarrollos internos, aquellos adquiridos por
separado y los adquiridos en combinaciones de negocios;

(ii) los activos clasificados como mantenidos para la venta o

incluidos en un grupo de activos para su disposición que
haya sido clasificado como mantenido para la venta, de
acuerdo con la NIIF 5, así como otras disposiciones;

(iii) los incrementos y decrementos, durante el periodo,

procedentes de revaluaciones efectuadas según se indica en
los párrafos 75, 85 y 86, así como de pérdidas por deterioro
del valor reconocidas o revertidas en otro resultado integral
siguiendo las reglas de la NIC 36 (si las hubiere);

(iv) las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el

resultado del periodo aplicando la NIC 36 (si las hubiere);

(v) las reversiones de anteriores pérdidas por deterioro del

valor, a lo largo del periodo, de acuerdo con la NIC 36 (si las
hubiere);

A1596 © IFRS Foundation

 NIC 38

(vi) el importe de la amortización reconocida durante el periodo;

(vii) las diferencias netas de cambio derivadas de la conversión de

estados financieros a la moneda de presentación, y de la
conversión de una operación en el extranjero a la moneda de
presentación de la entidad; y

(viii) otros cambios habidos en el importe en libros durante el

periodo.

119 Una clase de activos intangibles es un grupo de activos que tienen similar
naturaleza y utilización en las operaciones de la entidad. Los siguientes son
ejemplos de clases separadas:

(a) marcas;

(b) cabeceras de periódicos o revistas y sellos o denominaciones

editoriales;

(c) programas y aplicaciones informáticas;

(d) concesiones y franquicias;

(e) derechos de propiedad intelectual, patentes y otras manifestaciones de

la propiedad industrial o derechos de explotación;

(f) recetas o fórmulas, modelos, diseños y prototipos; y

(g) activos intangibles en proceso.

Las clases mencionadas arriba pueden ser desagregadas (o agregadas) en otras

más pequeñas (más grandes), siempre que ello genere una información más
relevante para los usuarios de los estados financieros.

120 La entidad incluirá información sobre los activos intangibles que hayan
sufrido pérdidas por deterioro del valor, de acuerdo con la NIC 36, además de
la requerida en el párrafo 118(e)(iii) a (v).

121 La NIC 8 exige que la entidad revele la naturaleza y efecto de los cambios en
las estimaciones contables que tengan un efecto significativo en el periodo
corriente, o que se espera que tengan repercusión significativa en futuros
periodos. Estas revelaciones de información pueden surgir por cambios en:

(a) la evaluación de la vida útil de un activo intangible;

(b) el método de amortización; o

(c) Los valores residuales.

122 Una entidad revelará también:

(a) En el caso de un activo intangible con vida útil indefinida, el

importe en libros de dicho activo y las razones sobre las que se
apoya la estimación de una vida útil indefinida. Al aportar estas
razones, la entidad describirá el factor o los factores que han jugado
un papel significativo al determinar que el activo tiene una vida útil
indefinida.

© IFRS Foundation A1597

NIC 38

(b) Una descripción, el importe en libros y del periodo restante de

amortización de cualquier activo intangible individual que sea
significativo en los estados financieros de la entidad.

(c) Para los activos intangibles adquiridos mediante una subvención del
gobierno y reconocidos inicialmente por su valor razonable (véase el
párrafo 44):

(i) el valor razonable por el que se han registrado inicialmente

tales activos;

(ii) su importe en libros; y

(iii) si la medición posterior al reconocimiento inicial se realiza

utilizando el modelo del costo o el modelo de revaluación.

(d) La existencia y el importe en libros de los activos intangibles cuya

titularidad tiene alguna restricción, así como el importe en libros de
los activos intangibles que sirven como garantías de deudas.

(e) El importe de los compromisos contractuales para la adquisición de

activos intangibles.

123 Cuando la entidad proceda a describir el factor o factores que han jugado un
papel importante en la determinación del hecho de que el activo intangible
tiene una vida útil indefinida, considerará la lista de los factores del
párrafo 90.

Activos intangibles medidos posteriormente según el

modelo de revaluación
124 En el caso de activos intangibles contabilizados por sus valores revaluados,
la entidad revelará la siguiente información:

(a) por clase de activos intangibles:

(i) la fecha efectiva de la revaluación;

(ii) El importe en libros de los activos intangibles revaluados; y

(iii) el importe en libros que se habría reconocido si los activos

intangibles se hubieran medido posteriormente utilizando el
modelo del costo del párrafo 74; y

(b) el importe del superávit de revaluación, tanto al principio como al

final del periodo, que proceda de los activos intangibles, indicando
los cambios habidos durante el periodo, así como cualquier
restricción para la distribución de su saldo entre los accionistas.

(c) [eliminado]

125 Puede ser necesaria la agregación de las clases de activos intangibles

revaluados en clases de mayor tamaño a efectos de información a revelar. No
obstante, las citadas clases no se agregarán si de esta presentación pudieran
resultar saldos mixtos que incluyeran activos intangibles medidos según el
modelo del costo junto con otros medidos según el modelo de revaluación.

A1598 © IFRS Foundation

 NIC 38

Desembolsos por investigación y desarrollo

126 La entidad revelará el importe agregado de los desembolsos por
investigación y desarrollo que se hayan reconocido como gastos durante el
periodo.

127 Los desembolsos por investigación y desarrollo incluirán todos los que sean
directamente atribuibles a las actividades de investigación y desarrollo (véanse
los párrafos 66 y 67, donde figuran las indicaciones sobre los tipos de
desembolsos que se pueden incluir para cumplir los objetivos de las exigencias
informativas señaladas en el párrafo 126).

Otra información
128 Se aconseja, pero no se exige, que las entidades aporten la siguiente
información:

(a) una descripción de los activos intangibles completamente amortizados

que se encuentren todavía en uso; y

(b) una breve descripción de los activos intangibles significativos

controlados por la entidad, pero que no se reconozcan como activos
por no cumplir los criterios de reconocimiento fijados en esta Norma, o
porque fueron adquiridos o generados antes de que tuviese vigencia la
versión de la NIC 38 Activos Intangibles emitida en 1998.

Disposiciones transitorias y fecha de vigencia

129 [Eliminado]

130 Una entidad aplicará esta Norma:

(a) para la contabilización de activos intangibles adquiridos en

combinaciones de negocios en las que la fecha del acuerdo sea a partir
del 31 de marzo de 2004; y

(b) para la contabilización de todos los demás activos intangibles de forma

prospectiva desde el comienzo del primer periodo anual a partir del 31
de marzo de 2004. Así, la entidad no ajustará el importe en libros de
los activos intangibles reconocidos en esa fecha. Sin embargo, la
entidad aplicará, en esa misma fecha, esta Norma al reconsiderar las
vidas útiles de dichos activos intangibles. Si, como resultado de esa
reestimación, la entidad cambia su evaluación de la vida útil de un
activo, ese cambio se contabilizará como un cambio en la estimación
contable, de acuerdo con la NIC 8.

130A Una entidad aplicará las modificaciones del párrafo 2 en los periodos anuales
que comiencen a partir del 1 de enero de 2006. Si una entidad aplica la NIIF 6
para un periodo anterior, dichas modificaciones deben ser aplicadas para ese
periodo anterior.

© IFRS Foundation A1599

NIC 38

130B La NIC 1 Presentación de Estados Financieros (revisada en 2007) modificó la

terminología utilizada en las NIIF. Además, modificó los párrafos 85, 86 y
118(e)(iii). Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales que
comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Si una entidad utiliza la NIC 1
(revisada en 2007) en un periodo anterior, aplicará las modificaciones a dicho
periodo.

130C La NIIF 3 (revisada en 2008) modificó los párrafos 12, 33 a 35, 68, 69, 94 y 130,
eliminó los párrafos 38 y 129, y añadió el párrafo 115A. El documento Mejoras
a las NIIF emitido en abril de 2009 modificó los párrafos 36 y 37. Una entidad
aplicará esas modificaciones de forma prospectiva a los periodos anuales que
comiencen a partir del 1 de julio de 2009. Por ello, no se ajustarán los importes
reconocidos para los activos intangibles y la plusvalía en combinaciones de
negocios anteriores. Si una entidad aplica la NIIF 3 (revisada en 2008) a un
periodo anterior, las modificaciones se aplicarán a ese periodo, y revelará ese
hecho.

130D Se modificaron los párrafos 69, 70 y 98, y se añadió el párrafo 69A mediante el
documento Mejoras a las NIIF emitido en mayo de 2008. Una entidad aplicará
esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero
de 2009. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase las
modificaciones en un período que comience con anterioridad, revelará este
hecho.

130E [Eliminado]

130F Las NIIF 10 y NIIF 11 Acuerdos Conjuntos, emitidas en mayo de 2011,

modificaron el párrafo 3(e). Una entidad aplicará esas modificaciones cuando
aplique las NIIF 10 y NIIF 11.

130G La NIIF 13, emitida en mayo de 2011, modificó los párrafos 8, 33, 47, 50, 75,
78, 82, 84, 100 y 124, y eliminó los párrafos 39 a 41 y 130E. Una entidad
aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIIF 13.

130H Mejoras Anuales a las NIIF, Ciclo 2010-2012, emitido en diciembre de 2013,
modificó el párrafo 80. Una entidad aplicará esa modificación para los
periodos anuales que comiencen a partir del martes, 1 de julio de 2014. Se
permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase la modificación en
un periodo que comience con anterioridad, revelará ese hecho.

130I Una entidad aplicará la modificación realizada por el documento Mejoras

Anuales a las NIIF, Ciclo 2010-2012 a todas las revaluaciones reconocidas en
periodos anuales que comiencen a partir de la fecha de aplicación inicial de
esa modificación y en el periodo anual anterior inmediato. Una entidad puede
también presentar información comparativa ajustada para cualquiera de los
periodos anteriores presentados, pero no se requiere que lo haga. Si una
entidad presenta información comparativa no ajustada sobre periodos
anteriores, identificará con claridad la información que no ha sido ajustada,
señalará que ha sido preparada sobre una base diferente, y explicará esa base.

A1600 © IFRS Foundation

 NIC 38

130J Aclaración de los Métodos Aceptables de Depreciación y Amortización (Modificaciones

a las NIC 16 y NIC 38), emitido en mayo de 2014, modificó los párrafos 92 y 98
y añadió los párrafos 98A a 98C. Una entidad aplicará esas modificaciones de
forma prospectiva a los periodos anuales que comiencen a partir del viernes, 1
de enero de 2016. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplica
esas modificaciones en un periodo anterior, revelará este hecho.

130K La NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con

Clientes emitida en mayo de 2014, modificó los párrafos 3, 114 y 116. Una
entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIIF 15.

130L La NIIF 16, emitida en enero de 2016, modificó los párrafos 3, 6, 113 y 114.
Una entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIIF 16.

130M La NIIF 17, emitida en mayo de 2017, modificó el párrafo 3. Una entidad
aplicará esa modificación cuando aplique la NIIF 17.

Permutas de activos similares

131 La exigencia, contenida en los párrafos 129 y en el apartado (b) del párrafo 130,
de aplicar esta Norma de forma prospectiva, significa que si una permuta de
activos fue medida antes de la fecha de vigencia de esta Norma, sobre la base
del importe en libros del activo entregado, la entidad no reexpresará el
importe en libros del activo adquirido para reflejar su valor razonable en la
fecha de adquisición.

Aplicación anticipada
132 Se aconseja a las entidades a las que se aplique el párrafo 130 que apliquen los
requerimientos de esta Norma antes de las fechas de vigencia especificadas en
el párrafo 130. No obstante, si la entidad aplicase esta Norma antes de esas
fechas efectivas, también aplicará al mismo tiempo la NIIF 3 y la NIC 36
(revisada en 2004).

Derogación de la NIC 38 (aprobada en 1998)

133 Esta Norma deroga a la NIC 38 Activos Intangibles (emitida en 1998).

© IFRS Foundation A1601

NIC 38

Aprobación por el Consejo de la NIC 38 emitida en marzo de 2004

La Norma Internacional de Contabilidad 38 Activos Intangibles (revisada en 2004) fue
aprobada para su emisión por trece de los catorce miembros el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad. El profesor Whittington votó en contra. Su opinión en
contrario se expone después de los Fundamentos de las Conclusiones.

Sir David Tweedie Presidente

Thomas E Jones Vicepresidente
Mary E Barth
Hans-Georg Bruns
Anthony T Cope
Robert P Garnett
Gilbert Gélard
James J Leisenring
Warren J McGregor
Patricia L O’Malley
Harry K Schmid
John T Smith
Geoffrey Whittington
Tatsumi Yamada

A1602 © IFRS Foundation

 NIC 38

Aprobación por el Consejo de Aclaración de los Métodos

Aceptables de Depreciación y Amortización (Modificaciones a las
NIC 16 y NIC 38) emitido en mayo de 2014
Aclaración de los Métodos Aceptables de Depreciación y Amortización fue aprobado para su
publicación por quince de los dieciséis miembros del Consejo de Normas Internacionales
de Contabilidad. La Sra. Tokar opinó en contrario. Su opinión en contrario se expone en
los Fundamentos de las Conclusiones.

Hans Hoogervorst Presidente

Ian Mackintosh Vicepresidente
Stephen Cooper
Philippe Danjou
Martin Edelmann
Jan Engström
Patrick Finnegan
Amaro Luiz de Oliveira Gomes
Gary Kabureck
Suzanne Lloyd
Patricia McConnell
Takatsugu Ochi
Darrel Scott
Chungwoo Suh
Mary Tokar
Wei-Guo Zhang

© IFRS Foundation A1603

 NIC 1

NIC 1

Presentación de Estados Financieros

En abril de 2001 el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (Consejo) adoptó
la NIC 1 Presentación de Estados Financieros, que había sido originalmente emitida por el
Comité de Normas Internacionales de Contabilidad en septiembre de 1997. La NIC 1
Presentación de Estados Financieros sustituyó a la NIC 1 Información a Revelar sobre Políticas
Contables (emitida en 1975), la NIC 5 Información a Revelar en los Estados Financieros (aprobada
originariamente en 1977) y la NIC 13 Presentación de Activos Corrientes y Pasivos Corrientes
(aprobada en 1979).

En diciembre de 2003 el Consejo emitió una NIC 1 revisada como parte de su agenda
inicial de proyectos técnicos. El Consejo emitió en septiembre de 2007 una NIC 1
modificada, que incluía una modificación de la presentación de los cambios en el
patrimonio que proceden de los propietarios y del resultado integral y un cambio en la
terminología de las denominaciones de los estados financieros. En junio de 2011 el
Consejo modificó la NIC 1 para mejorar la forma de presentación de las partidas de otro
resultado integral.

En diciembre de 2014 la NIC 1 fue modificada por Iniciativa sobre Información a Revelar
(Modificaciones a la NIC 1), que abordó las preocupaciones expresadas sobre algunos de
los requerimientos de presentación e información a revelar de la NIC 1 y aseguró que las
entidades están en disposición de utilizar el juicio al aplicar esos requerimientos.
Además, las modificaciones aclararon los requerimientos del párrafo 82A de la NIC 1.

En octubre de 2018 el Consejo emitió Definición de material o con importancia relativa

(Modificaciones a las NIC 1 y NIC 8). Esta modificación aclaraba la definición de material
o con importancia relativa y cómo debía aplicarse mediante (a) la introducción en la
definición de guías que hasta ahora se han tratado en otras partes de las Normas NIIF; (b)
mejorando las explicaciones que acompañan la definición: y (c) asegurando que la
definición de material o con importancia relativa es congruente a lo largo de todas las
Normas NIIF.

Otras Normas han realizado modificaciones consiguientes de menor importancia en la

NIC 1. Estas incluyen Mejoras a las NIIF (emitida en abril de 2009), Mejoras a las NIIF
(emitida en mayo de 2010), NIIF 10 Estados Financieros Consolidados (emitida en mayo de
2011), NIIF 12 Información a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades (emitida en mayo
de 2011), NIIF 13 Medición del Valor Razonable (emitida en mayo de 2011), NIC 19 Beneficios a
los Empleados (emitida en junio de 2011), Mejoras Anuales a las NIIF Ciclo 2009-2011 (emitido
en mayo de 2012), NIIF 9 Instrumentos Financieros (Contabilidad de Coberturas y
modificaciones a las NIIF 9, NIIF 7 y NIC 39) (emitida en noviembre de 2013), NIIF 15
Ingresos de Actividades Ordinarias procedentes de Contratos con Clientes (emitida en mayo de
2014), Agricultura: Plantas Productoras (Modificaciones a la NIC 16 y la NIC 41) (emitida en
julio de 2014), NIIF 9 Instrumentos Financieros (emitida en julio de 2014), NIIF 16
Arrendamientos (emitida en enero de 2016), Iniciativa sobre Información a Revelar
(Modificaciones a la NIC 7) (emitida en enero de 2016), NIIF 17 Contratos de Seguro (emitida
en mayo de 2017) y Modificaciones a las Referencias al Marco Conceptual en las Normas NIIF
(emitido en marzo de 2018).

© IFRS Foundation A1009

NIC 1

ÍNDICE
desde el párrafo

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 1

PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
OBJETIVO 1
ALCANCE 2
DEFINICIONES 7
ESTADOS FINANCIEROS 9
Finalidad de los Estados Financieros 9
Conjunto completo de estados financieros 10
Características generales 15
ESTRUCTURA Y CONTENIDO 47
Introducción 47
Identificación de los estados financieros 49
Estado de situación financiera 54
Estado del resultado del periodo y otro resultado integral 81A
Estado de cambios en el patrimonio 106
Estado de flujos de efectivo 111
Notas 112
TRANSICIÓN Y FECHA DE VIGENCIA 139
DEROGACIÓN DE LA NIC 1 (REVISADA EN 2003) 140
APÉNDICE
Modificaciones a otros pronunciamientos
APROBACIÓN POR EL CONSEJO DE LA NIC 1 EMITIDA EN SEPTIEMBRE
DE 2007
APROBACIÓN POR EL CONSEJO DE LAS MODIFICACIONES A LA NIIF 1:
Instrumentos Financieros con Opción de Venta y Obligaciones que Surgen
en la Liquidación (Modificaciones a las NIC 32 y NIC 1) emitido en febrero
de 2008
Presentación de Partidas de Otro Resultado Integral (Modificaciones a la
NIC 1) emitido en junio de 2011
Iniciativa sobre Información a Revelar (Modificaciones a la NIC 1) emitida en
diciembre de 2014
Definición de Material o con Importancia Relativa (Modificaciones a las NIC
y NIC 8) emitida en octubre de 2018

CON RESPECTO A LOS DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS ENUMERADOS A

CONTINUACIÓN, VÉASE LA PARTE B DE ESTA EDICIÓN

GUÍA DE IMPLEMENTACIÓN
APÉNDICE
Modificaciones a las guías establecidas en otras NIIF

continúa...

A1010 © IFRS Foundation

 NIC 1

...continuación

TABLA DE CONCORDANCIAS

CON RESPECTO A LOS FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES, VÉASE LA PARTE C

DE ESTA EDICIÓN

FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES

APÉNDICE A LOS FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES
Modificaciones a los Fundamentos de las Conclusiones de otras NIIF
OPINIONES EN CONTRARIO

© IFRS Foundation A1011

NIC 1

La Norma Internacional de Contabilidad 1 Presentación de Estados Financieros (NIC 1) está

contenida en los párrafos 1 a 140 y en el Apéndice. Todos los párrafos tienen igual
valor normativo. La NIC 1 debe ser entendida en el contexto de su objetivo y de
los Fundamentos de las Conclusiones, del Prólogo a las Normas NIIF y del Marco Conceptual
para la Información Financiera. La NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables y Errores proporciona una base para seleccionar y aplicar las políticas
contables en ausencia de guías explícitas.

A1012 © IFRS Foundation

 NIC 1

Norma Internacional de Contabilidad 1

Presentación de Estados Financieros

Objetivo
1 Esta Norma establece las bases para la presentación de los estados financieros
de propósito general para asegurar que los mismos sean comparables, tanto
con los estados financieros de la misma entidad correspondientes a periodos
anteriores, como con los de otras entidades. Esta Norma establece
requerimientos generales para la presentación de los estados financieros, guías
para determinar su estructura y requisitos mínimos sobre su contenido.

Alcance
2 Una entidad aplicará esta Norma al preparar y presentar estados
financieros de propósito de información general conforme a las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF).

3 En otras NIIF se establecen los requerimientos de reconocimiento, medición e

información a revelar para transacciones y otros sucesos.

4 Esta Norma no será de aplicación a la estructura y contenido de los estados

financieros intermedios condensados que se elaboren de acuerdo con
la NIC 34 Información Financiera Intermedia. Sin embargo, los párrafos 15 a 35 se
aplicarán a estos estados financieros. Esta Norma se aplicará de la misma
forma a todas las entidades, incluyendo las que presentan estados financieros
consolidados de acuerdo con la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados y las que
presentan estados financieros separados, de acuerdo con la NIC 27 Estados
Financieros Separados.

5 Esta Norma utiliza terminología propia de las entidades con ánimo de lucro,
incluyendo las pertenecientes al sector público. Si las entidades con
actividades sin fines de lucro del sector privado o del sector público aplican
esta Norma, podrían verse obligadas a modificar las descripciones utilizadas
para partidas específicas de los estados financieros, e incluso para éstos.

6 Similarmente, las entidades que carecen de patrimonio, tal como se define en

la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación (por ejemplo, algunos fondos de
inversión colectiva), y las entidades cuyo capital en acciones no es patrimonio
(por ejemplo, algunas entidades cooperativas) podrían tener la necesidad de
adaptar la presentación en los estados financieros de las participaciones de sus
miembros o participantes.

© IFRS Foundation A1013

NIC 1

Definiciones
7 Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a
continuación se especifican:

Los estados financieros con propósito general (denominados “estados

financieros”) son aquellos que pretenden cubrir las necesidades de usuarios
que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus
necesidades específicas de información.

Impracticable La aplicación de un requisito será impracticable cuando la

entidad no pueda aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos razonables
para hacerlo.

Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) son las Normas e

Interpretaciones emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB). Esas Normas comprenden:

(a) las Normas Internacionales de Información Financiera;

(b) las Normas Internacionales de Contabilidad;

(c) las Interpretaciones CINIIF; y

(d) Interpretaciones SIC.1

Material o con importancia relativa:

La información es material o tiene importancia relativa si su omisión,

expresión inadecuada o ensombrecimiento podría esperarse
razonablemente que influya sobre las decisiones que los usuarios
principales de los estados financieros con propósito general toman a partir
de los estados financieros, que proporcionan información financiera sobre
una entidad que informa específica.

La materialidad o importancia relativa depende de la naturaleza o magnitud

de la información, o de ambas. Una entidad evalúa si la información,
individualmente o en combinación con otra información, es material o con
importancia relativa en el contexto de sus estados financieros tomados como
un todo.

La información se ensombrece si se comunica de forma que hubiera tenido un

efecto similar para los usuarios principales de los estados financieros que la
omisión o expresión inadecuada de esa información. Ejemplos de
circunstancias que pueden dar lugar a que información material o con
importancia relativa esté siendo ensombrecida son los siguientes:

(a) la información con respecto a una partida material o con importancia

relativa u otro suceso se revela en los estados financieros, pero el
lenguaje usado es vago o poco claro;

1 Definición de las NIIF modificada después de los cambios de nombre introducidos mediante la
Constitución revisada de la Fundación IFRS en 2010.

A1014 © IFRS Foundation

 NIC 1

(b) la información con respecto a una partida material o con importancia

relativa, transacción u otro suceso está dispersa por los estados
financieros;

(c) partidas diferentes, transacciones u otros sucesos se agregan

inapropiadamente;

(d) partidas similares, transacciones u otros sucesos se desagregan

inapropiadamente; y

(e) la comprensibilidad de los estados financieros se reduce como

resultado de ocultar información material o con importancia relativa
dentro de información no significativa, en la medida en que los
usuarios principales no puedan determinar qué información es
material o tiene importancia relativa.

La evaluación de si la información podría razonablemente esperarse que

influya en las decisiones tomadas por los usuarios principales de los estados
financieros con propósito general de una entidad que informa requiere que
una entidad considere las características de los usuarios a la vez que considera
también las circunstancias propias de la entidad.

Numerosos inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales

no tienen la posibilidad de requerir que las entidades que informan les
proporcionen información directamente, y deben confiar en los estados
financieros con propósito general para obtener la mayor parte de la
información financiera que necesitan. Por consiguiente, ellos son los usuarios
principales a quienes se dirigen los estados financieros con propósito general.
Los estados financieros se preparan para usuarios que tienen un conocimiento
razonable de las actividades económicas y del mundo de los negocios, que
revisan y analizan la información con diligencia. A veces, incluso usuarios
diligentes y bien informados pueden necesitar recabar la ayuda de un asesor
para comprender información sobre fenómenos económicos complejos.

Las notas contienen información añadida a la que se presenta en el estado

de situación financiera, estado (estados) del resultado del periodo y otro
resultado integral, estado de cambios en el patrimonio y estado de flujos de
efectivo. Las notas suministran descripciones narrativas o desagregaciones
de partidas presentadas en esos estados, e información sobre partidas que
no cumplen las condiciones para ser reconocidas en ellos.

Los componentes de otro resultado integral incluyen:

(a) cambios en el superávit de revaluación (véase la NIC 16 Propiedades,

Planta y Equipo y la NIC 38 Activos Intangibles);

(b) nuevas mediciones de los planes de beneficios definidos (véase la

NIC 19 Beneficios a los Empleados);

(c) ganancias y pérdidas producidas por la conversión de los estados

financieros de un negocio en el extranjero (véase la NIC 21 Efectos de la
Variación en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera);

© IFRS Foundation A1015

NIC 1

(d) las ganancias y pérdidas procedentes de inversiones en instrumentos

de patrimonio designados a valor razonable con cambios en otro
resultado integral de acuerdo con el párrafo 5.7.5 de la
NIIF 9 Instrumentos Financieros;

(da) las ganancias y pérdidas sobre activos financieros medidos al valor

razonable con cambios en otro resultado integral de acuerdo con
el párrafo 4.1.2A de la NIIF 9.

(e) la parte efectiva de las ganancias y pérdidas de los instrumentos de

cobertura en una cobertura de flujos de efectivo y las ganancias y
pérdidas de los instrumentos de cobertura que cubren inversiones en
instrumentos de patrimonio medidos a valor razonable con cambios en
otro resultado integral de acuerdo con el párrafo 5.7.5 de NIIF 9 (véase
el Capítulo 6 de la NIIF 9);

(f) para pasivos particulares designados como a valor razonable con

cambios en resultados, el importe del cambio en el valor razonable que
sea atribuible a cambios en el riesgo de crédito del pasivo (véase
el párrafo 5.7.7 de la NIIF 9);

(g) los cambios en el valor temporal de las opciones al separar el valor

intrínseco y el valor temporal de un contrato de opción y la
designación como el instrumento de cobertura solo de los cambios en
el valor intrínseco (véase el Capítulo 6 de la NIIF 9);

(h) los cambios en el valor de los elementos a término de contratos a

término al separar el elemento a término y el elemento al contado de
un contrato a término y la designación como el instrumento de
cobertura solo de los cambios en el elemento al contado, y los cambios
en el valor del diferencial de la tasa de cambio de la moneda extranjera
de un instrumento financiero al excluirlo de la designación de ese
instrumento financiero como el instrumento de cobertura (véase
el Capítulo 6 de la NIIF 9);

(i) gastos e ingresos financieros por seguros de contratos emitidos dentro

del alcance de la NIIF 17 Contratos de Seguro excluidos del resultado del
periodo cuando los gastos o ingresos financieros por seguros se
desglosan para incluir en el resultado del periodo un importe
determinado por una asignación sistemática aplicando el párrafo 88(b)
de la NIIF 17, o por un importe que elimina las asimetrías contables
con los gastos o ingresos financieros por seguros, aplicando el
párrafo 89(b) de la NIIF 17; y

(j) los gastos o ingresos financieros por seguros por contratos de reaseguro
mantenidos excluidos del resultado del periodo cuando los gastos o
ingresos financieros por reaseguros totales se desglosan para incluir en
el resultado de periodo un importe determinado por una asignación
sistemática aplicando el párrafo 88(b) de la NIIF 17.

Los propietarios son poseedores de instrumentos clasificados como

patrimonio.

A1016 © IFRS Foundation

 NIC 1

El resultado del periodo es el total de ingresos menos gastos, excluyendo los

componentes de otro resultado integral.

Los ajustes por reclasificación son importes reclasificados en el resultado en

el periodo corriente que fueron reconocidos en otro resultado integral en
el periodo corriente o en periodos anteriores.

El resultado integral total es el cambio en el patrimonio durante un periodo,

que procede de transacciones y otros sucesos, distintos de aquellos cambios
derivados de transacciones con los propietarios en su condición de tales.

El resultado integral total comprende todos los componentes del

“resultado” y de “otro resultado integral”.

Los propietarios son poseedores de instrumentos clasificados como

patrimonio.

El resultado del periodo es el total de ingresos menos gastos, excluyendo los

componentes de otro resultado integral.

Los ajustes por reclasificación son importes reclasificados en el resultado en

el periodo corriente que fueron reconocidos en otro resultado integral en
el periodo corriente o en periodos anteriores.

El resultado integral total es el cambio en el patrimonio durante un periodo,

que procede de transacciones y otros sucesos, distintos de aquellos cambios
derivados de transacciones con los propietarios en su condición de tales.

El resultado integral total comprende todos los componentes del “resultado” y

de “otro resultado integral”.

8 Aunque esta Norma utiliza los términos “otro resultado integral”, “resultado”
y “resultado integral total”, una entidad puede utilizar otros términos para
denominar los totales, siempre que el significado sea claro. Por ejemplo, una
entidad puede utilizar el término “resultado neto” para denominar al
resultado.

8A Los siguientes términos se describen en la NIC 32 Instrumentos Financieros:

Presentación y se utilizan en esta Norma con el significado especificado en dicha
NIC 32:

(a) instrumento financiero con opción de venta clasificado como un

instrumento de patrimonio (descrito en los párrafos 16A y 16B de la
NIC 32)

(b) un instrumento que impone a la entidad una obligación de entregar a

terceros una participación proporcional de los activos netos de la
entidad solo en el momento de la liquidación y se clasifica como un
instrumento de patrimonio (descrito en los párrafos 16C y 16D de la
NIC 32).

© IFRS Foundation A1017

NIC 1

Estados financieros

Finalidad de los estados financieros

9 Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la
situación financiera y del rendimiento financiero de una entidad. El objetivo
de los estados financieros es suministrar información acerca de la situación
financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una
entidad, que sea útil a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus
decisiones económicas. Los estados financieros también muestran los
resultados de la gestión realizada por los administradores con los recursos que
les han sido confiados. Para cumplir este objetivo, los estados financieros
suministrarán información acerca de los siguientes elementos de una entidad:

(a) activos;

(b) pasivos;

(c) patrimonio;

(d) ingresos y gastos, en los que se incluyen las ganancias y pérdidas;

(e) aportaciones de los propietarios y distribuciones a los mismos en su

condición de tales; y

(f) flujos de efectivo.

Esta información, junto con la contenida en las notas, ayuda a los usuarios a
predecir los flujos de efectivo futuros de la entidad y, en particular, su
distribución temporal y su grado de certidumbre.

Conjunto completo de estados financieros

10 Un juego completo de estados financieros comprende:

(a) un estado de situación financiera al final del periodo;

(b) un estado del resultado y otro resultado integral del periodo;

(c) un estado de cambios en el patrimonio del periodo;

(d) un estado de flujos de efectivo del periodo;

(e) notas, que incluyan un resumen de las políticas contables

significativas y otra información explicativa;

(ea) información comparativa con respecto al periodo inmediato

anterior como se especifica en los párrafos 38 y 38A; y

(f) un estado de situación financiera al principio del primer periodo

inmediato anterior, cuando una entidad aplique una política
contable de forma retroactiva o haga una reexpresión retroactiva de
partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifique partidas
en sus estados financieros de acuerdo con los párrafos 40A a 40D.

A1018 © IFRS Foundation

 NIC 1

Una entidad puede utilizar, para denominar a los estados, títulos distintos
a los utilizados en esta Norma. Por ejemplo, una entidad puede utilizar el
título “estado del resultado integral” en lugar de “estado del resultado y
otro resultado integral”.

10A Una entidad puede presentar un estado del resultado del periodo y otro
resultado integral único, con el resultado del periodo y el otro resultado
integral presentados en dos secciones. Las secciones se presentarán juntas,
con la sección del resultado del periodo presentado en primer lugar
seguido directamente por la sección de otro resultado integral. Una
entidad puede presentar la sección del resultado del periodo en un estado
de resultado del periodo separado. Si lo hace así, el estado del resultado del
periodo separado precederá inmediatamente al estado que presente el
resultado integral, que comenzará con el resultado del periodo.

11 Una entidad presentará con el mismo nivel de importancia todos los

estados financieros que forman un juego completo de estados financieros.

12 [Eliminado]

13 Muchas entidades presentan, fuera de sus estados financieros, un análisis

financiero elaborado por la gerencia, que describe y explica las características
principales del rendimiento financiero y la situación financiera de la entidad,
así como las principales incertidumbres a las que se enfrenta. Tal informe
puede incluir un examen de:

(a) los principales factores e influencias que han determinado el

rendimiento financiero, incluyendo los cambios en el entorno en que
opera la entidad, su respuesta a esos cambios y su efecto, así como la
política de inversiones que sigue para mantener y mejorar dicho
rendimiento financiero, incluyendo su política de dividendos;

(b) las fuentes de financiación de la entidad, así como su objetivo respecto

al coeficiente de deudas sobre patrimonio; y

(c) los recursos de la entidad no reconocidos en el estado de situación

financiera según las NIIF.

14 Muchas entidades también presentan, fuera de sus estados financieros,

informes y estados tales como informes medioambientales y estados del valor
añadido, particularmente en sectores industriales en los que los factores del
medio ambiente son significativos y cuando los trabajadores se consideran un
grupo de usuarios importante. Los informes y estados presentados fuera de los
estados financieros quedan fuera del alcance de las NIIF.

Características generales
Presentación razonable y cumplimiento de las NIIF
15 Los estados financieros deberán presentar razonablemente la situación
financiera, el rendimiento financiero así como los flujos de efectivo de una
entidad. Esta presentación razonable requiere la presentación fidedigna de
los efectos de las transacciones, así como de otros sucesos y condiciones, de
acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos,

© IFRS Foundation A1019

NIC 1

pasivos, ingresos y gastos establecidos en el Marco Conceptual. Se presume

que la aplicación de las NIIF, acompañada de información adicional cuando
sea preciso, dará lugar a estados financieros que proporcionen una
presentación razonable.

16 Una entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuará, en

las notas, una declaración, explícita y sin reservas, de dicho cumplimiento.
Una entidad no señalará que sus estados financieros cumplen con las NIIF a
menos que satisfagan todos los requerimientos de estas.

17 En casi la totalidad de las circunstancias, una entidad logrará una

presentación razonable cumpliendo con las NIIF aplicables. Una presentación
razonable también requiere que una entidad:

(a) Seleccione y aplique las políticas contables de acuerdo con

la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.
La NIC 8 establece una jerarquía normativa, a considerar por la
gerencia en ausencia de una NIIF que sea aplicable específicamente a
una partida.

(b) Presente información, que incluya a las políticas contables, de una

forma que sea relevante, fiable, comparable y comprensible.

(c) Suministre información adicional, siempre que el cumplimiento con

los requerimientos especificados por las NIIF resulte insuficiente para
permitir a los usuarios comprender el impacto de determinadas
transacciones, de otros sucesos o condiciones, sobre la situación
financiera y el rendimiento financiero de la entidad.

18 Una entidad no puede rectificar políticas contables inapropiadas mediante

la revelación de las políticas contables utilizadas, ni mediante la utilización
de notas u otro material explicativo.

19 En la circunstancia extremadamente excepcional de que la gerencia

concluyera que el cumplimiento de un requerimiento de una NIIF sería tan
engañoso como para entrar en conflicto con el objetivo de los estados
financieros establecido en el Marco Conceptual, la entidad no lo aplicará,
según se establece en el párrafo 20, siempre que el marco regulatorio
aplicable requiera, o no prohíba, esta falta de aplicación.

20 Cuando una entidad no aplique un requerimiento establecido en

una NIIF de acuerdo con el párrafo 19, revelará:

(a) que la gerencia ha llegado a la conclusión de que los estados

financieros presentan razonablemente la situación financiera,
rendimiento financiero y los flujos de efectivo;

(b) que ha cumplido con las NIIF aplicables, excepto que ha dejado de
aplicar un requerimiento concreto para lograr una presentación
razonable;

A1020 © IFRS Foundation

 NIC 1

(c) el título de la NIIF que la entidad ha dejado de aplicar, la naturaleza

del desacuerdo, incluyendo el tratamiento que la NIIF requeriría, la
razón por la que ese tratamiento sería en las circunstancias tan
engañoso como para entrar en conflicto con el objetivo de los
estados financieros establecido en el Marco Conceptual, junto con el
tratamiento alternativo adoptado; y

(d) para cada periodo sobre el que se presente información, el impacto

financiero de la falta de aplicación sobre cada partida de los estados
financieros que debería haber sido presentada cumpliendo con el
requerimiento mencionado.

21 Cuando una entidad haya dejado de aplicar, en algún periodo anterior, un

requerimiento de una NIIF, y ello afecte a los importes reconocidos en los
estados financieros del periodo actual, deberá revelar la información
establecida en el párrafo 20(c) y (d).

22 El párrafo 21 se aplicará, por ejemplo, cuando una entidad haya dejado de

cumplir, en un periodo anterior, un requerimiento de una NIIF para la
medición de activos o pasivos, y ello afectase a la medición de los cambios en
activos y pasivos reconocidos en los estados financieros del periodo actual.

23 En la circunstancia extremadamente excepcional de que la gerencia

concluyera que el cumplimiento de un requerimiento de una NIIF sería tan
engañoso como para entrar en conflicto con el objetivo de los estados
financieros establecido en el Marco Conceptual, pero el marco regulatorio
prohibiera apartamientos al requerimiento, la entidad reducirá, en la
medida de lo posible, los aspectos de cumplimiento que perciba como
causantes del engaño, mediante la revelación de:

(a) el título de la NIIF en cuestión, la naturaleza del requerimiento, y la

razón por la cual la gerencia ha llegado a la conclusión de que su
cumplimiento sería tan engañoso como para entrar en conflicto con
el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco
Conceptual; y

(b) para cada periodo presentado, los ajustes a cada partida de

los estados financieros que la gerencia haya concluido que serían
necesarios para lograr una presentación razonable.

24 Para los fines de los párrafos 19 a 23, una partida entraría en conflicto con el
objetivo de los estados financieros cuando no representase de una forma
fidedigna las transacciones, así como los otros sucesos y condiciones que
debiera representar, o pudiera razonablemente esperarse que representara y,
en consecuencia, fuera probable que influyera en las decisiones económicas
tomadas por los usuarios de los estados financieros. Al evaluar si el
cumplimiento de un requerimiento específico, establecido en una NIIF, sería
tan engañoso como para entrar en conflicto con el objetivo de los estados
financieros establecido en el Marco Conceptual, la gerencia considerará:

(a) por qué no se alcanza el objetivo de los estados financieros, en las

circunstancias particulares que se están sopesando; y

© IFRS Foundation A1021

NIC 1

(b) la forma en que las circunstancias de la entidad difieren de las que se

dan en otras entidades que cumplen con ese requerimiento. Si otras
entidades cumplieran con ese requerimiento en circunstancias
similares, existirá la presunción refutable de que el cumplimiento del
requerimiento, por parte de la entidad, no sería tan engañoso como
para entrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros
establecido en el Marco Conceptual.

Hipótesis de negocio en marcha

25 Al elaborar los estados financieros, la gerencia evaluará la capacidad que
tiene una entidad para continuar en funcionamiento. Una entidad
elaborará los estados financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha, a
menos que la gerencia pretenda liquidar la entidad o cesar en su actividad,
o bien no exista otra alternativa más realista que proceder de una de estas
formas. Cuando la gerencia es conocedora, al realizar su evaluación, de
incertidumbres significativa relacionadas con sucesos o condiciones que
pudieran arrojar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad de
continuar como negocio en marcha, la entidad revelará esas
incertidumbres. Cuando una entidad no prepare los estados financieros
bajo la hipótesis de negocio en marcha, revelará ese hecho, junto con las
hipótesis sobre las que han sido elaborados y las razones por las que la
entidad no se considera como un negocio en marcha.

26 Al evaluar si la hipótesis de negocio en marcha resulta apropiada, la gerencia

tendrá en cuenta toda la información disponible sobre el futuro, que deberá
cubrir al menos los doce meses siguientes a partir del final del periodo sobre el
que se informa, sin limitarse a dicho periodo. El grado de detalle de las
consideraciones dependerá de los hechos que se presenten en cada caso.
Cuando una entidad tenga un historial de operaciones rentable, así como un
pronto acceso a recursos financieros, la entidad podrá concluir que la
utilización de la hipótesis de negocio en marcha es apropiada, sin realizar un
análisis detallado. En otros casos, puede ser necesario que la gerencia, antes de
convencerse a sí misma de que la hipótesis de negocio en marcha es apropiada,
deba ponderar una amplia gama de factores relacionados con la rentabilidad
actual y esperada, el calendario de pagos de la deuda y las fuentes potenciales
de sustitución de la financiación existente.

Base contable de acumulación (devengo)

27 Una entidad elaborará sus estados financieros, excepto en lo relacionado
con la información sobre flujos de efectivo, utilizando la base contable de
acumulación (o devengo).

28 Cuando se utiliza la base contable de acumulación (devengo), una entidad

reconocerá partidas como activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos (los
elementos de los estados financieros), cuando éstas satisfagan las definiciones
y los criterios de reconocimiento previstos para tales elementos en el Marco
Conceptual.

A1022 © IFRS Foundation

 NIC 1

Materialidad o importancia relativa y agregación de datos

29 Una entidad presentará por separado cada clase significativa de partidas
similares. Una entidad presentará por separado las partidas de naturaleza o
función distinta, a menos que no tengan importancia relativa.

30 Los estados financieros son el producto del procesamiento de un gran número

de transacciones y otros sucesos, que se agrupan por clases de acuerdo con su
naturaleza o función. La etapa final del proceso de agregación y clasificación
es la presentación de datos condensados y clasificados, que constituyen las
partidas de los estados financieros. Si una partida concreta careciese de
importancia relativa por sí sola, se agregará con otras partidas, ya sea en los
estados financieros o en las notas. Una partida que no tenga la suficiente
importancia relativa como para justificar su presentación separada en esos
estados financieros puede justificar su presentación separada en las notas.

30A Al aplicar esta y otras NIIF una entidad decidirá, teniendo en consideración
todos los hechos y circunstancias relevantes, la forma en que agrega la
información en los estados financieros, los cuales incluyen a las notas. Una
entidad no reducirá la comprensibilidad de sus estados financieros ocultando
información significativa en información sin importancia relativa o agrupando
partidas importantes que tienen diferentes naturalezas o funciones.

31 Algunas NIIF especifican la información que se requiere incluir en los estados

financieros, los cuales incluyen a las notas. No es necesario que una entidad
revele información específica requerida por una NIIF si la información
procedente de esa revelación carece de importancia relativa. Este es el caso
incluso si la NIIF contiene una lista de requerimientos específicos o los
describe como requerimientos mínimos. Una entidad decidirá también revelar
o no información adicional, cuando el cumplimiento con los requerimientos
específicos de las NIIF resulte insuficiente para permitir a los usuarios de los
estados financieros comprender el impacto de transacciones concretas, así
como de otros sucesos y condiciones, sobre la situación y el rendimiento
financieros de la entidad.

Compensación
32 Una entidad no compensará activos con pasivos o ingresos con gastos a
menos que así lo requiera o permita una NIIF.

33 Una entidad informará por separado sobre sus activos y pasivos e ingresos y
gastos. La compensación en el estado (o estados) del resultado del periodo y
otro resultado integral o de situación financiera, excepto cuando la
compensación refleja la sustancia de la transacción u otro suceso, limita la
capacidad de los usuarios para comprender las transacciones y otros sucesos y
condiciones que se hayan producido, así como para evaluar los flujos futuros
de efectivo de la entidad. La medición por el neto en el caso de los activos
sujetos a correcciones valorativas —por ejemplo, correcciones por deterioro
del valor de inventarios por obsolescencia y de las cuentas por cobrar de
dudoso cobro— no es una compensación.

© IFRS Foundation A1023

NIC 1

34 La NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias procedentes de Contratos con

Clientes requiere que una entidad mida los ingresos de actividades ordinarias
procedentes de contratos con clientes por la contraprestación a la que espera
tener derecho a cambio de transferir los bienes o servicios comprometidos. Por
ejemplo, el importe de ingresos de actividades ordinarias reconocidos refleja
cualesquiera descuentos comerciales y rebajas por volumen de ventas que
permita la entidad. Una entidad lleva a cabo, en el curso de sus actividades
ordinarias, otras transacciones que no generan ingresos de actividades
ordinarias sino que son accesorias con respecto a las actividades principales
que generan estos ingresos. Una entidad presentará los resultados de estas
transacciones compensando los ingresos con los gastos relacionados que
genere la misma operación, siempre que dicha presentación refleje el fondo de
la transacción u otro suceso. Por ejemplo:

(a) una entidad presentará las ganancias y pérdidas por la disposición de

activos no corrientes, incluyendo inversiones y activos de operación,
deduciendo del importe recibido importe de la contraprestación por
dicha disposición el importe en libros del activo y los gastos de venta
correspondientes; y

(b) una entidad podrá compensar los desembolsos relativos a las

provisiones reconocidas de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos
Contingentes y Activos Contingentes, que hayan sido reembolsados a la
entidad como consecuencia de un acuerdo contractual con otra parte
(por ejemplo, un acuerdo de garantía de productos cubierto por un
proveedor) con los reembolsos relacionados.

35 Además, una entidad presentará en términos netos las ganancias y pérdidas

que procedan de un grupo de transacciones similares, por ejemplo las
ganancias y pérdidas por diferencias de cambio, o las derivadas de
instrumentos financieros mantenidos para negociar. Sin embargo, una entidad
presentará estas ganancias y pérdidas por separado si tienen importancia
relativa.

Frecuencia de la información
36 Una entidad presentará un juego completo de estados financieros
(incluyendo información comparativa) al menos anualmente. Cuando una
entidad cambie el cierre del periodo sobre el que informa y presente los
estados financieros para un periodo contable superior o inferior a un año,
revelará, además del periodo cubierto por los estados financieros:

(a) la razón para utilizar un periodo de duración inferior o superior; y

(b) el hecho de que los importes presentados en los estados financieros

no son totalmente comparables.

37 Normalmente, una entidad prepara, de forma coherente en el tiempo, estados

financieros que comprenden un periodo anual. No obstante, determinadas
entidades prefieren informar, por razones prácticas, sobre periodos de 52
semanas. Esta Norma no prohíbe esta práctica.

A1024 © IFRS Foundation

 NIC 1

Información comparativa

Información comparativa mínima

38 A menos que las NIIF permitan o requieran otra cosa, una entidad revelará
información comparativa respecto del periodo anterior para todos los
importes incluidos en los estados financieros del periodo corriente. Una
entidad incluirá información comparativa para la información descriptiva
y narrativa, cuando esto sea relevante para la comprensión de los estados
financieros del periodo corriente.

38A Una entidad presentará, como mínimo, dos estados de situación financiera,
dos estados del resultado y otro resultado integral del periodo, dos estados
del resultado del periodo separados (si los presenta), dos estados de flujos
de efectivo y dos estados de cambios en el patrimonio, y notas relacionadas.

38B En algunos casos, la información narrativa proporcionada en los estados

financieros de periodo(s) inmediatamente anterior(es) continúa siendo
relevante en el periodo actual. Por ejemplo, una entidad revelará en el periodo
actual detalles de una disputa legal cuyo resultado era incierto al final del
periodo inmediato anterior y que todavía está pendiente de resolución. Los
usuarios se beneficiarán de la información revelada sobre la incertidumbre
existente al final del periodo inmediato anterior, así como de la relativa a los
pasos dados durante el periodo para resolver dicha incertidumbre.

Información comparativa adicional

38C Una entidad puede presentar información comparativa, además de los estados
financieros comparativos mínimos requeridos por las NIIF, en la medida en
que esa información se prepare de acuerdo con las NIIF. Esta información
comparativa puede consistir en uno o más estados a los que hace referencia el
párrafo 10, pero no necesita comprender un juego completo de estados
financieros. Cuando este sea el caso, la entidad presentará información
relacionada en una nota a dichos estados adicionales.

38D Por ejemplo, una entidad puede presentar un tercer estado del resultado del
periodo y otro resultado integral (presentando, de ese modo, el periodo actual,
el periodo inmediato anterior y un periodo comparativo adicional). Sin
embargo, no se requiere que la entidad presente un tercer estado de situación
financiera, un tercer estado de flujos de efectivo o un tercer estado de cambios
en el patrimonio (es decir, un estado financiero adicional comparativo). Se
requiere que la entidad presente, en las notas a los estados financieros,
información comparativa relacionada con el estado del resultado y otro
resultado integral adicional.

39 a 40 [Eliminado]

Cambios en políticas contables, reexpresión retroactiva o reclasificación

40A Una entidad presentará un tercer estado de situación financiera al
comienzo del periodo inmediato anterior, además de los estados
financieros comparativos mínimos requeridos por el párrafo 38A si:

© IFRS Foundation A1025

NIC 1

(a) aplica una política contable de forma retroactiva, realiza una

reexpresión retroactiva de partidas en sus estados financieros o
reclasifica partidas en éstos; y

(b) la aplicación retroactiva, reexpresión retroactiva o reclasificación

tiene un efecto material (de importancia relativa) sobre la
información en el estado de situación financiera al comienzo del
periodo inmediato anterior.

40B En las circunstancias descritas en el párrafo 40A, una entidad presentará tres
estados de situación financiera, como sigue:

(a) al cierre del periodo actual;

(b) al cierre del periodo inmediato anterior; y

(c) al comienzo del periodo inmediato anterior.

40C Cuando se requiera que una entidad presente un estado de situación

financiera adicional de acuerdo con el párrafo 40A, deberá revelar la
información requerida por los párrafos 41 a 44 y la NIC 8. Sin embargo, no
necesitará presentar las notas relativas al estado de situación financiera de
apertura al comienzo del periodo inmediato anterior.

40D La fecha de ese estado de situación financiera de apertura será la del comienzo
del periodo inmediato anterior, independientemente de si los estados
financieros de una entidad presentan información comparativa para periodos
anteriores (como permite el párrafo 38C).

41 Cuando la entidad modifique la presentación o la clasificación de partidas

en sus estados financieros, también reclasificará los importes
comparativos, a menos que resulte impracticable hacerlo. Cuando la una
entidad reclasifique importes comparativos, revelará (incluyendo el
comienzo del periodo inmediato anterior):

(a) la naturaleza de la reclasificación;

(b) el importe de cada partida o clase de partidas que se han

reclasificado; y

(c) la razón de la reclasificación.

42 Cuando la reclasificación de los importes comparativos sea impracticable,

la entidad revelará:

(a) la razón para no reclasificar los importes; y

(b) la naturaleza de los ajustes que tendrían que haberse efectuado si

los importes hubieran sido reclasificados.

43 El mejoramiento de la comparabilidad de la información entre periodos ayuda

a los usuarios en la toma de decisiones económicas, sobre todo al permitir la
evaluación de tendencias en la información financiera con propósitos
predictivos. En algunas circunstancias, la reclasificación de la información
comparativa de periodos anteriores concretos para conseguir la
comparabilidad con las cifras del periodo corriente es impracticable. Por

A1026 © IFRS Foundation

 NIC 1

ejemplo, una entidad puede no haber calculado algunos datos en periodos

anteriores, de una manera que permita su reclasificación y la reproducción de
la información es, por tanto, impracticable.

44 La NIC 8 establece los ajustes a realizar en la información comparativa

requerida, cuando una entidad cambia una política contable o corrige un
error.

Uniformidad en la presentación
45 Una entidad mantendrá la presentación y clasificación de las partidas en
los estados financieros de un periodo a otro, a menos que:

(a) tras un cambio en la naturaleza de las actividades de la entidad o

una revisión de sus estados financieros, se ponga de manifiesto que
sería más apropiada otra presentación u otra clasificación, tomando
en consideración los criterios para la selección y aplicación de
políticas contables de la NIC 8; o

(b) una NIIF requiera un cambio en la presentación.

46 Por ejemplo, una adquisición o disposición significativa, o una revisión de la

presentación de los estados financieros, podrían sugerir que éstos necesitan
ser presentados de forma diferente. Una entidad sólo cambiará la presentación
de sus estados financieros cuando dicho cambio proporcione información
fiable y más relevante para los usuarios de los estados financieros, y la nueva
estructura tenga visos de continuidad, de modo que la comparabilidad no
quede perjudicada. Cuando se realicen estos cambios en la presentación, una
entidad reclasificará su información comparativa de acuerdo con los párrafos
41 y 42.

Estructura y contenido

Introducción
47 Esta Norma requiere revelar determinada información en el estado de
situación financiera o en el estado (o estados) del resultado del periodo y otro
resultado integral, o en el estado de cambios en el patrimonio, y requiere la
revelación de partidas en estos estados o en las notas. La NIC 7 Estado de Flujos
de Efectivo establece los requerimientos de presentación para la información
sobre el flujo de efectivo.

48 Esta Norma a menudo utiliza el término “información a revelar” en un

sentido amplio, incluyendo partidas presentadas en los estados financieros.
Otras NIIF también requieren revelar información. A menos que en esta
Norma se especifique lo contrario o en otra NIIF esta información a revelar
podría estar en los estados financieros.

Identificación de los estados financieros

49 Una entidad identificará claramente los estados financieros y los
distinguirá de cualquier otra información publicada en el mismo
documento.

© IFRS Foundation A1027

NIC 1

50 Las NIIF se aplican solo a los estados financieros, y no necesariamente a otra

información presentada en un informe anual, en las presentaciones a entes
reguladores o en otro documento. Por tanto, es importante que los usuarios
sean capaces de distinguir la información que se prepara utilizando las NIIF de
cualquier otra información que, aunque les pudiera ser útil, no está sujeta a
los requerimientos de éstas.

51 Una entidad identificará claramente cada estado financiero y las notas.

Además, una entidad mostrará la siguiente información en lugar
destacado, y la repetirá cuando sea necesario para que la información
presentada sea comprensible:

(a) el nombre de la entidad u otra forma de identificación de la misma,

así como los cambios relativos a dicha información desde el final del
periodo precedente;

(b) si los estados financieros pertenecen a una entidad individual o a un

grupo de entidades;

(c) la fecha del cierre del periodo sobre el que se informa o el periodo
cubierto por el juego de los estados financieros o notas;

(d) la moneda de presentación, tal como se define en la NIC 21; y

(e) el grado de redondeo practicado al presentar las cifras de los

estados financieros.

52 Una entidad cumple con los requerimientos del párrafo 51 a través de la

presentación de encabezamientos apropiados para las páginas, estados, notas,
columnas y similares. Se requiere la utilización del juicio profesional para
determinar la mejor forma de presentar esta información. Por ejemplo,
cuando una entidad presenta los estados financieros electrónicamente no
siempre no siempre se utilizan páginas separadas; en este caso, una entidad
presentará las partidas anteriores para asegurar que la información incluida
en los estados financieros puede entenderse.

53 Con frecuencia, una entidad hará más comprensibles los estados financieros
presentando las cifras en miles o millones de unidades monetarias de la
moneda de presentación. Esto será aceptable en la medida en que la entidad
revele el grado de redondeo practicado y no omita información material o de
importancia relativa al hacerlo.

Estado de situación financiera

Información a presentar en el estado de situación financiera
54 El estado de situación financiera incluirá partidas que presenten los
siguientes importes:

(a) propiedades, planta y equipo;

(b) propiedades de inversión;

(c) activos intangibles;

A1028 © IFRS Foundation

 NIC 1

(d) activos financieros (excluidos los importes mencionados en los

apartados (e), (h) e (i));

(da) grupos de contratos dentro del alcance de la NIIF 17 que son activos,
desglosados como requiere el párrafo 78 de la NIIF 17;

(e) inversiones contabilizadas utilizando el método de la participación;

(f) activos biológicos dentro del alcance de la NIC 41 Agricultura;

(g) inventarios;

(h) deudores comerciales y otras cuentas por cobrar;

(i) efectivo y equivalentes al efectivo;

(j) el total de activos clasificados como mantenidos para la venta y los

activos incluidos en grupos de activos para su disposición, que se
hayan clasificado como mantenidos para la venta de acuerdo con
la NIIF 5 Activos No corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones
Discontinuadas;

(k) acreedores comerciales y otras cuentas por pagar;

(l) provisiones;

(m) pasivos financieros [excluyendo los importes mencionados en los

apartados (k) y (l)];

(ma) grupos de contratos dentro del alcance de la NIIF 17 que son

pasivos, desglosados como requiere el párrafo 78 de la NIIF 17;

(n) pasivos y activos por impuestos corrientes, según se definen en

la NIC 12 Impuesto a las Ganancias;

(o) pasivos y activos por impuestos diferidos, según se definen en

la NIC 12;

(p) pasivos incluidos en los grupos de activos para su disposición

clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con
la NIIF 5;

(q) participaciones no controladoras, presentadas dentro del

patrimonio; y

(r) capital emitido y reservas atribuibles a los propietarios de la

controladora.

55 Una entidad presentará en el estado de situación financiera partidas

adicionales (incluyendo por desagregación las partidas enumeradas en el
párrafo 54), encabezados y subtotales, cuando esa presentación sea
relevante para comprender su situación financiera.

55A Cuando una entidad presente subtotales de acuerdo con el párrafo 55, dichos
subtotales:

(a) comprenderán partidas formadas por importes reconocidos y medidos

de acuerdo con las NIIF;

© IFRS Foundation A1029

NIC 1

(b) se presentarán y denominarán de forma que las partidas que

constituyen el subtotal sean claras y comprensibles;

(c) serán congruentes de periodo a periodo, de acuerdo con el párrafo 45; y

(d) no se mostrarán con mayor importancia que los subtotales y totales

requeridos en las NIIF para el estado de situación financiera.

56 Cuando una entidad presente en el estado de situación financiera los

activos clasificados en corrientes o no corrientes, y los pasivos en
corrientes o no corrientes como clasificaciones separadas no clasificará los
activos (o los pasivos) por impuestos diferidos como activos (o pasivos)
corrientes.

57 Esta Norma no prescribe ni el orden ni el formato en que una entidad

presentará las partidas. El párrafo 54 simplemente enumera partidas que son
lo suficientemente diferentes, en su naturaleza o función, como para justificar
su presentación por separado en el estado de situación financiera. Además:

(a) Se añadirán otras partidas cuando el tamaño, naturaleza o función de

una partida o grupo de partidas sea tal que la presentación por
separado resulte relevante para comprender la situación financiera de
la entidad; y

(b) las denominaciones utilizadas y la ordenación de las partidas o

agrupaciones de partidas similares, podrán ser modificadas de acuerdo
con la naturaleza de la entidad y de sus transacciones, para suministrar
información que sea relevante para la comprensión de la situación
financiera de la entidad. Por ejemplo, una institución financiera puede
modificar las denominaciones anteriores para proporcionar
información que sea relevante para sus operaciones.

58 Una entidad decidirá si ha de presentar partidas adicionales de forma separada

en función de una evaluación de:

(a) la naturaleza y la liquidez de los activos;

(b) la función de los activos dentro de la entidad; y

(c) los importes, la naturaleza y el plazo de los pasivos.

59 La utilización de diferentes bases de medición para distintas clases de activos

sugiere que su naturaleza o su función difieren y, en consecuencia, que deben
ser presentados como partidas separadas. Por ejemplo, ciertas clases de
propiedades, planta y equipo pueden contabilizarse al costo histórico, o por
sus importes revaluados, de acuerdo con la NIC 16.

Distinción entre partidas corrientes y no corrientes

60 Una entidad presentará sus activos corrientes y no corrientes, así como sus
pasivos corrientes y no corrientes, como categorías separadas en su estado
de situación financiera, de acuerdo con los párrafos 66 a 76, excepto
cuando una presentación basada en el grado de liquidez proporcione una
información fiable que sea más relevante. Cuando se aplique esa excepción,

A1030 © IFRS Foundation

 NIC 1

una entidad presentará todos los activos y pasivos ordenados atendiendo a

su liquidez.

61 Independientemente del método de presentación adoptado, una entidad

revelará el importe esperado a recuperar o a cancelar después de los doce
meses para cada partida de activo o pasivo que combine importe a
recuperar o a cancelar:

(a) dentro de los doce meses siguientes después del periodo sobre el
que se informa, y

(b) después de doce meses tras esa fecha.

62 Cuando una entidad suministra bienes o servicios dentro de un ciclo de

operación claramente identificable, la clasificación separada de los activos y
pasivos corrientes y no corrientes, en el estado de situación financiera,
proporciona una información útil al distinguir los activos netos que están
circulando continuamente como capital de trabajo, de los utilizados en las
operaciones a largo plazo de la entidad. Esta distinción servirá también para
destacar tanto los activos que se espera realizar en el transcurso del ciclo
normal de la operación, como los pasivos que se deban liquidar en ese mismo
periodo.

63 Para algunas entidades, tales como las instituciones financieras, una

presentación de activos y pasivos en orden ascendente o descendente de
liquidez proporciona información fiable y más relevante que la presentación
corriente-no corriente, debido a que la entidad no suministra bienes ni presta
servicios dentro de un ciclo de operación claramente identificable.

64 Se permite que, al aplicar el párrafo 60, una entidad presente algunos de sus
activos y pasivos empleando la clasificación corriente/no corriente, y otros en
orden a su liquidez, siempre que esto proporcione información fiable y más
relevante. La necesidad de mezclar las bases de presentación podría aparecer
cuando una entidad realice actividades diferentes.

65 La información sobre las fechas esperadas de realización de los activos y

pasivos es útil para evaluar la liquidez y la solvencia de una entidad. La NIF 7
Instrumentos Financieros: Informaciones a Revelar requiere la revelación de
información acerca de las fechas de vencimiento de los activos financieros y
pasivos financieros. Los activos financieros incluyen las cuentas de deudores
comerciales y otras cuentas por cobrar, y los pasivos financieros las cuentas de
acreedores comerciales y otras cuentas por pagar. También será de utilidad la
información acerca de la fecha esperada de recuperación de los activos no
monetarios, como los inventarios, y la fecha esperada de cancelación de
pasivos como las provisiones, con independencia de que se los clasifiquen
como corrientes o no corrientes. Por ejemplo, una entidad revelará los
importes de los inventarios que espera realizar después de los doce meses
después del periodo sobre el que se informa.

© IFRS Foundation A1031

NIC 1

Activos corrientes
66 Una entidad clasificará un activo como corriente cuando:

(a) espera realizar el activo, o tiene la intención de venderlo o

consumirlo en su ciclo normal de operación;

(b) mantiene el activo principalmente con fines de negociación;

(c) espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes al

periodo sobre el que se informa; o

(d) el activo es efectivo o equivalente al efectivo (como se define en la

NIC 7), a menos que éste se encuentre restringido y no pueda ser
intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por un ejercicio
mínimo de doce meses después del ejercicio sobre el que se informa.

Una entidad clasificará todos los demás activos como no corrientes.

67 En esta Norma, el término “no corriente” incluye activos tangibles, intangibles

y financieros que por su naturaleza son a largo plazo. No está prohibido el uso
de descripciones alternativas siempre que su significado sea claro.

68 El ciclo normal de la operación de una entidad es el periodo comprendido

entre la adquisición de los activos que entran en el proceso productivo, y su
realización en efectivo o equivalentes al efectivo. Cuando el ciclo normal de la
operación no sea claramente identificable, se supondrá que su duración es de
doce meses. Los activos corrientes incluyen activos (tales como inventarios y
deudores comerciales) que se venden, consumen o realizan, dentro del ciclo
normal de la operación, incluso cuando no se espere su realización dentro del
periodo de doce meses a partir de la fecha del periodo de presentación. Los
activos corrientes también incluyen activos que se mantienen
fundamentalmente para negociar (por ejemplo algunos activos financieros que
cumplen la definición de mantenidos para negociar de la NIIF 9) y la parte a
corto plazo de los activos financieros no corrientes.

Pasivos corrientes
69 Una entidad clasificará un pasivo como corriente cuando:

(a) espera liquidar el pasivo en su ciclo normal de operación;

(b) mantiene el pasivo principalmente con fines de negociación;

(c) el pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la

fecha del periodo sobre el que se informa; o

(d) no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelación del

pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del
periodo sobre el que se informa (véase el párrafo 73). Las
condiciones de un pasivo que puedan dar lugar, a elección de la otra
parte, a su liquidación mediante la emisión de instrumentos de
patrimonio, no afectan a su clasificación.

Una entidad clasificará todos los demás pasivos como no corrientes.

A1032 © IFRS Foundation

 NIC 1

70 Algunos pasivos corrientes, tales como las cuentas comerciales por pagar y
otros pasivos acumulados (devengados), ya sea por costos de personal o por
otros costos de operación, integran el capital de trabajo utilizado en el ciclo
normal de operación de la entidad. Una entidad clasificará estas partidas de
operación como pasivos corrientes aunque se vayan a liquidar después de los
doce meses de la fecha del periodo sobre el que se informa. Para la
clasificación de los activos y pasivos de una entidad se aplicará el mismo ciclo
normal de operación. Cuando el ciclo normal de la operación no sea
claramente identificable, se supondrá que su duración es de doce meses.

71 Otros tipos de pasivos corrientes no se cancelan como parte del ciclo normal
de la operación, pero deben liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la
fecha del periodo de presentación o se mantienen fundamentalmente con
propósitos de negociación. Son ejemplos de este tipo algunos pasivos
financieros que cumplen la definición como mantenidos para negociar de
acuerdo con la NIIF 9, los descubiertos bancarios, y la parte corriente de los
pasivos financieros no corrientes, los dividendos a pagar, los impuestos sobre
las ganancias y otras cuentas por pagar no comerciales. Los pasivos financieros
que proporcionan financiación a largo plazo (es decir, no forman parte del
capital de trabajo utilizado en el ciclo normal de operación de la entidad) y que
no deban liquidarse dentro de los doce meses a partir de la fecha del periodo
de presentación, son pasivos no corrientes, sujetos a las condiciones de los
párrafos 74 y 75.

72 Una entidad clasificará sus pasivos financieros como corrientes cuando deban
liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el
que informa, aunque:

(a) el plazo original del pasivo fuera un periodo superior a doce meses; y

(b) se haya concluido un acuerdo de refinanciación o de reestructuración

de los pagos a largo plazo después de la fecha del periodo sobre el que
se informa y antes de que los estados financieros sean autorizados para
su publicación.

73 Si una entidad tuviera la expectativa y, además, la facultad de renovar o

refinanciar una obligación al menos durante los doce meses siguientes a la
fecha del periodo sobre el que se informa, de acuerdo con las condiciones de
financiación existentes, clasificará la obligación como no corriente, aun
cuando de otro modo venza en un período más corto. No obstante, cuando la
refinanciación o extensión del plazo no sea una facultad de la entidad (por
ejemplo, si no existiese un acuerdo de refinanciación), la entidad no tendrá en
cuenta la refinanciación potencial y la obligación se clasificará como corriente.

74 Cuando una entidad infrinja una disposición contenida en un contrato de

préstamo a largo plazo al final del periodo sobre el que se informa o antes con
el efecto de que el pasivo se convierta en exigible a voluntad del prestamista,
tal pasivo se clasificará como corriente, incluso si el prestamista hubiera
acordado, después de la fecha del periodo sobre el que se informa y antes de
que los estados financieros sean autorizados para su publicación, no exigir el
pago como consecuencia de la infracción. Una entidad clasificará el pasivo
como corriente porque, al final del periodo sobre el que se informa, no tiene el

© IFRS Foundation A1033

NIC 1

derecho incondicional de aplazar la cancelación del pasivo durante al menos,

doce meses tras esa fecha.

75 Sin embargo, una entidad clasificará el pasivo como no corriente si el

prestamista hubiese acordado, al final del periodo sobre el que se informa, la
concesión de un periodo de gracia que finalice al menos doce meses después
de esa fecha, dentro de cuyo plazo la entidad puede rectificar la infracción y
durante el cual el prestamista no puede exigir el reembolso inmediato.

76 Con respecto a los préstamos clasificados como pasivos corrientes, si los

sucesos que siguen ocurriesen entre el final del periodo sobre el que se
informa y la fecha en que los estados financieros son autorizados para su
publicación, esos sucesos se revelarán como hechos ocurridos después de la
fecha de balance que no implican ajustes, de acuerdo con la NIC 10 Hechos
Ocurridos Después del Periodo sobre el que se Informa:

(a) refinanciación a largo plazo;

(b) rectificación de la infracción del contrato de préstamo a largo plazo; y

(c) concesión, por parte del prestamista, de un periodo de gracia para

rectificar la infracción relativa al contrato de préstamo a largo plazo
que finalice al menos doce meses después del periodo sobre el que se
informa.

Información a presentar en el estado de situación financiera o en

las notas
77 Una entidad revelará, ya sea en el estado de situación financiera o en las
notas, subclasificaciones adicionales de las partidas presentadas,
clasificadas de una manera que sea apropiada para las operaciones de la
entidad.

78 El detalle suministrado en las subclasificaciones dependerá de los

requerimientos de las NIIF, así como del tamaño, la naturaleza y la función de
los importes afectados. Para decidir los criterios de subclasificación, una
entidad utilizará también los factores descritos en el párrafo 58. El nivel de
información suministrada variará para cada partida, por ejemplo:

(a) las partidas de propiedades, planta y equipo se desagregarán por clases,

de acuerdo con la NIC 16;

(b) las cuentas por cobrar se desagregarán en importes por cobrar de

clientes comerciales, de partes relacionadas, anticipos y otros importes;

(c) los inventarios se desagregarán, de acuerdo con la NIC 2 Inventarios, en

clasificaciones tales como mercaderías, materias primas, materiales,
productos en curso y productos terminados;

(d) las provisiones se desglosarán, de forma que se muestren por separado

las que corresponden a provisiones por beneficios a empleados y el
resto; y

(e) el capital y las reservas se desagregarán en varias clases, tales como

capital pagado, primas de emisión y reservas.

A1034 © IFRS Foundation

 NIC 1

79 Una entidad revelará lo siguiente, sea en el estado de situación financiera,

en el estado de cambios en el patrimonio o en las notas:

(a) para cada clase de capital en acciones:

(i) el número de acciones autorizadas;

(ii) el número de acciones emitidas y pagadas totalmente, así

como las emitidas pero aún no pagadas en su totalidad;

(iii) el valor nominal de las acciones, o el hecho de que no tengan

valor nominal;

(iv) una conciliación entre el número de acciones en circulación

al principio y al final del periodo;

(v) los derechos, privilegios y restricciones correspondientes a

cada clase de acciones, incluyendo las restricciones sobre la
distribución de dividendos y el reembolso del capital;

(vi) las acciones de la entidad que estén en su poder o bien en el

de sus subsidiarias o asociadas; y

(vii) las acciones cuya emisión está reservada como consecuencia

de la existencia de opciones o contratos para la venta de
acciones, incluyendo las condiciones e importes
correspondientes; y

(b) una descripción de la naturaleza y destino de cada partida de

reservas que figure en el patrimonio;

80 Una entidad sin capital en acciones, tal como las que responden a una
fórmula societaria o fiduciaria, revelará información equivalente a la
requerida en el párrafo 79(a), mostrando los cambios producidos durante el
periodo en cada una de las categorías que componen el patrimonio y los
derechos, privilegios y restricciones asociados a cada una.

80A Si una entidad ha reclasificado

(a) un instrumento financiero con opción de venta clasificado como un

instrumento de patrimonio, o

(b) un instrumento que impone a la entidad una obligación de entregar

a terceros una participación proporcional de los activos netos de la
entidad solo en el momento de la liquidación y se clasifica como un
instrumento de patrimonio

entre pasivos financieros y patrimonio, revelará el importe reclasificado

dentro y fuera de cada categoría (pasivo financiero o patrimonio), y el
momento y razón de esa reclasificación.

Estado del resultado del periodo y otro resultado integral

81 [Eliminado]

© IFRS Foundation A1035

NIC 1

81A El estado del resultado del periodo y otro resultado integral (estado del
resultado integral) presentará, además de las secciones del resultado del
periodo y otro resultado integral:

(a) el resultado del periodo;

(b) otro resultado integral total;

(c) el resultado integral del periodo, siendo el total del resultado del
periodo y otro resultado integral.

Si una entidad presenta un estado del resultado del periodo separado, no

presentará la sección del resultado del periodo en el estado que presente el
resultado integral.

81B Una entidad presentará las siguientes partidas, además de las secciones del
resultado del periodo y otro resultado integral, como distribuciones del
resultado del periodo y otro resultado integra para el periodo:

(a) resultado del periodo atribuible a:

(i) participaciones no controladoras y

(ii) propietarios de la controladora.

(b) resultado integral del periodo atribuible a:

(i) participaciones no controladoras y

(ii) propietarios de la controladora.

Si una entidad presenta el resultado del periodo en un estado separado,

presentará (a) en ese estado.

Información a presentar en la sección del resultado del periodo o

en el estado del resultado del periodo
82 Además de las partidas requeridas por otras NIIF, la sección del resultado
del periodo o el estado del resultado del periodo incluirán las partidas que
presenten los importes siguientes para el periodo:

(a) ingresos de actividades ordinarias, presentando por separado:

(i) ingresos por intereses calculados utilizando el método del

interés efectivo; y

(ii) ingresos de actividades ordinarias por seguros (véase la

NIIF 17);

(aa) ganancias y pérdidas que surgen de la baja en cuentas de activos

financieros medidos al costo amortizado;

(ab) gastos del servicio de seguro de contratos emitidos dentro del

alcance de la NIIF 17 (véase la NIIF 17);

(ac) ingresos o gastos por contratos de reaseguro mantenidos (véase la

NIIF 17);

(b) costos financieros;

A1036 © IFRS Foundation

 NIC 1

(ba) pérdidas por deterioro de valor (incluyendo reversiones de pérdidas

por deterioro de valor o ganancias por deterioro de valor)
determinados de acuerdo con la Sección 5.5 de la NIIF 9;

(bb) gastos o ingresos financieros por seguros de contratos emitidos

dentro del alcance de la NIIF 17 (véase la NIIF 17);

(bc) ingresos o gastos financieros por contratos de reaseguro

mantenidos (véase la NIIF 17);

(c) participación en el resultado del periodo de las asociadas y negocios

conjuntos que se contabilicen por el método de la participación;

(ca) si un activo financiero se reclasifica desde la categoría de medición

del costo amortizado, y se pasa a medir a valor razonable con
cambios en resultados, cualquier ganancia o pérdida que surja de
una diferencia entre el costo amortizado anterior del activo
financiero y su valor razonable en la fecha de la reclasificación
(como se define en la NIIF 9);

(cb) si un activo financiero se reclasifica desde la categoría de medición

de valor razonable con cambios en otro resultado integral de forma
que se mida a valor razonable con cambios en resultados, las
ganancias o pérdidas acumuladas anteriormente reconocidas en
otro resultado integral que se reclasifican al resultado del periodo;

(d) gasto por impuestos;

(e) [eliminado]

(ea) un importe único para el total de operaciones discontinuadas (véase

la NIIF 5).

(f) a (i) [eliminado]

Información a presentar en la sección de otro resultado integral

82A La sección del otro resultado integral presentará partidas por los importe
para el periodo de:

(a) partidas de otro resultado integral [excluyendo los importes del

párrafo (b)], clasificadas por naturaleza y agrupadas en aquellas que,
de acuerdo con otras NIIF:

(i) no se reclasificarán posteriormente al resultado del periodo;

y

(ii) se reclasificarán posteriormente al resultado del periodo,

cuando se cumplan ciertas condiciones específicas.

(b) la participación en el otro resultado integral de asociadas y negocios

conjuntos contabilizados utilizando el método de la participación,
separada en la participación en partidas que, de acuerdo con otras
NIIF:

(i) no se reclasificarán posteriormente al resultado del periodo;

y

© IFRS Foundation A1037

NIC 1

(ii) se reclasificarán posteriormente al resultado del periodo,

cuando se cumplan ciertas condiciones específicas.

83 a 84 [Eliminado]

85 Una entidad presentará partidas adicionales (incluyendo aquellas por

desagregación de las partidas enumeradas en el párrafo 82), encabezados y
subtotales en el estado (estados), que presente los resultados del periodo y
otro resultado integral, cuando dicha presentación sea relevante para
comprender el rendimiento financiero de la entidad.

85A Cuando una entidad presente subtotales de acuerdo con el párrafo 85, dichos
subtotales:

(a) comprenderán partidas formadas por importes reconocidos y medidos

de acuerdo con las NIIF;

(b) se presentarán y denominarán de forma que las partidas que

constituyen el subtotal sean claras y comprensibles;

(c) serán congruentes de periodo a periodo, de acuerdo con el párrafo 45; y

(d) no se mostrarán con mayor importancia que los subtotales y totales

requeridos en las NIIF para el estado (estados) que presente el resultado
del periodo y otro resultado integral.

85B Una entidad presentará las partidas en el estado (estados) que presente el
resultado del periodo y otro resultado integral que concilien los subtotales
presentados de acuerdo con el párrafo 85 con los subtotales o totales
requeridos en las NIIF para este estado (estados).

86 Dado que los efectos de las diferentes actividades, transacciones y otros

sucesos de una entidad, difieren en frecuencia, potencial de ganancias o
pérdidas y capacidad de predicción, la revelación de información sobre los
componentes del rendimiento financiero ayuda a los usuarios a comprender
dicho rendimiento financiero logrado, así como a realizar proyecciones a
futuro sobre éste. Una entidad incluirá partidas adicionales en los estados que
presenten el resultado del periodo y otro resultado integral y modificará las
denominaciones y la ordenación de partidas cuando sea necesario para
explicar los elementos del rendimiento financiero. Una entidad considerará
factores que incluyan la materialidad (importancia relativa) y la naturaleza y
función de las partidas de ingreso y gasto. Por ejemplo, una institución
financiera puede modificar las denominaciones para proporcionar
información que sea relevante para las operaciones de una institución
financiera. Una entidad no compensará partidas de ingresos y gastos, a menos
que se cumplan los criterios del párrafo 32.

87 Una entidad no presentará ninguna partida de ingreso o gasto como

partidas extraordinarias en los estados que presenten el resultado del
periodo y otro resultado integral o en las notas.

Resultado del periodo

88 Una entidad reconocerá todas las partidas de ingreso y gasto de un periodo
en el resultado a menos que una NIIF requiera o permita otra cosa.

A1038 © IFRS Foundation

 NIC 1

89 Algunas NIIF especifican las circunstancias en las que una entidad reconocerá
determinadas partidas fuera del resultado del periodo corriente. La
NIC 8 especifica dos de estas circunstancias: la corrección de errores y el efecto
de cambios en políticas contables. Otras NIIF requieren o permiten que
componentes de otro resultado integral que cumplen la definición de ingreso
o gasto proporcionada por el Marco Conceptual se excluyan del resultado (véase
el párrafo 7).

Otro resultado integral del periodo

90 Una entidad revelará el importe del impuesto a las ganancias relativo a
cada partida de otro resultado integral, incluyendo los ajustes por
reclasificación, en el estado del resultado del periodo y otro resultado
integral o en las notas.

91 Una entidad puede presentar las partidas de otro resultado integral:

(a) netas de los efectos fiscales relacionados, o

(b) antes de los efectos fiscales relacionados con un importe que muestre
el importe acumulado del impuesto a las ganancias relacionado con
esas partidas.

Si una entidad elige la alternativa (b), distribuirá el impuesto entre las partidas
que pueden reclasificarse posteriormente a la sección del resultado del periodo
y las que no se reclasificarán posteriormente a ésta sección.

92 Una entidad revelará los ajustes por reclasificación relacionados con los
componentes de otro resultado integral.

93 Otras NIIF especifican si y cuándo reclasificar en resultados los importes

previamente reconocidos en otro resultado integral. Estas reclasificaciones se
denominan en esta Norma ajustes por reclasificación. Un ajuste por
reclasificación se incluye con el componente relacionado de otro resultado
integral en el periodo en el que tal ajuste se reclasifica dentro del resultado del
periodo. Estos importes pueden haber sido reconocidos en otro resultado
integral como ganancias no realizadas en el periodo corriente o en periodos
anteriores. Esas ganancias no realizadas deben deducirse de otro resultado
integral en el periodo en que las ganancias realizadas se reclasifican dentro del
resultado para evitar su inclusión por duplicado en el resultado integral total.

94 Una entidad puede presentar el ajuste por reclasificación en los estados del
resultado del periodo y otro resultado integral o en las notas. Una entidad que
presente los ajustes por reclasificación en las notas presentará las partidas
de otro resultado integral después de cualquier ajuste por reclasificación
relacionado.

95 Los ajustes por reclasificación surgen, por ejemplo, al disponer un negocio en

el extranjero (véase la NIC 21), y cuando algún flujo de efectivo previsto
cubierto afecta al resultado del periodo (véase el párrafo 6.5.11(d) de la NIIF 9
en relación con la cobertura de flujos de efectivo).

© IFRS Foundation A1039

NIC 1

96 Los ajustes por reclasificación no surgen por cambios en el superávit de

revaluación reconocido de acuerdo con la NIC 16 o la NIC 38, o por nuevas
mediciones de planes de beneficios definidos reconocidas de acuerdo con
la NIC 19. Estos componentes se reconocerán en otro resultado integral y no se
reclasificarán en el resultado en periodos posteriores. Los cambios en el
superávit de revaluación pueden transferirse a ganancias acumuladas en
periodos posteriores a medida que se utiliza el activo o cuando éste se da de
baja (véase la NIC 16 y la NIC 38). De acuerdo con la NIIF 9, los ajustes de
reclasificación no surgen si una cobertura de flujos de efectivo o la
contabilidad del valor temporal de una opción (o el elemento a término de un
contrato a término o el diferencial de la tasa de cambio de un instrumento
financiero) dan lugar a importes que se eliminan de la reserva de cobertura de
flujos de efectivo o de un componente separado de patrimonio,
respectivamente, e incluido directamente en el costo inicial u otro importe en
libros de un activo o pasivo. Estos importes se transfieren directamente a los
activos o pasivos.

Información a presentar en los estados del resultado del periodo y

otro resultado integral o en las notas.
97 Cuando las partidas de ingreso o gasto son materiales (tienen importancia
relativa), una entidad revelará de forma separada información sobre su
naturaleza e importe.

98 Entre las circunstancias que darían lugar a revelaciones separadas de partidas

de ingresos y gastos están las siguientes:

(a) la rebaja de los inventarios hasta su valor neto realizable, o de los

elementos de propiedades, planta y equipo hasta su importe
recuperable, así como la reversión de tales rebajas;

(b) la reestructuración de las actividades de una entidad y la reversión de

cualquier provisión para hacer frente a los costos de ella;

(c) la disposición de partidas de propiedades, planta y equipo;

(d) las disposiciones de inversiones;

(e) las operaciones discontinuadas;

(f) cancelaciones de pagos por litigios; y

(g) otras reversiones de provisiones.

99 Una entidad presentará un desglose de los gastos reconocidos en el

resultado, utilizando una clasificación basada en la naturaleza o en la
función de ellos dentro de la entidad, lo que proporcione una información
que sea fiable y más relevante.

100 Se recomienda que las entidades presenten el desglose del párrafo 99 en el

estado que presente el resultado del periodo y otro resultado integral.

A1040 © IFRS Foundation

 NIC 1

101 Los gastos se subclasifican para destacar los componentes del rendimiento
financiero, que puedan ser diferentes en términos de frecuencia, potencial de
ganancia o pérdida y capacidad de predicción. Este desglose se proporciona en
una de las dos formas descritas a continuación.

102 La primera forma de desglose es el método de la “naturaleza de los gastos”.

Una entidad agrupará gastos dentro del resultado de acuerdo con su
naturaleza (por ejemplo depreciación, compras de materiales, costos de
transporte, beneficios a los empleados y costos de publicidad) y no los
redistribuirá atendiendo a las diferentes funciones que se desarrollan en la
entidad. Este método resulta fácil de aplicar, porque no es necesario distribuir
los gastos en clasificaciones funcionales. Un ejemplo de clasificación que
utiliza el método de la naturaleza de los gastos es el siguiente:

Ingresos de actividades ordinarias X

Otros ingresos X
Variación en los inventarios de productos terminados y en
proceso X
Consumos de materias primas y consumibles X
Gastos por beneficios a los empleados X
Gastos por depreciación y amortización X
Otros gastos X
Total de gastos (X)
Ganancia antes de impuestos X

103 La segunda forma de desglose es el método de la “función de los gastos” o del

“costo de las ventas”, y clasifica los gastos de acuerdo con su función como
parte del costo de las ventas o, por ejemplo, de los costos de actividades de
distribución o administración. Como mínimo una entidad revelará, según este
método, su costo de ventas de forma separada de otros gastos. Este método
puede proporcionar a los usuarios una información más relevante que la
clasificación de gastos por naturaleza, pero la distribución de los costos por
función puede requerir asignaciones arbitrarias, e implicar la realización de
juicios de importancia. Un ejemplo de clasificación utilizando el método de
gastos por función es el siguiente:

Ingresos de actividades ordinarias X

Costo de ventas (X)
Ganancia bruta X
Otros ingresos X
Costos de distribución (X)
Gastos de administración (X)
Otros gastos (X)
Ganancia antes de impuestos X

© IFRS Foundation A1041

NIC 1

104 Una entidad que clasifique los gastos por función revelará información
adicional sobre la naturaleza de ellos, donde incluirá los gastos por
depreciación y amortización y el gasto por beneficios a los empleados.

105 La elección entre el método de la naturaleza de los gastos o de la función de

los gastos dependerá de factores históricos, así como del sector industrial y de
la naturaleza de la entidad. Ambos métodos suministran una indicación de los
costos que puedan variar directa o indirectamente, con el nivel de ventas o de
producción de la entidad. Puesto que cada método de presentación tiene
ventajas para tipos distintos de entidades, esta Norma requiere que la gerencia
seleccione la presentación que sea fiable y más relevante. Sin embargo, puesto
que la información sobre la naturaleza de los gastos es útil para predecir los
flujos de efectivo futuros, se requieren información a revelar adicional cuando
se utiliza la clasificación de la función de los gastos. En el párrafo 104,
“beneficios a los empleados” tiene el mismo significado que en la NIC 19.

Estado de cambios en el patrimonio

Información a presentar en el estado de cambios en el patrimonio
106 Una entidad presentará un estado de cambios en el patrimonio tal como se
requiere en el párrafo 10. El estado de cambios en el patrimonio incluye la
siguiente información:

(a) el resultado integral total del periodo, mostrando de forma

separada los importes totales atribuibles a los propietarios de la
controladora y los atribuibles a las participaciones no
controladoras;

(b) para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicación

retroactiva o la reexpresión retroactiva reconocidos según la NIC 8;
y

(c) [eliminado]

(d) para cada componente del patrimonio, una conciliación entre los
importes en libros, al inicio y al final del periodo, revelando por
separado (como mínimo) los cambios resultantes de:

(i) el resultado del periodo;

(ii) otro resultado integral; y

(iii) transacciones con los propietarios en su calidad de tales,

mostrando por separado las contribuciones realizadas por
los propietarios y las distribuciones a éstos y los cambios en
las participaciones de propiedad en subsidiarias que no den
lugar a una pérdida de control.

A1042 © IFRS Foundation

 NIC 1

Información a presentar en el estado de cambios en el patrimonio

o en las notas
106A Una entidad presentará para cada componente del patrimonio, ya sea en el
estado de cambios en el patrimonio o en las notas, un desglose por partida
de otro resultado integral [véase el párrafo 106(d)(ii)].

107 Una entidad presentará, ya sea en el estado de cambios en el patrimonio o

en las notas, el importe de los dividendos reconocidos como distribuciones
a los propietarios durante el periodo, y el importe de dividendos por acción
correspondiente.

108 En el párrafo 106, los componentes de patrimonio incluyen, por ejemplo, cada
una de las clases de capitales aportados, el saldo acumulado de cada una de las
clases que componen el otro resultado integral y las ganancias acumuladas.

109 Los cambios en el patrimonio de una entidad, entre el comienzo y el final del
periodo sobre el que se informa, reflejarán el incremento o la disminución en
sus activos netos en dicho periodo. Excepto por lo que se refiere a los cambios
que procedan de transacciones con los propietarios en su condición de tales
(como por ejemplo, aportaciones de patrimonio, las recompras por la entidad
de sus propios instrumentos de patrimonio y los dividendos) y los costos
directamente relacionados con estas transacciones, la variación integral del
patrimonio durante el periodo representa el importe total de ingresos y gastos,
incluyendo ganancias o pérdidas, generadas por las actividades de la entidad
durante el periodo.

110 La NIC 8 requiere ajustes retroactivos al efectuar cambios en las políticas

contables, en la medida en que sean practicables, excepto cuando las
disposiciones transitorias de alguna NIIF requieran otra cosa. La NIC 8 también
requiere que la reexpresión para corregir errores se efectúe retroactivamente,
en la medida en que sea practicable. Los ajustes y las reexpresiones
retroactivas no son cambios en el patrimonio sino ajustes al saldo inicial de las
ganancias acumuladas, excepto cuando alguna NIIF requiera el ajuste
retroactivo de otro componente de patrimonio. El párrafo 106(b) requiere la
revelación de información en el estado de cambios en el patrimonio, sobre los
ajustes totales en cada uno de sus componentes derivados de los cambios en
las políticas contables y, por separado, de la corrección de errores. Se revelará
información sobre estos ajustes para cada periodo anterior y para el principio
del periodo.

Estado de flujos de efectivo

111 La información sobre los flujos de efectivo proporciona a los usuarios de los
estados financieros una base para evaluar la capacidad de la entidad para
generar efectivo y equivalentes al efectivo y las necesidades de la entidad para
utilizar esos flujos de efectivo. La NIC 7 establece los requerimientos para la
presentación y revelación de información sobre flujos de efectivo.

© IFRS Foundation A1043

NIC 1

Notas
Estructura
112 Las notas:

(a) presentarán información acerca de las bases para la preparación de

los estados financieros, y sobre las políticas contables específicas
utilizadas de acuerdo con los párrafos 117 a 124;

(b) revelarán la información requerida por las NIIF que no haya sido
incluida en otro lugar de los estados financieros; y

(c) proporcionarán información que no se presente en ninguno de los

estados financieros, pero que es relevante para entender cualquiera
de ellos.

113 Una entidad presentará las notas, en la medida en que sea practicable, de
una forma sistemática. Para la determinación de una forma sistemática, la
entidad considerará el efecto sobre la comprensibilidad y comparabilidad
de sus estados financieros. Una entidad hará referencia cruzada de cada
partida incluida en los estados de situación financiera y del resultado
integral, en el estado de resultados separado (cuando se lo presenta) y en
los estados de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo, con
cualquier información relacionada en las notas.

114 Ejemplos de ordenación y agrupación sistemática de las notas incluyen:

(a) Dar importancia a las áreas de sus actividades que la entidad considera
que son más relevantes para la comprensión de su rendimiento
financiero y situación financiera, tal como agrupar información sobre
actividades operativas concretas;

(b) agrupar información sobre partidas medidas de forma similar tal como
activos medidos a valor razonable; o

(c) seguir el orden de las partidas del estado (estados) del resultado del
periodo y otro resultado integral y del estado de situación financiera,
tal como:

(i) una declaración de cumplimiento con las NIIF (véase el

párrafo 16);

(ii) las políticas contables significativas aplicadas (véase el

párrafo 117);

(iii) información de apoyo para las partidas presentadas en los

estados de situación financiera, el estado (estados) del resultado
del periodo y otro resultado integral, y en los estados de
cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo, en el orden en
que se presenta cada estado y cada partida; y

(iv) otra información a revelar, incluyendo:

(1) pasivos contingentes (véase la NIC 37); y compromisos

contractuales no reconocidos; y

A1044 © IFRS Foundation

 NIC 1

(2) revelaciones de información no financiera, por

ejemplo los objetivos y políticas de gestión del riesgo
financiero (véase la NIIF 7).

115 [Eliminado]

116 Una entidad puede presentar las notasque proporcionan información acerca
de las bases para la preparación de los estados financieros y las políticas
contables específicas como una sección separada de los estados financieros.

Información a revelar sobre políticas contables

117 Una entidad revelará sus políticas contables significativas incluyendo:

(a) la base (o bases) de medición utilizada para elaborar los estados

financieros; y

(b) las otras políticas contables utilizadas que sean relevantes para la
comprensión de los estados financieros.

118 Para una entidad es importante informar a los usuarios acerca de la base, o
bases, de medición utilizada en los estados financieros (por ejemplo: costo
histórico, costo corriente, valor neto realizable, valor razonable o importe
recuperable), puesto que esa base, sobre la que una entidad elabora los estados
financieros, afecta significativamente al análisis realizado por los usuarios.
Cuando una entidad utiliza más de una base de medición en los estados
financieros, por ejemplo cuando se han revaluado clases concretas de activos,
será suficiente con proporcionar una indicación de las categorías de activos y
pasivos a los que se ha aplicado cada una de las bases de medición.

119 Al decidir si una determinada política contable debe revelarse, la gerencia

considerará si la revelación ayudaría a los usuarios a comprender la forma en
la que las transacciones y otros sucesos y condiciones se reflejan en la
información sobre el rendimiento y la situación financiera. Cada entidad
considerará la naturaleza de sus operaciones, y las políticas que los usuarios
de sus estados financieros esperarían que se revelasen para ese tipo de entidad.
La revelación de políticas contables particulares será especialmente útil para
los usuarios cuando ellas se seleccionen entre las alternativas permitidas en
las NIIF. Un ejemplo es revelar información sobre si una entidad aplica el valor
razonable o el modelo del costo a sus propiedades de inversión (véase
la NIC 40 Propiedades de Inversión). Algunas NIIF requieren, de forma específica,
información a revelar acerca de determinadas políticas contables, incluyendo
las opciones escogidas por la gerencia entre las diferentes políticas permitidas.
Por ejemplo, la NIC 16 requiere revelar información acerca de las bases de
medición utilizadas para las distintas clases de propiedades, planta y equipo.

120 [Eliminado]

121 Una política contable podría ser significativa debido a la naturaleza de las
operaciones de la entidad, incluso cuando los importes del periodo corriente o
del anterior carecieran de importancia relativa. También resultará adecuado
revelar información acerca de cada política contable significativa que no esté
requerida específicamente por las NIIF, pero que la entidad seleccione y
aplique de acuerdo con la NIC 8.

© IFRS Foundation A1045

NIC 1

122 Una entidad revelará, junto con sus políticas contables significativas u
otras notas, los juicios, distintos de los que implican estimaciones (véase el
párrafo 125), que ha realizado la gerencia en el proceso de aplicación de las
políticas contables de la entidad y que tienen el efecto más significativo
sobre los importes reconocidos en los estados financieros.

123 En el proceso de aplicación de las políticas contables de la entidad, la gerencia

realizará diversos juicios, diferentes de los relativos a las estimaciones, que
pueden afectar significativamente a los importes reconocidos en los estados
financieros. Por ejemplo, la gerencia realizará juicios profesionales para
determinar:

(a) [eliminado]

(b) cuándo sustancialmente todos los riesgos y las ventajas significativos

inherentes a la propiedad de los activos financieros y, para el
arrendador, los activos sujetos a arrendamiento se transfieren a otras
entidades;

(c) si, por su esencia económica, ciertas ventas de bienes son acuerdos de
financiación y, en consecuencia, no ocasionan ingresos de actividades
ordinarias; y

(d) si las condiciones contractuales de un activo financiero dan lugar, en

fechas especificadas, a flujos de efectivo que son únicamente pagos del
principal e intereses sobre el importe del principal pendiente.

124 Alguna de la información a revelar de conformidad con el párrafo 122, es

requerida por otras NIIF. Por ejemplo, la NIIF 12 Información a Revelar sobre
Participaciones en Otras Entidades requiere que una entidad revele los juicios que
ha realizado para determinar si controla a otra entidad. La NIC 40 Propiedades
de Inversión requiere, cuando la clasificación de una determinada inversión
presente dificultades, que se revele información acerca de los criterios
desarrollados por la entidad para distinguir las propiedades de inversión de las
propiedades ocupadas por el dueño y de las propiedades mantenidas para su
venta en el curso ordinario del negocio.

Causas de incertidumbre en las estimaciones

125 Una entidad revelará información sobre los supuestos realizados acerca del
futuro y otras causas de incertidumbre en la estimación al final del periodo
sobre el que se informa, que tengan un riesgo significativo de ocasionar
ajustes significativos en el valor en libros de los activos o pasivos dentro del
periodo contable siguiente. Con respecto a esos activos y pasivos, las notas
incluirán detalles de:

(a) su naturaleza; y

(b) su importe en libros al final del periodo sobre el que se informa.

126 La determinación del importe en libros de algunos activos y pasivos requerirá

la estimación, al final del periodo sobre el que se informa, de los efectos de
sucesos futuros inciertos sobre dichos activos y pasivos. Por ejemplo, en
ausencia de precios de mercado observados recientemente, será necesario

A1046 © IFRS Foundation

 NIC 1

efectuar estimaciones acerca del futuro para medir el importe recuperable de

las distintas clases de propiedades, planta y equipo, el efecto de la
obsolescencia tecnológica sobre los inventarios, las provisiones condicionadas
por los desenlaces futuros de litigios en curso y los pasivos por beneficios a los
empleados a largo plazo, tales como las obligaciones por pensiones. Estas
estimaciones implican supuestos sobre estas partidas como los flujos de
efectivo ajustados por el riesgo o las tasas de descuento empleadas, la
evolución prevista en los salarios o los cambios en los precios que afectan a
otros costos.

127 Los supuestos y otras fuentes de incertidumbre en la estimación revelados de

acuerdo con el párrafo 125, se refieren a las estimaciones que ofrezcan para la
gerencia una mayor dificultad, subjetividad o complejidad en el juicio. A
medida que aumenta el número de variables y supuestos que afectan al
posible desenlace futuro de las incertidumbres, los juicios profesionales son
más subjetivos y complejos, y la posibilidad de que se produzcan cambios
significativos en el importe en libros de los activos o pasivos normalmente se
incrementa en consecuencia.

128 La información a revelar indicada en el párrafo 125 no se requiere para activos

y pasivos con un riesgo significativo de que sus importes en libros puedan
cambiar significativamente dentro del siguiente periodo contable si, al final
del periodo sobre el que se informa, han sido medidos a valor razonable
basado en un precio cotizado en un mercado activo para un activo o pasivo
idéntico. Dichos valores razonables pueden cambiar significativamente dentro
del periodo contable próximo pero estos cambios se originarán de los
supuestos u otros datos de estimación de la incertidumbre al final del periodo
sobre el que se informa.

129 Una entidad presentará las revelaciones de información del párrafo 125 de
forma que ayuden a los usuarios de los estados financieros a entender los
juicios efectuados por la gerencia, sobre el futuro y otras fuentes de
incertidumbre en la estimación. La naturaleza y el alcance de la información
proporcionada variarán de acuerdo con la naturaleza de los supuestos, y con
otras circunstancias. Son ejemplos de los tipos revelaciones que una entidad
realizará:

(a) la naturaleza de los supuestos u otras incertidumbres en la estimación;

(b) la sensibilidad del importe en libros a los métodos, supuestos y

estimaciones implícitas en su cálculo, incluyendo las razones de tal
sensibilidad;

(c) la resolución esperada de la incertidumbre, así como el rango de las

consecuencias razonablemente posibles dentro del año próximo,
respecto del importe en libros de los activos y pasivos afectados; y

(d) cuando la incertidumbre continúe sin resolverse, una explicación de

los cambios efectuados a los supuestos pasados referentes a dichos
activos y pasivos.

130 Esta Norma no requiere que una entidad revele información presupuestaria o
previsiones al revelar la información del párrafo 125.

© IFRS Foundation A1047

NIC 1

131 Algunas veces es impracticable revelar el alcance de los posibles efectos de una
hipótesis u otra fuente de incertidumbre en la estimación al final del periodo
del que se informa. En tales casos, la entidad revelará que es razonablemente
posible, sobre la base del conocimiento existente, que los desenlaces
producidos dentro del siguiente periodo contable que sean diferentes de los
supuestos utilizados, podrían requerir ajustes significativos en el importe en
libros del activo o pasivo afectado. En cualquier caso, la entidad revelará la
naturaleza y el importe en libros del activo o pasivo del específico (o de la clase
de activos o pasivos) afectado por el supuesto en cuestión.

132 La información a revelar requerida por el párrafo 122, sobre los juicios
particulares efectuados por la gerencia en el proceso de aplicación de las
políticas contables de la entidad, no guarda relación con las informaciones a
revelar acerca de las fuentes de incertidumbre en la estimación previstas en el
párrafo 125.

133 Otras NIIF requieren la revelación de algunos de los supuestos que de otra
forma sería requerida de acuerdo con el párrafo 125. Por ejemplo,
la NIC 37 requiere la revelación, en circunstancias específicas, de las
principales hipótesis sobre los sucesos futuros que afecten a las diferentes
clases de provisiones. La NIIF 13 Medición del Valor Razonable requiere que se
revelen las suposiciones significativas (incluyendo las técnicas de valoración y
los datos de entrada) que la entidad aplica en la medición del valor razonable
de los activos y pasivos, que se contabilicen al valor razonable.

Capital
134 Una entidad revelará información que permita que los usuarios de sus
estados financieros evalúen los objetivos, las políticas y los procesos que
ella aplica para gestionar el capital.

135 Para cumplir lo establecido en el párrafo 134, la entidad revelará lo siguiente:

(a) información cualitativa sobre sus objetivos, políticas y procesos de

gestión de capital, que incluya:

(i) una descripción de lo que considera capital a efectos de su

gestión;

(ii) cuando una entidad está a sujeta a requerimientos externos de

capital, la naturaleza de ellos y la forma en que se incorporan
en la gestión de capital; y

(iii) cómo cumple sus objetivos de gestión de capital.

(b) datos cuantitativos resumidos acerca de lo que gestiona como capital.

Algunas entidades consideran como parte del capital a determinados
pasivos financieros (por ejemplo, algunas formas de deuda
subordinada). Otras excluyen del capital a algunos componentes del
patrimonio (por ejemplo, los componentes surgidos de las coberturas
de flujos de efectivo).

(c) los cambios en (a) y (b) desde el periodo anterior.

A1048 © IFRS Foundation

 NIC 1

(d) si durante el periodo ha cumplido con cualquier requerimiento externo

de capital al cual esté sujeta.

(e) cuando la entidad no haya cumplido con alguno de estos

requerimientos externos de capital impuestos, las consecuencias de
este incumplimiento.

La entidad basa esta información a revelar internamente proporcionada al

personal clave de la gerencia.

136 Una entidad puede gestionar su capital de diversas formas y estar sujeta a
distintos requerimientos sobre el capital. Por ejemplo, un conglomerado puede
incluir entidades que lleven a cabo actividades de seguro y actividades
bancarias, y esas entidades pueden operar en diferentes jurisdicciones. Si la
revelación de forma agregada de los requerimientos de capital y de la forma de
gestionar el capital no proporcionase información útil o distorsionase la
comprensión de los recursos de capital de una entidad por parte de los
usuarios de los estados financieros, la entidad revelará información separada
sobre cada requerimiento de capital al que esté sujeta.

Instrumentos financieros con opción de venta clasificados como

patrimonio
136A En el caso de instrumentos financieros con opción de venta clasificados
como instrumentos de patrimonio, una entidad revelará (en la medida en
que no lo haya hecho en ninguna otra parte):

(a) un resumen de datos cuantitativos sobre el importe clasificado

como patrimonio;

(b) sus objetivos, políticas y procesos de gestión de su obligación de

recomprar o reembolsar los instrumentos cuando le sea requerido
por los tenedores de los instrumentos, incluyendo cualquier cambio
sobre el periodo anterior;

(c) las salidas de efectivo esperadas por reembolso o recompra de esa

clase de instrumentos financieros; y

(d) información sobre cómo se determinaron las salidas de efectivo

esperadas por reembolso o recompra.

Otra información a revelar

137 Una entidad revelará en las notas:

(a) el importe de los dividendos propuestos o anunciados antes de que

los estados financieros hayan sido autorizados para su emisión, que
no hayan sido reconocidos como distribución a
los propietarios durante el periodo, así como los importes
correspondientes por acción; y

(b) el importe de cualquier dividendo preferente de carácter

acumulativo que no haya sido reconocido.

© IFRS Foundation A1049

NIC 1

138 Una entidad revelará lo siguiente, si no ha sido revelado en otra parte de la

información publicada con los estados financieros:

(a) el domicilio y forma legal de la entidad, el país en que se ha

constituido y la dirección de su sede social (o el domicilio principal
donde desarrolle sus actividades, si fuese diferente de la sede social);

(b) una descripción de la naturaleza de las operaciones de la entidad,

así como de sus principales actividades;

(c) el nombre de la controladora directa y de la controladora última del

grupo; y

(d) si es una entidad de vida limitada, información sobre la duración de

la misma.

Transición y fecha de vigencia

139 Una entidad aplicará esta Norma para los periodos anuales que comiencen a
partir del 1 de enero de 2009. Se permite su aplicación anticipada. Si una
entidad aplica esta Norma a periodos anteriores, revelará este hecho.

139A La NIC 27 (modificada en 2008) modificó el párrafo 106. Una entidad aplicará
esa modificación para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de
julio de 2009. Si la entidad aplicase la NIC 27 (modificada en 2008) a periodos
anteriores, las modificaciones deberán aplicarse también a esos periodos. La
modificación se aplicará de forma retroactiva.

139B Instrumentos Financieros con Opción de Venta y Obligaciones que Surgen en la

Liquidación (Modificaciones a las NIC 32 y NIC 1), emitido en febrero de 2008,
modificó el párrafo 138 e insertó los párrafos 8A, 80A y 136A. Una entidad
aplicará esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1
de enero de 2009. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase
las modificaciones en un periodo anterior, revelará este hecho y aplicará, al
mismo tiempo, las modificaciones a las NIC 32, NIC 39, NIIF 7 y CINIIF 2
Aportaciones de los Socios de Entidades Cooperativas e Instrumentos Similares.

139C Los párrafos 68 y 71 fueron modificados mediante el documento Mejoras a las

NIIF emitido en mayo de 2008. Una entidad aplicará esas modificaciones a
periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Se permite su
aplicación anticipada. Si una entidad aplicase las modificaciones en un período
que comience con anterioridad, revelará este hecho.

139D Mejoras a las NIIF emitido en abril de 2009, modificó el párrafo 69. Una entidad
aplicará esa modificación para los periodos anuales que comiencen a partir del
1 de enero de 2010. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad
aplicase la modificación en un periodo que comience con anterioridad,
revelará ese hecho.

139E [Eliminado]

A1050 © IFRS Foundation

 NIC 1

139F Se modificaron los párrafos 106 y 107, y se añadió el párrafo 106A mediante el
documento Mejoras a las NIIF emitido en mayo de 2010. Una entidad aplicará
esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero
de 2011. Se permite su aplicación anticipada.

139G [Eliminado]

139H La NIIF 10 y la NIIF 12, emitidas en mayo de 2011, modificaron los párrafos 4,
119, 123 y 124. Una entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique las
NIIF 10 y NIIF 12.

139I La NIIF 13, emitida en mayo de 2011, modificó los párrafos 128 y 133. Una
entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIIF 13.

139J Presentación de Partidas de Otro Resultado Integral (Modificaciones a la NIC 1),

emitido en junio de 2011, modificó los párrafos 7, 10, 82, 85 a
87, 90, 91, 94, 100 y 115, añadió los párrafos 10A, 81A, 81B y 82A, y eliminó
los párrafos 12, 81, 83 y 84. Una entidad aplicará esas modificaciones a
periodos anuales que comiencen a partir del 1 de julio de 2012. Se permite su
aplicación anticipada. Si una entidad aplicase las modificaciones en un período
que comience con anterioridad, revelará este hecho.

139K La NIC 19 Beneficios a los Empleados (modificada en junio de 2011) modificó la

definición de “otro resultado integral” en el párrafo 7 y el párrafo 96. Una
entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIC 19 (modificada en
junio de 2011).

139L Mejoras Anuales, Ciclo 2009-2011, emitido en mayo de 2012, modificó los
párrafos 10, 38 y 41, eliminó los párrafos 39 y 40 y añadió los párrafos 38A a
38D y 40A a 40D. Una entidad debe aplicar esas modificaciones
retroactivamente de acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores en los periodos anuales que comiencen a partir
del 1 de enero de 2013. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad
aplicase la modificación en un periodo que comience con anterioridad,
revelará ese hecho.

139M [Eliminado]

139N La NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes,

emitida en mayo de 2014, modificó el párrafo 34. Una entidad aplicará esa
modificación cuando aplique la NIIF 15.

139O La NIIF 9, emitida en julio de 2014, modificó los párrafos 7, 68, 71, 82, 93, 95,
96, 106 y 123 y eliminó los párrafos 139E, 139G y 139M. Una entidad aplicará
esas modificaciones cuando aplique la NIIF 9.

139P Iniciativa sobre Información a Revelar (Modificaciones a la NIC 1), emitida en

diciembre de 2014, modificó los párrafos 10, 31, 54 y 55, 82A, 85, 113 y 114,
117, 119 y 122, añadió los párrafos 30A, 55A, 85A y 85B y eliminó los párrafos
115 y 120. Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales que
comiencen a partir del 1 de enero de 2016. Se permite su aplicación
anticipada. No se requiere que las entidades revelen la información exigida por
los párrafos 28 a 30 de la NIC 8 en relación con estas modificaciones.

© IFRS Foundation A1051

NIC 1

139Q La NIIF 16 Arrendamientos, emitida en enero de 2016, modificó el párrafo 123.

Una entidad aplicará esa modificación cuando aplique la NIIF 16.

139R La NIIF 17, emitida en mayo de 2017, modificó los párrafos 7, 54 y 82. Una
entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIIF 17.

139S Modificaciones a las Referencias al Marco Conceptual en las Normas NIIF, emitida en
2018 modificó los párrafos 7, 15, 19, 20, 23, 24, 28 y 89. Una entidad aplicará
esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero
de 2020. Se permite la aplicación anticipada si al mismo tiempo una entidad
aplica también todas las demás modificaciones realizadas por Modificaciones a
las Referencias al Marco Conceptual en las Normas NIIF. Una entidad aplicará las
modificaciones a la NIC 1 de forma retroactiva, de acuerdo con la NIC 8
Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. Sin embargo, si
una entidad determina que la aplicación retroactiva fuera impracticable o
implicara costos o esfuerzos desproporcionados, aplicará las modificaciones a
la NIC 1 por referencia a los párrafos 23 a 28, 50 a 53 y 54F de la NIC 8.

139T Definición de Material o con Importancia Relativa (Modificaciones a las NIC 1 y

NIC 8), emitida en octubre de 2018, modificó el párrafo 7 de la NIC 1, y el
párrafo 5 de la NIC 8, y eliminó el párrafo 6 de la NIC 8. Una entidad aplicará
esas modificaciones de forma prospectiva a los periodos anuales que
comiencen a partir del 1 de enero de 2020. Se permite su aplicación
anticipada. Si una entidad aplica esas modificaciones en un periodo que
comience con anterioridad, revelará este hecho.

Derogación de la NIC 1 (revisada en 2003)

140 Esta Norma sustituye a la NIC 1 Presentación de Estados Financieros revisada en
2003 y modificada en 2005.

A1052 © IFRS Foundation

 NIC 1

Apéndice
Modificaciones a otros pronunciamientos

Las modificaciones de este apéndice se aplicarán en los periodos anuales que comiencen a partir del 1
de enero de 2009. Si una entidad aplica esta Norma a periodos anteriores, estas modificaciones se
aplicarán también a esos periodos. En los párrafos modificados, el texto nuevo está subrayado y el
texto eliminado se ha tachado.

*****

Las modificaciones contenidas en este Apéndice cuando esta Norma fue revisada en 2007 se han
incorporado a los pronunciamientos correspondientes publicados en este volumen.

© IFRS Foundation A1053

NIC 1

Aprobación por el Consejo de la NIC 1 emitida en septiembre de

2007
La Norma Internacional de Contabilidad 1 Presentación de Estados Financieros (revisada en
2007) fue aprobada para su emisión por diez de los catorce miembros del Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad. La profesora Barth y los Sres. Cope, Garnett y
Leisenring opinaron en contrario. Sus opiniones en contrario se han publicado tras los
Fundamentos de las Conclusiones.

Sir David Tweedie Presidente

Thomas E Jones Vicepresidente
Mary E Barth
Hans‑Georg Bruns
Anthony T Cope
Philippe Danjou
Jan Engström
Robert P Garnett
Gilbert Gélard
James J Leisenring
Warren J McGregor
Patricia L O’Malley
John T Smith
Tatsumi Yamada

A1054 © IFRS Foundation

 NIC 1

Aprobación por el Consejo de Instrumentos Financieros con

Opción de Venta y Obligaciones que Surgen en la Liquidación
(Modificaciones a las NIC 32 y NIC 1) emitido en febrero de 2008
Instrumentos Financieros con Opción de Venta y Obligaciones que Surgen en la Liquidación
(Modificaciones a las NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación y NIC 1 Presentación de
Estados Financieros) fue aprobado para su publicación por once de los trece miembros del
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. La profesora Barth y el Sr. Garnett
opinaron en contrario. Sus opiniones en contrario se establecen tras los Fundamentos de
las Conclusiones de la NIC 32.

Sir David Tweedie Presidente

Thomas E Jones Vicepresidente
Mary E Barth
Stephen Cooper
Philippe Danjou
Jan Engström
Robert P Garnett
Gilbert Gélard
James J Leisenring
Warren J McGregor
John T Smith
Tatsumi Yamada
Wei‑Guo Zhang

© IFRS Foundation A1055

NIC 1

Aprobación por el Consejo de Presentación de Partidas de Otro

Resultado Integral emitido en junio de 2011
Presentación de Partidas de Otro Resultado Integral (Modificación a la NIC 1) fue aprobado para
su publicación por catorce de los quince miembros del Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad. El Sr. Pacter opinó en contra de la emisión de las
modificaciones. Su opinión en contrario se expone después de los Fundamentos de las
Conclusiones.

Sir David Tweedie Presidente

Stephen Cooper
Philippe Danjou
Jan Engström
Patrick Finnegan
Amaro Luiz de Oliveira Gomes
Prabhakar Kalavacherla
Elke König
Patricia McConnell
Warren J McGregor
Paul Pacter
Darrel Scott
John T Smith
Tatsumi Yamada
Wei-Guo Zhang

A1056 © IFRS Foundation

 NIC 1

Aprobación por el Consejo de la Iniciativa sobre Información a

Revelar (Modificaciones a la NIC 1) emitida en diciembre de 2014
Iniciativa sobre Información a Revelar (Modificaciones a la NIC 1) se aprobó para su
publicación por los catorce miembros del Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad.

Hans Hoogervorst Presidente

Ian Mackintosh Vicepresidente
Stephen Cooper
Philippe Danjou
Amaro Luiz de Oliveira Gomes
Martin Edelmann
Patrick Finnegan
Gary Kabureck
Suzanne Lloyd
Takatsugu Ochi
Darrel Scott
Chungwoo Suh
Mary Tokar
Wei-Guo Zhang

© IFRS Foundation A1057

NIC 1

Aprobación por el Consejo de Definición de Material o con

Importancia Relativa (Modificaciones a las NIC 1 y NIC 8) emitida
en octubre de 2018
Definición de Material o con Importancia Relativa (Modificaciones a las NIC 1 y NIC 8) fue
aprobado para su publicación por los catorce miembros del Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad.

Hans Hoogervorst Presidente

Suzanne Lloyd Vicepresidenta
Nick Anderson
Martin Edelmann
Françoise Flores
Amaro Luiz de Oliveira Gomes
Gary Kabureck
Jianqiao Lu
Takatsugu Ochi
Darrel Scott
Thomas Scott
Chungwoo Suh
Ann Tarca
Mary Tokar

A1058 © IFRS Foundation