EJEMPLO 1
Reglas comunes a todas las categorías de activos financieros
sobre reconocimiento de intereses y dividendos
[ver E]
Supuesto núm 110: Activos financieros. Intereses explícitos devengados y no vencidos.
⇒ La sociedad X adquirió el 1.6.X2 como inversión mantenida al vencimiento 1.000 obligaciones
de 10 euros nominales por valor de 12.500 euros. Esas obligaciones devengan un interés anual
del 6% anual pagadero por semestres vencidos los días 1.2. y 1.8 de cada año.
⇒⇒ Contabilizar la adquisición de las obligaciones y el cobro del cupón. Retención fiscal: 18%.
√ Solución: Como hay intereses explícitos (6%) devengados (desde 1.2.X2 a 1.6.X2) y no
vencidos (ya que se pagan el 1.8.X2) hay que desglosarlos (es el llamado «cupón corrido»)
porque no forman parte del valor inicial del activo.
Cupón corrido: 1.000 × 10 × 0,06 × 4/12 = 200
1.6.X2. Por la adquisición.
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
251 Valores representativos de deuda a largo plazo 12.300
546 Intereses a corto plazo de valores representativos de deudas 200
572 Bancos 12.500
1.8.X2. Por el cobro del cupón.
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
572 Bancos 246
473 H.P. retenciones y pagos a cuenta 54
761 Ingresos de valores representativos de deuda 100
546 Intereses a corto plazo de valores representativos de deudas 200
Supuesto núm 111: Activos financieros. Dividendos devengados.
⇒ La sociedad X ha realizado durante el ejercicio 20X5 las siguientes operaciones en valores
negociables, que la sociedad califica como inversiones disponibles para la venta:
1. El 10.3.X5 adquirió 300 acciones de la sociedad GJ de 20 euros nominales al 150%. La
sociedad anunció el 1.4.X5 el pago de un dividendo de 3 euros por acción. El pago se realizó el
15.5.X5.
2. El 20.5.X5 adquirió 100 acciones de la sociedad WK de 10 euros nominales, al 148%. La citada
sociedad había anunciado el 1.5.X5 el pago de un dividendo de 1,8 euros por acción, que se haría
efectivo a lo largo del mes de junio.
3. El 19.8.X5 adquirió 400 acciones de la sociedad NH de 25 euros nominales al 170%. La
sociedad anunció el 5.11.X6 el pago de un dividendo a cuenta de los beneficios de 20X6 de 2
euros por acción. El pago se hizo efectivo el 30.11.X6
⇒⇒ Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior, teniendo en cuenta una
retención del 18%.
√ Solución:
10.3.X5. Por la compra de las acciones de la sociedad GJ.
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio
540
(300 × 20 × 150%) 9.000
572 Bancos 9.000
1.4.X5. Por el reconocimiento del dividendo correspondiente a beneficios generados con
anterioridad a la adquisición de las acciones y que minoran el valor contable de la inversión.
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
Dividendo a cobrar
545
(300 × 3) 900
Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio
540
(300 × 3) 900
15.5.X5. Por el cobro del dividendo.
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
Bancos
572
[900 × (1 - 0,18)] 738
H.P. retenciones y pagos a cuenta
473
(900 × 0,18) 162
Dividendo a cobrar
545
(300 × 3) 900
20.5.X5. Por la compra de las acciones de la sociedad WK.
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio
540
[(100 × 10 × 148%) - 180] 1.300
Dividendo a cobrar
545
(100 × 1,8) 180
Bancos
572
(100 × 10 × 148%) 1.480
30.6.X5. Por el cobro del dividendo.
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
Bancos
572
[180 × (1 - 0,18)] 147,60
H.P. retenciones y pagos a cuenta
473
(180 × 0,18) 32,40
Dividendo a cobrar
545
(100 × 1,8) 180,00
19.8.X5. Por la adquisición de las acciones de la sociedad NH.
Núm
Cuentas
cuenta Debe Haber
Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de
540 patrimonio
(400 × 25 × 170%) 17.000
572 Bancos 17.000
5.11.X6. Por el reconocimiento del dividendo a cuenta de los beneficios de 20X6, que al ser
posterior a la adquisición de las acciones se reconocen como ingresos en la cuenta de pérdidas y
ganancias.
Núm
Cuentas
cuenta Debe Haber
545 Dividendo a cobrar (400 × 2) 800
Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio, de otras
7603
empresas 800
30.11.X6. Por el pago del dividendo a cuenta.
Núm cuenta Cuentas Debe Haber
Bancos
572
[800 × (1 - 0,18)] 656
H.P. retenciones y pagos a cuenta
473
(800 × 0,18) 144
Dividendo a cobrar
545
(400 × 2) 800
Texto Dossier PGC-440 Supuestos prácticos
(c) 2011 Ediciones Francis Lefebvre
![30.6.X5. Por el cobro del dividendo.
Núm cuenta
Cuentas
Debe Haber
572
Bancos
[180 × (1 - 0,18)]
147,60
473
H.P.](https://screenshots.scribd.com/Scribd/252_100_85/356/559554587/3.jpeg)
