Auditoría I

Contaduría Pública y Finanzas

Universidad Nacional Autónoma de Honduras en el
Valle De Sula
Auditoría I

Maruiz Licona Ventura

Lic. Contaduría Pública y Finanzas

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NIA 200
OBJETIVOS GLOBALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y
REALIZACIÓN DE LA AUDITORÍA DE CONFORMIDAD CON
LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA
Esquema NIA 200

Introducción Objetivos Definiciones

Guía de aplicación
y otras
Anexos Requerimientos
anotaciones
explicativas
Introducción
NIA 200
NIA 200: Introducción

Alcance
Trata de las responsabilidades globales que tiene el auditor
independiente cuando realiza una auditoría de estados financieros
de conformidad con las NIA.

Establece los objetivos globales del auditor independiente y explica

la naturaleza y el alcance de una auditoría diseñada para permitir
al auditor independiente alcanzar dichos objetivos.
NIA 200: Introducción

El objetivo de una auditoría es

La auditoría de estados aumentar el grado de confianza
financieros de los usuarios en los estados
financieros.

Esto se logra mediante la

expresión, por parte del auditor,
de una opinión sobre si los
estados financieros han sido
preparados, en todos los aspectos
materiales, de conformidad con
un marco de información
financiera aplicable.
NIA 200: Introducción

 Los estados financieros  Como base para la

sometidos a auditoría opinión del auditor, las
son los de la entidad, NIA requieren que el
preparados por la auditor obtenga una
dirección bajo la seguridad razonable de
supervisión de los que los estados
responsables del financieros en su
gobierno de la entidad. conjunto están libres de
incorrección material,
debida a fraude o error.
NIA 200: Introducción

 Una seguridad razonable  Se alcanza cuando el

es un grado alto de auditor ha obtenido
seguridad evidencia de auditoría
suficiente y adecuada
para reducir el riesgo de
auditoría a un nivel
aceptablemente bajo.
 No obstante, una
seguridad razonable no
significa un grado
absoluto de seguridad
NIA 200: Introducción

Las NIA requieren que el auditor aplique su juicio

profesional y mantenga un escepticismo profesional
durante la planificación y ejecución de la auditoría y,
entre otras cosas:

Identifique y valore los

Obtenga evidencia de
riesgos de incorrección
auditoría suficiente y Se forme una opinión
material, debida a
adecuada sobre si sobre los estados
fraude o error,
existen incorrecciones financieros basada en
basándose en el
materiales, mediante las conclusiones
conocimiento de la
el diseño y la alcanzadas a partir de
entidad y de su
implementación de la evidencia de
entorno, incluido el
respuestas adecuadas auditoría obtenida.
control interno de la
a los riesgos valorados.
entidad.
Objetivos
NIA 200
NIA 200: Objetivos

En la realización de la auditoría de estados

financieros, los objetivos globales del
auditor son:
a) la obtención de una seguridad
razonable de que los estados
financieros en su conjunto están
b) la emisión de un informe sobre
libres de incorrección material,
los estados financieros, y el
debida a fraude o error, que
cumplimiento de los
permita al auditor expresar una
requerimientos de comunicación
opinión sobre si los estados
contenidos en las NIA, a la luz de
financieros están preparados, en
los hallazgos del auditor.
todos los aspectos materiales, de
conformidad con un marco de
información financiera aplicable; y
Definiciones
NIA 200
NIA 200: Definiciones

Marco de
información Evidencia de Riesgo de
Auditor
financiera auditoría auditoría
aplicable

Información
Riesgo de Estados
financiera Dirección
detección financieros
histórica:

Premisa sobre la
Juicio Escepticismo
Incorrección que se realiza la
profesional profesional
auditoría

Riesgo de Responsables
Seguridad
incorrección del gobierno de
razonable
material la entidad
NIA 200: Definiciones

Marco de información financiera aplicable: marco de

información financiera adoptado por la dirección y, cuando
proceda, por los responsables del gobierno de la entidad
para preparar los estados financieros, y que resulta
aceptable considerando la naturaleza de la entidad y el
objetivo de los estados financieros, o que se requiere por
las disposiciones legales o reglamentarias.
NIA 200: Definiciones

Evidencia de auditoría: información utilizada por el auditor

para alcanzar las conclusiones en las que basa su opinión. La
evidencia de auditoría incluye tanto la información contenida
en los registros contables de los que se obtienen los estados
financieros, como otra información. Para los propósitos de las
NIA:
 (i) La suficiencia de la evidencia de auditoría es la medida
cuantitativa de ésta. La cantidad de evidencia de auditoría
necesaria depende de la valoración del auditor del riesgo
de incorrección material, así como de la calidad de dicha
evidencia de auditoría.
 (ii) La adecuación de la evidencia de auditoría es la medida
cualitativa de ésta, es decir, su relevancia y fiabilidad para
respaldar las conclusiones en las que se basa la opinión del
auditor.
NIA 200: Definiciones

Riesgo de auditoría: riesgo de que el auditor exprese una

opinión de auditoría inadecuada cuando los estados
financieros contienen incorrecciones materiales. El riesgo
de auditoría es una función del riesgo de incorrección
material y del riesgo de detección.
NIA 200: Definiciones

Auditor:La o las personas que realizan la auditoría,

normalmente el socio del encargo u otros miembros del
equipo del encargo o, en su caso, la firma de auditoría.
Cuando una NIA establece expresamente que un
requerimiento ha de cumplirse o una responsabilidad ha de
asumirse por el socio del encargo, se utiliza el término
“socio del encargo” en lugar de “auditor”. En su caso, los
términos “socio del encargo” y “firma de auditoría” se
entenderán referidos a sus equivalentes en el sector
público.
NIA 200: Definiciones

Riesgo de detección: riesgo de que los procedimientos

aplicados por el auditor para reducir el riesgo de auditoría
a un nivel aceptablemente bajo no detecten la existencia
de una incorrección que podría ser material, considerada
individualmente o de forma agregada con otras
incorrecciones.
NIA 200: Definiciones

Estados financieros: presentación estructurada de

información financiera histórica, que incluye notas
explicativas, cuya finalidad es la de informar sobre los
recursos económicos y las obligaciones de una entidad en
un momento determinado o sobre los cambios registrados
en ellos en un periodo de tiempo, de conformidad con un
marco de información financiera aplicable.
Las notas explicativas normalmente incluyen un resumen
de las políticas contables significativas y otra información
explicativa. El término “estados financieros” normalmente
se refiere a un conjunto completo de estados financieros
establecido por los requerimientos del marco de
información financiera aplicable, pero también puede
referirse a un solo estado financiero.
NIA 200: Definiciones

Información financiera histórica: información relativa a

una entidad determinada, expresada en términos
financieros y obtenida principalmente del sistema contable
de la entidad, acerca de hechos económicos ocurridos en
periodos de tiempo anteriores o de condiciones o
circunstancias económicas de fechas anteriores.
NIA 200: Definiciones

Dirección: persona o personas con responsabilidad

ejecutiva para dirigir las operaciones de la entidad. En
algunas entidades de determinadas jurisdicciones, la
dirección incluye a algunos o a todos los responsables del
gobierno de la entidad, por ejemplo, los miembros
ejecutivos del consejo de administración o un propietario-
gerente.
NIA 200: Definiciones

Incorrección: diferencia entre la cantidad, clasificación,

presentación o información revelada respecto de una partida
incluida en los estados financieros y la cantidad, clasificación,
presentación o revelación de información requeridas respecto
de dicha partida de conformidad con el marco de información
financiera aplicable. Las incorrecciones pueden deberse a
errores o fraudes.
 Cuando el auditor manifiesta una opinión sobre si los
estados financieros expresan la imagen fiel, o se presentan
fielmente, en todos los aspectos materiales, las
incorrecciones incluyen también aquellos ajustes que, a
juicio del auditor, es necesario realizar en las cantidades,
las clasificaciones, la presentación o la revelación de
información para que los estados financieros se presenten
fielmente, en todos los aspectos materiales, o expresen la
imagen fiel.
NIA 200: Definiciones

Premisa, referida a las responsabilidades de la

dirección y, cuando proceda, de los responsables del
gobierno de la entidad, sobre la que se realiza la
auditoría: la dirección y, cuando proceda, los responsables
del gobierno de la entidad reconocen y entienden que
tienen las siguientes responsabilidades, fundamentales
para realizar una auditoría de conformidad con las NIA.
NIA 200: Definiciones

Es decir, son responsables:

 (i) de la preparación de los estados financieros de conformidad con
el marco de información financiera aplicable, así como, en su caso,
de su presentación fiel.
 (ii) del control interno que la dirección y, cuando proceda, los
responsables del gobierno de la entidad consideren necesario para
permitir la preparación de estados financieros libres de
incorrección material, debida a fraude o error; y
 (iii) de proporcionar al auditor:
 a. acceso a toda la información de la que tengan conocimiento la
dirección y, cuando proceda, los responsables del gobierno de la entidad,
y que sea relevante para la preparación de los estados financieros, tal
como registros, documentación y otro material;
 b. información adicional que pueda solicitar el auditor a la dirección y,
cuando proceda, a los responsables del gobierno de la entidad para los
fines de la auditoría; y
 c. acceso ilimitado a las personas de la entidad de las cuales el auditor
considere necesario obtener evidencia de auditoría.
NIA 200: Definiciones

Juicio profesional : aplicación de la formación práctica, el

conocimiento y la experiencia relevantes, en el contexto
de las normas de auditoría, contabilidad y ética, para la
toma de decisiones informadas acerca del curso de acción
adecuado en función de las circunstancias del encargo de
auditoría.
NIA 200: Definiciones

Escepticismo profesional: actitud que implica una

mentalidad inquisitiva, una especial atención a las
circunstancias que puedan ser indicativas de posibles
incorrecciones debidas a errores o fraudes, y una
valoración crítica de la evidencia de auditoría.
NIA 200: Definiciones

Seguridad razonable: en el contexto de una auditoría de

estados financieros, un grado de seguridad alto, aunque no
absoluto.
NIA 200: Definiciones

Riesgo de incorrección material: riesgo de que los estados financieros

contengan incorrecciones materiales antes de la realización de la
auditoría. El riesgo comprende dos componentes, descritos del
siguiente modo, en las afirmaciones:
 (i) Riesgo inherente: susceptibilidad de una afirmación sobre un
tipo de transacción, saldo contable u otra revelación de
información a una incorrección que pudiera ser material, ya sea
individualmente o de forma agregada con otras incorrecciones,
antes de tener en cuenta los posibles controles correspondientes.
 (ii) Riesgo de control: riesgo de que una incorrección que pudiera
existir en una afirmación sobre un tipo de transacción, saldo
contable u otra revelación de información, y que pudiera ser
material ya sea individualmente o de forma agregada con otras
incorrecciones, no sea prevenida, o detectada y corregida
oportunamente, por el sistema de control interno de la entidad.
NIA 200: Definiciones

Responsables del gobierno de la entidad: persona o

personas u organizaciones (por ejemplo, una sociedad que
actúa como administrador fiduciario) con responsabilidad
en la supervisión de la dirección estratégica de la entidad y
con obligaciones relacionadas con la rendición de cuentas
de la entidad.
Ello incluye la supervisión del proceso de información
financiera. En algunas entidades de determinadas
jurisdicciones, los responsables del gobierno de la entidad
pueden incluir miembros de la dirección, por ejemplo los
miembros ejecutivos del consejo de administración de una
empresa del sector público o privado o un propietario-
gerente.
Requerimientos
NIA 200
NIA 200: Requerimientos

 Requerimientos de ética El auditor cumplirá los

relativos a la auditoría requerimientos de ética,
de estados financieros incluidos los relativos a la
independencia, aplicables a
los encargos de auditoría de
estados financieros.
NIA 200: Requerimientos

 Escepticismo profesional El auditor planificará y

ejecutará la auditoría con
escepticismo profesional,
reconociendo que pueden
darse circunstancias que
supongan que los estados
financieros contengan
incorrecciones materiales.
NIA 200: Requerimientos

 Juicio Profesional El auditor aplicará su juicio

profesional en la
planificación y ejecución de
la auditoría de estados
financieros.
NIA 200: Requerimientos

 Evidencia de auditoría Con el fin de alcanzar una

suficiente y adecuada y seguridad razonable, el
riesgo de auditoría auditor obtendrá evidencia
de auditoría suficiente y
adecuada para reducir el
riesgo de auditoría a un
nivel aceptablemente bajo
y, en consecuencia, para
permitirle alcanzar
conclusiones razonables en
las que basar su opinión.
NIA 200: Requerimientos

Realización de la auditoría de
conformidad con las NIA
Cumplimiento de las NIA aplicables a la auditoría

Objetivos establecidos en cada NIA

Cumplimiento de los requerimientos aplicables

Objetivo no alcanzado
NIA 200: Requerimientos

• El auditor cumplirá todas las NIA aplicables a la

auditoría. Una NIA es aplicable a la auditoría
cuando la NIA está en vigor y concurren las
circunstancias a las que se refiere la NIA.
Cumplimiento • El auditor conocerá el texto completo de la NIA,
incluidas la guía de aplicación y otras
de las NIA anotaciones explicativas, con el fin de
aplicables a la comprender sus objetivos y aplicar sus
requerimientos adecuadamente.
auditoría • El auditor no manifestará en el informe de
auditoría haber cumplido con los requerimientos
de las NIA a no ser que haya cumplido con los
requerimientos de la presente NIA y los de todas
las demás NIA aplicables a la auditoría.
NIA 200: Requerimientos

•Con el fin de alcanzar los objetivos

globales del auditor, éste seguirá los
objetivos mencionados en cada NIA
aplicable, al planificar y ejecutar la
Objetivos auditoría, teniendo en cuenta las
relaciones existentes entre las NIA, con la
establecidos finalidad de: (a) determinar si es
necesario algún procedimiento de
en cada NIA auditoría adicional a los exigidos por las
NIA para alcanzar los objetivos
establecidos en ellas; y (b) evaluar si se ha
obtenido evidencia de auditoría suficiente
y adecuada.
NIA 200: Requerimientos

• Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado

23, el auditor cumplirá cada uno de los
requerimientos de las NIA salvo que en las
circunstancias de la auditoría: (a) no sea
Cumplimiento aplicable la totalidad de la NIA; o (b) el
de los requerimiento no sea aplicable porque
incluya una condición y ésta no concurra.
requerimientos • En circunstancias excepcionales, el auditor
aplicables puede considerar necesario no cumplir un
requerimiento aplicable de una NIA. En
dichas circunstancias, el auditor aplicará
procedimientos de auditoría alternativos para
alcanzar el objetivo de dicho requerimiento.
NIA 200: Requerimientos

•En el caso de que un objetivo de una NIA

aplicable no pueda alcanzarse, el auditor
evaluará si ello le impide alcanzar sus
Objetivo objetivos globales y, en consecuencia, si
requiere que el auditor, de conformidad
no con las NIA, exprese una opinión
modificada o renuncie al encargo (si las
alcanzado disposiciones legales o reglamentarias
aplicables así lo permiten). El hecho de no
alcanzar un objetivo constituye un hecho
significativo que, de conformidad con la
NIA 230, debe ser documentado.
Guía de Aplicación
NIA 200
NIA 200: Guía de Aplicación

El auditor está sujeto a los Los principios

requerimientos de ética fundamentales a cumplir
aplicables relativos a los por el auditor según el
encargos de auditoría de Código de ética de IESBA
estados financieros, son:
incluidos los relativos a la
a) Integridad
independencia.
b) Objetividad
c) Competencia y
diligencia profesionales
d) Confidencialidad, y
e) Comportamiento
profesional
NIA 200: Guía de Aplicación

 En el caso de un encargo de auditoría, es de interés

público y constituye, por tanto, una exigencia del
Código de ética de IESBA, que el auditor sea
independiente de la entidad sometida a la auditoría.
NIA 200: Guía de Aplicación

El La evidencia de auditoría que contradiga otra

escepticismo evidencia de auditoría obtenida.
profesional
implica una
especial
atención a: La información que cuestione la fiabilidad de los
documentos y las respuestas a las indagaciones que
vayan a utilizarse como evidencia de auditoría.

Las condiciones que puedan indicar un posible

fraude.

Las circunstancias que sugieran la necesidad de

aplicar procedimientos de auditoría adicionales a los
requeridos por las NIA.
NIA 200: Guía de Aplicación

Mantener el La Pasar por alto circunstancias inusuales.

escepticismo
profesional
es necesario
para reducir
los riesgo de:
Generalizar en exceso al alcanzar conclusiones a
partir de los hechos observados en la auditoría.

Utilizar hipótesis inadecuadas en la

determinación de la naturaleza, el momento de
realización y la extensión de los procedimientos
de auditoría y en la evaluación de sus resultados.
NIA 200: Guía de Aplicación

 El escepticismo profesional es necesario para realizar

una evaluación crítica de la evidencia de auditoría, lo
que implica cuestionar la evidencia de auditoría
contradictoria y la fiabilidad de los documentos y las
respuestas a indagaciones, así como de otra información
obtenida de la dirección y de los responsables del
gobierno de la entidad.
 El auditor puede aceptar que los registros y documentos
son auténticos, salvo que tenga motivos para creer lo
contrario. En casos de duda, las NIA requieren que el
auditor investigue con más detalle.
NIA 200: Guía de Aplicación

Se necesita La importancia relativa y el riesgo de auditoría.

Juicio
Profesional
para las
decisiones
relacionadas La naturaleza, el momento de realización y la extensión
a: de los procedimientos de auditoría utilizados para
cumplir los requerimientos de las NIA y obtener
evidencia de auditoría.
La evaluación de si se ha obtenido evidencia de
auditoría suficiente y adecuada y si es necesario hacer
algo más para alcanzar los objetivos de las NIA y, de ese
modo, los objetivos globales del auditor.
La evaluación de los juicios de la dirección en la
aplicación del marco de información financiera
aplicable a la entidad.
NIA 200: Guía de Aplicación

 Lo que caracteriza el juicio profesional que se espera de

un auditor es el hecho de que sea aplicado por un
auditor cuya formación práctica, conocimientos y
experiencia facilitan el desarrollo de las competencias
necesarias para alcanzar juicios razonables.
 El juicio profesional necesita ser ejercido durante toda
la auditoría, debiendo documentarse adecuadamente.
NIA 200: Guía de Aplicación

Proviene de
Tiene
aplicar
naturaleza Evidencia
procedimientos
acumulativa
de auditoría
NIA 200: Guía de Aplicación

 La suficiencia y adecuación de la evidencia de auditoría

están interrelacionadas.
NIA 200: Guía de Aplicación

La suficiencia es la medida La adecuación es la medida

cuantitativa de la evidencia de cualitativa de la evidencia de
auditoría. auditoría, es decir, su relevancia
y fiabilidad para fundamentar las
 La cantidad necesaria de conclusiones en las que se basa la
evidencia de auditoría opinión del auditor.
depende de la valoración del
auditor del riesgo y de la
calidad de dicha evidencia
 La fiabilidad de la evidencia
 Esto es, a mayor riesgo se ve afectada por su
evaluado, mayor la cantidad naturaleza y procedencia, y
de evidencia de auditoría depende de las circunstancias
requerida. concretas en las que se
obtiene.
 Sin embargo mayor cantidad
de evidencia no compensa
baja calidad de la misma.
NIA 200: Guía de Aplicación

 La determinación de si se ha obtenido evidencia de

auditoría suficiente y adecuada para reducir el riesgo de
auditoría a un nivel aceptablemente bajo, y en
consecuencia, para permitir al auditor alcanzar
conclusiones razonables en las que basar su opinión es
una cuestión de juicio profesional.
NIA 200: Guía de Aplicación

Riesgo de auditoría
 El riesgo de auditoría es una función del riesgo de
incorrección material y del riesgo de detección.
 La valoración de riesgos es una cuestión de juicio
profesional, más que una cuestión que pueda medirse
con precisión.
NIA 200: Guía de Aplicación

Los riesgos de
incorrección material
pueden estar
relacionados con:

• Los riesgos de incorrección material que

los estados financieros en conciernen de manera generalizada a los estados
su conjunto; y financieros en su conjunto y que afectan
potencialmente a muchas de las afirmaciones.

las afirmaciones sobre • Los riesgos de incorrección material en las

determinados tipos de afirmaciones se valoran con el fin de determinar
la naturaleza, momento de realización y extensión
transacciones, saldos de los procedimientos de auditoría posteriores
contables e información necesarios para obtener evidencia de auditoría
a revelar. suficiente y adecuada
NIA 200: Guía de Aplicación

el riesgo inherente
Los riesgos de
incorrección material en
las afirmaciones tienen
dos componentes:
el riesgo de control
NIA 200: Guía de Aplicación

Para un determinado nivel Cuanto mayor sea en

de riesgo de auditoría, el opinión del auditor el riesgo
nivel aceptable de riesgo de de incorrección material,
detección es inversamente menor será el riesgo de
proporcional a los riesgos detección aceptable y, en
valorados de incorrección consecuencia, la evidencia
material en las de auditoría requerida por
afirmaciones. el auditor deberá ser más
convincente.
NIA 200: Guía de Aplicación

 El riesgo de detección No cabe esperar, ni es

está relacionado con la posible, que el auditor
naturaleza, momento de reduzca a cero el riesgo de
realización y extensión auditoría y, en
de los procedimientos consecuencia, el auditor no
de auditoría que el puede obtener una
auditor determine con el seguridad absoluta de que
fin de reducir el riesgo los estados financieros
de auditoría a un nivel estén libres de incorrección
aceptablemente bajo. material, debida a fraude o
error.
NIA 200: Guía de Aplicación

 Las NIA, consideradas en su conjunto, proporcionan las

normas que rigen el trabajo del auditor para el
cumplimiento de sus objetivos globales.
 El alcance, la fecha de entrada en vigor y cualquier
limitación específica a la aplicabilidad de una
determinada NIA se exponen claramente en la NIA.
 Las NIA no invalidan las disposiciones legales o
reglamentarias que regulan la auditoría de estados
financieros.
 El auditor también puede realizar la auditoría de
conformidad tanto con las NIA como con las normas de
auditoría de una determinada jurisdicción o país.
NIA 200: Guía de Aplicación

Los objetivos de cada NIA sirven para dirigir al auditor

hacia el resultado que persigue la NIA, a la vez que son lo
suficientemente específicos para facilitar al auditor:
 la comprensión de lo que debe lograr y, cuando sea
necesario, los medios adecuados para ello; y
 la decisión sobre la necesidad de continuar trabajando
para alcanzarlos en las circunstancias específicas del
encargo.
NIA 200: Guía de Aplicación

 En algunos casos, una NIA (y, por lo tanto, todos sus

requerimientos) puede no ser aplicable en las
circunstancias concurrentes.
 En una NIA aplicable, pueden existir requerimientos
condicionales.
 En algunos casos, se puede indicar que un
requerimiento está condicionado por las disposiciones
legales o reglamentarias aplicables.
NIA 200: Guía de Aplicación

 La determinación de si un objetivo ha sido alcanzado es

una cuestión de juicio profesional del auditor.
 Dicho juicio tiene en cuenta los resultados de los
procedimientos de auditoría aplicados en cumplimiento
de los requerimientos de las NIA y la evaluación del
auditor sobre si se ha obtenido evidencia de auditoría
suficiente y adecuada y sobre si es necesario realizar
más trabajo en las circunstancias específicas del
encargo para alcanzar los objetivos establecidos en las
NIA.
Anexos
NIA 200
NIA 200: Anexos

 No tiene…
NIA 200

OBJETIVOS GLOBALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y

REALIZACIÓN DE LA AUDITORÍA DE CONFORMIDAD CON LAS
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA