COLEGIO EVANGÉLICO MIXTO ADONAI
CHIQUIMULA
DOCENTE: RAFAEL LÓPEZ
CONTABILIDAD
LIBROS PRINCIPALES DE CONTABILIDAD
Inventarios, Diario o de Primera Entrada, Mayor o Centralizador, de Estados Financieros o de Balances,
Compras, Ventas y de Salarios. Los primeros cuatro libros se operan de conformidad con los artículos del 368
al 381 del Código de Comercio; los de compras y ventas de conformidad con los artículos 37 de la Ley del
IVA y del 37 al 40 de su Reglamento; y el libro de salarios de conformidad con el artículo 102 del Código
de Trabajo.
Los primeros cuatro deben habilitarse en la Superintendencia de Administración Tributaria (SAT) y
autorizarse en el Registro Mercantil. Los de compras y ventas, sólo deben habilitarse. Por la habilitación se
pagan actualmente Q.0.50 por hoja y por la autorización Q.0.15 por hoja. El libro de salarios únicamente
deben llevarlo las empresas que ocupen permanentemente a diez o más trabajadores, y debe ser
autorizado y sellado por el Departamento Administrativo del Ministerio de Trabajo y Previsión
Social.
LIBRO DE INVENTARIOS. Este es un libro principal de carácter obligatorio; es decir que no puede dejar
de utilizarse. Actualmente sólo las empresas pequeñas y una que otra mediana llevan este libro a
mano, las demás lo llevan por sistemas electrónicos; es decir en computadora. Este libro consta de dos
columnas, la primera se denomina parciales y la segunda totales; es decir que en la primera columna se
registran las cantidades que integran una cuenta y en la segunda columna se registra el total de cada cuenta.
En este libro se registran el inventario con que se inicia la contabilidad del comerciante y el final que se asienta
al cierre de cada ejercicio contable. También se registran los inventarios extraordinarios a solicitud del
comerciante. De manera general, se elabora por lo menos un inventario al año. Todos los inventarios
que la empresa tenga que elaborar se asientan en este libro.
INVENTARIO. Es el registro detallado de todos los bienes, derechos, obligaciones y patrimonio neto que
posee una empresa. En otras palabras, Inventario es el registro detallado de los activos, pasivos y
patrimonio neto de una empresa.
La división del inventario es la misma que la del Balance de Situación General, la única diferencia es que en el
inventario se detallan todos los bienes, derechos, obligaciones y patrimonio neto o capital de la empresa, en
cambio en el Balance de Situación General sólo se indica el total de cada cuenta.
BALANCE DE SITUACIÓN GENERAL. Es un documento que muestra la situación financiera de una
empresa a una fecha determinada. Dentro de su cuerpo se incluyen las cuentas de activo, pasivo y
patrimonio neto (capital).
DIVISIÓN DEL INVENTARIO. El inventario se divide en tres partes: Activo, Pasivo y Capital o
Patrimonio Neto.
ACTIVO. Es todo recurso controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados, y del que la
empresa espera obtener, en el futuro beneficios económicos.
DIVISIÓN DEL ACTIVO. El activo se divide en dos partes: Corriente y no Corriente.
ACTIVO CORRIENTE. Un activo debe clasificarse como corriente cuando:
a) Su saldo se espera realizar, o se tiene para su venta o consumo, en el transcurso del ciclo normal de la
operación de la empresa, o
b) Se mantiene fundamentalmente por motivos comerciales, o para un plazo corto de tiempo, y se espera
realizar dentro del período de doce meses tras la fecha de cierre del balance, o
c) Se trata de efectivo u otro medio líquido equivalente, cuya utilización no esté restringida. Todos los demás
activos deben clasificarse como no corrientes.
El Inventario y el Balance de Situación General, pueden elaborarse de acuerdo con el grado de liquidez de
la empresa o de acuerdo con la naturaleza de las actividades de la empresa. Si se hace de acuerdo con
el grado de liquidez de la empresa, primero se registra el activo corriente, luego el activo no corriente, después
el pasivo corriente, luego el pasivo no corriente y finalmente el patrimonio neto, y si se hace de acuerdo con
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la naturaleza de las actividades de la empresa, debe registrarse primero el activo no corriente y después el
corriente, luego el patrimonio neto, después el pasivo no corriente y de último el pasivo corriente. En los
ejemplos que vienen, los inventarios los vamos a hacer de acuerdo con el grado de liquidez de la empresa.
No obstante de que en las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), no se menciona el
orden que deben llevar las cuentas de activo corriente cuando se aplica el grado de liquidez, las vamos a
registrar iniciando por lo que es disponible, luego lo que es exigible y finalmente lo que es realizable, es decir,
como se hacía antes. No es necesario escribir dichos títulos, sólo se colocan las cuentas en ese orden.
DISPONIBLE. Comprende el efectivo en caja, cajas chicas y los depósitos bancarios.
Lo integran las cuentas:
Caja
Caja Chica
Bancos.
EXIGIBLE. Comprende los derechos que la empresa tiene de exigir que le paguen lo que le deben.
Lo integran las cuentas:
Clientes o Deudores Comerciales o bien Cuentas por Cobrar Comerciales
Deudores no Comerciales o Cuentas por Cobrar no Comerciales
Intereses por Cobrar
Comisiones por Cobrar
Corresponsales (deudor)
IVA por Cobrar, Crédito Fiscal o IVA Crédito
ISO Por Acreditar
ISR Pagado por Anticipado o ISR Trimestral por Acreditar
ISR Retenido Sobre Ventas por Acreditar
Cuentas por Cobrar
Otras Cuentas por Cobrar
Documentos por Cobrar a Corto Plazo
Cuenta Promesa
Anticipo a Proveedores
Anticipo sobre Compras
Seguros Pagados por Anticipado
Sueldos Pagados por Anticipado
Bonificaciones Pagadas por Anticipado
Alquileres Pagados por Anticipado
Comisiones Pagadas por Anticipado
Intereses Pagados por Anticipado
Publicidad Pagada por Anticipado
Propaganda Pagada por Anticipado,
Y en fin todo lo pagado por anticipado..
REALIZABLE. Comprende los bienes que la empresa ha adquirido producido para la venta, y otros
activos de fácil realización que sean susceptibles de dar ganancia o que sean para consumo.
Lo integran las cuentas:
Mercaderías
Materia Prima
Artículos en Proceso
Artículos Terminados
Mercaderías o Materia Prima en Tránsito
Mercaderías o Materia Prima en Aduana
Material de Empaque
Papelería y Útiles
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Repuestos y Accesorios
Grasas y Aceites
Útiles y Enseres
Especies Fiscales
Valores Mobiliarios a Corto Plazo
Inversiones a Corto Plazo
Envases Retornables, etc.
ACTIVO NO CORRIENTE. Comprende los bienes que la empresa ha adquirido para su servicio y que
son de larga duración, mínimo tres años, también incluye los activos intangibles y las inversiones
recuperables a largo plazo.
Lo integran las cuentas:
Inmuebles o Terrenos y Edificios
Maquinaria
Vehículos
Mobiliario y Equipo
Equipo de Computación
Herramientas
Porcelana
Cristalería
Mantelería
Valores Mobiliarios a Largo Plazo
Inversiones a Largo plazo
Gastos de Organización
Gastos de Constitución
Gastos de Instalación
Marcas y Patentes
Derecho de Llave
Crédito Mercantil
Fama del Negocio
Derechos Literarios
Fórmulas
Concesiones, etc.
PASIVO. Es una obligación presente de la empresa, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la
cual, y para cancelarla, la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.
DIVISIÓN DEL PASIVO. El pasivo se divide en dos partes: Corriente y no Corriente.
PASIVO CORRIENTE. Un pasivo debe clasificarse como corriente cuando:
a) Se espera liquidar en el curso normal de la operación de la empresa, o bien
b) Debe pagarse dentro del período de doce meses desde la fecha de cierre del balance.
Todos los demás pasivos deben clasificarse como no corrientes.
Lo integran las cuentas:
Proveedores o Acreedores Comerciales o Cuentas por Pagar Comerciales
Acreedores no Comerciales o Cuentas por Pagar no Comerciales
IVA por Pagar, IVA Débito o Débito Fiscal o IVA (acreedor)
IVA Retenido por Pagar sobre Facturas Especiales
Cuotas Patronales y Laborales por Pagar o IGSS por Pagar
Impuesto Unico sobre Inmuebles por Pagar
Impuesto sobre la Renta por Pagar
ISR Retenido por Pagar Sobre Compras
ISR Retenido por Pagar Sobre Ganancias de Capital
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ISR Retenido por Pagar Sobre Facturas Especiales
Otras Cuentas por Pagar
Prestaciones Laborales por Pagar
Documentos por Pagar a Corto Plazo
Corresponsales (acreedor)
Intereses por Pagar
Comisiones por Pagar,
Préstamos Bancarios a Corto Plazo,
Anticipo Sobre Ventas
Sueldos por Pagar
Alquileres Cobrados por Anticipado o Alquileres Percibidos no
Devengados
Comisiones Cobradas por Anticipado o Comisiones Percibidas no
Devengadas
Intereses Cobrados por Anticipado o Intereses Percibidos no
Devengados
Y en fin todo lo cobrado por Anticipado.
PASIVO NO CORRIENTE. Comprende las deudas que la Empresa tiene que pagar por cualquier motivo
a un plazo mayor del ciclo normal de operaciones de la empresa.
Lo integran las cuentas:
Hipotecas o Acreedores Hipotecarios a Largo Plazo
Préstamos Bancarios a largo plazo
Documentos por Pagar a Largo plazo
Acreedores a largo plazo,
Otras Cuentas por Pagar a Largo Plazo
Emisión de Bonos y Otros Documentos Negociables a largo plazo
Reserva para Indemnizaciones
Reserva para Jubilaciones
PATRIMONIO NETO O CAPITAL. Es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos
todos sus pasivos, o en otras palabras es la diferencia entre el activo y el pasivo de la empresa.
CAPITAL AJENO. Es la suma del Pasivo o la suma de todas las deudas.
CAPITAL AUTORIZADO. Es el total del valor de todas las acciones que le fueron autorizadas a una
Sociedad Anónima.
CAPITAL EN TRABAJO. Es el exceso del activo corriente sobre el pasivo corriente o bien, es la diferencia
entre el active corriente y el pasivo corriente,
CAPITAL EN GIRO. Es la suma del activo en un Balance de Situación General.
CAPITAL CONTABLE. Es el exceso del activo sobre el pasivo o bien, es la diferencia entre el activo y el
pasivo.
CAPITAL SUSCRITO. Son las acciones que los socios se han comprometido a adquirir. El capital suscrito,
son las acciones suscritas que normalmente se registran en la cuenta Suscriptores de Acciones.
CAPITAL NO SUSCRITO. Son las acciones no comprometidas; es decir, las acciones que están en poder
de la empresa pendientes de suscribirse o de colocarse. El capital no suscrito o acciones no suscritas
normalmente se registran en la cuenta Acciones por Suscribir.
CAPITAL PAGADO. Es la parte del capital suscrito efectivamente pagado o bien, son las acciones
efectivamente pagadas por los accionistas o socios.
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PROBLEMA 1
El 1 de enero de 2k siempre, el Señor Armando Bronca Segura, propietario del Almacén Las Toallas" inició un
negocio de compra y venta de artículos para cama, contando para el efecto lo siguiente. (Opere el libro de
inventarios)
EFECTIVO
Billetes Q. 4, 820.00
Monedas Q. 345.00
CUENTAS BANCARIAS
No. 007 del Banco Serrano S.A.Q. 48,500.00
No. 008 del Banco Tu Cono S.A.Q. 36, 540.00
MOBILIARIO Y EQUIPO (IVA INCLUIDO)
2 Mostradores de aluminio Q. 1,389.36 CAU
2 Estantes de Metal q.773.08 C/U
1 Caja registradora marca CASIO Q.5600.00
Estos bienes se compraron a "MUEBLES LOS CEROTES, S. A" fact. No.666 y se le deben 5 letras de Q. 1,000.00
C/U la factura dice "SUJETO A RETENCIÓN DEFINITIVA”.
ARTÍCULOS PARA LA VENTA (IVA INCLUIDO)
EDREDONES
100 king size Q.96.88 C/U
100 Matrimonial Q.83.16 C/U
SABANAS
100 king size Q.43.12 C/U
100 Matrimonial Q.39.20 C/U
PONCHOS
100 Matrimonial Q.84.00 C/U
100 Semi Matrimonial Q.77.00C/U
Estos productos de compraron a "PRODUCTOS EL MAJE, S.A" fact. No.666 y se le adeudan Q.10,000.00 La
fact. Dice "SUJETO A PACOS TRIMESTRALES
LIBROS DE CONTABILIDAD Y OTROS GASTOS
9 Libros de Contabilidad Q.39.48 C/U (IVA incluido)
1 Recibo No.666 de Registro Mercantil por inscripción de empresa Q.175.00
1 Timbre fiscal para la patente de COMERCIO Q.50.00
1 Recibo de la SAT No. 666 por la habilitación de 6 Libros Q.300.00
1 Recibo No.666 del Registro Mercantil por autorización de los Libros Q.60.00
1 Factura Especial No.666 a nombre de Patricio LUT por trámites para inscribir la empresa Q.996.00 IVA incluido.
Sobre esta FACTURA DE RETUVO e ISR y el IVA.
MATERIAL DE EMPAQUE (IVA INCLUIDO)
1,000 Bolsas Plásticas Q.5.32 C/U
100 Cajas de Cartón Q.7.28 CAU
Estos productos se compraron en Plastic, S.A, factura No.0175 dice "SUJETO A RETENCION DEFINITIVA”
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OBSERVACIONES IMPORTANTES
Como retener el ISR de la renta de capital en el INVENTARIO
Ejemplo:
Se pagó el alquiler de 3 Meses de alquiler pagados al señor BB a partir del 1 del presente mes, Q.2,352.00 cada
mes con el IVA incluido, Factura No.0012 que dice: "Sujeto a Retención Definitiva", en este caso la retención es
del 10% del 70% por ser esta una renta de capital, Artos. 88 y 92 de la Ley de Actualización Tributaria
Solución:
Valor inicial Q.2,352.00
Valor por los 3 meses que se alquiló Q.2,352.00 x 3= Q.7056.00 Con IVA INCLUIDO
Valor sin IVA Q.7056.00 / 1.12 = Q. 6,300 De Alquiler
Valor del IVA Q.6,300 X 12% = Q.756.00
Valor a Retener ( Q.6,300.00 x 70% ) x 10% = Q.441.00 de ISR Retenido
Use las siguientes cuentas para registrarlo:
1. Para cantidad de alquiler use la cuenta Alquileres Pagados por Anticipado clasifíquelo en Activo
Corriente Exigible.
Activo
Corriente
Exigible
Alquileres Pagados por Anticipado
3 Meses de alquiler pagados al señor BB por la
cantidad de Q.2,100.00 cada mes. 6 3 0 0 00
2. Para cantidad del ISR retenido use la cuenta ISR Retenido por Pagar Sobre Rentas de Capital clasifíquelo
en Pasivo Corriente.
Pasivo
Corriente
ISR Retenido Por Pagar Sobre Rentas de
Capital
10% del 70% sobre Q.6,300.00, retenido sobre la
factura No.0012 a nombre del señor BB, por
el alquiler del local. 4 4 1 00
ACLARATORIA:
Cuando realice el cálculo del IVA POR COBRAR debe sumar o agregar también la cantidad de ALQUILERES
PAGADOS POR ANTICIPADO.
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Facturas del Pequeño contribuyente (Decreto 4-2012)
La principal desventaja de este nuevo régimen es que las facturas que emitan cuando vendan o presten un servicio,
para quien las adquiere, no generará Crédito Fiscal, registrando el 100% del valor al gasto o costo. Por lo que si le
facturan a otro Pequeño Contribuyente o empresa que esté en el régimen de ISR opcional mensual es muy
probablemente que este poco interesado en sus facturas. Ah, y no olvides la otra desventaja, tus ingresos
anuales no deben superar los Q.150 mil.
Ejemplo en el INVENTARIO
Utensilios de limpieza (IVA Incluido)
2 escobas de plástico Q. 14.00 c/u., 1 sacabasura de metal Q. 11.20, 15 bolsas para basura Q.84.00, factura No.3949
de Tienda el Abuelo que dice “Pequeño Contribuyente”
Activo
Corriente
Realizable
Útiles y Enseres
2 Escobas de plástico Q.14 c/u 2 8 00
1 Sacabasuras de metal 1 1 20
15 Bolsas para basura 8 4 00 1 2 3 20
Como se puede observar al no generar Crédito Fiscal, No es necesario, extraer el IVA, lo cual todo el gasto
recae en la empresa que compró el producto.
ACLARATORIA:
Cuando realice el cálculo del IVA POR COBRAR “NO debe sumar o agregar” los bienes que se compraron cuando
la factura diga “Pequeño Contribuyente”.
Datos de vital importancia para resolver los inventarios
• Que toda factura que diga “Pequeño Contribuyente, no genera Crédito Fiscal”, no es necesario calcular
el IVA, lo que causa que todo el gasto recaiga directamente la empresa.
• Que toda factura que diga “Sujeto a Retención Definitiva”, se le debe realizar los cálculos para Retener
el ISR establecidos según la ley. No se aplica a las facturas que digan “Sujeto a Pagos Trimestrales”
ni “Sujeto a Pago Directo”.
• Toda ley debe aplicarse aL Inventarios si son aplicables y utilizando los porcentajes máximos legales.
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PROBLEMA 2
INSTRUCCIONES GENERAL. Con los siguientes datos elabore el libro de inventario, su resumen y el balance
de situación general de apertura. Este ultimo de conformidad con el artículo 374 del Código del Comercio.
Realizarlo en Cuadernillo de dos columnas.
El 1 del presente mes, el almacén “Cara de Libro” le solicita que le elabore su inventario del presente mes, propiedad
del señor Sherlock Holmes, ubicada en 1ra. Calle C-45 zona 1, solicita sus servicios para que elabore el Inventario
de su Empresa y su respectivo resumen, así como el Balance de Situación General de Apertura, para el efecto
cuenta con lo siguiente:
Esta empresa opta por el Régimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas o sea
que nos retienen el ISR y hacemos pagos mensuales del ISR. Las facturas que emitimos dicen: “Sujeto a
Retención Definitiva”.
Billetes Q. 5,675.00; Monedas Q. 125.00
El IVA ya está incluido en los bienes y servicios donde diga con el IVA incluido. Lo demás no paga IVA.
Material de Empaque (IVA Incluido)
10 paquetes de bolsas de nylon Q. 16.80 c/bolsa, 25 cajas de cartón Q. 1.12 c/u, factura No.2345 de Plástico S.A,
que dice “Sujeto a Pagos Trimestrales”.
Artículos para la venta (IVA Incluido): Golosina: 1000 docenas de Tortrix de Barbacoa Q.8.52 c/doc., 1500
docenas de Tortrix de Limón Q.8.52 c/doc., 1000 docenas de Doritos varias presentaciones Q.20.16 c/doc., 800
docenas de Jalapeños Q.5.60 c/doc. Gaseosas: 1000 Aguas gaseosas diferentes sabores botella de vidrio Q. 2.24
c/u., 1500 jumbos Pepsi Q.11.20 c/u., 1000 jumbos Rica varios sabores Q.8.52 c/u., Comestible:1120 bolsas de
frijol 400 gramos Q. 11.20 c/u., 150 latas de frijol de 890 gramos Q. 19.60 c/u., Galletas: 850 galletas Oreo Q. 0.84
c/u., 80 galletas Q. 0.28 c/u. Dulces: 750 bombones Arco Q. 0.84 c/u.; 100 bolsas de dulces Colombina Q. 16.80
c/u., 80 paquetes de dulces Osito Q. 28.00 c/p. De estas mercaderías de adeuda Q.500.00 a Distribuidora la Estrella.
factura No.4566 que dice “Sujeto a Pagos Trimestrales”.
Muebles (IVA Incluido)
1 mostrador de madera y vidrio Q. 1500.00, 2 estanterías de metal Q. 812.00 c/u., 1 mesa de madera de 1 metro
de ancho Q. 1250.00, factura No. 3465 de “Mi Mueble”, que dice “Sujeto a Retención Definitiva” .De estos
bienes se adeuda Q.1,000.00.
Personas que deben por mercadería llevada al crédito
Luis Pérez Q. 1,000.00; Ángel Yax Q. 2,000.00; Sebastián Quesito Q.3,000.00; Yono Fui Q. 2,500.00 y Miranda
Rodríguez Q. 2,000.00
Libros de contabilidad y otros comprobantes de pago: 5 libros de contabilidad c/u Q.33.60 con IVA Incluido,
factura No.345 de Librería El Esfuerzo, que dice “Sujeto a Pagos Trimestrales”, 1 Recibo No.4556 del Registro
Mercantil por inscripción de comerciante y empresa Q.175.00; 1 recibo No.6576 de la SAT por habilitación de libros
Q.300.00, 1 Timbre fiscal para la patente de comercio Q.50.00; 1 Recibo No.4568 del Registro Mercantil por
autorización de los libros Q.80.00.
Utensilios de limpieza (IVA Incluido)
2 escobas de plástico Q. 14.00 c/u., 1 sacabasura de metal Q. 11.20, 15 bolsas para basura Q. 84.00, factura
No.3949 de Tienda el Abuelo que dice “Pequeño Contribuyente”
Cuentas Bancarias Monetarias: Banco Banrural No. 13-945678-00 con Q. 75,000.00; Banco G&T Continental No.
12-345689-00 con Q. 30,000.00 y Banco Industrial No. 15-3436748-00 con Q.36,500.00
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Alquileres: Pagó al Señor Cristian Archila el alquiler del local de 5 meses por Q. 896.00 con IVA INCLUIDO cada
mes según factura No. No.4458 que dice “Sujeto a Retención Definitiva”. Multiplique Q.896.00 x 5 dividido 1.12 y
sobre dicha cantidad retenga el 10% del 70% por ser esta una renta de capital (Artos. 88 y 92 de la Ley de
Actualización tributaria). El giro habitual del señor Cristian Archila no es arrendar.
PROBLEMA 3
INSTRUCCIONES GENERAL. Con los siguientes datos elabore el libro de inventario, su resumen y el balance
de situación general de apertura. Este ultimo de conformidad con el artículo 374 del Código del Comercio.
Realizarlo en Cuadernillo de dos columnas.
INVENTARIO No.: ____
El 1 del presente mes, el almacén “El Homero” le solicita que le elabore su inventario del presente mes, propiedad
del señor Armando Bronca Segura, ubicado en 5ta. Calle 6-21 zona l, solicita sus servicios para que elabore el
Inventario de su Empresa y su respectivo resumen, así como el Balance de Situación General de Apertura,
para el efecto cuenta con lo siguiente:
Esta empresa opta por el Régimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas o sea que hace pagos
trimestrales el ISR. Esta empresa puede retener el ISR, pero no le pueden retener, las facturas que emiten
dicen: “Sujeto a Pagos Trimestrales”.
Billetes Q. 2035.00; Monedas Q.675.55
Una cuenta en el Banco Agromercantil No. 12-34567-12 con Q.10500.00
El IVA está incluido en las mercaderías, mobiliario y equipo, los libros de contabilidad, vehículos, material de
empaque y alquileres. Lo demás no paga IVA.
Mercaderías
TELEVISORES: 15 de 24” marca Sharp c/u Q.3808.00, 15 de 19” marca sharp c/u Q.2352.00, 15 de 14”
marca sharp c/u Q.1019.20, RADIOGRABADORAS: 10 grandes de 4 bandas marca Toshiba, c/u Q.924.00; 10
grandes transoceánicas marca General Electric c/u 1624.00, 10 medianas marca General Electric c/u 756.00,
EQUIPOS DE SONIDO: 15 grandes marca Casio c/u Q.2352.00, 15 medianos marca Casio c/u Q.1360.80.
LICUADORAS 20 de 6 velocidades marca phillips c/u Q.687.68. PLANCHAS 20 grandes marca Sano c/u Q.201.60.
Estas mercaderías se compraron a: a la Curacao el 60% de las cuales se adeuda del total de los televisores, factura
No.4757 y a F.P.K el 40% de las cuales se adeudan el 60% de los equipos de sonido, factura No.8676. En ambas
facturas dice “Sujeto a Retención Definitiva”.
Mobiliario y equipo
2 mostradores medianos de madera con vidrio, c/u Q.1344.00, 1 estante de madera con un valor de Q.996.80, 1
máquina registradora marca nacional con valor de Q.3808.00, 1 mesa alta para la caja registradora con valor
Q.224.00. Del mobiliario y equipo se adeuda a: Muebles S.A Q.2500.00 y a Distribuidora el Sol Q.1000.00.
Facturas No.3455 y No.5768 que dicen “Sujeto a Pagos Trimestrales”.
Vehículos de reparto.
1 panel marca Toyota de una tonelada, color gris último modelo chasis 345672-98, motor k-985642356 con un
valor de Q.100,800.00, 1 pick-up marca Toyota de media tonelada color blanco, último modelo chasis R-985647812,
motor G-398564123541en un valor de Q.95200.00. De estos vehículos se adeuda a Ficher S.A. 10 letras de cambio
de Q.2,500.00 c/u, que se pagaran en el presente ejercicio, factura No.3949 que dice “Sujeto a Pagos
Trimestrales”.
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Libros de contabilidad y otros comprobantes de pago: 6 libros de contabilidad c/u Q.44.80, factura No.345 de
Librería el Estudiante, que dice “Pequeño Contribuyente”, 1 Recibo No.4556 del Registro Mercantil por inscripción
de comerciante y empresa Q.200.00; 1 formulario SAT-7121 No.26555577 775 por habilitación de los libros, por
medio de la herramienta Declaraguate Q.300.00, 1 Timbre fiscal para la patente de comercio Q.50.00; 1 Recibo
No.4568 del Registro Mercantil por autorización de los libros Q.80.00; 1 Factura Especial del Perito Contador
Manuel de Jesús Marroquín por tramites de la empresa Q.1,672.00 con el IVA Incluido, se retuvo el ISR y el
IVA.
Material del empaque
100 docenas de bolsas de nylon a Q.2.24 c/docena, 24 docenas de cinta adhesiva Q.14.00 c/u, 100 cajas de cartón
Q.1.40 c/u factura No. 4574 de Plástico S.A que dice “Sujeto a Pagos Trimestrales”.
RECUERDE LO SIGUIENTE:
DATOS DE VITAL IMPORTANCIA PARA IDENTIFICAR SI SE RETIENE EL ISR.
1. La factura debe decir “Sujeto a Retención Definitiva”
2. Cuando la compra o pago de un servicio sea menor a Q.2500.00 excluyendo el Impuesto al Valor Agregado,
no se hace retención del ISR (Artículo 48 de la ley de Actualización Tributaria y 35 del Reglamento de la
misma ley).
3. Cuando la compra o pago de un servicio sea igual o mayor a Q.2,500.00 excluyendo el Impuesto al Valor
Agregado, se hace retención del ISR.
CUANDO LA FACTURA DIGA “SUJETO A RETENCIÓN DEFINITIVA”, SIN EL IVA. ES IGUAL O MAYOR A Q.2,500.00
SE HACE RETENCIÓN DEL ISR. (INCLUYE EL INVENTARIO Y PARTIDAS DE DIARIO)
PARA ESTE CÁLCULO TOMAMOS EN CONSIDERACIÓN LA SIGUIENTE TABLA:
CÁLCULO DE LA RETENCIÓN CUANDO NO EXCEDA LOS Q.30,000.00 DE RENTA IMPONIBLE.
EN EL INVENTARIO. Ejemplo:
La cantidad de mercadería en el inventario asciende a: 33,927.50 (SIN IVA porque ya se le extrajo y se registró
en su respectiva cuenta)
Estas mercaderías se compraron a: Distribuidora el Peltre, S. A el 60%, de las cuales se le adeuda, 4,000.00,
factura No.3218, NIT 3780967-3. Peltre de Guatemala, S.A. el 40% de las cuales se le adeudan Q5,000.00, factura
No.7430, NIT 3265478-4. En ambas facturas dice: “Sujeto a Retención Definitiva”.
CALCULO DE LA RETENCIÓN DEL ISR:
PRIMER PASO.
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Analizar, pensar, razonar y distribuir cada cantidad.
Estas mercaderías se compraron a:
Distribuidora el Peltre, S. A el 60% (significa que hay que calcular el valor de mercadería por el 60% para saber
cuánto fue el costo de la factura SIN IVA)
de las cuales se le adeuda, 4,000.00, (esta cantidad pertenece a proveedores porque es una deuda por concepto
de mercadería)
Peltre de Guatemala, S.A. el 40% (significa que hay que calcular el valor de mercadería por el 40% para saber
cuánto fue el costo de la factura SIN IVA)
de las cuales se le adeudan Q5,000.00 (esta cantidad pertenece a proveedores porque es una deuda por concepto
de mercadería)
En ambas facturas dice: “Sujeto a Retención Definitiva”. (Significa que SE LE DEBE RETENER EL ISR AL
PROVEEDOR).
SEGUNDO PASO.
Realizar los cálculos para determinar el ISR
Valor de mercadería Q. 33,927.50 SIN IVA.
Distribuidora el Peltre, S. A el 60%
33,927.50 x 60% = 20,356.50 (Valor de la factura SIN IVA)
No supera los 30,000.00 se le debe aplicar 5% sobre la renta imponible.
20,356.50 (Valor de la facture sin IVA) x 5% = 1,017.83 (ISR Retenido)
Peltre de Guatemala, S.A. el 40%
33,927.50x40%=13,571.00 (Valor de la factura SIN IVA)
No supera los 30,000.00 se le debe aplicar 5% sobre la renta imponible.
13,571.00 (Valor de la facture sin IVA) x 5% = 678.55 (ISR Retenido)
TERCER PASO.
Registrar
DESCRIPCIÓN PARA EL INVENTARIO.
Después de haber calculado todas las facturas que digan “Sujeto a Retención Definitiva” en sus porcentajes máximos
legales, se realiza lo siguiente:
• Se debe utilizar la cuenta “ISR Retenido Por Pagar Sobre Compras”, SE UTILIZA PARA REGISTRAR EL
ISR QUE LA EMPRESA RETENDRÁ AL PROVEEDOR AL MOMENTO DE PAGARLE.
• Se debe clasificar en el PASIVO CORRIENTE
• Porcentaje, cantidad a la cual se le cálculo el ISR, factura y nombre de la empresa (va a variar dependiendo
de la información dada).
ISR Retenido Por Pagar Sobre Compras
5% de 20,356.50, retenido sobre factura No. 3455 de
Distribuidora El Peltre, S.A. 1,017.83
5% de 13,571.00, retenido sobre factura No. 7450 de
Peltre de Guatemala S.A. 678.55
5% de 5,695.00, retenido sobre factura No.3279 de
Compushop 284.75 1,981.13
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PROBLEMA 4
Con los siguientes datos elabore un inventario, su resumen y el balance de situación general de apertura.
Este ultimo de conformidad con el artículo 374 del Código del Comercio. Realizarlo en Cuadernillo de dos
columnas.
El del presente mes, el señor Alexis Pazos de León, inicia un negocio de ferretería, denominada “Ferretería el
Martillo”, por lo que solicita a usted le elabore el inventario y su respectivo resumen, así como el balance de situación
general de apertura. Para lo cual se le presenta la siguiente información.
Esta empresa opta por el Régimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas o sea que hace pagos
trimestrales el ISR. Esta empresa puede retener el ISR, pero no le pueden retener, las facturas que emiten
dicen: “Sujeto a Pagos Trimestrales”.
EFECTIVO: Billetes Q. 4,500.00 Monedas Q. 300.00
CUENTAS BANCARIAS: No.3-763906-4 del Banco El Águila, S. A. Q. 50,840.00, No.5-7956326-2 del Banco el
Perico, S. A. Q. 48,320.00
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO: este impuesto ya está incluido en: las mercaderías, el mobiliario y equipo, el
equipo de computación, libros de contabilidad y papelería y útiles.
ARTÍCULOS PARA LA VENTA: Martillos marca BIow: 80 Grandes, cada uno Q.28.56; 80 Medianos, cada uno
Q.22.68; 80 Pequeños, cada uno Q.19.88. Piochas marca Ditch: 50 Grandes, cada una Q.54.32; 40 Medianas,
cada una Q.45.92. Serruchos marca Carpenter: 60 Grandes, cada uno Q. 106.40; 60 Medianos, cada uno Q.98.84;
60 pequeños, cada uno Q.73.64. Alicates marca Iron: 100 Grandes, cada uno Q. 39.20; 100 Medianos, cada uno
Q. 28.84; 80 Pequeños, cada uno Q. 20.72. De estas mercaderías se adeudan a: Distribuidora Ferretera, S.
A. Q. 5,000.00, y a Ferretería Central Q. 4,000.00, facturas 3450 y 3495 que dice “Sujeto A Retención Definitiva”.
(De las mercaderías que se compraron, si hay dos proveedores y no se menciona el porcentaje de compra,
se le debe aplicar el 50%, y se procede de la misma manera que en el ejemplo).
APORTA PARA SERVICIO DE LA EMPRESA: 4 Mostradores de madera con vidrios, cada uno Q. 761.60, 5
Estantes de metal de 5 compartimientos, cada uno Q. 537.60, 2 Escritorios secretariales de metal y madera, cada
uno Q. 728.00, 2 Sillas giratorias de metal y esponja, cada una Q. 403.20, 1 Caja registradora marca Cassio Q.3,
192.00. De este mobiliario y equipo se adeuda a: Muebles Chapines, S. A, 2 Letras de Q. 1,500.00 cada una.
Factura No.1940 que dice “Sujeto a Pagos Trimestrales”.
APORTA PARA SERVICIO DE LA EMPRESA: (con el IVA incluido) 1 CPU marca Acer Q. 8,344.00, 1 Monitor
marca Acer Q. 3,259.20, 1 Impresora marca Epson Q. 5,812.80. De este equipo de computación se adeuda a:
SMC, S. A., 3 Letras de Q.2,000.00 cada una, factura No. 2427 que dice “Sujeto a Pagos Trimestrales”.
LIBROS DE CONTABILIDAD Y OTROS GASTOS: 6 Libros de contabilidad, cada uno Q.36.40 con el IVA incluido,
factura No. 4101 que dice “Sujeto A Retención Definitiva”; 1 Recibo No.4567 del Registro Mercantil por inscripción
de comerciante y empresa Q.200.00; 1 Timbre fiscal para la patente de comercio Q.50.00; 1 formulario SAT-7121
por habilitación de los libros, por medio de la herramienta Declaraguate Q.300.00; 1 Recibo No.4568 del Registro
Mercantil por autorización de los libros Q.80.00.
APORTA PARA CONSUMO DE LA EMPRESA: (con el IVA incluido). 5 Resmas de papel bond de 80 gramos tic,
cada resma Q. 21.00; 1 Gruesa de lapiceros Tec Q 120.96; 1 Gruesa de lápices Venus Q. 80.64; 2 Cajas de sobres,
cada caja Q. 20.72, factura No.4102 de Librería Recinos que dice: “Pequeño Contribuyente, no genera crédito
fiscal.”
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OBSERVACIONES:
Ejemplo de cómo calcular la Retención de ISR e IVA una Factura Especial
1 Factura especial No.001 a nombre de Isidoro Coyote Bravo, DPI 258936934 0305 por trámites para inscribir la
empresa Q.1,400.00 con el IVA incluido, se retuvo el ISR y el IVA.
Paso Uno:
Extraerle el IVA a la factura especial
Q.1,400.00 /1.12 = Q.1,250.00 (Valor de la factura sin IVA)
Paso Dos:
Calcular las Retenciones en sus porcentajes máximos legales.
Q.1,250.00 x 5% (porcentaje de Retención del ISR) = Q.62.50 (Retención del ISR)
Q.1,250.00 x 12% = Q.150.00 (Retención del IVA)
Tercer Paso:
Cuentas a Utilizar
Se debe utilizar las siguientes cuentas:
ISR Retenido por Pagar Sobre Facturas Especiales, se utiliza para registrar las retenciones del ISR sobre
facturas especiales, y es un pasivo corriente.
IVA Retenido por Pagar Sobre Facturas Especiales, se utiliza para registrar las retenciones del IVA sobre
facturas especiales, y es un pasivo corriente.
Paso Cuatro:
Registrarlo
Porcentaje, cantidad a la cual se le aplico, número de la factura, nombre a quien va dirigido, motivo.
Datos de Vital Importancia para realizar el inventario:
• Recuerde que el porcentaje de Retención del ISR de una Factura Especial es del 5% y del IVA 12%.
• Toda Factura Especial contiene IVA y genera Crédito Fiscal, en palabras simples hay que quitarle el IVA
y sumarlo para calcular el IVA POR COBRAR.
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PROBLEMA 5
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Criterios a tomar cuenta ………………………………………… SI NO
1. Ordena la información correctamente en el libro
2. Calcula correctamente las cantidades de las cuentas
3. Presenta los libros sin tachones ni uso de corrector
4. Utilizó lapicero azul o negro
5. Rojo para los subrayados (opcional).
6. Balance de Situación General de Apertura
7. Puntualidad en la entrega
Total
