ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE
CUENTA 20: MERCADERÍAS
CUENTA 20: MERCADERÍAS
Es debitada por: Es acreditada por:
El costo de las mercaderías adquiridas El costo de las mercaderías vendidas,
con abono a la subcuenta 611 – con cargo a la subcuenta 691 – Costo
Variación de inventarios - de ventas – Mercaderías.
Mercaderías. El costo de las mercaderías devueltas
El costo de las mercaderías devueltas a proveedores con cargo a la
por los clientes, con abono a la subcuenta 611 – Variación de
subcuenta 691 - Costo de ventas - inventarios – Mercaderías.
Mercaderías. La disminución de valor de las
El incremento de valor de las mercaderías que se miden al valor
mercaderías que se miden al valor razonable.
razonable. Los faltantes de mercaderías,
Los sobrantes de mercaderías. determinados por referencia a
inventarios físicos.
El castigo de mercaderías
Caso Práctico
Mercaderías con cotización internacional
La empresa ANDINA SAC ha adquirido 50 Toneladas de harina de maíz a un valor de
S/ 850 cada Tonelada, con la finalidad de revenderlas y obtener un beneficio con un
futuro mejor precio. Al cierre del ejercicio se sabe que el precio internacional de este
bien es de S/ 1,000.
Solución
A efectos de determinar el tratamiento contable de esta operación, es necesario verificar
lo siguiente:
De lo anterior, tanto a la fecha de adquisición como a la fecha de cierre, se deberán
realizar los siguientes registros contables:
Por la adquisición de las mercaderías
-----------------------------------x----------------------------------- DEBE HABER
20 MERCADERÍAS 42,500
201 201 Mercaderías
2011 2011 Mercaderías
#### 20111 Costo
61 VARIACIÓN DE INVENTARIOS 42,500
611 611 Mercaderías
6111 6111 Mercaderías
X/X Poe el ingreso al alamacen de las 50 toneladas de harina de maíz
Por la variación de su valor razonable al cierre del ejercicio
-------------x------------- DEBE HABER
20 MERCADERÍAS 7,500
201 201 Mercaderías
2011 2011 Mercaderías
#### 20114 Valor razonable
76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR
RAZONABLE 7,500
761 761 Activo realizable
7611 7611 Mercaderías
X/X Por el reconocimiento del valor razonablede la harina de maiz
en stock al cierre del ejercicio
Asumiendo que en enero del año siguiente los bienes se venden por S/ 106,000 más
IGV, los asientos a realizar serían:
-----------------------------------x----------------------------------- DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 61,950
121 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE 9,450
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 401 Gobierno nacional
4011 4011 Impuesto general a las ventas
#### 40111 IGV – Cuenta propia
70 VENTAS 52,500
701 701 Mercaderías
7012 7012 Mercaderías - venta local
#### 70121 Terceros
X/X Por la venta de mercaderias manufacturadas a una
empresa no relacionada
-----------------------------------x----------------------------------- DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS 50,000
691 691 Mercaderías
6912 6912 Mercaderías - venta local
#### 69121 Terceros
20 MERCADERÍAS 50,000
201 201 Mercaderías
2011 2011 Mercaderías
#### 20111 Costo 42,500
#### 20114 Valor razonable 7,500
X/X Por el costo de ventas de las mercaderias
CUENTA 21 PRODUCTOS TERMINADOS
DINÁMICA DE LA CUENTA 21
Es debitada por: Es acreditada por:
El costo de producción de los El costo de los productos vendidos.
productos para la venta. El costo de los servicios prestados y
El costo de los productos devueltos vendidos.
por los clientes. Los faltantes de productos terminados.
El costo de los inventarios de El castigo de productos terminados.
servicios.
La variación de productos terminados
con abono a la subcuenta 711, al
cierre del periodo.
Costos de financiación, cuando la
existencia corresponde a un activo
apto.
Los sobrantes de productos
terminados.
La transferencia de productos y
servicios recibidos de productos en
proceso.
Caso Práctico N.° 58
Productos inmuebles
La empresa inmobiliaria Casas Del Sur SAC ha terminado la construcción de un
edificio de 50 departamentos. El costo total incurrido en dicha construcción fue de S/
3,000,000.
Solución
Considerando el proceso contable de costos descrito en el caso práctico anterior, para
reconocer el costo de los inmuebles terminados haremos el siguiente registro:
-----------------------------------x----------------------------------- DEBE HABER
21 PRODUCTOS TERMINADOS 3,000,000
211 211 Productos terminados
2111 2111 Productos terminados
#### 21111 Costo
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 3,000,000
711 711 Variación de productos terminados
7111 7111 Productos terminados
X/X Por el traslado de los productos terminados a su cuenta patrimonial
CUENTA 22: SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS
DINÁMICA DE LA CUENTA 22
Es debitada por: Es acreditada por:
El costo o valor neto de realización de El valor en libros de los subproductos,
los subproductos, desechos y desechos y desperdicios vendidos.
desperdicios, en la oportunidad de su Los faltantes de este tipo de
reconocimiento inicial. inventarios.
La variación de subproductos, El castigo de este tipo de inventarios
desechos y desperdicios con abono a
la subcuenta 712, al cierre del periodo.
Los sobrantes de este tipo de
inventarios.
Caso Práctico N.° 63
Desechos y desperdicios
Durante su proceso de producción, la empresa textil Lion SAC ha incurrido en los
siguientes costos de producción, los cuales están debidamente controlados en la cuenta
de costos respectiva:
Materia prima S/ 45,000
Mano de obra S/ 20,000
Costos ind. de fabricación S/ 35,000
Total S/ 100,000
Del proceso productivo, se sabe que se ha obtenido además de jeans (productos
terminados), retazos de telas (subproductos) y desechos, los cuales tienen un valor
comercial de S/ 7,000 y S/ 4,000, respectivamente.
Solución
Tratándose del caso expuesto, el monto con el que se incorporan los subproductos y los
desechos (valor neto realizable), se deduce (acredita) del costo de producción que
valoriza el proceso productivo en el cual se originan. De ser así, tendríamos lo siguiente:
Materia prima S/ 45,000
Mano de obra S/ 20,000
Costos ind. de fabricación S/ 35,000
Total Costo incurrido S/ 100,000
(–) Subproductos (S/ 7,000 )
(–) Desechos (S/ 4,000 )
Productos terminados S/ 89,000
Una vez determinado el valor de los subproductos y de los productos terminados,
realizamos los siguientes registros contables:
-----------------------------------x----------------------------------- DEBE HABER
21 PRODUCTOS TERMINADOS 89,000
211 211 Productos terminados
2111 2111 Productos terminados
#### 21111 Costo
22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 11,000
221 221 Subproductos 7,000
222 222 Desechos y desperdicios 4,000
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 100,000
711 711 Variación de productos terminados
7111 7111 Productos terminados
712 712 Variación de subproductos, desechos y desperdicios
7121 7121 Subproductos
7122 7122 Desechos y desperdicios
X/X Por el traslado de los productos terminados y los subproductos,
desechos y desperdicios al almacen de la empresa
CUENTA 23: PRODUCTOS EN PROCESO
DINÁMICA DE LA CUENTA 23
Es debitada por: Es acreditada por:
El costo de los productos en proceso, La transferencia de saldos al inicio del
calculado hasta la etapa en que se periodo con cargo a la cuenta 71
encuentran, con abono a la cuenta 71 Variación de la producción
Variación de la producción almacenada, subcuenta 713.
almacenada, subcuenta 713, al cierre La transferencia a las subcuentas
del periodo. correspondientes de productos
El costo de los inventarios de servicio terminados y de inventarios de
en proceso. servicios terminados.
El incremento de valor de los La disminución de valor de los
productos en proceso que se miden al productos en proceso que se miden al
valor razonable. valor razonable.
Costos de financiación, cuando la Los faltantes de productos en proceso.
existencia corresponde a un activo Los castigos de productos en proceso.
apto.
Los sobrantes de productos en
proceso.
Caso Práctico
Productos en proceso de manufactura al cierre del ejercicio
Al cierre del ejercicio, la empresa Textil Moda San SAC ha incurrido en los siguientes
costos para la fabricación de 500 jeans clásicos:
a) Ha adquirido materias primas por un monto de S/ 30,000 más IGV.
b) De las materias primas adquiridas ha consumido S/ 12,000.
c) Ha pagado sueldos por S/ 5,000.
d) Las maquinarias utilizadas tienen un valor de S/ 400,000, las cuales se deprecian
considerando una vida útil de 10 años. Los bienes se han utilizado durante un
mes.
e) Ha adquirido materiales auxiliares (hilos) por un monto de S/ 6,000 más IGV.
f) De los materiales auxiliares adquiridos, ha utilizado en el proceso productivo S/
6,000.
g) Sobre el particular, nos piden ayuda para reconocer los productos en proceso en
los Estados Financieros.
Solución
A efecto de determinar el tratamiento contable a seguir en el caso expuesto por la
empresa Textil Moda San SAC, consideramos conveniente seguir el siguiente
procedimiento:
a) Adquisición de las materias primas
Para el registro contable de la adquisición de las materias primas realizamos la
siguiente anotación:
Detalle Importe
Valor de adquisición S/ 30,000
IGV 18% S/ 5,400
Total S/ 35,400
-----------------------------------x----------------------------------- DEBE HABER
60 COMPRAS 30,000
602 602 Materias primas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE 5,400
401 401 Gobierno nacional
4011 4011 Impuesto general a las ventas
#### 40111 IGV – Cuenta propia 35,400
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 4212 Emitidas
X/X Por la adquisición de materias primas para destinarlas
al proceso productivo
-----------------------------------x-----------------------------------
24 MATERIAS PRIMAS 30,000
241 241 Materias primas
2411 2411 Materias primas
#### 24111 Costo 30,000
61 VARIACIÓN DE INVENTARIOS
612 612 Materias primas
6121 6121 Materias primas
X/X Por el ingreso al alamacen de las meterias primas
b) Consumo de las materias primas
El registro contable de las materias primas se registra de la siguiente forma:
Kárdex de Materia Prima
Movimiento en Soles
Fecha Detalle
Ingresos Salidad Saldo
20/04/2020 Compra 30,000 30,000
28/04/2020 Consumo 12,000 18,000
-----------------------------------x----------------------------------- DEBE HABER
61 VARIACIÓN DE INVENTARIOS 12,000
612 612 Materias primas
6121 6121 Materias primas
24 MATERIAS PRIMAS 12,000
241 241 Materias primas
2411 2411 Materias primas
#### 24111 Costo
X/X Por el consumo de las materias primas durante el
proceso productivo
-----------------------------------x-----------------------------------
91 COSTO DE PRODUCCIÓN 12,000
911 911 Materias primas
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 12,000
791 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
X/X Por el destino del consumo de las materias primas
durante el proceso productivo
c) Planilla de remuneraciones
A efectos de registrar el costo de las remuneraciones, se debe considerar todos
los beneficios que tienen derecho los trabajadores. De ser así, el registro
contable sería el siguiente:
Total Descuentos Total Neto a ESSALUD Beneficio Sociales Total Total costo
planilla ONP IR 5.ª dsctos pagar 9% Gratificaciones CTS Vacaciones beneficio de la planilla
5,000.00 650.00 358.00 1,008.00 3,992.00 450.00 908.00 568.00 417.00 1,893.00 7,343.00
-----------------------------------x----------------------------------- DEBE HABER
62 GASTOS DE PERSONAL Y DIRECTORES 7,343
621 621 Remuneraciones
6211 6211 Sueldos y salarios 5,000
6214 6214 Gratificaciones 908
6215 6215 Vacaciones 417
627 627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones
6271 6271 Régimen de prestaciones de salud 450
629 629 Beneficios sociales de los trabajadores
6291 6291 Compensación por tiempo de servicio 568
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE 1,458
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 401 Gobierno nacional
4017 4017 Impuesto a la renta
#### 40173 Renta de quinta categoría 358
403 403 Instituciones públicas
4031 4031 ESSALUD 450
4032 4032 ONP 650
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 5,885
411 411 Remuneraciones por pagar
4111 4111 Sueldos y salarios por pagar 3,992
4114 4114 Gratificaciones por pagar 908
4115 4115 Vacaciones por pagar 417
415 415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar
4151 4151 Compensación por tiempo de servicios 568
X/X Por la planilla de remuneraciones del personal vinculado con
la produccion
-----------------------------------x-----------------------------------
91 COSTO DE PRODUCCIÓN 7,343
912 912 Mano de obra
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 7,343
791 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
X/X Por el destino de la planilla de remuneraciones
-----------------------------------x----------------------------------- DEBE HABER
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE 1,458
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 401 Gobierno nacional
4017 4017 Impuesto a la renta
#### 40173 Renta de quinta categoría 358
403 403 Instituciones públicas
4031 4031 ESSALUD 450
4032 4032 ONP 650
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 5,767
411 411 Remuneraciones por pagar
4111 4111 Sueldos y salarios por pagar 3992
4114 4114 Gratificaciones por pagar 908
4115 4115 Vacaciones por pagar 417
415 415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar
4151 4151 Compensación por tiempo de servicios 450
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 7,225
104 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 1041 Cuentas corrientes operativas
X/X Por la cancelacion de los tributos a las remuneraciones y de los sueldos
netos del mes
d) Depreciación de maquinarias
Para efectos de aplicar la depreciación de las maquinarias utilizadas, solo se
considera aquella parte que corresponda al periodo en que se utilizaron los
citados bienes. Si esto es así, reconocemos lo siguiente:
Detalle Importe
Valor de las maquinas y equipos S/ 400,000
Depreciacion anual (vida util: 10 años) S/ 40,000
Depreciacion mensual S/ 3,333
-----------------------------------x----------------------------------- DEBE HABER
68 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 3,333
684 684 Depreciación de propiedad, planta y equipo
6841 6841 Depreciación de propiedad, planta y equipo - Costo
#### 68412 Maquinarias y equipos de explotación
39 DEPRECIACIÓN y AMORTIZACIÓN ACUMULADOS 3,333
395 395 Depreciación acumulada de propiedad, planta y equipo
3952 3952 Depreciación acumulada - Costo
#### 39524 Maquinarias y equipos de explotación
X/X Por la depreciacion de las maquinas utilizasas en la produccion
-----------------------------------x----------------------------------- DEBE HABER
91 COSTO DE PRODUCCIÓN 3,333
913 913 Cargas indirectas de fabricacion
9131 9131 Depreciacion del periodo
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 3,333
791 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
X/X Por el destino de la depreciacion de las maquinarias utilizadas en la
produccion de bienes
e) Por la adquisición de los materiales auxiliares
Detalle Importe
Valor de adquiscion S/ 6,000
IGV 18% S/ 1,080
Total S/ 7,080
-----------------------------------x----------------------------------- DEBE HABER
60 COMPRAS 6,000
603 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6031 6031 Materiales auxiliares
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE 1,080
401 401 Gobierno nacional
4011 4011 Impuesto general a las ventas
#### 40111 IGV – Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 7,080
421 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 4212 Emitidas
X/X Por la adquisicion de hilos (materiales axiliares) para el
proceso productivo
-----------------------------------x-----------------------------------
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 6,000
251 251 Materiales auxiliares
61 VARIACIÓN DE INVENTARIOS 6,000
613 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6131 6131 Materiales auxiliares
X/X Por el ingreso al almacen de los materiales auxiliares adquiridos
f) Por el consumo de los materiales auxiliares
Kárdex de Materiales Auxiliares
Movimiento en Soles
Fecha Detalle
Ingresos Salidad Saldo
20/04/2020 Compra 6,000 6,000
28/04/2020 Consumo 6,000 -
-----------------------------------x----------------------------------- DEBE HABER
61 VARIACIÓN DE INVENTARIOS 6,000
613 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6131 6131 Materiales auxiliares
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 6,000
251 251 Materiales auxiliares
X/X Por el consumo de los materiales auxiliares
-----------------------------------x-----------------------------------
91 COSTO DE PRODUCCIÓN 6,000
913 913 Cargas indirectas de fabricacion
9132 9132 Materiales auxiliares
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 6,000
791 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
X/X Por el destin o de la depreciacion
g) Por el reconocimiento de los productos en proceso al cierre del ejercicio
-----------------------------------x----------------------------------- DEBE HABER
23 PRODUCTOS EN PROCESO 28,676
231 231 Productos en proceso
2311 2311 Productos en proceso
#### 23111 Costo
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 28,676
713 713 Variación de productos en proceso
7131 7131 Productos en proceso de manufactura
X/X Por los productos en proceso al cierre del ejercicio
CUENTA 24: MATERIAS PRIMAS
DINÁMICA DE LA CUENTA 24
Es debitada por: Es acreditada por:
El costo de las materias primas. El valor en libros de las materias
El costo de las materias primas primas utilizadas en la producción.
devueltas por el centro de producción. El costo de las devoluciones de
Los sobrantes de materias primas. materias primas a proveedores.
Los faltantes de materias primas.
El castigo de materias primas.
Caso Práctico
Adquisición de materias primas
Se adquiere de un proveedor no vinculado, materia prima para la elaboración de
productos manufacturados, por un valor de S/ 75,000 más IGV.
Solución
La adquisición de materia prima se registra así:
-----------------------------------x----------------------------------- DEBE HABER
60 COMPRAS 75,000
602 602 Materias primas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE 13,500
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 401 Gobierno nacional
4011 4011 Impuesto general a las ventas
#### 40111 IGV – Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 88,500
421 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 4212 Emitidas
X/X Por la adquisicion de materias primas según comprobante de pago
F001-2066
-----------------------------------x-----------------------------------
24 MATERIAS PRIMAS 75,000
241 241 Materias primas
2411 2411 Materias primas
#### 24111 Costo
61 VARIACIÓN DE INVENTARIOS 75,000
612 612 Materias primas
6121 6121 Materias primas
X/X Por el ingreso al almacen de las materias primas
CUENTA 25: MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS
DINÁMICA DE LA CUENTA 25
Es debitada por: Es acreditada por:
El costo de los materiales y El valor en libros de los materiales y
suministros adquiridos o fabricados. suministros utilizados en la
El costo de los materiales y producción.
suministros devueltos por el centro de El costo de las devoluciones de
producción. materiales y suministros a
Los sobrantes de este tipo de proveedores.
inventarios. Los faltantes de este tipo de
inventarios.
El castigo de esta clase de inventarios.
Caso Práctico
Adquisición de materiales auxiliares
La empresa textil San Carlos SRL adquiere hilos de diversos colores para su proceso
productivo, por un valor de S/ 10,000 más IGV.
Solución
La adquisición de materiales auxiliares se registra así:
-----------------------------------x----------------------------------- DEBE HABER
60 COMPRAS 10,000
603 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6031 6031 Materiales auxiliares
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE 1,800
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 401 Gobierno nacional
4011 4011 Impuesto general a las ventas
#### 40111 IGV – Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 11,800
421 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 4212 Emitidas
X/X Por la adquisicion de hilos (materiales auxiliares) para el
proceso productivo
-----------------------------------x-----------------------------------
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 10,000
251 251 Materiales auxiliares
61 VARIACIÓN DE INVENTARIOS 10,000
613 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6131 6131 Materiales auxiliares
X/X Por el ingreso al almacen de los materiales auxiliares adquiridos
CUENTA 26: ENVASES Y EMBALAJES
DINÁMICA DE LA CUENTA 26
Es debitada por: Es acreditada por:
El costo de los envases y embalajes El valor en libros de los envases y
adquiridos. embalajes utilizados.
El costo de envases y embalajes El costo de los envases y embalajes
devueltos por los centros de devueltos a los proveedores.
producción. Los faltantes de envases y embalajes.
Los sobrante El castigo de esta clase de inventarios.
El castigo de esta clase de inventarios.
Caso Práctico
Adquisición de envases
Se adquieren envases por S/ 20,000 más IGV.
Solución
Para registrar la adquisición de los envases en referencia, debemos realizar los
siguientes registros contables:
-----------------------------------x----------------------------------- DEBE HABER
60 COMPRAS 20,000
604 604 Envases y embalajes
6041 6041 Envases
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE 3,600
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 401 Gobierno nacional
4011 4011 Impuesto general a las ventas
#### 40111 IGV – Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 23,600
421 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 4212 Emitidas
X/X Por la adquisicion de envases
-----------------------------------x-----------------------------------
26 ENVASES Y EMBALAJES 20,000
261 261 Envases
61 VARIACIÓN DE INVENTARIOS 20,000
614 614 Envases y embalajes
6141 6141 Envases
X/X Por el ingreso al almacen de los envaces
CUENTA 27: ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
DINÁMICA DE LA CUENTA 27
Es debitada por: Es acreditada por:
La transferencia de la cuenta de activo La venta del activo.
de la que procede. Pérdida de valor por deterioro.
Recuperación de la pérdida por
deterioro.
Caso Práctico
Valorización de un activo no corriente mantenido para la venta
En enero del 2018, la empresa M&N SA adquirió un vehículo por S/ 60,000, el que ha
venido utilizando en sus actividades operativas, siendo objeto de una depreciación
acumulada de S/ 40,000 hasta el 31-12-20. Nos comentan que en enero del 2021, la
Gerencia de la empresa ha decidido adquirir un nuevo vehículo, por lo que ha decidido
enajenar dicho activo. Al respecto, nos consultan acerca del tratamiento que se le
debería dar a esta situación. Considerar que el activo tiene un valor razonable menos los
costos de venta de S/ 27,000.
Solución
La NIIF 5 prescribe que cuando un activo no corriente califique como mantenido para la
venta, la empresa debería valorar los mismos, al menor valor entre su importe en libros
y su valor razonable menos los costos de venta. Asimismo, la entidad debería
reclasificar dichos activos, considerándolos como un rubro independiente, al de su
origen.
De ser así, y tratándose del caso expuesto por la empresa M&N SA, podemos observar
que se cumplirían las condiciones para que la empresa aplique la NIIF 5, es decir, para
que el vehículo que se dejó de utilizar en las actividades de la empresa, califique como
un activo no corriente mantenido para la venta. En ese caso, la valorización y
reclasificación de dicho bien sería de acuerdo con lo siguiente:
Valor en libros del vehículo : S/ 60,000
(–) Depreciación acumulada : S/ 40,000
Valor en libros : S/ 20,000
Valor razonable : S/ 27,000
El Menor (S/ 20,000 vs S/ 27,000) : S/ 20,000
-----------------------------------x----------------------------------- DEBE HABER
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 20,000
272 272 Propiedad, planta y equipo
2725 2725 Unidades de transporte
#### 27251 Costo 60,000
276 276 Depreciación acumulada – Propiedad, planta y equipo
2764 2764 Unidades de transporte
#### 27641 Costo 40,000
39 DEPRECIACIÓN y AMORTIZACIÓN ACUMULADOS 40,000
395 395 Depreciación acumulada de propiedad, planta y equipo
3952 3952 Depreciación acumulada - Costo
#### 39525 Unidades de transporte
33 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 60,000
334 334 Unidades de transporte
3341 3341 Vehículos motorizados
#### 33411 Costo
X/X Por la reclasificacion de la unidad de transporte al considerarle como
"Activo no corriente mantenido para la venta"
CUENTA 28: INVENTARIOS POR RECIBIR
DINÁMICA DE LA CUENTA 28
Es debitada por: Es acreditada por:
El valor de los inventarios por recibir La transferencia de inventarios
y los otros desembolsos y recibidos a las cuentas de inventarios
compromisos de pago motivados por de acuerdo con su naturaleza (cuentas
su adquisición, cuyo ingreso a los 20 a 26).
almacenes de la entidad no se ha
efectuado con abono a la cuenta 61.
Caso Práctico
Mercaderías embarcadas
Se ha adquirido a un proveedor del exterior, mercaderías por un valor de S/ 1,500,000,
las cuales serán embarcadas al país en los próximos días.
Solución
Para registrar la adquisición de mercaderías que están por llegar a los almacenes de la
empresa, debemos realizar los siguientes registros:
-----------------------------------x----------------------------------- DEBE HABER
60 COMPRAS 1,500,000
601 601 Mercaderías
6011 6011 Mercaderías
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 1,500,000
421 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 4212 Emitidas
X/X Por la adquisicion de mercaderias del proveedor del exterior, proximas
a ser embarcadas al pais
-----------------------------------x----------------------------------- DEBE HABER
28 INVENTARIOS POR RECIBIR 1,500,000
281 281 Mercaderías
61 VARIACIÓN DE INVENTARIOS 1,500,000
611 611 Mercaderías
6111 6111 Mercaderías
X/X Por el destino de las mercaderias por recibir
Cuando los inventarios ingresan al almacén se efectuará el siguiente asiento contable:
-----------------------------------x----------------------------------- DEBE HABER
20 MERCADERÍAS 1,500,000
201 201 Mercaderías
211 211 Productos terminados
#### 20111 Costo
28 INVENTARIOS POR RECIBIR 1,500,000
281 281 Mercaderías
X/X Por el ingreso al almacen de las existencias por recibir
CUENTA 29: DESVALORIZACIÓN DE INVENTARIOS
DINÁMICA DE LA CUENTA 29
Es debitada por: Es acreditada por:
Los retiros de la contabilidad de los El monto estimado por
inventarios sin valor, que no se desvalorización.
puedan realizar mediante su venta.
La reversión de las desvalorizaciones
reconocidas previamente.
Caso Práctico
Productos terminados desvalorizados
Al cierre del ejercicio, se tiene productos terminados en stock por S/ 100,000, No
obstante, al efectuar el análisis correspondiente, se ha determinado una baja en su valor
de S/ 15,000.
Solución
El párrafo 34 de la NIC 2 Inventarios señala que el importe de cualquier rebaja de valor,
hasta alcanzar el valor neto realizable (VNR), así como todas las demás pérdidas en los
inventarios, será reconocido en el periodo en que ocurra la rebaja o la pérdida. De lo
anterior, el registro contable que se deberá realizar es el siguiente:
-----------------------------------x----------------------------------- DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS 15,000
695 695 Gastos por desvalorización de inventarios al costo
6952 6952 Productos terminados
29 DESVALORIZACIÓN DE INVENTARIOS 15,000
292 292 Productos terminados
2921 2921 Productos terminados
#### 29211 Costo
X/X Por el reconocimiento de la desvalorizacion de los productos terminados
