UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN

MARCOS
(Universidad del Perú, Decana de América)
ESCUELA DE POSGRADO
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES
UNIDAD DE POSGRADO

TESIS

“LA AUDITORIA TRIBUTARIA COMO HERRAMIENTA DE GESTIÓN

Y SU INFLUENCIA EN LA REDUCCIÓN DE LOS NIVELES DE
EVASIÓN TRIBUTARIA: EMPORIO GAMARRA – GALERÍA EL REY
DE GAMARRA 2013 – 2015”

PRESENTADO POR

RAÚL RENGIFO LOZANO

PARA OPTAR EL GRADO DE DOCTOR EN POLÍTICA FISCAL

Y SISTEMA TRIBUTARIO

Lima-Perú
2017
AGRADECIMIENTO

Agradezco infinitamente a Dios por estar siempre a mi

lado y darme fuerzas para avanzar a pesar de las

adversidades que se me presenten. A mis amigos

porque me han ayudado en momentos difíciles y han

compartido momentos inolvidables. A todas esas

personas que han contribuido de una u otra manera

para que yo pueda concluir las metas que me he

propuesto en la vida.
DEDICATORIA

A mi familia por el cariño y amor

incondicional que siempre me

prestan, por estar ahí en los

momentos más difíciles y

alentarme a seguir adelante.

 ÍNDICE GENERAL

CAPITULO 1: INTRODUCCIÓN......................................................................9

1.1. SITUACIÓN PROBLEMÁTICA.......................................................................9

1.2. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA.............................................................10
1.2.1. Problema Principal...........................................................................11

1.2.2. Problemas Específicos...................................................................11

1.3. JUSTIFICACIÓN.............................................................................................11
1.4. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN.......................................................12
1.4.1. Objetivo General...............................................................................12

1.4.2. Objetivos Específicos......................................................................12

CAPITULO 2: MARCO TEÓRICO..................................................................13

2.1. MARCO FILOSÓFICO O EPISTEMOLÓGICO DE LA INVESTIGACIÓN

...........................................................................................................................13
2.2. ANTECEDENTES DEL PROBLEMA..........................................................18
2.3. BASES TEÓRICAS........................................................................................21
2.3.1. La Auditoria.......................................................................................21

2.3.2. La Auditoría Tributaria.....................................................................24

2.3.3. Finanzas Públicas............................................................................36

2.3.4. Evasión Fiscal...................................................................................37

[Link]. Causas de evasión fiscal..............................................40

[Link]. Herramientas para combatir la evasión.....................49
2.3.5. La auditoría Tributaria en la empresa...........................................55

2.3.6. La gestión del riesgo........................................................................59

 [Link]. LA GESTION DEL RIESGO EN MATERIA
TRIBUTARIA.....................................................................................61
CAPITULO 3: METODOLOGÍA......................................................................62

3.1. TIPO Y DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN................................................62

3.1.1. Tipo de la Investigación...................................................................62

3.1.2. Diseño de la Investigación..............................................................62

3.2. UNIDAD DE ANÁLISIS..................................................................................62

3.3. POBLACIÓN DE ESTUDIO..........................................................................63
3.4. TAMAÑO DE MUESTRA..............................................................................63
3.5. SELECCIÓN DE MUESTRA........................................................................63
3.6. TÉCNICAS DE RECOLECCIÓN DE DATOS............................................63
3.6.1. Técnicas.............................................................................................63

3.6.2. Recolección de datos......................................................................63

3.7. ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LA INFORMACIÓN......................64

CAPITULO 4: RESULTADOS Y DISCUSIÓN...............................................65

4.1. ANÁLISIS, INTERPRETACIÓN Y DISCUSIÓN DE RESULTADOS.....65

4.2. PRUEBA DE HIPÓTESIS.............................................................................66
4.2.1. Cálculo de Estadístico de Prueba de Hipótesis..........................67

4.3. PRESENTACIÓN DE RESULTADOS........................................................68

CAPITULO 5: IMPACTO................................................................................76

5.1. PROPUESTA PARA LA SOLUCIÓN DEL PROBLEMA..........................76

5.2. COSTOS DE IMPLEMENTACIÓN DE LA PROPUESTA........................79
5.3. BENEFICIOS QUE APORTA LA PROPUESTA........................................81
CONCLUSIONES...........................................................................................83

RECOMENDACIONES..................................................................................85

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS...............................................................87

ANEXO Nº 2: ENCUESTA....................................................................................100
ANEXO Nº 3: CUESTIONARIO DE RIESGO FISCAL (GUÍA FISCAL DE
CONTROL INTERNO)..........................................................................................103
 ÍNDICE DE FIGURAS

 Figura 1. Característica Analítica de la Auditoría...................29

 Figura 2. Auditoría Retrospectiva............................................30

 Figura 3. La auditoría frente a la contabilidad.........................33

 Figura 4. Prueba de hipótesis.................................................34

 ÍNDICE DE CUADROS

 Cuadro Nº 1 entidad o dependencia donde trabaja se han

presentado casos de evasión tributaria...................................69

 Cuadro Nº 2 evasión tributaria identificada en la empresa.....70

 Cuadro No 3. Auditoría tradicional..........................................71

 Cuadro No 4. Planeación de las actividades de control..........72

 Cuadro Nº 5 auditoría tributaria influirá en mejorar la moral y

ética.........................................................................................73

 Cuadro Nº 6 actividades tributarias de las empresas..............74

 Cuadro Nº 7 aspectos deben considerarse en el proceso de la

auditoría tributaria...................................................................75

 Cuadro Nº 8 falta de una adecuada toma de decisiones contra

la evasión tributaria por parte del Estado................................76
 ÍNDICE DE GRÁFICOS

 Grafico 1. Casos de Evasión Tributaria .....................................69

 Grafico 2. Evasión tributaria identificada en la empresa.............70

 Grafico 3. Auditoría tradicional....................................................71

 Grafico 4. Planeación de las actividades de control...................72

 Grafico 5 auditoría tributaria influirá en mejorar la moral-ética.. .73

 Gráfico 6 actividades tributarias de las empresas......................74

 Gráfico 7 aspectos deben considerarse en el proceso de la

auditoría tributaria.......................................................................75

 Grafico 8: Falta de una adecuada toma de decisiones..............76

 9

CAPITULO 1: INTRODUCCIÓN

1.1. SITUACIÓN PROBLEMÁTICA

La evasión tributaria se ha convertido en un grave problema en las

Administraciones Tributarias de muchos de los países en vías de
desarrollo.

Este elevado nivel de la evasión tributaria impacta en la aplicación de

una eficiente política fiscal coherente y efectiva, de tal forma que es
de gran interés para dichas administraciones reducir sus niveles.

En nuestro país, la SUNAT viene haciendo grandes esfuerzos con el

fin de orientar a todos aquellos contribuyentes que no cumplen con
sus obligaciones fiscales frente al Estado, así mismo con aquellos
que deben tributar y nunca lo han hecho.

En ese contexto es muy difícil detectar a aquellas personas que

nunca han tributado y que se encuentran dentro de la economía
informal, así mismo, resulta más complicado aún determinar aquellas
personas que tributan pero lo realizan en forma indebida.

También podemos encontrar a altos ejecutivos tanto del sector

privado como el público, que pueden llegarse a constituir como
grandes evasores al aplicar y promover figuras como la de los
impuestos no constitutivos de renta o las deducciones, entre otras
 10

figuras que perjudican el nivel de recaudación del Estado. Si en un

hipotético caso se desmontase tales figuras, es muy seguro que el
Estado llegue a percibir mayores recursos.

Como podemos apreciar, un adecuado control y supervisión de la

evasión fiscal puede llegar a ser un gran desafío para la
administración, debido principalmente a que la evasión puede llegar a
producir una gran desigualdad en contribuyentes que aparentemente
pueden llegar a tener la misma capacidad contributiva; lo que afecta
el principio de equidad entre los que cumplen con la ley tributaria y los
que no cumplen. La administración tributaria tiene el gran reto de
hacer realmente efectiva la reducción de la evasión tributaria.

En nuestro país, se determina el grado de evasión tributaria a partir

del nivel de incumplimiento del Impuesto General a las Ventas (IGV)
ya sea por actividades económicas o en forma total. Estos
representan el 50% del total de la recaudación de tributos
administrados por la SUNAT y concentra el mayor número de
contribuyentes (MEF, 2012). Como podemos apreciar la evasión se
calcula restando el impuesto potencial del impuesto declarado.

Las estimaciones de evasión del IVA de que dispone la

administración, se basan en la estimación de la base teórica del
impuesto a partir del Sistema de Cuentas Nacionales. Resultando la
tasa de evasión: Evasión = Recaudación IVA potencial - Recaudación
IVA efectiva bruta. (Centro Interamericano de Administraciones
Tributarias, 2011)

Como vemos, resulta imperante prevenir y combatir cualquier tipo de

evasión tributaria constituyéndose en reto prioritario para la
administración.
 11

1.2. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA

1.2.1. Problema Principal

¿De qué manera la auditoria tributaria como herramienta de gestión

reducirá los niveles de evasión tributaria en el sector confección?

1.2.2. Problemas Específicos

1. ¿Cuál es el nivel de evasión tributaria de las empresas del sector

confección en el Emporio de Gamarra?
2. ¿Cuál es el nivel de flexibilidad que ofrece la administración
tributaria al sector confección en el Emporio de Gamarra?
3. ¿Cuál es la probabilidad de que en un momento dado una
empresa del Emporio de Gamarra evada sus obligaciones
tributarias?

1.3. JUSTIFICACIÓN

Los hacedores de política deben centrarse en la estructura, tamaño y

evolución de la evasión tributaria, sabiendo que los últimos años ha
ido aumentando, y afectando el nivel de recaudación del Estado
(Hernández, 2016).

La presente tesis se justifica hasta por tres motivos:

(1) La evasión tributaria reduce la base impositiva, lo que afecta

directamente la financiación adecuada de los bienes públicos.

(2) La evasión tributaria distorsiona las estadísticas oficiales, lo que

conlleva a que muchas de las decisiones de política sean inefectivas
ya que se basan en indicadores lejos de la realidad.

(3) La economía informal atrae muchos trabajadores fomentándose

una competencia desigual con aquellas empresas que tributan.
 12

1.4. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN

1.4.1. Objetivo General

1. Determinar de qué manera la auditoria tributaria como herramienta

de gestión reducirá los niveles de evasión tributaria en el sector
confección.

1.4.2. Objetivos Específicos

1. Establecer cuál es el nivel de evasión tributaria de las empresas

del sector confección en el Emporio de Gamarra.
2. Establecer cuál es el nivel de flexibilidad que ofrece la
administración tributaria al sector confección en el Emporio de
Gamarra.
3. Establecer la probabilidad de que en un momento dado una
empresa del Emporio de Gamarra evada sus obligaciones
tributarias.
 13

CAPITULO 2: MARCO TEÓRICO

2.
2.1. MARCO FILOSÓFICO O EPISTEMOLÓGICO DE LA
INVESTIGACIÓN

El estado y su rol como recaudador tributario

El Estado tiene una serie de funciones, y para poder cumplirlas debe

disponer de una serie de recursos con el fin de satisfacer necesarios
las necesidades colectivas desde un punto de vista institucional,
social y político. Estos recursos provienen de una gran variedad de
fuentes, siempre que se encuentren legalmente establecidas, así
tenemos:

- Del crédito público, aquellas que provienen del endeudamiento.

- Prestación de servicios o productos de inversión, pueden ser a
través de ingresos patrimoniales.
- Y, no menos importante, los recursos tributarios.

Los recursos tributarios se obtienen según Abdel (1999) cuando el

Estado ejerce el poder de imperio.

En nuestro país, dicha función la realiza el Poder Legislativo de la

siguiente forma: el sujeto del impuesto (aquellas personas que tienen
la obligación de tributar), y, el hecho imponible (cuando se alcanza el
objeto).

En ese sentido, para Villegas (1999), cuando existe ausencia de los

recursos, el Estado no tiene los fondos necesarios para cumplir con
 14

sus funciones; cuando ocurre esto podemos encontrarnos ante una

latente evasión fiscal.

La evasión fiscal puede definirse de la siguiente manera: la evasión

fiscal es aquella disminución o eliminación de los montos tributarios
que se producen en el ámbito de un país, por parte de aquellos que
tienen la obligación de realizarlo a través de conductas violatorias a
las disposiciones legales.

Si comparamos la evasión impositiva de nuestro país con la de otros

países en América Latina, podemos llegar a la conclusión de que las
cifras son realmente alarmantes.

En muchos casos, cuando el gobierno incumple con sus funciones, el

pueblo puede manifestarse de muchas formas, y una de ellas es lo
que se llama “repulsa al pago”, que significa que el dinero recaudado
es mal gastado sin satisfacer realmente las necesidades de la
personas, lo que conlleva a que la gente piense que debe rebelarse
contra ese impuesto.

En ese contexto, debería existir una verdadera conciencia tributaria

que conlleve a un cumplimiento voluntario, pero, en nuestro país son
muchos los factores que pueden llegar a debilitar una verdadera
conciencia tributaria.

Otra aspecto importante, es que los evasores no son sanciones, lo

que conlleva a que el contribuyente que comúnmente cumple con sus
obligaciones pueda llegar a sentir que los que pagan sus impuestos
viven a costa de ellos y que además, al incumplir dicha contribución
no reciban las penas ni sanciones adecuadas, lo que puede llegar a
influir en una gran motivación a evadir. Cuando el Estado no tiene los
fondos suficientes para realizar sus funciones correctamente, adoptan
medidas como la de nuevos impuestos o ampliar la base imponible lo
 15

que genera una extrema presión tributaria sobre los realmente

contribuyen, ocasionando más evasión tributaria.

Otro problema, es que nuestro país, la administración no incentiva el

cumplimiento de la obligación fiscal, ya que comúnmente se dan
muchas modificaciones y continuas, generando en el contribuyente
un incerteza de cuáles son sus obligaciones fiscales.

El fenómeno de la evasión tributaria

Este fenómeno, no se puede solucionar con medidas en el corto

plazo, sino que se requiere que todas las instituciones
gubernamentales realicen un trabajo coordinado y permanente, y
además que se involucre a todos los sectores sociales.

También resulta imperante, que se realice un trabajo social que tenga

como destino la concientización de las personas, principalmente en
colegios y universidad sobre la vital importancia del pago de los
impuestos. Además, debe existir una justicia transparente y eficiente
que juzgue y castigue a quienes no cumplan con sus deberes
tributarios.

Pueden llegar a existir muchas soluciones desde el punto de vista

técnico, como:

 Que se respete con la teoría de la capacidad contributiva: lo que

conllevaría a que se ajuste el sistema impositivo con una serie de
principios.

 Prolongación en el tiempo: que las normas tributarias tengan

vigencia y estabilidad en el tiempo.
 16

 Leyes impositivas claras: con el fin de otorgarle a la administración

las herramientas que le permitan luchar contra la evasión
tributaria.

 Flexibilizar la Administración tributaria: Lo que conllevará a que las

normas impositivas se adapten. (Aquino, 1999)

En todo este contexto, podemos definir a la evasión fiscal como un

medio ilícito que realiza un contribuyente con el fin de evitar el pago
de su obligación fiscal, ya sea total o parcialmente. (Gómez, 1999)

La evasión tributaria puede ser ocasionada por diversas causas, entre

las conocidas están: (a) la existencia de una administración tributaria
poco flexible, (b) la existencia de un sistema tributario poco
transparente, (c) la existencia de fondos marginales en el circuito
formal, bajo riesgo de ser detectados, entre otros.

Las características de los impuestos y las normas tributarias pueden

llegar a contribuir con la evasión fiscal, ya que pueden resultar en lo
siguiente: (a) que existe una complejidad en la liquidación, (b) que la
norma sea inestable en el tiempo, (c) que no se apliquen sanciones o
en todo caso sean leves.

Entre otras factores que influyen en la evasión fiscal tenemos: (a)

cultura de la sociedad, que no exista una verdadera conciencia
tributaria y (b) que exista una alta falta de credibilidad en los
gobernantes.

En todo este contexto, no existe una única solución a esta

problemática; lo principal es que se empiece a realizar un trabajo
coordinado entre los distintos sectores públicos con el fin de actuar
directamente sobre la sociedad, y que conlleve realmente a que la
sociedad en su conjunto tome conciencia sobre la trascendencia del
cumplimiento tributario.
 17

También es importante el tema de la justicia, que castigue al que no

cumple y recompense o aliente al que si lo haga. Todas estas
medidas no tendrán un impacto en el corto plazo, pero lo más seguro
que en el mediano y largo plazo se empiecen a dar los resultados. Es
imperante también, que se ajuste el sistema impositivo con los
principios tributarios y se dé estabilidad a las normas fiscales.

También es importante la actuación del contador, quien está

directamente relacionado con el tema de contribución y evasión fiscal.
Las principales normas que regulan su actuación son:

 La Ley Penal Tributaria y el Código Penal: En estas normas se

tipifican los delitos en los cuales un Contador Público puede llegar
a cometer un ilícito penal que conllevan a una sanción penal como
inhabilitación o prisión. (Código Penal, 1998)

 Otra importante ley en la actuación del contador público es la ley

25.246 en donde se tipifica el encubrimiento. En esta ley el
Contador Público tiene la obligación de denunciar cualquier
operación que resulte sospechosa en sus clientes, sino lo hace
puede llegar a ser sancionado penalmente (cabe recalcar que esta
norma aún no ha sido totalmente reglamentada).

 También es importante mencionar, que cuando el contador público

actúa con dolo, debe asumir una responsabilidad civil, debiendo
resarcir económicamente el daño causado.

 El Código de Ética dirige la actuación del Contador Público, de tal

forma que cuando actúa contrario a su código, el C.P.C.E. puede
aplicar la sanción disciplinaria que puede ser de advertencia,
amonestación, suspensión del ejercicio de la profesión o que se
cancele su matrícula.
 18

2.2. ANTECEDENTES DEL PROBLEMA

Con relación al título de la tesis, sus objetivos y la temática en

estudio, se procedió a investigar publicaciones existentes ya sean de
fuentes primarias o secundarias. Al respecto, se ha encontrado lo
siguiente:

Vilca (2008), en su obra “Política económica y gestión tributaria”,

señala que el pago de impuestos permite financiar e incentivar la
economía ya que permite el financiamiento de los gastos públicos y
permite incrementar el PBI lo que conlleva al crecimiento y desarrollo
económico de un país; también menciona que cuando se pagan los
impuestos se cumplen en gran medida con los objetivos del estado.

Camargo (2005), manifiesta que a través de la evasión de impuestos

se pueden producir grandes problemas en la economía;
principalmente porque la evasión se da globalmente, también
menciona que existen tres sectores en la evasión: el primero de ellos
llega a acumular un gran nivel de ahorros y utilidades por el hecho de
no pagar impuestos. El segundo de ellos se encuentra relacionado a
los narcotraficantes, políticos corruptos o traficantes de armas
quienes buscan la acumulación de dinero ilegal. Y finalmente,
tenemos a las empresas multinacionales quienes pretenden tener
ganancias a costa de los sistemas fiscales en donde tienen sus
sucursales o su casa matriz.

Burgos, A. y Gutierrez, D. (2013), en su tesis denominada la auditoria

tributaria preventiva y su impacto en el riesgo tributario en la empresa
Inversiones Padre Eterno EIRL año 2012” para obtener el grado de
maestro en Auditoria Tributaria manifiestan que “la realización de una
auditoria tributaria preventiva es necesaria; ya que hoy en día existen
organizaciones preocupadas por el constante cambio de las leyes y
normas tributarias que conllevan al desconocimiento, desactualización
y a la mala aplicación de las mismas. Pero por otro lado, existen
 19

organizaciones que recurren a artificios para dejar de pagar

impuestos.”

Quintanilla, E. (2014), en su tesis denominada “la evasión tributaria y

su incidencia en la recaudación fiscal en el Perú y Latinoamérica”
para obtener el grado de Doctor en Contabilidad y Finanzas
manifiesta que “la evasión tributaria, es uno de los grandes flagelos
en los ingresos de nuestro país y Latinoamérica, en el Perú hasta el
2012 asciende a 24 mil millones de soles, colocándose en la segunda
más alta de la región después de Venezuela. Así lo reveló la
consultora Geneva Group International Perú.” El autor llego a la
conclusión de que la evasión de impuestos, ocasiona disminución en
el nivel de fondos que maneja el gobierno y a través del análisis de
los datos permitió conocer que el ocultar bienes o ingresos para pagar
menos impuestos, determinan el nivel de ingresos tributarios.

Miranda, S. (2016), en su tesis denominada “Influencia de la evasión

de impuestos en la recaudación tributaria por las empresas dedicadas
a la venta de autopartes importadas del distrito de la Victoria” para
obtener el grado de Magíster en Política y Gestión Tributaria con
Mención en Auditoría Tributaria manifiesta que “La evasión de
impuestos influye significativamente en la recaudación tributaria por
las empresas dedicadas a la venta de autopartes importadas del
distrito de la Victoria departamento de Lima- Perú. Siendo una
debilidad institucional de la entidad recaudadora no contar con
estudios tributarios sectoriales de evasión, más aún cuando existen
sectores con alta informalidad como el sector servicios y su sub sector
materia de investigación venta de autopartes importadas.”

Solorzano, D. (2016), en su tesis denominada “La cultura tributaria, un

instrumento para combatir la evasión tributaria en el Perú” manifiesta
que “El crecimiento de la evasión tributaria, la informalidad y la
corrupción en el Perú en estos últimos años se ha ido
incrementándose muy rápidamente, este hecho ha sido corroborado
 20

con los análisis de las diversas encuestas, en los cuales se

demuestran que los ciudadanos consideran que la evasión tributaria,
informalidad y la corrupción son delitos que se toleran y se han
institucionalizado en el país, lo único que queda es aceptar y convivir
con ellas.”
 21

2.3. BASES TEÓRICAS

2.3.1. La Auditoria
Para Lattuca y Cayetano (1991), la auditoría es aquel examen que
es realizado por una persona o conjunto de personas que son
independientes a la empresa, organización u otro en donde se
realiza la auditoria. Existen varios tipos de auditoría, pero esta
expresión comúnmente se destina a la auditoría externa de los
estados financieros, realiza por un profesional experto en los
sistemas contables, quien a través de su análisis y juicio opina
sobre la razonabilidad de la información contenida en ellos y sobre
el cumplimiento de las normas contables.

Etimológicamente la palabra auditoría es definida a partir del verbo

latino "Audire" que significa "oír". En sus inicios la auditoría consistía
en oír la verdad o falsedad de lo manifestado por las personas.

a) Características de la auditoría
Podemos encontrar dos características esencias en la Auditoría,
tenemos:
o La auditoría es Analítica: Ya que se analiza la información
contable descomponiéndose el todo en partes con el fin de
revisar y analizar los estados e informes.
o La auditoría es Retrospectiva. Esto quiere decir a que se analiza
la información histórica de los estados e informes.

Figura 1. Característica Analítica de la Auditoría

Fuente: Elaboración propia
 22

En pocas palabras, la auditoría revisa el acontecer contable y

financiero histórico de una empresa con el fin de servir de apoyo a
que la empresa alcance sus objetivos.

Figura 2. Auditoría Retrospectiva

Fuente: Elaboración propia

b) La auditoría frente a la contabilidad

La auditoría y la contabilidad se encuentran relacionadas. En ese

sentido, la misión de la contabilidad es recoger, clasificar, resumir y
comunicar las transacciones financieras y económicas y todas
aquellas situaciones que pueden ser cuantificables en la empresa.

Por otro lado, la auditoría, en cambio, no se encarga de recoger,

clasificar, resumir ni comunicar esa información, sino de revisar toda
esa información de las transacciones financieras y contables que
pueden afectar el desempeño de la empresa (Federación de
Colegios de Contadores Públicos del Perú, 2000).

Otra función de la auditoría es la determinar si las políticas y

procedimientos que existen en la empresa, así como sus sistemas
 23

de información son seguros y fiables; en pocas palabras, la auditoría

pretender cubrir todas las funciones de revisión, para lo cual utiliza a
la contabilidad como el medio para realizarla.

La auditoría está orientada a presentar un juicio completo de la

empresa, lo que abarca, además del aspecto contable y financiero,
la forma de dirigir la empresa, la capacidad para crear y lanzar
nuevos productos así como la implantación de nuevos mercados
(Ray, 2004).

Como ya se ha manifestado, en sus inicios la Auditoría consistía en

revisar el sistema contable. Hoy en día, se puede realizar una
Auditoría sin contar con un sistema de control presupuestario o
interno, o en si un control de abastecimientos, pero resultaría
imposible que la auditoría se efectúe sin la presencia de un sistema
contable.

Un sistema contable puede abarcar una serie de documentos y

formularios, como pueden ser los siguientes libros: (a) de entrada
original, (b) el mayor general, el plan de cuentas, y los otros
registros contables. En ese sentido, un adecuado sistema contable
que se encuentre bien estructurado y organizado y que muestre de
forma lógica los propósitos y operaciones de una empresa, hace
posible que la auditoría cumpla con su función y ayude al auditor al
logro de los objetivos. Por otro lado, cuando el sistema contable se
encuentra mal elaborado entorpece el proceso de auditoría.

Cuando los contadores desempeñan sus cargos de manera

efectiva, manteniendo un sistema contable adecuado, los auditores
pueden cumplir con sus funciones con menos tiempo y aun menor
costo (Lattuca & Cayetano, 1991).
Como se puede apreciar, es importante que exista un adecuado
sistema contable, que no solamente se elabore bajo concepto de la
contabilidad sino que debe establecerse un contabilidad que permita
 24

el desarrollo de la auditoría. Si un sistema contable es demasiado

complejo o complicado imposibilitarían el desarrollo de una
adecuada auditoría

Figura 3. La auditoría frente a la contabilidad

Fuente: Elaboración propia

2.3.2. La Auditoría Tributaria

Una vez entendido y explicado lo que es la auditoría se procederá
a establecer el concepto de la auditoría tributaria: Es el proceso
sistemático que consiste en la obtención y verificación de que los
contribuyentes están cumpliendo con sus obligaciones de carácter
tributario.

Para realizar una auditoría tributaria se deben evaluar las

declaraciones de los contribuyentes teniendo en cuenta las
normas tributarias que se encuentran vigentes según el periodo
que se desea fiscalizar, también se debe tener en cuenta los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA).
Además se debe buscar un un equilibrio entre los aspectos
legales y contables al momento de establecer las bases
 25

imponibles y por ende los tributos que las afectan (Mendívil,

2003).

En conclusión, la Auditoria Tributaria tiene como objetivo la

verificación de la razonabilidad y congruencia con que la entidad
ha registrado la contabilización de las operaciones resultantes de
sus relaciones con la Administración Tributaria, de tal forma que
debe establecer si dichas declaraciones han sido realizadas
razonablemente, respetando las normas tributarias actuales.

a. Objetivos
La Auditoria Tributaria tiene como objetivos los siguientes
(Chávez, 2000):
 26

b. Técnicas de Auditoría

La finalidad de la auditoría es proporcionar al Auditor todos los

elementos de evidencia y juicio que le permita emitir una opinión
profesional y objetiva (Chávez, 2000).

En ese sentido, el auditor tiene como responsabilidad determinar

la propia naturaleza, oportunidad y alcance de las técnicas de
auditoría a aplicar, que considere necesarios.

Estos métodos prácticos de investigación y pruebas permitirán al

Auditor comprobar la razonabilidad de la información tributaria que
le permita emitir su opinión profesional (Chávez, 2000).

b1. Clasificación de las técnicas

Las técnicas empleadas por el Auditor pueden ser muy variadas,

dependiendo de las circunstancias en las que el Auditor realiza su
labor y de las diferentes condiciones en las que se desempeña
una empresa, se pueden considerar las siguientes (Chávez,
2000):

 Estudio General: Es la apreciación que hace el Auditor sobre

la fisonomía o características generales de las empresas,
para formarse una opinión inicial de la situación tributaria del
contribuyente y del área en la que lleva a cabo sus
actividades.

Esta técnica comúnmente se aplica inicialmente, ya que

pretende orientar en la aplicación de otras técnicas. Esta
técnica debe aplicarse con mucho cuidado y diligencia, por lo
que siempre es recomendable que el auditor que la aplique
 27

tenga la experiencia, preparación y madurez que aseguren

un juicio sólido y profesional.

 Análisis: En el análisis se clasifican y agrupan todos aquellos

elementos individuales correspondientes a una partida
determina o cuenta, con el fin de que cada grupo constituya
unidades significativas y homogéneas.

Esta técnica comúnmente es aplicada a los diferentes rubros

de un Estado Financiero con el fin de conocer cómo se
encuentran integrados, tenemos (Chávez, 2000):

a) El Análisis de Saldos. En algunas cuentas existen

algunos movimientos en las cuales se registran las
compensaciones entre cuentas, de tal forma que el
análisis queda restringido únicamente a las partidas
pendientes que forman parte del saldo neto de la cuenta
examinada.

Ejemplo del análisis de saldos: Los abonos por pagos, las

cuentas de clientes, las devoluciones, la bonificaciones,
entre otros. Para este caso específico, se tienen que
analizar solo aquellas partidas que formen parte del saldo
de la cuenta.

La clasificación en grupos homogéneos y significativos de

estas partidas así como su detalle constituye el análisis
de saldos.

b) Análisis de movimientos. En este caso, los saldos de las

cuentas están formados por la acumulación de ellas y no
por la compensación de partidas (Chávez, 2000).
 28

Ejemplo de análisis de movimientos: Las cuentas de

movimientos y las cuentas de resultados, en algunas
ocasiones no es factible que se relacionen los movimientos
acreedores con los movimientos deudores, para estos casos
el análisis de la cuenta se realiza por agrupación, conforme
a conceptos homogéneos.

 Inspección. Es un examen físico que se realiza a los

documentos y bienes materiales, con el fin de establecer que
dicho activo existe o que una operación se encuentra
registrada en los Estados Financieros.

Comúnmente los datos de la contabilidad se encuentran

representados por títulos de crédito, bienes materiales u otras
clases de documentos que constituye el dato registrado en la
contabilidad de la empresa (Chávez, 2000).

Es importante mencionar, que muchas de las operaciones de

la empresa, o las condiciones en las que se desenvuelve los
procesos de la empresa, quedan registrados en libros,
documentos o títulos especiales, de tal manera que pueden
ser comprobados a través de un examen físico de los bienes
o documentos que ampara el activo o la operación (Chávez,
2000).

 Técnica de Confirmación: También conocida como la técnica

de cruce de información dentro de la Administración
Tributaria. Consiste en obtener información de terceros, con
el fin de comprobar los saldos, activos, movimientos entre
otros.

En este contexto, la empresa que está siendo auditada

solicita a sus clientes, bancos y proveedores la confirmación
de los saldos de cada una de sus cuentas de pasivo y activo.
 29

Toda la información recibida se envía a los auditores con el

fin de realizar el cruce de los registros contables. Cabe
resaltar que el Auditor puede solicitar también a la empresa el
envío de toda la información la cual tiene las siguientes
características También conocida como la técnica de cruce
de información dentro de la Administración Tributaria.
Consiste en obte:

 Es negativa, cuando la información es enviada y se

solicita la conformidad de la misma.
 Es en blanco, indirecta o ciega cuando no se envía la
información y se solicita la información correspondiente a
los movimientos, saldos y cualquier otra información
importante para el auditor.

Según Chávez (2000), estas características comúnmente son

utilizadas para la confirmación de los pasivos a Instituciones
de Crédito. En muchos casos, el auditor efectúa directamente
la confirmación con el fin de realizar la comprobación de la
veracidad de los saldos tanto de los pasivos como de los
activos, así como el cargo a favor de los proveedores y
clientes, cotejándolos con los saldos de la empresa. Cuando
se detectan omisiones o irregularidades, estas resultan ser
pruebas que permiten sustentar las anotaciones del auditor.

Para Chávez (2000) esta técnica permite al auditor acreditar

o desacreditar la contabilidad de la empresa, ya que es un
auditor especializado quien está revisando la veracidad de
las operaciones en las que estuvo involucrado.

 Técnica de Investigación: Está técnica permite obtener datos,

información y sobre todo los comentarios tanto de empleados
como de funcionarios de la empresa auditada. La
información consultada le permite al auditor hacerse un juicio
 30

sobre las operaciones o realizadas por la empresa a partir de

las conversaciones con los funcionarios de la empresa.

Ejemplo: Información que pueden dar los funcionarios del

departamento de cobranzas.

 Técnica de Declaraciones: Es una manifestación por escrito

que tiene la firma de cada uno de los interesados posterior a
las investigaciones realizadas con los empleados y
funcionarios de la empresa. Esta técnica es aplicada cuando
los datos o información auditada es importante o lo amerita
(Chávez, 2000).

Cabe resaltar que, aun cuando esta técnica resulta

importante en el proceso de auditoría, su validez se limita a la
información suministrada por los empleados o funcionarios de
la empresa, por lo que puede malversarse la información
(Canevaro, 2008).

 Técnica de Observación: En esta técnica el auditor observa

cómo se realizan los hechos u operaciones dentro de la
empresa.

Ejemplo: El auditor observa cómo se realiza el inventario

físico.

 Técnica del Cálculo: Consiste en verificar matemáticamente

algunas partidas. En ese sentido, existen partidas de
cómputos que se realizan sobre bases predeterminadas, de
tal forma que el auditor puede comprobar la corrección
matemática de estas partidas a través de un cálculo
individual de cada una de ellas (Chávez, 2000).
 31

Ejemplo: Un ejemplo claro de esta técnica es el importe de

los intereses que gana la cuenta.

 Verificación: Mediante esta técnica el Auditor, busca

inspeccionar y comprobar la credibilidad de las operaciones
contables, puede realizarse de dos formas:

 Verificación Selectiva o parcial.- El Auditor para

realizar su trabajo, tomará una muestra de meses,
días u otros elementos, que puedan servirle para
corroborar las operaciones contables y luego emitir
una opinión sobre la partida o rubro revisado. Será el
Auditor encargado de la fiscalización quién determine
el tamaño de la muestra (Canevaro, 2008)

 Verificación Total.- De ser necesario, el Auditor

encargado de la fiscalización, puede indicar en la
cédula correspondiente que las operaciones de alguna
cuenta, partida o rubro deben ser comprobadas
totalmente para cotejar si se encuentran o no
registradas en la contabilidad del contribuyente
(Chávez, 2000).

c. Procedimientos de Auditoria

Para Chávez (2000) corresponden a todas aquellas técnicas e

investigaciones que se aplican a una partida o a un hecho
específico en los estados financieros que son sujetos a la
auditoría, a través de los cuales el contador público fundamenta
su opinión.

Comúnmente los auditores utilizan varias técnicas para forjarse un

juicio de valor sobre la información o hechos que está analizando,
dichas técnicas las puede utilizar sucesiva o simultáneamente.
 32

Por esta razón el auditor deberá decidir cuál técnica o

procedimiento de auditoría o conjunto de ellas, será aplicable en
cada caso, para obtener la certeza que fundamenta su opinión
objetiva y profesional.

c.1 Clasificación de los procedimientos

Dado que las operaciones de las empresas son repetitivas y

forman cantidades numerosas de operaciones individuales, pues
existen múltiples formas de realizarlas y contabilizarlas,
generalmente no es posible realizar un examen detallado de todas
las transacciones individuales que forman una partida global
(Chávez, 2000).

Para Chávez (2000) los distintos sistemas de organización y

controles internos que emplean las entidades y la gran diversidad
de actividades que estas desempeñan, hace muy difícil clasificar
los procedimientos de auditoría. Es por esto, que será el Auditor
tributario, quién empleando su criterio profesional, debe
establecer la combinación de técnicas más adecuadas, para
lograr obtener la evidencia necesaria que sustente de manera
objetiva e imparcial sus conclusiones sobre el caso auditado.

Algunas de las técnicas que se pueden mencionar, son las

siguientes (Chávez, 2000):

 Cruce de información con entidades bancarias

(confirmaciones y conciliaciones bancarias).
 Cruce de información con clientes (confirmación de cuentas
por cobrar venta de bienes y prestación de servicios)
 Cruce de información con proveedores (confirmación de
cuentas por pagar. compras de existencias).
 33

 Cruce de información con filiales y afiliadas o de ser el caso

con las oficinas principales.
 Investigación sobre los procedimientos de toma de
inventarios físicos y explicación de las diferencias de
inventarios.
 Comprobación de inversiones en valores.
 Examen de los bienes del activo fijo.
 Verificación de inversiones intangibles.
 Confirmación de saldos acreedor de caja.
 Verificación del flujo monetario privado

d. El Auditor Tributario

Al realizar una Auditoria Tributaria, se debe establecer una

relación entre los sujetos involucrados, es decir, el auditor
tributario y el contribuyente. Esto permitirá que el auditor tributario
pueda desarrollar adecuadamente sus labores.
El auditor tributario debe reunir además determinadas
condiciones, las cuales se pueden clasificar como siguen
(Canevaro, 2008):

d.1. Condiciones personales

Se refiere a las cualidades que el auditor debe tener para poder
asumir, dentro de las exigencias que el carácter profesional de la
auditoria impone, un trabajo de este tipo. Existen cualidades que
el auditor debe tener pre adquiridas antes de poder asumir un
trabajo profesional de auditoría y cualidades que deben de
mantener durante toda su vida profesional.

Podemos mencionar las siguientes (Canevaro, 2008):

 Integridad.- Involucra rectitud, justicia, severidad y firmeza en

las opiniones o dictámenes que tome el auditor, tanto al
realizar sus funciones como fuera de ellas.
 34

 Independencia de criterio.- El auditor está obligado a

mantener una independencia mental en todos los asuntos
relativos a su trabajo profesional.

El auditor o auditores están obligados a mantener una

posición de independencia en su trabajo profesional con
objeto de lograr imparcialidad y objetividad en sus juicios
(Canevaro, 2008).

Si una auditoría ha de ser efectiva y digna de confianza debe

ser realizada por alguien que tenga la suficiente
independencia con respecto a las personas cuya labor está
examinando, y por tanto puede emitir una opinión totalmente
objetiva.

Para Canevaro, (2008), el auditor deberá evitar cualquier

relación con su cliente que haga dudar a un tercero de su
independencia. La independencia puede concebirse como la
libertad profesional que le asiste al auditor para expresar su
opinión libre de presiones (políticas, religiosas, familiares,
etc.) y subjetividades (sentimientos personales e intereses de
grupo).

Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuación

profesional.  Si bien es cierto, la independencia de criterio es
una actitud mental, el auditor no solamente debe "serlo", sino
también "parecerlo", es decir, cuidar, su imagen ante los
usuarios de su informe.

 Discreción.- Está relacionado directamente con la

confidencialidad y el buen uso de la información que el
auditor obtiene durante la realización de su trabajo. El
auditor no debe divulgar la información obtenida de la
empresa auditada o de otros contribuyentes, ni dar
 35

opiniones sobre asuntos de los cuales no esté

completamente seguro o no haya pronunciamiento oficial,
pues una interpretación errónea atenta contra el prestigio
profesional, los derechos del contribuyente y en última
instancia, contra la Administración Tributaria.

Entrenamiento y capacidad profesional.- El trabajo de

auditoría debe ser desempeñado por personas que,
teniendo título profesional legalmente expedido y
reconocido, tenga entrenamiento técnico adecuado y
capacidad profesional como auditores

 Cuidado o esmero profesional.- El auditor está obligado a

ejercitar cuidado y diligencia razonable en la realización
de su examen y en la preparación de su dictamen o
informe.

Según Canevaro (2008), el trabajo de auditoría debe ser

realizado por una persona o personas que, teniendo una
adecuada formación profesional, puedan demostrar
experiencia y capacidad como auditores.

Independencia en la realización de su examen.- También

en la preparación de su informe, el auditor deberá ejercer
una adecuada responsabilidad profesional.

Esto requiere que el auditor desempeñe su trabajo con el

máximo de atención, diligencia y cuidado que pueda
esperarse de una persona con sentido de la
responsabilidad.

Exige al auditor la obligación de cumplir con las normas

relativas a la realización del trabajo y preparación del
 36

informe y a cumplir con los códigos de ética profesional

establecidos por la profesión.

d.2. Condiciones adquiridas

Estas condiciones se refieren al conocimiento que el auditor

tributario debe tener sobre el campo, es decir todo lo que a
materia tributaria se refiere. El profesional antes de realizar las
labores inherentes a su cargo, debe preparase y capacitarse de
tal forma, que realice satisfactoriamente su trabajo cuando sea
requerido.

No sólo basta con ser Contador Público para ejercer la función de

Auditor Tributario, sino que además se requiere tener
entrenamiento técnico adecuado y pericia como auditor. Es decir,
además de los conocimientos técnicos obtenidos en los estudios
universitarios, se requiere la aplicación práctica en el campo con
una buena dirección y supervisión (Canevaro, 2008).

Este adiestramiento, capacitación y práctica constante forma la

madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia
acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrándose
recién en condiciones de ejercer la auditoría como especialidad.
Lo contrario, sería negar su propia existencia por cuanto no
garantizará calidad profesional a los usuarios.

2.3.3. Finanzas Públicas

Si tuviéramos que contestar al interrogante de cuál es el objeto de
las Finanzas Públicas, diríamos que actualmente y en su
concepción genérica, estas tienen por objeto examinar como el
Estado obtiene sus ingresos y efectúa sus gastos.
 37

También podríamos enunciar que es el estudio sistematizado de

los recursos y los gastos públicos y los efectos económicos que
éstos y aquellos producen, tanto en la economía de la sociedad
toda, como así también en la de los individuos que la integran.

Hay que recordar que los gobiernos no crean riqueza, sino que
sus ingresos los obtienen del resto de la sociedad por medio de
impuestos o pago por los bienes y servicios que proporcionan.
Aumentos en el gasto público equivalen a mayores impuestos, lo
que reduce el ingreso disponible de los habitantes así como el
crecimiento del país. (Solís, 2016)

Entonces concluimos que el Estado para poder realizar sus

funciones y afrontar sus gastos, debe contar con recursos, y los
mismos se obtienen a través de los diferentes procedimientos
legalmente estatuidos y preceptuados en principios legales
constitucionales.

A estos recursos los podemos agrupar en : 1) recursos

patrimoniales propiamente dichos; 2) recursos de las empresas
estatales; 3) recursos gratuitos; 4) recursos tributarios ; 5)
recursos derivados de sanciones patrimoniales; 6) recursos
monetarios, 7) recursos del crédito público.

2.3.4. Evasión Fiscal

El Estado para cubrir las necesidades públicas colectivas, y con

ello los fines institucionales, sociales y políticos necesita disponer
de recursos, que los obtiene, por un lado a través del ejercicio de
su poder tributario que emana de su propia soberanía, y por el
otro, del usufructo de los bienes propios que el estado posee y los
recursos del endeudamiento a través del crédito público (Bravo,
1998).
 38

Desde el punto de vista de los recursos tributarios, la ausencia de

esta vía de ingresos, hace que se produzca en las arcas del
estado una insuficiencia de fondos para cumplir sus funciones
básicas.

Esta abstracción de recursos, es lo que se denomina “evasión

fiscal”, por ello nos parece adecuado mencionar diferentes
conceptos que fueron vertidos en referencia a tal fenómeno
([Link], 2013).

Si nos ajustamos al significado del término evasión, el mismo es

un concepto genérico que contempla toda actividad racional
dirigida a sustraer, total o parcialmente, en provecho propio, un
tributo legalmente debido al Estado (Tacchi, 1993)

Por lo expuesto, nos pareció adecuado analizar el concepto dado

por la doctrina referido al término evasión fiscal, así expresamos
que, ”Evasión Fiscal o tributaria es toda eliminación o disminución
de un monto tributario producido dentro del ámbito de un país por
parte de quienes están jurídicamente obligados a abonarlo y que
logran tal resultado mediante conductas fraudulentas u omisivas
violatorias de disposiciones legales”. (Villegas, Arguello, & Espila,
2003)

Entonces vemos que en este concepto se conjugan varios

elementos donde uno de los más importantes es que existen una
eliminación o disminución de un tributo y donde además se
transgrede una ley de un país, por los sujetos legalmente
obligados.

Ampliando las interpretaciones del término evasión, tomamos la

definición acuñada por el Dr. Tacchi, que enuncia que, “Evasión
Tributaria es todo acto que tenga por objeto interrumpir el
tempestivo y normado fluir de fondos al Estado en su carácter de
 39

administrador, de tal modo que la conducta del sujeto obligado

implica la asignación “per se” de un subsidio, mediante la
disposición para otros fines de fondos que, por imperio de la ley,
deben apartarse de su patrimonio y que sólo posee en tenencia
temporaria o como depositario transitorio al solo efecto de ser
efectivamente ingresados o llevados a aquél”. (Lattuca &
Cayetano, 1991)

Por otra parte si avanzamos en el estudio del fenómeno de la

evasión tributaria, se llega al convencimiento que la tarea de
elaboración de los efectos y causas requiere un enfoque
interdisciplinario, por su ya comentado grado de complejidad y por
la intervención de un sinnúmero de factores que dilatan,
incentivan o promueven el acto.

La doctrina menciona que pueden existir tres tipos de argumentos

que tratan de explicar la acción de evasión, desde el punto de
vista de los motivos objetivos y particulares que la provocan
([Link], 2012):

a. La evasión es una repuesta económica y calculada de la

conducta de los contribuyentes que buscan incrementar sus
riquezas y responden a los incentivos y castigos que ofrece el
sistema y gestión tributaria
b. La evasión es más bien un problema de elusión puesto que los
contribuyentes usan los resquicios de la ley evitando la
comisión flagrante de delitos
c. La evasión fiscal solo es una consecuencia y no el motivo
fundamental. (Orozco, 2008)

Analizando lo expuesto en el ítem a), vemos que este

razonamiento nos demuestra el perfil con que el contribuyente,
agente económico en un mercado, arriesga como parte integrante
del “riesgo empresario” a ganar o perder.
 40

Pero más allá de ello se evidencian en los restantes planteos,

posturas que quizás no sean las generales aplicadas, pero que
deberían ser analizadas con mucha cautela.

Si bien existe principio generalizado de asimilar este fenómeno de

la evasión fiscal a los mercados subdesarrollados, de circunscribir
como arraigados en la pequeña o mediana empresa, tal situación
no es así, y bastaría observar a las empresas de gran
envergadura, operantes en mercados altamente complejos, donde
el fenómeno de la evasión tributaria adquiere los ribetes de
elusión tributaria. Vr. gr. Paraísos fiscales, Precios de
transferencias, etc.

[Link]. Causas de evasión fiscal

Las causas de la evasión no son únicas, como lo menciona el

Lamagrande (2009), “…el examen del fenómeno de evasión fiscal
nos permite colegir su grado de complejidad y su carácter
dinámico. Su reducción dependerá de la remoción de los factores
que conllevan tales causalidades, debiéndose llevar a cabo una
series de medidas adecuadas a un contexto económico y social
dado, a fin de lograrlo .Todo ello sin perjuicio de que
circunstancias ajenas al campo económico tributario puedan
mejorar o afectar el nivel de cumplimiento impositivo”.

En el marco de ideas de la complejidad del fenómeno bajo

estudio, la doctrina ha enunciado diferentes causas que le dan
origen, en ese sentido mencionaremos las que a nuestro criterio
son las más comunes sin que con ello se pretenda agotar la
existencia de múltiples factores de carácter extra-económicos que
originan o incrementan sus efectos. En este sentido citamos a:

1. Carencia de una Conciencia Tributaria

 41

“Cuando hablamos de carencia de conciencia tributaria, decimos

que ella implica que en la sociedad no se ha desarrollado el
sentido de cooperación de los individuos con el Estado.” (Aquino,
2008)

No se considera que el Estado lo conformamos todos los

ciudadanos y que el vivir en una sociedad organizada, implica
que todos debemos contribuir a otorgarle los fondos necesarios
para cumplir la razón de su existencia, cual es, prestar servicios
públicos (Slosse, 1997).

Ello es así, y los ciudadanos sabemos que el Estado debe

satisfacer las necesidades esenciales de la comunidad que los
individuos por si solos no pueden lograrlo. Por otra parte, la
sociedad demanda cada vez con mayor fuerza que el Estado
preste los servicios esenciales como salud, educación,
seguridad, justicia, etc., pero que estos servicios los preste con
mayor eficiencia.

Para Aquino (2008), la formación de la conciencia tributaria se

asienta en dos pilares. El primero de ellos, en la importancia que
el individuo como integrante de un conjunto social, le otorga al
impuesto que paga como un aporte justo, necesario y útil para
satisfacer las necesidades de la colectividad a la que pertenece.

El segundo pilar, lo basa en que el mismo prioriza el aspecto

social sobre el individual, en tanto esa sociedad a la que
pertenece el individuo, considere al evasor como un sujeto
antisocial, y que con su accionar arremete al resto de la sociedad.

En este segundo aspecto, el ciudadano al observar a su alrededor

un alto grado de corrupción, considera que aquél que actúa de
esa manera antisocial , de no ingresar sus impuestos, es una
persona “hábil”, y que el que paga es un “tonto”, es decir que el
 42

mal ciudadano es tomado equivocadamente como un ejemplo a

imitar (Aquino, 2008).

Por otra parte, citamos que el hecho del conocimiento del elevado
grado de evasión existente, deteriora la conducta fiscal del
contribuyente cumplidor, máxime si actúa bajo la creencia de la
insuficiencia de medios para combatirla por parte de la
Administración Fiscal.

Esta ineficiencia que podría exteriorizar la Administración

Tributaria, puede influir para que el contribuyente cumplidor se
vea tentado a imitar la conducta del evasor, a esta situación
también le debemos agregar la existencia de permanente
moratorias, blanqueos, condonaciones, etc., que hacen que el
pagador se vea perjudicado al colocarlo en igualdad de
condiciones con el contribuyente que no cumple regularmente sus
obligaciones fiscales. (Saire, 2016)

Profundizando el análisis de la falta de conciencia tributaria,

podemos citar que ella tiene su origen en:

a) Falta de educación: Este es sin dudas un factor de gran

importancia y que prácticamente es el sostén de la conciencia
tributaria. La educación que encuentra en la ética y la moral sus
basamentos preponderantes, debe elevar ambos atributos a su
máximo nivel, de esta forma, cuando los mismos son
incorporados a los individuos como verdaderos valores y patrones
de conducta, el mismo actúa y procede con equidad y justicia.
En este sentido, es justo y necesario enseñar al ciudadano el rol
que debe cumplir el Estado, y se debe poner énfasis que él, como
parte integrante de la sociedad que es la creadora del Estado,
debe aportar a su sostenimiento a través del cumplimiento de las
obligaciones que existen a tal fin.
 43

Se necesita un adecuado nivel de educación de la población para

que los mismos entiendan la razón de ser de los impuestos, lograr
la aceptación de que el impuesto es el precio de vivir en sociedad.

b) Falta de solidaridad: Como mencionáramos a lo largo del

presente trabajo, el Estado debe prestar servicios, y para tal fin
necesita de recursos, y cuando no cuenta con los mismos no
puede cumplir los fines de su existencia. (Aquino, 2008)

Estos recursos deben provenir de los sectores que están en

condiciones de contribuir, y el Estado debe a través del
cumplimiento de sus funciones, volcarlos hacia los sectores de
menores ingresos. Por ello afirmamos que es en este acto, donde
debe sobresalir el principio de solidaridad.

c) Razones de historia económica: Nuestro país a partir del año

1990 aproximadamente comenzó a dar un giro en cuento a su
política económica, a nivel del sector empresario, una forma de
incrementar sus ingresos era precisamente a través del aumento
de nivel de precios, y en el aspecto financiero los déficit fiscales
se cubrían permanentemente con el uso del crédito público y de
la inflación. (Aquino, 2008)

Luego en una etapa posterior, con el advenimiento de la

estabilidad económica, la globalización, el incremento de la
competitividad, etc., se produjo un cambio de actitud comercial, se
impuso la necesidad de competir, ya sea con calidad, prestación
de servicios y fundamentalmente con un nivel de precios
adecuado a los ingresos de los potenciales consumidores.

d) Idiosincrasia del pueblo: Para Aquino (2008), este factor es

quizás el que gravita con mayor intensidad en la falta de
conciencia tributaria, es un aspecto que está presente en todas
las causas generadoras de evasión.
 44

La falta de conciencia tributaria tiene relación con la falta de

solidaridad y la cultura facilista producto de un país rico e
inmigrante, más solidario con los de afuera que con los de
adentro. Falta de cultura de trabajo, sentimiento generalizado
desde siempre de “que todo puede arreglarse”, y el pensamiento
de que las normas fueron hechas para violarlas, de que las fechas
de vencimientos pueden ser prorrogadas, es decir siempre se
piensa que existe una salida fácil para todos los problemas.

Estos comentarios, aunque sean dolorosos realizarlos, son los

que de cierta manera se encuentran arraigada en nuestra cultura,
lamentablemente, los ejemplos que provienen de las clases
dirigentes no son las mejores, y entonces, el ciudadano común
reacciona de esta manera inadecuada, en fin, nos vemos
afectados de cierta manera, por un sector de la conducción que
exterioriza un alto grado de falta de compromiso con los más altos
ideales de patriotismo, el que incluye honestidad, transparencia
en sus actos y ejemplos de vida.

e) Falta de claridad del destino de los gastos públicos: Para

Aquino (2008), este concepto es quizás el que afecta en forma
directa la falta del cumplimiento voluntario, la población reclama
por parte del Estado, que preste la máxima cantidad de servicios
públicos en forma adecuada.

Pero lo que sin dudas tiene una gran influencia en este tipo de
consideración, es el referente a exigir una mayor transparencia en
el uso de los recursos y fundamentalmente, el ciudadano percibe
que no recibe de parte del Estado una adecuada prestación de
servicios.

Observamos así, que en el caso de la educación, gran parte de

los ciudadanos pagan una escuela privada para sus hijos, en el
caso de la salud, se contrata un servicio de medicina prepaga, ya
 45

sea por su nivel de atención como de la inmediatez en caso de

emergencias y calidad de la medicina .

En tanto que lo atinente a la seguridad, proliferan hoy en nuestra

sociedad la utilización de sistemas de seguridad privada, a través
de alarmas o empresas al efecto. Entonces, el ciudadano se
pregunta, ¿si aporto los recursos al Estado, éste no debería
prestarme estos servicios? Sin dudas que la repuesta, es obvia, y
de allí la conducta exteriorizada.

f) Conjunción de todos los factores: En un tema tan complejo

como lo es el de la falta de conciencia tributaria, decimos que
todo tiene que ver con todo, porque si analizamos desde el punto
de vista de la falta de educación, los sectores de mayores
ingresos son los que tienen mayor educación, y quizás sean los
sectores que más incumplan, y por lo tanto de menor solidaridad
(Aquino, 2008).

Estos sectores por su alto nivel de vida y educación, tienen mayor

conocimiento de la conducta de las estructuras políticas y
conocerían los desvíos de los gastos públicos. Por eso, en este
análisis, mantenemos el criterio de que todo, tiene que ver con
todo.

2. Transparencia del Sistema tributario

La manera de que un sistema tributario contribuye al incremento
de una mayor evasión impositiva, se debe básicamente al
incumplimiento de los requisitos indispensables para la existencia
de un sistema como tal. Recordamos así que la definición general
de sistemas menciona que, es el conjunto armónico y coordinado
de partes de un todo que interactúan dependiendo una de las
otras recíprocamente para la consecución de un objetivo común
(Aquino, 2008).
 46

En este respecto decimos que la apreciación de un sistema

tributario que se manifiesta como poco transparente, se refleja en
la falta de definición de las funciones del impuesto y de la
Administración Tributaria en relación a las exenciones, subsidios,
promociones industriales, etc., donde la función de una surge
como el problema de otro.

Además no escapa a la conciencia generalizada, que donde

existe una promoción o liberalización de impuesto, rápidamente
surgen planteos claros de elusión y evasión fiscal.

Por ello es que una gestión tributaria eficiente es tan importante

como el desarrollo de un esquema tributario acorde con la
realidad circundante.

Si bien la falta de un adecuado sistema tributario puede constituir

una causa de evasión, sin lugar a dudas que ésta no puede ser
endilgada como la causa principal y exclusiva, si nos ajustáramos
a esta explicación simplista, bastaría con modificar el sistema
tributario y todos los problemas estarían resueltos.

Este principio exige que las leyes tributarias, los decretos

reglamentarios, circulares, etc., sean estructurados de manera tal,
que presente técnica y jurídicamente el máximo posible de
inteligibilidad, que el contenido de las mismas sea tan claro y
preciso, que no permitan la existencia de ningún tipo de dudas
para los administrados.

3. Administración tributaria poco flexible

Es importante resaltar que al “hablar de administración tributaria,

nos lleva indefectiblemente a hablar de sistema tributario, y uno
de los principales aspectos que debemos tener en cuenta cuando
nos referimos al sistema tributario, es el de su simplificación...”
 47

(Aquino, 2008), que sin lugar a dudas trae aparejada la

flexibilización.

Esta flexibilización es la que hace que ante los profundos y

constantes cambios que se producen en los procesos
económicos, sociales, y en la política tributaria en particular, la
Administración Tributaria deba adecuarse rápidamente a las
mismas.

Y ésta adecuación se produce porque, “...la administración

tributaria es la herramienta idónea con que cuenta la política
tributaria para el logro de sus objetivos, por ello la eficiencia de la
primera condiciona el cumplimiento de los fines de la segunda”,
razón que conlleva a la exigibilidad de la condición de
maleabilidad de la misma.

Uno de los grandes inconvenientes que se nos plantea, es que en

la medida que el sistema tributario busca la equidad y el logro de
una variedad de objetivos sociales y económicos, la simplicidad
de las leyes impositivas es una meta difícil de lograr.
Ante el hecho de que las autoridades públicas procuran objetivos
específicos, muchos de los cuales persiguen un fin extra-fiscal y
otros netamente tributarios, exigen que la Administración
Tributaria esté al servicio de la política tributaria, y a un nivel mas
general, de la política del gobierno, debiendo en consecuencia
realizar todos los esfuerzos necesarios para implementar los
cambios exigidos por esta última.

4. Bajo Riesgo De Ser Detectado

Si bien el riesgo de detectar contribuyentes que no cumplen

adecuadamente, podría ser incluida dentro del análisis de la
Administración Tributaria, nos pareció adecuado tratar este tema
 48

por separado, ello en virtud de la gran importancia que le

atribuimos a esta función.

Cuando hablamos de los diferentes factores que influyen en la

adopción de una conducta evasiva, sin lugar a dudas que el bajo
riesgo de ser detectado posee una gran influencia sobre las
demás.

El contribuyente al saber que no se lo puede controlar se siente

tentado a incurrir en esa inconducta de tipo fiscal, ésta produce
entre otras consecuencias la pérdida de la equidad horizontal y
vertical.

Resulta de ello que contribuyentes con ingresos similares pagan

impuestos muy diferentes en su cuantía, o en su caso, empresas
de alto nivel de ingresos potenciales, podrían ingresar menos
impuestos que aquellas firmas de menor capacidad contributiva.

Esta situación indeseable desde el punto de vista tributario, es un

peligroso factor de desestabilización social, la percepción por
parte de los contribuyentes y el ciudadano común de esta
situación, desmoraliza a quienes cumplen adecuadamente con su
obligación tributaria.

En este sentido, los esfuerzos de la Administración Tributaria

deben, entonces estar orientados a detectar la brecha de evasión
y tratar de definir exactamente su dimensión, para luego, analizar
las medidas a implementar para la corrección de las inconductas
detectadas.

Como lo enunciara el Dr. Tacchi, “El efecto demostrativo de la

evasión es difícil de contrarrestar si no es con la erradicación de la
misma, en un ámbito de evasión es imposible competir sin
ubicarse en un ritmo similar a ella, aparece así la evasión como
 49

autodefensa ante la inacción del Estado y la aquiescencia de la

sociedad”. (Tacchi, Concepto de Elusión y Evasión Tributaria,
1993 tomado de Aquino (2008))

Es decir que lo que se debe hacer es aumentar el peligro de ser

detectado por aquellos que tienen esta inconducta, en tal sentido
compartimos el pensamiento de que,”... debe por lo tanto
desterrarse la falta de presencia del Organismo Recaudador,
incrementando así el riesgo del evasor de ser detectado. Este
accionar tiene efecto sobre el resto de los contribuyentes...”

El Organismo debe marcar una adecuada presencia en el medio

a través de una utilización correcta de la información que posee,
exteriorizar en la sociedad la imagen de que el riesgo de ser
detectado es muy elevado, y de que el costo de no cumplir
correctamente sus obligaciones fiscales por parte del
contribuyente podrá ser excesivamente oneroso.

[Link]. Herramientas para combatir la evasión

En el análisis realizado en cuanto a las causas de la evasión, no
se pretendió agotar con dicha mención la totalidad de las mismas,
simplemente hemos enunciado las que a nuestro juicio son las
principales, y sobre las que la Administración Tributaria debería
actuar en lo inmediato.
En ese sentido consideramos adecuado indicar, las que a nuestro
juicio serían algunas de las herramientas a utilizar para subsanar
esas falencias que afectan en forma directa el nivel de
recaudación.

1. Conciencia Tributaria
En este aspecto, mencionamos que el Estado debería
incrementar su rol de educador en el tema tributos, se deberían
profundizar las medidas tendientes a informar a la ciudadanía
 50

sobre los efectos positivos del pago de los tributos y la nocividad

que produce la omisión del ingreso de los mismos.

La enseñanza del cumplimiento fiscal debe ser inculcada a los

ciudadanos desde temprana edad, se debe comenzar en la etapa
de la educación primaria a los fines de arraigar estos conceptos
desde la niñez.

En este sentido mencionamos que la creación de una conciencia

tributaria no tiene una atención adecuada, sobre todo en los
países en vías de desarrollo, entre los que nos encontramos.

El desconocimiento de las funciones vitales que cumple el Estado

para con la sociedad, como la educación, justicia, salud y
seguridad, hacen que exista por parte de los habitantes una
especie de apatía sobre la política tributaria y con ello un
desinterés social general.

La tarea a desarrollar en este ámbito es inmensa, con un gran

abanico de posibilidades, queda en manos del gobierno analizar
los costos que pudieran derivar de su inserción en los planes de
educación cívica de las futuras generaciones

Para ello es necesario confrontar esta erogación no solo con los

costos sociales del incumplimiento y presión social que ejercen
en la sociedad los evasores y elusores, sino también con
respecto hacia el contrato social llevado a cabo por el pueblo y el
Estado, a fin de que administre los fondos que no son propios.
(Aquino, Origen y antecedentes de la Administración Tributaria,
1997)
 51

2. Sistema tributario poco transparente

Decimos que se atenta contra un sistema transparente cuando no

existe una combinación adecuada de gravámenes tales como los
que se aplican a las rentas , patrimonios, consumo y aquellos
impuestos que son creados para un fin específico como el Fondo
destinado a la financiación del sistema educativo.

Se propone en otro orden de cosas que el sistema aplique e

incorpore medidas tendientes a eliminar las causas no deseadas
de operaciones realizadas bajo condiciones que afectan al
mercado económico , como ser medidas antidumping, transfer
princing, teatry shopping, paraísos fiscales, subcapitalización, etc.

Por ello la Administración tributaria en el mejoramiento de su

sistema tributario debe propender a:

1) Respetar los principios de equidad, tanto vertical como

horizontal.
2) Que las leyes tributarias respeten los principios de
proporcionalidad, igualdad, transparencia, etc.
3) Observar principios constitucionales que en definitiva
apuntalan un sistema respetuoso de los derechos y garantías
individuales insertas en la carta magna
4) Respetar el principio de economicidad de los impuestos.

3. Administración Tributaria poco flexible

Esta situación de exigencia de versatilidad del sistema tributario

como consecuencia de la necesidad de ensamblar ambos
objetivos, torna imprescindible una coordinación permanente
entre los administradores tributarios y los que deciden la política
fiscal.
 52

Entre los objetivos que requiere una administración tributaria

eficiente, es que actúe en pos de la simplificación de las normas
tributarias y sus propios procedimientos de trabajo, situación ésta
necesaria a los fines de facilitar las tareas del contribuyente y de
la propia administración.

4. Bajo riesgo de ser detectado

Según Aquino (2008), este factor del bajo riesgo de ser detectado
lo queremos relacionar en forma directa con la falta de control
efectivo de la administración, si existiera un control permanente
en todas las etapas del proceso hasta la recaudación del tributo,
este riesgo se vería incrementado en un gran nivel.

El mismo autor menciona que el contribuyente debe tener bien en

claro que está enfrentando un alto riesgo en este sentido, y que
de materializarse esa situación, deberá realizar el ingreso en
forma forzada y que la sanción por incumplimiento le traerá
aparejada una carga más pesada, la que no solo podría ser de
carácter pecuniario, sino también de tipo penal.

Por otra parte en el caso de ser detectado, el riesgo sancionatorio

debe ser adecuado y razonable, es decir que contemple
sanciones lo suficientemente severas, como para que de la
evaluación que haga el contribuyente de esa conducta omisiva,
llegue al convencimiento de cumplir adecuadamente con sus
obligaciones.

Por otra parte, debe ser razonable, de tal forma que no sea
exagerada en cuanto a su severidad, a los fines de que puedan
ser aplicadas sin excepción, esto lo mencionamos porque si una
sanción es muy severa en relación a la inobservancia de una
norma, termina por no aplicarse
 53

Por ello decimos que para erradicar la intención de incumplir

deben darse tres factores en forma concordante: la capacidad de
la administración tributaria para detectar los evasores, la
posibilidad de que pueda ser sancionado y por último la
posibilidad de forzar el cumplimiento respectivo

Si bien el objetivo del presente trabajo no es profundizar en lo

referente a pautas de auditorías a llevar a cabo por las áreas
fiscalizadoras de la Administración Tributaria, nos parece
oportuno mencionar cuales serían las funciones a ejecutar por la
misma a los fines de evitar que conductas evasivas quedaran
impunes.

Como lo señalara Lamagrande (2009), en un contexto de bajo

cumplimiento voluntario de las obligaciones fiscales la función de
inspección deberá cubrir la mayor cantidad de sujetos, se buscará
repercutir en la masa de contribuyentes con el objeto de que se
sientan vigilados.

Esta labor deberá diseñarse de tal manera que cubra estos

objetivos, pero, si bien sabemos que es imposible cubrir la
totalidad del universo de sujetos, lo que se debe tratar de lograr
es incrementar el riesgo de ser detectado. (Lamagrande, 2009)

Ante la gran cantidad de contribuyentes existentes que no es

posible verificar en su totalidad, se debe buscar la manera de que
a través de las herramientas disponibles en la administración, se
incremente en los contribuyentes la sensación de que serán
verificados

Como bien lo ha expresado Pita (2002), “...en el caso de los

países de bajo nivel de cumplimiento voluntario, lo que interesa
en mayor medida son las consecuencias de las acciones de
 54

inspección tributaria, en términos de la imagen que ellas puedan

generar. El objetivo final estaría constituido por la consecuencia
del riesgo subjetivo que se configure: la mejora del nivel del
cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias”.

En este punto es importante citar a Due que señala que “Una

buena observancia del cumplimiento de la ley, no solamente
brinda directamente mayores ingresos provenientes de las
personas fiscalizadas, sino que asegura un mejor cumplimiento
por parte de otras personas que creen que serán descubiertas si
buscan evadir el impuesto”. (Due, 1961)

A los fines de una apreciación sobre algunas etapas del proceso

de fiscalización, mencionamos que el mismo estaría conformado
por:

1) Política de fiscalización
2) Padrón actualizado de transacciones económicas
3) Selección de contribuyentes
4) Operación
5) Control de gestión

En el caso de la política fiscal a los fines de lograr elevar el riesgo

de ser detectado por parte de los contribuyentes evasores, lo que
se debe buscar a través de un adecuado diseño, es lograr lo
siguiente

a. Alcanzar el mayor número de contribuyentes respecto del

total del universo, optimizando los recursos a fin de
incrementar el nivel de cumplimiento voluntario.
b. Operar a través de intervenciones rápidas, mediante
técnicas modernas de auditoría fiscal, contando con
información veraz sobre el contribuyente que permita actuar
con certeza.
 55

c. Accionar en sectores, actividades o localidades geográficas

que resulten neurálgicas y ofrezcan una amplia repercusión
en la masa de contribuyentes.
d. Auditar con mayor profundidad casos concretos en los que
se hayan detectado a “priori” maniobras de evasión fiscal.
e. Auditar en forma integral los casos en que se detecten
maniobras de fraude tributario. (Lamagrande, 2009)

2.3.5. La auditoría Tributaria en la empresa

Por el alto nivel impositivo que presenta nuestro país, algunas

empresas, en busca de disminuir los montos pagados por
impuestos recurren a la elusión y en el peor de los casos a la
evasión tributaria.

Debido a estos, las empresas presentan un alto riesgo de ser

objeto de investigación y posibles sanciones por parte de la
administración de impuestos, entidad que en los últimos años ha
realizado una gran inversión en tecnología que el permite realizar
un control casi total de sus contribuyentes lo que hace muy difícil
que una empresa logre disminuir sus impuestos mediante
maniobras fraudulentas o no muy ortodoxas, si que sea advertido
por la administración tributaria (Rosas, 2016).

En vista que el remedio puede resultar más costoso que la

enfermedad, ya que si una empresa durante un periodo gravable
mediante actos fraudulentos o desfigurados logra disminuir el
pago de sus impuestos, es muy posible que en el futuro su
declaración sea revisada y corregida, teniendo como
consecuencia pagar lo no pagado más intereses y adicionalmente
una sanción, se ha convertido en objetivo de algunas empresas la
realización de una auditoria tributaria con el fin de identificar las
posibles irregularidades o comportamientos no adecuados en
relación con impuestos, para tomar medidas antes que ese
 56

descubrimiento lo realice la administración tributaria, porque en tal

caso el costo sería alto. (Rosas, 2016)

De modo pues, que el objetivo de una auditoria tributaria es

brindarle la tranquilidad a las directivas de la empresa de que el
manejo que se le han dado a sus impuestos es el correcto y que
no tendrá ningún problema legal con el testado por este concepto.

Son variadas las maniobras que las empresas utilizan para

disminuir su impuesto a pagar, entre estas se tienen las que
buscan omitir u ocultar ingresos y las que su objetivo es
incrementar los costos y las deducciones (Book, 1996).

En teoría es relativamente fácil ocultar ingresos, pero como casi

todos los contribuyentes están obligados a declarar, los que le
compran a la empresa si los declaran, es decir que declaran
como costos o gastos la ventas que la empresa realice, por lo que
al hacer cruce de información le resulta muy sencillo a la
administración tributaria determinar que personas o empresas
están declarando o no todos sus ingresos. Esto mismo se aplica
para cada una de las muchas formas de omitir ingresos o incluir
costos y deducciones inexistentes.

Generalmente la elusión o evasión es política de la empresa por

lo que una auditoria no es determinante para identificar la
situación de la empresa, pero cuando los hechos que configuran
la elusión o evasión no son política de esta, sino producto de
errores, de malas prácticas contables o de decisiones del
personal o mandos medios y bajos de las empresas, si se
requiere de la auditoria tributaria con el fin de identificar cualquier
conducta que puede generarle problemas a la empresa en un
futuro (Rusenas, 1999).
 57

Para esto existen una serie de indicadores que como los

indicadores financieros logran una visión sobre la situación real y
el comportamiento de la empresa, que en este caso será el
comportamiento tributario.

Es importante anotar que algunos de estos indicadores son

utilizados por la SUNAT para realizar sus investigaciones.
Entre los indicadores más importantes existen (Gerencie, 2012):

a. Tasa efectiva de contribución.

Nos indica el nivel de contribución de la empresa sobre la renta
líquida o neta.
Se calcula dividiendo el impuesto a cargo por los ingresos brutos

b. Absorción del nivel de ingresos por las cargas de la

operación.
Indica la eficiencia operativa de la empresa.

Se calcula dividiendo el total de deducciones (Costos +

deducciones) por los ingresos netos.

c. Rotación o relación costos de venta-ingresos.

Indica el comportamiento de los márgenes de operación los que
posteriormente se compara con otras empresas del mismo sector
económico.
Se calcula dividiendo los costos de venta por los ingresos brutos.

d. Relación deducciones-ingresos.
Representa la proporción de deducciones diferentes a los costos
de venta o producción frente a las ventas o ingresos.

Se calcula dividiendo las deducciones por los ingresos brutos,

este indicador también es comparado con contribuyentes del
mismo sector.
 58

e. Relación impuesto sobre renta liquida gravable.

Este indicador los que permite es determinar su hubo o no un
error aritmético que es una de las causas de sanción (Estupiñán,
2002).

Se calcula dividiendo impuesto de renta sobre la renta líquida

gravable, lo cual tiene que ser igual a la tarifa del impuesto sobre
la renta.

f. Relación salarios-prestaciones y parafiscales-ingresos.

Busca determinar el nivel de contribución o aportes tanto en
seguridad social como en parafiscalidad, lo que es comparado
con contribuyentes del mismo sector. Esto es importante en la
medida en que los gastos de nómina son deducibles siempre y
cuando se acredite el pago de la seguridad social y los
parafiscales. Dependiendo del comportamiento de este indicador
existe una mayor o menor riesgo de ser visitados por la
administración tributaria.
Para calcularlo se dividen los salarios, prestaciones y parafiscales
por los ingresos netos.

g. Relación descuentos tributarios-impuesto de renta.

Determina la proporción o utilización de los descuentos
tributarios, en la medida que el indicador sea mayor, existe mayor
riesgo de visita. En este punto es importante tener en cuenta las
limitaciones que tienen los pocos descuentos tributarios que aún
quedan.

Para calcularlo se dividen los descuentos tributarios por el

impuesto de renta
 59

Estos son algunos de los indicadores tributarios que se deben

evaluar a la hora de medir el riesgo de ser visitados por la
administración tributaria.

Es importante igualmente determinar la relación que existe entre

ingresos, compras y retenciones en la fuente. Entre ventas,
compras e impuesto descontable (IVA), ya que esto puede dar un
indicio comportamientos anormales.

No resulta de más, hacer un análisis comparativo de las

declaraciones tributarias de los últimos periodos, mediante un
análisis horizontal para hallar las variaciones y compararlas con el
comportamiento financiero de la empresa, ya que los impuestos
en teoría deben aumentar o disminuir en la misma proporción que
lo hagan los ingresos de la empresa, teniendo en cuenta claro
está, el comportamiento de los costos y las deducciones.

Una auditoria tributaria es el primer paso para normalizar la

situación contributiva de una empresa; el segundo paso es la
planeación tributaria, con lo que se consigue una disminución de
la carga impositiva sin recurrir a actos fraudulentos o dudosos que
le conlleven dificultades posteriores a la empresa.

2.3.6. La gestión del riesgo

Este concepto proviene del término “risk management” del idioma

ingles que al ser traducido al español, sería “gestión del riesgo” o
también “administración del riesgo”. Su finalidad es poder identificar
las amenazas futuras que representan los riesgos que se pueden
presentar en todo tipo de actividad, con la finalidad de poder evitar
que éstos impidan el desarrollo de la misma. (Alva, 2015)
 60

Al existir estos riesgos que califican como peligros para el desarrollo

de las actividades, la organización debe identificarlos para poder así
neutralizarlos, no solo en el contexto actual sino evitar que en el
futuro generen algún problema o dificultad.

El “risk management” o “gestión del riesgo” califica como un tipo de

disciplina que prioriza el análisis para evitar la incertidumbre en el
futuro bajo la figura de amenazas. Precisamente en el
descubrimiento de estas amenazas y la forma como enfrentarlas, es
parte del trabajo que se desarrolla en la gestión del riesgo. (Alva,
2015)

Tengamos presente que “La Administración del Riesgo Empresarial

(Enterprise Risk Management-ERM) es el proceso por el cual la
dirección de una empresa u organización administra el amplio
espectro de los riesgos a los cuales está expuesto (tanto sean de
mercado como operacionales) de acuerdo al nivel de riesgo al cual
están dispuestos a exponerse según sus objetivos estratégicos”
(Alva, 2015)

Coincidimos con una publicación colombiana que encontramos en

internet, cuando se precisa que “La política de administración del
riesgo es un elemento que contribuye al control interno de la
entidad, fomentando la cultura del autocontrol al interior de los
procesos, la cual debe ser aplicada por todos los líderes y
funcionarios de la Comisión, de acuerdo con las responsabilidades
definidas en el presente documento. (Alva, 2015)

El desarrollo de la política de administración del riesgo implica

establecer el contexto estratégico que es la base para la
identificación del riesgo para cada proceso, los factores internos y
externos del riesgo, determinar las posibles causas internas y
externas, establecer los efectos, definir el riesgo y consolidar la
 61

información en una matriz que permita visualizar la relación de

dichos riesgos con los procesos institucionales” (CREG, 2014)

La finalidad por la cual se utiliza la política de administración de

riesgos es porque “permite, a través de un proceso iterativo, el
perfeccionamiento de los procesos. De acuerdo a la metodología,
para cada proceso se deben identificar los riesgos y los controles
para evitarlos o mitigarlos, todo lo cual se plasma en una matriz de
riesgos” (CAIGG, 2015)
[Link]. LA GESTION DEL RIESGO EN MATERIA
TRIBUTARIA

Si aplicamos este concepto dentro de la materia fiscal observamos

que la gestión del riesgo está orientada a “La probabilidad de que en
un momento dado un contribuyente no cumpla con sus obligaciones
tributarias” (CAIG, 2015)

Frente a este problema, la Administración Tributaria debe evaluar

las causas por las cuales un determinado contribuyente no cumple
con el pago de sus tributos, lo cual implica una labor de análisis
detallado. (Alva, 2015)
 62

CAPITULO 3: METODOLOGÍA

I.
3.1. TIPO Y DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN

3.1.1. Tipo de la Investigación

De acuerdo al propósito de la investigación, de la problemática y del

objetivo formulado, el tipo de investigación será aplicada porque se
caracteriza por la búsqueda de aplicación o utilización de los
conocimientos que se adquieren; también porque se encuentra
estrechamente vinculada con la investigación básica pues depende
de los resultados; por lo que toda investigación aplicada requiere de
un marco teórico. Además su propósito fundamental es dar solución a
problemas prácticos.

3.1.2. Diseño de la Investigación

El diseño de la investigación es no experimental longitudinal, pues no

se hará variar intencionalmente la variable independiente y lo que se
efectuará es observar el fenómeno tal y como se da en su contexto
natural a través del tiempo, para después analizarlos. Por lo tanto
será relacional / casual.

3.2. UNIDAD DE ANÁLISIS

 63

Empresas que tributan en Emporio Gamarra – Galería Rey de

Gamarra.
3.3. POBLACIÓN DE ESTUDIO

Todas las empresas del sector confección del Emporio Gamarra, dicha
cantidad asciende a 4 mil 293. (LaRepública, 2012)

3.4. TAMAÑO DE MUESTRA

Todas las empresas del sector confección de la Galería el Rey de

Gamarra, dicha cantidad asciende 135. (LaRepública, 2012)

3.5. SELECCIÓN DE MUESTRA

Todas las empresas de la Galería el Rey de Gamarra que son

sometidas a una auditoría tributaria.

3.6. TÉCNICAS DE RECOLECCIÓN DE DATOS

3.6.1. Técnicas

Utilizaré diferentes técnicas, porque necesariamente se tiene que

combinar las técnicas de obtención de información.

Por lo tanto se efectuará un muestreo determinístico, siguiendo un

muestreo estratificado para lo cual se utilizará como técnicas el análisis
de registros documentales entrevistas y observación, también se
utilizará la Técnica de Procesamiento y análisis recolectados utilizando
el procesador sistematizado computarizado y pruebas estadísticas.

3.6.2. Recolección de datos

Las técnicas que se emplearán para realizar el trabajo de investigación

serán:
 64

 Entrevistas
 Encuestas
 Observación
 Modelamiento

3.7. ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LA INFORMACIÓN

Después de efectuar la recolección de datos (prueba de campo), se

realiza el análisis a través de las métricas empleadas en los
indicadores de la variable independiente y dependiente. Todo esto
con la finalidad de obtener el comportamiento para su respectiva
interpretación de las variables involucradas.
:
 65

CAPITULO 4: RESULTADOS Y DISCUSIÓN

4.1. ANÁLISIS, INTERPRETACIÓN Y DISCUSIÓN DE RESULTADOS

Podemos observar que la percepción de los entrevistados, el 85%

manifiesta que si ha habido actos de evasión tributaria en la empresa,
solamente el 15% de los encuestados dice que no ha habido caso de
evasión.

Asimismo la percepción de los entrevistados, el 50% manifiesta que la

evasión tributaria detectada en la empresa u organización donde
labora fue detectada por denuncias públicas, mientras que el otro
50% restante manifiesta que fue detectada por casualidad.

Por otro lado la percepción de los entrevistados, el 90% manifiesta

que la auditoría tributaria es una buena alternativa para identificar los
actos de evasión tributaria, mientras que el 2% manifiesta que son
otros factores.

Cabe señalar que la percepción de los entrevistados, el 100% de los

encuestados manifiesta que el monitoreo de las actividades de la
empresa, la asesoría institucional y la consultoría institucional son
aspectos importantes para que la auditoría tributaria tenga éxito en la
lucha contra la evasión tributaria.
 66

Cabe resaltar la percepción de los entrevistados, el 100% de los

encuestados manifiesta que la auditoría tributaria mejorará la ética y
moral de los empresarios para de esta manera evitar los actos de
evasión tributaria.

A su vez la percepción de los entrevistados, el 100% de los

encuestados manifiesta que la auditoría tributaria es la forma más
efectiva de controlar las actividades tributarias de las empresas u
organizaciones.

Según la percepción de los entrevistados, el 100% de los

encuestados manifiesta que la auditoría tributaria debe examinar los
actos de evasión tributaria mediante la planeación, ejecución, informe
y monitoreo; además de ofrecer asesoría y consultoría especializada.

Finalmente la percepción de los entrevistados, el 80% de los

encuestados manifiesta que la auditoría tributaria mejorará la toma de
decisiones por parte del Estado para combatir los actos de evasión
tributaria, un 4% dice que no influye.

4.2. PRUEBA DE HIPÓTESIS

La estrategia para probar la hipótesis, se inicia primero con la

formulación de la encuesta. Para realizar la prueba de hipótesis se
empleó el programa informático SPSS en su versión 15.0 Este
programa procesa los datos de la encuesta y comparando las
variables en función a las hipótesis planteadas, determinar el
estadístico de prueba y corresponde al investigador la interpretación
del resultado.
 67

4.2.1. Cálculo de Estadístico de Prueba de Hipótesis

El estadístico a emplear será el chi-cuadrado, porque permite

determinar si existe una relación entre dos variables categóricas,
como es el caso de la presente investigación, que se presentan en
una tabla de contingencia.
La prueba de independencia del Chi-cuadrado parte de la hipótesis
que las variables son independientes; es decir, que no existe ninguna
relación entre ella y por lo tanto ninguna ejerce influencia sobre la
otra.

El objetivo de la prueba Chi-cuadrado es comprobar la hipótesis

mediante el nivel de significación, por lo que si el valor de significación
es mayor o igual que el alfa predeterminado (0.05 ó 5%) se acepta la
hipótesis, pero si es menor se rechaza.

En la siguiente figura observamos la zona de aceptación y rechazo de

la hipótesis nula:

Hipótesis Nula: Existe dependencia entre las

variables.
Hipótesis Alternativa: Las variables son

Zona de
aceptación de la Zona de Rechazo
Hipótesis Nula: NO de la Hipótesis
EXISTE relación Nula: EXISTE
entre las variables relación entre las
variables

El valor de significación
El valor de significación del chi cuadrado es
del chi cuadrado es menor al valor de alfa
mayor o igual al valor (5%)
de alfa (5%)

Figura 45. Prueba de hipótesis

 68

4.3. PRESENTACIÓN DE RESULTADOS

1. ¿En la entidad o dependencia donde trabaja se han presentado

casos de evasión tributaria?

Cuadro Nº 1
Entidad o dependencia donde trabaja se han presentado casos de
evasión tributaria

ALTERNATIVAS CANTIDAD %
Si 17 85
No 03 15
TOTAL 20 100

Fuente: Propia

Grafico 1. Casos de Evasión Tributaria

Casos de Evasión Tributaria

3, 15%

Si
No
17, 85%

Interpretación:

Según la percepción de los entrevistados, el 85% manifiesta que si ha

habido actos de evasión tributaria en la empresa, solamente el 15% de
los encuestados dice que no ha habido caso de evasión.
 69

2. ¿La evasión tributaria identificada en la empresa u organización

donde labora ha sido identificada por la auditoría interna, financiera,
de gestión, exámenes especiales, por denuncias públicas o por pura
casualidad?
Cuadro Nº 2
Evasión tributaria identificada en la empresa

ALTERNATIVAS CANTIDAD %
Auditoría interna 00 00
Auditoría financiera 00 00
Auditoría de Gestión 00 00
Exámenes especiales 00 00
Denuncias públicas 10 50
Casualidad 10 50
TOTAL 20 100
Fuente: Propia

Grafico 2. Evasión tributaria identificada en la empresa

Identificada por

0; 0%
0; 0%
0; 0% Auditoría interna

0; 0% Auditoría financiera
Auditoría de Gestión
10; 50% 10; 50% Exámenes especiales
Denuncias públicas
Casualidad

Interpretación:
Según la percepción de los entrevistados, el 50% manifiesta que la
evasión tributaria detectada en la empresa u organización donde labora
fue detectada por denuncias públicas, mientras que el otro 50% restante
manifiesta que fue detectada por casualidad.
 70

3. ¿Si la auditoría tradicional, no ha podido determinar los actos de

evasión tributaria; entonces, la auditoría tributaria, podría ser una
alternativa para estos casos?
Cuadro Nº 3
Auditoría Tradicional

ALTERNATIVAS CANTIDA %
D
No, es más de lo mismo 00 00
No, no dispone de los instrumentos 00 00
Si, es la alternativa válida 18 90
Son otros factores 02 10
No sabe, no responde 00 00
TOTAL 20 100
Fuente: Propia

Grafico 3. Auditoría Tradicional

Podría ser una alternativa

0; 0% No, es más de lo mismo

0; 0% No, no dispone de los

2; 10% 0; 0% instrumentos
Si, es la alternativa
válida
18; 90% Son otros factores

No sabe, no responde

Interpretación:
Según la percepción de los entrevistados, el 90% manifiesta que la
auditoría tributaria es una buena alternativa para identificar los actos de
evasión tributaria, mientras que el 2% manifiesta que son otros factores.
 71

4. ¿Además de la planeación de las actividades de control, ejecución e

informe; que aspectos den considerarse para que la auditoría
tributaria contribuya en la lucha contra los actos de evasión
tributaria?
Cuadro Nº 4
Planeación de las actividades de control

ALTERNATIVAS CANTIDAD %
Monitoreo de las actividades 00 00
Asesoría institucional 00 00
Consultoría institucional 00 00
Todas las anteriores 20 100
No sabe – no responde 00 00
TOTAL 20 100
Fuente: Propia

Grafico 4. Planeación de las actividades de control

Aspectos a considerarse

0; 0%
0; 0% Monitoreo de las
actividades
0; 0% Asesoría institucional
0; 0%
Consultoría institucional

20; 100% Todas las anteriores

No sabe – no responde

Interpretación:

Según la percepción de los entrevistados, el 100% de los encuestados

manifiesta que el monitoreo de las actividades de la empresa, la asesoría
institucional y la consultoría institucional son aspectos importantes para
que la auditoría tributaria tenga éxito en la lucha contra la evasión
tributaria.
 72

5. ¿La auditoría tributaria influirá en mejorar la moral y ética de los

empresarios, como forma de evitar los actos de evasión tributaria?

Cuadro Nº 5
Auditoría tributaria influirá en mejorar la moral y ética

ALTERNATIVAS CANTIDAD %
Si, totalmente de acuerdo 20 100
Si, parcialmente de acuerdo 00 00
No, todo tiene que ver con el sueldo 00 00
No, todo depende de otros factores. 00 00
TOTAL 20 100
Fuente: Propia

Grafico 5: auditoría tributaria influirá en mejorar la moral y ética

Influira en mejorar

0; 0%
Si, totalmente de
0; 0% acuerdo
0; 0% Si, parcialmente de
acuerdo
No, todo tiene que ver
con el sueldo
20; 100%
No, todo depende de
otros factores.

Interpretación:
Según la percepción de los entrevistados, el 100% de los encuestados
manifiesta que la auditoría tributaria mejorará la ética y moral de los
empresarios para de esta manera evitar los actos de evasión tributaria.
 73

6. ¿Las actividades tributarias de las empresas u organizaciones

pueden ser controladas, con mayor efectividad, mediante la
auditoría interna, auditoría financiera, auditoría de gestión,
exámenes especiales o mediante la auditoría tributaria?
Cuadro Nº 6
Actividades tributarias de las empresas

ALTERNATIVAS CANTIDAD %
Auditoría interna 00 00
Auditoría financiera 00 00
Auditoría de gestión 00 00
Exámenes especiales 00 00
Auditoría operativa 00 00
Auditoría social 00 00
Auditoría tributaria 20 100
No sabe- no responde 00 00
TOTAL 20 100
Fuente: Propia

Grafico 6 Actividades tributarias de las empresas

Pueden ser controladas

0; 0%
0; 0%
0; 0% Auditoría interna
0; 0% Auditoría financiera
0; 0% Auditoría de gestión
Exámenes especiales
Auditoría operativa
20; 100% Auditoría social
Auditoría tributaria
No sabe- no responde

Interpretación:
Según la percepción de los entrevistados, el 100% de los encuestados
manifiesta que la auditoría tributaria es la forma más efectiva de controlar
las actividades tributarias de las empresas u organizaciones.
 74

7. ¿De acuerdo a su experiencia, criterio y sentido común, que

aspectos deben considerarse en el proceso de la auditoría tributaria,
para que esta herramienta se convierta en la respuesta efectiva
contra los actos de evasión tributaria?
Cuadro Nº 7
Aspectos deben considerarse en el proceso de la auditoría tributaria
ALTERNATIVAS CANTIDAD %
Ejecución e informe 00 00
Planeación, ejecución e informe 00 00
Planeación, ejecución, informe, monitoreo; 20 100
asesoría y consultoría especializadas
No sabe no responde 00 00
TOTAL 20 100
Fuente: Propia

Gráfico Nº 7 Aspectos deben considerarse en el proceso de

La auditoría tributaria

Ejecución e informe
Aspectos

0; 0% Planeación, ejecución e
informe
0; 0%
0; 0%
Planeación, ejecución,
informe, monitoreo;
asesoría y consultoría
20; 100%
especializadas
No sabe no responde

Interpretación:
Según la percepción de los entrevistados, el 100% de los encuestados
manifiesta que la auditoría tributaria debe examinar los actos de evasión
tributaria mediante la planeación, ejecución, informe y monitoreo; además
de ofrecer asesoría y consultoría especializada.
 75

8. ¿La falta de una adecuada toma de decisiones contra la evasión

tributaria por parte del Estado, puede ser suplida con la aplicación
de la auditoría tributaria y de esa forma contribuir a la reducción de
los niveles de evasión tributaria?

Cuadro Nº 8
Falta de una adecuada toma de decisiones contra la evasión
tributaria por parte del Estado
ALTERNATIVAS CANT %
Si 16 80
No 4 20
TOTAL 80 100.00
Fuente: Propia

Grafico 8: Falta de una adecuada toma de decisiones contra la

evasión tributaria por parte del Estado

Interpretación:

Según la percepción de los entrevistados, el 80% de los encuestados

manifiesta que la auditoría tributaria mejorará la toma de decisiones por
parte del Estado para combatir los actos de evasión tributaria, un 4% dice
que no influye.
 76

CAPITULO 5: IMPACTO

5.1. PROPUESTA PARA LA SOLUCIÓN DEL PROBLEMA

Después de analizado todas las causas que conllevan a la evasión se

proponen algunas medidas en las cuales la administración tributaria
debería incidir con el fin de que los niveles de evasión vayan
disminuyendo paulatinamente. A continuación se mencionan las
principales herramientas a tener en cuenta que van a incidir en la
obtención de una mejor recaudación tributaria entre las cuales
tenemos:

1) La primera de ellas corresponde a forjar una Conciencia Tributaria

consistente en el tiempo

Para ello, el Estado debe desarrollar correctas políticas tributarias que

conlleven a implementar una gestión pública orientada a la educación,
en donde se profundicen los mecanismos para informar
oportunamente a la población sobre todos los efectos que traen el
pago oportuno de los tributos, así mismo se debe informar sobre las
graves consecuencias que produce la del mismo.

Es importante que este rol educador se instaure en la ciudadanía

desde temprana edad, esto quiere decir que puede ser enseñado
desde los primeros grados de colegio, con el fin de que nuestros
niños al crecer tengan una verdadera conciencia tributaria.
 77

En este sentido, es común apreciar que los países en vías de

desarrollo como el Perú, no tenga bien desarrollada una correcta
política pública en el tema. Es importante mencionar que el
desconocimiento por parte de la ciudadanía sobre cada una de las
funciones vitales que cumple el Estado que son principalmente
referidas a la educación, salud, justicia y seguridad hacen que se
desarrolle una especie de apatía por parte de la sociedad con
respecto a la política tributaria y que conlleve a un desinterés
generalizado.

Se debe desarrollar una adecuada conciencia tributaria, no debe ser

vista como un proyecto en el corto plazo, sino más bien, debe ser
desarrollado en el largo plazo, incidiendo en la educación de nuestros
niños, que se verá reflejada por lo menos en 20 o 30 años. Se deben
analizar los costos y beneficios de una adecuada política pública
orientada a la de educación cívica de las futuras generaciones.

Desde ese punto de vista resulta necesario que se confronten los

costos sociales que trae el incumplimiento de los tributos, sino
también con la presión social que pueden llegar a ejercer los evasores
y elusores. Es importante que exista una adecuada presión por parte
del Estado, pero esta debe ser inteligente y consistente en el tiempo.

Para el Doctor Carlos Tacchi, resulta trascendental la aplicación de

una Culturización Tributaria de la dirigencia, que está referida a la
dirigencia empresarial, política, sindical, cultural, entre otros.

Para llevar a cabo esta importante misión que propone el Doctor

Tacchi, se deben utilizar todas las herramientas que se encuentren al
alcance del Estado como:

a) Desarrollo de una publicidad masiva a todos los sectores: La

administración tributaria debe utilizar los medios publicitarios
audiovisuales como son la televisión, radio y medos escritos para
 78

explicar clara y oportunamente las graves consecuencias de la

omisión tributaria, explicando que sucede cuando el Estado no
llega a contar con los recursos necesarios para el cumplimiento de
sus funciones básicas, repercutiendo directamente en el estilo de
vida de los ciudadanos, que no van a poder contar con obras ni
servicios públicos necesarios para vivir.

b) Se debe incluir en la redacción de planes de acción a los Consejos

Profesionales: La participación de los consejos profesionales en la
administración tributaria tiene un doble efecto, en primer lugar el
conocimiento que pueden llegar a brindar los profesionales es
importante y segundo por el consenso y apoyo que pueden llegar
a tener de la misma población.

c) Se hacer una difusión tributaria a todos los sectores: Esta difusión

debe estar orientada a todos los sectores, ya sea desde los más
bajos, hasta los que evaden grandes cantidades de dinero. Se les
debe despertar y estimular la conciencia social, que, al igual que
en los casos anteriores, difundiendo los beneficios que trae el
pago de impuestos a la sociedad.

d) Inclusión en planes de estudios integrales: Se debe introducir en

los planes de estudio de las universidades e institutos superiores,
una adecuada currícula, que genere un conocimiento superlativo
en el tema tributaria que conlleve a fortalecer la conciencia
tributaria..

2) Sistema tributario poco transparente

Se dice que existe un sistema tributario poco transparente cuando la

combinación de gravámenes no es la adecuada, y que inciden
directamente en las rentas, el consumo o en el patrimonio de las
personas y empresas. Dichos gravámenes no tienen un fin específico.
 79

Es por ello, que Administración tributaria debe mejorar y redireccionar

de forma adecuada hacia donde destina los tributos, estos deben ser
transparentes. Esto conlleva a que el sistema tributario:

1) Respete los principios de equidad, tanto horizontal como vertical.

2) Respete los principios de igualdad, proporcionalidad, no
confiscatoriedad y transparencia.
3) Respete y siga los principios constitucionales que apuntan hacia
un sistema que respete los derechos y garantías de las personas.
4) Respete el principio de economicidad de los impuestos.
5) Sea más flexible y entendible.

5.2. COSTOS DE IMPLEMENTACIÓN DE LA PROPUESTA

DESCRIPCIÓN MONTO

Materiales de oficina S/.500.00

Equipos de informática S/.700.00

Materiales de impresión S/.900.00

Adquisición de publicaciones S/.600.00

Fotocopias S/.200.00

Encuadernación S/.200.00

Derechos Universitarios S/.3,000.0

TOTAL S/.6,100.0

Si lo vemos a nivel estado el costo de la implementación dependerá

mucho del presupuesto que se destine al crecimiento de la actividad
 80

económica y a las políticas y estrategias en el corto, mediano y largo

plazo, se debe luchar contra la evasión tributaria ya que resulta el
principal aspecto para lograr mejores niveles de recaudación. Para
ello la SUNAT debe desarrollar una adecuada estrategia de control y
fiscalización en apoyo con los sectores de producción y los agentes
económicos.

Se debe instalar y poner en práctica Centros de fiscalización y Control

que apliquen una nueva estrategia integral principalmente a los
pequeños y medianos contribuyentes. Esta estrategia debe estar
dirigida a que estos contribuyentes paguen sus obligaciones a través
de una fiscalización y control permanente y personalizado en lugares
especializados de la SUNAT.

Esto conllevará a un mayor nivel de eficiencia por parte de la

administración tributaria, aumentando principalmente los niveles de
recaudación con respecto a una auditoría convencional.

Para ello, se deben aplicar tres medidas de apoyo a esta labor de

fiscalización, tenemos:

 Se deben efectivizar las sanciones, así mismo se debe

desconocer el crédito fiscal que provienen de los
contribuyentes no habidos, definiéndose su condición legal en
el Código Tributario.
 Se debe modificar el Reglamento de Comprobantes de Pago,
con el fin de que se fije un límite a la cantidad de comprobantes
de pago a imprimir, estableciéndose fechas de vencimiento
para su emisión. A través de esto se logrará una disminución
paulatina de contribuyentes no habidos, así mismo se
controlará de mejor forma el uso del crédito fiscal.
 Se debe derogar el Artículo 81° del Código Tributario, que
inoportunamente eliminó la restricción sobre sobre los períodos
tributarios no prescritos.
81
 82

5.3. BENEFICIOS QUE APORTA LA PROPUESTA

Esta propuesta, le va a permitir a la Administración Tributaria obtener

y disponer oportunamente la información de un monto aproximado al
cual asciende la evasión tributaria, resultando esta de vital
importancia por las razones que se exponen a continuación:

Es común que tanto el gobierno como el congreso determinen la

estructura tributaria además del presupuesto que se le brinda a la
administración tributaria, pero no existen indicadores que gestión que
permitan medir el nivel de gestión de la misma administración.

Ante ello, resulta importante que se usen indicadores de gestión para

medir el desempeño de la administración tributaria. En ese contexto,
si uno de los objetivos es mejorar el cumplimiento tributario, el
indicador desarrollado debería medir la tasa de cumplimiento. En ese
contexto, mientras más sea la tasa de cumplimiento, el performance
de la administración tributaria será mejor. Como se puede apreciar, es
importante que se mida en cifras por lo menos aproximadas el nivel
de evasión tributaria con el fin de saber cuál es nivel de gestión de la
administración y saber si las estrategias adoptadas son las
adecuadas.

En ese contexto, resulta evidente que los agentes económicos no

quieran revelar cuánto impuesto han dejado de pagar en un período
específico, y muchos de ellos, lo más seguro es que ni siquiera sepan
cuanto es lo que evaden, para lo cual. los métodos de medición debe
 83

estar orientadas a seguir vías indirectas que permitan la obtención de

resultados confiables.

Una de las metodologías que más se utiliza en estos casos, es la

demanda por dinero, en la cual se asume que toda transacción
informal toma la forma de pago en efectivo de tal forma que cuando
aumentan las transacciones informales se vería reflejado en un
significativo incremento de la demanda que se tiene por dinero. El
problema de la aplicación de esta metodología es que cuando se
estima una economía como la subterránea, los resultados pueden
resultar divergentes.

Una de las metodologías más eficaces y utilizadas para determinar el

nivel de evasión tributaria es el de potencial teórico, que a
continuación se detalla:

Consiste en aproximar la recaudación a obtener si es que todos los

contribuyentes pagasen oportunamente sus impuestos, para luego
compararla con el monto del tributo efectivo y real, lo que va a
conllevar a determinar evasión.

Otra metodología eficaz es la del carácter muestral, en donde la

administración tributaria orienta sus capacidades para detectar el
incumplimiento en una muestra representativa, para luego extenderlo
al universo de contribuyentes.
 84

CONCLUSIONES

1. Según la Sunat, en el Emporio de Gamarra, existen 200 galerías con un

total de 25,000 tiendas,  en el 40% de las transacciones no se brinda
comprobante de pago; el nivel de evasión tributaria en las empresas del
sector confección en el Emporio de Gamarra es alto.

2. Para la SUNAT es importante que se entregue comprobante de pago en

el Emporio de Gamarra, ya que de esta manera se podría saber con
certeza la clasificación en los distintos regímenes tributarios. Cabe
destacar que actualmente un 30% de ellos están en el Régimen Único
Simplificado (RUS), por lo que no pagan el IGV ni el Impuesto a la Renta;
solo pagan la cuota del nuevo RUS, que a veces es insignificante. 

3. Es importante y trascendental que la población logre entender las

nefastas consecuencias de la evasión tributaria dentro de la funcionalidad
del Estado y el manejo de los presupuestos que están orientadas a
satisfacer las necesidades de educación, salud, seguridad entre otros. La
población debe tener una verdadera conciencia social.

4. En el Emporio de Gamarra, existe una cultura del no pago debido a la

falta de conocimiento de muchos comerciantes de que los impuestos
pueden llegar a contribuir a la eficiencia del estado. En muchos casos, la
ley sanciona a los comerciantes estrictamente lo que puede llegar a
generar como respuesta un resentimiento más arraigado por parte de los
comerciantes intensificándose la falta de pago.

5. La evasión tributaria incide negativamente en las posibilidades efectivas

de que un país en vía de desarrollo como el Perú llegue a cumplir con sus
objetivos para con la población. Además, la evasión tributaria muchas
veces conlleva a la creación de nuevos tributos y al incremento de los
impuestos perjudicando principalmente a aquellos contribuyentes que sí
aportan.
 85

6. Es muy difícil detectar a aquellas personas que nunca han tributado y que
se encuentran dentro de la economía informal, así mismo, resulta más
complicado aún determinar aquellas personas que tributan pero lo
realizan en forma indebida. Para ello se puede utilizar la metodología del
potencial teórico que consiste en aproximar la recaudación a obtener si
es que todos los contribuyentes pagasen oportunamente sus impuestos,
para luego compararla con el monto del tributo efectivo y real, lo que va a
conllevar a determinar evasión.

7. Es común apreciar que los países en vías de desarrollo como el Perú, no

tenga bien desarrollada una correcta política pública en el tema. Es
importante mencionar que el desconocimiento por parte de la ciudadanía
sobre cada una de las funciones vitales que cumple el Estado que son
principalmente referidas a la educación, salud, justicia y seguridad hacen
que se desarrolle una especie de apatía por parte de la sociedad con
respecto a la política tributaria y que conlleve a un desinterés
generalizado.
 86

RECOMENDACIONES

1. Se deben desarrollar programas de supervisión en el Emporio de

Gamarra para poder verificar que se entregan comprobante de pago
en los puestos de venta; así mismo se deben realizar pesquisas de
mercadería de los clientes con el fin de determinar que no se incurra
en actos de evasión tributaria.

2. Se deben colocar anuncios, pancartas y diversa publicidad a lo largo

del Emporio de Gamarra con el fin de concientizar a los clientes a
solicitar comprobante de pago.

3. El Estado debe desarrollar correctas políticas tributarias que conlleven

a implementar una gestión pública orientada a la educación, en donde
se profundicen los mecanismos para informar oportunamente a la
población sobre todos los efectos que traen el pago oportuno de los
tributos, así mismo se debe informar sobre las graves consecuencias
que produce la del mismo.

4. Resulta importante que se usen indicadores de gestión para medir el

desempeño de la administración tributaria. En ese contexto, si uno de
los objetivos es mejorar el cumplimiento tributario, el indicador
desarrollado debería medir la tasa de cumplimiento. En ese contexto,
mientras más sea la tasa de cumplimiento, el performance de la
administración tributaria será mejor. Como se puede apreciar, es
importante que se mida en cifras por lo menos aproximadas el nivel
de evasión tributaria con el fin de saber cuál es nivel de gestión de la
administración y saber si las estrategias adoptadas son las
adecuadas.

5. Se debe desarrollar una adecuada conciencia tributaria, no debe ser

vista como un proyecto en el corto plazo, sino más bien, debe ser
 87

desarrollado en el largo plazo, incidiendo en la educación de nuestros

niños, que se verá reflejada por lo menos en 20 o 30 años. Se deben
analizar los costos y beneficios de una adecuada política pública
orientada a la de educación cívica de las futuras generaciones.

6. Inclusión en planes de estudios integrales: Se debe introducir en los

planes de estudio de las universidades e institutos superiores, una
adecuada currícula, que genere un conocimiento superlativo en el
tema tributaria que conlleve a fortalecer la conciencia tributaria.

7. Se debe instalar y poner en práctica Centros de fiscalización y Control

que apliquen una nueva estrategia integral principalmente a los
pequeños y medianos contribuyentes. Esta estrategia debe estar
dirigida a que estos contribuyentes paguen sus obligaciones a través
de una fiscalización y control permanente y personalizado en lugares
especializados de la SUNAT.
 88

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93. Spolamsky, N. E. (2003), “La evasión tributaria y tentativa” La Ley T.

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94. Stepanenko, Sergio I. (2000), “Prevención de la evasión fiscal”. Revista

Argentina de Régimen de la Administración Pública (Diciembre 2000).
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95. Tacchi, C. (1993). Concepto de Elusión y Evasión Tributaria. Venecia:

CIAT.

96. Tacchi, C. M. (2004), “Evasión tributaria. Heterodoxia o nueva

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97. Tacchi, C. (2007). Evasión Tributaria. Revista de Evasión Tributaria, 86.

98. Tribunal Fiscal (2011), Resolución del tribunal fiscal 15501-10-201- La

no presentación de los medios para sustentar gastos incurridos en
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99. Universidad Pedagógica Libertador (UPEL). (1998). Manual de

Trabajos de Grado de Especialización y Maestría y Tesis Doctorales.
Caracas: Autor.

100. Universidad Pedagógica Experimental Libertador. Vicerrectorado

Académico. (2001). Manual de Trabajos de Grado Especialización y
Maestría y Tesis Doctorales. Caracas.

101. Uriegas C. (1987), Análisis Económico de Sistemas en la Ingeniería.

México D, F: Limunsa.

102. Villegas, H., Arguello, G., & Espila, R. (2003). La evasión fiscal en la
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103. Villegas, Héctor B., (2002) “Curso de Finanzas, Derecho Financiero y

Tributario” 5° Edición. Lima.

104. Villegas, H. (2008). Curso de Finanzas, Derecho Financiero y

Tributario. Ediciones Desalma. Buenos Aires. Lima.

105. Villegas, Héctor B., et al (2007), “La evasión fiscal en Perú” Revista
Derecho Fiscal T XXIII, BS. As., p. 337.
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106. Zaá, J. (2003). Convenios Seniat – Municipio Ponencia presentada en

las Jornadas Seniat – Municipio

Códigos, Leyes y Decretos

 Código de Ética, aprobado por Resolución n° 355/80 del C.P.C.E.C.F ,

09/12/80.

 Código Penal.
D. R. 885/98 (B.O.: 31/07/1998).

 Ley del Impuestos a la Ganancia (B.O.: 06/08/1997).

 Ley del Impuesto al Valor Agregado. (B.O. : 15/04/1997)

 Ley 23.966: “Impuesto sobre bienes personales”.

 Ley 24.977: “Ley Penal Tributaria” (que modifica Ley 23.771).

 Ley 25.063 “Impuesto sobre intereses pagados y costo financiero del

endeudamiento empresario”.

 Ley 25.246: “Encubrimiento y lavado de activos”

 Ley 25.292: “Ley Penal Tributaria” (que modifica el 24.977)

 99

ANEXOS
 100

ANEXO 1: MATRIZ DE CONSISTÊNCIA

“LA AUDITORIA TRIBUTARIA COMO FERRAMENTAL DE GESTIÓN Y SU INFLUENCIA EN LA REDUCCIÓN DE LOS NIVELES DE EVASIÓN
TRIBUTARIA: EMPORIO GAMARRA – GALERÍA EL REY DE GAMARRA 2013 – 2015”
INDICADORES DE
PROBLEMA OBJETIVOS HIPÓTESIS VARIABLES MÉTODOS TÉCNICAS INSTRUMENTOS
CONTROL

A. Problema Principal A. Objetivo Principal A. Hipótesis Principal 1. Tasa efectiva de Tipo de Investigación: Encuesta Cuestionarios
¿De qué manera la auditoria Determinar de qué manera La auditoría tributaria como contribución. Aplicada
tributaria como herramienta la auditoria tributaria como herramienta de gestión Entrevista Guía de la entrevista
de gestión reducirá los herramienta de gestión reduce los niveles de Independiente: 2. Absorción del nivel de Nivel de Investigación:
niveles de evasión tributaria permite reducir los niveles evasión tributaria en el La auditoría ingresos por las cargas de la Descriptiva y correlacional Observación de Guía de observación de
en el Emporio Gamarra – de evasión tributaria en el Emporio Gamarra – Galería tributaria como operación. campo campo
Galería el Rey de Gamarra Emporio Gamarra – el Rey de Gamarra 2013 – herramienta de Método de la Investigación:
2013 – 2015? Galería el Rey de Gamarra 2015. Evasión tributaria en gestión 3. Rotación o relación costos Cualitativo y Cuantitativo Fichas de observación
2013 – 2015. el Perú. de venta-ingresos.
B. Problemas Secundarios Diseño de la Investigación:
1. ¿Cómo una correcta B. Objetivos Específicos B. Hipótesis Específicas 4. Relación deducciones- no experimental longitudinal
información consignada en 1. Determinar la veracidad 1. La veracidad de la ingresos.
las declaraciones Juradas de la información información consignada en Descripción de la Población
presentadas disminuirá la consignada en las las declaraciones Juradas 5. Relación impuesto sobre Todas las empresas que
evasión tributaria en el declaraciones Juradas presentadas disminuye la renta líquida gravable. son sometidas a una
Emporio Gamarra – Galería presentadas disminuirá la evasión tributaria en el auditoría tributaria en el
el Rey de Gamarra 2013 – evasión tributaria en el Emporio Gamarra – Galería 6. Relación salarios- Emporio Gamarra. Dicha
2015? Emporio Gamarra – el Rey de Gamarra 2013 – prestaciones y parafiscales- población asciende a 150
Galería el Rey de Gamarra 2015. ingresos. empresas.
3. ¿De qué manera la 2013 – 2015.
información declarada debe 2. La verificación de la Descripción de la Muestra
coincidir con las 2. Verificar que la declaración y su La muestra está
operaciones anotadas en declarada coincida con las coincidencia con las comprendida por 20
los registros contables de operaciones anotadas en operaciones anotadas en Variable empresas que son
las empresas que los registros contables de los registros contables Dependiente 1. Medidas de prevención sometidas a una auditoría
conforman el Emporio las empresas que gestión permite reducir los Los niveles de Sensibilidad tributaria tributaria en el Emporio
Gamarra – Galería el Rey conforman el Emporio niveles de evasión tributaria evasión tributaria en Charlas y videos Gamarra – Galería el Rey
de Gamarra 2013 – 2015? Gamarra – Galería el Rey en el Emporio Gamarra – el Emporio Gamarra de Gamarra 2013 – 2015.
de Gamarra 2013 – 2015. Galería el Rey de Gamarra – Galería el Rey de 2. Medidas de represión
3. ¿Las bases imponibles, 2013 – 2015. Gamarra 2013 – Operativos
créditos, tasas e impuestos 3. Verificar que las bases 2015 Fiscalización
están correctamente imponibles, créditos, tasas 3. La verificación de las
sustentados y aplicados en e impuestos estén bases imponibles, créditos,
las empresas que debidamente aplicados y tasas e impuestos y su
conforman el Emporio sustentados en las correcta aplicación y
Gamarra – Galería el Rey empresas que conforman sustento permite reducir los
de Gamarra 2013 – 2015? el Emporio Gamarra – niveles de evasión tributaria
Galería el Rey de Gamarra en el Emporio Gamarra –
2013 – 2015. Galería el Rey de Gamarra
2013 – 2015.
 101

ANEXO Nº 2: ENCUESTA

1. ¿En la entidad o dependencia donde trabaja se han presentado casos de

evasión tributaria?

a. Si
b. No

2. ¿La evasión tributaria identificada en la empresa u organización donde

labora ha sido identificada por la auditoría interna, financiera, de gestión,
exámenes especiales, por denuncias públicas o por pura casualidad?

a. Auditoría interna
b. Auditoría financiera
c. Auditoría de Gestión
d. Exámenes especiales
e. Denuncias públicas
f. Casualidad

3. ¿Si la auditoría tradicional, no ha podido determinar los actos de evasión

tributaria; entonces, la auditoría tributaria, podría ser una alternativa para
estos casos?

a. No, es más de lo mismo

b. No, no dispone de los instrumentos
c. Sí, es la alternativa válida
d. Son otros factores
e. No sabe, no responde

4. ¿Además de la planeación de las actividades de control, ejecución e

informe; que aspectos den considerarse para que la auditoría tributaria
contribuya en la lucha contra los actos de evasión tributaria?
 102

a. Monitoreo de las actividades

b. Asesoría institucional
c. Consultoría institucional
d. Todas las anteriores
e. No sabe – no responde

5. ¿La auditoría tributaria influirá en mejorar la moral y ética de los

empresarios, como forma de evitar los actos de evasión tributaria?

a. Si, totalmente de acuerdo

b. Si, parcialmente de acuerdo
c. No, todo tiene que ver con el sueldo
d. No, todo depende de otros factores.

6. ¿Las actividades tributarias de las empresas u organizaciones pueden

ser controladas, con mayor efectividad, mediante la auditoría interna,
auditoría financiera, auditoría de gestión, exámenes especiales o
mediante la auditoría tributaria?

a. Auditoría interna
b. Auditoría financiera
c. Auditoría de gestión
d. Exámenes especiales
e. Auditoría operativa
f. Auditoría social
g. Auditoría tributaria
h. No sabe- no responde

7. ¿De acuerdo a su experiencia, criterio y sentido común, que aspectos

deben considerarse en el proceso de la auditoría tributaria, para que esta
herramienta se convierta en la respuesta efectiva contra los actos de
evasión tributaria?
 103

a. Ejecución e informe
b. Planeación, ejecución e informe
c. Planeación, ejecución, informe, monitoreo; asesoría y consultoría
especializadas
d. No sabe no responde

8. ¿La falta de una adecuada toma de decisiones contra la evasión

tributaria por parte del Estado, puede ser suplida con la aplicación de la
auditoría tributaria y de esa forma contribuir a la reducción de los niveles
de evasión tributaria?

a. Si
b. No
 104

ANEXO Nº 3: CUESTIONARIO DE RIESGO FISCAL

(GUÍA FISCAL DE CONTROL INTERNO)

Claves:

T = Tipo de control (D = Detectivo; P = Preventivo)

R = Respuesta (S = Sí; N = No)
Np = No procede (en caso positivo marcar con x)
V = Valoración
S = Sección (G = General; S = Sociedades; I = IVA; R = Retenciones)

Cuestionario de Riesgo Fiscal [CRF] T R Np V S

¿La entidad lleva de forma adecuada los libros
siguientes?
1. — Libro diario D S
2. — Libro de inventarios y cuentas anuales D S
3. — Libro mayor D S
4. — Libro-registro de IVA soportado D S
5. — Libro-registro de IVA repercutido D S
6. — Libro(s) de actas D S
7. ¿Están legalizados en plazo? D S
8. ¿Existen balances de comprobación mensual? D S
9. ¿Conciliación entre mayores y auxiliares? D N
10. ¿Existe plan de cuentas? P S
11. ¿Están los asientos debidamente documentados a
D N
priori?
12. ¿Se revisan periódicamente los asientos? P S
13. ¿Se han aprobado las cuentas anuales de los ejercicios
no prescritos en la primera junta general convocada D N
para ello?
14. ¿Se aprobaron por unanimidad? D N
15. ¿Han sido depositadas las cuentas anuales y los D S
 105

Cuestionario de Riesgo Fiscal [CRF] T R Np V S

informes de auditoría de los ejercicios no prescritos en
el registro mercantil dentro del mes siguiente a su
aprobación por la junta general?
16. ¿Coinciden las cuentas anuales depositadas en el
D S
registro mercantil con las auditadas?
17. ¿Ídem con las declaradas en el impuesto sobre
D S
sociedades?
18. ¿Existieron salvedades con trascendencia fiscal en el
D S
pasado?
19. ¿Limitaciones al alcance? D S
20. ¿Incertidumbres? D S
21. ¿Párrafos de énfasis? D N
22. ¿Existen facturas prenumeradas de ventas? P S
23. ¿Se contabilizan las ventas al devengo y no al cobro? P S
24. ¿Existen albaranes prenumerados de compras y
P S
ventas?
25. ¿Se cotejan las facturas de ventas con el albarán de
P S
ventas?
26. ¿Existe control sobre entregas parciales de ventas? P S
27. ¿Existen controles sobre clientes vencidos y no
D S
cobrados?
28. ¿Existe control de las facturas no cotejadas con
D N
albaranes?
29. ¿Control s/vtas anormales (residuos, envío prov/cliente,
P S
partes relacionadas)?
30. ¿Existe control de las secuencias de las facturas de
D S
ventas?
31. ¿Existe control de las secuencias de los albaranes de
D S
ventas?
32. ¿Se verifican cálculos y datos de facturas de ingresos y
D S
gastos, con constancia de ello?
33. ¿Se investigan saldos antiguos de clientes, dejando D S
 106

Cuestionario de Riesgo Fiscal [CRF] T R Np V S

evidencia de ello?
34. ¿Existen saldos acreedores de clientes? D N
35. ¿Existen saldos deudores de proveedores? D N
36. ¿Se hacen conciliaciones de ingresos/gastos de
D N
contabilidad con libros de IVA?
37. ¿Se hacen conciliaciones de la contabilidad con el
D N
impuesto sobre sociedades?
38. ¿Se hacen conciliaciones de la contabilidad con las
D N
bases y cuotas de retenciones?
39. ¿Se concilian las declaraciones fiscales entre sí? D N
40. ¿Existe un asesoramiento fiscal cualificado? P N
41. ¿Se analizan los márgenes sobre ventas por líneas de
D S
productos?
42. ¿Existe una codificación única para cada cliente o
P S
proveedor?
43. ¿Se realiza un corte de todas las operaciones a la
P S
fecha del cierre?
44. ¿Se analizan las variaciones anormales de ventas? D S
45. ¿Se analizan las variaciones significativas de los
D S
presupuestos?
46. ¿Existe autorización para la venta de inmovilizado? P S
47. ¿Existe un inventario físico de los activos
D S
inmovilizados?
48. ¿Existen fichas individuales de activos inmovilizados? P N
49. ¿Existe una conciliación física con los registros de
P N
inmovilizado?
50. ¿Se realizan conciliaciones bancarias regularmente? P S
51. ¿Se revisan periódicamente las conciliaciones
D S
bancarias?
52. ¿Se realizan confirmaciones por escrito de saldos de
P S
clientes y deudores?
53. ¿Existe un control de los cobros al contado? P S
 107

Cuestionario de Riesgo Fiscal [CRF] T R Np V S

54. ¿Se concilian las respuestas confirmadas con los
D N
clientes?
55. ¿Se realizan confirmaciones por escrito de saldos de
P S
proveedores?
56. ¿Se concilian las respuestas confirmadas con los
D S
proveedores?
57. ¿Existe un control del uso secuencial de los cheques? P S
58. ¿Existe un control de los cheques en tránsito? P N
59. ¿Se ha pasado alguna inspección fiscal en los últimos 4
D N
años?
60. ¿De la inspección surgieron cuotas a ingresar X
D
significativas?
61. ¿Se maneja información fiscal actualizada? P N
62. ¿Se analizan todas las contingencias fiscales derivadas
de las posibles interpretaciones de las normas P N
tributarias?
63. En el caso de bajas en inventario significativas ¿Se
realiza un estudio específico del resultado contable y D S
fiscal resultante?
64. Los importes contabilizados por los distintos impuestos
P S
¿son autorizados y revisados por persona competente?
65. ¿Hay movimientos significativos en cuentas corrientes
D S
con socios y administradores?
66. ¿Han existido en los ejercicios no prescritos saldos de
D N
tesorería negativa?

T= Tipo de control (D = Detectivo; P = Preventivo)

 108

P F %

Controles Detectivos 42 29 69%

Controles Preventivos 23 17 74%

% = porcentaje de cumplimiento

P = Casos posibles

F = Casos favorables