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Costeo Tradicional vs. Costeo ABC

I.- Costeo Tradicional
El sistema de costeo tradicional aceptado por la contabilidad financiera, considera que el recurso de la mano
de obra directa y los materiales directos son los factores de producción predominantes. Bajo este enfoque de
costeo, los costos indirectos de fabricación, se asignan a los productos usando para ello una tasa, que se calcula
en función de la producción realizada. Los pasos a seguir para la valorización de los productos, en un sistema
de costos por órdenes específicas son los siguientes:
a. Identificación el objetivo del costo.
b. Asignación de los costos de materia prima directa y mano de obra directa consumidos por los
productos.
c. Elección de la base o las bases, para el cálculo de la tasa de aplicación de los costos indirectos al
trabajo.
d. Cálculo de la o las tasas de aplicación de los costos indirectos de fabricación a los productos (tasa =
costos indirectos de fabricación / base).
e. Asignación de los costos indirectos a los productos, multiplicando la o las bases por el consumo que
los productos hacen de la base misma.
f. Calcular el costo total de los productos, el cual resulta de la suma los costos de la materia prima
directa, mano de obra directa y los costos indirectos aplicados a los productos.
Para la clasificación y asignación de los costos a los productos, se debe determinar La relación de causa -
objetivo del costo y buscar un conductor o factor de costo, que, para el caso de los costos directos de
fabricación, es fácil de identificar o asociar a los productos consumidores de los recursos. No ocurre lo mismo
con muchas partidas que conforman los costos indirectos de fabricación, las cuales, por lo general son
consumidas por más de un tipo de producto y/o bien no tienen una relación directa con la base elegida (la
medida de volumen).
Las distintas partidas que conforman los otros gastos, distintos a la materia prima directa y mano de obra
directa, se deben departamentalizar entre los centros de costos causantes del costo. Los gastos que son
comunes a más de un centro de costo se distribuyen o prorratean mediante una tasa, que para su cálculo se
debe buscar la base más adecuada del gasto (tasa = gasto / base), como, por ejemplo, los metros cuadrados
para el alquiler de la planta, los kilowatts horas, para el gasto de la energía. Posteriormente a la etapa de
departamentalización, se debe proceder a prorratear el gasto que recibieron los centros de costos de servicios
(bodega, casino, informática, mantención, etc.), entre los centros de costos que recibieron el servicio en
cuestión, es decir, administración, ventas, servicios y producción.
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Una vez hecha la reasignación a que se hace referencia en el párrafo anterior, los costos indirectos de
fabricación acumulados en los centros de costos productivos se imputan a los productos, mediante la tasa de
aplicación ya mencionada.
Es necesario dejar claro, que el criterio utilizado por el modelo tradicional para asignar los costos indirectos,
considerando todas las partidas que conforman este elemento del costo, usando como base una medida de
volumen, se justifica cuando se da el hecho de que estas partidas de gastos tomadas en forma individual no
tienen tanta significación, como lo tienen por lo general el costo de la mano de obra directa. Sin embargo, es
necesario recalcar, que la base a usar para aplicar los costos indirectos de fabricación puede no ser sólo una,
ya que pueden existir grupos de partidas de costos indirectos, que por su significación justifique el hecho de
usar más de una base, por ejemplo, las horas máquinas para distribuir el costo de la energía a los productos
consumidores de este recurso.
Resumiendo lo expuesto en los párrafos precedentes, en el costeo tradicional la secuencia lógica es la
siguiente:

II.- Costeo ABC

En la década de 1980 comenzaron a aparecer criticas respecto de los métodos de cálculo de costes
tradicionales, principalmente enfocados en su direccionamiento a medir los sacrificios económicos en
materias primas y mano de obra directa, dejando un lado la importancia de los cargos indirectos en la medición
del costo final de producción. Como consecuencia de ello, surge el modelo ABC.
Los costos indirectos de fabricación, en el costeo ABC se asignan a las actividades consumidoras de los
recursos, para posteriormente asignarlos a los productos, en proporción al consumo que éstos hacen de las
actividades, para lo cual se debe buscar los conductores de costos adecuados (cost-drivers). Luego, las
actividades van a constituir un núcleo de acumulación de recursos absorbidos en el proceso productivo, capaz
de ser asignados a los productos. Se entiende por cost-drivers, la unidad de medida y control para establecer
la relación entre las actividades y los productos. Para una correcta asignación de los costos a los productos, es
fundamental que las actividades deben ser diseñadas de tal manera que sólo recojan los sólo los costos
directos respecto a ellas.
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Para el diseño de costeo ABC, se hace necesario hacerse las siguientes tres preguntas claves:

Una primera pregunta clave es: ¿Qué tareas conforman una actividad?
Las personas o las máquinas ejecutan una serie de actividades relevantes, las cuales difieren entre sí por su
naturaleza y objetivos, los cuales deben ser claros y concretos. Las tareas que conforman una actividad deben
reunir dos requisitos básicos, el primero se refiere a la homogeneidad entre ellas y el segundo corresponde a
la susceptibilidad de ser cuantificadas, empleando para ello una misma unidad de medida.

Una segunda pregunta clave es: ¿Qué debemos entender por producto?
Son los bienes o servicios que la empresa o áreas que la conforman, producen, distribuyen, venden o
proporcionan. Los productos se distinguen unos de otros por las características particulares que los identifican.
Este concepto es bastante más amplio que el planteado por el sistema tradicional de costos, pues considera
como producto, tanto bienes y servicios destinados a clientes externos, como aquellos destinados para uso de
usuarios internos de la empresa. Así, las actividades conforman una acumulación de costos que pasan a
valorizar los productos entregados por las diferentes áreas de la organización, sean éstas de índole
administrativa o productiva.

Una tercera pregunta clave es: ¿Qué es un cost- driver?

Los cost-drivers son considerados como los gatilladores de los productos, cuyo esfuerzo asociado varía, en
unidades cuantificables, directa y proporcionalmente al incremento a la cantidad de los mismos, a
proporcionar por un área de la organización. La apropiada determinación de los drivers, es de importancia
crucial en el desarrollo del diseño de la estructura del sistema, puesto que determinará la el grado de exactitud
del costo de los productos.
Resumiendo lo expuesto en los párrafos precedentes, en él costeo ABC, la secuencia lógica es la siguiente:

Las actividades son las causantes de los costos, los cuales se asignan a los productos o servicios, en proporción
al consumo que éstos hacen de ellas mismas.
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III- Conveniencia en la aplicación de los métodos

Efectuada una descripción de ambos métodos, naturalmente surge la duda respecto de cual sistema sería
ventajoso aplicar en nuestro emprendimiento personal.
La respuesta dependerá principalmente de qué tipo de negocio estemos analizando. El aspecto principal a
tener en cuenta será el grado de incidencia que tienen en los costos indirectos en el total de costos de la firma:
En la medida que los indirectos tengan poca incidencia, el costeo tradicional puede ofrecernos un
procedimiento sencillo que prescinde de asignaciones a tareas y uso de cost drivers, sin perder mucha
precisión en la información de salida que será fuente de la toma de decisiones por parte del emprendedor.
Por el contrario, cuando en la manufactura o prestación abunden los costos indirectos, el costeo tradicional
arrojará información poco útil, y justificará un trabajo de mayor complejidad como el que requiere trabajar
con costeo ABC. Recordemos que la principal diferencia entre los sistemas de costeo tradicional, y por
actividades, radica en el tratamiento de los indirectos. Es por ello que, en caso de no ser porcentualmente
significativos respecto del total de costos del proyecto, las diferencias entre uno u otro sistema serian mínimas.

IV - Caso de aplicación: Costeo tradicional vs. Costeo ABC

Una empresa fabrica un producto en sus líneas “regular” y “de lujo”. El costo indirecto se determina sobre la
base de horas de mano de obra indirecta, siendo para el lote de producción en cuestión un total de
2.000.000,00. Además de eso se cuenta con la siguiente información:

Analicemos en primer medida como lo trabajaría el costeo tradicional para luego ver como lo haría el ABC y
comparar resultados:
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***COSTEO TRADICIONAL***
Asignaremos los costos indirectos en relación a las horas de trabajo directo requeridas por cada una de las
líneas:

Costo por hora de trabajo = Costo Indirecto total / Horas de trabajo directo totales
Costo por hora de trabajo = $2.000.000,00/40.000
Costo por hora de trabajo = $50,00
Luego el Costo indirecto para las unidades de lujo será de $80,00 (proveniente de $50 multiplicado por 1,6
hs). Mientras que para las unidades regulares será de $40,00 (surge de los $50,00 multiplicado por 0,8 hs).

***COSTEO ABC***
Primeramente, se asignan los indirectos según actividad, para luego calcular las tasas de costo indirecto de
cada actividad.

Tasa de costo indirecto por actividad = Costo indirecto por actividad / unidades de actividad.
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Calculadas las tasas, se asignan a cada una de las líneas de producción en función de las unidades de
actividades requeridas.
Costo indirecto asignado = unidades de actividad requerida * tasa

La sumatoria de los costos indirectos asignados a cada línea en cada una de las actividades determinara el
costo indirecto por unidad de producto.
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***COSTEO TRADICIONAL*** vs. ***COSTEO ABC***

En el siguiente cuadro comparativo veremos como el cambio de tratamiento especifico que el costeo ABC hace
de los indirectos, modifica sustancialmente el costo por unidad de producción con relación al costeo
tradicional.