NIC-21

CONTABILIDAD DE LAS OPERACIONES INTERNACIONALES

C.P. Gabriel Moreno Solís

PROYECTO FINAL

“NIC 21- Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda

Extranjera”

Marina Martínez Montes de Oca

Montserrat Pérez González de Cosio

José Antonio de la Torre Piñeyro

Isabela Vales Chavarria

10 noviembre 2021

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ÍNDICE
INTRODUCCIÓN.................................................................................................................................... 3
ANTECEDENTES......................................................................................................................................... 3
DEFINICIÓN............................................................................................................................................... 5
ALCANCE................................................................................................................................................... 7
CASOS EN LOS QUE NO APLICA.................................................................................................................. 8
ELEMENTOS RELEVANTES.......................................................................................................................... 8
CUADRO COMPARATIVO NIC 21 – NIF B15............................................................................................... 12
CASO PRÁCTICO...................................................................................................................................... 12
PREGUNTAS............................................................................................................................................ 13
CONCLUSIÓN........................................................................................................................................... 14
BIBLIOGRAFÍA......................................................................................................................................... 15

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Introducción
Dentro del las operaciones comerciales, existen empresas que operan en el
extrajero o simplemente empresas que realizan transacciones en moneda
extranjera, las cuales requieren prescribir sus estados financieros, transacciones
en moneda extranjera y sus negocios en el fuera de, todo esto con la finalidad de
mostrar su información financiera en la moneda actual de acuerdo a la NIC 21.
Para comprender esto, es necesario saber que las tasas de cambio siempre son
variables y que los datos a incluir siempre se veran afectados por esto, ya que las
divisas siempre son constantes y no fijas. Para comprender este tipo de
operaciones de variación en las tasas se necesita definir los tres tipos de moneda
que se utilizan; la moneda funcional, la moneda extranjera y la moneda de
presentación que se explicaran más adelante, al igual que el origen de la norma,
sus características y como se aplica dentro de la contabilidad de una entidad.

Antecedentes

El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (Consejo) estableció la NIC

21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera en
el año 2001. La cual fue emitida en 1983 por el Comité de Normas Internacionales
de Contabilidad. La NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de
la Moneda Extranjera reemplaza a la NIC 21, la cual fue emitida en julio de 1983.

La NIC 21 incorpora tres interpretaciones relacionadas. La SIC-11 Variaciones de

Cambio en Moneda Extranjera, la Capitalización de Pérdidas Derivadas de
Devaluaciones y la SIC-19 Moneda de los Estados Financieros, Medición y
Presentación de los Estados Financieros según las NIC 21 y 29, y SIC-30 Moneda
en la que se Informa la Conversión de la Moneda de Medición a la Moneda de
Presentación. El Consejo, de igual manera, modificó la SIC-7 Introducción al Euro.

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El Consejo modificó la NIC 21 en el 2005 para que algunos tipos de diferencias de

cambio que surgen de partidas monetarias se reconozcan por separado como
patrimonio.

Por otro lado, se han realizado ciertos cambios de menor relevancia en la NIC 21.
Incluyendo las mejoras de las siguientes NIIF: la NIIF 10 Estados Financieros
Consolidados, la NIIF 11 Acuerdos Conjuntos, la NIIF 13 Medición del Valor
Razonable, Presentación de Partidas de Otro Resultado Integral (Modificaciones a
la NIC 1), la NIIF 9 Instrumentos Financieros (Contabilidad de Coberturas y
modificaciones a las NIIF 9, NIIF 7 y NIC 39), la NIIF 9 Instrumentos Financieros,
la NIIF 16 Arrendamientos y Modificaciones a las Referencias al Marco Conceptual
en las Normas NIIF.

Estas se crearon para que una entidad pueda gestionar las actividades en el
extranjero de dos formas diferentes. La primera es que pueda realizar
transacciones en moneda extranjera o bien puede tener negocios en el extranjero.
También para que una entidad pueda presentar sus estados financieros en una
moneda extranjera. Esta norma tiene como fin prescribir cómo se incorporan, en
los estados financieros de una entidad, las transacciones en moneda extranjera y
los negocios en el extranjero, y cómo convertir los estados financieros a la
moneda de presentación elegida.

Los principales retos que se presentan son la tasa o tasas de cambio a utilizar, así
como la manera de informar sobre los efectos de las variaciones en las tasas de
cambio dentro de los estados financieros.

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Definición
Todas las empresas pueden llevar a cabo sus operaciones de dos maneras,
puede realizar transacciones en moneda extranjera o tambien puede tener
negocios en el extranjero que serían todas aquellas entidades subsidiarias,
asociadas o sucursales cuyas actividades esten basadas en el país o moneda
distintos a los de la entidad que informa. La NIC 21 surge como alternartiva del
marco legal para realizar de manera adecuada los métodos de conversión y la
determinación de la moneda funcional, esta muestra el entorno económico
principal por el cual opera la entidad y por lo tanto, la moneda en la que muestra
sus estados financieros ya sean de una empresa con negocios en el extranjero
mejor conocida como controladora o una subsidiaria. Cabe recalcar que para
temas de conversión, las entidades solo pueden hacer uso de la moneda en la
cual gira el entorno económico de ese país, sus estados financieros estan
determinados por la moneda nacional.

Dentro de los estados y para efectos de operación, todos los ingresos y egresos
de la entidad deben considerarse a la tasa de cambio del día de la transacción
mientras que los activos y pasivos se convierten a la tasa de cambio del día de
cierre. Para prescribir estos estados financieros es necesario entender los tipos de
moneda que utilizan las empresas y los casos en que aplica

Moneda Funcional: es aquella moneda por la cual pasan la mayor parte de las
operaciones de la empresa, en la que estan valuadas sus activos y pasivos. Esta
decisión la toma la alta dirección de la empresa con base a su presentación de
estados financieros.
Moneda extranjera: divisa diferente a la funcional, no es la base de la entidad
pero de aquí parten todos aquellos pasivos o activos que se vayan a recibir o
pagar. Esta moneda siempre será distinta a la del registro e informes de la
entidad.

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Moneda de presentación: es la forma final en la cual se presentaran los estados

financieros

Transacciones de Conversión: son todos aquellos movimientos que realiza la

entidad de su moneda funcional a una moneda extranjera lo cual genera un ajuste
de conversión

Transacciones de Traslación: es cualquier cambio de divisa extranjera

inherentes a la moneda funcional lo cual genera un ajuste de traslación.

Tasa de cambio: relación de cambio entre dos monedas

Tasa de cambio de cierre: tasa de cambio existente al final del periodo del que
se informa

Tasa de cambio de contado: son todas aquellas tasas utilizadas en

transacciones de entrega inmediata

Dentro de las operaciones de la entidad, se encuentran las partidas monetarias y

las no monetarias, estas se veran definidas al final del periodo contable según si
valor en tasa de cambio o el valor al cierre del estado financiero a presentar.

Activos y Pasivos Monetarios Activos y Pasivos No Monetarios

Estas partidas en moneda extranjera Estas partidas en moneda extranjera
se convierten utilizando la tasa de se convierte utilizando la tasa de
cambio de cierre cambio en la fecha de transacción
No tiene relación a precios futuros Varian de acuerdo a la inflación
 Efectivo  Existencias
 Efectivo y equivalentes  Instrumentos de patrimonio

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 Instrumentos de deuda  PPE

 Cuentas por cobrar  Propiedad de inversión
 Cuentas por pagar  Activos intangibles
 Provisiones  Gastos Anticipados
 Impuestos diferidos

Alcance
De acuerdo con la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (s,i), IASCF
por sus siglas en inglés, esta Norma se aplicará:

a) Al contabilizar las transacciones y saldos en moneda extranjera, excepto las

transacciones y saldos con derivados que estén dentro del alcance de la
NIIF 9 Instrumentos Financieros;

b) al convertir los resultados y la situación financiera de los negocios en el

extranjero que se incluyan en los estados financieros de la entidad, ya sea
por consolidación o por el método de la participación; y

c) al convertir los resultados y la situación financiera de la entidad en una

moneda de presentación.

La NIIF 9 puede aplicarse a diferentes derivados en moneda extranjera,

quedando excluidos del alcance de la norma; sin embargo, aquellos que no estén
dentro del alcance de la NIIF 9, si quedan dentro del alcance de la misma. Es
imperante mencionar que la Norma va a aplicarse cuando la entidad convierte los
importes desde su moneda funcional a la de presentación.

En cuanto a la cobertura de partidas en moneda extranjera, la Norma no es

aplicable, incluyendo inversiones netas en un negocios extranjero; sin embargo la
NIIF 9 va a aplicar en contabilidad de coberturas. Así mismo, la presentación de
los estados financieros de una entidad en una moneda extranjera si es aplicable a
la norma, al igual que en la misma se establecen los requisitos para que los
estados financieros sean calificados conforme a las NIIF, donde también, en el

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caso de que la conversión de información financiera no cumpla con los

requerimientos anteriores, se especifica la información a revelar.

Por último, en los estados de flujo de efectivo,  la Norma no aplicará a la

presentación de aquellos que se deriven de transacciones de moneda extranjera o
de los negocios en el extranjero.

Casos en los que no aplica

Esta norma sí se aplica al contabilizar las transacciones y saldos en moneda

extranjera, excepto las transacciones y saldos con derivados que estén dentro del
alcance de la NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y valoración

La NIC 39 es de aplicación a muchos derivados en moneda extranjera y, por tanto,

éstos quedan excluidos del alcance de esta Norma. Sin embargo, aquellos
derivados en moneda extranjera que no estén dentro del alcance de la NIC 39 (por
ejemplo, ciertos derivados en moneda extranjera implícitos en otros contratos),
estarán dentro del alcance de esta Norma. 

Esta Norma no se aplicará a la contabilidad de coberturas para partidas en

moneda extranjera, incluyendo la cobertura de la inversión neta en un negocio en
el extranjero. La contabilidad de coberturas se trata en la NIC 39.

Tampoco se aplicará en la presentación, dentro del estado de flujos de efectivo, de

los flujos de efectivo que se deriven de transacciones en moneda extranjera, ni de
la conversión de los flujos de efectivo de los negocios en el extranjero ( NIC 7
Estados de flujos de efectivo).

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Elementos relevantes
Transacción de moneda extranjera

Toda transacción cuyo importe exige su liquidación. en una moneda extranjera, es

conocida como transacción de moneda extranjera, incluyendo aquellas en que, de
acuerdo con IFRS Foundation (2019), la entidad:

a) compra o vende bienes o servicios cuyo precio se denomina en una

moneda extranjera;
b) presta o toma prestados fondos, si los importes correspondientes se
establecen a cobrar o pagar en una moneda extranjera;
c) adquiere o dispone de activos, o bien incurre o liquida pasivos, siempre que
estas operaciones se hayan denominado en moneda extranjera.

Conversión a la moneda de presentación

La entidad puede presentar sus estados financieros en cualquier moneda. Si la
moneda de presentación es diferente a la moneda funcional, la entidad deberá
convertir sus resultados a la moneda de presentación elegida.
Si un grupo está conformado por varias entidades individuales que utilizan
monedas funcionales diferentes, se deberán convertir a una moneda de
presentación común, con el fin de la consolidación de estados financieros.

Si la moneda funcional de una entidad NO corresponde a la de una economía

hiperinflacionaria, y la moneda de presentación es diferente a esta se
utilizarán los siguientes procedimientos:

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-Los activos y pasivos de todos los estados de situación financiera presentados se

convertirán a la tasa de cambio de cierre en la fecha del correspondiente estado
de situación financiera.
- Los ingresos y gastos de cada estado que presente el resultado del periodo y
otro resultado integral, se convertirán a las tasas de cambio de la fecha de las
transacciones.
- Todas las diferencias de cambio resultantes se reconocerán en otro
resultado integral.

Estas diferencias de cambio se pueden generar a la hora de la conversión de los

gastos e ingresos a las tasas de cambio de las fechas de las transacciones, y la
de activos y pasivos a la tasa de cambio de cierre. Al igual que cuando se realiza
la conversión del activo neto inicial, a una tasa de cambio de cierre diferente a la
tasa de cierre anterior.

En el caso contrario, si la moneda funcional SI corresponde a la de una

economía hiperinflacionaria, y la moneda de presentación es diferente a
esta, se utilizarán los siguientes procedimientos:

-Todos los importes (activos, pasivos, partidas del patrimonio, gastos e ingresos,
incluyendo las cifras comparativas correspondientes) tendrán que ser convertidos
a la tasa de cambio de cierre correspondiente a la fecha de cierre del estado de
situación financiera más reciente.
Si los importes serán convertidos a la moneda de una economía no
hiperinflacionaria: las cifras comparativas serán las que fueron presentadas como
importes corrientes del año en cuestión, dentro de los estados financieros del
periodo precedente (los importantes no se ajustan por variaciones posteriores que
se hayan producido en el nivel de precios o tasas de cambio).

Cuando la moneda funcional de la entidad corresponde a la de una economía

hiperinflacionaria, reexpresará sus estados financieros antes de aplicar el método

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de conversión, de acuerdo con la NIC 29, excepto las cifras comparativas en el

caso de la conversión a la moneda de una economía no hiperinflacionaria.
Cuando la economía deje de ser hiperinflacionaria, y la entidad no tenga que
reexpresar sus estados financieros de acuerdo con la NIC 29, se utilizara como
costos históricos con el fin de convertirlos a moneda de presentación, los importes
reexpresados según el nivel de precios a la fecha en la que la entidad deje de
hacer citada la reexpresión.
 Información al final de los periodos posteriores sobre los que se informa

 Al final de cada periodo sobre el que se informa, de acuerdo con la misma fuente,:
a.  Las partidas monetarias en moneda extranjera se convertirán utilizando la
tasa de cambio de cierre
b. las partidas no monetarias en moneda extranjera, que se midan en términos
de costo histórico, se convertirán utilizando la tasa de cambio en la fecha de
la transacción
c. Las partidas no monetarias que se midan al valor razonable en una moneda
extranjera, se convertirán utilizando las tasas de cambio de la fecha en que
se mide este valor razonable.

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Cuadro Comparativo NIC 21 – NIF B15

Dentro de lo que pudiese parecer diferente con respecto a la NIF B-15 es la

terminología ya que la norma nacional lo hace parecer un lenguaje más técnico,
este va enfocado a términos contables que encontramos dentro de la NIF mientras
que la NIC-21 trata de describirlo de una manera muy global, entendible a toda
circunstancia. Ambas hacen énfasis en el mismo tema simplemente cada una con
diferentes términos.

Caso práctico

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Como Caso practico utilizamos los estados financieros consolidados del grupo
FEMSA al 31 de diciembre del 2019.

2.1 Estado de cumplimiento

Los estados financieros consolidados de la Compañía han sido preparados de
acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera (“NIIF”)
emitidas por el International Accounting Standards Board (“IASB”).

3.3 Moneda extranjera, consolidación de subsidiarias extranjeras y la contabilidad de

inversiones en asociadas y negocios conjuntos

Al elaborar los estados financieros de cada subsidiaria individual, y contabilizar la

inversión en asociadas y negocios conjuntos, las operaciones en monedas
extranjeras que fueron realizadas en monedas diferentes de la moneda funcional
de cada unidad reportada, se reconocen a los tipos de cambio que prevalecen en
las fechas de las operaciones. Al final del ejercicio, las partidas monetarias

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denominadas en moneda extranjera se vuelven a convertir a los tipos de cambio

que predominan en esa fecha. Las partidas no monetarias que se miden en
términos de costo histórico en moneda extranjera no se vuelven a convertir.

PREGUNTAS
1. ¿Existe diferencia notoria entre la NIC-21 y la NIF B-15?¿Qué las hace diferentes?

2. ¿Por qué las partidas monetarias se preescriben utilizando la tasa de cambio de

cierre?

3. ¿Por qué las partidas no monetarias utilizan la tasa dee cambio según la fecha de
transacción?

4. ¿Qué diferencia podemos encontrar entre la moneda funcional y la moneda de

presentación?

5. ¿Cómo se les llama al tipo de empresas que le responden a la empresa

controladora?

Conclusión
En conclusión, podemos entender que una entidad puede llevar a cabo
actividades en el extranjero de dos diferentes maneras, ya sea que realicen

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transacciones en moneda extranjera o tengan negocios en el extranjero. Por lo

tanto, la Nic 21 nos permite buscar la manera en que las entidades incorporen sus
estados financieros las operaciones en moneda extranjera y el efecto de las
variaciones por tipo de cambio.

Este tipo de operaciones ha permitido que las empresas crezcan cada vez más en
su dimensión contable y las aperturas de nuevos mercados internacionales. Ahora
bien, las NIC son parte fundamental de las finanzas de cualquier empresa porque
son lineamientos que establecen y delimitan obligaciones de la entidad hacía su
expresión contable lo cual ha permitido que la información sea verídica confiable y
transparente, así no solo la entidad controladora es la única enterada sino también
sus subsidiarias y clientes. 

Dentro de las normas de información, encontramos que todas las operaciones de

estas entidades deben ir de la mano con los criterios internacionales, es decir que
cualquier presentación de los estados financieros debe alinearse a las normas
internacionales de información financiera, a pesar de que encontremos un
lenguaje más técnico en la norma nacional, ambas respetan y hablan de los
mismos lineamientos.

Claramente en este trabajo comprendimos a diferenciar el porqué las partidas

monetarias adoptaron el tipo de cambio de cierre y el porqué las no monetarias en
la fecha de transacción, pues bien lo que buscan las empresas es ver ese
diferenciador que se dió a causa de la inflación y cómo afecta en todas sus
operaciones contables ya sean costos, gastos, ingresos y egresos.

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Bibliografía

IASCF. (S,I). Norma Internacional de Contabilidad 21. (pp. 1350-1351).

Recuperado de: [Link]

Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera.

(2019, May 13). Deloitte.
[Link]
niif-2019/NIC%2021%20-%20Efectos%20de%20las%20Variaciones%20en%20las
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NIF B-15
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FEMSA. (2020). Reporte Anual 2019. 25 octubre 2021, de FEMSA Sitio web:
[Link]

[Link]
documentos-organismos-internacionales/enmiendas-niif-16-y-segundo-semestre-
2016/1514470523-2378

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