MANUAL

DE
RENDICIÓN Y EXAMEN
DE CUENTAS
ELABORADO POR:
Lic. Angel Javier Sasiain Cano
Lic. Julio Paredes Benítez

Supervisado por:
LIC. JUAN ANTONIO CRISTALDO

DIRECCIÓN GENERAL
DE RENDICIÓN Y EXAMEN DE CUENTAS
DE ORGANISMOS Y ENTIDADES
DEL ESTADO

ASUNCIÓN - PARAGUAY

Febrero de 2001

MANUAL DE RENDICIÓN Y EXAMEN DE CUENTAS

JAC/JPB/JSC 1
I. PRESENTACIÓN :

La Ley Nº 276/93 “ORGÁNICA Y FUNCIONAL DE LA CONTRALORÍA

GENERAL DE LA REPÚBLICA”, en su art.9º inciso c) establece como deberes y
atribuciones: “El control de la ejecución y la liquidación de los presupuestos de todas
las reparticiones mencionadas en el inciso a), como asimismo el examen de sus
cuentas, fondos e inventarios. Al 30 de agosto de cada año, a más tardar, elevará un
informe al congreso sobre la ejecución y liquidación presupuestaria del año anterior
para que la consideren ambas Cámaras”.

La Ley Nº1535/99 “DE ADMINISTRACIÓN FINANCIERA DEL

ESTADO”, en su art.65º, establece: “La Contraloría General de la República tendrá a
su cargo el estudio de la rendición y el examen de cuentas de los organismos y
entidades sujetos a la presente ley, a los efectos del control de la ejecución del
presupuesto, la administración de los fondos y el movimiento de los bienes, y se basará
principalmente, en la verificación y evaluación de los documentos que respaldan las
operaciones contables que dan como resultado los estados de situación financiera,
presupuestaria y patrimonial, sin perjuicio de otras informaciones que se podrán
solicitar para la comprobación de las operaciones realizadas”.

Como se puede observar del tenor del artículo 65º de la Ley 1535/99, la base
fundamental para el estudio de la rendición y el examen de cuentas por parte de la
Contraloría General de la República, radica en la verificación y evaluación de la
documentación sustentatoria y no en el examen de la gestión de la administración con
respecto a la ejecución de su presupuesto, tarea esta que corresponde a otras áreas de la
institución.

He aquí que, el estudio de la rendición y el examen de cuentas, a cargo de la

Contraloría General, debe basarse en el examen de las documentaciones que respaldan
la ejecución de los gastos de las instituciones del sector público, de modo que no se
confunda con otros exámenes practicados por la Contraloría General y que se orientan a
la fiscalización por medio de Auditorías Financieras, Administrativas, Operativas o de
Gestión, de las instituciones sujetas a su control.

Las Normas de Auditoría de la INTOSAI con relación al Examen de las Cuentas

establecen:

“El examen de las cuentas se dirige a determinar la existencia de los enlaces

adecuados entre ellas y entre sus distintos elementos, de forma que pueda detectarse
cualquier error y cualquier tendencia anómala. El auditor debe por lo tanto
examinar detenidamente las cuentas y determinar:
a) si han sido elaboradas de acuerdo con normas de contabilidad aceptables.
b) Si se presentan teniendo en cuenta las circunstancias de la entidad
fiscalizada.
c) Si ofrecen suficiente información sobre las diferentes partidas de las
mismas y
d) Si las diferentes partidas de las cuentas se valoran y presentan de una
manera adecuada.”

A tenor de lo expresado en las Normas de Auditoría de la INTOSAI, el examen

de las cuentas debe realizarse por medio de auditorías, siendo parte de la misma la
verificación de las rendiciones de cuentas y esta debe servir de base para futuras
auditorías financieras, administrativas, operativas o de gestión.

JAC/JPB/JSC 2
 El sistema integrado de administración financiera (SIAF), comprende
procedimientos de ejecución presupuestaria y contabilidad patrimonial totalmente
informatizados, produciendo en forma simultanea información financiera, patrimonial,
económica y presupuestaria, y cuyo objetivo es la provisión de un servicio rápido a los
usuarios en información instantánea, importantes para el análisis y la toma de decisiones
oportunas a los distintos niveles jerárquicos de la administración pública.

Conforme al avance en la informatización de los procedimientos

administrativos, es cada vez más relevante las informaciones suministradas por el
sistema, sin embargo, este debe contar con mecanismos y procedimientos que permitan
medir el resultado de los objetivos y metas programados en un periodo determinado,
siendo uno de los mecanismos de control de estos procedimientos, la rendición y
examen de cuenta.

El procedimiento de rendición y examen de cuenta que se presentan en los

capítulos siguientes no debe constituir una rutina en el llenado de formularios; todo lo
contrario, debe ser utilizado a fin de facilitar que los responsables de la administración
de fondos públicos demuestren claridad y transparencia en el ejercicio de sus actos
administrativos.

II. OBJETIVOS:

Las disposiciones legales vigentes establecen que los organismos y entidades del
estado así como fundaciones, organismos no gubernamentales, personas físicas o
jurídicas, mixtas o privadas que reciban o administren fondos, servicios o bienes
públicos, o que cuente con la garantía del tesoro público para sus operaciones de
créditos, están obligados a rendir cuenta documentada de su administración sin perjuicio
de las periódicas auditorías financieras, administrativas, operativas o de gestión a ser
ejercidas por la Contraloría General de la República.

De acuerdo a lo expuesto, la rendición y examen de cuentas es un instrumento

complementario de las funciones propias de la Contraloría General y cuyo objetivo es el
de la verificación y evaluación de los documentos que respaldan la utilización de los
fondos suministrados por el Ministerio de Hacienda, recursos propios y otros
establecidos en el Presupuesto General de Gastos aprobados para cada institución, a fin
de que se posibilite a los administradores del estado:

• Demostrar la transparencia en el ejercicio de sus actos administrativos a

través de los legajos de Rendición de Cuentas.
• Demostrar que los gastos efectuados cuentan con la documentación legal de
respaldo incluidos en los legajos de Rendición de Cuentas.

III. AMBITO DE APLICACIÓN:

A pesar de que el Sistema Integrado de Administración Financiera no ha llegado

aún a abarcar en su totalidad a los organismos y entidades del estado establecidos en la
Ley 1535/99, no por ello se exime la obligación de Rendir Cuenta Documentada de sus
actos administrativos.

Las disposiciones de la Ley Nº 1535/99 se aplicarán en los siguientes

organismos y entidades del Estado:

a) Poder Legislativo, Poder Ejecutivo y Poder Judicial, sus reparticiones y

dependencias;
b) Banca Central del Estado;
c) Gobiernos Departamentales;
JAC/JPB/JSC 3
 d) Entes autónomos y autárquicos;
e) Entidades Públicas de Seguridad Social, Empresas Públicas, Empresas
Mixtas y Entidades Financieras Oficiales;
f) Universidades Nacionales;
g) Consejo de la Magistratura;
h) Ministerio Público,
i) Justicia Electoral;
j) Jurado de Enjuiciamiento de Magistrados;
k) Defensoría del Pueblo y…
l) Contraloría General de la República.

Las disposiciones de la Ley Nº1535/99, se aplicarán en forma supletoria a las

Municipalidades y, en materia de rendición de cuentas, a toda fundación, organismos no
gubernamentales, persona física o jurídica, mixta o privada que reciba o administre
fondos, servicios o bienes públicos o que cuente con la garantía del tesoro para sus
operaciones de crédito.

IV. UNIDAD RESPONSABLE:

La Coordinación General de los trabajos de Rendición y Examen de Cuenta

estará a cargo de la Dirección General de Rendición y Examen de Cuenta de
Organismos y Entidades del Estado; en los casos en que participen otras Direcciones
Generales de los trabajos de Rendición y Examen de Cuentas, deberán hacerlo en
Coordinación con la Unidad Responsable de modo que posibilite la participación
interactiva, el involucramiento de los auditores en el trabajo de Examen de Cuentas y un
aprovechamiento máximo de los equipos de trabajo asignados a instituciones sujetas a
control y, sobre todo, evitar la disparidad de criterios al momento de evaluar el
resultado de la Rendición y el Examen de Cuentas.

La Dirección que ejecute los trabajos de Rendición y Examen de Cuentas es

responsable de la emisión de las certificaciones previstas en el Punto VIII del presente
Manual y de la remisión de una copia del mismo a la Dirección General de Rendición y
Examen de Cuenta de Organismos y Entidades del Estado, Unidad Responsable para el
seguimiento de los trabajos.

V. LUGAR Y PERIODICIDAD DE LAS REVISIONES:

• LUGAR :
Considerando las limitaciones de espacio físico y de personal necesario para la
guarda y custodia de los documentos, en la Contraloría General, los trabajos serán
ejecutados en las instituciones sujetas a control, salvo excepciones autorizadas por el
Contralor General de la República.

• PERIODICIDAD :

A efectos de evitar la acumulación de documentos sujetos a verificación que

limiten la rápida ejecución de los trabajos y considerando que la oportunidad de las
verificaciones redundará en beneficio de los trabajos, puesto que se analizará la
incidencia de los mismos en la ejecución presupuestaria, en periodos de tiempo
relativamente cortos que permitirán:

• Corregir en tiempo oportuno las desviaciones que puedan surgir como resultado de
la Rendición y Examen de Cuentas.
• Recomendar la realización de Auditorías o Exámenes especiales en los casos de
persistencia y detección de irregularidades o desviaciones a las normas legales
vigentes.
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 En atención a lo expuesto, los trabajos de Rendición y Examen de Cuentas serán
llevados a cabo en periodos trimestrales vencidos.

VI. GUIA DE REVISIÓN:

La siguiente Guía de Revisión se implementa basándose en las documentaciones

mínimas que deben contener los legajos de Rendición de Cuentas, no significando ello
la imposibilidad de ampliar la misma en casos especiales. La misma se halla sujeta a
modificaciones conforme al resultado de los trabajos de campo con la autorización del
Contralor General de la República.

OBSERVACIÓN:

Esta guía no incluye el Rubro de Ingresos, puesto que los mismos serán
analizados en los trabajos de auditoría y/o exámenes especiales que desarrolla
normalmente la Contraloría General de la República.

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EXAMEN DE CUENTAS Art. 65º Ley Nº 1535/99

GUIA DE REVISIÓN

Entidad : …................................................................ Repartición:……….…………………..

Auditor : .................................................................... Fecha Revisión : / /
.................................................................... Res. C.G.R. Nº : ………………………
Supervisor : .................................................................... Periodo Revisión: ……………………..
RECAUDOS REVISADOS SI NO N/A OBSERVACIÓN
1. Sueldo Personal Permanente (111)
1.1 Solicitud de Transferencia de Recursos ( S.T.R )
1.2 Notas de Créditos Bancarios
1.3 Comprobantes de Pago
1.4 Planilla de Liquidación de Sueldos para Transferencias
1.5 Recibos de la Asociación de Funcionarios
1.6 Planilla de Descuento de la Asociación de Funcionarios
1.7 Recibo del Sindicato
1.8 Planilla de Descuento del Sindicato
1.9 Boletas Depósitos en Cta. Cte. del B.C.P. p/ descuentos Judiciales
1.10 Planilla de Descuentos Judiciales
1.11 Resolución de Autorización de Descuentos por Multas
1.12 Informe de la Dirección de R.R.H.H. s/ Descuentos por Multas

2. Dietas : (112)
2.1 Solicitud de Transferencia de Recursos ( S.T.R )
2.2 Notas de Créditos Bancarios
2.3 Comprobantes de Pago
2.4 Planilla de Liquidación de Dietas
2.5 Planilla de Descuentos
2.6 Disposición que autoriza el descuento

3. Gastos de Representación: (113)

3.1 Solicitud de Transferencia de Recursos ( S.T.R )
3.2 Notas de Créditos Bancarios
3.3 Comprobantes de Pago
3.4 Planilla de Liquidación de Gastos de Representación
3.5 Planilla de Descuentos Judiciales
3.6 Boletas Depósitos en Cta. Cte. del B.C.P. p/ descuentos Judiciales

4. Aguinaldos : (114)
4.1 Solicitud de Transferencia de Recursos ( S.T.R )
4.2 Notas de Créditos Bancarios
4.3 Comprobantes de Pago
4.4 Planilla de Liquidación de Aguinaldos

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Entidad : …................................................................ Repartición:……….…………………..

Auditor : .................................................................... Fecha Revisión : / /
.................................................................... Res. C.G.R. Nº : ………………………
Supervisor : .................................................................... Periodo Revisión: ……………………..
RECAUDOS REVISADOS SI NO N/A OBSERVACIÓN
5. Contratación Personal Técnico Ocasional: (121)
5.1 Solicitud de Transferencia de Recursos ( S.T.R )
5.2 Notas de Créditos Bancarios
5.3 Comprobantes de Pago
5.4 Factura y/o Recibo
5.5 Resolución que autoriza la contratación
5.6 Contrato de Personal Técnico Ocasional
5.7 Comprobante de Retención de Impuesto
5.8 Certificado de Cumplimiento Tributario
5.9 Declaración Jurada de Retención

6. Gastos de Residencia : (122)

6.1 Solicitud de Transferencia de Recursos (STR)
6.2 Nota de Créditos Bancarios
6.3 Comprobantes de Pago
6.4 Planilla y/o Recibo de Dinero
6.5 Resolución de Traslado y/o Designación

7. Remuneración Extraordinaria: (123)

7.1 Solicitud de Transferencia de Recursos (STR)
7.2 Nota de Créditos Bancarios
7.3 Comprobantes de Pago
7.4 Planilla de Remuneración Extraordinaria
7.5 Planilla de Descuentos Judiciales
7.6 Boletas Depósitos en Cta. Cte. del B.C.P. p/ descuentos Judiciales
7.7 Resolución de Autorización de Pago
7.8 Informe de RRHH s/ horas trabajadas

8. Subsidio Familiar: (131)

8.1 Solicitud de Transferencia de Recursos (STR)
8.2 Nota de Créditos Bancarios
8.3 Comprobantes de Pagos
8.4 Planilla de Pago de Subsidio Familiar
8.5 Copia de Formulario de Solicitud
8.6 Resolución que Autoriza el Pago

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Entidad : …................................................................ Repartición:……….…………………..

Auditor : .................................................................... Fecha Revisión : / /
.................................................................... Res. C.G.R. Nº : ………………………
Supervisor : .................................................................... Periodo Revisión: ……………………..
RECAUDOS REVISADOS SI NO N/A OBSERVACIÓN
9. Escalafón Docente : (132)
9.1 Solicitud de Transferencia de Recursos (STR)
9.2 Nota de Créditos Bancarios
9.3 Comprobantes de Pagos
8.4 Planilla de Pago de Escalafón Docente
8.5 Resolución que Autoriza el Pago

10. Bonificaciones y Gratificaciones : (133)

10.1 Solicitud de Transferencia de Recursos (STR)
10.2 Nota de Créditos Bancarios
10.3 Comprobantes de Pagos
10.4 Planilla de Pago de Bonificaciones y Gratificaciones
10.5 Resolución que Autoriza el Pago
10.6 Solicitud Interna del Encargado

11. Aporte Jubilatorio del Empleador: (134)

11.1 Solicitud de Transferencia de Recursos (STR)
11.2 Nota de Créditos Bancarios
11.3 Comprobantes de Pagos
11.4 Planilla de Pago de Bonificaciones y Gratificaciones
11.5 Resolución que Autoriza el Pago

12. Bonificaciones por Ventas : (135)

12.1 Solicitud de Transferencia de Recursos (STR)
12.2 Comprobantes de Pagos
12.3 Recibo y/o Planilla de Pago
12.4 Informe del Departamento de Ventas
12.5 Resolución que Autoriza el Pago

13. Jornales Varios : (149)

13.1 Solicitud de Transferencia de Recursos (STR)
13.2 Nota de Créditos Bancarios
13.3 Comprobantes de Pagos
13.4 Recibo y/o Planilla de Pago
13.5 Resolución que Autoriza el Pago
13.6 Certificado de no ser Contribuyente

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.................................................................... Res. C.G.R. Nº : ………………………
Supervisor : .................................................................... Periodo Revisión: ……………………..
RECAUDOS REVISADOS SI NO N/A OBSERVACIÓN
14. Honorarios :(159)
14.1 Solicitud de Transferencia de Recursos (STR)
14.2 Nota de Créditos Bancarios
14.3 Comprobantes de Pago
14.4 Planilla de Pago de Honorarios
14.5 Certificado de No ser Contribuyente
14.6 Factura a Crédito
14.7 Recibo de Dinero
14.8 Factura al Contado
14.9 Comprobante de Retención de Impuesto (IVA y RENTA)
14.10 Certificado de Cumplimiento Tributario
14.11 Copia de la Resolución de Contrato
14.12 Copia de Contrato

15. Asignación Accesoria :(164)

15.1 Solicitud de Transferencia de Recursos (STR)
15.2 Notas de Créditos Bancarios
15.3 Comprobantes de Pagos
15.4 Planilla de Pago
15.5 Resolución que Autoriza el Pago por diferencia de cambio

16. Seguro Médico :(191)

16.1 Solicitud de Transferencia de Recursos (STR)
16.2 Notas de Créditos Bancarios
16.3 Comprobantes de Pagos
16.4 Factura a Crédito
16.5 Factura Contado
16.6 Recibo de Dinero
16.7 Planilla Liquidación de Pago

17. Otros Gastos de Personal :(199)

17.1 Solicitud de Transferencia de Recursos (STR)
17.2 Notas de Créditos Bancarios
17.3 Comprobantes de Pagos
17.4 Planilla Liquidación de Pago
17.5 Resolución que Autoriza el Pago

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Supervisor : .................................................................... Periodo Revisión: ……………………..
RECAUDOS REVISADOS SI NO N/A OBSERVACIÓN
18. Servicios Básicos :(210)
18.1 Solicitud de Transferencia de Recursos (STR)
18.2 Notas de Créditos Bancarios
18.3 Comprobantes de Pagos
18.4 Factura de Pago
18.5 Comprobantes de Retención de Impuestos
18.6 Declaración Jurada de Retenciones

19. Transporte y Almacenaje :(220)

19.1 Solicitud de Transferencia de Recursos (STR)
19.2 Notas de Créditos Bancarios
19.3 Comprobantes de Pagos
19.4 Factura a Crédito y Recibo
19.5 Factura Contado
19.6 Constancia de No Retención de IVA
19.7 Comprobante de Retención de Impuesto (RENTA)
19.8 Resolución de Autorización de Contrato
19.9 Copia Contrato
19.10 Certificado de Cumplimiento Tributario
19.11 Inscripción en el Registro de Proveedores del Estado
19.12 Declaración Jurada de Retenciones

20. Viáticos y Pasajes :(230)

20.1 Solicitud de Transferencia de Recursos (STR)
20.2 Notas de Créditos Bancarios
20.3 Comprobantes de Pago
20.4 Planilla de Pago de Viáticos y/o Recibos
20.5 Facturas de Pago de Pasajes
20.6 Comprobante de Retención de Impuesto (IVA y RENTA)
20.7 Resolución de Designación del Funcionario
20.8 Presupuestos de las Agencias
20.9 Planilla de Comparación de Precios
20.10 Resolución de Autorización de Pago
20.11 Copia Inscripción Registro de Proveedores del Estado
20.12 Declaración Jurada de Retenciones
20.13 Nota de Invitación p/ cursos, seminarios, etc.

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Supervisor : .................................................................... Periodo Revisión: ……………………..
RECAUDOS REVISADOS SI NO N/A OBSERVACIÓN
20.14 Resolución que autoriza la contratación
20.15 Nota de Pedido de la dependencia y Parte Diario
20.16 Copia de Tickets de Pasaje

21. Gastos por Serv. Aseo, Mantenimientos y Reparaciones:(240)

21.1 Solicitud de Transferencia de Recursos (STR)
21.2 Notas de Créditos Bancarios
21.3 Comprobantes de Pago
21.4 Factura Crédito y Recibo de Dinero
21.5 Factura Contado
21.6 Comprobante de Retención de Impuesto (IVA y RENTA)
21.7 Nota de Pedido Interno para Realización de Trabajo
21.8 Orden de Servicio
21.9 Certificado de Inscripción en Registro Central de Proveedores
21.10 Certificado de Cumplimiento Tributario
21.11 Resolución de Autorización de Contrato
21.12 Resolución de Autorización de Pago
21.13 Copia de Contrato
21.14 Presupuestos de Firmas Oferentes
21.15 Planilla de Comparación de Precios
21.16 Nota de Recepción del Mantenimiento Realizado
21.17 Informe Técnico de Mantenimiento Realizado
21.18 Declaración Jurada de Retenciones

22. Alquileres y Derechos :(250)

22.1 Solicitud de Transferencia de Recursos (STR)
22.2 Comprobantes de Pago
22.3 Factura Crédito
22.4 Recibo de Dinero
22.5 Factura Contado
22.6 Comprobante de Retención de Impuesto (RENTA)
22.7 Certificado de Cumplimiento Tributario
22.8 Resolución de Autorización de Contrato
22.9 Copia Contrato de Alquiler
22.10 Comprobante de No Retención de Impuesto
22.11 Certificado de no ser Contribuyente

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Supervisor : .................................................................... Periodo Revisión: ……………………..
RECAUDOS REVISADOS SI NO N/A OBSERVACIÓN
22.12 Declaración Jurada de Retenciones
22.13 Certificado de Inscripción en Registro Central de Proveedores
23. Servicios Técnicos y Profesionales:(260)
23.1 Solicitud de Transferencia de Recursos (STR)
23.2 Notas de Créditos Bancarios
23.3 Comprobantes de Pago
23.4 Factura Crédito
23.5 Recibo de Dinero
23.6 Factura Contado
23.7 Comprobante de Retención de Impuesto (RENTA)
23.8 Certificado de Cumplimiento Tributario
23.9 Resolución de Autorización de Contrato
23.10 Contrato de Prestación de Servicios
23.11 Orden de Servicio
23.12 Comprobante de No Retención de Impuesto
23.13 Certificado de no ser Contribuyente
23.14 Declaración Jurada de Retenciones
23.14 Certificado de Inscripción en Registro Central de Proveedores

24. Servicio Social: (270)

24.1 Solicitud de Transferencia de Recursos (STR)
24.2 Notas de Créditos Bancarios
24.3 Comprobantes de Pago
24.4 Planilla o Recibo de Pago
24.5 Factura Crédito y Recibo de Dinero
24.6 Factura Contado
24.7 Resolución que Autoriza el Pago

25. Otros Servicios: (280)

25.1 Solicitud de Transferencia de Recursos (STR)
25.2 Notas de Créditos Bancarios
25.3 Comprobantes de Pago
25.4 Factura Crédito
25.5 Recibo de Dinero
25.6 Factura Contado
25.7 Comprobante de Retención de Impuesto (RENTA)

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Supervisor : .................................................................... Periodo Revisión: ……………………..
RECAUDOS REVISADOS SI NO N/A OBSERVACIÓN
25.8 Tickets de Venta
25.9 Certificado de Cumplimiento Tributario
25.10 Resolución de Autorización de Contrato
25.11 Comprobante de No Retención de Impuesto
25.12 Certificado de no ser Contribuyente
25.13 Declaración Jurada de Retenciones
25.14 Certificado de Inscripción en Registro Central de Proveedores

26. Bienes de Consumo e Insumos y Bienes de Cambio:(300/400)

26.1 Solicitud de Transferencia de Recursos (STR)
26.2 Notas de Créditos Bancarios
26.3 Comprobantes de Pago
26.4 Factura Crédito
26.5 Recibo de Dinero
26.6 Factura Contado
26.7 Nota de Venta
26.8 Comprobante de Retención de Impuesto
26.9 Declaración Jurada de Retenciones
26.10 Certificado de no Retención de Impuesto
26.11 Certificado de no ser Contribuyente
26.12 Certificado de Inscripción en Registro Central de Proveedores
26.13 Orden de Compra
26.14 Presupuesto de Proveedores
26.15 Planilla de Comparación de Precios
26.16 Nota de Pedido Interno
26.17 Nota de Remisión y/o Recepción
26.18 Nota de Remisión a Unidades Solicitantes
26.19 Resolución que Autoriza la Adquisición
26.20 Declaración Jurada de Retenciones

27. Inversión Física :(500)

27.1 Solicitud de Transferencia de Recursos (STR)
27.2 Notas de Créditos Bancarios
27.3 Comprobantes de Pago
27.4 Factura Crédito
27.5 Recibo de Dinero

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.................................................................... Res. C.G.R. Nº : ………………………
Supervisor : .................................................................... Periodo Revisión: ……………………..
RECAUDOS REVISADOS SI NO N/A OBSERVACIÓN
27.6 Factura Contado
27.7 Comprobante de Retención de Impuesto (IVA y RENTA)
27.8 Nota de Remisión y/o Recepción
27.9 Resolución de Autorización de Pago
27.10 Orden de Compra
27.11 Certificado de Inscripción en Registro Central de Proveedores
27.12 Certificado de Cumplimiento Tributario
27.13 Presupuesto Remitido por Proveedores
27.14 Planilla de Comparación de Precios
27.15 Declaración Jurada de Retenciones
27.16 Certificado de Exoneración Tributaria
27.17 Decreto que Autoriza el Contrato
27.18 Contrato
27.19 Acuerdo del Consejo de Ministros (adq. Rodados e inmuebles)

28. Inversión Financiera :(600)

28.1 Solicitud de Transferencia de Recursos (STR)
28.2 Notas de Créditos Bancarios
28.3 Comprobantes de Pago
28.4 Acciones, Pagarés, Títulos, Bonos
28.5 Certificados de Depósitos
28.6 Resolución que Autoriza la Inversión
28.7 Dictamen CGR
28.8 Aprobación del Congreso Nacional
28.9 Convenios

29. Servicio de la Deuda Pública :(700)

29.1 Solicitud de Transferencia de Recursos (STR)
29.2 Comprobantes de Pago
29.3 Descuentos de Transferencia
29.4 Notas de Débitos Bancarios
29.5 Autorización para las Transferencias

30. Transferencias :(800)

30.1 Solicitud de Transferencia de Recursos (STR)
30.2 Notas de Créditos Bancarios

JAC/JPB/JSC 14
 CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA
DIRECCIÓN GENERAL DE RENDICIÓN Y EXAMEN DE CUENTAS

EXAMEN DE CUENTAS Art. 65º Ley Nº 1535/99

GUIA DE REVISIÓN

Entidad : …................................................................ Repartición:……….…………………..

Auditor : .................................................................... Fecha Revisión : / /
.................................................................... Res. C.G.R. Nº : ………………………
Supervisor : .................................................................... Periodo Revisión: ……………………..
RECAUDOS REVISADOS SI NO N/A OBSERVACIÓN
30.3 Comprobantes de Pago
30.4 Recibos, Comprobantes de Ingresos
30.5 Contratos
30.6 Resolución que Autoriza la Transferencia
30.7 Solicitudes de los Beneficiarios
31. Impuestos, Tasas y Gastos Judiciales :(910)
31.1 Solicitud de Transferencia de Recursos (STR)
31.2 Notas de Créditos Bancarios
31.3 Comprobantes de Pago
31.4 Comprobantes de Ingresos
31.5 Comprobante / Planilla de Pagos
31.6 Resolución que Autoriza el Pago
31.7 Auto Interlocutorio (A.I. Judicial)

32. Intereses de Entidades Financieras Públicas:(930)

32.1 Solicitud de Transferencia de Recursos (STR)
32.2 Notas de Créditos Bancarios
32.3 Comprobantes de Pago
32.4 Talón de Pago de Intereses
32.5 Pagarés
32.6 Recibos de Dinero
32.7 Contrato
32.8 Disposición que aprueba el Contrato

Cumplimiento [Link] Nº183/01:

31.1 Balance General
31.2 Cuadro demostrativo de resultado
31.3 Balance de Sumas y Saldo
31.4 Ejecución Presupuestaria
31.5 Informe de Rendición de Cuentas de las Transferencias recibidas del
Ministerio de Hacienda
31.6 Detalle de Adquisición de Bienes, Obras y Servicios realizadas a
través de Concurso de Precios, Licitaciones y Compras Directas.

JAC/JPB/JSC 15
 DETALLES DE S.T.R. Y RUBROS COMPONENTES
ANEXO A LA GUÍA DE REVISIÓN

Legajo Nº: ……………………………. Cantidad de Fojas: ……………….

IMPORTE
S.T.R. Nº:

MES RUBROS IMPORTE

TOTAL

_____________________ ______________________ _____________________

FIRMA FIRMA FIRMA

JAC/JPB/JSC 16
 DETALLES DE RUBROS COMPONENTES
ANEXO A LA GUÍA DE REVISIÓN

Legajo Nº: ……………………………. Cantidad de Fojas: ……………….

IMPORTE
TOTAL VERIFICADO

MES RUBROS IMPORTE

TOTAL

_____________________ ______________________ _____________________

FIRMA FIRMA FIRMA

JAC/JPB/JSC 17
 INSTRUCTIVO DE UTILIZACIÓN
DE LA GUÍA DE REVISIÓN

Entidad : Corresponde al nombre de la Unidad de Administración

Financiera.

Repartición : Corresponde a la Unidad Responsable de la Ejecución

del gasto.

Auditor : Corresponde al Nombre del Auditor responsable de

Revisión.

Supervisor : Corresponde al Nombre del responsable de la

supervisión del trabajo.

Fecha Revisión: Corresponde a la fecha de la ejecución de los trabajos.

Res. CGR Nº : Corresponde al Nº de la Resolución de la Contraloría

General de la República que autoriza la ejecución de los
trabajos.

Periodo Corresponde al Periodo indicado en la Resolución sujeto

Revisión: a verificación.

Recaudos Corresponde a los puntos a verificar por el auditor

Revisados: responsable de la ejecución de los trabajos.

SÍ: Tilde si la documentación está correctamente

presentada.

NO : Tilde si la documentación está incompleta, incorrecta o

la falta de la misma.

N/A : Tilde cuando el punto a verificar no corresponde al tipo

de Institución sujeto a verificación.

Observación : Corresponde su utilización cuando exista la necesidad

de ampliar en conceptos los tildes correspondientes a las
columnas del SÍ, NO, N/A.
En caso de necesidad se podrán utilizar papeles de
trabajo de auditoría anexas a la guía de revisión.

JAC/JPB/JSC 18
 CUMPLIMIENTO A LA [Link] Nº 183/01

Los auditores designados para los trabajos de verificación de

rendición y examen de cuentas deberán asentar en la guía de revisión el
cumplimiento a la Resolución de la Contraloría General de la República Nº
183 del 30 de marzo de 2001.

Dichas obligaciones por parte de las entidades de la

administración central, administración descentralizada, las de economía
mixta y bancos del estado son de cumplimiento obligatorio en forma
trimestral y dentro del plazo de 30 días del mes siguiente al cierre, y para
las municipalidades y gobernaciones en forma cuatrimestral y dentro del
plazo de 30 días siguientes al cierre del cuatrimestre.

TILDES A SER UTILIZADOS

Los tildes a ser utilizados en el formulario guía de revisión serán

los siguientes.

A ser utilizado en las columnas de SÍ, NO y N/A.

A ser utilizado en la columna de observación, cuando exista la

necesidad de utilizar papeles de trabajo de auditoría anexos a la guía
de revisión. En los papeles de trabajo deberá incluirse conjuntamente
con el tilde el Numeral del Punto al cual corresponde la observación.

VI. CARÁTULA DE RENDICIÓN DE CUENTAS:

Formulario a ser implementado por las instituciones de la

Administración Central, Entidades Descentralizadas, de Economía Mixta,
Municipalidades y Gobernaciones.

Legajo Nº: Número interno asignado por la Institución.

Fecha: Fecha de elaboración del Legajo.

Mes: Mes de la ejecución del Gasto.

Nivel:

Entidad: Asignación numérica conforme a la clasificación

Institucional.
Unidad Jerárquica:

JAC/JPB/JSC 19
CONTRALORIA GENERAL DE LA REPÚBLICA
DIRECCIÓN GENERAL DE RENDICIÓN Y EXAMEN
DE CUENTAS

CARÁTULA

RENDICIÓN DE CUENTAS

LEGAJO Nº:

FECHA :

MES: ___________________

NIVEL :

ENTIDAD :

UNIDAD JERARQUICA:

RESPONSABLES :

ORDENADOR DE GASTOS :

GIRADOR / TESORERO :

FOJAS Nº :

JAC/JPB/JSC 20
VII. FORMULARIOS DE RENDICIÓN DE CUENTA:

Los formularios FORC 02 y FORC 03, a ser implementados serán de

uso obligatorio para todas las instituciones sujetas al control de la
Contraloría General de la República.

Los datos consignados en este formulario tendrán el carácter de

Declaración Jurada y deberán estar debidamente suscritos por el
ordenador de gastos y girador de la dependencia.

La cantidad de formularios que deberán ser presentados con cada

legajo de rendición de cuentas será un mínimo de tres (3) ejemplares. Un
ejemplar del formulario de rendición de cuentas deberá ser entregado al
auditor responsable, que acompañará a la guía de revisión

JAC/JPB/JSC 21
 CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA
DIRECCIÓN GENERAL DE RENDICIÓN Y EXAMEN DE CUENTAS
RENDICIÓN DE CUENTAS FORC 02
Lugar : ............................................................................. Entidad : .................................................................................. Legajo Nº: .......................
Correspondiente al Mes : ................................................. Repartición: ............................................................................. Fuente de Financiamiento: ..…….............
Ordenador de Gastos : ...................................................... Programa: ……………..
Girador : ........................................................................... Sub Programa: ………… Fojas Nº : .........................
DOCUMENTACIÓN DE RESPALDO
IMPORTE IMPORTE A RENDIR OBJETO DEL ASIENTO ASIENTO
STR Nº
DOCUMENTO CUENTA GASTO OBLIG. Nº PAGO Nº
DESCRIPCIÓN IMPORTE

TOTAL ***** TOTAL *****

LEY 276/93 “ORGANICA Y FUNCIONAL DE LA CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA”
Art.40º: La persona que proporcionare datos o informes falsos a la Contraloría General, será sancionada conforme a las disposiciones penales vigentes…”

NOMBRE ORDENADOR DE GASTOS GIRADOR / TESORERO

Y FIRMA:

JAC/JPB/JSC 22
 INSTRUCTIVO DE UTILIZACIÓN
FORMULARIO DE RENDICIÓN DE CUENTAS
FORC 02
LUGAR : Corresponde al lugar de asiento de la dependencia.

ENTIDAD : Corresponde al Nombre de la Unidad de Administración

Financiera.( UAF-SUAF)

LEGAJO Nº: Corresponde al número de Legajo en forma correlativa.

CORRESPONDIENTE Corresponde al Gasto del mes de acuerdo

AL MES: al Plan de Caja aprobado.

REPARTICIÓN : Corresponde a la Unidad responsable de la Ejecución del

Gasto.

FUENTE DE Corresponde al Origen de los Fondos.

FINANCIAMIENTO :

ORDENADOR Nombre y Apellido completo del

DE GASTOS: Responsable de la Institución.

GIRADOR / TESORERO: Nombre y Apellido completo del encargado de Tesorería.

FOJA Nº : Cantidad de fojas que conforma el Legajo de Rendición

de Cuentas.

STR Nº : Número asignado a la Solicitud de Transferencia de

Recursos.

IMPORTE Corresponde al importe total que figura

DOCUMENTO : en la Solicitud de Transferencia de Recursos.

IMPORTE A Corresponde al importe total a ser

RENDIR CUENTA: documentado.

DESCRIPCIÓN : Tipo de documento que respalda el Gasto

(facturas, recibos, planillas etc.)

IMPORTE : Corresponde al importe por documento en forma

individual.

OBJETO DEL Imputación Presupuestaria a nivel del

GASTO : Objeto del Gasto.

ASIENTO DE Número de Registro Contable de la

OBLIGACIÓN Nº : Obligación.

ASIENTO DE Número de Registro Contable de la

PAGO Nº : cancelación de la Obligación.

FIRMA : Firma de los Responsables, Ordenador de Gastos y

Girador/Tesorero con la correspondiente aclaración de
Firma y Sello de la Institución.

LEY 276/93
“ORGANICA Y FUNCIONAL DE LA CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA”

Art.40º: La persona que proporcionare datos o informes falsos a la Contraloría

General, será sancionada conforme a las disposiciones penales vigentes…”

FORC 02

JAC/JPB/JSC 23
 CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA
DIRECCIÓN GENERAL DE RENDICIÓN Y EXAMEN DE CUENTAS
RENDICIÓN DE CUENTAS FORC 03
Lugar : ............................................................................. Entidad : .................................................................................. Legajo Nº: .......................
Correspondiente al Mes : ................................................. Repartición: ............................................................................. Fuente de Financiamiento: ..…….............
Ordenador de Gastos : ...................................................... Programa: ……………
Girador : ........................................................................... Sub Programa: ……… Fojas Nº : .........................
DOCUMENTACIÓN DE RESPALDO
ASIENTO OBJETO DEL ASIENTO
CUENTA Nº BANCO CHEQUE Nº IMPORTE CHEQUE
OBLIG. Nº GASTO PAGO Nº
DESCRIPCIÓN IMPORTE

TOTAL ***** TOTAL *****

LEY 276/93 “ORGANICA Y FUNCIONAL DE LA CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA”

Art.40º: La persona que proporcionare datos o informes falsos a la Contraloría General, será sancionada conforme a las disposiciones penales vigentes…”

NOMBRE ORDENADOR DE GASTOS GIRADOR / TESORERO

Y FIRMA:

JAC/JPB/JSC 25
 INSTRUCTIVO DE UTILIZACIÓN
FORMULARIO DE RENDICIÓN DE CUENTAS
FORC 03

LUGAR : Corresponde al lugar de asiento de la dependencia.

ENTIDAD : Corresponde al Nombre de la Institución.

LEGAJO Nº: Corresponde al número de Legajo en forma correlativa.

CORRESPONDIENTE Corresponde al Gasto del mes.

AL MES:

REPARTICIÓN : Corresponde a la Unidad responsable de la Ejecución del

Gasto.

FUENTE DE
FINANCIAMIENTO : Corresponde al Origen de los Fondos.

ORDENADOR
DE GASTOS: Nombre y Apellido completo del Responsable de la
Institución.

GIRADOR/TESORERO : Nombre y Apellido completo del responsable de la

emisión y firma de cheques.

FOJA Nº : Cantidad de fojas que conforma el Legajo de Rendición

de Cuentas.

CUENTA Nº : Número de la cuenta bancaria utilizada.

BANCO : Nombre del Banco operante.

CHEQUE Nº: Número del cheque emitido

IMPORTE CHEQUE: Corresponde al importe total del Cheque a ser

documentado.

ASIENTO DE Número de Registro Contable de la

OBLIGACIÓN Nº: Obligación.

DESCRIPCIÓN : Tipo de documento que respalda el Gasto

(facturas, recibos, planillas etc.)

IMPORTE : Corresponde al importe por documento en forma

individual.

OBJETO DEL
GASTO : Imputación Presupuestaria a nivel del Objeto del Gasto.

ASIENTO DE Número de Registro Contable de la

PAGO Nº : cancelación de la Obligación.

FIRMA : Firma de los Responsables, Ordenador de Gastos y

Girador con la correspondiente aclaración de Firma y
Sello de la Institución.

LEY 276/93
“ORGANICA Y FUNCIONAL DE LA CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA”

Art.40º: La persona que proporcionare datos o informes falsos a la Contraloría

General, será sancionada conforme a las disposiciones penales vigentes…”

FORC 03

JAC/JPB/JSC 26
VIII. ORDEN DEL CONTENIDO DEL LEGAJO DE RENDICIÓN
DE CUENTAS:

Las documentaciones que componen el legajo de rendición de

cuentas deberán estar ordenados basándose en las solicitudes de
transferencias de recursos para las instituciones de la Administración
Central.

Vale decir, con cada solicitud de transferencia de recursos deben

estar archivados todos los documentos que sustenten la utilización de los
recursos transferidos y aplicados.

Las instituciones de la Administración Descentralizada, Economía

Mixta, Municipalidades y Gobernaciones deberán tener archivadas las
documentaciones que componen el legajo de Rendición de Cuentas por
Cuenta Bancaria y Cheque Emitido. En caso de contar con recurso del
tesoro el archivo de los documentos se realizará en base a las
Transferencias recibidas.

IX. CERTIFICACIONES:

El equipo de trabajo estará conformado por dos (2) auditores, como

mínimo, a cargo de un (1) supervisor.

El supervisor podrá tener a su cargo varios equipos de trabajo.

La guía de revisión y los papeles de trabajo, si los hubiere, deberán

estar firmados por los auditores y el supervisor.

La certificación deberá estar firmada por el Supervisor y el

Coordinador del equipo de trabajo.

Las Certificaciones de Validación u Observación tendrán las

siguientes leyendas:

JAC/JPB/JSC 27
 • CERTIFICADO DE VALIDACIÓN:

De conformidad con el Art. 65º de la Ley Nº 1535/99 se ha

procedido a la verificación de la rendición de cuentas de …………….……
……….., por el periodo comprendido entre ……………………………….,
el que se ha basado en el estudio y evaluación de la documentación
respaldatoria de los gastos efectuados conforme a la disponibilidad de los
recursos, por el periodo señalado y se encuentran sin observaciones.

La presente Certificación no implica una auditoría ni refleja la

razonabilidad de la ejecución presupuestaria, como tampoco un dictamen
de la gestión administrativa. Consiste en la revisión y examen de los
documentos, que respaldan los gastos efectuados, desde el punto de vista de
la legalidad de los mismos.

Por lo que esta certificación no expresa en ningún caso una opinión

de auditoría.

Supervisor. Coordinador.

JAC/JPB/JSC 28
CERTIFICADO CON OBSERVACIÓN:

De conformidad con el Art. 65º de la Ley Nº 1535/99 se ha

procedido a la verificación de la rendición de cuentas de …………….……
……….., por el periodo comprendido entre ……………………………….,
el que se ha basado en el estudio y evaluación de la documentación
respaldatoria de los gastos efectuados conforme a la disponibilidad de los
recursos, por el periodo señalado y se encuentran con las siguientes
observaciones.

Las Observaciones señaladas precedentemente deberán ser

subsanadas en el término de ……… días y comunicadas a la Contraloría
General de la República.

La presente Certificación no implica una auditoría ni refleja la

razonabilidad de la ejecución presupuestaria, como tampoco un dictamen
de la gestión. Consiste en la revisión y examen de los documentos, que
respaldan los gastos efectuados, desde el punto de vista de la legalidad de
los mismos.

Por lo que esta certificación no expresa en ningún caso una opinión

de auditoría.

Supervisor. Coordinador.

JAC/JPB/JSC 29