Plataformas Digitales

en México
Ley del Impuesto Sobre la Renta
Ley del IVA y Reglas Misceláneas
PANORAMA DIGITAL DEL MERCADO
RETAIL EN MÉXICO
COMPRAS DIGITALES EN MÉXICO
El Mercado de compra mediante medios digitales en México ha crecido a una TCCA del 32%
de 2012 a 2018, alcanzando un valor total de $7 mil millones de USD en 2018.

Millones de Dólares

Fuente: Análisis de KPMG con información de Statista, Euromonitar y eMarketer

Capitalizar el crecimiento del eCommerce sirviendo de nexo entre las marcas
y los distintos canales de venta online. El objetivo es ofrecer la mejor
experiencia integral de compra online en un entorno Omnicanal.

PLATAFORMA OMNICANAL
Plataforma B2C / B2B
UX (User Experience)
Diseño mobile first
MS (Omnichannel Management System)
Desarrollo de integraciones MARKETING & VENTAS
Integración de punto de venta física Administración Integral del Canal
Integración marketplace Gestión Comercial de la Oferta
Store Pickup Consultoría
Planificación de Campañas
eMarketing SEO & SEM
Métricas y Performance
OPERACIÓN & LOGÍSTICA BI & Reporting
Atención al Cliente Contenido: Foto y Video
Gestión de Cambios y Devoluciones Catálogación
Cobranza, facturación y recaudación
Logística y Almacenamiento
Gestión de Pedidos
Distribución y Entrega
SEGMENTACIÓN
ECOSISTEMA DIGITAL
FUNNEL DIGITAL

BUYER´S FUNNEL VARIABLES Y KPI´s

JOURNEY TÁCTICAS HARD SOFT
DISPLAY VISITAS RECORDACIÓN
SEARCH ALCANCE POSICIONAMIENTO
AWARENESS
AWARENESS SOCIAL ADS IMPRESIONES TOP OF MIND
AMPLIFICACIÓN
CONSIDERACIÓN
CONTENIDO RRSS CLICKS
DINÁMICAS Y JUEGOS FANS/FOLLOWERS
MENSAJES DE MARCA EN INTERACCIÓN RRSS
CONSIDERACIÓN CONSIDERACIÓN MEDIOS VIEWS
LEADS INTENCIÓN
eCOMMERCE CONVERSIÓN

CONVERSIÓN FANS/FOLLOWERS
CONVERSIÓN COMUNIDAD DE RRSS
MAILING
REPETICIÓN DE PREFERENCIA
COMPRA DE MARCA
RE-MARKETING BRAND LOVE
LEALTAD PROGRAMA DE LEALTAD
RECOMENDACIÓN
VISITAS FRECUENTES
TODOS JUEGAN A VENDER:
PLAYERS DIGITALES
LIDERAZGO DIGITAL
 En un universo con tantos players,
tantas variables, tantos procesos
conviviendo en un mismo tiempo y
espacio, la legalidad y la fiscalización se
vuelven acciones imprescindibles para
mantener las buenas prácticas…
RESIDENTES

• OCDE: INGRESO GLOBAL • 9 CFF

• REGIMEN TERRITORIAL: INGRESO • PF NACIONALIDAD MEX

SOLO EN EL TERRITORIO NACIONAL • CASA HABITACIÓN

• PARAÍSOS FISCALES
• -75% DE LA TASA DE IMPUESTO • PM SEDE DE DIRECCIÓN
• PF - 26.25%
• PM – 22.50% LUGAR DE CONSTITUCIÓN
LIMITACIÓN DE BENEFICIOS (BEPS)

• ACUERDO MULTILATERAL

• PPT

• LOB
TIPOS DE IMPUESTOS

PERSONALES: REALES:
• Toman en cuenta la capacidad • Gravan a la persona en razón de
contributiva global del sujeto y su posesión bienes o la
lo gravan a partir de una tarifa recepción de ingresos.
progresiva
CONCEPTOS FUNDAMIENTALES

• Residencia

• Fuente de riqueza

• Sede de negocios o
establecimiento permanente

• Territorio nacional
ART. 1º LISR

1. Con establecimiento permanente en el país

• Personas morales.- Título II

• Personas físicas.- Titulo IV

2. Sin establecimiento permanente en el país

• Mediante retención que se efectúe en los pagos, sin deducción alguna

• Título V de la Ley del Impuesto sobre la Renta y aplicación en su caso de los
Convenios Internacionales
Ley del Impuesto Sobre la Renta - Título V
Disposiciones Generales

Sujetos

El primer párrafo de este artículo establece que estarán obligados al

pago del ISR conforme a las disposiciones contenidas en el Título V de
la ley, los residentes en el extranjero que obtengan ingresos cuya
fuente de riqueza se encuentre en el territorio nacional, precisándose
que en caso de que dichos residentes en el extranjero cuenten
adicionalmente con un establecimiento permanente en el país,
únicamente se estará sujeto a estas disposiciones los ingresos que no
son atribuibles a dicho establecimiento.
Ley del Impuesto Sobre la Renta - Título V
Disposiciones Generales

Base General.

 Los residentes en el extranjero estarán obligados al pago del ISR por los
ingresos que obtengan en efectivo, en bienes, en servicios o en crédito,
así como los ingresos que determine presuntivamente la SHCP.
Ley del Impuesto Sobre la Renta - Título V
Disposiciones Generales

Se considera que forman parte de los ingresos mencionados en ese

párrafo, los pagos efectuados con motivo de los actos o actividades a
que se refiere este Título, que beneficien al residente en el extranjero,
inclusive cuando le eviten una erogación.

Cuando la persona que haga alguno de los pagos a que se refiere este
título cubra por cuenta del contribuyente el impuesto que a éste
corresponda, el importe de dicho impuesto se considerará ingreso de
los comprendidos en este título.
Ley del Impuesto Sobre la Renta - Título V
Disposiciones Generales

Momento de la Causación del Impuesto.

• El artículo 6o. del CFF señala que las contribuciones se causan conforme se
realizan las situaciones jurídicas previstas en las leyes fiscales vigentes durante
el lapso en que ocurren en virtud de ello y atendiendo a que en el primer
párrafo del artículo 179 de la LISR establece que los residentes en el
extranjero estarán obligados a pago del impuesto cuando obtengan ingresos.

• Sin embargo, lo más importante es que el retenedor estará obligado a

enterar una cantidad equivalente a la que debió haber retenido en la fecha
de la exigibilidad o al momento en que efectúe el pago, lo que suceda
primero.
Ley del Impuesto Sobre la Renta - Título V
Disposiciones Generales

Conceptos que no se consideran Ingresos.

• En este artículo se establece, como disposición general, que no se
considerará ingreso del residente en el extranjero, el importe del Impuesto
al Valor Agregado que dicho residente traslade en los términos de esta ley.

Moneda Extranjera.

• Tratándose de contraprestaciones efectuadas en moneda extranjera, el

impuesto se enterará haciendo la conversión a moneda nacional en el
momento en que sea exigible la contraprestación o se pague.
Ley del Impuesto Sobre la Renta - Título V
RETENCIONES

• Si tu empresa realiza pagos al extranjero, recuerda que la LISR

establece la obligación de expedir un CFDI por dichos pagos, siempre
y cuando se trate de cualquiera de los supuestos de ingresos de
fuente de riqueza ubicada en México previstos en el Título V,
consignando en su caso el ISR retenido (artículo 76, fracción III, LISR).
PAGOS EN QUE SE EXPIDE CFDI
PAGOS EN QUE SE EXPIDE CFDI
GENERALIDADES
• Francia 3% compromisos con G-7
creación de (GAFA)
• Francia, Italia, Alemania, Japón, Reino
Unido, Canadá crean fiscalía
especifica para compañías digitales

• Deducibilidad 25 LISR:
• Estrictamente Indispensable
• CFDI, pago cheque o electrónico Que en los casos de asistencia técnica, de transferencia de
• Se deduzca una sola vez tecnología o de regalías, se compruebe ante las autoridades
fiscales que quien proporciona los conocimientos, cuenta
• Registro contable con elementos técnicos propios para ello; que se preste en
forma directa y no a través de terceros, excepto en los
casos en que los pagos se hagan a residentes en México, y
en el contrato respectivo se haya pactado que la
Artículo 2. de los Establecimientos
permanentes
• No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, cuando un residente en el extranjero actúe en el país a
través de una persona física o moral, distinta de un agente independiente, se considerará que el residente
en el extranjero tiene un establecimiento permanente en el país, en relación con todas las actividades que
dicha persona física o moral realice para el residente en el extranjero, aun cuando no tenga en territorio
nacional un lugar de negocios, si dicha persona concluye habitualmente contratos o desempeña
habitualmente el rol principal que lleve a la conclusión de contratos celebrados por el residente en el
extranjero y estos:
•
• Se celebran a nombre o por cuenta del mismo;
•
• Prevén la enajenación de los derechos de propiedad, o el otorgamiento del uso o goce temporal de un bien
que posea el residente en el extranjero o sobre el cual tenga el derecho del uso o goce temporal; u Obligan
al residente en el extranjero a prestar un servicio.
•
• Para efectos del párrafo anterior, no se considerará que existe un establecimiento permanente en territorio
nacional cuando las actividades realizadas por dichas personas físicas o morales sean las mencionadas en el
artículo 3 de esta Ley.
•
GENERALIDADES / REGALÍAS
• Artículo 167. Tratándose de ingresos por regalías, por asistencia técnica o por
publicidad, se considerará que la fuente de riqueza se encuentra en territorio
Requisitos de las deducciones nacional cuando los bienes o derechos por los cuales se pagan las regalías o
la asistencia técnica, se aprovechen en México, o cuando se paguen las
• 27 LISR.- V. Cumplir con las obligaciones establecidas en esta Ley regalías, la asistencia técnica o la publicidad, por un residente en territorio
en materia de retención y entero de impuestos a cargo de nacional o por un residente en el extranjero con establecimiento
terceros o que, en su caso, se recabe de éstos copia de los permanente en el país.
documentos en que conste el pago de dichos impuestos.
Tratándose de pagos al extranjero, éstos sólo se podrán deducir • El impuesto se calculará aplicando al ingreso que obtenga el contribuyente,
siempre que el contribuyente proporcione la información a que sin deducción alguna, la tasa que en cada caso se menciona:
esté obligado en los términos del artículo 76 de esta Ley. • I. Regalías por el uso o goce temporal de carros de ferrocarril ... 5%
• Los pagos que a la vez sean ingresos en los términos del Capítulo I • II. Regalías distintas de las comprendidas en la fracción I, así como por
del Título IV, de esta Ley, se podrán deducir siempre que las asistencia técnica ....... 25%
erogaciones por concepto de remuneración, las retenciones
correspondientes y las deducciones del impuesto local por • Tratándose de regalías por el uso o goce temporal de patentes o de
salarios y, en general, por la prestación de un servicio personal certificados de invención o de mejora, marcas de fábrica y nombres
independiente, consten en comprobantes fiscales emitidos en comerciales, así como por publicidad, la tasa aplicable al ingreso que
términos del Código Fiscal de la Federación y se cumpla con las obtenga el contribuyente por dichos conceptos será la tasa máxima para
obligaciones a que se refiere el artículo 99, fracciones I, II, III y V aplicarse sobre el excedente del límite inferior que establece la tarifa
de la presente Ley, así como las disposiciones que, en su caso, contenida en el artículo 152 de esta Ley.
regulen el subsidio para el empleo y los contribuyentes cumplan • Para los efectos de este artículo, se entenderá que también se concede el uso
con la obligación de inscribir a los trabajadores en el Instituto o goce temporal cuando se enajenen los bienes o derechos a que se refiere
Mexicano del Seguro Social cuando estén obligados a ello, en los el artículo 15-B del Código Fiscal de la Federación, siempre que dicha
términos de las leyes de seguridad social. enajenación se encuentre condicionada a la productividad, el uso o a la
disposición ulterior de los mismos bienes o derechos. En este caso, las tasas
a que se refiere este artículo se aplicarán sobre el ingreso obtenido, sin
deducción alguna, en función del bien o derecho de que se trate.
DEDUCCIÓN DE SOFTWARE

• Ley del IVA

• Artículo 24. Para los efectos de esta Ley, se considera importación
de bienes o de servicios:
• La introducción al país de bienes. Fracción reformada DOF 30-12-
1980
• La adquisición por personas residentes en el país de bienes
intangibles enajenados por personas no residentes en él.
• El uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes
intangibles proporcionados por personas no residentes en el país.
• El uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes tangibles
cuya entrega material se hubiera efectuado en el extranjero.
• El aprovechamiento en territorio nacional de los servicios a que
se refiere el artículo 14, cuando se presten por no residentes en el
país. Esta fracción no es aplicable al transporte internacional.
• Artículo 50. Para los efectos de lo dispuesto en el artículo 24 de la
Ley, los contribuyentes que importan bienes intangibles o
servicios por los que deban pagar el impuesto, podrán efectuar el
acredita miento en los términos de la Ley en la misma declaración
de pago mensual a que correspondan dichas importaciones.
Esquema de retención a través de plataformas tecnológicas
Derivadas de la Resolución Miscelánea Fiscal 2019, se publicaron diversas reglas para
facilitar y promover el cumplimiento de las obligaciones fiscales de las personas físicas
que prestan servicios de transporte y entrega de alimentos a través de las plataformas
tecnológicas como las de Uber, Cabify, Uber Eats, Rappi, SinDelantal, por ejemplo.

La aplicación del esquema de retención previsto permite que los prestadores de

servicios paguen el ISR e IVA a través de las plataformas tecnológicas citadas, mismas
que deberán realizar lo siguiente:
• Determinar el monto de la retención mensual (también se podrán efectuar
retenciones por un periodo de siete días) del ISR e IVA aplicando la tasa sobre el
total de los ingresos que cobran, de acuerdo con lo siguiente:
• Proporcionar a cada persona física prestador del servicio un comprobante fiscal
que indique las retenciones, además de la información de los ingresos cobrados
por la plataforma a los usuarios, a más tardar el día 5 del mes siguiente a aquel al
que corresponda el ingreso.
• Enterar mensualmente (o semanalmente) el detalle de las retenciones por
impuesto, por RFC y nombre de la persona física que prestó el servicio, a más
tardar el día 17 del mes siguiente al que corresponda el pago.
Además, las plataformas deben:
• Estar inscritas en el RFC como retenedor y presentar un aviso ante el SAT (ficha de
trámite 292/CFF).
• Conservar la documentación que demuestre las retenciones y el entero del ISR e
IVA.
• Enviar al usuario el archivo electrónico de la factura que ampare la
contraprestación.
Reforma 2020
Sección III

De los ingresos por la enajenación de bienes o la prestación de servicios a través de Internet, mediante
plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares
De los ingresos por la enajenación de bienes o la prestación de servicios a través de Internet, mediante plataformas tecnológicas,
aplicaciones informáticas y similares

• Artículo 113-A. Están obligados al pago del impuesto I. Tratándose de prestación de servicios de trasporte terrestre de pasajeros y
establecido en esta Sección, los contribuyentes personas físicas de entrega de bienes.
con actividades empresariales que enajenen bienes o presten
servicios a través de Internet, mediante plataformas Monto del ingreso Tasa de
tecnológicas, mensual retención
Hasta $5,500 2
Hasta $15,000 3
• Aplicaciones informáticas y similares que participen en la oferta Hasta $21,000 4
y demanda de bienes y servicios proporcionados por terceros, Más de $21,000 8
por los ingresos que generen a través de los citados medios por
la realización de las actividades mencionadas, incluidos
aquellos pagos que reciban por cualquier concepto adicional a I. Tratándose de prestación de servicios de hospedaje.
través de los mismos.
• Monto del ingreso Tasa de
mensual retención
• El impuesto a que se refiere el párrafo anterior, se pagará Hasta $5,000 2
mediante retención que efectuarán las personas morales Hasta $15,000 3
residentes en México o residentes en el extranjero con o sin Hasta $35,000 5
establecimiento permanente en el país, así como las entidades Más de $35,000 10
o figuras jurídicas extranjeras que proporcionen, de manera
directa o indirecta, el uso de las citadas plataformas
tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares. I. Tratándose de enajenación de bienes y prestación de servicios.

• Monto del ingreso Tasa de

• La retención se deberá efectuar sobre el total de los ingresos mensual retención
que efectivamente perciban las personas físicas por conducto Hasta $25,000 3
de los citados medios a que se refiere el primer párrafo de este Hasta $75,000 4.5
artículo, sin incluir el impuesto al valor agregado. Esta Hasta $187,500 7.5
retención tendrá el carácter de pago provisional. Al monto total Hasta $500,000 13
de los ingresos mencionados se le aplicarán las tasas de Más de$500,000 17
retención previstas en las siguientes tablas:
Ingresos Mixtos pueden usar las mismas tablas
hasta $ 300,000
• Cuando las personas físicas a que se refiere el
primer párrafo de este artículo reciban una parte
del pago de las contraprestaciones por la • Ingresos plataformas 199,999
prestación de servicios o la enajenación de bienes • mas
directamente de los usuarios o los adquirentes de
los mismos, y el total de sus ingresos, incluyendo • Ingresos directos 100,000
aquellos efectivamente percibidos por conducto de
las citadas plataformas, no excedan de trescientos • Total Ingresos 299,999
mil pesos anuales, podrán optar por pagar el • Tabla de retención 13%
impuesto sobre la renta por dichos ingresos
recibidos directamente de los usuarios de los • Impuesto causado 38,999
servicios o adquirientes de bienes, aplicando las
tasas de retención a que se refiere el presente • menos
artículo al total de los ingresos recibidos, • Impuesto retenido (7.5%)
incluyendo aquellos efectivamente percibidos por
conducto de las citadas plataformas tecnológicas, • Plataforma 14,999
aplicaciones informáticas y similares, y deberán
acreditar el impuesto que, en su caso, les hubieran • Igual
retenido en los términos del presente artículo. El • Impuesto Definitivo 24,000
impuesto que se pague en términos de este
párrafo se considerará como pago definitivo
Pagos PF definitivos
• Artículo 113-B. Las personas físicas a que se refiere
el artículo anterior, podrán optar por considerar
como pagos definitivos las retenciones que les
efectúen conforme a la presente Sección, en los
siguientes casos:
• Cliente usuario final
• I:- Cuando únicamente obtengan ingresos a los que
se refiere el primer párrafo del artículo 113-A de • Expedición de CFDI a los adquirentes de bienes o
esta Ley, que en el ejercicio inmediato anterior no servicios 3.24.8
hayan excedido de la cantidad de trescientos mil •
pesos.
• Plataforma
• Las personas físicas que inicien actividades podrán
optar por considerar como pago definitivo la
retención a que se refiere esta Sección, cuando
estimen que sus ingresos del ejercicio no
excederán del límite mencionado. Cuando en el
ejercicio citado realicen operaciones por un • Personas físicas con actividades empresariales que
periodo menor de doce meses, para determinar el enajenen bienes o presten servicios a través de Internet,
monto a que se refiere el párrafo anterior, dividirán mediante plataformas tecnológicas,
los ingresos manifestados entre el número de días
que comprende el periodo y el resultado se • Constancia de ingresos y retención (complemento)
multiplicará por 365 días; si la cantidad obtenida
excede del importe del monto citado, en el
ejercicio siguiente no se podrá optar por lo
establecido en este artículo.
3.24.9.

• Actualización de obligaciones fiscales de las • Tomando en consideración que en la Ley del ISR se
personas físicas que enajenen bienes, presten está incorporando la Sección III “De los ingresos
servicios o concedan el uso o goce temporal de por la enajenación de bienes o la prestación de
bienes servicios a través de Internet, mediante
plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas
y similares”, y en la Ley del IVA el Capítulo III BIS
denominado “De la prestación de servicios
digitales por residentes en el extranjero sin
establecimiento en México”, es necesario
establecer en la RMF que aquellos contribuyentes
que actualmente se encuentran percibiendo
ingresos por la enajenación de bienes o la
prestación de servicios a través de Internet,
mediante plataformas tecnológicas, aplicaciones
informáticas y similares deberán presentar el aviso
de actualización de actividades económicas y
obligaciones, de acuerdo a lo establecido en la
ficha de trámite 71/CFF, “Aviso de actualización de
actividades económicas y obligaciones”, contenida
en el Anexo 1-A.
Pagos PF definitivos
• II.- Tratándose de las personas físicas a que se refiere la fracción anterior que
además obtengan ingresos de los señalados en los Capítulos I y VI de este Título
• Las personas físicas que ejerzan la opción establecida en este artículo estarán a
lo siguiente:
• No podrán hacer las deducciones que correspondan por las actividades • Ingresos plataformas 199,999
realizadas a través de las plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y
similares a que se refiere el artículo anterior, respecto del impuesto calculado • Menos
con las tasas previstas en esta Sección. • Deducciones x act 0
• Deberán conservar el comprobante fiscal digital por Internet que les • Subtotal 199,999
proporcione la plataforma tecnológica, aplicaciones informáticas y similares,
por los ingresos efectivamente cobrados por la plataforma tecnológica de los • mas
usuarios de los bienes y servicios, incluidos aquellos pagos que reciban por • Ingresos directos 100,000
cualquier concepto adicional a través de los mismos, y las retenciones
efectuadas. • Deducciones act
• Deberán expedir comprobantes fiscales que acrediten los ingresos que • Empresarial 0
perciban, en aquellos casos en que la prestación de servicios o la enajenación
de bienes se realice de manera independiente a través de las plataformas
• Total Ingresos 299,999
tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares a que serefiere el artículo • Tabla de retención 13%
anterior.
• Impuesto causado 38,999
• Para los efectos de este inciso, se entiende que la prestación de servicios o la
enajenación de bienes son independientes cuando no se realicen por cuenta de • menos
las plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares. • Impuesto retenido (7.5%)
• Deberán presentar ante el Servicio de Administración Tributaria, en los • Plataforma 14,999
términos y condiciones que se establezcan mediante reglas de carácter general
que para tal efecto emita dicho órgano desconcentrado, un aviso en el que • Igual
manifiesten su voluntad de optar porque las retenciones que se les realicen en • Impuesto Definitivo 24,000
términos del artículo anterior, sean consideradas como definitivas, dentro de
los 30 días siguientes a aquel en que el contribuyente perciba el primer ingreso
por el pago de las contraprestaciones por las actividades a que se refiere esta
Sección.
3.24.15.

• Contribuyentes RIF que además • Con la finalidad de dar certeza jurídica

obtengan ingresos por plataformas, a los contribuyentes se propone emitir
aplicaciones informáticas y similares, la presente regla con el objeto de
también tributarán en el Régimen de precisar que se puede tributar en las
las Personas Físicas con Actividades secciones I, II del Capítulo II del Título
Empresariales y Profesionales IV de la Ley del ISR aplicando el
esquema de retención de la sección III
del Capítulo II del Título IV de la Ley
del ISR.
• En ese sentido, se entiende que los
contribuyentes del RIF que realicen
actividades empresariales distintas de
plataformas tecnológicas, podrán
tributar en el RAEyP en la Sección III.
Personas físicas con actividades empresariales que enajenen bienes o presten servicios a través de
Internet, mediante plataformas tecnológicas, informativas para IVA

• • Ley del IVA 18-J fracción III

• Una vez ejercida la opción a que se refiere este artículo ésta
no podrá variarse durante un período de cinco años contados
a partir de la fecha en que el contribuyente haya presentado • III. Proporcionar al Servicio de Administración Tributaria la
el aviso a que se refiere el inciso d) de este artículo. Cuando información que se lista a continuación de sus clientes
el contribuyente deje de estar en los supuestos a que se enajenantes de bienes, prestadores de servicios u otorgantes
refieren las fracciones I y II de este artículo, cesará el ejercicio del uso o goce temporal de bienes, en cuyas operaciones
de la opción prevista en el presente artículo y no podrá volver hayan actuado como intermediarios, aun cuando no hayan
a ejercerla. efectuado el cobro de la contraprestación y el impuesto al
valor agregado correspondiente:
•
• a) Nombre completo o razón social. b) Clave en el registro
• Adicionalmente, los contribuyentes personas físicas a que se federal de contribuyentes. c) Clave única de registro de
refiere el artículo 113- A de esta Ley, deberán proporcionar a población. d) Domicilio fiscal. e) Institución financiera y clave
las personas morales residentes en México o residentes en el interbancaria estandarizada en la cual se reciben los
extranjero con o sin establecimiento permanente en el país, depósitos de los pagos. f) Monto de las operaciones
así como las entidades o figuras jurídicas extranjeras que celebradas con su intermediación durante el período de que
proporcionen, de manera directa o indirecta, el uso de las se trate, por cada enajenante de bienes, prestador de
citadas plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y servicios u otorgante del uso o goce temporal de bienes. g)
similares, la información a que se refiere la fracción III del Tratándose de servicios de hospedaje, la dirección del
artículo 18- J de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, en los inmueble. Dicha información deberá presentarse
términos y condiciones que establece el último párrafo de mensualmente a más tardar el día 10 del mes siguiente de
dicha fracción. Esta obligación será independiente al ejercicio que se trate, de conformidad con las reglas de carácter
de la opción establecida en este artículo. general que para tal efecto emita el Servicio de
Administración Tributaria
•
 Artículo 113-C. Las personas morales residentes en México o residentes en el extranjero con o sin establecimiento
permanente en el país, así como las entidades o figuras jurídicas extranjeras a que se refiere el segundo párrafo del
artículo 113-A de esta Ley, tendrán las siguientes obligaciones:

• Artículo 18-D.- Los residentes en el extranjero sin

• I. En el caso de residentes en el extranjero sin establecimiento en México que proporcionen
establecimiento permanente en el país y de servicios digitales a receptores ubicados en
entidades o figuras jurídicas extranjeras, deberán territorio nacional, para los efectos de esta Ley,
cumplir con las obligaciones previstas en las únicamente deberán cumplir con las obligaciones
fracciones I, VI y VII del artículo 18-D e inciso d), siguientes:
fracción II del artículo 18-J, de la Ley del Impuesto
al Valor Agregado. • I. Inscribirse en el Registro Federal de
Contribuyentes ante el Servicio de Administración
• II. Proporcionar comprobantes fiscales a las Tributaria. La inscripción en el registro se realizará
personas físicas a las que se les hubiera efectuado dentro de los 30 días naturales siguientes
la retención a que se refiere el artículo 113-A de
esta Ley, en los que conste el monto del pago y el • VI. Designar ante el Servicio de Administración
impuesto retenido, a más tardar dentro de los Tributaria cuando se lleve a cabo el registro a que
cinco días siguientes al mes en que se efectúe la se refiere la fracción I de este artículo un
retención, el cual deberá estar acompañado de la representante legal y proporcionar un domicilio en
información que señale el Servicio de territorio nacional para efectos de notificación y
Administración Tributaria mediante reglas de vigilancia del cumplimiento de las obligaciones
carácter general fiscales por las actividades a que se refiere el
presente Capítulo.
• VII. Tramitar su firma electrónica avanzada,
conforme a lo dispuesto por el artículo 19-A del
Código Fiscal de la Federación.
Artículo 113-C. Las personas morales residentes en México o residentes en el extranjero con o sin
establecimiento permanente en el país, así como las entidades o figuras jurídicas extranjeras a que se
refiere el segundo párrafo del artículo 113-A de esta Ley, tendrán las siguientes obligaciones

• III. Proporcionar al Servicio de Administración Tributaria la

información a que se refiere la fracción III del artículo 18-J de
la Ley del Impuesto al Valor Agregado, de conformidad con lo • 18-J, III LIVA
previsto en el último párrafo de dicha fracción.
• Dicha información deberá presentarse mensualmente a más
• IV. Retener y enterar el impuesto sobre la renta que tardar el día 10 del mes siguiente de que se trate, de
corresponda conforme a lo dispuesto en el artículo 113-A de conformidad con las reglas de carácter general que para tal
esta Ley, mediante declaración que presentarán ante las efecto emita el Servicio de Administración Tributaria. Para los
oficinas autorizadas a más tardar el día 17 del mes inmediato efectos de lo dispuesto en los incisos a), b), c), d), e) y g) de
siguiente al mes por el que se efectúo la retención. esta fracción, las personas enajenantes de bienes,
prestadores de servicios u otorgantes del uso o goce
• En el caso de que los contribuyentes no proporcionen su temporal de bienes, deberán proporcionar a los residentes en
clave del Registro Federal de Contribuyentes prevista en el el extranjero sin establecimiento en México que les presten
inciso b) de la fracción III del artículo 18-J de la Ley del los servicios digitales de intermediación, la información a que
Impuesto al Valor Agregado, se deberá retener el impuesto se refieren los citados incisos.
que corresponda por los ingresos a que se refiere el artículo
113-A de esta Ley, aplicando la tasa del 20%
sobre los ingresos referidos.
• V. Conservar como parte de su contabilidad la documentación
que demuestre que efectuaron la retención y entero del
impuesto sobre la renta correspondiente
• Las obligaciones establecidas en las fracciones III, IV y V de
este artículo, deberán cumplirse de conformidad con las
reglas de carácter general que para tal efecto emita el
Servicio de Administración Tributaria.
Resumen ISR •
•
Ingreso de
Plataforma
PM ------ Retención ---- definitivo
No /CFDI > 300,000
• PF -enajena bienes • PF -------Sin retención--- Pago prov.
• Sección III - servicios • Si/ CFDI
- arrendamiento
• Alternativa
• Ingreso fuera PM---- Retención ------ definitivo
• De plataforma No/ CFDI >300,000

- se consideran únicamente • Sin alternativa

los servicios digitales que a • PF capitulo II actividad emp / profes.
continuación se
mencionan, cuando éstos • Rif por miscelánea y aquí si emite
se proporcionen mediante
aplicaciones o contenidos • CFDI regla 3.24.15
en formato digital a través
de Internet u otra red,
fundamentalmente
automatizados, pudiendo o
no requerir una
intervención humana
mínima,
Restaurantes:
• ¿Puedo deducir la comisión cobrada por la app?
• ¿Cuándo debo facturar al cliente?
• ¿Qué cuidado debo tener por el pago de un
extranjero?
• Los que no piden factura, ¿qué tratamiento
debo dar?

Usuarios:
• ¿Puedo deducir? ¿Es viático o alimento?
• ¿Quién debe facturar?

Repartidor:
• ¿Existe relación laboral con el cliente,
restaurante o la plataforma?
• ¿Existen retenciones de impuestos?
Tratamiento de Airbnb en Estados Unidos y España.
• Ernst Young, prestigiado despacho internacional de servicios
contables preparó para Airbnb guías para el pago de impuestos en
Estados Unidos, Irlanda y España; en el cual da el tratamiento a los
ingresos obtenidos por Airbnb como arrendamiento de casa
habitación.
• En estas guías, hacen la aclaración que no asumen responsabilidad
alguna sobre esta información.
Tratamiento México
• Para que los ingresos obtenidos por Airbnb, les podamos dar el
tratamiento de arrendamiento de casa habitación amueblada, es
requisito indispensable el celebrar contrato por escrito con nuestro
cliente to dónde se especifique los derechos y obligaciones de cada
una de las partes.
[Link]
[Link]
LISR Arrendamiento
Deducciones en la actividad de arrendamiento.
Sujetos de impuestos Se tienen dos opciones de realizar los pagos provisionales de ISR por los ingresos por arrendamiento:

• Están obligadas al pago del impuesto sobre la renta (ISR), las personas • Deducciones autorizadas
que obtengan ingresos por otorgar en renta o alquiler bienes • Deducción ciega.
inmuebles como son: casas habitación; departamentos • La opción que se elija es aplicable a todas las propiedades y deberá utilizarse por todo el ejercicio
habitacionales; edificios; locales comerciales, bodegas, entre otros. fiscal.
• Al momento de realizar la declaración anual, los contribuyentes que apliquen una opción durante
• El tratamiento para el pago de impuestos es diferente tratándose de: los pagos provisionales pueden cambiarla si les beneficia.

• Residentes Nacionales: Deducciones autorizadas.

• Se consideran residentes en territorio nacional, las personas • Bajo esta opción, los gastos que se pueden deducir por la actividad de arrendamiento son los que
extranjeras que hayan establecido su casa habitación en México. sean estrictamente indispensables para llevar a cabo tu actividad, como:
Cuando las personas físicas de que se trate también tengan casa • Los pagos efectuados por el impuesto predial correspondiente al año de calendario sobre dichos
habitación en otro país, se considerarán residentes en México, si en inmuebles, así como por las contribuciones locales de mejoras, de planificación o de cooperación
para obras públicas que afecten a los mismos y, en su caso, el impuesto local pagado sobre los
territorio nacional se encuentra su centro de intereses vitales. Para ingresos por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles.
estos efectos, se considerará que el centro de intereses vitales está en • Los gastos de mantenimiento que no impliquen adiciones o mejoras al bien de que se trate y por
territorio nacional cuando, entre otros casos, se ubiquen en cualquiera consumo de agua, siempre que no los paguen quienes usen o gocen del inmueble.
de los siguientes supuestos: • Los intereses reales pagados por préstamos utilizados para la compra, construcción o mejoras de
• Cuando más del 50% de los ingresos totales que obtenga la los bienes inmuebles, siempre y cuando obtenga el comprobante fiscal correspondiente. Se
considera interés real el monto en que dichos intereses excedan del ajuste anual por inflación.
persona física en el año de calendario tengan fuente de riqueza Para determinar el interés real se aplicará en lo conducente lo dispuesto en el artículo 134 de la
en México. LISR.

• Cuando en el país tengan el centro principal de sus actividades • Los salarios, comisiones y honorarios pagados, así como los impuestos, cuotas o contribuciones
que conforme a esta LISR les corresponda cubrir sobre dichos salarios, efectivamente pagados.
profesionales.
• El importe de las primas de seguros que amparen los bienes respectivos.
• Salvo prueba en contrario, los mexicanos somos residentes nacionales. • Cuotas al IMSS, al INFONAVIT e impuestos locales sobre nóminas.

• Arrendamiento del inmueble para la prestación de los servicios., etc

 LEY DE IMPUESTO SOBRE HOSPEDAJE
• Airbnb ha firmado convenios con los gobiernos de la Ciudad de México y de • Además de la declaración mensual, debe presentarse dentro de
Quintana Roo en los que cobra y entera el impuesto sobre hospedaje, por lo los meses de enero a abril declaración anual informativa relativa
que al igual que hicimos la analogía para el pago de impuesto como a este impuesto.
arrendamiento, asumiremos la obligación de pagar el impuesto sobre
hospedaje. • Cuando se tengan ingresos por más de un inmueble solo debe
presentarse una sola declaración, pero en cada inmueble debe
• Para efectos de la causación de este impuesto, solo se considerará el haber una copia del cumplimiento de la obligación.
albergue sin incluir a los alimentos y demás servicios relacionados con los
mismos, pero como la cuota de mantenimiento para efectos de ISR se • Como ya lo indicamos, Airbnb ya está cobrando y reteniendo el
considera y debe facturarse como parte de los ingresos por arrendamiento, impuesto sobre hospedaje, por lo que sobre los ingresos
también debe considerarse como base del impuesto. obtenidos por esta plataforma ya no tenemos obligación de
enterar este impuesto. Por todos los ingresos que no se
• El impuesto se causará en el momento de pago por la prestación del servicio obtengan de Airbnb si se debe cobrar y pagar este impuesto.
de hospedaje, incluyendo en su caso, depósitos, anticipos, intereses o
cualquier otro concepto relacionado con el mismo.
• El impuesto se calculará aplicando la tasa del 3% sobre el valor de Ley Antilavado
facturación y/o contratación de los servicios de hospedaje mencionados en
el párrafo anterior. • La Ley Federal para la Prevención e Identificación de
Operaciones con Recursos de Procedencia Ilícita (LFPIORPI) prevé
• Los prestadores de servicios cobrarán el impuesto, en forma expresa y por como una actividad vulnerable al arrendamiento, en términos de
separado, a las personas que paguen los servicios objeto de esta la fracción XV del artículo 17, siempre que el valor mensual de su
contribución. renta sea igual o superior a 117 mil 229 pesos. Asimismo, señala
• Se deben enterar las retenciones efectuadas mediante pagos mensuales que será necesario presentar un aviso cuando dicha cantidad
definitivos, a más tardar el día 17 del mes siguiente a aquel en que se causó, iguale o rebase los 234 mil 445 pesos.
utilizando las formas autorizadas por la Secretaría a través de los medios
electrónicos dispuestos por ésta. Los meses que no se tengan ingresos
deben declararse en ceros.
CASOS CONCRETOS

mama hija
dueña factura usufructo

esposo esposa
extranjero copropiedad
dueña factura
Propietario:
¿En qué régimen debo tributar ?
Hija mama
¿Qué impuestos federales debo pagar?
donación
¿Debo pagar impuesto local al hospedaje?
dueña factura
Usuarios:
¿Si le pague a un extranjero alojamiento, puedo deducir?
¿Cumplo los requisitos de la ley LISR para viáticos?
Las Plataformas Digitales
Reforma 2020
Aviso para designar un representante legal y proporcionar un domicilio en
territorio nacional
3.24.18.
• Se propone la incorporación de la • Listado de Plataformas
presente regla, para el efecto de Tecnológicas inscritas en el RFC
establecer que aquellas
plataformas digitales que ya se • 3.24.12.
encuentren inscritas (antes del 01 • Se emite la presente regla para
de junio de 2020), podrán designar hacer constar la publicación del
un designar un representante legal listado de residentes en el
y proporcionar un domicilio en extranjero en el Portal del SAT y en
territorio nacional, a través de la el DOF, para dar cumplimiento a lo
presentación de un caso de señalado en la LIVA.
aclaración, lo anterior, para dar
cumplimiento a la obligación
prevista en el artículo 18-D,
fracción VI de la Ley del IVA.
CAPÍTULO III BIS De la prestación de servicios digitales por residentes en el extranjero sin
establecimiento en México

• Artículo 18-B.- Para los efectos de lo dispuesto en el cuarto

párrafo del artículo 16 de la presente Ley, se consideran • Tratándose de los servicios
únicamente los servicios digitales que a continuación se
mencionan, cuando éstos se proporcionen mediante digitales a que se refiere el
aplicaciones o contenidos en formato digital a través de Internet
u otra red, fundamentalmente automatizados, pudiendo o no artículo 18-B de esta Ley,
requerir una intervención humana mínima, siempre que por los
servicios mencionados se cobre una contraprestación: I. La prestados por residentes en el
descarga o acceso a imágenes, películas, texto, información,
video, audio, música, juegos, incluyendo los juegos de azar, así extranjero sin establecimiento
como otros contenidos multimedia, ambientes multijugador, la
obtención de tonos de móviles, la visualización de noticias en en México, se considera que el
línea, información sobre el tráfico, pronósticos meteorológicos y
estadísticas. servicio se presta en territorio
• No se aplicará lo dispuesto en esta fracción a la descarga o acceso
a libros, periódicos y revistas electrónicos.
nacional cuando el receptor del
• II. Los de intermediación entre terceros que sean oferentes de
servicio se encuentre en dicho
bienes o servicios y los demandantes de los mismos. No se
aplicará lo dispuesto en esta fracción, cuando se trate de servicios
territorio y se estará a lo
de intermediación que tengan por objeto la enajenación de
bienes muebles usados.
dispuesto en el Capítulo III BIS
• III. Clubes en línea y páginas de citas. del presente ordenamiento.
• IV. La enseñanza a distancia o de test o ejercicios
Territorialidad para IVA
• Artículo 18-C.- Se considera que el receptor • Artículo 18-E.- El cumplimiento de las
del servicio se encuentra en el territorio obligaciones a que se refiere el artículo 18-D
nacional cuando se dé cualquiera de los de esta Ley, no dará lugar a que se considere
supuestos siguientes: que el residente en el extranjero constituye
• I. Que el receptor haya manifestado al un establecimiento permanente en México.
prestador del servicio un domicilio ubicado en • Artículo 18-F.- Los receptores de los servicios
territorio nacional. a que se refiere el presente Capítulo podrán
acreditar el impuesto que les sea trasladado
• II. Que el receptor del servicio realice el pago en forma expresa y por separado, siempre
al prestador del servicio mediante un que cumplan con los requisitos que para tal
intermediario ubicado en territorio nacional. efecto se establecen en esta Ley, con
• III. Que la dirección IP que utilicen los excepción de los aplicables a los
dispositivos electrónicos del receptor del comprobantes fiscales digitales por Internet.
servicio corresponda al rango de direcciones En sustitución de éstos, los comprobantes
asignadas a México. deberán reunir, al menos, los requisitos que
se establezcan conforme a lo dispuesto en el
• IV. Que el receptor haya manifestado al artículo 18-D, fracción V de esta Ley
prestador del servicio un número de teléfono,
cuyo código de país corresponda a México
Determinación del pago del IVA
• Artículo 18-G.- La omisión en el pago del impuesto, en el entero • Actos de servicios digitales con territorialidad
de las retenciones que, en su caso, deban efectuar y en la Por 16%
presentación de las declaraciones de pago e informativas, a que Iva trasladado comprobantes
se refieren los artículos 18-D, fracciones III y IV, y 18-J, fracciones
Menos
II, inciso b) y III de esta Ley, se sancionará de conformidad con lo
dispuesto en la presente Ley y en el Código Fiscal de la IVA acreditable
Federación. Artículo a IVA por pagar

• Artículo 18-H.- Cuando los servicios digitales a que se refiere el

artículo 18-B de esta Ley se ofrezcan de manera conjunta con
otros servicios digitales no contemplados en dicho artículo, el Caso 2
impuesto al valor agregado se calculará aplicando la tasa del 16% • Actos de servicios digitales total ( territorialidad y de Importación )
únicamente a los servicios previstos en el artículo citado, siempre
que en el comprobante respectivo se haga la separación de • Por 70%
dichos servicios y que las contraprestaciones correspondientes a • Actos sujetos de IVA territorial
cada servicio correspondan a los precios que se hubieran cobrado Por 16%
de no haberse proporcionado los servicios en forma conjunta.
Iva trasladado comprobantes
Cuando no se haga la separación mencionada, la contraprestación
cobrada se entenderá que corresponde en un 70% al monto de Menos
los servicios a que se refiere el artículo 18-B citado. IVA acreditable
IVA por pagar
Obligaciones fiscales de los no residentes IVA
• I. Inscribirse en el Registro Federal de Contribuyentes ante el • IV. Calcular en cada mes de calendario el impuesto al valor
Servicio de Administración Tributaria. La inscripción en el agregado correspondiente, aplicando la tasa del 16% a las
registro se realizará dentro de los 30 días naturales siguientes contraprestaciones efectivamente cobradas en dicho mes y
contados a partir de la fecha en que se proporcionen por efectuar su pago mediante declaración electrónica que
primera vez los servicios digitales a un receptor ubicado en presentarán a más tardar el día 17 del mes siguiente de que
territorio nacional. El Servicio de Administración Tributaria se trate.
dará a conocer en su página de Internet y en el Diario Oficial
de la Federación la lista de los residentes en el extranjero que • V. Emitir y enviar vía electrónica a los receptores de los
se encuentren registrados en el mismo. servicios digitales en territorio nacional los comprobantes
correspondientes al pago de las contraprestaciones con el
• II. Ofertar y cobrar, conjuntamente con el precio de sus impuesto trasladado en forma expresa y por separado,
servicios digitales, el impuesto al valor agregado cuando lo solicite el receptor de los servicios, mismos que
correspondiente en forma expresa y por separado. deberán reunir los requisitos que permitan identificar a los
prestadores de los servicios y a los receptores de los mismos.
• III. Proporcionar al Servicio de Administración Tributaria la
información sobre el número de servicios u operaciones • VI. Designar ante el Servicio de Administración Tributaria
realizadas en cada mes de calendario con los receptores cuando se lleve a cabo el registro a que se refiere la fracción
ubicados en territorio nacional que reciban sus servicios, I de este artículo un representante legal y proporcionar un
clasificadas por tipo de servicios u operaciones y su precio, domicilio en territorio nacional para efectos de notificación
así como el número de los receptores mencionados, y y vigilancia del cumplimiento de las obligaciones fiscales por
mantener los registros base de la información presentada. las actividades a que se refiere el presente Capítulo.
Dicha información se deberá presentar en forma trimestral
por los periodos comprendidos de enero, febrero y marzo; • VII. Tramitar su firma electrónica avanzada, conforme a lo
abril, mayo y junio; julio, agosto y septiembre, y octubre, dispuesto por el artículo 19-A del Código Fiscal de la
noviembre y diciembre, de cada año, mediante declaración Federación.
electrónica a más tardar el día 17 del mes siguiente al que
corresponda el trimestre.
 Sección II De los servicios
digitales de intermediación entre
terceros
Obligaciones intermediarios

• Artículo 18-J.- Los residentes en el • I. Publicar en su página de Internet,

extranjero sin establecimiento en aplicación, plataforma o cualquier
México que proporcionen los otro medio similar, en forma
servicios a que se refiere la fracción expresa y por separado, el
II del artículo 18-B de la presente impuesto al valor agregado
Ley, que operen como correspondiente al precio en que
intermediarios en actividades se ofertan los bienes o servicios
realizadas por terceros, afectas al por los enajenantes, prestadores
pago del impuesto establecido en de servicios u otorgantes del uso o
esta Ley, además de las goce temporal de bienes, en los
obligaciones establecidas en la que operan como intermediarios.
Sección I del presente Capítulo,
estarán obligados a lo siguiente:
 II. Cuando cobren el precio y el impuesto al valor agregado correspondiente a las operaciones de
intermediación por cuenta del enajenante de bienes, prestador del servicio u otorgante del uso o goce
temporal de bienes, deberán:

• a) Retener a las personas físicas que enajenen bienes, • Dicha información deberá presentarse mensualmente a más
presten servicios o concedan el uso o goce temporal de tardar el día 10 del mes siguiente de que se trate, de
bienes, el 50% del impuesto al valor agregado cobrado. conformidad con las reglas de carácter general que para tal
Tratándose de las personas a que se refiere este inciso, que efecto emita el Servicio de Administración Tributaria.
no proporcionen a las personas mencionadas en el primer
párrafo de este artículo la clave en el registro federal de
contribuyentes, prevista en la fracción III, inciso b) del • Para los efectos de lo dispuesto en los incisos a), b), c), d), e) y
mismo, la retención se deberá efectuar al 100%. El retenedor g) de esta fracción, las personas enajenantes de bienes,
sustituirá al enajenante, prestador del servicio u otorgante prestadores de servicios u otorgantes del uso o goce
del uso o goce temporal de bienes en la obligación de pago temporal de bienes, deberán proporcionar a los residentes en
del impuesto, en el monto correspondiente a la retención. el extranjero sin establecimiento en México que les presten
• b) Enterar la retención mediante declaración electrónica a los servicios digitales de intermediación, la información a que
más tardar el día 17 del mes siguiente a aquél en el que se se refieren los citados incisos
hubiese efectuado.
• c) Expedir a cada persona física a la que le hubiera efectuado • Artículo 18-L.- Para los efectos de lo dispuesto en el artículo
la retención un comprobante fiscal digital por Internet de 18-K de esta Ley, los contribuyentes personas físicas que
Retenciones e información de pagos, a más tardar dentro de hubieren obtenido ingresos hasta por un monto de
los cinco días siguientes al mes en el que se efectuó la $300,000.00 en el ejercicio inmediato anterior por las
retención. actividades realizadas con la intermediación de las personas a
• d) Inscribirse en el Registro Federal de Contribuyentes ante que se refiere el artículo 18-J de la misma, podrán ejercer la
el Servicio de Administración Tributaria como personas opción a que se refiere el artículo 18-M del presente
retenedoras. ordenamiento, siempre que no reciban ingresos por otros
conceptos, con excepción de los ingresos a que se refieren los
• Las obligaciones a que se refieren los incisos b), c) y d) de la Capítulos I y VI del Título IV de la Ley del Impuesto sobre la
presente fracción deberán cumplirse de conformidad con las Renta, en cuyo caso sí podrán ejercer la opción mencionada.
reglas de carácter general que para tal efecto emita el
Servicio de Administración Tributaria
Retención pago definitivo IVA 8%
• Artículo 18-M.- Los contribuyentes a que se refiere el artículo • Quienes ejerzan la opción mencionada estarán a lo siguiente:
18-L de esta Ley podrán optar por considerar la retención que
se les haya efectuado en términos de la fracción II, inciso a) • I. Deberán inscribirse en el Registro Federal de
del artículo 18-J de la misma como definitiva, cuando las Contribuyentes ante el Servicio de Administración Tributaria.
personas a que se refiere el citado artículo les haya efectuado • II. No tendrán derecho a efectuar acreditamiento o
la retención por la totalidad de las actividades realizadas con disminución alguna por sus gastos e inversiones respecto del
su intermediación. impuesto calculado con la tasa del 8%.
• Los contribuyentes mencionados también podrán ejercer la • III. Conservarán el comprobante fiscal digital por Internet de
opción cuando por las actividades celebradas con la retenciones e información de pagos que les proporcionen las
intermediación de las personas a que se refiere el artículo 18- personas que les efectuaron la retención del impuesto al
J de esta Ley, el cobro de algunas actividades se haya valor agregado.
realizado por dichas personas y otras directamente por el
contribuyente, siempre que en este último caso el • IV. Expedirán el comprobante fiscal digital por Internet a los
contribuyente presente una declaración mensual por los adquirentes de bienes o servicios.
cobros de las contraprestaciones realizados directamente,
aplicando una tasa del 8%. • V. Presentarán un aviso de opción ante el Servicio de
Administración Tributaria, conforme a las reglas de carácter
• Una vez ejercida la opción a que se refiere este artículo, ésta general que para tal efecto emita dicho órgano, dentro de los
no podrá variarse durante el período de cinco años contados treinta días siguientes a aquél en el que el contribuyente
a partir de la fecha en que el contribuyente haya presentado perciba el primer cobro por las actividades celebradas por
el aviso a que se refiere la fracción IV del párrafo anterior. conducto de las personas a que se refiere el artículo 18-J de
Cuando el contribuyente deje de estar en los supuestos a que esta Ley.
se refiere el artículo 18-L de esta Ley, cesará el ejercicio de la
opción prevista en el presente artículo y no podrá volver a • VI. Quedarán relevados de presentar declaraciones
ejercerla. informativas.
OPERACIONES DIGITALES DE IMPORTACIÓN

• Artículo 18-I.- Cuando los residentes en el extranjero sin

establecimiento en México no se encuentren en la lista a que se
refiere el artículo 18-D, fracción I de esta Ley, los receptores de los
servicios ubicados en territorio nacional considerarán dichos
servicios como importación en los términos del artículo 24,
fracciones II, III o V de esta Ley, según corresponda, en cuyo caso
deberán pagar el impuesto en los términos previstos en este
ordenamiento.
¿QUÉ ES LAVADO DE DINERO? CONCEPTO
ACTIVIDAD VULNERABLE
LIVA y LISR
Obligaciones de intermediación entre terceros
• Que en congruencia con las reformas que se
proponen en materia de la Ley del IVA en relación • De acuerdo con lo expuesto en la iniciativa en estudio, el
con los requisitos que deben cumplir las Ejecutivo Federal somete a consideración la propuesta de
plataformas que ofertan servicios digitales en establecer al intermediario las siguientes obligaciones:
términos de dicha Ley, se coincide con la inclusión • Publicar en su página de Internet, en forma expresa y por
del artículo 113-C LISR, en el que se establecen las separado, el IVA correspondiente al precio en que oferten
obligaciones para las personas morales residentes los bienes o servicios.
en México o residentes en el extranjero con o sin
• Cuando cobren el precio y el IVA por cuenta de una persona
establecimiento permanente en el país, así como física enajenante, prestadora del servicio u otorgante del
para las entidades o figuras jurídicas extranjeras, uso o goce de bienes:
que proporcionen el uso de las plataformas
tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares. • Retener el 50% del IVA cobrado.
• Enterar la retención mensualmente.
• Que los ingresos a que se refiere la nueva Sección
• Expedir al retenido un CFDI.
propuesta, sean excluidos en forma expresa de la
aplicación del RIF. • Inscribirse en el RFC como persona retenedora.
• Proporcionar al SAT diversa información de las operaciones
realizadas con sus clientes, ya sean personas físicas o
personas morales, cuando hayan actuado como
intermediarios, aun cuando no hayan llevado a cabo el
cobro de la contraprestación ni del IVA
Propuesta de tratamiento a los servicios digitales proporcionados por residentes
en el extranjero sin establecimiento en México.
• Actualmente, la Ley del IVA grava en general los servicios independientes cuando estos se prestan en
territorio nacional y se entiende que se presta el servicio en el territorio mencionado cuando en el mismo se
lleva a cabo, total o parcialmente, por un residente en el país.
• Lo anterior hace necesario establecer un criterio de vinculación que permita al Estado Mexicano gravar a los
residentes en el extranjero sin establecimiento en México, que sea acorde con el medio a través de los
cuales proporcionan los servicios digitales, esto es, que son servicios y adquisición de intangibles que se
proporcionan en forma electrónica a través de plataformas o aplicaciones vía Internet.
• Por ello, se propone establecer en el artículo 16 de la Ley del IVA que tratándose de los servicios digitales
que sean prestados por residentes en el extranjero sin establecimiento en México, se considera que el
servicio se presta en territorio nacional cuando el receptor del servicio se encuentre en el territorio
mencionado. Lo anterior encuentra plena justificación, ya que si bien es cierto el emisor no es residente en
México y tampoco tiene establecimiento en él, el servicio digital se proporciona a un receptor ubicado en
territorio nacional y las contraprestaciones que obtiene tienen su origen en México.
ACREDITAMIENTO DEL IVA CUANDO SE REALIZAN
ACTIVIDADES NO OBJETO
• El IVA busca gravar únicamente el valor que se “agrega” o “añade”, en cada una de las etapas de la comercialización hasta el
consumo final y esto se logra al permitir el acreditamiento del IVA causado y trasladado al contribuyente en la etapa previa, de
forma tal que, al restarlo del IVA causado, únicamente pague al fisco el IVA que corresponda al valor agregado o añadido.
• De acuerdo con las disposiciones del IVA en materia de acreditamiento, los contribuyentes pueden realizar el acreditamiento del
impuesto que les trasladan sus proveedores en la adquisición de bienes y servicios, únicamente cuando sus gastos e inversiones
son destinados a la realización de actividades gravadas. Para lograr lo anterior, el acreditamiento se puede realizar conforme a lo
siguiente:
• Si el IVA trasladado o el pagado en la importación corresponde a bienes y servicios que son utilizados exclusivamente en
actividades gravadas a las tasas del 16% o del 0%, dicho impuesto será acreditable al 100%.
• Si el IVA mencionado corresponde a bienes y servicios que son utilizados exclusivamente en la realización de actividades exentas,
dicho impuesto no será acreditable.
• Si dicho impuesto corresponde a bienes y servicios que son utilizados indistintamente en actividades gravadas a las tasas del 16% o
del 0% y en actividades exentas, el acreditamiento sólo procede en la proporción en la que el valor de las actividades gravadas
represente en el valor total de las actividades gravadas y exentas.
• De conformidad con lo expuesto, sólo se contempla como destino de los gastos e inversiones a las actividades gravadas y exentas,
no así a aquellas actividades que no son objeto del impuesto.
• No obstante, existen supuestos en los que los contribuyentes, además de utilizar los bienes y servicios que adquieren, en la
realización de actividades objeto del IVA (gravadas y exentas), las utiliza para realizar otras actividades que no son objeto del
impuesto en términos del artículo 1o. de la Ley del IVA y por las cuales también obtiene ingresos o contraprestaciones.
ESTRATEGIAS
• Ahora bien, el SAT ha detectado, a través de diversos
• Acortar tiempos de revisión y actuación. esquemas de riesgo, que la mayoría de las empresas
facturadoras de operaciones inexistentes muestran
• Revisión en la Administración Pública Federal y externos. patrones de comportamiento irregulares detectables al
• Aumentar la percepción de riesgo. momento de la generación de su [Link] (ya que ésta
debe realizarse de manera presencial forzosamente y no
al momento de su inscripción en el RFC, la cual pudo
Firma electrónica avanzada haberse llevado a cabo por Internet, ante algún Fedatario
Público o bien, a través del portal “tu empresa”
• El actual esquema de comprobación fiscal requiere como tratándose de una empresa por acciones simplificada).
primer requisito que los contribuyentes, además de estar Entre las inconsistencias más recurrentes se encuentran,
inscritos en el RFC con actividades por las cuales estén por ejemplo, las vinculadas con su actividad económica,
obligados a emitir comprobantes fiscales, cuenten con su con su infraestructura y capacidad operativa, con su
firma electrónica avanzada ([Link]) vigente, con la cual domicilio fiscal, o bien, respecto de quienes se ostentan
pueden generar a su vez los certificados de sello digital como sus representantes legales, que son personas
necesarios para emitir sus comprobantes fiscales, sin que en vulnerables como estudiantes, personas de la tercera
la actualidad exista un esquema que impida a los edad, de escasos recursos económicos, etc.
contribuyentes la generación de su [Link], aún y cuando el
SAT detecte inconsistencias en la información y • Por ello, como una medida preventiva se propone que el
documentación proporcionada por los mismos SAT tenga atribuciones para impedir que haya
contribuyentes. contribuyentes con una [Link] vigente sin que hayan
acreditado plenamente sus datos de identidad, domicilio
y situación fiscal, conforme lo establece el artículo 27 del
CFF.
CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN

• Otorga al SAT atribuciones para impedir contribuyentes con una firma

vigente sin que hayan acreditado plenamente sus datos de identidad,
domicilio y situación fiscal.

• Obliga a los contribuyentes a habilitar su buzón tributario y registrar

medios de contacto válidos, de lo contrario se entenderá que se opone
a la notificación, por lo que la autoridad podrá realizar la notificación
por estrados.
EXENCIÓN A LAS ACTIVIDADES QUE REALIZAN LAS
INSTITUCIONES ASISTENCIALES Y OTRAS MODIFICACIONES EN
MATERIA DE EXENCIONES
• Las instituciones asistenciales o de beneficencia y las sociedades y asociaciones civiles, creadas
sin fines lucrativos, que tienen como beneficiarios a personas, sectores y regiones de escasos
recursos, juegan un papel muy importante dentro de la sociedad, principalmente en la atención
de requerimientos básicos de salud, vivienda y alimentación, entre otros.
• El Sistema de Cuentas Nacionales del INEGI define a las Instituciones sin fines de lucro como las
entidades legales o sociales creadas con el propósito de producir bienes o servicios, pero cuyo
estatus no les permite ser una fuente de ingreso, beneficio u otras ganancias financieras para las
unidades que las establecen, controlan o financian.
• El “Manual sobre las Instituciones Sin Fines de Lucro en el Sistema de Cuentas Nacionales”,
emitido por la Organización de las Naciones Unidas en 2007, señala como característica de las
transacciones de dichas instituciones, el que llevan a cabo gastos de consumo final y que reciben
pagos de transferencia a través de donaciones filantrópicas.
• Actualmente, la Ley del IVA no tiene previsto un régimen especial para las actividades que
realizan las instituciones sin fines de lucro, tales como la enajenación de bienes, la prestación de
servicios o el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.
MOMENTO DE CAUSACIÓN EN SERVICIOS GRATUITOS

• El artículo 17 de la Ley del IVA establece que en la prestación de servicios se tendrá la obligación
de pagar el impuesto en el momento en que se cobren efectivamente las contraprestaciones y
sobre el monto de cada una de ellas, esto es, el momento de causación del impuesto se
determina conforme al esquema de base de efectivo.
• Tratándose de la prestación de servicios gratuitos por los que se deba pagar el IVA, el segundo
párrafo del mencionado artículo establece que la prestación se realiza en el momento en que se
proporciona el servicio. Si bien, conforme al artículo 6o., primer párrafo del CFF las contribuciones
se causan conforme se realizan las situaciones jurídicas o de hecho previstas en las leyes fiscales,
resulta conveniente precisar el momento de causación del impuesto en los servicios gratuitos
afectos al pago del IVA.
• Por lo anterior, se propone reformar el artículo 17, último párrafo de la Ley del IVA, para precisar
que tratándose de la prestación de servicios gratuitos gravados, el impuesto se causa en el
momento en el que éstos se proporcionen
OPCIÓN PARA NO EMITIR LA CONSTANCIA DE RETENCIÓN

• El artículo 1o.-A, fracción II, inciso a) de la Ley del IVA establece la obligación de las personas morales que
reciban servicios personales independientes, o usen o gocen temporalmente bienes, prestados u otorgados
por personas físicas, respectivamente, de efectuar la retención del impuesto que se les traslade.
• Por su parte, el artículo 32, fracción V de la citada Ley establece que los obligados al pago del IVA,
incluyendo los que apliquen la tasa del 0% tienen, además de las obligaciones señaladas en otros artículos
de la Ley, la obligación de expedir comprobantes fiscales por las retenciones del impuesto (constancias de
retención) que efectúen en los casos previstos en el artículo 1o.-A de la misma Ley, y proporcionar
mensualmente a las autoridades fiscales la información sobre las personas a las que les hubieren retenido el
impuesto.
• Desde mayo de 2008 se ha previsto, a través de diferentes instrumentos normativos, una facilidad para que
las personas morales antes mencionadas puedan optar por no emitir la referida constancia de retención del
IVA, siempre que la persona física que preste los servicios profesionales o haya otorgado el uso o goce
temporal de bienes, les expida un CFDI que cumpla con los requisitos a que se refieren los artículos 29 y 29-
A del CFF y en el comprobante se señale expresamente el monto del impuesto retenido. Adicionalmente, se
ha previsto que, en este caso, las personas físicas que expidan el comprobante fiscal podrán considerarlo
como constancia de retención del impuesto y efectuar el acreditamiento del mismo en los términos de las
disposiciones fiscales y que, en ningún caso, se libera a las personas morales de efectuar, en tiempo y forma,
la retención y entero del impuesto y la presentación de las declaraciones informativas correspondientes.
FACILIDADES PARA LA EMISIÓN DE FACTURAS
¿EN QUÉ SUPUESTOS APLICA?
¿QUÉ PASA SI DOY EFECTOS FISCALES A UN CFDI NO DEDUCIBLE?

Se considera conducta que se asimila al delito de Defraudación fiscal:

[Link] efectos fiscales a los comprobantes digitales cuando no reúnan los
requisitos de los artículos 29 y 29-A del CFF.

Art. 109 fracción VII CFF