Dr.

Carlos Alberto Burgoa Toledo

 REFORMA AL CFF 2022

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Reforma fiscal 2022

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Presunciones creadas
• Presunción de residencia en México a personas físicas de nacionalidad
mexicana (art. 9);
• Presunción de responsabilidad solidaria para adquirientes de
negociaciones (art. 26-IV);
• Presunción de simulación de actos entre partes relacionadas (art. 42-
B);
• Presunción de utilidad fiscal para hidrocarburos y petrolíferos (art. 55);
• Determinación presuntiva para gasolina, diesel, gas natural o gas
licuado de petróleo automotriz (art. 56);
• Nuevos coeficientes de utilidad presuntos (art. 58);
• Nueva presunción de operaciones inexistentes (art. 69-B);
• Nuevas presunciones de contrabando (art. 103).

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Residencia (art. 9)
• Se presume que las personas físicas con nacionalidad mexicana son
residentes en territorio nacional.
• La residencia mexicana no se perderá:
– Si se omite acreditar la nueva
– Si se cambia a un país o territorio con régimen fiscal preferente, salvo que
tenga acuerdo amplio de información con México y tratado internacional de
asistencia administrativa mutua
• Las personas morales que cambien de residencia deberán dar aviso en
15 días.

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Días hábiles (art. 12)
• Si el último día del plazo o fecha es inhábil, se prorróga al siguiente
hábil.

• Las autoridades fiscales podrán suspender plazos por fuerza mayor o

caso fortuito mediante RMF.

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Enajenaciones a plazo (art. 14)
• Se consideran tales cuando se difiera más del 35% del precio para el
sexto mes y el plazo pactado exceda de 12 meses.

• Se consideran operaciones con público en general cuando se expidan

CFDI’s conforme a la RMF.

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Escisión y Fusión (art. 14-B)
• En escisión, los socios del 51% de las acciones con derecho a voto o
partes sociales, deberán mantener esa proporción en el capital social
durante 3 años.

• Ni la escisión o fusión surtirán efectos si surgen conceptos no

reconocidos en el capital contable del estado de posición financiera.

• Tampoco surtirán efectos si carece de razón de negocios, en cuyo caso

se determinará ingreso acumulable por enajenación, para lo cual se
considerarán “operaciones relevantes” del contribuyente.

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Y dónde queda la libertad
contractual?
Art. 1832 (CCF): En los contratos civiles cada uno se obliga en la manera y
términos que aparezca que quiso obligarse, sin que para la validez del
contrato se requieran formalidades determinadas, fuera de los casos
expresamente designados por la ley.

Art. 78 (C Com): En las convenciones mercantiles cada uno se obliga en la

manera y términos que aparezca que quiso obligarse, sin que la validez del
acto comercial dependa de la observancia de formalidades o requisitos
determinados.

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Operaciones relevantes
• Se transmita propiedad, disfrute o uso de las acciones de voto para
toma de decisiones en la fusionante;
• Se otorgue derecho sobre activos o utilidades de la fusionante,
escidente, escindida(s) en reducción de capital o liquidación;
• Se disminuya o aumente en más del 30% el valor de las acciones de la
fusionante, escidente, escindida(s) de la fecha en que se dictaminó;
• Se disminuya o aumente el capital social de la fusionante, escidente,
escindida(s) de la fecha en que se dictaminó;
• Un socio o accionista que recibió acciones por fusión o escisión
aumente o disminuya su participación produciendo lo mismo en otro;
• Se cambie la residencia fiscal de los socios o accionistas que reciben
acciones de la fusionante, escindente, escindida(s);
• Se trasmita uno o más segmentos del negocio de la fusionante,
escidente, escindida(s).
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Escisión (art. 15-A)
• Se precisa que es tal ante el “capital social” (distinto del capital
contable)

14
Derecho a la imagen (art. 15-B)
Para los efectos del primer párrafo de este artículo, el derecho a la imagen
implica el uso o concesión de uso de un derecho de autor sobre una obra
literaria, artística o científica.

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FIEL y CSD (art. 17-D)
El SAT negará la FIEL y los CSD a personas morales si tienen socios con
“control efectivo” del solicitante (imponer decisiones, derecho a voto,
dirigir la administración 26-X a)-c):
• Con CSD restringidos y no subsanen irregularidades;
• EFOS;
• Hayan transmitido indebidamente pérdidas (69-B Bis);
• Tenga créditos fiscales firmes, no pagados o garantizados, incobrables,
no localizados, sentencia por delito (69 I-V).

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Cancelación de CSD (art. 17-H)
• El procedimiento en él previsto, no aplicará para:
– Quienes hayan sido restringidos y no subsanen irregularidades (17-H Bis);
– EFOS y EDOS;
– Transmisión indebida de pérdidas (69-Bis)

• El único procedimiento después de la cancelación, es obtener uno

nuevo previa corrección de situación fiscal, independientemente de
impugnación.

• A dichas personas se les incluirá en la lista del art. 69 CFF (f. X).

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Restricción de CSD (art. 17-H Bis)
• Por falta de pago anual para personas físicas que enajenen bienes o
incumplan 3 o más pagos mensuales consecutivos o no (RESICO).

• No entreguen lo pedido en auditoría (solo después de multa);

• Se precisa para EDOS, que no reinicia el plazo del procedimiento;

• Se incluye en la fracción VII la posibilidad del IVA.

18
Se contradice?
Artículo Segundo (transitorio): …
VIII. Durante el ejercicio fiscal 2022, no resultará aplicable lo previsto en
el artículo 113-I de la Ley del Impuesto sobre la Renta, tratándose de los
contribuyentes personas físicas que tributen en términos de lo previsto en
el Título IV, Capítulo II, Sección IV de la citada Ley que, estando obligados
a presentar declaraciones mensuales, omitan hacerlo, siempre que
cumplan con la presentación de la declaración anual, en la que calculen y
paguen el impuesto de todo el ejercicio.

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Restricción de CSD (art. 17-H Bis)
• La fracción XI se hace congruente con la adición al 17-C

• Si en procedimiento no se entrega información, se restringirá

nuevamente.

• Si la restricción se dio por otro procedimiento, en éste sólo podrá

corrijirse.

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Integridad de la firma electrónica

Art. 17-I: La integridad y autoría de un documento digital con firma

electrónica avanzada o sello digital será verificable conforme a los medios
o mecanismos que para tal efecto determine el Servicio de Administración
Tributaria mediante reglas de carácter general.

21
Devoluciones (art. 22 y 22-C)
• El pago indebido por cumplimiento a un acto de autoridad, nace solo
hasta que se anule (por art. 68 CFF). No aplica a errores aritméticos
pues proceden en tanto no prescriban.

• Se eliminan montos y se señala que toda solicitud de devolución podrá

presentarse en formato electrónico con firma electrónica.

22
 20

20 días para
desvirtuar
observaciones

23
Compensación Universal (art. 23)
• La compensación universal será posible solo por autocorrección;

• El saldo a favor deberá ser declarado antes y no haya sido negado o

hayan sido acreditados ya conforme al art. 6 LIVA;

• Será posible solo en visita domiciliaria o revisión de gabinete;

• Se solicitará dentro de los 20 días depués de última acta parcial u oficio

de observaciones;

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 12 meses 46-A CFF 6 meses 50 CFF

Orden de Acta Última Acta Determinaci ón

Visita Parcial de inicio Acta Parcial Final

10 días previos
“requerimient 20 d ías
o de l
presencia”

25
 negada COMPENSACIÓN en auditoría
acreditamiento POR PETICIÓN sobrante
(art. 6 LIVA)
(devolución o

compensación)

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Autocorrección por compensación
(art. 23)
• En 25 días se podrá pedir información y se deberá contestar en 20 días;

• Si no hay requerimiento se citará al contribuyente en 25 días para

informar el monto que se aplicará;

• De existir diferencia se pagará en 30 días, si el saldo a favor es mayor la

devolución o compensación será conforme a las normas respectivas;

• La resolución no podrá ser impugnable.

27
Preguntas:
• ¿Si hay requerimiento es “resolución favorable” (art. 36 CFF)?

• ¿Si no hay requerimiento y solo cita al contribuyente no es “resolución

favorable”?

• ¿Aún así proceden las multas por autocorrección (20 o 30%)?

• ¿Si se autocorrige por acuerdo conclusivo, procede multa?

28
Por tanto, habrá:

• Compensación particular (aviso).

• Compensación de oficio –universal- (aviso).

• Compensación universal (por petición).

29
30
Estimulos fiscales (art. 25)

• Se aclara que el acreditamiento contra la “contribución causada” y ya

no contra “cantidades a pagar”;

• Los 5 años para acreditarlo es hasta el último día del ejercicio y no ya a

la presentación de la anual.

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Responsabilidad solidaria (art. 26)
En adquisición de negociaciones (fracción IV):

• Transmisión total o parcial de activos/pasivos;

• Identidad total o parcial de quienes forman el órgano de dirección;

• Identidad total o parcial de sus representantes legales;

• Identidad total o parcial de sus proveedores;

32
Responsabilidad solidaria (art. 26)
• Identidad de domicilio fiscal (sucursales, instalaciones, fábricas o
bodegas);

• Identidad total o parcial de trabajadores afiliados al IMSS;

• Identidad de marcas, patentes, derechos de autor, avisos comerciales;

• Identidad en derechos de propiedad industrial;

• Identidad total o parcial de activos fijos, instalaciones o

infraestructura.

33
34
Por tanto:
Se crean dos tipos de responsabilidad solidaria en la fracción IV:

• Adquisición de negociaciones simple (ya escrita con anterioridad);

• Adquisición de negociaciones presunta (incorporada con la reforma).

35
Problemas:
• Es una ”presunción” pero no señala que sea salvo prueba en contrario;

• Dado que toda presunción a cargo de particulares son salvo prueba en

contrario (por derecho de audiencia), no se prevé procedimiento para
desvirtuarla.

36
Responsabilidad solidaria (art. 26)
En representantes de no residentes en el país (fracción V):
• Se adicionan los designados para fines fiscales (e.g. plataformas
digitales).

En caso de las sociedades con sus socios (fracción XI):

• Si no se envía el aviso de enajenación de acciones o titulos valor que
representen propiedad de bienes entre residentes en el extranjero sin
establecimiento permanente en México (art. 76-XX LISR).

37
RFC para todos

Art. 27 (CFF): …

Las personas físicas mayores de edad deberán

solicitar su inscripción al Registro Federal de
Contribuyentes.

38
39
Por tanto, podrá ser sancionado:
Art. 79: Son infracciones relacionadas con el registro federal de
contribuyentes las siguientes:
I. No solicitar la inscripción cuando se está obligado a ello o hacerlo
extemporáneamente, salvo cuando la solicitud se presente de manera
espontánea.

Art. 80: A quien cometa las infracciones relacionadas con el Registro

Federal de Contribuyentes a que se refiere el artículo 79, se impondrán las
siguientes multas:
I. De $3,870.00 a $11,600.00, a las comprendidas en las fracciones I, II y
VI.

40
Pese a que:
• Las facultades de comprobación no se limitan a 5 años, sino a 10 años
(art. 67 CFF);

• Puede incurrir en discrepancia fiscal (art. 91 LISR);

• Sus depósitos en cuentas bancarias, transferencias o efectivo son

informadas por los bancos al SAT (art. 55-I y IV LISR).

41
Crítica:
• La inscripción al RFC no debe ser universal ya que las obligaciones son
personales y no universales (solo los derechos lo son):

Art. 1 (Const.). ...

Todas las autoridades, en el ámbito de sus competencias, tienen la
obligación de promover, respetar, proteger y garantizar los derechos
humanos de conformidad con los principios de universalidad,
interdependencia, indivisibilidad y progresividad...

• El RFC conlleva a FIEL y CSD y las citas no las hay.

42
Aviso de socios (art. 27)
• Persiste el aviso de estructura accionaria y se adiciona para sociedades
con acciones colocadas entre el público inversionista solo de quienes
tengan control, influencia significativa o poder de mando de acuerdo a
RMF.

• Se informará de:
– Nombre
– RFC
– Porcentaje del total de acciones

43
¿En dónde queda la seguridad
jurídica?
SEGURIDAD JURÍDICA EN MATERIA TRIBUTARIA. EN QUÉ CONSISTE. La Primera Sala de la Suprema Corte de
Justicia de la Nación ha sostenido que el principio de seguridad jurídica consagrado en la Constitución General
de la República, es la base sobre la cual descansa el sistema jurídico mexicano, de manera tal que lo que tutela
es que el gobernado jamás se encuentre en una situación de incertidumbre jurídica y, por tanto, en estado de
indefensión. En ese sentido, el contenido esencial de dicho principio radica en "saber a qué atenerse" respecto
de la regulación normativa prevista en la ley y a la actuación de la autoridad. Así, en materia tributaria debe
destacarse el relevante papel que se concede a la ley (tanto en su concepción de voluntad general, como de
razón ordenadora) como instrumento garantizador de un trato igual (objetivo) de todos ante la ley, frente a las
arbitrariedades y abusos de la autoridad, lo que equivale a afirmar, desde un punto de vista positivo, la
importancia de la ley como vehículo generador de certeza, y desde un punto de vista negativo, el papel de la
ley como mecanismo de defensa frente a las posibles arbitrariedades de los órganos del Estado. De esta forma,
las manifestaciones concretas del principio de seguridad jurídica en materia tributaria, se pueden compendiar
en la certeza en el derecho y la interdicción de la arbitrariedad o prohibición del exceso; la primera, a su vez, en
la estabilidad del ordenamiento normativo, suficiente desarrollo y la certidumbre sobre los remedios jurídicos a
disposición del contribuyente, en caso de no cumplirse con las previsiones del ordenamiento; y, la segunda,
principal, más no exclusivamente, a través de los principios de proporcionalidad y jerarquía normativa, por lo
que la existencia de un ordenamiento tributario, partícipe de las características de todo ordenamiento jurídico,
es producto de la juridificación del fenómeno tributario y su conversión en una realidad normada, y tal
ordenamiento público constituirá un sistema de seguridad jurídica formal o de "seguridad a través del
Derecho".

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¿Se cumple art. 28 LIF ’21?
Art. 28: En el ejercicio fiscal de 2021, toda iniciativa en materia fiscal,
incluyendo aquéllas que se presenten para cubrir el Presupuesto de
Egresos de la Federación para el Ejercicio Fiscal 2022, deberá incluir en su
exposición de motivos el impacto recaudatorio de cada una de las
medidas propuestas. Asimismo, en cada una de las explicaciones
establecidas en dicha exposición de motivos se deberá incluir claramente
el artículo del ordenamiento de que se trate en el cual se llevarían a cabo
las reformas.

Toda iniciativa en materia fiscal que envíe el Ejecutivo Federal al Congreso

de la Unión observará lo siguiente:

I. Que se otorgue certidumbre jurídica a los contribuyentes.

45
Alta en el RFC (art. 27)
• Se deroga la posibilidad de llevarse a cabo por fedatarios públicos al
protocolizar actas constitutivas, fusiones, escisiones o liquidaciones.

46
Transitorio

47
RCFF
Art. 23: …
Cuando las personas morales precisen, ante fedatario público, en el
instrumento jurídico suscrito que les dé origen, una fecha posterior cierta
y determinada o una condición suspensiva para su surgimiento,
presentarán su solicitud de inscripción al registro federal de
contribuyentes en la fecha establecida en dicho instrumento o cuando se
dé el cumplimiento de dicha condición suspensiva o, en su caso, lo podrá
llevar a cabo el fedatario público en los términos que para tal efecto
establezca el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de
carácter general.

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Geolocalización (art. 27)
En la verificación de la existencia y localización del domicilio fiscal, las
autoridadades fiscales podrán utilizar servicios, medios tecnológicos que
proporcionen georreferenciación, vistas panorámicas o satelitales, cuya
información también podrá ser utilizada para la elaboración y diseño de
un marco geofráfico fiscal, así como para la actualización de la
información del Registro Federal de Contribuyentes referente al domicilio
fiscal de los contribuyentes.

49
Cancelación o suspensión del RFC
(art. 27)
Cuando se conozca por sistemas, información de otras autoridades o
terceros que en los 5 años previos:
• El contribuyente no ha realizado actividad;
• No ha emitido CFDI’s;
• No tenga obligaciones pendientes por cumplir;
• Defunción de persona física;
• Demás requisitos que señale el SAT mediante RMF.
• Faltaría incluirlo en el art. 17-H como motivo de cancelación de CSD.

50
Opinión positiva (art. 27)
• En caso de liquidación o fusión, deberán contar con opinión positiva de
cumplimiento en materia de seguridad social.

51
Contabilidad (art. 28)
• En hidrocarburos o petrolíferos, se robutece la contablidad para llevar
los controles volumétricos en forma diaria y mensual, recepción,
entrega y control de existencias de los equipos instalados en donde se
reciban, se entreguen y se encuentren almacenados; los CFDI’s por
enajenación y adquisición e información en los dictámenes.

• Los equipos y progamas informáticos, los certificados de correcta

operación y funcionamiento y los dictámenes de laboratorio deberán
cumplir la RMF y las NOM.

52
Infracción (art. 81-XXV)
Por tanto, se ajusta la infracción del art. 81-XXV y se considera:
• No contar con dictamen que determine tipo de hidrocarburo o
petrolífero (35,000-61,500);
• Registrar controles volumétricos que difieran del real (1M-1.5M).
• No contar con equipos y programas informáticos (2M-3M).
• No contar con controles volumétricos (3M-5M).
• No enviar al SAT información, mandarla incompleta o con errores
• No generar o conservar los reportes de información (35K-61,500).

53
Delito (art. 111-Bis)
• No contar con controles volumétricos de hidrocarburos o petrolíferos.
• No contar con equipos y programas informáticos.
• No contar con certificados de correcta operación y funcionamiento de
los equipos.
• Proporcionar registros falsos, incompletos o inexactos.
• Contar, instalar, fabricar o comercializar cualquier sistema o programa
para alterar los registros de volumen o información.
• Dar efectos fiscal a CFDI’s expedidos por contribuyente en la lista 69-B
por adquisición de hidrocarburos o petrolíferos sin demostrar
“materialización” o corregir su situación.

54
Delito (art. 111-Bis)
De 6 a 12 años de prisión por enajenar hidrocarburos o petrolíferos de
procedencia ilícita. Se considera tal:

• Diferencia de más del 1.5% H o P líquidos, 3% H o P gaseosos en el

volumen final del mes de calendario contrastado con el inicial.

• Igual diferencia de acuerdo con registros de entrega con los vendidos.

• Igual diferencia con registro de entrega con los de compra.

55
CFDI’s (art. 29)
• Se precisa que es el exportador quien debe emitir el CFDI de mercancía
no sujeta a enajenación o enajenación gratuita;

• Se precisa el complemento del CFDI tanto en la emisión (fracción III)

como en la validación (fracción IV-a);

• Se deroga el párrafo segundo, tercero, cuarto y quinto de la fracción IV

del art. 29 y se crea el art. 29 Bis que regula todo respecto de los
proveedores de certificación de CFDI y el SAT.

56
CFDI (art. 29-A)
• La fracción I suma las palabras “nombre o razón social”;

• La fracción II suma el Código Postal de a quien se emite y la clave del

uso fiscal;

• La fracción V suma un párrafo para el caso de discrepancia entre el

concepto y la actividad económica, en cuyo caso se actualizará la
actividad económica y obligación. Los inconformes podrán realizar un
caso de aclaración.

57
CFDI (art. 29-A)
• Los CFDI’s solo podrán cancelarse en el ejercicio con aceptación de a
quien se expidan;

• Se deberá justificar documentalmente el motivo de la cancelación, lo

que podrá ser verificado en facultades de comprobación;

• ¿Y si el CFDI es de diciembre?

58
Operaciones relevantes (art. 31-A)
d) Las relativas a reorganizaciones y reestructuras corporativas, así como
las operaciones relevantes a que se refieren los artículos 14-B de este
Código y 24 y 161 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. (fusión, escisón,
reestructuración, venta de acciones, asimilación de ingreso).

59
Dictámen fiscal (art. 32-A)
• Obligatorio para personas morales que:
– En el último ejercicio fiscal inmediato anterior hayan declarado ingresos
acumulables de $1’650,490,600.00; o
– Tengan acciones colocadas entre el gran público inversionista
• Para los demás el dictámen es opcional;
• El dictámen deberá presentarse a más tardar el 15 de mayo;
• Si existen diferencias, se deberán pagar en 10 días (art. 73-III CFF);
• Tendrán cumplida la obligación de la información del 32-H.

60
Dictamen fiscal (art. 52)
III. …
Cuando derivado de la elaboración del dictamen el contador público
inscrito 1) tenga conocimiento de que el contribuyente ha incumplido con
las disposiciones fiscales y aduaneras o que 2) ha llevado a cabo alguna
conducta que pueda constituir la comisión de un delito, deberá informarlo
a la autoridad fiscal, de acuerdo con las reglas de carácter general que
para tales efectos emita el Servicio de Administración Tributaria.

61
Dictámen fiscal (art. 96)

III. Cuando derivado de la elaboración del dictamen de estados

financieros, el contador público inscrito haya tenido conocimiento
conocimiento de que se llevó a cabo un hecho que la ley señala como
delito sin haberlo informado en términos del artículo 52, fracción III,
tercer párrafo de este Código.

62
Infracción y multa (art. 52)
Art. 91-A: Son infracciones relacionadas con el dictamen de estados
fianancieros que deban elaborar los contadores públicos de conformidad
con el artículo 52 de este Código, el que el contador público que
dictamina no observe la omisión de contribuciones recaudadas, retenidas,
trasladadas o propias del contribuyente, en el informe sobre la situación
fiscal del mismo, por el periodo que cubren los estados financieros
dictaminados, y siempre que la omisió de contribuciones sea determinada
por las autoridades en ejercicio de facultades de comprobación mediante
resolución que haya quedado firme, así como cuando omita denunciar
que el contribuyente ha incumplido con las disposiciones fiscales o
aduaneras o que haya llevado a cabo alguna conducta que pueda
constituir la comisión de un delito fiscal de conformidad con lo dispuesto
en el artículo 52, fracción III, tercer párrafo de este Código.

63
Importante considerar…
FUNDAR MOTIVAR
(Derecho) (hechos)

interpretación apreciación
jurisprudencia pruebas

• Solo juicios de hechos más no juicios de valor

64
Recordar siempre la “buena fe”
Art. 257 (CCF): La buena fe se presume; para destruir esta presunción se
requiere prueba plena.

Art. 21 (LFDC): En todo caso la actuación de los contribuyentes se

presume realizada de buena fe, correspondiendo a la autoridad fiscal
acreditar que concurren las circunstancias agravantes que señala el
Código Fiscal de la Federación en la comisión de infracciones tributarias.

65
Terminación anticipada (art. 47)

• Igual que en el texto anterior, persiste la terminación anticipada en

forma OBLIGADA, adecuandola a los arts. 52-A y 53-A del CFF.

66
Beneficiario controlador (art. 32-B
Quarter)
• Directamente o mediante otra(s) persona(s) obtiene un beneficio de su
participación en PM (velo corporativo).
• Directa, indirecta o contingentemente ejerza el control de PM,
fideicomiso o figura jurídica por titularidad de valores que pueda:
– Imponer directa o indirectamente decisiones en asambleas generales o
nombrar o destituir a la mayoría de consejeros o equivalentes;
– Mantener titularidad de derechos que le permitan directa o indirectamente
ejercer voto de más del 15% del capital;
– Dirigir directa o indirectamente la administración, estrategía o políticas.
• La interpretación será con las recomendaciones del GAFI y OCDE.

67
 Registro digital: 2018426 Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Décima
Época Materia(s): Civil Tesis: I.3o.C.340 C (10a.) Fuente: Gaceta del Semanario Judicial de la
Federación. Libro 60, Noviembre de 2018, Tomo III, página 2637 Tipo: Aislada

VELO CORPORATIVO. JUSTIFICACIÓN DE SU LEVANTAMIENTO. El levantamiento

del velo corporativo es una herramienta judicial útil para flexibilizar el principio de
hermetismo de la personalidad societaria, a fin de apreciar el trasfondo material que existe
detrás de esa fachada jurídica, cuando se advierte que podría incurrirse en algún fraude a la
ley o alguna práctica abusiva en perjuicio de terceros. Los actos fraudulentos o abusivos que
pueden perpetrarse con la utilización de la personalidad societaria no son conductas por sí
mismas ilegales, sino actos formalmente lícitos y válidos, pero que materialmente pueden
encubrir mecanismos diseñados o utilizados para evadir obligaciones de socios o sociedades.
Así pues, la justificación para levantar el velo corporativo no radica en los actos societarios
per se, sino en su contexto fáctico, cuando éste indique que se han desplegado en ejercicio
abusivo de un derecho, es decir, no sólo con la intención de obtener su fin natural sino,
además, de eludir con disimulo responsabilidades legales o contractuales. Al levantar
el velocorporativo para evitar fraudes a la ley y prácticas abusivas, se privilegia el principio de
buena fe que, en la materia societaria, vincula a las personas morales y a sus socios y
representantes a ejercer los derechos relacionados con el ente colectivo sobre un sustrato
mínimo de ética social, a fin de evitar dañar a otros (alterum non laedere), según reza uno de
los axiomas más antiguos del derecho.

68
Beneficiario controlador
• Las PM, fiduciarias, fideicomitentes o fideicomisarios e integrantes de
figuras jurídicas deberán actualizar la información de los beneficiarios
controladores (art. 32-B Quinquies);

• De no ser así, no podrán realizar contrataciones públicas (art. 32-D-IX)

• Se prevén expresamente –y se ajusta- el art. 49 del CFF.

69
Infracciones y multas (84-M y 84-N)
• No obtener, no conservar o no presentar la información (1M-2M).

• No mantener actualizada la información (800K-1M).

• Presentar la información incompleta, inexacta, con errores o en forma

distinta (500,000-800,000).

70
Se crean dos bases de datos
(padrones):

• De “socios”;

• De ”beneficiarios controladores”.

71
Deberes del SAT (art. 33)
• Elaborar herramientas electrónicas, formas o formatos de declaración
que puedan llenarse en forma sencilla, difundidas con oportunidad;

• Implementar programas para fomentar la certidumbre tributaria a

través de cumplimiento cooperativo, voluntario y oportuno de las
disposiciones fiscales. México podrá coordinarse con otros países que
tengan acuerdo amplio de intercambio de información.

72
Confirmación del sello de acto de
autoridad (art. 38)
Asimismo, la integridad y autoría del documento que contenga el sello
resultado de la firma electrónica avanzada y amparada por un certificado
vigente a la fecha de la resolución, podrá ser comprobada a través de los
medios que el Servicio de Adminsitración Tributaria establezca.

73
Determinación estimativa (art. 41)
• Se precisa que es también ante indebido cumplimiento (no solo
omisión):

FRACCIÓN I FRACCIÓN II
Declaración a) Determinar con base
Multa + Requerimiento en las úlitmas 6; o
17 c/mes 3 con 15 días c/u b) Determinar con
o anual información fehaciente
(e.g. art. 55-I-IV LISR)

74
No solo omisión, también
no-conformidad

75
Auditorías (art. 42)
• El avalúo también podrá ser para activos y gastos (art. 32 LISR),
independientemente de lo dicho por el RCFF:

Art. 3 (RCFF): Los avalúos que se practiquen para efectos fiscales tendrán vigencia
de un año, contado a partir de la fecha en que se emitan, para lo cual, las
Autoridades Fiscales aceptarán los avalúos en relación con los bienes que se
ofrezcan para garantizar el interés fiscal o cuando sea necesario contar con un
avalúo en términos de lo previsto en el Capítulo III del Título V del Código.
Los avalúos a que se refiere el párrafo anterior, deberán ser practicados por los
peritos valuadores siguientes:
I. El Instituto de Administración y Avalúos de Bienes Nacionales;
II. Instituciones de crédito;
III. Corredores públicos que cuenten con registro vigente ante la Secretaría de
Economía, y
IV. Empresas dedicadas a la compraventa o subasta de bienes.

76
Auditorías (art. 42)
• Se suma visita domiciliaria a instituciones financieras, fiduciarias,
fideicomitentes o fideicomisos en relación al “beneficiario
controlador” (fracción XII);

• Requerir a ellas mismas en su domicilio, oficinas de autoridades o vía

buzón tributario, la información para confirmar el cumplimiento del
“beneficiario controlador” (fracción XIII).

77
Simulación de actos (art. 42-B)
• Las autoridades podrán determinar ”simulación de actos” de
operaciones entre partes relacionadas;

• Para ello, la determinante (art. 50) deberá señalar:

– El acto simulado y el realmente celebrado;
– Cuantificar el beneficio fiscal por la simulación;
– Seañalar los elementos por los que se determinó la existencia, incluyendo la
intención de las partes.

• La autoridad podrá basarse, entre otros, en elemento presuncionales.

78
79
 ¿Qué tipo de simulación es?

Civil Penal
Art. 2180: Es simulado el acto en que las
partes declaran o confiesan falsamente lo Art. 109: Será sancionado con las
que en realidad no ha pasado o no se ha mismas penas del delito de
convenido entre ellas.
defraudación fiscal, quien:
Art. 2181: La simulación es absoluta cuando
el acto simulado nada tiene de real; es
relativa cuando a un acto jurídico se le da IV. Simule uno o más actos o
una falsa apariencia que oculta su verdadero
carácter. contratos obteniendo un
beneficio indebido con perjuicio
Art. 2182: La simulación absoluta no
produce efectos jurídicos. Descubierto el del fisco federal.
acto real que oculta la simulación relativa,
ese acto no será nulo si no hay ley que así lo
declare.

80
¿A qué presunción se refiere?

• ¿A operaciones inexisentes (art. 69-B)?

• ¿A transmisión indebida de pérdidas (art. 69-B Bis)?

• ¿A simulación de RESICO?

81
¿Por operaciones inexistentes?
Art. 69-B: …
En caso de que la autoridad fiscal, en uso de sus facultades de
comprobación, detecte que una persona física o moral no acreditó la
efectiva prestación del servicio o adquisición de los bienes, o no corrigió
su situación fiscal, en los términos que prevé el párrafo anterior,
determinará el o los créditos fiscales que correspondan. Asimismo, las
operaciones amparadas en los comprobantes fiscales antes señalados se
considerarán como actos o contratos simulados para efecto de los delitos
previstos en este Código.

82
Esto es:

83
¿A RESICOS?

Art. 108: …
j) Simular una prestación de servicios profesionales
independientes a que se refiere el Título IV, Capítulo II,
Sección IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, respecto de
sus trabajadores.

¿Y las partes relacionadas?

84
Partes relacionadas
Para los efectos de este artículo, se considera que dos o más personas son
partes relacionadas, cuando una participa de manera directa o indirecta
en la administración, control o capital de la otra, o cuando una persona o
grupo de personas participe directa o indirectamente en la
administración, control o capital de dichas personas. Tratándose de
asociaciones en participación, se consideran como partes relacionadas sus
integrantes, así como las personas que conforme a este párrafo se
consideren partes relacionadas de dicho integrante.

Para el caso de un establecimiento permanente, se consideran partes

relacionadas la casa matriz u otros establecimientos permanentes de la
misma, así como las personas señaladas en el párrafo anterior y sus
establecimientos permanentes.

85
¿Transmisión indebida de pérdidas
fiscales?
Art. 69-B Bis: La autoridad podrá presumir que se efectuó la
transmisión indebida de las pérdidas fiscales, cuando del análisis
de la información con que cuenta en sus bases de datos,
identifique que el contribuyente que tenga derecho a la
disminución de esas pérdidas fiscales fue parte de una
reestructuración, escisión o fusión de sociedades, o bien, de un
cambio de accionistas y, como consecuencia de ello, dicho
contribuyente deje de formar parte del grupo al que perteneció.

86
¿Será acaso el 69-B Bis similar a esto?
INEXISTENCIA DE LAS OPERACIONES HECHAS CONSTAR POR LOS CONTRIBUYENTES. LAS AUTORIDADES
PUEDEN DECLARARLA EN USO DE LAS FACULTADES DE COMPROBACIÓN PREVISTAS EN EL ARTÍCULO 42, O
MEDIANTE EL PROCEDIMIENTO ESPECIAL REGULADO EN EL ARTÍCULO 69-B, AMBOS DEL CÓDIGO FISCAL DE
LA FEDERACIÓN. La facultad que el primero de los preceptos mencionados confiere a las autoridades fiscales
para verificar que los contribuyentes han cumplido con sus obligaciones tributarias, incluye la de realizar los
actos necesarios para revisar si las operaciones que éstos hicieron constar en los documentos que integran su
contabilidad en realidad se efectuaron, y si concluye en sentido negativo, ello producirá, necesariamente, la
declaración de inexistencia relativa y los comprobantes fiscales carecerán de valor probatorio para efectos
fiscales; es decir, no podrán tomarse en cuenta y deberán rechazarse para hacer procedentes las deducciones.
En cambio, tratándose del procedimiento especial regulado en el segundo de dichos artículos, cuyo propósito
es mitigar los fraudes fiscales realizados mediante el tráfico de comprobantes fiscales, las consecuencias que
produce la declaración definitiva de inexistencia de operaciones son distintas, desde la consideración, para
efectos generales, de que las operaciones amparadas por aquéllos no producirán efecto fiscal alguno, hasta la
estimación de que se trata de actos simulados constitutivos de delito. De lo anterior se advierte que el objeto y
las consecuencias de la declaración de inexistencia de operaciones dependen de la facultad de comprobación
que la autoridad fiscalizadora haya optado por ejercer y, por ende, válidamente puede derivar del ejercicio de
las facultades de comprobación a que se refiere el artículo 42 citado, ya que el diverso artículo 69-B no limita el
uso de las atribuciones previstas en aquél.

87
88
¿La intención de las partes?
Art. 1851 (CCF): Si los términos de un contrato son claros y no dejan duda
sobre la intención de los contratantes, se estará al sentido literal de sus
cláusulas.

Si las palabras parecieren contrarias a la intención evidente de los

contratantes, prevalecerá ésta sobre aquéllas.

• La “intención real” o la “intención expresa”.

89
¿Lo relacionarán en la práctica?
La resolución en que la autoridad fiscal determine la simulación de actos
jurídicos deberá incluir lo siguiente:

I. Identificar el acto simulado y el realmente celebrado.

II. Cuantificar el beneficio fiscal obtenido por virtud de la simulación.

III. Señalar los elementos por los cuales se determinó la existencia de

dicha simulación, incluyendo la intención de las partes de simular el acto.

90
Visitas domiciliarias (art. 46) y
Revisión de gabinete (art. 48)
• En caso de auditoría por partes relacionadas o precios de
transferencia, el plazo de 20 días para desvirtuar observaciones podrá
ampliarse por un mes más a petición del contribuyente.
• A más tardar, 15 días después de la UAP u oficio de observaciones, se
podrá designar máximo dos representantes para tener información
confidencial obtenida/proporcionada por terceros a fin de:
– Corregir su situación fiscal;
– Desvirtúe hechos u omisiones; o
– Impugne la resolución.
• Se podrán sustituir a dichas personas el mismo día que se realice la
revocación o sustitución;

91
Visitas domiciliarias (art. 46) y
Revisión de gabinete (art. 48)
• No podrán sustraer, fotografiar, fotocopiar, fotografiar, transcribir o de
cualquier forma, hacerse de la información incluso por medios
digitales debiendo tomar notas y apuntes. ¿Y entonces?

92
Visitas domiciliarias (art. 46) y
Revisión de gabinete (art. 48)
• De lo contrario, se entiende consentida dicha información.

Art. 51 (LFPCA): Para los efectos de lo dispuesto por las fracciones II y III
del presente artículo, se considera que no afectan las defensas del
particular ni trascienden al sentido de la resolución impugnada, entre
otros, los vicios siguientes: ….
e) Cuando no se dé a conocer al contribuyente visitado el resultado de
una compulsa a terceros, si la resolución impugnada no se sustenta en
dichos resultados.

93
Por ello:

• La autoridad no revelará la información salvo a los tribunales ante los

cuales se impugne el acto.

94
Presunción de utilidad (art. 55)
• Falta de reportes (art. 28-I-B).
• Falta de controles volumétricos.
• Falta de equipos y programas informáticos.
• Diferencia de más del 0.5% (hidrocarburos o petrolíferos líquidos) o 1%
(hidrocarburos o petrolíferos líquidos) en el volumen final del mes.
• Exceso de más del 0.5% (hidrocarburos o petrolíferos líquidos) o 1%
(hidrocarburos o petrolíferos líquidos) en el volumen final del mes.

95
Presunción de utilidad (art. 55)
• Si en un mes de calendario:
– Los litros excedan más de un 0.5% (hidrocarburos o petrolíferos líquidos) o 1%
(hidrocarburos o petrolíferos líquidos) los controles volumétricos de los
vendidos respecto de los CFDI de venta;
– Los litros excedan más de un 0.5% (hidrocarburos o petrolíferos líquidos) o 1%
(hidrocarburos o petrolíferos líquidos) los controles volumétricos de los
comprados con el CFDI de compra de importación y capacidad de tanques;
– Los litros excedan más de un 0.5% (hidrocarburos o petrolíferos líquidos) o 1%
(hidrocarburos o petrolíferos líquidos) los controles volumétricos respecto de
los del CFDI de la venta y capacidad de tanque.

96
Determinación presuntiva (art. 56)
• Para gasolina, diesel, gas natural o gas licuado de petróleo automotriz:
– En instalaciones en zonas metropolitanas con 24 mangueras o más se
multiplicará por 15 la capacidad de los tanques (50,000 lts.)
– De 9 a 24 mangueras x 12
– Igual o menor a 8 x 9
– Fuera de zonas metropolitanas x 6

97
Determinación presuntiva (art. 56)
• Tratándose de gas licuado de petróleo:
– Zona metropolitana y ductos igual o mayor a 24 mangueras x 30 capacidad de
tanque (80,000)
– Igual o menor a 9 x 24
– Igual o menor a 8 x 18
– Fuera de zona metropolitana x 12
• Para ello, se considera que el precio de enajenación por litro es el
promedio ponderado mensual a la entidad publicado por la Comisión
Reguladora de Energía.

98
Coeficiente de utilidad presunto
(art. 58)
• 6% Hidrocarburos excepto gas licuado y estaciones de servicio.

• 38% distribución de gas licuado de petróleo.

• 15% estaciones de servicio de gasolina y diesel.

99
Caducidad (art. 67)
• Se incluye como motivo de suspensión la consulta por precios de
transferencia;

• En visitas domicliarias, revisión de gabinete o de dictámen,

permanecen 6 o 7 años, y se adiciona que si se suspende por dos años
o más, la caducidad no excederá de 7 años, 7 ½ u 8 (dependiendo si se
audita sistema financiero, precios de transferencia o requerimiento de
información a autoridad extranjera).

100
Operaciones inexistentes (art. 69-B)
Para los efectos de este artículo, también se presumirá 1) la inexistencia
de las operaciones amparadas con los comprobantes fiscales, cuando la
autoridad fiscal detecte que un contribuyente ha estado emitiendo
comprobantes que soportan operaciones realizadas por otro
contribuyente, durante el periodo en el cual a este último se le hayan
dejado sin efectos o le hayan sido restringido temporalmente el uso de los
certificados de sello digital en términos de lo dispuesto por los artículos
17-H y 17-H Bis de este Código, sin que haya subsanado las irregularidades
detectadas por la autoridad fiscal, o bien 2) emitiendo comprobantes que
soportan operaciones realizadas con los activos, personal, infraestructura
o capacidad material de dicha persona.

101
102
Pese a:
Art. 2064 (CCF): La obligación de prestar algún servicio se puede cumplir
por un tercero, salvo el caso en que se hubiere establecido, por pacto
expreso, que la cumpla personalmente el mismo obligado, o cuando se
hubieren elegido sus conocimientos especiales o sus cualidades
personales.

103
Y pese a:
Art. 69-B: Cuando la autoridad fiscal detecte que un
contribuyente ha estado emitiendo comprobantes sin contar con
los activos, personal, infraestructura o capacidad material,
directa o indirectamente, para prestar los servicios o producir,
comercializar o entregar los bienes que amparan tales
comprobantes, o bien, que dichos contribuyentes se encuentren
no localizados, se presumirá la inexistencia de las operaciones
amparadas en tales comprobantes.

104
105
Estrategias de fiscalización del auditor
(regla [Link].)
2. Las propuestas serán enfocadas a esquemas de simulación y deberán
proponerse únicamente cuando se actualicen al menos dos de los
supuestos contemplados en el primer párrafo del artículo 69-B dsel CFF,
es decir, falta de activos, personal, infraestructura o capacidad material.

3. No se deberá considerar que la “No localización” del contribuyente

como elemento base, ello en virtud de que es un concepto demasiado
endeble que puede desvirtuarse con la simple presentación de pruebas
por parte de la EFOS.

106
Infracción funcionario público (art.
87)
VI. No emitir la resolución a que se refiere el artículo 69-B de este Código
dentro del plazo previsto en el mismo.

107
¿Pero, qué pasa para la EDOS?

108
Regla 1.5.
Procedimiento para acreditar que efectivamente se adquirieron los bienes o recibieron los servicios que amparan
los comprobantes fiscales
1.5. Para los efectos del artículo 69-B, penúltimo párrafo del CFF, las personas físicas y morales que hayan dado
cualquier efecto fiscal a los CFDI expedidos por los contribuyentes incluidos en el listado definitivo a que se refiere el
tercer párrafo del referido artículo, podrán acreditar que efectivamente adquirieron los bienes o recibieron los
servicios que amparan dichos comprobantes, o bien, corregir su situación fiscal dentro del plazo de treinta días
siguientes al de la publicación del listado en el DOF y en el Portal del SAT, ello conforme a la ficha de trámite 157/CFF
“Informe y documentación que deberán presentar los contribuyentes a que se refiere la regla 1.5. para acreditar que
efectivamente recibieron los servicios o adquirieron los bienes que amparan los comprobantes fiscales que les
expidieron o que corrigieron su situación fiscal”, contenida en el Anexo 1-A.
La autoridad podrá requerir información o documentación adicional, a efecto de resolver lo que en derecho proceda.
El contribuyente contará con un plazo de diez días contados a partir del día hábil siguiente a aquél en que haya
surtido efectos la notificación del requerimiento, para proporcionar la información y documentación solicitada, dicho
plazo se podrá ampliar por diez días más, siempre que el contribuyente presente su solicitud dentro del plazo inicial
de diez días.
Transcurrido el plazo a que se refiere el párrafo anterior, en caso de que el contribuyente no proporcione la
información y documentación requerida, o bien se proporcione incompleta, la autoridad valorará su situación
únicamente con las pruebas aportadas y resolverá lo que en derecho proceda.
El plazo máximo con el que contará la autoridad para resolver si el contribuyente acreditó que efectivamente
adquirió los bienes o recibió los servicios que amparan dichos comprobantes, será de treinta días contados a partir
del día en que presente su solicitud de aclaración, o bien, de que se tenga por cumplido el requerimiento de
información.

109
¿O acaso seguirán descansando?
PROCEDIMIENTO PARA ACREDITAR LA MATERIALIDAD DE LAS OPERACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES QUE HUBIERAN DADO
EFECTOS FISCALES A COMPROBANTES EMITIDOS POR EMPRESAS QUE PRESUNTAMENTE REALIZAN OPERACIONES
INEXISTENTES. LA OMISIÓN DE LA AUTORIDAD DE RESOLVER EN EL PLAZO ESTABLECIDO EN LA REGLA 1.5 DE LA RMF PARA
2017 CONFIGURA UNA NEGATIVA FICTA Y, EN SU CASO, LA EMISIÓN EXTEMPORÁNEA DE LA RESOLUCIÓN EXPRESA NO DA
LUGAR A SU NULIDAD. De conformidad con el artículo 69-B, párrafo quinto, del CFF y la regla 1.5 de la RMF para 2017, se advierte
que el plazo máximo con el que cuenta la autoridad para resolver si un contribuyente acreditó que efectivamente adquirió los
bienes o recibió los servicios que amparan los comprobantes fiscales emitidos por una empresa que se encuentra en el listado
definitivo de las empresas calificadas como de aquellas que presuntamente realizan operaciones inexistentes será de treinta días
contados a partir del día en que presente su solicitud de aclaración, o bien, de que se tenga por cumplido el requerimiento de
información. Ahora bien, la finalidad del procedimiento es dar al contribuyente la oportunidad de corregir voluntariamente su
situación fiscal mediante la presentación de declaraciones complementarias o, en su caso, insistir y acreditar a la autoridad que
sus comprobantes fiscales amparan operaciones efectivamente realizadas. Así, el diseño normativo de este procedimiento
constituye un modelo de comunicación con la administración pública que consiste en la presentación de documentación o
información para hacer efectivo un reclamo y accionar las funciones del ente público, lo que en términos generales puede ser
catalogado como una instancia conferida a los terceros adquirentes de los comprobantes fiscales para solicitar a la autoridad
administrativa una reconsideración –caso a caso– sobre una realidad declarada con efectos generales. Entonces, en atención al
plazo cierto y a la naturaleza de la instancia, resulta aplicable el artículo 37 del CFF, por lo que: (i) la petición del contribuyente se
entenderá resuelta en sentido negativo si no se emite resolución en el plazo de treinta días contados a partir del día en que
presente su solicitud de aclaración, o bien, de que se tenga por cumplido el requerimiento de información; o de convenir a los
intereses del particular, (ii) podrá esperar a que se dicte la resolución expresa para impugnarla. Por lo anterior, en aquellos casos
en que la resolución expresa se dicte de manera extemporánea y los particulares acudan a demandar su nulidad por la vía
contencioso administrativa, no es posible –por ese simple hecho– decretar su nulidad en términos de los artículos 51 y 52 de la
LFPCA, pues el incumplimiento a tal requisito formal no genera una afectación a las defensas del particular ni trasciende al sentido
de la resolución y, además, la inobservancia del plazo es un aspecto que no se relaciona con el fondo del asunto.

110
Acuerdo conclusivo (art. 69-C y 69-G)
• Se precisa que no puede durar más de 1 año;
• Se cambia la palabra “condonación” por “reducción” de multas.

111
Art. 6 (CFF): ...

Dichas contribuciones se determinarán conforme a las disposiciones

vigentes en el momento de su causación, pero les serán aplicables las
normas sobre procedimiento que se expidan con posterioridad.

- Normas de causación (irretroactivas)

- Normas de procedimiento (retroactivas)

112
Reducción de multas (art. 70-A y 74)

• Nuevamente se modifica la palabra “condonación” por “reducción”

para hacer coincidir con la reforma constitucional al artículo 28.

113
Multa por pérdidas irreales (art. 76)

• Para sociedades integradoras e integradas será del 60 al 80% (multa

por excepción pues la multa regular es del 30-40%.

114
Infracciones y multas
• Se adiciona como posibilidad de incremento del 50 al 75% las
agravantes de precios de transferencia, partes relacionadas (art. 77).

• Se precisa como infracción no declarar información de partes

relacionada (eliminando residentes en el extranjero –art. 81-XVII-).

• Se adiciona como infracción no cancelar CFDI’s emitidos por error o sin

causa, o cancelarlos fuera de plazo 5-10% c/CFDI (art. 81-XLVI).

115
Infracciones y multas
• No dictamar estados financieros estando obligado o no presentarlo en
tiempo (art. 83-V).
• No identificar en la contabilidad las operaciones con partes
relacionadas (art. 83-XV).
• No presentar o presentar incompleto o con errores información sobre
situación fiscal del art. 32-H (art. 83-VII).
• Utilizar CFDI’s expedidos por terceros si en auditoría se determina que
amparan operaciones inexistentes o simuladas sin acreditar la
“materialización” (art. 83-XIX) 55-75% aumentada en 100-150% por
cohecho.

116
Infracciones en marbetes (art. 86-A
y 86-B)
• No destruir envases vacíos de bebidas alcohólicas (f. IV).
• Incumplimiento de bebidas sanitarias en bebidas alcohólicas (f. VI) (se
podrán cancelar los folios).
• Uso incorrecto de marbetes o precintos (f. VII) (se podrán cancelar los
folios).
• Omitir lectura del código QR del marbete (f. VIII) (20K-50K)
• Producir más de una vez folios electrónicos de marbetes (f. XIX) (50K-
100K).

117
Infracciones tabacos (arts. 86-G y
86-H)
• El art. 86-G suma como infracciones de los productores, fabricantes e
importadores de cigarros y tabacos labrados (salvo puros y tabacos
labrados a mano), el incumplimiento de medidas sanitarias o uso
incorrecto de códigos de seguridad –definidio por RMF-;

• Por tanto, el SAT podrá cancelar los códigos de seguridad.

118
¿En dónde queda la seguridad
jurídica?

• Art. 5: Las disposiciones fiscales que establezcan (1) cargas a los

particulares y las que señalan (2) excepciones a las mismas, así como
las que fijan las (3) infracciones y sanciones, son de aplicación estricta.
Se considera que establecen cargas a los particulares las normas que
se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa.

119
Contrabando (art. 102)
• También se considera contrabando quien interne mercancías
extranjeras de una franja o región fronteriza del país y quien las
extraiga de los recintos fiscales o fiscalizados sin que le hayan sido
entregados por autoridades o personas autorizadas para ello.

• No se generará declaratoria si el monto de la omisión no excede de

$195,210.00 o 10% de los impuestos causados. Tampoco si el monto
de la omisión no excede 50% de los impuestos por inexacta
clasificación arancelaria por diferencia de criterio de interpretación de
las tarifas si la clasificación fue debidamente manifestada.

120
Se presume contrabando (art. 103)
• Para combustibles no aplica la salvedad de presunción pese a cumplir
estrictamente todas las obligaciones aduaneras y comercio exterior (f.
XX).

• Se presume el traslado de bienes o mercancias sin el CFDI de ingreso o

traslado, al que se incorpore el Complemento Carta Porte (f. XXII).

• Se presume el traslado de hidrocarburos, petrolíferos o petroquímicos

por cualquier medio de transporte sin el CFDI de ingreso o traslado, al
que se incorpore el Complemento Carta Porte y sus complementos (f.
XXIII).

121
122
Contrabando (art. 104)
• De 3 a 6 años cuando no sea posible determinar el monto de las
contribuciones o cuotas compensatorias omitidas o sean mercancías
que requieran permiso y no lo tengan o sean las presunciones
adicionadas.

• En caso de versas sobre combustibles también se cancelará en

definitiva del padrón de imporadores específico y la patente del agente
aduanal.

123
Defraudación fiscal calificada
(art. 108)
• Simular prestación de servicios profesionales de RESICO de sus
trabajadores (j).

• Deducir, acreditar, aplicar cualquier estímulo o beneficio fiscal u

obtener en cualquier forma un beneficio tributario de erogaciones que
violen la legislación anticorrupción (dar por sí o interpósita persona
dinero, bienes o servicios a servidores públicos o terceros, nacionales
o extranjeros (k).

124
Suspensión del plazo para Recurso
de Revocación (art. 121)
• En caso de fallecimiento y sin aceptación del cargo de albacea hasta
por 1 año;

• Por interposición de procedimiento de resolución de controversias de

un tratado para evitar la doble tributación desde que la autoridad
extranjera notifique a la contraparte en México hasta que la autoridad
competente en México lo notifique al solicitante, se de por terminado
a petición de éste o se declare improcedente.

125
Garantía (art. 142 y 144)
• Se suma la necesidad de garantizar si se promueve un procedimiento
previsto en tratado para evitar la doble tributación (art. 142-IV);

• Dicho procedimiento se excluye de la suspensión inmediata que prevé

el segundo párrafo del art. 144.

126
127
Condonación
• Se deroga la condonación de créditos fiscales por concurso mercantil
(art. 146-B )

128
Embargo (arts. 137 y 151-B)
• Se podrá realizar por buzón tributario, estrados o edictos de:
– Depósitos bancarios
– Acciones, bonos, cupones vencidos, valores inmobiliarios y créditos de
inmediato y fácil cobro a cargo de entidades Federales, Estatales o
Municipales e instituciones o empresas de reconocida solvencia
– Bienes inmuebles
– Bienes intangibles
• Previamente emitirá declaratoria de embargo que detallará los bienes
• Se elimina el tercer párrafo del art. 137.

129
Embargo (art. 152)
Se precisa así que habrá dos tipos de embargo:

• Virtual (art. 151-B)

• Personal (art. 152)

130
Notificación por estrados (art. 139)

• La notificación se realizará en la página electrónica que establezcan las

autoridades fiscales por 10 días.

• La notificación se tendrá por hecha al día 11 en que se publique.

131
 Ya falta poco !!
No te lo podrás perder

132
133