Capítulo 9.

Rendimientos de actividades econó-

micas en estimación objetiva (II)
(Actividades agrícolas, ganaderas y fo-
restales)

Sumario

Concepto y ámbito de aplicación

Actividades económicas desarrolladas directamente por personas físicas
Actividades económicas desarrolladas a través de entidades en régimen de atribución de rentas
Determinación del rendimiento neto
Fase 1ª: Determinación del rendimiento neto previo
Ingresos íntegros e índices de rendimiento neto
Fase 2ª: Determinación del rendimiento neto minorado
Amortización del inmovilizado material e intangible (excepto actividades forestales)
Fase 3ª: Determinación del rendimiento neto de módulos
Índices correctores
Fase 4ª: Determinación del rendimiento neto de la actividad
Fase 5ª: Determinación del rendimiento neto reducido de la actividad
Determinación del rendimiento neto reducido total  
Reducción por el ejercicio de determinadas actividades económicas para contribuyentes con rentas no
exentas inferiores a 12.000 euros
Caso práctico
Apéndice: Relación de productos naturales, servicios y actividades accesorios realizados por
agricultores, ganaderos y titulares de actividades forestales e índices de rendimiento aplicables en
el ejercicio 2017
Explotaciones agrícolas
Explotaciones ganaderas
Explotaciones forestales

303
Capítulo 9. Rendimientos de actividades económicas en estimación objetiva (II)

Concepto y ámbito de aplicación

[Arts. 16.2 b) , 31 y disposición transitoria trigésima segunda Ley IRPF;
art. 32 y ss. Reglamento y Orden HFP/1823/2016]
El método de estimación objetiva resulta aplicable en el ejercicio 2017 a las actividades agrí-
colas, ganaderas y forestales, incluidos los trabajos, servicios y actividades accesorios realiza-
dos por los titulares de dichas actividades, así como a los procesos de transformación, elabo-
ración o manufactura de productos naturales realizadas por los titulares de las explotaciones
de las que se obtengan dichos productos, siempre que concurran las siguientes circunstancias:

Actividades económicas desarrolladas directamente por personas físicas

1ª Tratarse de actividades incluidas en la relación contenida en la Orden HFP/1823/2016, de 25 de
noviembre (BOE del 29), que más adelante se reproduce. (1)
2ª Que el contribuyente titular de la actividad no haya renunciado, de forma expresa o tácita, a
la aplicación del método de estimación objetiva ni a los regímenes especiales: simplificado, de
la agricultura, ganadería y pesca del Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) o de la agricultura y
ganadería del Impuesto General Indirecto Canario (IGIC).
l Renuncia expresa [Arts. 33.1 a) y 4 Reglamento IRPF]
La renuncia expresa tanto al método de estimación objetiva como a los regímenes especiales
simplificado, de la agricultura, ganadería y pesca del IVA o de la agricultura y ganadería del
IGIC debe efectuarse, como regla general, en el mes de diciembre anterior al inicio del año
natural en que deba surtir efecto.
En el supuesto de inicio de actividad, la renuncia se efectuará en el momento de presentar la
declaración censal de inicio de actividad.
La renuncia deberá presentarse mediante el modelo 036 de declaración censal de alta, modifi-
cación y baja en el Censo de empresarios, profesionales y retenedores o en el modelo 037 de
declaración censal simplificada de alta, modificación y baja en el citado Censo de empresarios,
profesionales y retenedores, aprobados por la Orden EHA/1274/2007, de 26 de abril.
l Renuncia tácita [Art. 33.1 b) Reglamento IRPF] (2)
También se entiende efectuada la renuncia al método de estimación objetiva por la presen-
tación en el plazo reglamentario (hasta el 20 de abril) de la declaración correspondiente al
pago fraccionado del primer trimestre del año natural en que deba surtir efectos en la forma
dispuesta para el régimen de estimación directa.
En caso de inicio de la actividad, se entenderá efectuada la renuncia cuando se realice en el
plazo reglamentario el pago fraccionado correspondiente al primer trimestre de ejercicio de la
actividad en la forma dispuesta para el método de estimación directa.
l Consecuencias de la renuncia (Art. 33.2 y 3 Reglamento IRPF)

La renuncia al método de estimación objetiva en relación con una actividad cualquiera origina
que el contribuyente quede sometido obligatoriamente al método de estimación directa, en la
modalidad del mismo que corresponda, para la determinación del rendimiento neto de la tota-
lidad de las actividades que desarrolle, durante un período mínimo de tres años.
(1) Véanse los artículos 1 y 2 de la Orden HFP/1823/2016, de 25 de noviembre (BOE del 29).
(2) Véase también el artículo 5 de la Orden HFP/1823/2016, de 25 de noviembre (BOE del 29).

304
 Concepto y ámbito de aplicación

Transcurrido este plazo, se entenderá prorrogada tácitamente para cada uno de los años si-
guientes en que pudiera resultar aplicable el método de estimación objetiva, salvo que se
proceda formalmente a su revocación en el mes de diciembre anterior al inicio del año natural
en que deba surtir efecto.
En todo caso, si en el año inmediato anterior a aquél en que la renuncia al método de estima-
ción objetiva deba surtir efecto, se superaran los límites que determinan su ámbito de aplica-
ción, dicha renuncia se tendrá por no presentada.
3ª Que el contribuyente no incurra en ninguna causa de exclusión del método de estimación
objetiva.
Constituyen causas de exclusión del método de estimación objetiva las siguientes: (3)
a) Haber alcanzado en el ejercicio anterior (2016) un volumen de ingresos superior al
siguiente importe [Art. 32.2 a) Reglamento IRPF]: (4)
- 250.000 euros anuales, para el conjunto de sus actividades agrícolas, ganaderas y fores-
tales desarrolladas por el contribuyente.
Cuando en el año inmediato anterior se hubiese iniciado la actividad, el volumen de ingresos
se elevará al año.
Para determinar estos límites se computarán las siguientes operaciones:
- Las que deban anotarse en el libro registro de ventas o ingresos previsto en el artículo 68.7 del
Reglamento del IRPF.
- Las que deban anotarse en el libro registro previsto en el artículo 40.1 (libro registro de fac-
turas recibidas) del Reglamento del IVA, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de
diciembre (BOE del 31). 
b) Haber superado en el ejercicio anterior (2016) el volumen de compras en bienes y
servicios para el conjunto de actividades económicas desarrolladas por el contribuyente la
cantidad de 250.000,00 euros anuales, excluidas las adquisiciones del inmovilizado [dis-
posición transitoria trigésima segunda Ley IRPF y art. 32.2 b) Reglamento IRPF] (5). En el
supuesto de obras o servicios subcontratados, el importe de los mismos se tendrá en cuenta
para el cálculo de este límite.
Cuando en el año inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el volumen de compras
se elevará al año.
Reglas de determinación del volumen de rendimientos íntegros y de compras
Para la determinación del volumen de rendimientos íntegros y el de compras en bienes y servi-
cios anteriormente comentados, deberán computarse no sólo las operaciones correspondientes a
las actividades económicas desarrolladas por el contribuyente, sino también las correspondientes
a las desarrolladas por el cónyuge, descendientes y ascendientes, así como por las entidades en
régimen de atribución de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores, en las que
concurran las siguientes circunstancias:
- Que las actividades económicas desarrolladas sean idénticas o similares.
A estos efectos, se entenderán que son idénticas o similares las actividades económicas clasifi-
cadas en el mismo grupo en el Impuesto sobre Actividades Económicas.
(3) Para contribuyentes que desarrollen actividades distintas a las agrícolas, ganaderas y forestales véanse las
páginas 257 y ss. del Capítulo 8.
(4) Véase también el artículo 3.1 b) de la Orden HFP/1823/2016, de 25 de noviembre (BOE del 29).
(5) Véase también el artículo 3.1 c) de la Orden HFP/1823/2016, de 25 de noviembre (BOE del 29).

305
Capítulo 9. Rendimientos de actividades económicas en estimación objetiva (II)

- Que exista una dirección común de tales actividades, compartiéndose medios personales
o materiales.
En el supuesto de operaciones realizadas con entidades vinculadas, en los términos previstos
en el artículo 18 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (BOE
del 28) (6), deberán valorarse de forma imperativa por su valor normal de mercado, entendiéndose
como tal el que se habría acordado por personas o entidades independientes en condiciones de libre
competencia.
En estos supuestos, el contribuyente debe cumplir las obligaciones de documentación de dichas
operaciones en los términos y condiciones establecidos en los artículos 13 a 16, Capítulo V ("Infor-
mación y documentación sobre entidades y operaciones vinculadas") del Título I del Reglamento del
Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 634/2015, de 10 de julio (BOE del 11).
c) Desarrollar la actividad económica, total o parcialmente, fuera del territorio español
[Art. 32.2 c) Reglamento IRPF].
d) Determinar el rendimiento neto de alguna actividad económica en método de esti-
mación directa, en cualquiera de sus modalidades (Arts. 34.2 y 35 Reglamento IRPF). No
obstante, cuando se inicie durante el año alguna actividad no incluida o por la que se renuncie
al método de estimación objetiva, la exclusión no surtirá efectos para ese año respecto de las
actividades que venían realizándose con anterioridad, sino a partir del año siguiente.
e) La exclusión del régimen especial simplificado del IVA o del IGIC (Art. 36.2 y 4 Re-
glamento IRPF). La exclusión del régimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor
Añadido o del Impuesto General Indirecto Canario supondrá la exclusión del método de esti-
mación objetiva por todas las actividades económicas ejercidas por el contribuyente.
Consecuencias de la exclusión del método de estimación objetiva (Art. 34.3 Reglamento
IRPF)
La exclusión del método de estimación objetiva por cualquiera de las circunstancias ante-
riormente comentadas produce sus efectos en el año inmediato posterior a aquél en que se
produzca dicha circunstancia y supondrá la inclusión durante los tres años siguientes en el
ámbito de aplicación de la modalidad simplificada del método de estimación directa, salvo
renuncia al mismo.

Actividades económicas desarrolladas a través de entidades en régimen de

atribución de rentas (Art. 39 Reglamento IRPF)
Las entidades en régimen de atribución de rentas que desarrollen actividades agrícolas, ga-
naderas o forestales aplicarán el método de estimación objetiva para la determinación del
rendimiento neto de dichas actividades con independencia de las circunstancias que concurran
individualmente en sus socios, herederos, comuneros o partícipes, siempre que, además de
las condiciones de carácter general señaladas anteriormente para las actividades económicas
desarrolladas por personas físicas, se cumplan los siguientes requisitos:
- Que todos los socios, herederos, comuneros o partícipes sean personas físicas contribu-
yentes por el IRPF.
- Que no se haya renunciado en tiempo y forma a la aplicación del método de estimación
objetiva.
(6) Los supuestos de vinculación establecidos en el citado artículo se comentan en la página 156 del Capítulo 5.

306
 Concepto y ámbito de aplicación

La renuncia deberá formularse por unanimidad de todos los socios, herederos, comuneros o
partícipes integrantes de la entidad; sin embargo, la revocación de la renuncia podrá ser pre-
sentada por uno solo de ellos.
n Importante: para la definición del ámbito de aplicación del método de estimación ob-
jetiva a las entidades en régimen de atribución de rentas, deberán computarse no sólo las
operaciones correspondientes a las actividades desarrolladas por la propia entidad, sino
también las correspondientes a las desarrolladas por sus socios, herederos, comuneros
o partícipes; los cónyuges, descendientes y ascendientes de éstos; así como por otras
entidades en régimen de atribución en las que participen cualquiera de las personas ante-
riores en las que concurran las circunstancias expresadas en las Reglas de determinación
del volumen de rendimientos íntegros y de compras.
En todo caso, el rendimiento neto determinado por la entidad en régimen de atribución de
rentas se atribuirá a los socios, herederos, comuneros o partícipes, según las normas o pactos
aplicables en cada caso y, si éstos no constaran a la Administración en forma fehaciente, se
atribuirá por partes iguales. 

Actividades agrícolas, ganaderas, forestales y de transformación de productos na-

turales a las que resulta aplicable el método de estimación objetiva en 2017 [Orden
HFP/1823/2016, de 25 de noviembre (BOE del 29)]

Actividad Clave
Agrícola o ganadera susceptible de estar incluida en el régimen especial de la agricultura, ganadería
y pesca del Impuesto sobre el Valor Añadido.......................................................................................... 1
Actividad forestal susceptible de estar incluida en el régimen especial de la agricultura, ganadería
y pesca del Impuesto sobre el Valor Añadido.......................................................................................... 2
Ganadería independiente clasificada en la División 0 del Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE)..... 3
Servicios de cría, guarda y engorde de ganado .................................................................................... 4
Otros trabajos, servicios y actividades accesorios realizados por agricultores o ganaderos, que estén
excluidos o no incluidos en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca
del Impuesto sobre el Valor Añadido..................................................................................................... 5
Otros trabajos, servicios y actividades accesorios realizados por titulares de actividades forestales,
que estén excluidos o no incluidos en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca
del Impuesto sobre el Valor Añadido .................................................................................................... 6
Aprovechamientos que correspondan al cedente en las actividades agrícolas desarrolladas
en régimen de aparcería..................................................................................................................... 7
Aprovechamientos que correspondan al cedente en las actividades forestales desarrolladas
en régimen de aparcería...................................................................................................................... 8
Procesos de transformación, elaboración o manufactura de productos naturales, vegetales o animales,
que requieran el alta en un epígrafe correspondiente a actividades industriales en las tarifas del IAE y se
realicen por los titulares de las explotaciones de las cuales se obtengan directamente dichos productos
naturales................................................................................................................................................ 9

n Importante: cada una de las nueve actividades enumeradas anteriormente tienen la

consideración de independientes entre sí a efectos de la aplicación del método de estima-
ción objetiva, por lo que, en caso de desarrollarse varias, la determinación del rendimien-
to neto debe efectuarse de forma separada para cada una de ellas.
307
Capítulo 9. Rendimientos de actividades económicas en estimación objetiva (II)

A continuación, se detalla la caracterización de cada una de las mencionadas actividades agrí-

colas, ganaderas y forestales incluidas en el método de estimación objetiva en el ejercicio
2017.
Actividad 1: Agrícola o ganadera susceptible de estar incluida en el régimen especial de la
agricultura, ganadería y pesca del IVA
Se consideran actividades agrícolas y ganaderas a efectos de la aplicación del método de es-
timación objetiva aquellas actividades agrarias mediante las cuales se obtienen directamente
de las explotaciones productos naturales, vegetales o animales, que no se someten a procesos
de transformación, elaboración o manufactura para cuyo ejercicio sea preceptiva el alta en un
epígrafe correspondiente a actividades industriales de las tarifas del Impuesto sobre Activida-
des Económicas (IAE).
Asimismo, en el método de estimación objetiva se considera como una única actividad el
conjunto de las de naturaleza agrícola o ganadera desarrolladas por un mismo titular que sean
susceptibles de estar incluidas en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del
Impuesto sobre el Valor Añadido.
En consecuencia, se entienden imputables a esta única actividad, además de las ventas o in-
gresos procedentes o relacionados con las explotaciones agrícolas o ganaderas propiamente
dichas, los ingresos derivados de la realización para terceros de otros trabajos o servicios
accesorios con los medios ordinariamente empleados en dichas explotaciones, siempre que
el importe de los mismos no hubiera superado en el año inmediato anterior el 20 por 100 del
volumen total de las operaciones procedentes del conjunto de las mencionadas explotaciones.
Ganadería que se considera incluida en esta actividad a efectos de la aplicación del método
de estimación objetiva
Por lo que se refiere a la ganadería que se considera incluida en esta actividad, debe matizarse
que se trata de aquélla que no tenga la consideración de ganadería independiente, tal como
ésta se define en el epígrafe relativo a la actividad 3 (ganadería independiente clasificada
en la división 0 del IAE).
Actividad 2: Forestal susceptible de estar incluida en el régimen especial de la agricultura,
ganadería y pesca del IVA
Se considera actividad forestal, a efectos de la aplicación del método de estimación objetiva,
aquella actividad agraria mediante la cual se obtienen directamente de la explotación produc-
tos naturales, que no se someten a procesos de transformación, elaboración o manufactura
para cuyo ejercicio sea preceptiva el alta en un epígrafe correspondiente a actividades indus-
triales de las tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE).
También se entienden imputables a esta actividad, además de las ventas o ingresos procedentes
o relacionados con las explotaciones forestales propiamente dichas, los ingresos derivados de
la realización para terceros de otros trabajos o servicios accesorios con los medios ordinaria-
mente empleados en dichas explotaciones, siempre que el importe de los mismos no hubiera
superado en el año inmediato anterior el 20 por 100 del volumen total de las operaciones pro-
cedentes del conjunto de las mencionadas explotaciones.
Actividad 3: Ganadería independiente clasificada en la división 0 del IAE
El concepto de ganadería independiente se recoge en los apartados Uno y Dos de la Regla 3ª
de la Instrucción para la aplicación de las tarifas de la División 0 del IAE, aprobadas por el
Real Decreto Legislativo 1259/1991, de 2 de agosto (BOE del 6), a tenor de los cuales, tienen
308
 Concepto y ámbito de aplicación

la consideración de actividades de ganadería independiente, las que tengan por objeto la ex-
plotación de un conjunto de cabezas de ganado que se encuentre comprendido en alguno de
los siguientes casos:
a) Que paste o se alimente fundamentalmente en tierras que no sean explotadas agrícola
o forestalmente por el dueño del ganado.
A estos efectos se entenderá, en todo caso, que las tierras están explotadas por el dueño del
ganado cuando concurra alguna de las circunstancias siguientes:
- Que el dueño del ganado sea el titular catastral o propietario de la tierra.
- Cuando realice por su cuenta actividades tales como abonado de pastos, siegas, henifi-
cación, empacado, barbecho, recolección, podas, ramoneo, aprovechamiento a diente, etc.,
necesarias para la obtención de los henos, pajas o piensos con que se alimenta fundamen-
talmente el ganado.
b) El estabulado fuera de las fincas rústicas, no considerándose como tal, el ganado que sea
alimentado fundamentalmente con productos obtenidos en explotaciones agrícolas o fores-
tales de su dueño, aun cuando las instalaciones pecuarias se encuentren situadas fuera de las
tierras.
c) El trashumante o trasterminante, no considerándose como tal, el ganado que se alimente
fundamentalmente con pastos, silos, henos o piensos obtenidos en tierras explotadas por el
dueño del ganado.
d) El ganado que se alimente fundamentalmente con piensos no producidos en la finca en
que se críe.
A estos efectos, se entiende que el ganado se alimenta fundamentalmente con piensos no pro-
ducidos en la finca en que se críe, cuando la proporción de éstos sea superior al 50 por 100 del
consumo total de piensos, expresado en kilogramos.
Sectores diferenciados dentro de la actividad de ganadería independiente
No obstante, la consideración de la ganadería independiente como una única actividad a efec-
tos del método de estimación objetiva, para la aplicación de los índices de rendimiento neto es
preciso distinguir entre los ingresos procedentes, o imputables a los mismos, de los siguientes
tipos de explotaciones o sectores diferenciados:
l Porcino de carne, bovino de carne, ovino de carne, caprino de carne, avicultura y cunicul-

tura.
l Porcino de cría, bovino de cría, ovino de leche, caprino de leche y apicultura.

l Bovino de leche

l Otras actividades ganaderas no comprendidas expresamente en otros apartados.

Actividad 4: Servicios de cría, guarda y engorde de ganado (incluidas aves)

Los servicios de cría, guarda y engorde de ganado constituyen una actividad a la que resulta
aplicable el método de estimación objetiva del IRPF.
No obstante, si la prestación a terceros de servicios de cría, guarda y engorde de ganado se
realizase con los medios ordinariamente utilizados para el desarrollo de una actividad agríco-
la, ganadera o forestal propia incluida en el Régimen Especial de la Agricultura, Ganadería y
Pesca del IVA y el volumen de ingresos derivados de los mismos junto con los derivados de los
otros trabajos y servicios accesorios del citado régimen especial del IVA no hubiera superado
en el año anterior el 20 por 100 del volumen total de la explotación, tales servicios no se consi-
309
Capítulo 9. Rendimientos de actividades económicas en estimación objetiva (II)

derarán como una actividad independiente a efectos de la aplicación del método de estimación
objetiva, sino que se computarán formando parte de la actividad principal desarrollada con el
carácter de servicios accesorios a la misma.
Actividad 5: Otros trabajos, servicios y actividades accesorios realizados por agricultores
o ganaderos, que estén excluidos o no incluidos en el régimen especial de la
agricultura, ganadería y pesca del IVA (REAGP)
Actividad 6: Otros trabajos, servicios y actividades accesorios realizados por titulares de
actividades forestales, que estén excluidos o no incluidos en el régimen espe-
cial de la agricultura, ganadería y pesca del IVA (REAGP)
Cada una de estas actividades, que se configuran como independientes a efectos de la aplica-
ción del método de estimación objetiva, incluye los siguientes ámbitos o sectores:
Trabajos y servicios accesorios prestados por agricultores, ganaderos o titulares de activida-
des forestales que estén excluidos del REAGP
Tienen esta consideración, los realizados por agricultores, ganaderos o titulares de actividades
forestales a terceros con los medios que ordinariamente utilizan en sus propias explotaciones.
Como ejemplos pueden citarse, entre otros, los siguientes:
- Las labores de plantación, siembra, cultivo, recolección y transporte.
- El embalaje y acondicionamiento de los productos, incluido su secado, limpieza, descasca-
rado, troceado, ensilado, almacenamiento y desinfección.
- La asistencia técnica.
- El arrendamiento de los útiles, maquinaria e instalaciones normalmente utilizados para la
realización de sus actividades agrícolas o ganaderas.
- La eliminación de plantas y animales dañinos, y la fumigación de plantaciones y terrenos.
- La explotación de instalaciones de riego o drenaje.
- La tala, entresaca, astillado y descortezado de árboles, la limpieza de los bosques y demás
servicios complementarios de la silvicultura de carácter análogo.
El requisito de accesoriedad determinante de la inclusión de los mismos en el método de
estimación objetiva está condicionado a que el importe obtenido por la realización de dichos
trabajos o servicios, conjuntamente con el de las actividades accesorias que a continuación se
comentan, sea inferior al correspondiente a las actividades agrícolas, ganaderas y forestales
principales.
En caso contrario, al faltar el requisito de accesoriedad, no se consideran dichos trabajos y
servicios incluidos en el método de estimación objetiva.
La exclusión de los trabajos y servicios accesorios del REAGP se produce en aquellos su-
puestos en que la facturación por el conjunto de los realizados en el ejercicio anterior (2016),
incluidos los ingresos por los servicios de cría, guarda y engorde de ganado, hubiera superado
el 20 por 100 del volumen total de operaciones de la explotación agrícola, ganadera o forestal
principal.
Si en el ejercicio 2016 el volumen de operaciones de los trabajos y servicios accesorios no
excedió del 20 por 100 del volumen total de operaciones de la actividad principal, los ingresos
derivados de la realización de los citados trabajos y servicios no constituyen objeto de las ac-
tividades numeradas con las claves 5 y 6, sino que se incluirán como un servicio diferenciado
más de la actividad agrícola o ganadera (clave 1) o forestal (clave 2) desarrollada.
310
 Concepto y ámbito de aplicación

Actividades accesorias realizadas por agricultores, ganaderos o titulares de actividades fores-

tales no incluidas en el REAGP
Tienen dicha consideración, el agroturismo, la artesanía, la caza y pesca, así como otras acti-
vidades recreativas y de ocio en las que el agricultor, ganadero o titular de la actividad forestal
participe como monitor, guía o experto.
Si las citadas actividades tienen el carácter de accesorias a la actividad principal en el sen-
tido comentado anteriormente, al no estar las mismas incluidas en el régimen especial de la
agricultura, ganadería y pesca del IVA, se declararán siempre y en todo caso en las claves de
actividad números 5 ó 6, según corresponda.
Actividad 7: Aprovechamientos que correspondan al cedente en las actividades agrícolas
desarrolladas en régimen de aparcería
Actividad 8: Aprovechamientos que correspondan al cedente en las actividades forestales
desarrolladas en régimen de aparcería
Según lo dispuesto en el Código Civil, el contrato de aparcería se rige, entre otras disposicio-
nes, por las relativas al contrato de sociedad. Por tanto, en la medida en que el cedente asuma
una parte de los riesgos y responsabilidades derivados de la explotación, la normativa tributa-
ria le atribuye la consideración de empresario agrario o cultivador directo.
Actividad 9: Procesos de transformación, elaboración o manufactura de productos naturales,
vegetales o animales, que requieran el alta en un epígrafe correspondiente a ac-
tividades industriales en las tarifas del IAE y se realicen por los titulares de las
explotaciones de las cuales se obtengan directamente dichos productos naturales
A efectos de delimitar el ámbito objetivo de esta actividad, deberá tenerse en cuenta que no se
consideran como tales procesos de transformación, elaboración o manufactura de productos
naturales los actos de mera conservación de los bienes, tales como la pasteurización, refrigera-
ción, congelación, secado, clasificación, limpieza, embalaje o acondicionamiento, descascara-
do, descortezado, astillado, troceado, desinfección o desinsectación. Tampoco tiene la consi-
deración de proceso de transformación, la simple obtención de materias primas agropecuarias
que no requieran el sacrificio del ganado.
En todos esos supuestos, la única actividad que habrá de declararse, será la agrícola o ganade-
ra, señalada con las claves 1 ó 3, o la forestal, señalada con la clave 2, de la que se obtengan
los correspondientes productos.
Los procesos de transformación, elaboración o manufactura de productos naturales incluidos
en el método de estimación objetiva requieren que los mismos se realicen exclusivamente
sobre los productos naturales, vegetales o animales, obtenidos por los titulares de las explota-
ciones de las que se obtengan. En el supuesto de que se transformen, elaboren o manufacturen
productos adquiridos a terceros, dicha actividad no se encuentra incluida en el método de
estimación objetiva.
Cuando se trate de transformación de productos forestales no son deducibles amortizaciones
para determinar el rendimiento neto previo de la actividad y tampoco resulta aplicable ningún
otro índice corrector distinto al específico de las actividades forestales para determinar el ren-
dimiento neto de módulos.
n Recuerde: las actividades numeradas en la relación anterior con las claves 5 y 6 sólo
quedan sometidas al método de estimación objetiva cuando el volumen de ingresos con-
junto imputable a las mismas resulte inferior al correspondiente a las actividades agríco-
las, ganaderas o forestales desarrolladas con carácter principal.
311
Capítulo 9. Rendimientos de actividades económicas en estimación objetiva (II)

Determinación del rendimiento neto

El rendimiento neto es el resultante de la suma de los rendimientos netos que correspondan a
cada una de las actividades agrícolas, ganaderas y forestales desarrolladas por el contribuyente. (7)
El rendimiento neto correspondiente a cada actividad debe obtenerse efectuando de forma
sucesiva las operaciones que esquemáticamente se indican en el cuadro siguiente:
INGRESOS ÍNTEGROS (INCLUIDAS SUBVENCIONES, INDEMNIZACIONES Y AYUDA PAC
PAGO ÚNICO)
(×) ÍNDICE DE RENDIMIENTO NETO
Fase 1ª * Cuando el perceptor de la ayuda directa de pago único de la PAC no haya obtenido
ingresos por actividades agrícolas o ganaderas el índice de rendimiento neto a aplicar
es el 0,56.
= RENDIMIENTO NETO PREVIO

(−) REDUCCIÓN POR AMORTIZACIÓN DEL INMOVILIZADO MATERIAL E INTANGIBLE (exclui-

Fase 2ª das actividades forestales)
= RENDIMIENTO NETO MINORADO

(×) ÍNDICES CORRECTORES (en función del tipo de actividad y determinadas circunstan-
Fase 3ª cias)
= RENDIMIENTO NETO DE MÓDULOS

(−) REDUCCIÓN DE CARÁCTER GENERAL: 5 POR 100

(−) REDUCCIÓN AGRICULTORES JÓVENES (25 POR 100)
Fase 4ª (−) GASTOS EXTRAORDINARIOS POR CIRCUNSTANCIAS EXCEPCIONALES (incendios, inun-
daciones, hundimientos…)
= RENDIMIENTO NETO DE LA ACTIVIDAD

(−) REDUCCIÓN POR IRREGULARIDAD: 30 POR 100

Fase 5ª
= RENDIMIENTO NETO REDUCIDO DE LA ACTIVIDAD

Fase 1ª: Determinación del rendimiento neto previo

Ingresos íntegros e índices de rendimiento neto
Dentro de cada actividad agrícola, ganadera y forestal que tenga la consideración de indepen-
diente, los ingresos íntegros procedentes de cada uno de los tipos de productos obtenidos, o
de servicios prestados, se consignarán en la página 8 de la declaración en la casilla que co-
rresponda de las numeradas del 1 al 16 conforme a la relación contenida en el cuadro que más
adelante se reproduce.
Los índices de rendimiento neto aplicables en el ejercicio 2017 que figuran en la relación
contenida en el cuadro siguiente reproducen los aprobados en el Anexo I y en la disposición
(7) Véanse el Anexo I y las instrucciones para la aplicación de los signos, índices o módulos en el IRPF con-
tenidas en el mismo de la Orden HFP/1823/2016, de 25 de noviembre (BOE del 29). Las actividades agrícolas,
ganaderas y forestales incluidas en el método de estimación objetiva en el ejercicio 2017 se relacionan en el
cuadro de la página 307 de este mismo Capítulo.

312
 Determinación del rendimiento neto

adicional segunda de la Orden HFP/1823/2016, de 25 de noviembre (BOE del 29) y en la

disposición adicional quinta de la de la Orden HFP /1159/2017, de 28 de noviembre (BOE del
30). No obstante, en los supuestos en que el Ministro de Hacienda y Administraciones Públi-
cas, en la actualidad, Ministro de Hacienda y Función Pública, haya autorizado la reducción
de dichos índices para un sector o zona geográfica determinada, por haberse visto afectado el
desarrollo de las actividades agrícolas o ganaderas por incendios, inundaciones u otras cir-
cunstancias excepcionales, se aplicarán los índices de rendimiento neto que se aprueben en las
Órdenes ministeriales publicadas a tal efecto.
Asimismo, cuando el desarrollo de las actividades se viese afectado por incendios, inundacio-
nes, hundimientos o grandes averías en el equipo industrial, que supongan alteraciones graves
en el desarrollo de la actividad, los interesados podrán solicitar la reducción de los signos,
índices o módulos aplicables en la Administración o Delegación de la Agencia Tributaria co-
rrespondiente a su domicilio fiscal, en el plazo de 30 días a contar desde la fecha en que se
produzcan, aportando las pruebas que consideren oportunas y haciendo mención, en su caso,
de las indemnizaciones a percibir por razón de tales alteraciones.
Acreditada la efectividad de dichas alteraciones, se podrá autorizar la reducción de los signos,
índices o módulos que proceda.
Índices de rendimiento neto aplicables a los productos o servicios derivados de activida-
des agrícolas, ganaderas y forestales en estimación objetiva. Orden HFP/1823/2016, de
25 de noviembre (BOE del 29) y disposición adicional quinta de la Orden HFP/1159/2017,
de 28 de noviembre (BOE del 30)
n Importante: el cuadro siguiente incluye los índices de rendimiento neto aplicables en
2017 con las modificaciones establecidas en la Orden HFP/335/2018, de 28 de marzo, por
la que se reducen para el período impositivo 2017 los índices de rendimiento neto apli-
cables en el método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas para las actividades agrícolas y ganaderas afectadas por diversas circunstancias
excepcionales (BOE de 2 de abril). Ver Separata en la que figura la reducción de los
índices de rendimiento neto por Comunidades Autónomas para actividades agrícolas y
ganaderas afectadas por circunstancias excepcionales.

Código
Tipos de productos o servicios que comprende Índice de rendimiento neto
Producto
1 Ganado porcino de carne (*) Productos naturales............................... 0,13
Procesos de transformación .................. 0,23
2 Remolacha azucarera
(*) Se reduce el índice de rendimiento neto
de los siguientes productos naturales:
Ganado bovino de carne, ovino de carne, caprino de carne,
3 - Bovino, ovino y caprino y porcino de
avicultura y cunicultura (*)
carne extensivo...................................... 0,09
Actividades forestales con un "período medio de corta" - Cunicultura............................................ 0,07
4
superior a 30 años - Ovino y caprino de carne extensivo........... 0,18
Ganado bovino de leche (*) Productos naturales............................... 0,16
5
Procesos de transformación .................. 0,26
(continúa)

313
Capítulo 9. Rendimientos de actividades económicas en estimación objetiva (II)

Código
Tipos de productos o servicios que comprende Índice de rendimiento neto
Producto
Cereales, cítricos, frutos secos, productos hortícolas, pata- Productos naturales............................... 0,26
ta, leguminosas, uva para vino de mesa sin denominación Procesos de transformación .................. 0,36
6
de origen, productos del olivo, hongos para el consumo (*) Se reduce el índice de rendimiento neto
humano y tabaco (*) de los siguientes productos naturales:
Ganado porcino de cría, bovino de cría, ovino de leche, - Cereales, leguminosas............................ 0,18
7 - Patata.................................................. 0,13
caprino de leche y apicultura (*)
- Bovino y porcino de cría extensivo............. 0,18
Actividades forestales con un "período medio de corta" - Ovino y caprino de leche extensivo............ 0,18
8
igual o inferior a 30 años - Apicultura.............................................. 0,13
Uva de mesa, uva para vino de mesa con denominación de
9
origen, oleaginosas, arroz y flores y plantas ornamentales
Otras especies ganaderas no comprendidas expresamente Productos naturales............................... 0,32
10 Procesos de transformación .................. 0,42
en otros códigos
11 Actividad forestal dedicada a la extracción de resina
Productos naturales............................... 0,37
Procesos de transformación .................. 0,47
Raíces (excepto remolacha azucarera), tubérculos, forrajes,
12 algodón, frutos no cítricos (*) y otros productos agrícolas (*) Se reduce el índice de rendimiento neto
no comprendidos expresamente en otros códigos de los siguientes productos naturales:
- Frutos no cítricos: Albaricoque, cereza,
ciruela, melocotón y nectarina.................... 0,20
Productos naturales............................... 0,42
13 Plantas textiles
Procesos de transformación .................. 0,52
Actividades accesorias realizadas por agricultores, gana-
14 Índice de rendimiento neto .................... 0,42
deros o titulares de explotaciones forestales

Otros trabajos y servicios accesorios realizados por agri-

15 Índice de rendimiento neto .................... 0,56
cultores, ganaderos o titulares de explotaciones forestales

Servicios de cría, guarda y engorde de ganado y servicios

16 Índice de rendimiento neto .................... 0,37
de cría, guarda y engorde de aves

Nota aclaratoria: los índices de rendimiento neto correspondientes a la rúbrica "Procesos de transformación"
solamente se aplicarán en la actividad "Transformación, elaboración o manufactura...," identificada con la
clave 9 del cuadro de la página 307 de este mismo Capítulo.

Reglas de cómputo de los ingresos correspondientes a cada tipo de producto o servicio

Actividades de transformación, elaboración o manufactura
Se hará constar como ingreso el valor de los productos naturales, vegetales o animales, uti-
lizados en el correspondiente proceso productivo, de acuerdo con los precios de mercado
de los mismos en el momento de su incorporación a dicho proceso. Asimismo, se incluirán,
en su caso, los ingresos correspondientes al autoconsumo, subvenciones e indemnizaciones en
los términos que más adelante se comentan.
n Importante: si durante el año 2017 se hubieran transmitido productos elaborados en
ejercicios anteriores a 1998, deberá incluirse como ingreso del ejercicio 2017 el valor de
los productos naturales utilizados en el proceso productivo, de acuerdo con los precios de

314
 Determinación del rendimiento neto

mercado de los mismos en el momento de su incorporación a los procesos de transforma-

ción, elaboración o manufactura.
Restantes actividades
Se computarán como ingresos los correspondientes a las ventas efectuadas, así como los
procedentes de los trabajos, servicios y actividades accesorios realizados, incluyendo, en su
caso, el autoconsumo, las subvenciones corrientes o de capital y las indemnizaciones con
arreglo a las siguientes instrucciones:
l Ventas o prestaciones de servicios

Comprende la totalidad de los ingresos íntegros, tanto si son en dinero como en especie,
derivados de la entrega de los productos que constituyan el objeto de la actividad, así como,
en su caso, los procedentes de la prestación de trabajos y servicios accesorios a la actividad
principal.
En el caso de retribuciones en especie, se computarán como ingresos íntegros tanto la valora-
ción fiscal de dicha retribución como el ingreso a cuenta correspondiente a la misma, siempre
que no se haya repercutido al titular de la actividad económica.
Cuando medie contraprestación y ésta sea notoriamente inferior al valor normal en el
mercado de los bienes vendidos y de los servicios prestados, la valoración de los mismos se
efectuará por su valor normal en el mercado.
En las operaciones económicas realizadas con una sociedad con la que se den relaciones
de vinculación, en los términos previstos en el artículo 18 de la Ley 27/2014, de 27 de no-
viembre, del Impuesto sobre Sociedades (BOE del 28) (8),  el titular de la actividad deberá
efectuar de forma imperativa su valoración por el valor normal de mercado. Se entenderá
por valor normal de mercado aquél que se habría acordado por personas o entidades indepen-
dientes en condiciones de libre competencia. (9)
Consideración de las compensaciones o de las cuotas repercutidas del IVA.
a) Tratándose de actividades incluidas en el régimen especial de la agricultura, ganade-
ría y pesca del citado impuesto, las compensaciones percibidas deberán incluirse entre los
correspondientes ingresos derivados de las ventas o procedentes de las prestaciones de traba-
jos o servicios.
b) Si la actividad está acogida al régimen simplificado del IVA, el importe de las cuotas
repercutidas no se computará como ingreso. No obstante, si al finalizar el ejercicio se hubiera
ingresado por dicho régimen menos de lo que hubiera correspondido ingresar de acuerdo con
las normas del régimen general, la diferencia se computará entre los ingresos íntegros de dicho
ejercicio a efectos de la aplicación del método de estimación objetiva.
l Autoconsumo y cesiones gratuitas

Dentro de estos conceptos se comprenden las entregas de bienes y prestaciones de servicios

cuyo destino sea el uso o consumo particular del titular de la actividad o de los restantes
miembros de su unidad familiar (autoconsumo interno), así como las entregas de bienes o
prestaciones de servicios realizadas a otras personas de forma gratuita (autoconsumo externo).
En uno u otro caso, la valoración a efectos fiscales de los ingresos correspondientes a estas
operaciones debe realizarse imperativamente por el valor normal de mercado de los bienes o
servicios cedidos, o que hayan sido objeto de autoconsumo.
(8) Los supuestos de vinculación establecidos en el citado artículo se comentan en la página 156 del Capítulo 5.
(9) Respecto de las obligaciones de documentación de estas operaciones, véase la página 306 de este Capítulo.

315
Capítulo 9. Rendimientos de actividades económicas en estimación objetiva (II)

l Subvenciones, ayudas y demás transferencias recibidas

En relación con las subvenciones recibidas, deben distinguirse dentro de las mismas las sub-
venciones de capital y las corrientes.
- Las subvenciones de capital, que tienen como finalidad primordial la de favorecer la ins-
talación o realización de inversiones en inmovilizado (terrenos, edificios, maquinaria, instala-
ciones, etc.), se imputan como ingreso en la misma medida en que se amorticen los bienes del
inmovilizado en que se hayan materializado.
No obstante, en aquellos casos en que los bienes no sean susceptibles de amortización (como
sucede con los terrenos), la subvención se computará como ingreso íntegro del ejercicio en que
se produzca la enajenación o la baja en inventario del bien financiado con dicha subvención,
aplicando la reducción del 30 por 100 propia de los rendimientos obtenidos de forma notoria-
mente irregular en el tiempo.
- Las subvenciones corrientes, que son aquéllas que se conceden normalmente para garan-
tizar una rentabilidad mínima o compensar pérdidas ocasionadas en la actividad, se computan
en su totalidad como un ingreso más del período en que se concedan, salvo que el contribu-
yente haya optado por el criterio de cobros y pagos en cuyo caso se computarán en el período
en que se cobren.
- Las subvenciones que se concedan para financiar gastos específicos: se imputan como
ingresos en el mismo ejercicio en el que se devenguen los gastos que estén financiando.(10)
Sin perjuicio de las peculiaridades que puedan derivarse de la normativa reguladora o de las
condiciones concretas de cada una de ellas, cabe hacer mención del tratamiento aplicable, con
carácter general, a las siguientes subvenciones o ayudas:
* Ayudas directas desacopladas de la Política Agraria Común (pago básico, pago para
prácticas agrícolas beneficiosas para el clima y medio ambiente, pago para jóvenes agricul-
tores y, en su caso, pago del régimen simplificado para pequeños agricultores). El importe
de la ayuda se acumulará a los ingresos procedentes de los cultivos o explotaciones del
perceptor en proporción a sus respectivos importes.
No obstante, cuando el perceptor de la ayuda directa no se haya obtenido ingreso algu-
no derivado del ejercicio de actividades agrícolas y ganaderas el índice de rendimiento
neto a aplicar será el 0,56.
En estos casos, además de la reducción general del 5 por 100 y la reducción prevista para
jóvenes agricultores, podrán aplicarse, si procede, los índices correctores que más adelante
se comentan previstos para las actividades agrícolas y ganaderas, pues el hecho de que no
se hayan obtenido ingresos directos de estas actividades no implica, en todo caso, que no se
haya ejercido actividad dado que la percepción de la ayuda directa exige a los perceptores
la realización de ciertas labores de mantenimiento de las explotaciones. También se podrán
minorar las amortizaciones que resulten oportunas.
* Subvenciones por interrupciones de cultivos o explotaciones. Si la subvención o ayuda
se concede por la interrupción de un determinado cultivo o de una concreta producción
ganadera y está destinada a compensar los ingresos dejados de percibir, al importe que,
en su caso, proceda computar en el ejercicio se le aplicará el índice de rendimiento neto
correspondiente al cultivo o producción que se viniera realizando anteriormente.
* Subvenciones no vinculadas a cultivos o producciones concretos. Cuando se reciban
subvenciones que no estén vinculadas con un cultivo o producción concreto, como puede
ser el caso de las de retirada de tierras de la producción o las de barbecho, el importe de la

(10) Véase la norma de registro y valoración 18ª del Plan General de Contabilidad.

316
 Determinación del rendimiento neto

subvención que proceda computar en el ejercicio, se distribuirá entre los restantes cultivos o
explotaciones que el agricultor o ganadero realice, en proporción a los ingresos procedentes
de cada uno de ellos, acumulándose posteriormente a éstos a efectos de aplicar los índices
de rendimiento neto que correspondan.
* Subvenciones percibidas para contratar seguros agrarios. Las subvenciones percibidas
por los agricultores o ganaderos que suscriben pólizas del seguro agrario combinado, ya
sean percibidas de la Entidad Estatal de Seguros Agrarios (ENESA) o de las Comunidades
Autónomas, no deben incluirse entre los ingresos que se toman como base para determinar
el rendimiento neto, ya que para la fijación de los índices de rendimiento neto aplicables a
cada tipo de cultivo o producto ya se tuvo en cuenta como coste del seguro lo que realmente
paga el titular, una vez deducida la parte subvencionada.
* Indemnizaciones por seguros. El importe de las indemnizaciones percibidas de enti-
dades aseguradoras como consecuencia de siniestros que hayan afectado a productos de la
explotación, en proceso o terminados, se computará dentro de los ingresos íntegros corres-
pondientes al tipo de cultivo o producción de que se trate.
Dentro de este tipo de siniestros o pérdidas, no se encuentran los gastos originados por la
destrucción de animales, por lo que las indemnizaciones que se satisfagan por el seguro
para la cobertura de los gastos derivados de la destrucción de animales, no se integrarán
en el volumen total de ingresos de las actividades.
* Determinadas subvenciones o ayudas de la política agraria comunitaria (PAC), así
como otras de carácter público que tengan por objeto reparar la destrucción, en ciertas cir-
cunstancias, de elementos patrimoniales afectos, tienen un tratamiento fiscal especial, que
puede consultarse en el Capítulo 7 de este Manual, páginas 214 y s.
* Subvenciones forestales. No se integrarán en la base imponible las subvenciones con-
cedidas a quienes exploten fincas forestales gestionadas de acuerdo con planes técnicos de
gestión forestal, ordenación de montes, planes dasocráticos o planes de repoblación forestal
aprobados por la Administración forestal competente, siempre que el período de produc-
ción medio, según la especie de que se trate, sea igual o superior a 20 años.

n Importante: las prestaciones percibidas de la Seguridad Social por incapacidad tem-

poral, maternidad, riesgo durante el embarazo o invalidez provisional, en su caso, tribu-
tarán como rendimientos del trabajo.

Ejemplo:
Doña M.J.I. ha obtenido en 2017 la cantidad de 13.823,28 euros en concepto de ingresos de su explotación agrícola
dedicada a la producción de manzanas, incluido el importe percibido en concepto de compensación del IVA (a efectos de
dicho impuesto está acogida al régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca).
En dicha cantidad no está computada la fruta que destinó a su propio consumo familiar, que se valora en 30,05 euros,
ni tampoco la regalada a diversas amistades, cuyo valor de mercado es de 200,00 euros (200 kg a 1 euro/kg). Además,
en 2017 ha percibido 1.803,04 euros de una compañía aseguradora por los daños sufridos en la cosecha como conse-
cuencia de una tormenta de granizo, así como 2.025,50 euros en concepto de ayuda directa desacoplada de la Política
Agraria Común.
Determinar el rendimiento neto previo de la actividad en el ejercicio 2017.

317
Capítulo 9. Rendimientos de actividades económicas en estimación objetiva (II)

Solución:
Doña M.J.I. deberá computar como ingresos la suma de:
- Venta de manzanas.................................................................... 13.823,28
- Autoconsumo............................................................................. 30,05
- Cesiones gratuitas...................................................................... 200,00
- Indemnización sobre cosecha manzanas...................................... 1.803,04 (1)
- Ayuda directa desacoplada de la PAC.......................................... 2.025,50
Suma................................................................................ 17.881,87 euros
El índice de rendimiento neto aplicable sobre los citados ingresos es el 0,37.
Rendimiento neto previo: (17.881,87 x 0,37) = 6.616,29 euros.
(1) Al recibirse la indemnización por la pérdida de productos de la explotación, su importe no tiene en ningún caso la conside-
ración de ganancia o pérdida patrimonial, sino que se computa entre los ingresos íntegros correspondientes al tipo de producto
dañado o perdido.

Fase 2ª: Determinación del rendimiento neto minorado

La determinación del rendimiento neto minorado es el resultado de deducir del rendimiento
neto previo determinado en la fase 1ª anterior los importes que, en concepto de amortización
del inmovilizado material e intangible, correspondan a la depreciación efectiva que sufran los
distintos elementos por funcionamiento, uso, disfrute u obsolescencia:
Amortización del inmovilizado material e intangible (excepto actividades fo-
restales) (11)
Tabla de amortización
La determinación de las cantidades que, en concepto de amortización del inmovilizado ma-
terial o intangible afecto a la actividad correspondan a la depreciación efectiva que sufran los
distintos elementos afectos por funcionamiento, uso, disfrute u obsolescencia, se efectuará
aplicando la tabla de amortización incluida en la Orden HFP/1823/2016, de 25 de noviembre
(BOE del 29), que se reproduce a continuación:
Coeficiente Período
Grupo Descripción
lineal máximo (1) máximo

1 Edificios y otras construcciones............................................... 5 por 100 40 años

2 Útiles, herramientas, equipos para el tratamiento de la informa-
ción y sistemas y programas informáticos................................. 40 por 100 5 años
3 Batea ................................................................................ 10 por 100 12 años
4 Barco ................................................................................... 10 por 100 25 años
5 Elementos de transporte y resto de inmovilizado material ......... 25 por 100 8 años
6 Inmovilizado intangible............................................................ 15 por 100 10 años
7 Ganado vacuno, porcino, ovino y caprino.................................. 22 por 100 8 años
8 Ganado equino y frutales no cítricos.......................................... 10 por 100 17 años
9 Frutales cítricos y viñedos........................................................ 5 por 100 45 años
10 Olivar..................................................................................... 3 por 100 80 años
(1) Para las adquisiciones de activos nuevos realizadas entre el 1 de enero de 2003 y el 31 de diciembre de 2004, los coefi-
cientes de amortización lineal máximos aplicables serán el resultado de multiplicar por 1,1 los señalados en el cuadro. El nue-
vo coeficiente así determinado será aplicable durante la vida útil de los activos nuevos adquiridos en el período antes indicado.

(11) Véanse las instrucciones 2.2 de los Anexos I y II de la Orden HFP/1823/2016, de 25 de noviembre (BOE del 29).

318
 Determinación del rendimiento neto

n Importante: en el caso de actividades forestales, no procederá aplicar minoración algu-

na en concepto de amortización del inmovilizado material e intangible afecto a las mismas.
Reglas particulares para la aplicación de la tabla de amortización
l El coeficiente de amortización utilizable puede ser cualquier porcentaje entre el máxi-
mo y el mínimo. Este último porcentaje es el resultado de dividir 100 entre el período máximo
que figura en la tabla para cada grupo de elementos.
l El coeficiente de amortización se aplica sobre el precio de adquisición o coste de pro-

ducción, si el elemento ha sido producido en la propia empresa, excluyendo:

- El valor residual, en su caso, para todos los elementos.
- El valor del suelo para las edificaciones. Cuando no se conozca la parte del precio de
adquisición correspondiente al valor del suelo, este valor se determinará prorrateando el
precio de adquisición entre los valores catastrales del suelo y de la construcción en el año
de adquisición.
- El IVA soportado en su adquisición o producción cuando el bien se afecte a una activi-
dad económica incluida en el régimen simplificado del citado Impuesto.
l La amortización deberá practicarse elemento por elemento, si bien cuando se trate de

elementos patrimoniales integrados en el mismo grupo de la Tabla de Amortización, la amor-

tización podrá practicarse sobre el conjunto de ellos, siempre que en todo momento pueda
conocerse la amortización correspondiente a cada elemento patrimonial.
l Los elementos patrimoniales del inmovilizado material empezarán a amortizarse desde su

puesta en condiciones de funcionamiento y los del inmovilizado intangible desde el momento en

que estén en condiciones de producir ingresos. El período de amortización no puede exceder del
período máximo de amortización establecido en la tabla para cada tipo de elementos.
l Tratándose de elementos patrimoniales del inmovilizado material que se adquieran

usados, la amortización se efectuará sobre el precio de adquisición, hasta el límite resultante

de multiplicar por dos la cantidad derivada de aplicar el coeficiente de amortización lineal
máximo.
l En el supuesto de cesión de uso de bienes con opción de compra o renovación, cuando

por las condiciones económicas de la operación no existan dudas razonables de que se ejer-
citará una u otra opción, será deducible, para el cesionario, en concepto de amortización, un
importe equivalente a las cuotas de amortización que corresponderían a los citados bienes,
aplicando los coeficientes previstos en la tabla de amortización sobre el precio de adquisición
o coste de producción del bien.
l Los elementos del inmovilizado material nuevos, puestos a disposición del contribuyente

en el ejercicio 2017 cuyo valor unitario no exceda de 601,01 euros podrán amortizarse libre-
mente, hasta el límite de 3.005,06 euros anuales.
l En todo caso, deberá disponerse de los justificantes documentales de la adquisición de los

elementos amortizables y que los mismos consten debidamente registrados en el correspon-

diente libro registro de bienes de inversión.

Fase 3ª: Determinación del rendimiento neto de módulos

El rendimiento neto de módulos se obtiene aplicando sobre el rendimiento neto minorado el
índice o índices correctores que correspondan a la actividad de los que a continuación se co-
mentan (Instrucción 2.3 del Anexo I de la Orden HAP/2430/2015).
319
Capítulo 9. Rendimientos de actividades económicas en estimación objetiva (II)

Índices correctores
Índice 1. Utilización exclusiva de medios de producción ajenos en actividades agrícolas
Se aplicará el índice 0,75 cuando en el desarrollo de las actividades agrícolas se utilicen ex-
clusivamente medios de producción ajenos, sin considerar, a estos efectos, el suelo.
Se entienden como medios de producción ajenos tanto el trabajo como el capital, a excepción
de la tierra y de los elementos adheridos a ella de forma permanente como los pozos, árboles y
construcciones que formen parte de la explotación. Por tanto, para que resulte aplicable este ín-
dice corrector, el titular no debe trabajar personalmente en la actividad (salvo en tareas propias
de dirección, organización y planificación de la misma) sino emplear íntegramente mano de
obra ajena; además, todos los elementos de la explotación distintos de la tierra en los términos
anteriormente comentados deben ser aportados por terceros.
Por excepción, no se aplicará este índice en los casos de aparcería y figuras similares.
Índice 2. Utilización de personal asalariado
Cuando en la actividad se utilice personal asalariado cuyo coste supere el 10 por 100 del
volumen total de ingresos, será aplicable el índice corrector que en cada caso proceda de los
que se indican a continuación, en función del porcentaje que el coste del personal asalariado
represente en relación con el volumen total de ingresos de la actividad:
Índice corrector aplicable por utilización de personal asalariado
Porcentaje (coste personal asalariado/volumen ingresos x 100) Índice
Más del 10 por 100 y hasta el 20 por 100................................................................. 0,90
Más del 20 por 100 y hasta el 30 por 100................................................................. 0,85
Más del 30 por 100 y hasta el 40 por 100................................................................. 0,80
Más del 40 por 100................................................................................................. 0,75

Para determinar el índice por utilización del personal asalariado, no se tendrán en cuenta el
coste de personal ni los ingresos de las actividades forestales ni de la de transformación de
productos forestales.
n Incompatibilidad con el índice 1: no se aplicará este índice cuando el rendimiento de

la actividad hubiera sido objeto de reducción por efecto del índice 1 ("Utilización exclu-
siva de medios de producción ajenos en actividades agrícolas").

Índice 3. Por cultivos realizados en tierras arrendadas

Se aplicará el índice 0,90 cuando los cultivos se realicen, en todo o en parte, en tierras arren-
dadas. La reducción se aplicará a la parte del rendimiento neto minorado de la actividad que
proceda de dichos cultivos (una vez rectificada, en su caso, por efecto de la aplicación de los
índices correctores anteriores).
Para delimitar la parte del rendimiento neto minorado de la actividad sobre la que procede
la aplicación de este índice, será preciso distinguir la parte del rendimiento neto previo de la
actividad y la amortización del inmovilizado afecto a la misma que corresponda a los cultivos
realizados en tierras arrendadas.
Cuando no sea posible delimitar dicho rendimiento se prorrateará en función del porcentaje
que supongan las tierras arrendadas dedicadas a cada cultivo respecto a la superficie total,
propia y arrendada, dedicada a ese cultivo.
320
 Determinación del rendimiento neto

Índice 4. Piensos adquiridos a terceros en más del 50 por 100

Cuando en las actividades ganaderas se alimente el ganado con piensos y otros productos para la
alimentación adquiridos a terceros, que representen más del 50 por 100 del importe total de los
consumidos, a los rendimientos procedentes de dichas actividades les resultará de aplicación el
índice que proceda de los dos siguientes:
Actividades Índice
Actividades de explotación intensiva de ganado porcino de carne y avicultura.............. 0,95
Restantes actividades ganaderas.............................................................................. 0,75

A estos efectos, la valoración del importe de los piensos y otros productos propios se efectuará
según su valor de mercado.
Índice 5. Actividades de agricultura ecológica
Se aplicará el índice 0,95 cuando la producción cumpla los requisitos establecidos en la nor-
mativa legal vigente de las Comunidades Autónomas, por la que éstas asumen el control de
este tipo de producción, de acuerdo con el Real Decreto 1852/1993, de 22 de octubre, sobre
producción agrícola ecológica y su indicación en los productos agrarios y alimenticios y el
Reglamento (CEE) 2092/91, del Consejo, de 24 de junio de 1991.
Índice 6. Cultivos en tierras de regadío que utilicen, a tal efecto, energía eléctrica
Se aplicará un índice de 0,80 cuando los cultivos se realicen, en todo o en parte, en tierras de
regadío y el consumo eléctrico diario medio, en términos de energía facturada en kWh, de la
factura del mes del período impositivo con mayor consumo sea, al menos, 2,5 veces superior
al correspondiente a la de dos meses del mismo período impositivo, siempre que el contribu-
yente, o la comunidad de regantes en la que participe, estén inscritos en el registro territorial
correspondiente a la oficina gestora de impuestos especiales a que se refiere el artículo 102.2
de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales.
Este índice de 0,80 se aplicará sobre el rendimiento procedente de los cultivos realizados en
tierras de regadío por energía eléctrica y, cuando no sea posible delimitar dicho rendimiento,
este índice se aplicará sobre el resultado de multiplicar el rendimiento procedente de todos los
cultivos por el porcentaje que suponga la superficie de los cultivos en tierras de regadío que
utilicen, a tal fin, energía eléctrica sobre la superficie total de la explotación agrícola.
Este índice podrá aplicarse por cualquiera de las siguientes actividades que utilicen energía
eléctrica para regar sus cultivos, siempre y cuando el rendimiento proceda de productos agrí-
colas:
- Actividad agrícola susceptible de estar incluida en el régimen especial de la agricultura,
ganadería y pesca del Impuesto sobre el Valor Añadido.
- Aprovechamientos que correspondan al cedente en las actividades agrícolas desarrolladas
en régimen de aparcería.
- Procesos de transformación, elaboración o manufactura de productos naturales, vegetales o
animales, que requieran el alta en un epígrafe correspondiente a actividades industriales de las
Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas y se realicen por los titulares de las explo-
taciones de las cuales se obtengan directamente dichos productos naturales.

321
Capítulo 9. Rendimientos de actividades económicas en estimación objetiva (II)

Índice 7. Por ser empresa cuyo rendimiento neto minorado no supera 9.447,91 euros
Se aplicará el índice corrector 0,90 cuando la suma de los rendimientos netos minorados del
conjunto de las actividades agrícolas y ganaderas desarrolladas por el contribuyente no supere
la cantidad de 9.447,91 euros anuales.
Para determinar el índice corrector por empresas cuyo rendimiento neto minorado no supere
9.447,91 euros deben excluirse los rendimientos netos minorados que deriven de actividades
forestales, ya sean con o sin transformación.
n Incompatibilidad: este índice no resulta aplicable en los casos de agricultores jóvenes
o asalariados agrarios que tengan derecho a la reducción especial del 25 por 100 a que
se refiere la disposición adicional sexta de la Ley del IRPF.

Índice 8. Índice corrector en determinadas actividades forestales

Será de aplicación el índice corrector 0,80 sobre los rendimientos procedentes de la explo-
tación de fincas forestales gestionadas de acuerdo con planes técnicos de gestión forestal,
ordenación de montes, planes dasocráticos o planes de repoblación forestal aprobados por la
Administración forestal competente, siempre que el período de producción medio, según la
especie de que se trate, determinado en cada caso por la Administración forestal competente,
sea igual o superior a 20 años.
n Atención: a los rendimientos procedentes de actividades forestales únicamente les po-
drá ser de aplicación este índice corrector.

Fase 4ª: Determinación del rendimiento neto de la actividad

De acuerdo con la normativa reguladora del método de estimación objetiva, contenida en el
Anexo I y en la disposición adicional primera de la Orden HFP/1823/2016, de 25 de noviem-
bre (BOE del 29), para determinar el rendimiento neto de la actividad podrán practicarse las
siguientes reducciones:

Reducción de carácter general: 5 por 100

El rendimiento neto de módulos de las actividades agrícolas, ganaderas y forestales, así como
de los procesos de transformación, determinado conforme a lo comentado en la fase 3ª ante-
rior, podrá reducirse en el porcentaje del 5 por 100.

Reducción agricultores jóvenes: 25 por 100 

De conformidad con lo establecido en la disposición adicional sexta de la Ley del IRPF y en
el punto 3 de las instrucciones para la aplicación de los signos, índices o módulos en el IRPF
del Anexo I de la Orden HFP/1823/2016, de 25 de noviembre (BOE del 29), los agricultores
jóvenes (mayores de 18 años y menores de 40 años) o asalariados agrarios podrán reducir el
rendimiento neto de módulos, que resulte después de aplicar la reducción de carácter general,
en un 25 por 100 en cada uno de los períodos impositivos cerrados durante los cinco años
siguientes a su primera instalación como titulares de una explotación que tenga carácter de
prioritario, realizada al amparo de lo previsto en el Capítulo IV del Título I de la Ley 19/1995,
de 4 de julio, de Modernización de las Explotaciones Agrarias, siempre que acrediten la reali-
zación de un plan de mejora de la explotación.
A estos efectos, el carácter de explotación prioritaria deberá acreditarse mediante certificación
expedida por el órgano correspondiente de la Comunidad Autónoma, o de la inclusión en el
322
 Determinación del rendimiento neto. Determinación del rendimiento neto reducido total.

Catálogo General de Explotaciones Prioritarias del Ministerio de Agricultura y Pesca, Alimen-

tación y Medio Ambiente. (12)
Gastos extraordinarios por circunstancias excepcionales (13)
Cuando el desarrollo de la actividad se haya visto afectado por incendios, inundaciones, hun-
dimientos u otras circunstancias excepcionales que hayan determinado gastos extraordinarios
ajenos al proceso normal del ejercicio de aquélla, los interesados podrán minorar el rendimien-
to neto resultante en el importe de dichos gastos. Para ello, los contribuyentes deberán haber
puesto dicha circunstancia en conocimiento de la Administración o, en su defecto, Delegación
de la Agencia Tributaria, en el plazo de 30 días a contar desde la fecha en la que se produzca,
aportando a tal efecto, la justificación correspondiente y haciendo mención, en su caso, de
las indemnizaciones a percibir por razón de tales alteraciones, a fin de que la Administración
tributaria verifique la certeza de la causa que motiva la reducción del rendimiento y el importe
de la misma.

Fase 5ª: Determinación del rendimiento neto reducido de la actividad

(Arts. 32.1 Ley IRPF y 25 Reglamento)
En el supuesto de que en el desarrollo de la actividad agraria se hayan obtenido rendimientos
cuyo período de generación haya sido superior a dos años u otros calificados reglamentaria-
mente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, cuando se imputen en un
único período impositivo, podrá aplicarse una reducción del rendimiento neto del 30 por 100
de dichos importes. El resultado así obtenido es el rendimiento neto reducido de la actividad.
Tienen la consideración de rendimientos obtenidos de forma notoriamente irregular en el
tiempo, a efectos de la aplicación de la citada reducción del 30 por 100, exclusivamente los
siguientes, cuando se imputen en un único período impositivo:
- Subvenciones de capital para la adquisición de elementos del inmovilizado no amortizables.
- Indemnizaciones y ayudas por cese de actividades económicas.
- Indemnizaciones percibidas en sustitución de derechos económicos de duración indefinida.
n Recuerde: las ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas de la enajenación o trans-
misión de elementos afectos a la actividad económica no se incluyen en el rendimiento de-
rivado de la misma, sino que tributan con el resto de ganancias y pérdidas patrimoniales.

Determinación del rendimiento neto reducido total  

Reducción por el ejercicio de determinadas actividades económicas para con-

tribuyentes con rentas no exentas inferiores a 12.000 euros (Art. 32.2.3º de la
Ley IRPF)
Las condiciones, cuantía y límite de esta reducción contiene en las páginas 247 y ss. del
Capítulo 7, a cuyo comentario nos remitimos.
(12) Véase el Real Decreto 613/2001, de 8 de junio, sobre mejora y modernización de las estructuras de produc-
ción de las explotaciones agrarias (BOE del 9).
(13) Véase el Anexo III de la Orden HFP/1823/2016, de 25 de noviembre (BOE del 29). Véase el artículo 4 del
Real Decreto-ley 2/2017, de 27 de enero, por el que se adoptan medidas urgentes para paliar los daños causados
por los últimos temporales. (BOE del 28)

323
Capítulo 9. Rendimientos de actividades económicas en estimación objetiva (II)

Caso práctico
Don L.H.I. es propietario de una finca rústica en la que se dedica a las actividades de agricultura y explotación de ganado
ovino de carne, cuyas cabezas se alimentan fundamentalmente con los pastos que se producen en la propia finca, acti-
vidades todas ellas incluidas en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca (REAGP) del Impuesto sobre el
Valor Añadido (IVA). El titular no desarrolla ninguna otra actividad económica ni tienen otras rentas.
- Los productos que cultiva, todos ellos destinados a la venta, consisten en maíz y productos hortícolas varios (lechugas,
judías verdes y acelgas).
- En el ejercicio 2017 el coste de personal asalariado correspondiente a un empleado que trabaja a jornada completa
en la actividad desde el año 2007 ha ascendido a 18.000 euros. Las retribuciones satisfechas a este empleado en el
ejercicio 2017, incluidas en el coste de personal asalariado, ascienden a 14.000 euros.
- Don L.H.I. opta por imputar los ingresos de su actividad con arreglo al criterio de cobros y pagos, de acuerdo con el
cual, los ingresos correspondientes a 2017 que constan en el libro registro de ingresos han sido los siguientes:

Concepto Importe Compensación IVA Total

Ingresos por venta de maíz ........................................ 49.000 5.880 54.880
Ingresos por venta de corderos .................................. 27.000 2.835 29.835
Ingresos por venta de productos hortícolas ................. 17.000 2.040 19.040
Ingresos por trabajos realizados para otros Agricultores
acogidos al régimen especial de la agricultura, ganade-
ría y pesca del IVA (1)................................................. 4.760 - - - (2) 4.760

Total ingresos computables (euros) ...................................................................................... 108.515

(1) En el año anterior (2016), los ingresos correspondientes a la realización de trabajos para otros agricultores representaron
únicamente el 6 por 100 del volumen total de ingresos de dicho ejercicio. Por consiguiente, en 2017 dichos trabajos se
consideran incluidos en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca a efectos del IVA y no constituyen actividad
independiente a efectos del método de estimación objetiva del IRPF, debiendo computarse como un producto o servicio
diferenciado más dentro de la única actividad agrícola y ganadera realizada por su titular.
(2) Al ser los destinatarios de dichos trabajos otros agricultores acogidos también al régimen especial de la agricultura,
ganadería y pesca del IVA, no procede el reintegro de compensaciones en relación con estas operaciones.
- Además de los ingresos anteriores, don L.H.I. tiene anotado en el mencionado libro registro otro ingreso por importe de
6.250 euros, correspondiente a la cantidad percibida en 2017 en concepto de ayuda directa desacoplada de la Política
Agraria Común (PAC).
- Por su parte, en su libro registro de bienes de inversión figuran las siguientes anotaciones a 31 de diciembre de 2016,
relativas a los elementos del inmovilizado afecto a la actividad de los que el titular conserva justificación documental
completa:

Elemento Entrada en Valor de Amortización acumulada

funcionamiento adquisición a 31-12-2016
Nave almacén y establo.................. 10-02-1999 36.000 (1) 22.000
Remolque...................................... 10-02-2006 3.155 3.155
Máquina abonadora ...................... 10-02-2011 7.500 7.200
Instalación de riego........................ 10-02-2013 2.500 1.015
Tractor, accesorios y aperos............ 10-02-2013 28.800 9.800
(1) El valor de adquisición registrado (valor amortizable) no incluye el valor del suelo.
- Finalmente, durante el ejercicio 2017 ha adquirido diversos útiles de labranza nuevos por 1.260 euros, sin que el valor
unitario de ninguno de ellos supere la cantidad de 601,01 euros.

324
 Caso práctico

Solución:
Cuestión previa: actividades realizadas.
Las actividades realizadas por don L.H.I. están todas ellas incluidas en el régimen especial de la agricultura, ganadería y
pesca del Impuesto sobre el Valor Añadido, por lo que, a efectos de la aplicación del método de estimación objetiva del
IRPF, se trata de una única actividad, cuya clave identificativa es la 1 (agrícola o ganadera susceptible de estar incluida en
el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del IVA).
1ª Fase: Determinación del rendimiento neto previo.
Como operación previa, es necesario determinar los ingresos computables correspondientes a cada uno de los productos
obtenidos y servicios prestados en el ejercicio de la actividad, teniendo en cuenta que el importe de la ayuda directa
desacoplada de la Política Agraria Común (PAC) deberá acumularse a los ingresos procedentes de los distintos cultivos y
explotaciones, en proporción a sus respectivos importes, sin incluir a tal efecto los ingresos por otros trabajos y servicios
accesorios.
Por lo tanto, los ingresos computables serán los siguientes:
Ingresos totales procedentes de cultivos y explotaciones: 54.880 (Maíz) + 29.835 (Corderos) + 19.040 (p. hortícolas) =
103.755 euros.
Ingresos computables por venta de maíz
Ingresos registrados............................................................................................................... 54.880,00
Parte proporcional de la ayuda directa desacoplada de la PAC (54.880 ÷ 103.755 x 6.250).......... 3.305,86
Ingresos computables..................................................................................................... 58.185,86
Ingresos computables por venta de ganado ovino de carne
Ingresos registrados............................................................................................................... 29.835,00
Parte proporcional de la ayuda directa desacoplada de la PAC (29.835 ÷ 103.755 x 6.250).......... 1.797,20
Ingresos computables..................................................................................................... 31.632,20
Ingresos computables por venta de productos de horticultura
Ingresos registrados............................................................................................................... 19.040,00
Parte proporcional de la ayuda directa desacoplada de la PAC (19.040 ÷ 103.755 x 6.250)...... 1.146,93
Ingresos computables..................................................................................................... 20.186,93

Ingresos computables por otros trabajos y servicios accesorios

Ingresos registrados y computables................................................................................ 4.760,00
Aplicando a los ingresos procedentes de cada uno de los productos y servicios los correspondientes índices de rendimien-
to neto, el rendimiento neto previo se determina como sigue:
Código Tipo de Ingresos Índice de Rendimiento
producto producto/servicio computables rendimiento base producto
3 Ganado ovino de carne............................. 31.632,20 0,09 2.846,90
6 Maíz........................................................ 58.185,86 0,18 10.473,45
Productos hortícolas................................. 20.186,93 0,26 5.248,60
15 Otros trabajos y servicios accesorios.......... 4.760,00 0,56 2.665,60
Rendimiento neto previo (suma)............................................................................ 21.234,55

2ª Fase: Determinación del rendimiento neto minorado.

Importe de las amortizaciones del inmovilizado afecto a la actividad.
Utilizando la tabla de amortización contenida en la Orden HFP/1823/2016, de 25 de noviembre (BOE del 29), y de
acuerdo con las reglas para su aplicación establecidas en la misma, el importe de la amortización que puede dedu-
cirse del rendimiento neto previo se determina del siguiente modo:​

325
Capítulo 9. Rendimientos de actividades económicas en estimación objetiva (II)

Solución (continuación):
Valor Coeficiente Período
Elemento patrimonial adquisición máximo amortizable Amortización
Nave almacén y establo...................... 36.000 5% Todo el año 1.800
Remolque.......................................... 3.155 Irrelevante (1) 0
Máquina abonadora............................ 7.500 25% Todo el año 300 (2)
Instalación de riego............................. 2.500 25% Todo el año 625
Tractor y accesorios............................ 28.800 25% Todo el año 7.200
Útiles de labranza............................... 1.260 100% (3) Irrelevante 1.260
Total amortizaciones........................................................................................................... 11.185
(1) El 31-12-2016, el remolque ya estaba completamente amortizado, por lo que no procede computar importe alguno por
este concepto en 2017.
(2) Como el importe que resultaría de la aplicación del coeficiente lineal máximo es superior a la cantidad pendiente de
amortizar a 31-12-2016, que asciende a 300 euros (7.500 – 7.200), la amortización de la máquina abonadora se ha efec-
tuado por esta última cantidad.
(3) Pueden amortizarse libremente por ser su valor unitario inferior a 601,01 euros y porque, además, el importe global de
los elementos patrimoniales nuevos adquiridos en el año 2017 no supera la cantidad de 3.005,06 euros.
Rendimiento neto minorado (resumen).
Rendimiento neto previo................................................................. 21.234,55
menos: Amortización del inmovilizado material e intangible........................... 11.185,00
igual a: Rendimiento neto minorado............................................................ 10.049,55

3ª Fase: Índices correctores y determinación del rendimiento neto de módulos.

Únicamente resulta aplicable en este caso el índice corrector por utilización de personal asalariado, cuyo coste representa
el 16 por 100 respecto del volumen total de ingresos (18.000 ÷ 114.765 x 100 = 15,68%).
Como el citado porcentaje está comprendido entre el 10 y el 20 por 100, procede aplicar el índice corrector 0,90. Por tanto:
Rendimiento neto de módulos: (10.049,55 x 0,90) = 9.044,60 euros
4ª Fase: Determinación del rendimiento neto de la actividad.
Reducción de carácter general: 5 por 100 de 9.044,60 = 452,23 euros.
Al no existir gastos extraordinarios por circunstancias excepcionales ni derecho a la reducción por agricultores jóvenes, el
rendimiento neto de la actividad es el siguiente: 9.044,60 – 452,23 = 8.592,37 euros.
5ª Fase: Determinación del rendimiento neto reducido de la actividad.
Al no computarse ningún tipo de rendimiento con período de generación superior a dos años, ni tampoco ninguno obte-
nido de forma notoriamente irregular en el tiempo, no procede aplicar reducción alguna por este concepto. Por lo tanto:
Rendimiento neto reducido de la actividad = Rendimiento neto de la actividad (8.592,37 euros)
Rendimiento neto reducido total.
Al ser los rendimientos de las actividades económicas inferiores a 12.000 euros y no tener otras rentas puede aplicar la
reducción del artículo 32.2.3º de la Ley del IRPF que determina el siguiente importe de reducción.
1.620 - [0,405 x (8592,37 -8.000)] = 1.380,09 euros
El rendimiento neto reducido (8.592,37) menos la reducción del artículo 32.2.3º de la Ley del IRPF (1.380,09) determina
el rendimiento neto reducido total de la actividad, que asciende a 7.212,28 euros.

326
 Cumplimentación en el impreso de declaración
(página 8 del Modelo D-100)

E3 Rendimientos de actividades agrícolas, ganaderas y forestales en estimación objetiva

• Actividades agrícolas, ganaderas y forestales realizadas y rendimientos obtenidos

Actividad 1.ª Actividad 2.ª

Contribuyente titular de la actividad................................................... 0166 Declarante Contribuyente titular de la actividad................................................... 0166

Actividad realizada. Clave......................................................................................................... 0167 1 Actividad realizada. Clave......................................................................................................... 0167

"X"...............
Si para la imputación temporal opta por el criterio de cobros y pagos, consigne una 0168 x Si para la imputación temporal opta por el criterio de cobros y pagos, consigne una "X"............... 0168
Atención: la opción se referirá necesariamente a todas las actividades del mismo titular. Atención: la opción se referirá necesariamente a todas las actividades del mismo titular.

PRODUCTOS Ingresos íntegros Índice Rendimiento base producto PRODUCTOS Ingresos íntegros Índice Rendimiento base producto
1 .................... 1 ....................
2 .................... 2 ....................
3

....................
31.632,20 0,09 2.846,90 3 ....................
4 .................... 4 ....................
5 .................... 5 ....................
6

....................
78.372,79 Varios 15.722,05 6 ....................
7 .................... 7 ....................
8 .................... 8 ....................
9 .................... 9 ....................
10 .................... 10 ....................
11 .................... 11 ....................
12 .................... 12 ....................
13 .................... 13 ....................
14 .................... 14 ....................
15 ....................
4.760,00 0,56 2.665,60 15 ....................
16 .................... 16 ....................

Total ingresos........ 0169 114.764,99 Total ingresos........ 0169

0170
Rendimiento neto previo (suma de rendimientos base) .................. 21.234,55 Rendimiento neto previo (suma de rendimientos base) .................. 0170

0171
Reducciones .................................................................................. Reducciones .................................................................................. 0171

0172
Amortización del inmovilizado material e intangible ........................... 11.185,00 Amortización del inmovilizado material e intangible ........................... 0172

Rendimiento neto minorado ( [0170] - [0171] - [0172] ) ............... 0173

10.049,55 Rendimiento neto minorado ( [0170] - [0171] - [0172] ) ............... 0173

Índices correctores Índices correctores

1. Por utilización de medios de producción ajenos en actividades agrícolas ........................ 0174 1. Por utilización de medios de producción ajenos en actividades agrícolas ........................ 0174
0175 0,90 0175

2. Por utilización de personal asalariado ........................................................................... 2. Por utilización de personal asalariado ...........................................................................
3. Por cultivos realizados en tierras arrendadas ................................................................ 0176 3. Por cultivos realizados en tierras arrendadas ................................................................ 0176
4. Por piensos adquiridos a terceros en más del 50 por 100 ............................................. 0177 4. Por piensos adquiridos a terceros en más del 50 por 100 ............................................. 0177
5. Por actividades de agricultura ecológica ...................................................................... 0178 5. Por actividades de agricultura ecológica ...................................................................... 0178
6. Por cultivos en tierras de regadío que utilicen, a tal efecto, energía eléctrica ................... 0179 6. Por cultivos en tierras de regadío que utilicen, a tal efecto, energía eléctrica ................... 0179
7. Por ser empresa cuyo rendimiento neto minorado no supera 9.447,91 euros ................. 0180 7. Por ser empresa cuyo rendimiento neto minorado no supera 9.447,91 euros ................. 0180
8. Índice corrector en determinadas actividades forestales ................................................ 0181 8. Índice corrector en determinadas actividades forestales ................................................ 0181

Rendimiento neto de módulos .................................................... 0182

9.044,60 Rendimiento neto de módulos .................................................... 0182

0183
Reducción de carácter general......................................................... 452,23 Reducción de carácter general......................................................... 0183
(5 por 100 del importe de la casilla [0182] , si ésta es > 0) (5 por 100 del importe de la casilla [0182] , si ésta es > 0)

0184
Diferencia ( [0182] – [0183] ) .......................................................... 8.592,37 Diferencia ( [0182] – [0183] ) .......................................................... 0184

Reducción agricultores jóvenes........................................................ 0185 --- Reducción agricultores jóvenes........................................................ 0185
(disposición adicional sexta de la Ley del Impuesto) (disposición adicional sexta de la Ley del Impuesto)

0186
Gastos extraordinarios por circunstancias excepcionales .................. --- Gastos extraordinarios por circunstancias excepcionales .................. 0186

0187
Rendimiento neto de la actividad ( [0184] - [0185] - [0186] )........ 8.592,37 Rendimiento neto de la actividad ( [0184] - [0185] - [0186] )........ 0187
Reducciones de rendimientos generados en más de 2 años u obtenidos Reducciones de rendimientos generados en más de 2 años u obtenidos
de forma notoriamente irregular ...................................................... 0188 de forma notoriamente irregular ...................................................... 0188

(artículo 32.1 y D.T. 25.ª de la Ley del Impuesto) --- (artículo 32.1 y D.T. 25.ª de la Ley del Impuesto)

0189
Rendimiento neto reducido ( [0187] - [0188] ) ............................. 8.592,37 Rendimiento neto reducido ( [0187] - [0188] ) ............................. 0189

Suma de rendimientos netos reducidos de las actividades agrícolas, ganaderas y forestales en estimación objetiva (suma de las casillas [0189] ) ............................................ 0190 8.592,37
Reducción por el ejercicio de determinadas actividades económicas (artículo 32.2.3º de la Ley del Impuesto) ......................................................................................................... 0191 1.380,09
Rendimiento neto reducido total de las actividades agrícolas, ganaderas y forestales en estimación objetiva ( [0190] - [0191] ) ..................................................... 0194 7.212,28

327
Capítulo 9. Rendimientos de actividades económicas en estimación objetiva (II)

Apéndice: Relación de productos naturales, servicios y actividades accesorios

realizados por agricultores, ganaderos y titulares de actividades fores-
tales e índices de rendimiento aplicables en el ejercicio 2017
Explotaciones agrícolas
Denominación grupo Productos Índice
Cereales Avena, alpiste, cebada, centeno, escaña, maíz, mijo, panizo, sorgo, trigo, trigo
sarraceno, triticale, etc................................................................................ 0,18
Leguminosas grano Algarrobas, alhovas, almortas, altramuces, garbanzos, guisantes, habas, judías,
lentejas, veza, yeros, etc............................................................................. 0,18
Hongos para el consumo humano Hongos para el consumo humano............................................................... 0,26
Cítricos Bergamota, lima, limonero, mandarino, naranjo (amargo o dulce), pomelo, etc. 0,26
Uva para vino de mesa Uva para vino sin denominación de origen................................................... 0,26
Frutos secos Almendro, avellano, castaño, frutales de cáscara (pistachos, piñones), nogal, etc. .. 0,26
Oleaginosas Cártamo, cacahuete, colza, girasol, nabina, ricino, soja, etc. ........................ 0,32
Productos del olivo Aceituna (de almazara o de mesa) ............................................................. 0,26
Forrajes Alfalfa, calabaza forrajera, cereal invierno forraje, col forrajera, esparceta, haba
forraje, maíz forrajero, nabo forrajero, remolacha forrajera, trébol, vallico, veza
forrajera, zanahoria forrajera, zulla, etc. ..................................................... 0,37
Raíces, tubérculos (excepto patata), Remolacha azucarera................................................................................ 0,13
uva para vino con denominación Uva para vino de mesa con denominación de origen y arroz......................... 0,32
de origen Restantes productos ................................................................................. 0,37
Frutos no cítricos Acerola, aguacate, caquis, casis, chirimoya, dátil, frambuesa, granada, grosella,
guayaba, guinda, higo, higo chumbo, kiwi, lichis, manzana (de mesa o de sidra),
mango, membrillo, mora, níspola, papaya, pera, plátano, serba, zarzamora, etc.
(excepto piña tropical) ................................................................................ 0,37
Albaricoque, cereza, ciruela, melocotón, nectarina........................................ 0,20
Productos hortícolas Acelga, alcachofa, ajo, apio, berenjena, calabacín, calabaza, cardo, cebolla, cebolleta,
col de bruselas, col repollo, col (otras), coliflor, endivia, escarola, espárrago, espinaca,
fresa, fresón, guisante verde, haba verde, judía verde, lechuga, melón, nabo. Otras
frutas de plantas no perennes. Otras hortalizas cultivadas por su raíz, bulbo o tubérculo.
Otras hortalizas cultivadas por su fruto o flor. Otras hortalizas de hoja. Otras hortalizas
con vaina. Pepinillo, pepino, pimiento, piña tropical, puerro, rábano, remolacha de
mesa, sandía, zanahoria, etc. ...................................................................... 0,26
Patata Patata....................................................................................................... 0,13
Otros productos agrícolas Achicoria, azafrán, caña de azúcar. Lúpulo. Pimiento para pimentón. Viveros de árboles,
etc............................................................................................................. 0,37
Flores y plantas ornamentales..................................................................... 0,32
Plantas textiles Algodón..................................................................................................... 0,37
Otras plantas textiles.................................................................................. 0,42
Tabaco Tabaco...................................................................................................... 0,26
Uva de mesa Uva de mesa.............................................................................................. 0,32
Actividades accesorias realizadas por
agricultores ................................................................................................................. 0,42
Otros trabajos y servicios accesorios
prestados por agricultores ................................................................................................................. 0,56

328
 Índices de rendimiento aplicables en el ejercicio 2017

Explotaciones ganaderas
Denominación grupo Productos Índice
Avicultura Carne y huevos................................................................................... 0,13
Bovino Carne (intensiva).................................................................................. 0,13
Carne (extensiva)................................................................................. 0,09
Leche (intensiva)................................................................................. 0,16
Leche (extensiva)................................................................................. 0,16
Cría (intensiva).................................................................................... 0,26
Cría (extensiva).................................................................................... 0,18
Caprino Carne (intensiva).................................................................................. 0,13
Carne (extensiva)................................................................................. 0,09
Leche (intensiva)................................................................................. 0,26
Leche (extensiva)................................................................................. 0,18
Cunicultura .......................................................................................................... 0,07
Ovino Carne (intensiva).................................................................................. 0,13
Carne (extensiva)................................................................................. 0,09
Leche (intensiva)................................................................................. 0,26
Leche (extensiva)................................................................................. 0,18
Porcino Carne (intensiva).................................................................................. 0,13
Carne (extensiva)................................................................................. 0,09
Cría (intensiva).................................................................................... 0,26
Cría (extensiva).................................................................................... 0,18
Actividades accesorias realizadas
por ganaderos .......................................................................................................... 0,42
Servicios de cría, guarda o engorde
de cualquier tipo de ganado (inclui- .......................................................................................................... 0,37
das aves)
Otros trabajos y servicios accesorios
prestados por ganaderos .......................................................................................................... 0,56
Otras actividades ganaderas no
Apicultura .......................................................................................... 0,13
incluidas expresamente en otros
Equinos, animales para peletería (visón, chinchilla, etc.)......................... 0,32
apartados

Explotaciones forestales
Denominación grupo Productos Índice
Especies arbóreas con período Castaño, abedul, fresno, arce, cerezo, aliso, nogal, pino albar (P. Sylvestris),
medio de corta superior a 30 años pino laricio, abeto, pino de Oregón, cedro, pino carrasco, pino canario, pino
piñonero, pino pinaster, ciprés, haya, roble, encina, alcornoque y resto de
quercíneas.......................................................................................... 0,13
Especies arbóreas con período
medio de corta igual o inferior a
30 años Eucalipto, chopo, pino insigne y pino marítimo....................................... 0,26
Actividad forestal de extracción
de resina .......................................................................................................... 0,32
Actividades accesorias realizadas
por titulares de explotaciones fo-
restales .......................................................................................................... 0,42
Otros trabajos y servicios accesorios
prestados por titulares de explota-
ciones forestales .......................................................................................................... 0,56

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