NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA – NIIF
NIC 24: Información a Revelar Sobre Partes Relacionadas
Subtemas:
• Modelo de consolidación basado en el control.
• Directrices sobre la valoración del control y delegadas y acuerdos.
NIC 24: INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE PARTES
Introducción
La presente Norma se ocupa de la presentación de información sobre partes
relacionadas, así como de transacciones sobre la empresa que informa y las
terceras partes relacionadas con ella. Las disposiciones de esta Norma se deben
aplicar a los estados financieros de cada empresa que los presente.
Objetivo de la Norma
El objetivo de esta Norma es asegurar que los estados
financieros de una entidad contengan la información
necesaria para poner de manifiesto la posibilidad de que
tanto la posición financiera como el resultado del periodo
puedan haberse visto afectados por la existencia de
partes relacionadas, así como por transacciones
realizadas y saldos pendientes con ellas.
Alcance de la norma
Esta Norma será aplicable en:
(a) la identificación de relaciones y transacciones
entre partes relacionadas;
(b) la identificación de los saldos pendientes entre
una entidad y sus partes relacionadas;
(c) la identificación de las circunstancias en las que
se exige revelar información sobre los apartados
(a) y (b) anteriores; y
(d) la determinación de la información a revelar
sobre todas estas partidas.
Esta Norma exige revelar información sobre las
transacciones con partes relacionadas y los saldos pendientes con ellas, en los
estados financieros separados de una controladora, un partícipe en un negocio
conjunto o un inversionista, elaborados de acuerdo con la Niif 10 Estados
Financieros Consolidados.
Propósito de la información a revelar sobre las partes relacionadas
El conocimiento de las transacciones entre partes relacionadas, saldos pendientes
y relaciones entre las mismas, podría afectar a la evaluación de las operaciones de
una entidad por parte de los usuarios de los estados financieros, incluyendo la
evaluación de los riesgos y oportunidades a los que se enfrenta la entidad.
Definiciones
Parte relacionada:
Una parte se considera relacionada con la entidad si dicha parte:
(a) Directa, o indirectamente a través de uno o más intermediarios:
Controla a, es controlada por, Tiene una Tiene
o está bajo control común con, participación en control
la entidad (esto incluye la entidad que le
conjunto
controladoras, subsidiarias y otorga influencia
significativa sobre sobre la
otras subsidiarias de la misma
la misma entidad
controladora)
(b) es una asociada (según se define en la NIC 28 Inversiones en Entidades
Asociadas) de la entidad.
(c) es un negocio conjunto, donde la entidad es uno de los participantes (véase
la NIC 31 Intereses en Negocios Conjuntos
(d) es personal clave de la gerencia de la entidad o de su controladora
(e) es un familiar cercano de una persona que se encuentre en los supuestos
(a) o (d)
Parte Relacionada:
Es una entidad sobre la cual alguna de las personas que se encuentra en los
supuestos (d) o (e) ejerce control, control conjunto o influencia significativa, o bien
cuenta, directa o indirectamente, con un importante poder de voto; o es un plan de
beneficios post empleo para los trabajadores, ya sean de la propia entidad o de
alguna otra que sea parte relacionada de ésta.
Transacción entre partes relacionadas es toda transferencia de recursos,
servicios u obligaciones entre partes relacionadas, con independencia de que se
cargue o no un precio.
Familiares cercanos a una persona son aquellos miembros de la familia que
podrían ejercer influencia en, o ser influidos por, esa persona en sus relaciones con
la entidad. Entre ellos se pueden incluir:
Familiares cercanos a una persona: son aquellos miembros de la familia que
podrían ejercer influencia en, o ser influidos por, esa persona en sus relaciones con
la entidad.
Entre ellos se pueden incluir:
(a) El cónyuge o persona con análoga relación de
afectividad y los hijos.
(b) Los hijos del cónyuge o persona con análoga
relación de afectividad.
(c) Las personas a su cargo o a cargo del cónyuge
o persona con análoga relación de afectividad.
Remuneraciones
Son todos los beneficios a los empleados (tal como se definen en la NIC 19
Beneficios a los Empleados) incluyendo los beneficios a los empleados a las que
sea aplicable la NIIF 2, Pagos Basados en Acciones.
Los beneficios a los empleados comprenden todos los tipos de compensaciones
pagadas, por pagar o suministradas por la entidad, o en nombre de la misma, a
cambio de servicios prestados a la entidad. También incluyen aquellos beneficios
pagados en nombre de la controladora de la entidad, respecto de los servicios
descritos.
Las remuneraciones comprenden:
a) Los beneficios a corto plazo para los
empleados en activo, tales como los sueldos,
salarios y contribuciones a la seguridad social,
ausencias compensadas por enfermedad o por otros motivos, participación
en ganancias e incentivos (si se pagan dentro de los doce meses siguientes
al cierre del periodo), y beneficios no monetarios (tales como los de
asistencia médica, disfrute de casas, coches y la disposición de bienes y
servicios subvencionados o gratuitos)
b) Beneficios post empleo, tales como pensiones, otros beneficios por retiro,
seguros de vida post-empleo y atención médica post empleo
c) Otros beneficios a largo plazo para los empleados, entre las que se
incluyen las ausencias compensadas después de largos periodos de
servicio (permisos sabáticos), los beneficios especiales después de un
largo tiempo de servicio, los beneficios por incapacidad y, si son pagaderas
en un plazo de doce meses o más después del cierre del periodo, la
participación en ganancias, incentivos y otro tipo de compensación salarial
diferida
d) Beneficios por terminación de contrato
e) Pagos basados en acciones.
Definiciones
Control es el poder para dirigir las políticas financieras y de operación de una
entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades.
Control conjunto es el acuerdo contractual para compartir el control sobre una
actividad económica.
Personal clave de la gerencia son aquellas
personas que tienen autoridad y responsabilidad
para planificar, dirigir y controlar las
actividades de la entidad, ya sea directa o
indirectamente, incluyendo cualquier
miembro (sea o no ejecutivo) del consejo de
administración u órgano de gobierno
equivalente de la entidad.
Influencia significativa es el poder para intervenir en las decisiones de política
financiera y de operación de la entidad, aunque sin llegar a tener el control de las
mismas. Puede obtenerse mediante participación en la propiedad, por disposición
legal o estatutaria, o mediante acuerdos.
No se consideran partes relacionadas:
En el contexto de la presente Norma, los siguientes casos no se consideran
necesariamente partes relacionadas:
a) Dos entidades que tienen en común un miembro del consejo de
administración u otra persona clave de la gerencia, sólo por el hecho de
tenerlos, salvo los casos contemplados en los párrafos (d) y (f) de la
definición de “parte relacionada”.
b) Dos participantes en un negocio conjunto, por
el mero hecho de compartir el control sobre el
negocio conjunto.
(i) Proveedores de financiación
(ii) Sindicatos
(iii) Entidades de servicios públicos
(iv) Departamentos y agencias
gubernamentales, simplemente en virtud
de sus relaciones normales con la entidad (aunque puedan condicionar la
libertad de acción de la entidad o participar en su proceso de toma de
decisiones)
c) Cualquier cliente, proveedor, franquiciador, distribuidor o agente en
exclusiva con los que la entidad realice un volumen significativo de
transacciones, simplemente en virtud de la dependencia económica
resultante de las mismas.
Información a revelar
Las relaciones entre controladoras y subsidiarias serán objeto de revelación, con
independencia de que se hayan producido transacciones entre dichas partes
relacionadas. La entidad revelará el nombre de su controladora inmediata y, si fuera
diferente, el de la controladora principal del grupo. Si ni la controladora de la entidad
ni la controladora principal elaborasen estados financieros disponibles para uso
público, se revelará también el nombre de la siguiente controladora intermedia más
próxima, dentro del grupo, que lo haga.
Una entidad revelará información sobre las remuneraciones recibidas por el
personal clave de la gerencia en total y para cada una de las siguientes categorías:
(a) beneficios a corto plazo a los empleados;
(b) beneficios post-empleo;
(c) otros beneficios a largo plazo;
(d) beneficios por terminación de contrato; y
(e) pagos basados en acciones.
Cuando se hayan producido transacciones entre partes
relacionadas, la entidad revelará la naturaleza de la relación con cada parte
implicada, así como la información sobre las transacciones y saldos pendientes,
para la comprensión de los efectos potenciales que la relación tiene en los estados
financieros.
Estos requisitos informativos son adicionales a los contenidos en el párrafo 16,
relativos a la revelación de las remuneraciones al personal clave de la gerencia.
Como mínimo, tal información deberá incluir:
(a) El importe de las transacciones
(b) El importe de los saldos pendientes:
(i) sus plazos y condiciones, incluyendo si están garantizados, así como la
naturaleza de la contraprestación fijada para su liquidación; y
(ii) detalles de cualquier garantía otorgada o recibida;
(c) correcciones valorativas por deudas de dudoso cobro relativas a importes
incluidos en los saldos pendientes; y
(d) el gasto reconocido durante el periodo relativo a las deudas incobrables o
de dudoso cobro de partes relacionadas.
La información a revelar exigida en el párrafo 17 se suministrará por separado para
cada una de las siguientes categorías:
(a) la controladora
(b) entidades con control conjunto o influencia
significativa sobre la entidad
(c) subsidiarias
(d) asociadas
(e) negocios conjuntos en los que la entidad es uno de
los participantes
(f) personal clave de la gerencia de la entidad o de su
controladora
(g) otras partes relacionadas.
La clasificación de las cuentas a pagar y a cobrar de partes relacionadas, según las
diferentes categorías exigidas en el párrafo 18, constituye una extensión de las
obligaciones de información a revelar requeridas en la NIC 1 Presentación de
Estados Financieros para la información presentada en el balance o en las notas.
Los siguientes son ejemplos de transacciones sobre las que se ha de informar si
se hubieran producido con una parte relacionada:
(a) compras o ventas de bienes (terminados o no);
(b) compras o ventas de inmuebles y otros activos;
(c) prestación o recepción de servicios;
(d) arrendamientos;
(e) transferencias de investigación y desarrollo;
(f) transferencias en función de acuerdos de licencias;
(g) transferencias realizadas en función de acuerdos de financiación (incluyendo
préstamos y aportaciones de patrimonio neto, ya sean en efectivo o en especie);
(h) otorgamiento de garantías y avales; y
(i) cancelación de pasivos en nombre de la entidad o por la entidad en nombre
de otro tercero vinculado.
La entidad revelará que las condiciones de las transacciones con terceros
vinculados son equivalentes a las que se dan en transacciones hechas en
condiciones de independencia mutua entre las partes, sólo si tales condiciones
pueden ser justificadas o comprobadas.
Las partidas de naturaleza similar pueden pre- sentarse agregadas, a menos que
su desagregación sea necesaria para comprender los efectos de las operaciones
de partes relacionadas en los estados financieros de la entidad.
Referencias Bibliográficas
Normas Internacionales de Información Financiera, Nic 24, Información a Revelar
Sobre Partes Relacionadas
Mantilla B, Samuel. Entendiendo lo básico: Los IFRS/NIIF bien desde la primera
vez. 1a. ed. Bogotá: Ecoe Ediciones, 2013.
Ilustraciones
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