IAS 16

Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo,
de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la información acerca de la
inversión que la entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo, así como los cambios que se
hayan producido en dicha inversión.

Alcance

Esta Norma no es aplicable a:

a) Las propiedades, planta y equipo clasificadas como mantenidas para la venta de acuerdo
con la NIIF 5
b) Los activos biológicos relacionados con actividades agrícolas distintos de las plantas
productoras
c) El reconocimiento y medición de activos para exploración y evaluación
d) Los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural y recursos no
renovables similares.

Reconocimiento

El coste de un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo si, y sólo si:

- sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del
mismo
- el costo del elemento puede medirse con fiabilidad.

Partidas tales como las piezas de repuesto, equipo de reserva y el equipo auxiliar se reconocerán
de acuerdo con esta NIIF cuando cumplen con la definición de propiedades, planta y equipo. En
otro caso, estos elementos se clasificarán como inventarios.

La entidad evaluará, de acuerdo con este principio de reconocimiento, todos los costos de
propiedades, planta y equipo en el momento en que se incurre en ellos. Estos costos comprenden
tanto aquéllos en que se ha incurrido inicialmente para adquirir o construir una partida de
propiedades, planta y equipo, como los costos incurridos posteriormente para añadir, sustituir
parte de o mantener el elemento correspondiente. El costo de un elemento de propiedades,
planta y equipo puede incluir los costos incurridos relacionados con arrendamientos de activos
que se usen para construir, añadir, sustituir parte o mantener un elemento de propiedades, planta
y equipo, tal como la depreciación de activos por derecho de uso.

Costos posteriores

La entidad no reconocerá, en el importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo

los costos derivados del mantenimiento diario del elemento. Tales costos se reconocerán en el
resultado cuando se incurra en ellos.
La entidad reconocerá, dentro del importe en libros de un elemento de propiedades, planta y
equipo, el costo de la sustitución de parte de dicho elemento cuando se incurra en ese costo,
siempre que se cumpla el criterio de reconocimiento. El importe en libros de esas partes que se
sustituyen se dará de baja en cuentas.

Una condición para que algunos elementos de propiedades, planta y equipo continúen operando
puede ser la realización periódica de inspecciones generales por defectos, independientemente de
que las partes del elemento sean sustituidas o no. Cuando se realice una inspección general, su
costo se reconocerá en el importe en libros del elemento de propiedades, planta y equipo como
una sustitución, si se satisfacen las condiciones para su reconocimiento. Al mismo tiempo, se dará
de baja cualquier importe en libros del costo de una inspección previa, que permanezca en la
citada partida y sea distinta de los componentes físicos no sustituidos.

Medición en el momento de reconocimiento

Un elemento de propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones para ser reconocido
como un activo, se medirá por su costo

Componentes del costo

El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende:

a) Su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos

no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier
descuento o rebaja del precio.
b) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en las
condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia.
c) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento, así como la
rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, la obligación en que incurre una entidad
cuando adquiere el elemento o como consecuencia de haber utilizado dicho elemento
durante un determinado periodo, con propósitos distintos al de producción de inventarios
durante tal periodo.

Ejemplos de costos que no forman parte del costo de un elemento de propiedades, planta y
equipo son los siguientes:

a) los costos de apertura de una nueva instalación productiva;

b) los costos de introducción de un nuevo producto o servicio (incluyendo los costos de
actividades publicitarias y promocionales);
c) los costos de apertura del negocio en una nueva localización o dirigirlo a un nuevo
segmento de clientela (incluyendo los costos de formación del personal); y
d) los costos de administración y otros costos indirectos generales.

El reconocimiento de los costos en el importe en libros de un elemento de propiedades, planta y

equipo terminará cuando el elemento se encuentre en el lugar y condiciones necesarias para
operar de la forma prevista por la gerencia. Por ello, los costos incurridos por la utilización o por la
reprogramación del uso de un elemento no se incluirán en el importe en libros del elemento
correspondiente.

El costo de un activo construido por la propia entidad se determinará utilizando los mismos
principios que si fuera un elemento de propiedades, planta y equipo adquirido. Si la entidad
fabrica activos similares para su venta, en el curso normal de su operación, el costo del activo será,
normalmente, el mismo que tengan el resto de los producidos para la venta. Por tanto, se
eliminará cualquier ganancia interna para obtener el costo de adquisición de dichos activos. De
forma similar, no se incluirán, en el costo de construcción del activo, las cantidades que excedan
los rangos normales de consumo de materiales, mano de obra u otros factores empleados.

Medición del costo

El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo será el precio equivalente en efectivo en

la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza más allá de los términos normales de crédito, la
diferencia entre el precio equivalente al efectivo y el total de los pagos se reconocerá como
intereses a lo largo del periodo del crédito, a menos que tales intereses se capitalicen de acuerdo
con la NIC 23.

Algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden haber sido adquiridos a cambio de
uno o varios activos no monetarios, o de una combinación de activos monetarios y no monetarios.
El costo de dicho elemento de propiedades, planta y equipo se medirá por su valor razonable, a
menos que (a) la transacción de intercambio no tenga carácter comercial o (b) no pueda medirse
con fiabilidad el valor razonable del activo recibido ni el del activo entregado. El elemento
adquirido se medirá de esta forma incluso cuando la entidad no pueda dar de baja
inmediatamente el activo entregado. Si la partida adquirida no se mide por su valor razonable, su
costo se medirá por el importe en libros del activo entregado.

Una entidad determinará si una transacción de intercambio tiene carácter comercial mediante la
consideración de la medida en que se espera que cambien sus flujos de efectivo futuros como
resultado de la transacción. Una transacción de intercambio tiene naturaleza comercial si:

a) la configuración (riesgo, calendario e importe) de los flujos de efectivo del activo recibido
difiere de la configuración de los flujos de efectivo del activo transferido
b) la configuración (riesgo, calendario e importe) de los flujos de efectivo del activo recibido
difiere de la configuración de los flujos de efectivo del activo transferido
c) la diferencia identificada en (a) o en (b) es significativa al compararla con el valor
razonable de los activos intercambiados.

Medición posterior al reconocimiento

La entidad elegirá política contable el modelo del costo o el modelo de revaluación, y aplicará esa
política a todos los elementos que compongan una clase De propiedades, planta y equipo.

Modelo del costo

Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo
se registrará por su costo menos la depreciación y el importe acumulados de las pérdidas por
deterioro del valor.

Modelo de revaluación

Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo

cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad se contabilizará por su valor revaluado, que es
su valor razonable en el momento de la revaluación, menos la depreciación y el importe
acumulados de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido. Las revaluaciones se harán
con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros, en todo momento, no difiera
significativamente del que podría determinarse utilizando el valor razonable al final del periodo
sobre el que se informa.

La frecuencia de las revaluaciones dependerá de los cambios que experimenten los valores
razonables de los elementos de propiedades, planta y equipo que se estén revaluando. Cuando el
valor razonable del activo revaluado difiera significativamente de su importe en libros, será
necesaria una nueva revaluación. Algunos elementos de propiedades, planta y equipo
experimentan cambios significativos y volátiles en su valor razonable, por lo que necesitarán
revaluaciones anuales. Tales revaluaciones frecuentes serán innecesarias para elementos de
propiedades, planta y equipo con variaciones insignificantes en su valor razonable. Para éstos,
pueden ser suficientes las revaluaciones hechas cada tres o cinco años

Si se revalúa un elemento de propiedades, planta y equipo, el importe en libros de ese activo se

ajustará al importe revaluado. En la fecha de la revaluación, el activo puede ser tratado de
cualquiera de las siguientes maneras:

a) el importe en libros bruto se ajustará de forma que sea congruente con la revaluación del
importe en libros del activo. La depreciación acumulada en la fecha de la revaluación se
ajustará para igualar la diferencia entre el importe en libros bruto y el importe en libros
del activo después de tener en cuenta las pérdidas por deterioro de valor acumuladas;
b) la depreciación acumulada se elimina contra el importe en libros bruto del activo.

Si se revalúa un elemento de propiedades, planta y equipo, todos los elementos de propiedades,

planta y equipo a los que pertenezca ese activo se revaluarán también.

Los elementos pertenecientes a una clase, de las que componen las propiedades, planta y equipo,
se revaluarán simultáneamente con el fin de evitar revaluaciones selectivas, y para evitar la
inclusión en los estados financieros de partidas que serían una mezcla de costos y valores referidos
a diferentes fechas

Cuando se aumente el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluación, este
aumento se reconocerá directamente en otro resultado integral y se acumulará en el patrimonio,
bajo el encabezamiento de superávit de revaluación. Sin embargo, el incremento se reconocerá en
el resultado del periodo en la medida en que sea una reversión de un decremento por una
revaluación del mismo activo reconocido anteriormente en el resultado del periodo.
Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluación, tal
disminución se reconocerá en el resultado del periodo. Sin embargo, la disminución se reconocerá
en otro resultado integral en la medida en que existiera saldo acreedor en el superávit de
revaluación en relación con ese activo. La disminución reconocida en otro resultado integral
reduce el importe acumulado en el patrimonio contra la cuenta de superávit de revaluación.

El superávit de revaluación de un elemento de propiedades, planta y equipo incluido en el

patrimonio podrá ser transferido directamente a ganancias acumuladas, cuando se produzca la
baja en cuentas del activo. Esto podría implicar la transferencia total del superávit cuando la
entidad disponga del activo. No obstante, parte del superávit podría transferirse a medida que el
activo fuera utilizado por la entidad. En ese caso, el importe del superávit transferido sería igual a
la diferencia entre la depreciación calculada según el importe en libros revaluado del activo y la
calculada según su costo original.

Depreciación

Se depreciará de forma separada cada parte de un elemento de propiedades, planta y equipo que
tenga un costo significativo con relación al costo total del elemento.

Una entidad distribuirá el importe inicialmente reconocido con respecto a una partida de
propiedades, planta y equipo entre sus partes significativas y depreciará de forma separada cada
una de estas partes.

Una parte significativa de un elemento de propiedades, planta y equipo puede tener una vida útil y
un método de depreciación que coincidan con la vida y el método utilizados para otra parte
significativa del mismo elemento. En tal caso, ambas partes podrían agruparse para determinar el
cargo por depreciación.

El cargo por depreciación de cada periodo se reconocerá en el resultado del periodo, salvo que se
haya incluido en el importe en libros de otro activo.

Importe depreciable y periodo de depreciación

El importe depreciable de un activo se distribuirá de forma sistemática a lo largo de su vida útil.

a depreciación se contabilizará incluso si el valor razonable del activo excede a su importe en

libros, siempre y cuando el valor residual del activo no supere al importe en libros del mismo. Las
operaciones de reparación y mantenimiento de un activo no evitan realizar la depreciación.

El valor residual de un activo podría aumentar hasta igualar o superar el importe en libros del
activo. Si esto sucediese, el cargo por depreciación del activo será nulo, a menos que —y hasta que
— ese valor residual disminuya posteriormente y se haga menor que el importe en libros del
activo.

La depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para su uso, esto es, cuando se
encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la
gerencia. La depreciación de un activo cesará en la fecha más temprana entre aquélla en que el
activo se clasifique como mantenido para la venta, y la fecha en que se produzca la baja en
cuentas del mismo. Por tanto, la depreciación no cesará cuando el activo esté sin utilizar o se haya
retirado del uso activo, a menos que se encuentre depreciado por completo.

La vida útil de un activo se definirá en términos de la utilidad que se espere que aporte a la
entidad. La política de gestión de activos llevada a cabo por la entidad podría implicar la
disposición de los activos después de un periodo específico de utilización, o tras haber consumido
una cierta proporción de los beneficios económicos incorporados a los mismos. Por tanto, la vida
útil de un activo puede ser inferior a su vida económica. La estimación de la vida útil de un activo
es una cuestión de criterio, basado en la experiencia que la entidad tenga con activos similares

Método de depreciación

El método de depreciación utilizado reflejará el patrón con arreglo al cual se espera que sean
consumidos, por parte de la entidad, los beneficios económicos futuros del activo.

Pueden utilizarse diversos métodos de depreciación para distribuir el importe depreciable de un

activo de forma sistemática a lo largo de su vida útil. Entre los mismos se incluyen el método
lineal, el método de depreciación decreciente y el método de las unidades de producción. La
depreciación lineal dará lugar a un cargo constante a lo largo de la vida útil del activo, siempre que
su valor residual no cambie. El método de depreciación decreciente en función del saldo del
elemento dará lugar a un cargo que irá disminuyendo a lo largo de su vida útil. El método de las
unidades de producción dará lugar a un cargo basado en la utilización o producción esperada. La
entidad elegirá el método que más fielmente refleje el patrón esperado de consumo de los
beneficios económicos futuros incorporados al activo. Dicho método se aplicará uniformemente
en todos los periodos, a menos que se haya producido un cambio en el patrón esperado de
consumo de dichos beneficios económicos futuros

Deterioro del valor

Para determinar si un elemento de propiedades, planta y equipo ha visto deteriorado su valor, la

entidad aplicará la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos. En dicha Norma se explica cómo debe
proceder la entidad para la revisión del importe en libros de sus activos, cómo ha de determinar el
importe recuperable de un activo, y cuándo debe proceder a reconocer, o en su caso, revertir, las
pérdidas por deterioro del valor.

Compensación por deterioro de valor

Las compensaciones procedentes de terceros, por elementos de propiedades, planta y equipo que
hayan experimentado un deterioro del valor, se hayan perdido o se hayan abandonado, se
incluirán en el resultado del periodo cuando tales compensaciones sean exigibles.

a) el deterioro del valor de los elementos de propiedades, planta y equipo se reconocerá

según la NIC 36;
b) la baja en cuentas de los elementos de propiedades, planta y equipo retirados o de los que
se haya dispuesto por otra vía se contabilizará según lo establecido en esta Norma;
c) la compensación de terceros por elementos de propiedades, planta y equipo que hubieran
visto deteriorado su valor, se hubieran perdido o se hubieran abandonado se incluirá en la
 determinación del resultado del periodo, en el momento en que la compensación sea
exigible; y
d) el costo de los elementos de propiedades, planta y equipo rehabilitados, adquiridos o
construidos para reemplazar los perdidos o deteriorados se determinará de acuerdo con
esta Norma

Baja en cuentas

El importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo se dará de baja en cuentas:

a) por su disposición; o
b) cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o disposición.

La pérdida o ganancia surgida al dar de baja un elemento de propiedades, planta y equipo se

incluirá en el resultado del periodo cuando la partida sea dada de baja en cuentas.

Las ganancias no se clasificarán como ingresos de actividades ordinarias.

La pérdida o ganancia derivada de la baja en cuentas de un elemento de propiedades, planta y

equipo se determinará como la diferencia entre el importe neto que, en su caso, se obtenga por la
disposición, y el importe en libros del elemento.