INDICE

PRESENTACION............................................................................................................................. 6
CONCEPTOS PRELIMINARES..................................................................................................... 7
I. Conceptos importantes..................................................................................................... 7
1. El trabajador................................................................................................................... 7
2. El contrato de trabajo................................................................................................. 8
3. Elementos del contrato de trabajo........................................................................ 9
4. Tipos de contrato de trabajo....................................................................................... 10
GASTOS REMUNERATIVOS Y NO REMUNERATIVOS......................................................... 11
I. La remuneración................................................................................................................... 11
II. La remuneración desde el punto de vista tributario............................................... 11
III. Conceptos no remunerativos.......................................................................................... 11
GASTOS POR BENEFICIOS SOCIALES...................................................................................... 15
I. Beneficios sociales que tienen carácter remunerativo......................................... 15
1. La gratificación legal................................................................................................... 15
2. Vacaciones...................................................................................................................... 19
II. Beneficios sociales sin carácter remunerativo......................................................... 23
1. Compensación por tiempo de servicios............................................................... 23
LA PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DE LA EMPRESA.... 27
I. La base para determinar las utilidades....................................................................... 27
II. Las participaciones de los trabajadores en las utilidades y su incidencia
en la renta neta..................................................................................................................... 28
III. Determinación PTU e Impuesto a la Renta................................................................. 29
IV. Tratamiento contable de la PTU.................................................................................... 29
V. Registro contable de la PTU............................................................................................. 30
VI. Declaración en la Plame.................................................................................................... 31
GASTOS DEL PERSONAL. TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO

LOS GASTOS RECREATIVOS, DE SALUD, CULTURALES Y EDUCATIVOS....................... 33

I. Aspectos generales............................................................................................................. 33
1. Gastos de salud............................................................................................................ 33
2. Gastos recreativos....................................................................................................... 33
3. Gastos culturales......................................................................................................... 34
4. Gastos educativos........................................................................................................ 34
II. Límites a los gastos............................................................................................................. 34
LOS GASTOS DE MOVILIDAD..................................................................................................... 43
I. Aspectos generales............................................................................................................. 43
II. Sustento de los gastos de movilidad............................................................................ 43
III. Límites de los gastos de movilidad............................................................................... 44
IV. Requisitos de la planilla de movilidad.......................................................................... 44
GASTOS DE VIAJE AL INTERIOR Y EXTERIOR........................................................................ 49
I. Aspectos generales............................................................................................................. 49
II. Composición de los gastos de viaje............................................................................... 50
III. Causalidad del gasto de viaje........................................................................................... 50
IV. Límite para la deducción del gasto................................................................................ 51
V. Sustento de los gastos por viáticos.............................................................................. 53
VI. La declaración jurada......................................................................................................... 55
GASTOS POR REMUNERACIÓN DE ACCIONISTAS, TITULARES, REMUNERACIÓN
DEL CÓNYUGE O PARIENTES..................................................................................................... 65
I. ASPECTOS GENERALES....................................................................................................... 65
1. Accionistas, socios, titular de la E.I.R.L., participacionistas.......................... 65
2. Cónyugue, concubino o parientes.......................................................................... 65
3. Supuestos de vinculación......................................................................................... 67
4. Valor de mercado......................................................................................................... 69
5. Trabajador referente................................................................................................... 69
6. Exceso del valor de mercado de las remuneraciones.................................... 69
7. Pago de dividendos..................................................................................................... 71

4
 Indice

GASTOS DE REMUNERACIONES DE PERSONAS CON DISCAPACIDAD........................ 76

GASTOS POR PAGOS A LOS TRABAJADORES CON MOTIVO DEL CESE........................ 81
I. Gratificación extraordinaria compensable (suma graciosa compensable)...... 81
II. El incentivo por renuncia................................................................................................... 82
1. Aspecto tributario para el trabajador................................................................... 82
2. Criterios vertidos del Tribunal Fiscal..................................................................... 82
III. Incentivos para constituir nueva empresa................................................................. 83
IV. Indemnización por despido arbitrario.......................................................................... 83
V. Conceptos recibidos en un proceso de reducción de personas por causas
objetivas.................................................................................................................................. 84
1. Tratamiento tributario para el trabajador........................................................... 84
2. Criterios vertidos del Tribunal Fiscal..................................................................... 85
ANEXOS............................................................................................................................................ 90
I. CONTRATOS............................................................................................................................ 90
II. LAS BOLETAS DE PAGO....................................................................................................... 97

5
 PRESENTACION

El personal de toda empresa o negocio es uno de los partícipes principales para

poder alcanzar los resultados señalados, por eso resulta importante conocer lo que la
legislación tributaria indica sobre el personal.
El Impuesto a la Renta como se sabe grava la renta o utilidad de la empresa,
pero para llegar a su determinación los contribuyentes generadores de rentas de ter-
cera categoría, deducirán los gastos necesarios para la obtención de la renta gravada
de dicho impuesto.
En ese sentido, nuestra legislación tributaria específicamente el artículo 37 del
Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por
Decreto Supremo N° 179-2004-EF, ha establecido una lista enunciativa de gastos
vinculados con la generación de renta gravada a cualquier contribuyente de tercera
categoría, que podrán deducirse de la utilidad comercial bajo determinadas condi-
ciones, límites y/o requisitos.
Dado que, entre estas erogaciones, expresamente previstas en la Ley del Im-
puesto a la Renta, existe otro grupo que atendiendo a su finalidad y naturaleza tam-
bién está vinculado con el personal que requiere ser conocido y/o tratado de manera
especial.
Por este motivo, en la presente obra realizaremos un estudio y análisis de la in-
cidencia: tributaria, contable y ciertos aspectos laborales de los gastos vinculados al
capital humano de la empresa, así como de las condiciones y límites que la Ley es-
tablece, añadiendo a ello criterios vertidos por la Administración Tributaria y el Tri-
bunal Fiscal, todo esto desde una perspectiva práctica y didáctica que sea de valiosa
ayuda para todos los amigos lectores.
EL AUTOR

6
 CONCEPTOS PRELIMINARES

En principio cabe indicar de que cuando se aborda en el tratamiento tributario

y laboral el trabajo vivo (trabajadores) del régimen laboral privado, se suele referir al
personal de la empresa o negocio de manera general.
Por otra parte, es importante realizar una separación conceptual respecto de la
forma bajo la cual se contrata a los trabajadores, ya que esta discriminación será de-
terminante para que el empleador atribuya los efectos jurídicos y fiscales pertinentes.
En ese sentido, cuando se mencione al personal, puede comprender a las si-
guientes personas tal como se muestra en el siguiente cuadro:

Trabajadores

Locadores de servicios
o independientes
PERSONAL
DE UN NEGOCIO
O EMPRESA
Practicantes preprofesionales
o profesionales

Trabajadores destacados de una

empresa de intermediación laboral

Sin embargo, no con todos estos el empleador mantendrá un vínculo laboral, ni

recibirán los mismos beneficios sociales, y por ende los gastos vinculados o asociados
a una u otra situación recibirán un tratamiento distinto.

I. Conceptos importantes

1. El trabajador
Cabe precisar que cuando revisamos nuestra legislación, no se define quién es
el trabajador, por lo que se puede deducir que, en estricto, califica como trabajador
aquel con el que se mantiene un vínculo laboral o de dependencia.

7
GASTOS DEL PERSONAL. TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO

Con el fin de delimitar la naturaleza, sus efectos y configuración, detallaremos

los aspectos más relevantes de este.
a) Vínculo laboral
De acuerdo con lo establecido en el artículo 5 del TUO de la Ley de Productivi-
dad y Competitividad Laboral1, para atribuir naturaleza laboral a los servicios presta-
dos, estos deben de tener naturaleza personal y directa (solo por el trabajador) como
persona natural, aun cuando este último sea ayudado por familiares directos que de-
pendan de él, siempre que ello sea usual dada la naturaleza de las labores.
En el artículo 4 de la mencionada norma, se establece que en toda prestación
personal de servicios remunerados y subordinados, se presume la existencia de un
contrato de trabajo a plazo indeterminado.
En ese mismo orden de ideas, para que se configure una relación laboral, deben
conjugarse tres elementos esenciales, importantes e inherentes a esta:
• la prestación personal de servicios,
• la remuneración y
• la subordinación.
En conclusión, considerando que el vínculo laboral trasciende a una situación
de dependencia, solo el personal que mantenga este vínculo será considerado como
trabajador o personal dependiente.

2. El contrato de trabajo
Se puede definir al contrato de trabajo como el acuerdo de voluntades entre dos
partes: el empleador y el empleado, por el cual este último se compromete a prestar sus
servicios a forma personal y remunerada y la otra (empleador), que tiene la responsa-
bilidad y el deber de remunerar por el trabajo vivo invertido en la empresa, y que, en
virtud de un vínculo de subordinación (dependencia), este goza de las facultades de
dirigir, fiscalizar y sancionar por los servicios prestados, siempre y cuando esté dentro
de la ley que le permite exigir y la ley que lo ampara al trabajador de no ser explotado.
Por lo indicado, a todo trabajador sujeto a vínculo de dependencia le correspon-
de celebrar un contrato de trabajo con el empleador, siendo incorrecta y sancionada
por la normativa laboral el uso de cualquier otra modalidad de contratación con la
finalidad de encubrir esta relación2.

1 Aprobada por el Decreto Supremo N° 003-97-TR.

2 En la sección de anexos de la presente obra se podrá encontrar algunos modelos de contratos laborales.

8
 CONCEPTOS PRELIMINARES

3. Elementos del contrato de trabajo

Con la finalidad de determinar la existencia o no de un contrato de trabajo,
la doctrina reconoce tres elementos esenciales e inherentes a esta, así tenemos el si-
guiente cuadro:

ELEMENTOS DE LA RELACIÓN LABORAL

La prestación personal
La remuneración La subordinación
de servicios

Ahora bien, como se puede apreciar, en la medida que existan los tres (3) ele-
mentos sustanciales indicados en una relación con el personal de la empresa, inde-
pendientemente de la modalidad adoptada para que se lleven a cabo las prestaciones,
subsistirá un vínculo laboral, y en consecuencia el empleador deberá reconocer los
derechos y exigir los deberes respectivos a sus trabajadores.
Esto es importante tanto en el aspecto laboral como en el aspecto tributario,
dado que las autoridades de trabajo y la administración tributaria parten de los con-
ceptos y premisas propias del Derecho Laboral, en aplicación del principio de pri-
macía de la realidad, para verificar el cumplimiento de las obligaciones sustanciales
y formales de los empleadores.

JURISPRUDENCIA

RTF N° 3198-1-20103
“Que el Tribunal ha establecido que según la doctrina y la legislación laboral, para
determinar la existencia de una relación laboral, es necesario que se presenten los si-
guientes elementos esenciales: a) Prestación personal de servicios, por la que el tra-
bajador pone a disposición del empleador su fuerza de trabajo, debiendo prestar el
servicio en forma personal y directa, b) Remuneración, que es la contraprestación
que otorga el empleador al trabajador a cambio de la actividad que este realiza a su
favor, y, c) Subordinación, que implica un vínculo jurídico, por el cual el trabajador
le confiere al empleador el poder de conducir su actividad personal, lo que implica
que este último tiene la atribución de organizar y encaminar su prestación”.

3 Publicado el 25/03/2010.

9
GASTOS DEL PERSONAL. TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO

RTF N.° 10977-2-20124

“Que en las Resoluciones N.º 05190-1-2003, N.º 06231-3-2004, N.º 06760-
1-2004, N.º 10497-3-2008 y N.º 12757-3-2008, entre otras, este Tribunal ha es-
tablecido que para determinar si existe una relación de naturaleza laboral, debe ve-
rificarse la concurrencia de los elementos esenciales del contrato de trabajo, como
son la prestación personal del servicio, el pago de una remuneración y la existencia
de subordinación”.

4. Tipos de contrato de trabajo

De acuerdo con nuestra normativa laboral permite que el contrato de trabajo se
celebre a plazo indeterminado, a plazo fijo y a tiempo parcial.
TIPO DE CONTRATO DESCRIPCIÓN
Son aquellos que no contemplan un plazo de terminación preestablecido
Contrato a plazo indeterminado.
y que pueden ser celebrados en forma verbal o escrita.
Contratos a plazo fijo o sujeto a Tienen una duración fija o determinada, es decir, tienen una fecha de ini-
modalidad. cio y de término, de acuerdo con la modalidad elegida por el empleador.
• Contrato por inicio o incremento de actividad.
Contratos de naturaleza temporal. • Contrato por necesidades del mercado.
• Contrato por reconversión empresarial.
• Contrato ocasional.
Contratos de naturaleza acci-
• Contrato de suplencia.
dental.
• Contrato de emergencia.
• obra determinada o servicio específico.
Contratos para obra o servicio. • Contrato intermitente.
• Contrato de temporada.

Casación N° 1809-2004-Lima5
“(...) haciendo uso de la facultad conferida por el inciso ocho del artículo ciento
treinta y nueve de la Constitución Política del Estado, los jueces no pueden dejar
de administrar justicia por vacío o deficiencia de la Ley; por lo que este Colegiado
a partir de la presente resolución establece que para los casos, como el de autos, tra-
tándose de derechos derivados de un contrato laboral sujeto a modalidad, en los que
la obra o servicios prestados por el trabajador sea específico, dicho contrato se con-
vertirá en uno indeterminado, si los periodos laborados por el trabajador exceden los
ocho años de labor” (Sexto Considerando).

4 Publicado el 06/07/2012.
5 Publicada el 02/11/2006.

10
 GASTOS REMUNERATIVOS
Y NO REMUNERATIVOS

I. La remuneración

De acuerdo a lo indicado en el artículo 6 de la Ley de Productividad y Compe-

titividad Laboral (LPCL), se denomina remuneración a toda aquella prestación, en
dinero, en especie o en dinero y especie, que el trabajador percibe por los servicios
prestados a favor del empleador, siempre que sea de su libre disposición.
La suma de la remuneración es pactada por las partes, pero normativamente
existe una remuneración mínima vital indisponible e irrenunciable para los trabaja-
dores que realicen una jornada laboral ordinaria.

II. La remuneración desde el punto de vista tributario

En el aspecto tributario el concepto de “remuneración” es más amplio que el la-

boral, ya que ha sido determinado en la normativa para efectos de la aplicación del
Impuesto a la Renta de quinta categoría del trabajador.
En esa misma línea, la jurisprudencia del Tribunal Fiscal ha realizado algunas
precisiones al respecto, de acuerdo con la RTF N.° 7719-4-2005, para efectos tri-
butarios el concepto de “remuneración” es mucho más amplio que la definición de
la Ley de Productividad y Competitividad Laboral, Decreto Legislativo N.° 728, y
comprende en general a toda retribución por servicios personales.
En otras palabras, la definición de “remuneración” para fines laborales ha sido
creada para determinar la afectación o no de esta a beneficios sociales, mientras que
la tributaria tiene un carácter más amplio, no siendo determinante el carácter remu-
nerativo o no de un concepto, en tanto que la Ley del Impuesto a la Renta solo alude
a este para definir si califica o no como renta de quinta categoría.

III. Conceptos no remunerativos

La legislación laboral en nuestro país establece una serie de beneficios a favor de

los trabajadores, adicionales a la remuneración en mérito a la existencia del vínculo

11
GASTOS DEL PERSONAL. TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO

laboral, entre los que destacan las gratificaciones legales, vacaciones, asignación fami-
liar; sin embargo, desde esta perspectiva existen algunos conceptos no considerados
como remunerativos, y que por ende deben excluirse en el cálculo de los beneficios
sociales laborales.
Por esto, en materia laboral, los importes entregados a favor de los trabajadores
se clasifican como conceptos remunerativos y no remunerativos, a efectos del cálcu-
lo de beneficios sociales.
Es así como de acuerdo con el artículo 19 de la Ley de Compensación por
Tiempo de Servicios se han descritos los principales conceptos no remunerativos,
y todos estos tienen como común denominador no incidir en el cálculo de bene-
ficios sociales ni en el de las remuneraciones asegurables para determinar tributos
y aportes legales, toda vez que no le permiten un enriquecimiento permanente al
trabajador.
La naturaleza remunerativa o no remunerativa no necesariamente tendrá rele-
vancia en el cálculo de impuestos, a menos que la normativa expresamente lo señale,
ya que en el aspecto tributario no necesariamente se tendrá el mismo efecto, pues-
to que las reglas que determinan el Impuesto a la Renta de los trabajadores se rigen
bajo otros parámetros.

CASO PRÁCTICO

Bonificación extraordinaria por productividad

Enunciado
La empresa LA ILIADA S.A.C. acuerda con sus trabajadores pagar en virtud de
parámetros de productividad, por haber colaborado, a través de la prestación de sus
servicios, a que la empresa alcance cierto nivel de producción y objetivos trazados.
¿Cuál es la incidencia de dicho desembolso para efectos del Impuesto a la Renta
y el tratamiento contable?
Se sabe que de los 3 trabajadores beneficiados tienen una remuneración ordina-
ria mensual de S/ 6,000 y una asignación familiar de S/ 93.00 y que se les entrega
por bonificación de productividad por la suma de S/ 930
Solución
En primer lugar, cabe indicar que las bonificaciones tienen ciertas condiciones
y características que a continuación se muestran:

12
 GASTOS REMUNERATIVOS Y NO REMUNERATIVOS

CARACTERISTICAS
Concepto Se justifica con la prestación del servicio del trabajador.
Fuente Carácter remunerativo.
Aportaciones Afecto a EsSalud y SCTR
Retenciones Afecto al SPP (AFP) y al SNP(ONP)
Tributos Afecto al IR de 5ta. categoría
Beneficios sociales Solo si percibe en 3 ocasiones dentro del último semestre.

Cabe precisar que este bono por productividad, al ser entregado bajo ese con-
cepto, tiene carácter remunerativo y por los tanto, se encuentran afectas a todas las
aportaciones y/o aportaciones de leyes sociales, así como a la retención de renta de
quinta categoría. Asimismo, puede formar parte de la base de cálculo para la deter-
minación de beneficios sociales, siempre y cuando sean otorgadas con cierta habitua-
lidad, por lo menos en tres (3) oportunidades en el último semestre.
Ahora bien, la Administración Tributaria a través de la Carta N.° 044-
2004-SUNAT/2B0000 ha concluido que, a efectos de deducir el gasto por concepto
de bonificación entregada a los trabajadores, se debe considerar el principio de cau-
salidad de dicho gasto, para lo cual deben cumplirse con los criterios de normalidad,
razonabilidad y generalidad.
Además de ella, la mencionada carta añade que, respecto a los criterios de pro-
porcionalidad y razonabilidad del gasto, se tiene que estos están vinculados con el
volumen de las operaciones del negocio; en tanto que la generalidad del gasto está
vinculado a aquellas erogaciones a favor del personal.
El gasto por esta bonificación extraordinaria se deberá registrar contablemente
de la siguiente manera:
--------------------X-------------------- DEBE HABER
62 GASTOS DEL PERSONAL Y DIRECTORES 9,609.00
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios 6,000.00
622 Otras remuneraciones 279.00
6224 Bonificación por escolaridad 2,790.00
627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones.
6271 Régimen de prestaciones de salud. 540.00
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 1,320.00
PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
403 Instituciones Públicas
4031 EsSalud 540.00
4032 ONP 780.00

13
GASTOS DEL PERSONAL. TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 8,289.00

41 Remuneraciones y participaciones por pagar
411 Remuneraciones por pagar. 5,220.00
4111 Sueldos y Salarios por pagar. 3,069.00
419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar.
09/2021 Por el reconocimiento del gasto de planilla
correspondiente al mes de setiembre.
--------------------X--------------------

14
 GASTOS POR BENEFICIOS SOCIALES

Como se puede apreciar la remuneración es la principal retribución, mas no la

única de la relación laboral, ya que existen otros beneficios y cargas establecidas por
la normativa vigente que, tanto trabajadores como los empleadores deben conside-
rar en sus costos y/o gastos laborales, sea con motivo de la existencia del vínculo y/o
del cese.
Es decir, esto genera un importante efecto en los costos laborales de una empre-
sa, también representa un concepto o rubro relevante en los estados financieros de
estas, y específicamente en los costos de ventas y/o administrativos; por lo cual antes
de proceder al estudio de los principales gastos derivados del vínculo laboral consi-
deramos indispensable tener una visión general de los principales beneficios sociales,
aportes y contribuciones que son de cargo del empleador, o las obligaciones forma-
les derivadas de estos.
Es por ello que, en el presente capítulo se analizará la atribución de beneficios
sociales y aportes, en función a su carácter remunerativo o no remunerativo.

I. Beneficios sociales que tienen carácter remunerativo

A continuación, desarrollaremos lo concerniente a la gratificación ordinaria, va-

caciones, participación en las utilidades como parte de sus derechos y de forma obli-
gatoria, asignación familiar, los cuales son también denominados beneficios sociales
del trabajador y que constituyen para su perceptora renta de quinta categoría, siendo
deducibles para la determinación de rentas de tercera categoría.

1. La gratificación legal
Las gratificaciones legales son beneficios laborales otorgados a los trabajadores,
los cuales deben ser entregados de manera obligatoria en el mes de julio, denomina-
da gratificación por Fiestas Patrias, y en el mes de diciembre, denominada gratifica-
ción por Navidad.
El pago de dichas gratificaciones deben producirse dentro de los primeros quin-
ce días de los meses de julio y diciembre, respectivamente.

15
GASTOS DEL PERSONAL. TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO

Monto de la gratificación
El monto de la gratificación debe ser igual a una remuneración que percibe el
trabajador en la oportunidad que se otorga el beneficio, es decir, igual a la remune-
ración que recibe el trabajador en los meses de junio y de noviembre, dado que la
gratificación se recibe dentro de los primeros quince días de los meses de julio y de
diciembre.
En ese sentido, se debe tener en cuenta que dentro de la remuneración compu-
table para las gratificaciones legales se considera a la remuneración básica y a todas
las cantidades que perciba regularmente en dinero o en especie como contrapresta-
ción de su labor, que sean de libre disposición del trabajador, excluyéndose de ella los
conceptos señalados en el artículo 19 del Texto Único Ordenado (TUO) del Decreto
Legislativo N.º 650, Ley de Compensación por Tiempo de Servicios.
Por ello, no se considera como parte de la remuneración a considerar para el
cálculo de las gratificaciones legales los siguientes conceptos:
Las gratificaciones extraordinarias u otros pagos que perciba el trabajador ocasional-
mente, a título de liberalidad del empleador o que hayan sido materia de conven-
ción colectiva, o aceptadas en los procedimientos de conciliación o mediación, o
establecidas por resolución de la Autoridad Administrativa de Trabajo, o por laudo
arbitral. Se incluye en este concepto a la bonificación por cierre de pliego.
• Participación en las utilidades de la empresa.
• La condición de trabajo.
• La canasta de Navidad o similares.
• El valor del transporte, siempre que esté supeditado a la asistencia al centro
de trabajo.
• La asignación o bonificación por educación.
• Las asignaciones o bonificaciones por cumpleaños, matrimonio, nacimien-
to de hijos, fallecimiento y aquellas de similar naturaleza.
• Los bienes que la empresa otorgue a sus trabajadores, para su consumo
directo.
• Todos aquellos montos que se otorgan al trabajador para el cabal desempe-
ño de su labor o con ocasión de sus funciones.
• La alimentación proporcionada directamente por el empleador que tenga la
calidad de condición de trabajo por ser indispensable para la prestación de
servicios.

16
 GASTOS POR BENEFICIOS SOCIALES

Gratificaciones truncas
De conformidad con lo dispuesto por la Ley Nº 251396 corresponde el pago de
las gratificaciones truncas a los trabajadores que no tienen vínculo laboral en la fecha
en que se otorgan las gratificaciones, pero que han laborado como mínimo en el se-
mestre respecto del cual se otorga la gratificación ordinaria, esto es, enero a junio y
julio a diciembre. La gratificación trunca se paga en la liquidación de beneficios so-
ciales de manera proporcional a los meses completos laborados.

JURISPRUDENCIA

RTF N° 0197-4-2017
“la gratificación extraordinaria se otorgó al gerente general en atención al vínculo
laboral habiéndosele efectuado la retención de la renta de quinta categoría; siendo,
además, que al tratarse de una gratificación extraordinaria no requiere tener una mo-
tivación determinada, al no existir obligación legal o contractual de entregarla, no
habiendo acreditado Sunat que esta no cumpla con el principio de causalidad, y los
criterios de razonabilidad, proporcionalidad y generalidad del gasto”.

CASO PRÁCTICO

Enunciado
Se sabe que un trabajador que inició sus labores el 1 de marzo de 2021, perci-
biendo una remuneración fija de S/ 1 800 mensual y que en el primer semestre de
dicho ejercicio gozó de una licencia sin goce de haber por 5 días.
Datos:
- Fecha de ingreso: 01/03/2021.
- Remuneración fija: S/ 1 800.00.
- Asignación familiar: S/ 93.00.
¿A cuánto ascenderá la gratificación por Fiestas Patrias?
Solución:
Asumiendo que el trabajador mantendrá hasta la oportunidad de pago (la pri-
mera quincena de julio), la remuneración indicada corresponderá tener en cuenta

6 Publicado el 15/12/1989.

17
GASTOS DEL PERSONAL. TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO

como remuneración computable la suma de S/ 1 800.00, incorporándose adicional-

mente la suma de S/ 93.00 por concepto de asignación familiar.
En ese escenario, se tiene como remuneración computable la suma de
S/ 1 893.00 (que resulta de la suma de la remuneración fija y la asignación familiar).
Ahora bien, durante el semestre requerido, el trabajador mantiene vínculo labo-
ral a partir del 1 de marzo de 2021, por lo que, le corresponde el pago en proporción
a los meses completos (calendario) que haya laborado en el semestre de enero-julio.
Es decir, en el semestre solicitado el trabajador ha laborado cuatro (4) meses
completos, correspondiendo realizar los descuentos proporcionales por los días no
laborados efectivamente (licencia no remunerada):
S/ 1 893.00 ÷ 6 x 4 meses: S/ 1 262.00
- Descuento por licencia no remunerada.:
S/ 52.58 (S/ 1 893÷ 6 ÷ 30 x 5 días de licencia. no remunerable.)
Total: S/ 1 209.42
Más:
- Bonificación extraordinaria: S/ 162.00
Total general: S/ 1 371.42
De acuerdo con lo calculado, para efectos de deducibilidad del gasto para efectos
del Impuesto a la Renta, la empresa podrá deducir efectivamente S/ 1 371.42, esto de
conformidad con lo dispuesto en el inciso L del Art 37 de la Ley de IR.
En el aspecto contable, considerando lo dispuesto en la NIC 19: beneficios a
los trabajadores y lo establecido en el PCGE vigente en el país se deberá efectuar el
siguiente registro contable:
--------------------X--------------------
62 GASTOS DEL PERSONAL Y DIRECTORES 1 371.42
621 Remuneraciones
6214 Gratificaciones 1 209.42
622 Otras remuneraciones 162.00
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 1 371.42
411 Remuneraciones por pagar
4114 Gratificaciones por pagar 1 209.42
419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar. 162.00
07/2021 Por el reconocimiento de las gratificaciones.
--------------------X--------------------

18
 GASTOS POR BENEFICIOS SOCIALES

2. Vacaciones
En aplicación del artículo 11 del Decreto Legislativo N° 713, los trabajadores
tienen derecho a tener un descanso vacacional, en cuyo periodo el empleador paga
la remuneración vacacional, es decir, el trabajador tiene derecho a un descanso vaca-
cional remunerado.
Ahora bien, para acceder a dicho beneficio el trabajador debe haber cumplido
un año de trabajo y un récord vacacional, el cual supone un número determinado de
días efectivamente laborados en un año.
Asimismo, el trabajador debe cumplir con una jornada ordinaria mínima de 4
horas diarias o en promedio, a efectos de que pueda acceder al descanso vacacional
remunerado.
El récord vacacional será el siguiente:
Jornada laboral Situación
Debe acreditar 210 días laborados
Cinco (5) días a la semana
efectivamente en el periodo de un año.
Debe acreditar 260 días efectivamente
Seis (6) días a la semana
laborados en el periodo de un año.
Las faltas injustificadas no deben ex-
de tres (3) o cuatro (4) días a la semana
ceder de 10 días.

Se debe precisar que se consideran días efectivamente laborados a los siguien-

tes días:
• La jornada ordinaria mínima de 4 horas.
• La jornada cumplida en día de descanso cualquiera que sea el número de
horas laboradas.
• Las horas de sobretiempo en número de 4 o más en un día.
• La inasistencia por enfermedad común, por accidente de trabajo o enfer-
medad profesional, en todos los casos siempre que no superen 60 días al
año.
• El descanso pre y posnatal.
• El permiso sindical.
• Las faltas o inasistencias autorizadas por Ley, convenio individual o colecti-
vo o decisión del empleador.
• El periodo vacacional correspondiente al año anterior.
• Los días de huelga, salvo que haya sido declarada improcedente o ilegal.

19
GASTOS DEL PERSONAL. TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO

2.1. Vacaciones truncas

Las vacaciones truncas se producen cuando el trabajador tiene como mínimo
un mes de servicio y no se ha cumplido con el récord vacacional, es decir, con el año
de servicio. La remuneración vacacional trunca será cancelada al trabajador a razón
de tantos dozavos y treintavos de la remuneración como “meses y días computables
hubiera laborado”, respectivamente.
2.2. Remuneración computable
A efecto de establecer la remuneración vacacional se tomará en cuenta el ingre-
so que el trabajador ha percibido habitual y regularmente en caso de continuar la-
borando, debiendo considerarse como tales aquellos conceptos computables para el
cálculo de la compensación por tiempo de servicio (CTS), regulada por el Decreto
Supremo Nº 001-97-TR.
2.3. Oportunidad del pago de la remuneración vacacional
La remuneración vacacional debe ser otorgada por el empleador antes del inicio
del descanso vacacional.
2.4. Oportunidad del goce del descanso vacacional
El descanso vacacional debe hacerse efectivo en cualquier oportunidad dentro
del año siguiente a aquel en que se adquirió el derecho. Al respecto, se establece que
la oportunidad del descanso será acordado entre el trabajador y el empleador, a falta
de acuerdo decidirá el empleador. Determinada la oportunidad de goce del descanso
vacacional este se deberá iniciar aun cuando coincidan con el día de descanso sema-
nal obligatorio, feriado o día no laborable en el centro de trabajo.
2.5. Descanso vacacional menor a un mes
A solicitud escrita del trabajador, el empleador podrá autorizar el goce vacacio-
nal en periodos que no podrán ser menores a siete días naturales, dado que el des-
canso físico anual no puede ser menor de una semana.
2.6. Acumulación de vacaciones
Por acuerdo escrito entre empleador y trabajador, el trabajador puede acumular hasta
dos descansos vacacionales consecutivos, en la medida en que después de un año continuo
de servicios el trabajador disfrute por lo menos de un descanso de siete (7) días naturales.
2.7. Venta de vacaciones
De acuerdo con lo dispuesto por el artículo 19 del Decreto Legislativo N° 713,
por acuerdo escrito entre empleador y trabajador, este puede reducir su descanso va-
cacional, percibiendo por ello el pago correspondiente.

20
 GASTOS POR BENEFICIOS SOCIALES

JURISPRUDENCIA

RTF N° 7719-4-2005
“Las remuneraciones vacacionales, dada su condición de tales y por tanto de rentas
de quinta categoría, son deducibles como gasto de conformidad con lo establecido
en el inciso v) del artículo 37 de la LIR”.
RTF N° 12215-4-2011
“En aplicación del principio del devengado, procede vincular el derecho a la remu-
neración vacacional o a la proporción computada, con el ejercicio al que correspon-
de la labor o servicios realizados, debiéndose efectuar su reconocimiento en dicho
ejercicio, independientemente de que la remuneración vacacional resulte exigible
por parte del trabajador en el mismo ejercicio”.

CASO PRÁCTICO
Venta de vacaciones
Enunciado
Un trabajador viene percibiendo una remuneración mensual de S/ 3 500 y al
cumplir su récord vacacional, llega a un acuerdo con la empresa donde labora y de-
cide renunciar al íntegro de su descanso vacacional, y en consecuencia procede a
“vender” 15 días de su descanso vacacional en el periodo de agosto de 2021 a su
empleadora.
Datos:
- Periodo a declarar: agosto de 2021.
- Situación del trabajador: Activo.
- Remuneración mensual: S/ 3 500.
- Vacaciones vendidas: 15 días.
- Vacaciones no gozadas: 15 días.
La mencionada empresa consulta si, ¿dicha medida es aceptable?, y de ser así,
¿cuál es el procedimiento?
Solución:
De conformidad con la normativa laboral vigente, los trabajadores pueden re-
ducir sus vacaciones de 30 a 15 días, con la respectiva compensación remunerativa,
previo acuerdo entre ambas partes, las que deberán constar por escrito.

21
GASTOS DEL PERSONAL. TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO

• Determinación de las vacaciones a percibir en agosto de 2021

De acuerdo con el caso presentado, hubo acuerdo entre ambas partes y se deter-
minó la reducción de las vacaciones, de tal forma, que el trabajador solo tendrá un
descanso físico de 15 días.
Los 15 días restantes del descanso vacacional los va a laborar y percibirá una re-
muneración equivalente a la parte proporcional de los días trabajados.
- Remuneración vacacional: S/ 3 500.00
- 15 días negociados: S/ 1 750.00 (S/ 3 500 ÷ 30 x 15) cálculo de las remu-
neraciones percibidas en agosto de 2021
- Importe vacacional: S/ 3 500.00
- 15 días negociados: S/ 1 750.00
Total del mes: S/ 5 250.00
Menos:
- Renta de 5ta. categoría. - IR: S/ 121.33
- ONP (13 %): S/ 682.50
Neto por recibir: S/ 4 446.17
Aporte del empleador:
- EsSalud (9 %): S/ 472.50
• Provisión de las vacaciones correspondiente y la venta de los 15 días de
labor en el mes de agosto de 2021
La remuneración vacacional será abonada antes del inicio del descanso y deberá
constar expresamente en el libro de planillas.
El importe de las vacaciones negociadas quince (15) días, debe figurar en la pla-
nilla de remuneraciones en el mes en que las trabaja (agosto de 2021) conjuntamente
con el importe de las vacaciones por derecho adquirido.
En el aspecto contable, considerando lo dispuesto en la NIC 19: Beneficios a
los trabajadores y lo establecido en el PCGE vigente en el país se deberá efectuar el
siguiente registro contable:

22
 GASTOS POR BENEFICIOS SOCIALES

--------------------X--------------------
62 GASTOS DE PERSONAL Y DIRECTORES 5 722.50
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios 3 500.00
6215 Vacaciones 1 750.00
627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones.
6271 Régimen de prestaciones de salud 472.50
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 1 276.33
PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno nacional
4017 Impuesto a la Renta
40173 Renta de quinta categoría 121.33
403 Instituciones públicas
4031 EsSalud 472.50
4032 ONP 682.50
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
411 Remuneraciones por pagar 4 446.17
4111 Sueldos y salarios por pagar 2 696.17
4115 Vacaciones por pagar 1 750.00
X/x Provisión por la venta de las vacaciones.
--------------------X--------------------

II. Beneficios sociales sin carácter remunerativo

1. Compensación por tiempo de servicios

La Compensación de Tiempo de Servicios, denominada también CTS, está
normada por el Texto Único Ordenado de la Ley de Compensación de Tiempo de
Servicios, aprobado por Decreto Supremo Nº 001-97-TR y su Reglamento aproba-
do por Decreto Supremo Nº 004-97-TR, dicho concepto es un beneficio aplicable a
los trabajadores que están bajo el régimen laboral de la actividad privada y está des-
tinado a cubrir las necesidades de dichos trabajadores al producirse la terminación
del vínculo laboral.
No obstante, en reiteradas oportunidades se ha desnaturalizado el beneficio
con la emisión de normas que permiten la disponibilidad de tales fondos. La úl-
tima norma emitida sobre la CTS es la Ley Nº 29352, Ley que establece la Libre

23
GASTOS DEL PERSONAL. TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO

Disponibilidad Temporal y Posterior Intangibilidad de la Compensación por Tiem-

po de Servicios, reglamentado por el Decreto Supremo Nº 016- 2010-TR.
MONTO
El monto de la CTS se determina con base en el sueldo o treinta jornales que
perciba el trabajador según el caso, en los meses de abril y octubre de cada año,
respectivamente.
Inafectación de contribuciones y aportaciones
La compensación por tiempo de servicio está inafecta de aportaciones y contri-
buciones, en ese sentido, los montos correspondientes son percibidos de manera ín-
tegra por los trabajadores.
1.1. Beneficiarios
El beneficio se otorga a los trabajadores que laboren una jornada mínima de
cuatro (4) horas diarias, o en promedio a la semana. En otras palabras, los trabajado-
res que trabajan a tiempo parcial no tendrían derecho a este beneficio.
1.2. Periodo de cálculo
El periodo de cálculo de la CTS es semestral. El primer semestre comprende el
periodo entre el 1 de noviembre de un año y el 30 de abril del año siguiente; y, el se-
gundo semestre comprende el periodo entre el 1 de mayo y el 31 de octubre.
1.3. Derecho a percibir la CTS
Tiene derecho al pago de la CTS el trabajador que cumpla un mes de relación
laboral, a partir de lo cual dicho beneficio se devengará por meses y días (dozavos
y treintavos). Son computables como días efectivamente trabajados a efectos del
cálculo de la CTS, los siguientes:
• Las inasistencias motivadas por accidentes de trabajo o enfermedad profe-
sional o por enfermedades debidamente comprobadas hasta por 60 días por
periodo anual comprendido entre el 1 de noviembre de un año y el 31 de
octubre del año siguiente.
• Los días de descanso por maternidad.
• Los días de suspensión de la relación laboral con pago de remuneración por
el empleador (licencia con goce de haber).
• Los días de huelga, siempre que no haya sido declarada improcedente o
ilegal.

24
 GASTOS POR BENEFICIOS SOCIALES

• Los días que devenguen remuneración en un procedimiento de calificación

de despido (reposición o nulidad).

1.4. Oportunidad de pago

Corresponde al empleador realizar el depósito semestral de la CTS dos veces al
año, dentro de los primeros 15 días naturales de los meses de mayo y noviembre de
cada año, según el periodo que corresponda.
En caso de que el trabajador en la oportunidad de pago tenga menos de un mes
de relación laboral, el pago de la CTS se diferirá al siguiente semestre. Para que el
empleador pueda acreditar el pago de la CTS deberá entregar a los trabajadores una
liquidación en la que se detalle el depósito realizado dentro de los cinco (5) días de
efectuado.
En caso de que el trabajador cese antes de llegar a la fecha de depósito, el pago
se realizará directamente al trabajador, a través de la liquidación de beneficios socia-
les, la que deberá hacerse efectiva dentro de las 48 horas de la extinción del vínculo
laboral.

CASO PRÁCTICO

Contabilización de CTS por seis meses laborados

Enunciado
Un trabajador que ingresó a laborar el 1 de enero de 2021 percibe una remu-
neración básica fija de S/. 1 500 y comisiones variables de acuerdo con las ventas
realizadas. Durante el vínculo laboral recibió comisiones de acuerdo con el cuadro
siguiente:
PERIODO IMPORTE
04/2021 1 800
05/2021 1 550
06/2021 1 630
07/2021 850
08/2021 1 000
09/2021 1 220
10/2021 1 110
Total S/ 9 160

Al respecto, se consulta a cuánto ascenderá su CTS, teniendo en consideración

los siguientes datos adicionales:

25
GASTOS DEL PERSONAL. TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO

Datos:
- Julio, Fiestas Patrias 2021 S/ 272.50 (1 635.00/6).
- Remuneración básica fija: S/ 1 500.
- Comisiones percibidas en los últimos seis meses (abril/octubre):
S/ 7 360 (7 360.00/6) = 1 226.66.
- Fecha de ingreso: 01/01/2021.
- Periodo a depositar: 01/04/2021 al 31/10/2021.
- Tiempo requerido: Seis (6) meses.
- Condición de trabajo: Continúa.
Solución:
Ahora bien, del cálculo previamente realizado, se ha obtenido que la CTS a de-
positar por el semestre de mayo a octubre de 2021 ascendía a S/ 1 499.58.
Contablemente, el trabajador laboró todo el semestre, por lo tanto, se realizará
la provisión por los seis dozavos de CTS devengados.

--------------------X--------------------
62 GASTOS DEL PERSONAL Y DIRECTORES 1 499.58
629 Beneficios sociales a los trabajadores
6291 Compensación por tiempo de servicios 1 499.58
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 1 499.58
415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar
4151 Compensación por tiempo de servicios 1 499.58
11/2021 Por el reconocimiento de la CTS.
--------------------X--------------------

--------------------X--------------------
95 GASTO DE VENTAS 1 499.58
952 Gasto de personal y directores
9528 Beneficios sociales de los trabajadores 1 449.58
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 1 449.58
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
11/2021 Por el destino del gasto de la provisión de CTS.
--------------------X--------------------

26
 LA PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES
EN LAS UTILIDADES DE LA EMPRESA

En principio cabe indicar que, de acuerdo con la legislación laboral vigente, uno
de los derechos laborales que existe en el país es el derecho de los trabajadores a par-
ticipar en las utilidades de las empresas.
Por otro lado, el artículo 9 del Decreto Legislativo Nº 677, señala que “se en-
cuentran excluidas de la participación en las utilidades, de acuerdo con su modali-
dad, las cooperativas, las empresas autogestionarias, las sociedades civiles y las em-
presas que no excedan de veinte (20) trabajadores”.
Bajo ese escenario, a efectos de otorgar el beneficio de participación en las uti-
lidades a los trabajadores de manera obligatoria se requiere que la empresa cuente
como mínimo con 21 trabajadores en un ejercicio determinado.
Para ello, se sumará el número total de trabajadores en un determinado ejercicio
y se dividirá entre 12 (que son los meses de cada año).
Si el resultado es fracción superior al punto cinco (0.5), se redondea hacia arri-
ba. Si en un mismo mes varió el número total de su personal, se tomará el número
mayor de trabajadores que, por lo menos un día del mes, hayan coincidido y labo-
rado simultáneamente.
En ese sentido, en el presente subcapítulo se aborda de manera íntegra y practica
la incidencia tributaria y contable respecto a este tema.

I. La base para determinar las utilidades

De acuerdo con el artículo 4 del Decreto Legislativo N° 892, la participación de

los trabajadores en las utilidades se calculará sobre el saldo de la renta imponible del
ejercicio gravable que resulte después de haber compensado pérdidas de ejercicios
anteriores de acuerdo con las normas del Impuesto a la Renta.
Asimismo, se muestra el cuadro de las tasas a aplicar para calcular la participa-
ción de los trabajadores en las empresas según la naturaleza de la actividad que rea-
lice la empresa:

27
GASTOS DEL PERSONAL. TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO

Tipo de actividad Porcentaje

Empresas pesqueras. 10 %
Empresas de telecomunicaciones. 10 %
Empresas Industriales. 10 %
Empresas Mineras. 8%
Empresas de comercio y restaurantes. 8%
Empresas que realicen otras actividades. 5%

Ejemplo:
Renta Neta 933,090
Participación de utilidades de los trabajadores 74,647
(8 % de la Renta Neta)
Cálculo del Impuesto a la Renta
Renta Neta 933,090
Participación de utilidades de los trabajadores (74,647)
Renta Neta Imponible 858,433

Impuesto a la Renta (29.5 % renta neta imponible) S/ 253,241

Casación. Laboral. Nº 20305-2016 LIMA

“La renta que se toma en cuenta para la participación en las utilida-
des es el saldo de la renta neta imponible del ejercicio gravable, el
cual resulta después de haber compensado pérdidas de ejercicios
anteriores, siguiendo las normas derivadas del Impuesto a la Renta;
es decir, la base para el cálculo de la participación en utilidades
no es ni la contable ni la financiera, sino la renta neta imponible tri-
butaria, que estriba en aplicar a la renta neta bruta las adiciones y
deducciones tributarias correspondientes”.

II. Las participaciones de los trabajadores en las utilidades y su

incidencia en la renta neta

A. Implicancias en el empleador
En el primer párrafo del artículo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

28
 LA PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DE LA EMPRESA

Es así que de conformidad con el inciso v) del artículo 37 del TUO Ley del Im-
puesto a la Renta dispone que serán deducibles para determinar la renta neta en el
ejercicio gravable a que correspondan los gastos o costos que constituyan para su per-
ceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categoría cuando hayan sido pagados dentro
del plazo establecido por el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta para la pre-
sentación de la declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio.
De acuerdo con lo indicado en el anterior párrafo, el inciso c) del artículo 34
del TUO LIR, señala que son rentas de quinta categoría las obtenidas por concepto
de las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones
anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitución de estas.
INFORME Nº 033-2012-SUNAT/4B0000
Para la determinación de la renta imponible de tercera categoría, la participación
de los trabajadores en las utilidades de las empresas en todos los casos constituye gas-
to deducible del ejercicio al que corresponda, siempre que se pague dentro del plazo
previsto para la presentación de la declaración jurada anual de ese ejercicio.

III. Determinación PTU e Impuesto a la Renta

Renta Neta 933,090

Participación de utilidades de los trabajadores 74,647
(8 % de la Renta Neta)
Cálculo del Impuesto a la Renta
Renta Neta 933,090
Participación de utilidades de los trabajadores (74,647)
Renta Neta Imponible 858,433
Impuesto a la Renta (29.5% renta neta imponible) S/ 253,241

IV. Tratamiento contable de la PTU

El artículo 1 de la Resolución Nº 046-2011-EF/94 del Consejo Normativo de

Contabilidad ha precisado que el reconocimiento de las participaciones de los tra-
bajadores en las utilidades determinadas sobre bases tributarias deberá hacerse de
acuerdo con la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 19 Beneficios a los
Empleados y no por analogía con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias o la NIC 37
Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.

29
GASTOS DEL PERSONAL. TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO

Pues bien, en aplicación de lo dispuesto en el inciso b) del numeral 10 de la NIC

19, la participación en ganancias e incentivos, pagaderos dentro de los doce meses
siguientes al cierre del periodo en el que los empleados han prestado los servicios
correspondientes, debe reconocerse como un gasto, a menos que otra Norma re-
quiera o permita su inclusión en el costo de un activo.
Así pues, para efectos contables, la participación de los trabajadores en las utili-
dades de las empresas debe reconocerse como gasto o, excepcionalmente, como cos-
to de un activo, según sea el caso.
En ese sentido, se muestra de manera gráfica lo expuesto:

GASTO
SE
RECONOCEN
COSTO EXCEPCIONALMENTE

FORMA PARTE DE UN ACTIVO

JURISPRUDENCIA

RTF N° 10167-2-2007
“Al tratarse, en el caso de la participación de los trabajadores en las utilidades de la
empresa de una retribución ‘obligatoria’ a favor del trabajador, su deducción se efec-
tuaría de acuerdo con la regla general aplicable para la imputación de gastos de ter-
cera categoría, esto es conforme al criterio de lo devengado recogido en el inciso e)
del artículo 57 de la LIR, mientras que si la retribución se realiza de manera volun-
taria por el empleador, en virtud al vínculo laboral, se debe estar a lo indicado en el
inciso l) del artículo 37 de la LIR dado que solo en esa ocasión se estaría en el su-
puesto de obligaciones que se ‘acuerden’ al personal”.

V. Registro contable de la PTU

Ejemplo práctico:
La empresa LOS INVENCIBLES S.A.C., dedicada al rubro de restaurantes, en
el ejercicio 2020 tuvo un promedio de 25 trabajadores en el transcurso de dicho ejer-
cicio. Además, se tiene la siguiente información:

30
 LA PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DE LA EMPRESA

- Utilidad antes de participaciones e Impuestos: S/ 174,200

- Participación de los trabajadores: S/ (13,936)
- Utilidad antes de Impuestos: S/ 160,264
En ese sentido, de conformidad con la dinámica establecida en el Plan Conta-
ble General Empresarial (PCGE), se deberá efectuar el siguiente registro contable:
--------------------x--------------------
62 GASTOS DEL PERSONAL Y DIRECTORES 13,936.00
629 Beneficios sociales de los trabajadores
6294 Participación en las utilidades 13,936.00
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 13,936.00
413 Participaciones de los trabajadores por pagar. 13,936.00
03/2021 Por la provisión de las utilidades de los trabajadores
correspondiente al ejercicio 2020.
--------------------X--------------------

VI. Declaración en la Plame

1. ¿Cómo se declara la participación de las utilidades en la planilla electrónica?

Para realizar la declaración de la participación de los trabajadores en las utilida-
des de las empresas. El empleador (negocio o empresa) deberá ingresar a la pla-
nilla electrónica de la siguiente manera: (ver imagen 1).
Ir a la opción empleador / mantenimiento de conceptos / conceptos varios (có-
digo 0900), tal como se muestra en la siguiente pantalla:
2. ¿En qué momento se declaran la participación de las utilidades en la planilla
electrónica?
Respecto al momento oportuno en que se deberán declarar los montos por la par-
ticipación de las utilidades en la Plame se deberá tener en cuenta que dependerá
del mes en que el empleador efectúe el pago de dicho concepto a los trabajadores.
En ese sentido, en la planilla electrónica, como se puede apreciar en la pantalla
que se muestra, nos da como opciones lo siguiente:
- Código 0910: Participación en las utilidades-Pagadas antes de la Declara-
ción jurada anual del Impuesto a la Renta.
- Código 0911: Participación en las utilidades-Pagadas después de la Decla-
ración jurada anual del Impuesto a la Renta. (ver imagen 2).

31
GASTOS DEL PERSONAL. TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO

IMAGEN 1

IMAGEN 2

32
 LOS GASTOS RECREATIVOS, DE SALUD,
CULTURALES Y EDUCATIVOS

I. Aspectos generales

Como una manera de motivar al personal y alinearlo con los objetivos de la em-
presa, estas incurren en desembolsos por gastos para brindar servicios de salud, re-
creativos, culturales y educativos a los trabajadores, gastos que se encuentran regula-
dos en el inciso ll) del artículo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Se debe tener en cuenta que a pesar de que estos gastos son destinados a prestar
servicios en favor de los trabajadores de la empresa, no implica que dichos desem-
bolsos constituyan rentas de quinta categoría.

1. Gastos de salud
Los desembolsos que realice la empresa con el objeto de atender la salud de sus
trabajadores, tales como la contratación de un seguro de salud, la adquisición de me-
dicamentos básicos, las terapias y o campañas de vacunación, controles médicos pe-
riódicos, entre otros.
Así también la Ley del Impuesto a la Renta prevé la deducción de los gastos que
asuma el empleador por las primas de seguro de salud del cónyuge e hijos menores
de 18 años de los trabajadores y de los hijos mayores de 18 años que se encuentren
discapacitados.

2. Gastos recreativos
Son gastos recreativos, aquellas erogaciones en las que incurre la empresa para
prestar servicios recreativos a su personal, tales como los gastos por agasajos al per-
sonal por aniversarios, día de la secretaria, día del trabajo, día de la madre o del pa-
dre, fiestas patrias, festividades navideñas u otras fiestas o eventos conmemorativos,
así como también, por ejemplo, el gasto para suministrar uniformes al personal para
que participe en un evento deportivo, entre otros, que puedan considerarse como
gastos de esta naturaleza.

33
GASTOS DEL PERSONAL. TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO

3. Gastos culturales
En la actualidad, son muy pocas las empresas que realizan gastos culturales para
con sus trabajadores, quizás por desconocimiento del beneficio de la deducción, o
por criterio o directiva empresarial.
Sin embargo, la Ley del Impuesto a la Renta nos permite deducir gastos cultura-
les, pero no define que se entiende por gastos culturales, para lo cual se deberá recu-
rrir a otras fuentes del Derecho Tributario, de acuerdo con lo señalado en la Norma
III del TUO del Código Tributario7.

4. Gastos educativos
La necesidad de las empresas de contar con trabajadores que se encuentran a
tono con las exigencias que impone el mercado, las obliga a destinar gastos, con la
finalidad no solo de tener un personal que cuente con las aptitudes y herramientas
necesarias para cumplir con su labor de manera eficiente, sino que ello a la vez im-
plique contar con personal debidamente motivado, de manera tal que se beneficie a
la empresa en la generación de rentas gravadas.

II. Límites a los gastos

Los gastos recreativos se encuentran sujetos al limite de 0.5 % de los Ingresos

netos del ejercicio, con un máximo de 40 UIT.
Por su parte, los gastos de salud, culturales y educativos no se encuentran suje-
tos a limite alguno; sin embargo, se debe cumplir con los criterios de razonabilidad,
proporcionalidad y generalidad.
Respecto de los gastos de capacitación, la segunda disposición complementaria
final del Decreto Legislativo N° 1120 señala que no será aplicable el criterio de gene-
ralidad, para la deducción de los gastos de capacitación que respondan a una nece-
sidad concreta del empleador de invertir en la capacitación de su personal a efectos

7 Norma III: Fuentes del Derecho Tributario

“Son fuentes del Derecho Tributario:
a) Las disposiciones constitucionales,
b) Los tratados internacionales aprobados por el congreso y ratificados por el presidente de la República,
c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente,
d) Las leyes orgánicas o especiales que norman la creación de tributos regionales o municipales,
e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias,
f ) La jurisprudencia,
g) Las resoluciones de carácter general emitidas por la Administración Tributaria y,
h) La doctrina jurídica.

34
 LOS GASTOS RECREATIVOS, DE SALUD, CULTURALES Y EDUCATIVOS

de que esta repercuta en la generación de renta gravada y el mantenimiento de la

fuente productora.
De esta manera, los límites serían los siguientes:

TIPO DE GASTO LÍMITE OTRAS CONDICIONES

Gastos por servicios de salud No sujetos a límite Proporcionalidad/razonabilidad/generalidad.

Gastos recreativos 0.5 % de los IN del ejercicio, Proporcionalidad/razonabilidad/generali-

con un máximo de 40 UIT dad.

Gastos culturales No sujetos a límite Proporcionalidad/razonabilidad/generalidad.

Gastos educativos No sujetos a límite Proporcionalidad/razonabilidad.

Respecto a los límites de gastos recreativos, se entiende por ingresos netos, al

total de ingresos gravables de tercera categoría devengados en cada mes, menos las
devoluciones, bonificaciones, descuentos y demás conceptos de categoría similar que
correspondan a las costumbres de la plaza.

CASO PRÁCTICO

Aniversario de la empresa
La empresa Cielo S.A.C. en el mes de mayo del presente año realiza un evento,
con motivo de cumplir 20 años de existencia, para la cual contrata los servicios de
una empresa que se encarga de cubrir todo el evento. Nos solicita calcular el gasto
aceptado tributariamente, para ello nos brindan la siguiente información:
- Gastos incurridos en aniversario: S/ 7 080.00 (incluye IGV)
- Ingresos netos del ejercicio S/ 460,250.00
Solución:
De conformidad con la NIC 19 Beneficios a los Empleados, entre los bene-
ficios a corto plazo a los empleados se encuentran los beneficios no monetarios, tal
como el almuerzo bailable. En este sentido, los servicios gratuitos dados a favor de
sus trabajadores deben reconocer como gastos del periodo, en que se incurren:

35
GASTOS DEL PERSONAL. TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO

--------------------X--------------------
62 GASTOS DEL PERSONAL Y DIRECTORES 6 000.00
625 Atención al personal
6251 Premios 6 000.00
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SIS-
40 1 080.00
TEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Nacional
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia 1 080.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 7 080.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas 7 080.00
05/2021 Por la provisión del servicio recibido en el
evento del aniversario de la empresa.
--------------------X--------------------

Se debe hacer mención que el numeral 3 del inciso c) del artículo 20 del Reglamen-
to de la LIR señala que de no cumplirse con el criterio de generalidad, este tipo de gas-
to deberá considerarse como renta de quinta categoría de los trabajadores beneficiarios.
Asimismo, de acuerdo con el literal II) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a
la Renta, entre otros, los gastos recreativos, serán deducible en la parte que no exceda
del 0.5 % de los ingresos netos del ejercicio, con un límite máximo de 40 Unidades
Impositivas Tributarias (UIT). En efecto, de acuerdo con la Resolución del Tribunal
Fiscal N° 1687-1-2005 estas actividades contribuyen a la formación de un ambien-
te propicio para la productividad del personal, siempre que haya el debido sustento,
tanto de comprobantes como de la realización de los referidos eventos.
Con este fin, basándose en lo dispuesto por el artículo 85 de la Ley de Impuesto
a la Renta, se considera ingresos netos a los ingresos brutos menos las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y además conceptos de naturaleza similar que correspon-
dan a las costumbres de la plaza. En este sentido, para determinar la existencia de
cualquier monto en exceso se deben efectuar los siguientes cálculos:
DETALLE S/
Ingresos netos del ejercicio 460,250
Gastos recreativos 6 000
Limite 1 - 0.5% de los ingresos netos 2 301.25
Limite 2 - Hasta 40 UIT 176,000
Adición exceso gastos recreativos 3 698.75

36
 LOS GASTOS RECREATIVOS, DE SALUD, CULTURALES Y EDUCATIVOS

Conforme con lo anterior, el monto que exceda el límite establecido en función

de los ingresos netos acumulados en el ejercicio deberá ser adicionados para determi-
nar la renta neta gravable de tercera categoría (S/ 6 000 - S/ 2 301.25).
Así también, debe considerarse que el gasto deberá estar debidamente susten-
tado con los comprobantes de pago y con toda aquella documentación que acredite
la realización de los eventos, y que los beneficiarios en los agasajos realizados son los
trabajadores.

CASO PRÁCTICO

Viajes como premio al personal

La empresa PERÚ CAMPEÓN S.A.C., en el mes de mayo de 2021, ha realiza-
do la compra de paquetes de viaje para entregarlos a varios de sus trabajadores por
un importe total de S/ 44,200. Dicho beneficio fue entregado como estímulo a labor
realizada por los trabajadores.
Esta política de incentivo a favor de los trabajadores se encuentra debidamente
acreditado en los correos y memorándum que la empresa ha hecho de conocimien-
to a los trabajadores.
En ese sentido, se consulta si ¿son deducibles como gasto para efecto de deter-
minar el Impuesto a la Renta de tercera categoría?
Solución
En primer lugar, cabe indicar que el artículo 37 del TUO de la Ley del Impues-
to a la Renta (en adelante, Ley del Impuesto a la Renta) establece que, a fin de de-
terminar la renta neta de tercera categoría, se deducirá de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto la deducción no esté ex-
presamente prohibida.
Asimismo, el inciso ll) del mencionado artículo dispone que son deducibles los
gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreati-
vos, culturales y educativos; así como los gastos de enfermedad de cualquier servidor.
De otro lado, el numeral 3 del inciso c) del artículo 20 del Reglamento de la Ley
del IR, señala que no constituyen renta gravable de la quinta categoría, entre otros,
los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carácter general a favor del
personal y los gastos destinados a prestar asistencia de salud de los servidores, a que
se refiere el inciso ll) del citado artículo 37.

37
GASTOS DEL PERSONAL. TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO

De la interpretación concordada de las normas antes glosadas fluye que los gas-
tos recreativos y culturales comprendidos en el mencionado inciso ll) son aquellos
que realiza la empresa con carácter general a favor del personal y no los que se efec-
túan a beneficio de un determinado trabajador en forma individual, como sería el
caso de los gastos de viaje bajo comentario.
Ahora bien, la Directiva N° 009-2000-SUNAT precisa los casos en que los gas-
tos efectuados por la empresa con motivo de agasajar a sus trabajadores son deduci-
bles en aplicación de lo dispuesto en el citado inciso ll), supuesto que en atención a
lo señalado en los párrafos precedentes difiere del que es materia la solicitud.
Sin embargo, a fin de establecer si los referidos gastos de viaje son deducibles o
no, se debe acreditar que los mismos guardan una relación de causalidad con la ge-
neración de la renta y el mantenimiento de su fuente, debiéndose tener en cuenta
las siguientes normas:
El inciso l) del artículo 37 de la Ley del IR indica que también son deducibles
los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al per-
sonal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los
servidores en virtud del vínculo laboral existente y con motivo del cese. Agrega que
estas retribuciones podrán deducirse en el ejercicio comercial a que correspondan
cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido por el Reglamento para la
presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio.
Por su parte, el inciso a) del artículo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta señala
que son rentas de quinta categoría, entre otras, las obtenidas por concepto del traba-
jo personal prestado en relación de dependencia, incluidos cargos públicos, electivos
o no como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratifica-
ciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o espe-
cie, gastos de representación y, en general, toda retribución por servicios personales.
Añade que no se consideran como tales las cantidades que percibe el servidor
por asuntos del servicio en lugar distinto al de su residencia habitual, tales como gas-
tos de viaje, viáticos por gastos de alimentación y hospedaje, gastos de movilidad y
otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan su-
mas que por su monto revelen el propósito de evadir el impuesto.
De acuerdo con todo lo antes expuesto, se puede concluir que el gasto por los
paquetes de viaje en los que incurrió la empresa PERÚ CAMPEÓN S.A.C. a favor
de sus trabajadores, como un estímulo a su labor, calificarían como una retribución
acordada al personal en virtud del vínculo laboral existente, y en esa medida consti-
tuyen renta de quinta categoría para el trabajador y serán deducibles del Impuesto a
la Renta en los términos que señala el inciso l) del artículo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta y siempre que se encuentren debidamente acreditados.

38
 LOS GASTOS RECREATIVOS, DE SALUD, CULTURALES Y EDUCATIVOS

CASO PRÁCTICO

Entrega de aguinaldos a los trabajadores por motivos de fiestas

La empresa The Winx S.A.C., el mes de diciembre de 2020, otorga a sus traba-
jadores obsequios con motivo de las fiestas navideñas por un importe de S/ 16.400,
así como la entrega de juguetes a los hijos menores de 12 años, por un monto que
asciende a S/ 9 000, en ambos casos más IGV.
¿Estas entregas son aceptadas como gastos para fines tributarios?
Datos adicionales:
Remuneración total: S/. 82.600
Retención 5 categoría: S/. 4 500
Solución:
En principio, en lo que respecta al ámbito tributario en este tipo de entregas se
debe determinar bajo que concepto de renta se denomina a los beneficios que obtie-
nen los trabajadores.
Es así como precisándose que son rentas de quinta categoría, los obtenidos por
concepto del trabajo personal prestado en relación de dependencia, sueldos, aguinal-
dos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representación y,
en general, toda retribución por servicio personales, de conformidad con lo dispues-
to en el inciso a) del artículo 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
En este sentido, una vez identificado, el concepto del ingreso al trabajador, a
efectos de deducirlo como gasto aceptado tributariamente, se debe precisar que son
deducibles los aguinaldos y bonificaciones que se acuerden al personal, incluyendo
todos los pagos que por cualquier concepto se haga a favor de los servicios en virtud
del vínculo laboral existente.
Además, cabe señalar que solo podrán ser deducibles cuando hayan sido pagadas
dentro del plazo establecido en el reglamento para la presentación de la declaración
jurada correspondiente, de conformidad con lo dispuesto en el inciso l) del artículo
37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

CASO PRÁCTICO
Post grado de un trabajador
La asociación sin fines de lucro “DANOS UNA MANO”, en el mes de julio del
2021 realizó el pago de un post grado (maestría en Administración) para uno de sus
trabajadores. Además, se sabe que el precio de la maestría es de S/ 27.000.

39
GASTOS DEL PERSONAL. TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO

En ese sentido, se consulta lo siguiente:

¿El pago del curso de posgrado por parte de la asociación sin fines de lucro a la
universidad a favor de uno de sus trabajadores constituye renta de quinta categoría
gravada con el Impuesto a la Renta del trabajador, y si este desembolso constituye un
gasto deducible para el Impuesto a la Renta?
¿Cuál sería el tratamiento contable por esta operación?
Solución
En primer lugar, cabe indicar que el inciso a) del artículo 34 de la Ley del IR es-
tablece que son rentas de quinta categoría las obtenidas por el trabajo personal pres-
tado en relación de dependencia, incluidos cargos públicos, electivos o no, como
sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonifi-
caciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de
representación y, en general, toda retribución por servicios personales.
Agrega la norma que no se considerarán como tales las cantidades que percibe el
servidor por asuntos del servicio en lugar distinto al de su residencia habitual, tales
como gastos de viaje, viáticos por gastos de alimentación y hospedaje, gastos de mo-
vilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no cons-
tituyan sumas que por su monto revelen el propósito de evadir el impuesto.
De otro lado, el numeral 3 del inciso c) del artículo 20 del Reglamento de la Ley
establece que no constituye renta gravable de quinta categoría los gastos y contribu-
ciones realizados por la empresa con carácter general a favor del personal y los gastos
destinados a prestar asistencia de salud de los servidores, a que se refiere el inciso ll)
del artículo 37 de la LIR.
Este inciso dispone que a fin de establecer la renta neta de tercera categoría se
deducirá de la renta bruta, entre otros gastos causales, los gastos y contribuciones
destinados a prestar al personal servicios educativos. Agrega que, adicionalmente, se-
rán deducibles los gastos que efectúe el empleador por las primas de seguro de salud
del cónyuge e hijos del trabajador:
i) Menores de 18 años o
ii) Mayores de 18 años que se encuentren incapacitados.
Como se puede observar, si bien el numeral 3 del inciso c) del artículo 20 del
Reglamento se refiere a gastos y contribuciones realizados por la empresa, el inciso
ll) del artículo 37 de la LIR, a que dicho numeral se remite, alude a gastos y contri-
buciones efectuados por el empleador a favor de su personal y cónyuge e hijos del
trabajador.

40
 LOS GASTOS RECREATIVOS, DE SALUD, CULTURALES Y EDUCATIVOS

Así pues, la citada norma reglamentaria establece lo que no califica como rentas
de quinta categoría, se entiende que esta define lo que no constituye renta gravable
desde la perspectiva del trabajador, por lo que es indistinto si los gastos y contribu-
ciones en los que se incurre para la prestación de los servicios educativos que se le
otorgan, son asumidos por una empresa propiamente dicha u otro tipo de emplea-
dor, a modo de ejemplo, una asociación sin fines de lucro, como es en el presente
caso “DANOS UNA MANO”.
En ese sentido, se puede afirmar que el término “empresa” a que hace referencia
la norma reglamentaria bajo análisis debe ser entendido como todo empleador que
realiza gastos o contribuciones a favor de su personal, entre otros, por concepto de
servicios educativos.
Adicionalmente, se puede apreciar que el citado inciso ll) del artículo 37 de la
LIR se refiere a gastos deducibles para efectos de determinar la renta neta de terce-
ra categoría, por lo que los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal
servicios educativos ahí comprendidos, deben cumplir, no solo con el principio
de generalidad a que se refiere el inciso c) del artículo 20 del Reglamento, sino
también, los criterios de causalidad del gasto como, entre otros, el de norma-
lidad y razonabilidad.
Por último, se puede concluir que tampoco constituyen rentas de quinta catego-
ría los gastos realizados por la asociación sin fines de lucro “DANOS UNA MANO”
destinados a prestar al personal servicios educativos que cumplan, entre otros, con
el criterio de generalidad.
En lo que respecta al aspecto contable el desembolso que ha efectuado la empre-
sa financieramente es un gasto por lo que teniendo en cuenta los párrafos 4, 7, 8 y
10 de la NIC 19: Beneficio a los empleados y la dinámica establecida por el PCGE
vigente, la empresa deberá efectuar los siguientes registros contables:

--------------------X--------------------
62 GASTOS DE PERSONAL Y DIRECTORES 27,000.00
624 Capacitación 27,000.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 27,000.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar.
4212 Emitidas 27,000.00
Por la provisión del gasto del curso de postgrado a
favor del trabajador
--------------------X--------------------

41
GASTOS DEL PERSONAL. TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO

--------------------X--------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 27,000.00
942 Gastos de personal y directores.
9424 Capacitación.
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 27,000.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos.
Por el destino del gasto educativo del trabajador
--------------------X--------------------

42
 LOS GASTOS DE MOVILIDAD

I. ASPECTOS GENERALES

La necesidad por parte de los generadores de rentas de tercera categoría, de des-

plazar a sus trabajadores en cabal cumplimiento de sus funciones, y siempre que no
constituyan una ventaja patrimonial directa para estos, coadyuvado con la informa-
lidad del transporte público peruano, ha devenido en la flexibilidad otorgada por
el legislador para que las empresas puedan deducir sus gastos de movilidad, además
de los correspondientes comprobantes de pago, con una planilla de gastos de movi-
lidad, que para tal efecto, tiene ciertas características que deben cumplirse, para su
correcta deducción.
Debemos entender por gastos de movilidad a los desembolsos en los que se in-
curre una empresa generadora de rentas de tercera categoría, para con sus trabajado-
res, teniendo como finalidad que estos se desplacen geográficamente, para realizar
gestiones como mensajería, gestiones de cobranza, depósitos bancarios, trámites ad-
ministrativos, pago a proveedores, recojo de mercadería o encargos, etc, necesarias
por la empresa, en el desarrollo de sus actividades.
Para definir este tipo de gastos, se deben cumplir con dos condiciones:
• El gasto debe ser necesario para el cabal desempeño de las funciones del
trabajador
• No debería constituir beneficio o ventaja patrimonial directa para los
mismos.

II. SUSTENTO DE LOS GASTOS DE MOVILIDAD

Los gastos por concepto de movilidad podrán ser sustentados de la siguiente

manera:
a) Comprobantes de pago
Los comprobantes de pago que sustenten el traslado de los trabajadores serán las
facturas que emiten las empresas de servicio de taxi, así como los boletos emitidos

43
GASTOS DEL PERSONAL. TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO

por las empresas de transporte publico urbano de pasajeros, los cuales permitirán
sustentar gasto, costo o crédito deducible para fines tributarios, según sea el caso,
siempre que se identifique al adquiriente o usuario8.
Sin embargo, la Administración Tributaria ha precisado en su informe N° 159-
2003/SUNAT/2B0000, que no es necesario que se identifique al adquiriente o
usuario.
b) Planilla de movilidad
Este registro permitirá detallar los datos del trabajador que incurrió en dichos
gastos, en la citada planilla, así como el motivo del traslado.

III. LÍMITES DE LOS GASTOS DE MOVILIDAD

Los gastos sustentados en esta planilla de movilidad que no constituye un libro

o registro contable, no deben exceder por cada trabajador el importe diario equiva-
lente al 4 % de la remuneración mínima vital mensual de los trabajadores sujetos
a la actividad privada. Lo que se busca es que los gastos sean razonables y necesarios.
No se aceptará la deducción de los gastos de movilidad sustentados con la pla-
nilla, en el caso de trabajadores que tengan a su disposición movilidad asignada por
el contribuyente.
Es importante mencionar que no se debe confundir los gastos de transporte,
que son aquellos que se realizan para el traslado del trabajador a un lugar distinto al
de su residencia habitual en razón del servicio que presta, y los gastos de movilidad,
que son aquellos en los que se incurre para trasladarse o movilizarse de un lugar a
otro cuando el servicio es prestado en un lugar distinto al de su residencia habitual.

IV. REQUISITOS DE LA PLANILLA DE MOVILIDAD

La planilla de movilidad debe ser suscrita por el o los trabajadores usuarios de la

movilidad y contener la siguiente información:
a) Numeración de la planilla.
b) Nombre o razón social de la empresa o contribuyente.

8 De conformidad con el numeral 6.2 del inciso d) del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de pago.

44
 LOS GASTOS DE MOVILIDAD

c) Identificación del día o periodo que comprende la planilla, según

corresponda.
d) Fecha de emisión de la planilla.
e) Especificar, por cada desplazamiento y por cada trabajador:
- Fecha en que se incurrió en el gasto.
- Nombres y apellidos de cada trabajador usuario de la movilidad.
- Numero de documento de identidad del trabajador.
- Motivo y destino del desplazamiento.
- Monto gastado por cada trabajador.
La falta de alguno de los datos señalados en el punto e) solo inhabilita la planilla
para la sustentación del gasto que corresponda a tal desplazamiento.

CASO PRÁCTICO

Registro de la movilidad otorgada a los trabajadores como condición de

trabajo
La empresa ARIAS CONSULTORES & CONTADORES S.A.C. otorga en el
mes de julio a uno de sus trabajadores por concepto de movilidad con el objeto de
que realice trámites como, por ejemplo, gestiones bancarias, cobro a clientes, pago a
proveedores, entre otros, de la siguiente manera:
01/07/2021: S/ 40.00
05/07/2021: S/ 10.00
07/07/2021: S/ 20.00
15/07/2021: S/ 16.00
20/07/2021: S/ 36.00

Asimismo, en el mes de julio el día 18 de dicho mes, tiene el siguiente desem-

bolso del gasto por movilidad:
Catherine Paitan Cossio S/ 22.00
Nicole Vargas Valladares S/ 28.00
Enrique Curipuma Eulogio S/ 22.00
La empresa desea saber ¿Cuál sería el registro contable e indicar si el gasto es
deducible?

45
GASTOS DEL PERSONAL. TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO

Solución:
En vista que este tipo de gastos normalmente no se sustenta con comprobante
de pago, su deducción se encuentra sujeta a las condiciones establecidas en el inciso
a1) del artículo 37 de la LIR.
De acuerdo con lo señalado en la LIR, la deducibilidad de este tipo de gasto re-
quiere su anotación en la planilla y un límite cuantitativo diario por trabajador del 4
% de la remuneración mínima vital (4 % de S/ 930= S/ 37.20).
Conforme con lo anterior, la planilla de movilidad no debe cumplir con los re-
quisitos exigidos con los libros vinculados con asuntos tributarios, tal como plazos
de atraso o legalización, pero si contener la información mínima requerida, de acuer-
do con los tipos de formas de llevado (por día o por trabajador), establecidos en el
numeral 4 del inciso v) del artículo 21 del Reglamento de la LIR, tal como lo mos-
tramos en los siguientes modelos:
PLANILLA POR GASTO DE MOVILIDAD - POR TRABAJOR
Número de planilla 2021-0007
Razón Social ARIAS CONSULTORES Y CONTADORES S.A.C.
RUC 20104269215 Fecha de 01/07/2021
Emisión
PERIODO Julio
Datos del Trabajador
Nombres y Apellidos Katty Pamela Paitán Cossio
D.N.I. 70500734
Área/Departamento: Contabilidad
Cargo Asistente Contable
Fecha Desplazamiento Monto Gastado Por:
Día Mes Año Motivo Destino Viaje Día
Recojo de documentos Miraflores - LPC Con-
01 07 2021 25.00 40.00
sultores
05 07 2021 Inscripción SUNARP SUNARP - Lince 5.00 10.00
Pago a cuenta de detrac- Banco Nación - Av.
07 07 2021 10.00 20.00
ciones Arequipa
15 07 2021 Orientación Sunat SUNAT - Lince 9.00 16.00
Elaboración de Minuta - Notaria Gonzales Loli
20 07 2021 18.00 36.00
Notaria Gonzales Loli - Javier Prado
TOTAL S/ 122.00
________________________
Katty Pamela Paitán Cossio
(Firma del Trabajador)

46
 LOS GASTOS DE MOVILIDAD

En este caso, el importe desembolsado constituye un gasto, toda vez que no ge-
nerara beneficios económicos futuros para la empresa y, por el contrario, se consume
inmediatamente con su utilización. Se trataría en el caso específico de gastos relacio-
nados con las actividades administrativas de una empresa.
Con relación en la naturaleza del gasto, es importante señalar que en el caso con-
creto consultado nos encontramos ante un concepto que no será remunerativo, en la
medida que se otorgue al trabajador para el cabal desempeño de su labor o con ocasión
de sus funciones. En general, es importante señalar que las condiciones de trabajo com-
prenden todo lo que no constituya beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador.
PLANILLA POR GASTO DE MOVILIDAD - POR DÍA
RAZÓN SOCIAL ARIAS CONSULTORES Y CONTADORES FECHA DE EMSIÓN 18/06/2021
RUC 20104269215 HORA DE EMISIÓN 08:00 AM
DÍA 18/07/2021
Desplazamiento Monto Gastado Por: Firma del
Motivo Destino Viaje Trabajador Trabajador

TRABAJADOR: Catherine Pamela Paitán Cossio DNI: 70500735

DEPÓSITO DE DETRACCIÓN TAXI A BANCO - SAN ISIDRO S/ 12.00

REGRESO A OFICINA TAXI - LINCE S/ 10.00 FIRMA
S/. 22.00

TRABAJADOR: Nicole Noemí Vargas Valladares DNI: 74815115

ENTREGA DE FACTURA - TAXI - MIRAFLORES S/ 8.00

FRANCO CONSULTORES
REGRESO A SUNAT TAXI - LINCE S/ 20.00 FIRMA
S/ 28.00

TRABAJADOR: Enrique Diego Curipuma Eulogio DNI: 74070511

ORIENTACION SUNAT - LIN- TAXI SUNAT - LINCE S/ 7.00

CE
REGRESO A SUNAT TAXI - LINCE S/ 15.00 FIRMA
S/ 22.00

TOTAL S/ 72.00

47
GASTOS DEL PERSONAL. TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO

En ese sentido, en el caso propuesto no sería aplicable la NIC 19 Beneficios a

los Trabajadores, dado que no se trata de un beneficio propiamente para este, siendo
de aplicación las normas generales del Marco Conceptual.
Siendo ello así, es decir, de tratarse de una condición de trabajo, resulta claro
que debe registrarse como un gasto del periodo.
En este sentido, el gasto generado para la movilización de la trabajadora en
cumplimiento de las funciones que le corresponde se registraría, debido a la cuantía,
como un egreso de caja chica o fondo fijo, de la siguiente forma:
- Por la salida del egreso con dinero de caja chica o fondo fijo.
--------------------X--------------------
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 122.00
631 Transporte, correos y gastos de viaje 122.00
6311 Transporte
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVOS 122.00
102 Fondos fijos 122.00
Por el desembolso otorgado por movilidad
--------------------X--------------------

--------------------X--------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 122.00
941 Gastos Administrativos 122.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 122.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 122.00
x/x Por el destino de los gastos de movilidad
--------------------X--------------------

Por último, cabe concluir que el monto que será motiva de reparo será de
S/ 12.80 (50.00-37.20), puesto que el día 02/05 se excedió en el límite diario esta-
blecido en la norma.

48
 GASTOS DE VIAJE
AL INTERIOR Y EXTERIOR

I. ASPECTOS GENERALES

En diversas ocasiones, debido a la actividad que realiza la empresa, se deben tras-

ladar los trabajadores a una ciudad o localidad distinta a la de su centro laboral, moti-
vo por el cual se incurre en gastos de movilidad, alimentación, hospedaje, entre otros.
En la medida en que dicho viaje sea necesario y se encuentre directamente vin-
culado o relacionado con la generación de la renta gravada y/o el mantenimiento de
su fuente productora de renta, se puede afirmar que el gasto es deducible.
Sin embargo, la Ley del Impuesto a la Renta regula este concepto, motivo por el
cual se deben cumplir ciertos requisitos y características.
En ese sentido, se puede precisar que, para establecer la renta neta de tercera ca-
tegoría, son deducibles de la renta bruta entre otros conceptos, los gastos de viaje por
concepto de transporte y viáticos que sean indispensables de acuerdo con la activi-
dad productora de renta gravada.
Para que esto sea posible se debe acreditar, la necesidad del viaje con la corres-
pondencia y cualquier otra documentación pertinente, así como los gastos de trans-
porte que quedaran sustentados con los pasajes.
Con relación a este tipo de gastos, es usual que cuando un contribuyente se en-
frenta a una fiscalización, tiene dificultades para acreditar el gasto, puesto que la Ley
no establece concretamente con que documentación debe contarse a tal efecto; en
ese contexto se deberá recurrir a lo señalado en el último párrafo del artículo 37 de la
LIR que se cumpla con la causalidad del gasto para la posibilidad de su deducción.
Al respecto la Administración Tributaria a través del Informe N° 022-
2005-SUNAT/2B0000 ha emitido el siguiente criterio:
“Los gastos por viáticos (alojamiento y alimentación) incurridos en el extranjero se-
rán deducibles de la renta bruta de tercera categoría, siempre que esté acreditada la
necesidad del viaje(7) así como la realización de dichos gastos con los documentos
que hagan las veces de los comprobantes de pago emitidos de acuerdo a la legislación

49
GASTOS DEL PERSONAL. TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO

del país respectivo o cualquier otro documento fehaciente, en los cuales debe cons-
tar, por lo menos, el nombre, denominación o razón social y el domicilio del trans-
ferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operación; y, la fecha y
el monto de la misma.
Dicha deducción sólo procederá hasta el doble del monto que, por ese concepto,
concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía”.

II. COMPOSICIÓN DE LOS GASTOS DE VIAJE

Se entiende por gastos de viaje a la suma de dinero que un empleador entrega a

su(s) trabajador(es) que tiene como finalidad cubrir los gastos que estos incurran al
trasladarse fuera de su sede habitual de trabajo, para de esa manera cumplir con las
funciones que se le encomiende.
Asimismo, la Ley del Impuesto a la Renta regula que la deducción de los gastos
de viaje, separando los gastos de transporte y los gastos de viáticos, que comprenden
lo siguiente:
• Gastos de alojamiento
• Gastos de alimentación
• Gastos de movilidad
De manera gráfica se muestra en el siguiente cuadro:

GASTOS DE
TRANSPORTE

GASTOS
DE VIAJE

- ALOJAMIENTO
VIÁTICOS - ALIMENTACIÓN
- MOVILIDAD

III. CAUSALIDAD DEL GASTO DE VIAJE

A efectos de la deducción de los gastos de viaje, es importante considerar que

estos deben estar acreditados, es decir debe demostrarse la necesidad de este, para ge-
nerar renta gravada con el Impuesto, y/o para mantener su fuente productora.

50
 GASTOS DE VIAJE AL INTERIOR Y EXTERIOR

En ese sentido, la Ley del IR señala que la necesidad del viaje quedará acreditada
con la correspondencia y cualquier otra documentación pertinente.
Entre la documentación sustentatoria pertinente para la acreditación de la nece-
sidad del viaje podemos nombrar:
• Comunicaciones entre la empresa y el cliente, acreditadas en cartas, correos
electrónicos, fax enviados o recibidos del cliente en la que se establezca la fe-
cha, lugar y motivo de la reunión.
• Los libros contables previamente legalizados o en el caso que sea electróni-
cos, enviados a la Sunat, en los cuales consten los movimientos contables
que acrediten las fechas, los desembolsos, etc.
• El libro de actas en el cual se incluye el motivo del viaje, el lugar, la razón,
la fecha y el tiempo de duración.
• Informes en los que se especifique de que manera los gastos incurridos con-
tribuyeron a mantener la fuente generadora de renta gravada, en la que se
adjunte la información brindada por el trabajador que viajo.
• La relación de clientes o potenciales clientes a quienes se visitó.
Si los gastos de viaje se realizaron en un periodo en el que no se han reali-
zado actividades comerciales, sin embargo, estos son necesarios para la ob-
tención de rentas de tercera categoría en el futuro, estos serán deducibles.
Al respecto el Tribunal Fiscal emitió el siguiente criterio a través de la RTF
N° 1015-4-99:
“La necesidad de los viajes se justifica por la naturaleza de las relaciones
comerciales de la recurrente en el lugar de destino de dichos viajes. No
siendo indispensable que se sustente cada una de las actividades realiza-
das durante el viaje, sino que basta la existencia de una adecuada rela-
ción entre la documentación presentada y el lugar de destino”.

IV. LÍMITE PARA LA DEDUCCIÓN DEL GASTO

Como lo indicamos previamente, los viáticos serán deducibles, en la medida

que cumplan con ciertas reglas, dentro de las cuales encontramos limites para su de-
ducción señalados por la Ley del IR siempre que se acredite la necesidad de estos.
De esta manera, estos no pueden exceder del doble del monto que, por ese con-
cepto, concede el Gobierno central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía.

51
GASTOS DEL PERSONAL. TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO

Entonces, debemos acudir a las normas que regulen los montos que, por este
concepto, el Estado otorga a sus servidores, que variara, dependiendo del destino del
viaje del trabajador.
Los limites los podemos separar en:
a) Límites de viáticos al interior del país
Respecto de los viáticos al interior del país, el monto que, por ese concepto,
concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía es de
S/ 320.00 diarios.
Por lo tanto, el monto máximo que podrá deducirse por cada día será de
S/ 640.00 (S/ 320.00 x 2).
LÍMITE DE VIÁTICOS AL INTERIOR
Viáticos otorgados
Concepto Viático máximo deducible
por el Gobierno Central
Viáticos a funcionarios de mayor je-
S/ 320.00 S/ 640.00
rarquía.

b) Límite de viáticos al exterior

Tratándose de viáticos al exterior, el monto que, por ese concepto, concede el
Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía establece los si-
guientes montos, también dependerá del destino del viaje:

ZONA VIÁTICOS QUE OTORGA

GEOGRÁFICA EL GOBIERNO CENTRAL
África $ 480
América Central $ 315
América del Norte $ 440
América del Sur $ 370
Asia $ 500
Medio Oriente $ 510
Caribe $ 430
Europa $ 540
Oceanía $ 385

Entonces, en vista de que el monto máximo es el doble de lo aprobado para los

funcionarios de carrera de mayor jerarquía, el monto máximo por día que podría de-
ducirse a efectos del Impuesto a la Renta son los siguientes:

52
 GASTOS DE VIAJE AL INTERIOR Y EXTERIOR

zona viáticos que otorga Viático

geográfica el gobierno central máximo deducible
África $ 480 $ 960
América Central $ 315 $ 630
América del Norte $ 440 $ 880
América del Sur $ 370 $ 740
Asia $ 500 $ 1,000
Medio Oriente $ 510 $ 1,020
Caribe $ 430 $ 860
Europa $ 540 $ 1,080
Oceanía $ 385 $ 770

En ningún caso, la parte de los gastos de viaje correspondan a los acompañan-

tes de la persona que labora para la empresa o el contribuyente serán deducibles para
efectos del Impuesto a la Renta.

V. SUSTENTO DE LOS GASTOS POR VIÁTICOS

Respecto de los viajes al interior del país, los viáticos deberán ser sustentados
con comprobantes de pago.
Sin embargo, tratándose de gastos de viaje por concepto de viáticos en el exte-
rior, los mismos deberán sustentarse de la siguiente manera:
a) Alojamiento
El alojamiento se acreditará con los comprobantes (documentos) que se emitan
en el exterior a los que hace referencia el artículo 51-A de la Ley del IR, en el cual se
señala que estos documentos deben emitirse de acuerdo con las disposiciones que es-
tablezca el país del emisor, siempre que conste en ellos, por lo menos:
• El nombre, denominación o razón social y el domicilio del transferente o
prestador del servicio.
• La naturaleza u objeto de la operación.
• La fecha; y;
• El monto de la operación.
b) Alimentación y movilidad
La alimentación y la movilidad incurridas en el exterior, también se acreditarán
con los comprobantes emitidos en el exterior de conformidad a las disposiciones le-
gales del país respectivo, siempre que conste en ellos, por lo menos.

53
GASTOS DEL PERSONAL. TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO

• El nombre, denominación o razón social y el domicilio del transferente o

prestador del servicio.
• La naturaleza u objeto de la operación.
• La fecha.
• El monto de la operación.
Sin embargo, se debe tener muy en cuenta, que la Ley del IR también permite que
estos gastos (alimentación y movilidad) puedan sustentarse con una declaración jurada.
En este caso, el monto que se puede sustentar con este documento no debe ex-
ceder del treinta por ciento (30 %) del doble del monto que, por concepto de viáti-
cos, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía.
Es decir, el 30 % del máximo deducible.

VIÁTICOS

Perú Extranjero

Deberá sustentarse con Alojamiento: Debe sustentarse con comproban-

comprobantes de pago con- tes de acuerdo con el artículo 51-A de la LIR.
teniendo los requisitos esta- Alimentación y movilidad: Debe sustentarse
blecidos en el Reglamento con comprobantes de acuerdo con el artículo
de Comprobantes de pago. 51-A de la LIR, o con una declaración jurada la
cual no deberá exceder del 30% de límite diario.

Por lo tanto, procedemos a calcular el límite:

LÍMITE DE SUSTENTO DE ALIMENTACIÓN Y MOVILIDAD CON DECLARACIÓN JURADA
Zona geográfica Viático máximo deducible Límite - sustento con declaración jurada
África $ 960 $ 288
América Central $ 630 $ 189
América del Norte $ 880 $ 264
América del Sur $ 740 $ 222
Asia $ 1,000 $ 300
Medio Oriente $ 1,020 $ 306
Caribe $ 860 $ 258
Europa $ 1,080 $ 324
Oceanía $ 770 $ 231

54
 GASTOS DE VIAJE AL INTERIOR Y EXTERIOR

También se debe tener en cuenta que solo se podrá sustentar los gastos por con-
cepto de alimentación y movilidad, respecto de una misma persona, únicamente con
una de las formas previstas.
Cuando los gastos no se sustenten únicamente bajo una de las formas previstas,
solo procederá la deducción de aquellos gastos que se encuentren acreditados con
los documentos emitidos en el exterior, y que cumplan con los requisitos señalados.
Por último, y si bien es cierto, los gastos de transporte no forman parte de los
viáticos, estos deben estar sustentados con comprobantes de pago, que en el caso de
que sean emitidos por sujetos no domiciliados, deben cumplir también con los re-
quisitos establecidos en el artículo 51-A de la LIR, al respecto la Sunat se ha pronun-
ciado a través de un informe de la siguiente manera:
Informe N° 168-2007-SUNAT/2B0000
Para efecto del inciso r) del artículo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, los boletos comprados vía internet a una empresa de transportes interna-
cional no domiciliada en el país permitirían sustentar el gasto por el servicio de
transporte que presta dicha aerolínea, siempre que en tal documento conste, por
lo menos, el nombre, denominación o razón social y el domicilio del transferen-
te o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operación; y, la fecha y el
monto de esta.

VI. LA DECLARACIÓN JURADA

En el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta se ha previsto la informa-

ción mínima que debe contener la declaración jurada realizada por el trabajador, su-
jeto del viaje, debiéndose cumplir, por lo menos, con lo siguiente:
I. Datos generales de la declaración jurada:
a) Nombre o razón social de la empresa o contribuyente.
b) Nombres y apellidos de la persona que realiza el viaje al exterior, el cual
debe suscribir la declaración.
c) Número del documento de identidad de la persona.
d) Nombre de la(s) ciudad(es) y país(es) en el(los) cual(es) han sido incurridos.
e) Periodo que comprende la declaración, el cual debe corresponder a la dura-
ción total del viaje.
f ) Fecha de la declaración.

55
GASTOS DEL PERSONAL. TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO

II. Datos específicos de la movilidad

a) Detallar las fechas (días, mes y año) en que se incurrió en el gasto.
b) Detallar el monto gastado por día, expresado en nuevos soles.
c) Consignar el total de gastos de movilidad.
III. Datos específicos relativos a la alimentación
a) Detallar las fechas (días, mes y año) en que se incurrió en el gasto.
b) Detallar el monto gastado por día, expresado en nuevos soles.
c) Consignar el total de gastos de movilidad.
IV. Total del gasto por movilidad y alimentación
Es la suma de los conceptos II y III)
La falta de alguno de los datos señalados en los conceptos II y II solo inhabili-
ta la sustentación del gasto por movilidad o por alimentación, según corresponda.

MODELO DE DECLARACIÓN JURADA

Declaración jurada por gastos de viaje en el exterior

(Base Legal: Inciso r) del artículo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Ren-
ta e inciso n) del artículo 21 de su Reglamento.
Empresa: LOS INDESTRUCTIBLES S.A.
RUC: 20102020446
Nombres y apellidos del emisor: Pedro Castillo Terrones
N° de documento de identidad: 10194457
Ciudad/ País del gasto: Madrid/España
Periodo de la declaración: Del 16/07/2021 al 21/07/2021
El emisor que suscribe, PEDRO CASTILLO TERRONES, identificado con
DNI N° 10194457, declara bajo juramento haber realizado gastos de alimen-
tación y movilidad en la ciudad de Madrid- España, durante el periodo com-
prendido entre el 15 de julio hasta el 21 de julio de 2021, los cuales no han
podido ser sustentados con documentos emitidos por el prestador del servicio
y son detallados a continuación:

56
 GASTOS DE VIAJE AL INTERIOR Y EXTERIOR

1. Gastos de alimentación
FECHA MONTO DEL GASTO INCURRIDO S/
16/07/2021
17/07/2021
18/07/2021
19/07/2021
20/07/2021
21/07/2021
Total gasto de alimentación

2. Gastos de movilidad
FECHA MONTO DEL GASTO INCURRIDO S/
16/07/2021
17/07/2021
18/07/2021
19/07/2021
20/07/2021
21/07/2021
Total gasto de alimentación

3. Resumen
CONCEPTO MONTO DEL GASTO INCURRIDO S/
Alimentación
Movilidad
Total gasto de alimentación.

Se emite el presente documento de conformidad con lo dispuesto en el literal r)

del artículo 37 del D.S N° 179-2004-EF-TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
e inciso n) del artículo 21 del D.S 122-94-EF- Reglamento de la Ley del Impues-
to a la Renta; con el objeto de sustentar los desembolsos anteriormente señalados,
los cuales han sido necesarios para la realización de la labor encomendada a mi
persona. Me afirmo y me ratifico en lo expresado, en señal de lo cual firmo el pre-
sente documento en la Ciudad de Lima, a los 23 días del mes de julio de 2021.
--------------------------------------
Pedro Castillo Terrones
DNI 101944457

57
GASTOS DEL PERSONAL. TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO

CASO PRÁCTICO

Gastos de viáticos al interior del país

La empresa Suits S.A.C., se encuentra en el régimen Mype tributario del Im-
puesto a la Renta, y ha decidido enviar a su jefe de Ventas, a la ciudad de Cuzco, con
el objetivo de estudiar el mercado en dicha cuidad, para abrir su primera sucursal
en provincias, el viaje es por cuatro días del 11 de agosto de 2021 al 14 de agosto de
2021, habiendo incurrido en gastos por el monto de S/. 3,200.00
Monto entregado al gerente: S/ 4 600.00
El jefe de Ventas ha sustentado sus gastos de viaje de la siguiente manera:
Concepto Monto Sustento
Gastos de Transporte aéreo S/ 500 Ticket electrónico emitidos por aerolínea.
Gastos de Hospedaje S/ 1 800 Comprobante de pago emitido por hotel.
Gastos de Alimentación S/ 600 Comprobantes de pago emitidos por restaurante.
Gastos de Movilidad S/ 400 Declaración jurada.
Total S 3 300

Al respecto, nos solicita hallar el monto máximo deducible para fines tributa-
rios, y aclarar el concepto de gastos de transporte y gastos de movilidad, así como
anotar los asientos contables correspondientes.
Solución:
Para resolver el caso propuesto, se debe tener en cuenta lo siguiente:
Por concepto de transporte la norma no señala límite, por lo tanto, se debe te-
ner en cuenta lo siguiente:
Respecto de la duda en lo que se refiere a gastos de transportes y gastos de mo-
vilidad, se debe tener en cuenta lo señalado por la Administración Tributaria, en el
siguiente informe:
“INFORME N° 046 - 2007/ SUNAT
1. Los gastos de transporte a que se refiere el inciso r) del artículo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta, son aquellos que se realizan para el traslado del
trabajador a un lugar distinto al de su residencia habitual, por asuntos del
servicio que presta.
2. Los gastos de movilidad a que se refiere el aludido inciso son aquellos en los que
se incurre cuando, siendo prestado el servicio en un lugar distinto al de su resi-
dencia habitual, la persona requiera trasladarse o movilizarse de un lugar a otro”.

58
 GASTOS DE VIAJE AL INTERIOR Y EXTERIOR

Es decir, debemos entender como gastos de transporte al boleto aéreo Lima - Cuzco
- Lima, y como gastos de movilidad a aquellos incurridos dentro de la ciudad de Cuzco.
Ahora bien, despejada la duda, procedemos a hallar el límite de los gastos de
viaje a Cuzco para el jefe de Ventas, para lo cual debemos separar los gastos de trans-
porte, los cuales serán deducibles en su totalidad por tener causalidad, pero no for-
marán parte del cálculo del límite para los viáticos.
Entonces, los gastos de viáticos son los siguientes:
Concepto Monto Sustento
Gastos de hospedaje S/ 1 800 Comprobante de pago emitido por hotel.
Gastos de alimentación S/ 600 Comprobantes de pago emitidos por restaurant.
Gastos de movilidad S/ 400 Declaración Jurada.
Total S/ 2 800

Límite:
Monto máximo diario S/ 640
N° de días 4
Límite de viáticos a considerar S/ 640 x 4
Límite de viáticos a considerar S/ 2 560

El límite máximo para considerar es S/ 2 560, por lo tanto, a primera vista, po-
dríamos entender que el exceso de viáticos es el siguiente:
Viáticos S/ 2 800
Limite S/ 2 560
Exceso S/ 240

Sin embargo, debemos notar que los gastos de movilidad fueron sustentados
con una declaración jurada, y como ya conocemos, para viajes al interior del país.
Todos los viáticos deben sustentarse con comprobantes de pago:
Por lo tanto, al no ser sustentable una declaración jurada para el cálculo de los
viáticos al interior del país, la excluimos de dicho cálculo y procedemos de la siguien-
te manera:
Concepto Monto Total
Gastos de hospedaje. S/ 1 800 S/ 2 400
Gastos de alimentación. S/ 600
Límite de viáticos a considera. S/ 640 x 4 S/ 2 560

59
GASTOS DEL PERSONAL. TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO

Por lo tanto, tomamos el monto menor de la comparación S/ 2 400; como

máximo deducible como viáticos, para de esta forma llegar a la siguiente conclusión:
Concepto Monto
Gastos de viaje S/ 3 300
Gastos de transporte S/ (500)
Viáticos deducibles S/ (2 400)
Exceso gastos de viaje S/ 400

Tratamiento contable:
--------------------X--------------------
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS 4 600.00
(SOCIOS) Y DIRECTORES
141 Personal 4 600.00
1413 Entregas a rendir cuenta.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 4 600.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieros 4 600.00
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la entrega de dinero para gastos de viaje al jefe
de ventas.
--------------------X--------------------

--------------------X--------------------
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 2 900.00
631 Transporte, correos y gastos de viaje 2 900.00
6311 Transporte.
63112 De pasajeros
6313 Alojamiento
6314 Alimentación
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 522.00
PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR.
401 Gobierno nacional 522.00
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42 CUENTA POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 3 422.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar. 3 422.00
4212 Emitidas.
X/x Por el registro de gastos de viaje del jefe de ventas.
--------------------X--------------------

60
 GASTOS DE VIAJE AL INTERIOR Y EXTERIOR

--------------------X--------------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 778.00

101 Caja 778.00

42 CUENTA POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 3 422.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 3 422.00
4212 Emitidas
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 400.00
631 Transporte, correos y gastos de viaje 400.00
6315 Otros gastos de viaje
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS 4 600.00
(SOCIOS Y DIRECTORES)
141 Personal 4 600.00
1413 Entregas a rendir cuenta
X/x Por la rendición de gastos por viaje y devolución de
la diferencia.
--------------------X--------------------

CASO PRÁCTICO

Gastos por viáticos al exterior

La empresa Arriba Perú S.A.C., para ampliar la gama de productos que ofrece a
sus clientes, decide por acuerdo de directorio, enviar al gerente general, señor Juan
Romero, a una feria de proyectos en la ciudad de Valencia, España, a fines de agosto,
otorgándole para sus viáticos el monto de US$ 5,400 por cuatro días (del 28 al 31
de agosto de 2021), el boleto aéreo es pagado por la empresa organizadora de dicho
evento en Valencia.
A su regreso el gerente general, sustento sus viáticos de la siguiente manera:
CONCEPTO MONTO SUSTENTO
Gastos de hospedaje US$ 2,400.00 Documentos que cumplen requisitos del artícu-
lo 51-A de la LIR
Gastos de alimentación US$ 1,000.00 Declaración jurada
Gastos de movilidad US$ 600.00 Declaración jurada
Total US$ 4,000.00

61
GASTOS DEL PERSONAL. TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO

Nos consultan si la totalidad de los gastos de viaje podrán ser considerados de-
ducibles para fines tributarios.
Solución:
El primer paso que se debe realizar es determinar el monto máximo de viáticos
permitidos por la LIR para un viaje a España.
Limite:
• Monto máximo diario : US$ 1,080
• N° de días : 4
• Límite de viáticos a considerar : US$ 1,080 x 4
• Límite de viáticos a considerar : US$ 4,320
Por lo tanto, en vista de que los viáticos otorgados al gerente fueron de
US$ 4,000, estos no superaron el límite establecido y siempre que se sustenten de
acuerdo con lo señalado en la LIR, podrán ser deducibles en su totalidad.
Sustento
Una vez verificado que los viáticos no superan el límite máximo para la deduc-
ción, se debe tener en cuenta, el sustento de estos, por lo tanto, se debe verificar el
siguiente límite, que corresponde a los gastos sustentados con declaración jurada
(DDJJ).
Gastos por hospedaje
Según el enunciado, estos gastos han sido sustentados con los comprobantes de
pago emitidos en el exterior, de conformidad con las leyes que para ellos rigen en el
país emisor.
Estos comprobantes de pago contienen la denominación social y el domicilio
del transferente, la naturaleza u objeto de la operación, la fecha y el monto de la mis-
ma, estos gastos de hospedaje podrán ser deducidos en su totalidad.
Gastos por alimentación y movilidad
En vista de que estos gastos fueran sustentados con declaración jurada, se debe
tener en cuenta el limite que para ello establece la LIR, señalando que solo podrán
ser deducibles aquellos que no superen el 30 % del monto máximo que el Gobierno
Central otorga a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía. Por lo tanto, reali-
zamos el siguiente calculo:

62
 GASTOS DE VIAJE AL INTERIOR Y EXTERIOR

Límite:
• Viatico máximo diario : : US$ 1,080
• N° de días : 4
• Límite de viáticos a considerar : US$ 1,080 x 4
• Límite de viáticos a considerar : US$ 4,320
• Limite 30 % sustentado con DDJJ : US$ 4,320 x 30 %
• Limite 30 % sustentado con DDJJ : US$ 1,296
Por lo tanto, calculamos la diferencia no deducible:

CONCEPTO MONTO
Gastos de alimentación y movilidad US$ 1,600.00
sustentados con DDJJ
Limite 30 % sustentado con DDJJ US$ 1,296.00
No deducible US$ 304.00

En lo que respecta al aspecto contable, para fines de resolver el caso práctico, to-
maremos un solo tipo de cambio: S/ 4.000
Es así como considerando la dinámica establecida por el PCGE vigente, a con-
tinuación, se muestran los registros contables:

---------------------------X-------------------------

14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONIS- 21,600.00

TAS (SOCIOS) Y DIRECTORES

143 Directores 21,600.00

1433 Entregas a rendir cuenta

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 21,600.00

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 21,600.00

1041 Cuentas corrientes operativas

x/x Por la entrega de dinero para gastos de viaje al gerente

general
--------------------------X--------------------------

63
GASTOS DEL PERSONAL. TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO

--------------------X--------------------
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 9,600.00
631 Transporte, correos y gastos de viaje 9,600.00
613 Alojamiento
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 9,600.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 9,600.00
4212 Emitidas
Por el registro de gastos sustentados con comprobantes
por el gerente general
--------------------X--------------------

--------------------X--------------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO. 5,600.00
101 Caja 5,600.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 9,600.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 9,600.00
4212 Emitidas
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 6,400.00
631 Transporte, correos y gastos de viaje 6,400.00
6314 Alimentación
6315 Otros gastos de viaje.
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIO- 21,600.00
NISTAS (SOCIOS) Y DIRECTORES
141 Personal 21,600.00
1413 Entregas a rendir cuenta
x/x Por la rendición de gastos por viaje y devolución de los
US$ 1,000 de diferencia.
--------------------X--------------------

64
 GASTOS POR REMUNERACIÓN DE ACCIONISTAS,
TITULARES, REMUNERACIÓN DEL CÓNYUGE
O PARIENTES

I. ASPECTOS GENERALES

Como es conocido, para determinar la renta neta imponible de un generador de

rentas de tercera categoría, encontramos los gastos precedentes de las remuneracio-
nes pagadas a los trabajadores, entre los cuales se puede incluir a quienes ostentan la
condición de accionistas o de sus familiares cercanos.
En vista de que estos gastos podrían afectar la recaudación del Impuesto a la
Renta, con sueldos elevados que generen gasto deducible, la LIR ha establecido re-
glas para determinar su valor de mercado, y así admitir como gasto únicamente el
importe que resulte como consecuencia de la aplicación de dichas reglas.

1. Accionistas, socios, titular de la E.I.R.L., participacionistas

De acuerdo con lo previamente señalado y en aplicación de lo establecido en el

inciso n) de la Ley del Impuesto a la Renta, serán deducibles las remuneraciones que
por todo concepto correspondan al titular de una empresa individual de responsabi-
lidad limitada, accionistas, participacionistas y en general a los socios o asociados de
personas jurídicas, que califiquen como parte vinculada con el empleador, en razón
a su participación en el control, la administración o el capital de la empresa, siempre
que dicha remuneración no exceda al valor de mercado.

2. Cónyugue, concubino o parientes

Por otro lado, también es factible que en vista de que los sujetos mencionados
líneas arriba encuentren límites a sus remuneraciones, intenten consignar a su cón-
yuge o sus parientes, en ese sentido, el inciso ñ) de la Ley del IR establece que serán
deducibles las remuneraciones del cónyuge, concubino o parientes hasta el cuar-
to grado de consanguinidad y segundo de afinidad, del propietario de la empresa,

65
GASTOS DEL PERSONAL. TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO

titular de una empresa individual de Responsabilidad Limitada, accionistas, parti-

cipacionistas o socios o asociados de personas jurídicas, que califiquen como parte
vinculada con el empleador, en razón a su participación en el control, la administra-
ción o el capital de la empresa, siempre que dicha remuneración no exceda al valor
de mercado.
El grado de consanguinidad y de afinidad parientes para la Ley del IR lo pode-
mos observar en los siguientes cuadros:
CONSANGUINIDAD
Tipo de parentesco Grado de Consanguinidad
Padre-Madre 1
Hijo(a) 1
Hermano(a) 2
Nieto(a) 2
Abuelo(a) 2
Tío(a)-hermano de padres 3
Sobrino(a)-hijo de hermano 3
Bisnieto(a) 3
Sobrino nieto(a) 3
Bisabuelo(a) 3
Primo(a)-Solo primo hermano 4
Tatarabuelo(a) 4
Tataranieto(a) 4
AFINIDAD
Tipo de parentesco Grado de afinidad
Padrastro-Madrastra 1
Hijastro(a) 1
Suegro(a) 2
Yerno- Nuera 2
Hermanastro(a) 2
Cuñado(a) 3
Abuelo suegro(a) 3

El reglamento establecerá los supuestos en los cuales se configura la vinculación.

En el caso de que alguna de las remuneraciones exceda el valor de mercado, la
diferencia será considerada dividendo a cargo de dicho propietario, titular, accionis-
ta, participacionista, socio o asociado.

66
 GASTOS POR REMUNERACIÓN DE ACCIONISTAS, TITULARES, REMUNERACIÓN DEL CÓNYUGE ...

3. Supuestos de vinculación

De acuerdo a lo que señala la Ley del IR, en el inciso ll) del artículo 21 del Re-
glamento de la Ley del IR, se establece que los accionistas, participacionistas y, en
general, los socios y asociados califican como parte vinculada con la empresa, en los
siguientes supuestos:
1. Posea más del treinta por ciento (30 %) del capital de la persona jurídica, direc-
tamente o por intermedio de un tercero.
2. Ejerza el cargo de gerente, administrador u otro cargo con funciones similares y
tenga funciones de la administración general de la persona jurídica empleadora.
Asimismo, cuando ejerciendo el cargo de director o alguno de los cargos seña-
lados en el párrafo precedente, tenga entre sus funciones la de contratación de
personal o tenga injerencia directa o indirecta en el proceso de selección. Salvo
prueba en contrario, existe injerencia directa cuando el accionista, participacio-
nista y, en general, socio o asociado de la persona jurídica empleadora, tiene un
cargo superior a aquel que tiene la facultad de nombrar o contratar al personal.
3. Cuando su cónyuge, concubino o pariente hasta el cuarto grado de consangui-
nidad o segundo de afinidad posean, individualmente, entre sí o conjuntamente
con el trabajador, la proporción del capital señalado en el numeral 1 del presente
inciso; o cuando se encuentren en el supuesto del numeral 2 del presente inciso.
4. Cuando participe en contratos de colaboración empresarial con contabilidad
independiente, directamente o por intermedio de un tercero, en más del treinta
por ciento (30 %) en el patrimonio del contrato; o cuando se encuentren en el
supuesto del numeral 2 del presente inciso.
Asimismo, cuando su cónyuge, concubino o pariente hasta el cuarto grado de
consanguinidad o segundo de afinidad participen individualmente, entre sí o
conjuntamente con el trabajador, en más del treinta por ciento (30 %) en el pa-
trimonio del contrato o cuando se encuentren en el supuesto del numeral 2 del
presente inciso.
5. Cuando en el contrato de asociación en participación se encuentre establecido
que el asociado participará, directamente o por intermedio de un tercero, en
más del treinta por ciento (30 %) en los resultados o en las utilidades generados
por uno o varios negocios del asociante persona jurídica; o cuando el asociado
se encuentre en el supuesto del numeral 2 del presente inciso, de uno o varios
negocios del asociante persona jurídica. Asimismo, cuando en tales contratos se
encuentre establecido que su cónyuge, concubino o pariente hasta el cuarto gra-
do de consanguinidad o segundo de afinidad participen, individualmente, entre

67
GASTOS DEL PERSONAL. TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO

sí o conjuntamente con el trabajador, en más del treinta por ciento (30 %) en

los resultados o en las utilidades generados por uno o varios negocios del aso-
ciante persona jurídica; o cuando se encuentren en el supuesto del numeral 2 del
presente inciso, de uno o varios negocios del asociante persona jurídica.
6. Cuando en la junta general de accionistas o de socios de la persona jurídica em-
pleadora se ejerza influencia dominante en la adopción de los acuerdos referi-
dos a los asuntos mencionados en el artículo 126 de la Ley General de Socieda-
des. Existirá influencia dominante de la persona natural que, participando en la
adopción del acuerdo, por sí misma o con la intervención de votos de terceros,
tiene en el acto de votación la mayoría de votos necesaria para la toma de deci-
siones en dichas juntas, siempre y cuando cuente con, al menos, el diez por cien-
to (10 %) de los votos necesarios para dicha toma de decisiones.
Para tal efecto la vinculación quedará configurada y regirá de acuerdo con las
siguientes reglas:
i. En el caso de los numerales 1 al 5 del presente inciso, la vinculación se confi-
gurará desde el mes en que se verifique la causal y regirá hasta el mes en que se
produzca el cese de esta.
ii. En el caso del numeral 6 del presente inciso, la vinculación regirá desde el mes de
la fecha de adopción del acuerdo hasta el cierre del ejercicio gravable siguiente.
En el siguiente cuadro resumen, se detalla a los sujetos vinculados, de acuerdo
al tipo de persona jurídica, así como a su cónyuge, concubino o parientes a quienes
se le aplica el valor de mercado en sus remuneraciones:
SUJETOS VINCULADOS AL EMPLEADOR A LOS QUE SE APLICA
EL VALOR DE MERCADO A SUS REMUNERACIONES
Sujeto Entidad Base Legal
Titular E.I.R.L.
Accionista S.A.
Inciso n),
Participacionista S.R.L.
Art. 37 de la LIR
Socio Soc. civil, Soc. en comandita, etc.
Asociado Asociaciones
Cónyuge
Concubino
Parientes hasta el 4° grado De los sujetos arriba mencionados inclu- Inciso ñ),
de consanguinidad yendo dueños de empresas. Art. 37 de la LIR
Parientes hasta el 2° grado
de afinidad

68
 GASTOS POR REMUNERACIÓN DE ACCIONISTAS, TITULARES, REMUNERACIÓN DEL CÓNYUGE ...

4. Valor de mercado

Para determinar el valor de mercado de las remuneraciones abonadas al titular,

socios o asociados vinculados con el empleador, así como también de las asignadas
a sus cónyuges, concubinos o parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y
segundo de afinidad, que se encuentren, resulta necesario que cada empresa cuente
con un organigrama de cargos y funciones, de tal forma que permita fácilmente de-
terminar el monto de la remuneración tributariamente deducible.
Es así, que el inciso b) del artículo 19-A del Reglamento de la Ley del IR, ha es-
tablecido cinco (5) reglas, las que son excluyentes:

REGLA DESCRIPCIÓN
La remuneración del trabajador mejor remunerado que realice funciones similares dentro
1ra
de la empresa.
En caso de no existir el referente señalado en el numeral anterior, será la remuneración del
2da trabajador mejor remunerado, entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, categoría o
nivel jerárquico equivalente dentro de la estructura organizacional de la empresa.
En caso de no existir los referentes anteriormente señalados, será el doble de la remune-
ración del trabajador mejor remunerado entre aquellos que se ubiquen dentro del grado,
3ra
categoría o nivel jerárquico inmediato inferior, dentro de la estructura organizacional de la
empresa.
De no existir los referentes anteriores, será la remuneración del trabajador de menor remu-
4ta neración dentro de aquellos ubicados en el grado, categoría o nivel jerárquico inmediato
superior dentro de la estructura organizacional de la empresa.
De no existir ninguno de los referentes señalados anteriormente, el valor de mercado será el
que resulte mayor entre la remuneración convenida por las partes, sin que exceda de (95)
5ta
UIT anuales, y la remuneración del trabajador mejor remunerado de la empresa multiplicado
por el factor de 1.5

5. Trabajador referente

1. Se entiende como remuneración del trabajador elegido como referente al total

de rentas de quinta categoría a que se refiere el artículo 34 de la Ley, computadas
anualmente. La deducción del gasto para el pagador de la remuneración, por el
importe que se considera dentro del valor de mercado, se regirá además por lo
señalado en el inciso v) del artículo 37 de la Ley.
2. La remuneración deberá corresponder a un trabajador que no guarde relación
de parentesco hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad
con alguno de los sujetos citados en los incisos n) y ñ) del artículo 37 de la Ley.

69
GASTOS DEL PERSONAL. TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO

3. El trabajador elegido como referente deberá haber prestado sus servicios a la em-
presa, dentro de cada ejercicio, durante el mismo periodo de tiempo que aquel
por el cual se verifica el límite.
Cuando cese el vínculo laboral de este último antes del término del ejercicio o si
ingresa a él luego de iniciado este, el valor de mercado se determinará sumando
el total de las remuneraciones puestas a disposición del trabajador elegido como
referente, en dicho periodo.

6. Exceso del valor de mercado de las remuneraciones

El valor de mercado de las remuneraciones se determinará en el mes de diciem-

bre, con motivo de la regularización anual de las retenciones de renta de quinta cate-
goría, o, de ser el caso, en el mes en que opere el cese del vínculo laboral cuando este
ocurra antes del cierre del ejercicio.
Para estos efectos, se procederá a comparar la remuneración anual de aquel por
el cual se verifica el límite con la remuneración anual del trabajador elegido como
referente o con el monto mayor que resulte entre la remuneración convenida por las
partes, sin que exceda de 95 UIT anuales, y la remuneración del trabajador mejor
remunerado de la empresa multiplicado por el factor de 1.59.
a) El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones no será deducible de
la renta bruta de tercera categoría del pagador.
b) El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones no estará sujeto a las
retenciones de quinta categoría.
c) El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones será considerado di-
videndo solamente para efectos del Impuesto a la Renta.
d) El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones deberá mantenerse
anotado en los libros contables o registros correspondientes, tal como se consig-
nó inicialmente.
e) En todos los casos, el impuesto que corresponda por concepto de dividendos
será abonado dentro del plazo de vencimiento de las obligaciones tributarias co-
rrespondientes al mes de diciembre, de la siguiente manera:

9 Quinta regla del valor de mercado de las remuneraciones.

70
 GASTOS POR REMUNERACIÓN DE ACCIONISTAS, TITULARES, REMUNERACIÓN DEL CÓNYUGE ...

(i) Tratándose de los supuestos del inciso n), a través de la retención que efec-
tuará el pagador de la renta. En caso la renta a pagar resulte insuficiente, la
parte del Impuesto no cubierta por la retención será pagada directamente
por el contribuyente.
(ii) Tratándose de los supuestos del inciso ñ), el contribuyente pagará directa-
mente el impuesto.

7. Pago de dividendos

Al constituir dividendos el exceso de valor de mercado de las remuneraciones

corresponde la aplicación de la tasa del 5 % correspondiente a dichas rentas, pues así
lo dispone el artículo 52-A de la Ley del Impuesto a la Renta.
Ahora bien, el impuesto que corresponda pagar por concepto de dividendos será
abonado dentro del plazo de vencimiento de las obligaciones tributarias correspon-
dientes al mes de diciembre, de la siguiente forma:
- Tratándose de los dividendos producto del exceso en el valor del mercado de la
remuneración del titular, accionista, socio u asociado, a través de la retención
que efectuara el pagador de la renta y que se declarará en el PDT N° 617. Si la
retención efectuada en diciembre resulta insuficiente, la parte del impuesto no
cubierta por la retención será pagada directamente por el contribuyente10 uti-
lizando la boleta de pago N.° 1073,en caso de no contar con numero RUC,
mientras que para quienes cuenten con numero de RUC, podrán utilizar la Bo-
leta de Pago N.° 1662.
- Tratándose de los dividendos producto del exceso en el valor de mercado de los
familiares, el contribuyente (que en estos casos es el socio o accionista) pagara
directamente el impuesto, utilizando la boleta de pago N.° 1073 en caso de no
contar con numero de RUC; mientras que para quienes cuenten con número de
RUC, podrán utilizar la boleta de pago N.° 1662.

CASO PRÁCTICO

Remuneraciones de los accionistas y sus familiares

La empresa Armonía S.A.C. es una empresa familiar en cuya planilla se encuen-
tran algunos socios y familiares que realizan una labor efectiva.

10 En estos casos es el socio o accionista.

71
GASTOS DEL PERSONAL. TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO

A continuación, nos proporciona el siguiente organigrama de la empresa

NICOLE VALLADARES
GERENTE GENERAL
S/ 45,000

Julissa Valladares David Vargas Logan Retis Victor Torres

Gerente Financiero Gerente de Ventas Gerente de Produccion Gerente de [Link].
S. 24,000 S/ 22,000 S/ 18,000 S/ 12,000

En relación con los accionistas y familiares se tiene la siguiente información:

TRABAJADOR CARGO RELACIÓN

Nicole Valladares Gerente General Accionista 60 %
Julissa Valladares Gerente Financiero Accionista 40 %
Logan Retis Gerente de Producción Hijo de Nicole Valladares (gerente general) y so-
brino de Julissa Valladares (gerente Financiero)

Se pide la determinación del valor de mercado de las remuneraciones de las ac-

cionistas y del familiar que se encuentra de planilla.
Solución
De conformidad con los literales n) y ñ) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a
la Renta, las remuneraciones que por todo concepto correspondan a los socios y sus
familiares de una empresa, en las que realicen una labor efectiva, serán deducibles en
tanto no superen el valor de mercado. Dicho valor se determinará siguiendo el pro-
cedimiento establecido en el artículo 19-A del Reglamento de la LIR, para lo cual
no exista relación de parentesco hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo
de afinidad con ningún accionista.
Concretamente, a efectos de determinar a este trabajador referente, el numeral 1
del inciso b) del mencionado artículo requiere aplicar uno de los cinco criterios de-
terminados según el orden de prelación que dispone la norma. Veamos cual sería el
trabajador referente en los casos propuestos:
Gerente General:
a) Elección del trabajador referente de acuerdo con la regla en el orden de prela-
ción previsto por la norma:

72
 GASTOS POR REMUNERACIÓN DE ACCIONISTAS, TITULARES, REMUNERACIÓN DEL CÓNYUGE ...

REFERENTE APLICABLE COMPARATIVO

La remuneración del trabajador mejor remunerado que realice funcio- No hay trabajador con fun-
No
nes similares dentro de la empresa ción similar
La remuneración del trabajador mejor remunerado entre aquellos que
No hay trabajador con el
se ubiquen dentro del grado, categoría o nivel jerárquico equivalente No
mismo nivel equivalente
dentro de la estructura organizacional de la empresa.
El doble de la remuneración del trabajo mejor remunerado entre aque- El trabajo de nivel inmedia-
llos que se ubique dentro del grado, categoría o nivel jerárquico inme- Si to inferior es el gerente de
diato inferior, dentro de la estructura organizacional de la empresa. producción (Logan Retis)

b) Cálculo del valor de mercado de las remuneraciones deducido como gasto:

DETALLE CÁLCULO S/
Remuneración total anual del gerente general (Nicole Valladares) S/ 45,000 x 14 630,000
Doble de la remuneración anual del gerente de producción (Logan Retis) (S/ 18,000 x 14) x 2 504,000

De lo anterior, debemos señalar que no deberá modificarse lo anotado en los

registros y libros contables debiendo mantenerse como se consignó originalmente,
siendo que el exceso sobre el valor de mercado deberá adicionarse vía declaración ju-
rada sobre la base de los papeles de trabajo, dado que no es gasto deducible.
Este exceso no califica como remuneración y, por lo tanto, no se considera para
la liquidación de rentas de quinta categoría, generándose indefectiblemente un ex-
ceso de retención por rentas de quinta categoría que deberá devolverse al trabajador,
lo que facultaría al empleador a compensar como otros créditos permitidos por ley
contra las siguientes retenciones que por el mismo concepto correspondiera efectuar
al trabajador partir de dicho periodo.
--------------------X--------------------
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PÚ- xxx
BLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Nacional
4017 Impuesto a la Renta
40173 Renta de quinta categoría
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR xxx
411 Remuneraciones por pagar

4111 Sueldos y salarios por pagar

x/x Por el crédito de renta categoría obtenido
--------------------X--------------------

73
GASTOS DEL PERSONAL. TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO

Ahora bien, este exceso califica como dividendos y; por lo tanto, se encuentra
sujeto a retención del 5,0 %, por lo que la empresa deberá declarar y pagar dicha re-
tención en el PDT 617, dentro del plazo de vencimiento de las obligaciones tribu-
tarias correspondientes al mes de diciembre, de conformidad con el apéndice i) del
literal e) del numeral 3 del inciso b) del artículo 19 - A del Reglamento.
En ese sentido, el registro contable por este hecho sería el siguiente:
--------------------X--------------------
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 6,300.00
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO 6,300.00
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Nacional
4018 Otros impuestos y contraprestaciones
40185 Impuesto a los dividendos
x/x Por el reconocimiento del importe a pagar por concepto de dividendos.
--------------------X--------------------

Gerenta financiero (Julissa Valladares)

a) Elección del trabajador referente de acuerdo con la regla en el orden de prela-
ción previsto por la norma:

Referente Aplicable Comparativo

La remuneración del trabajador mejor remunerado que No hay trabajador con fun-
NO
realice funciones similares dentro de la empresa. ción similar.

La remuneración del trabajador mejor remuneración, El trabajador con el mismo

entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, catego- nivel equivalente es el ge-
SÍ
ría o nivel jerárquico equivalente dentro de la estructura rente de producción (Logan
organizacional de la empresa. Retis).

b) Cálculo del valor de mercado de las remuneraciones deducido como gasto:

Detalle Calculo S/

Remuneración total anual del gerenta financiera (Julissa Valladares). S/ 24,000 x 14 S/ 336,000

Remuneración del trabajador mejor remunerado ubicado dentro del S/ 18,000 x 14 S/ 252,000
nivel jerárquico equivalente gerente de producción (Logan Retis).

Exceso sobre el valor de mercado de la remuneración. S/ 84,000

74
 GASTOS POR REMUNERACIÓN DE ACCIONISTAS, TITULARES, REMUNERACIÓN DEL CÓNYUGE ...

De lo anterior, podemos observar que para la socia Julissa Valladares (Gerente

Financiero) el valor de mercado de sus remuneraciones asciende a S/ 252,000 y que
se genera un exceso de S/ 84,000 que deberá adicionarse vía papeles de trabajo, dado
que no es gasto deducible.
Este exceso, al igual que en el caso anterior, no califica como remuneración y,
por lo tanto, se genera un pago en exceso de renta de quinta categoría al fisco que
podrá compensar contra las futuras retenciones de quinta categoría de dicha trabaja-
dora, siempre que previamente se le haga efectivo el reintegro correspondiente.
Respecto del exceso calificado como dividendo deberá declarar y pagarse la re-
tención del 5.0 % en el PDT 617 - Otras retenciones, dentro del plazo de venci-
miento de las obligaciones tributaciones al mes de diciembre, de conformidad con el
acápite i) del literal e) del numeral 3 del inciso b) del artículo 19 - A del Reglamento.
Gerente de ventas (David Vargas)

Detalle Cálculo S/
Remuneración total anual del gerente de ventas (David Vargas). S/ 22,000 x 14 S/ 308,000
Remuneración del trabajador mejor remunerado ubicado dentro del S/ 18,000 x 14 S/ 252,000
nivel jerárquico equivalente gerente de producción (Logan Retis).
Exceso sobre el valor de mercado de la remuneración. S/ 56,000

El valor de mercado de la remuneración del gerente de producción es de

S/ 252,000. El exceso asciende a S/ 56,000 por el cual la empresa Armonía S.A.C.
deberá adicionar vía papeles de trabajo, dado que no es gasto deducible y tributar
S/ 16,520 (S/ 56,000 x 29.5%).
Sin embargo, por ser familiar de los socios Nicole Vargas (Madre) y Julissa Va-
lladares (Tía), no deberá efectuarse la retención.
De esta forma la obligación del pago del 5.0 % acorde con lo señalado en el acá-
pite ii) del literal e) del numeral 3) del inciso b) del artículo 19 - A del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta recaerá sobre el contribuyente (socios o accionis-
tas) que guarde vinculación con el señor David Vargas, como se muestra a continua-
ción, en la parte que cada socio asumirá:

Socio o accionista Cálculo S/. 5.0 %

Nicole Valladares - Gerente General S/ 56,000 x 60 % S/ 33,600 S/ 1 680

Julissa Valladares - Gerente financiero S/ 56,000 x 40 % S/ 24,400 S/ 1 220

Exceso sobre el valor de mercado de la remuneración. S/ 56,000 S/ 2 800

75
 GASTOS DE REMUNERACIONES
DE PERSONAS CON DISCAPACIDAD

Como sabemos existen en personas que sufren algún tipo de discapacidad, los
cuales tienen el derecho a laborar para conseguir su bienestar y el de los suyos. En ese
sentido, se deberá tener en cuenta el tratamiento de los gastos cuando un empleador
contrate a una persona con alguna discapacidad.
Teniendo en cuenta dicha situación, de conformidad con el inciso z) del artícu-
lo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que cuando se empleen
personas con discapacidad, los contribuyentes tendrán derecho a una deducción
adicional sobre las remuneraciones que se paguen a estas personas en un porcenta-
je que será fijado por decreto supremo refrendado por el Ministerio de Economía y
Finanzas.
En ese sentido, el literal x) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del IR a
efectos de aplicar el porcentaje adicional a que se refiere el inciso z) del artículo 37
de la Ley, se tomara en cuenta lo siguiente:
1. Se considera persona con discapacidad a aquella que tiene una o más deficien-
cias físicas, sensoriales, mentales o intelectuales de carácter permanente que, al
interactuar con diversas barreras actitudinales y del entorno, no ejerza o pueda
verse impedida en el ejercicio de sus derechos y su inclusión plena y efectiva en
la sociedad, en igualdad de condiciones que las demás personas.
2. Se entiende por remuneración cualquier retribución por servicios que constitu-
ya renta de quinta categoría para la Ley.
3. El porcentaje de deducción adicional será el siguiente:
Porcentaje de personas con discapacidad Porcentaje de deducción adicional aplicable a
que laboran para el generador de rentas de las remuneraciones pagadas por cada persona
tercera categoría, calculado sobre el total de con discapacidad
trabajadores
Hasta 30 % 50 %
Mas de 30 % 80 %

El monto adicional deducible anualmente por cada persona con discapacidad no

podrá exceder de veinticuatro (24) remuneraciones mínimas vitales. Tratándose

76
 GASTOS DE REMUNERACIONES DE PERSONAS CON DISCAPACIDAD

de trabajadores con menos de un año de relación laboral, el, monto adicional

deducible no podrá exceder de dos (2) remuneraciones mínimas vitales por mes
laborado por cada persona con discapacidad. Para los efectos del presente pá-
rrafo, se tomará en cuenta la remuneración mínima vital vigente al cierre del
ejercicio.
El porcentaje de personas con discapacidad que laboran para el generador de
rentas de tercera categoría se debe calcular por cada ejercicio gravable.
4. El generador de rentas de tercera categoría deberá acreditar la condición de dis-
capacidad del trabajador con el certificado correspondiente que aquel le presen-
te, emitido por el Ministerio de Salud, de Defensa y del Interior a través de sus
centros hospitalarios, y por el seguro social de salud-EsSalud.
A tal efecto, el empleador deberá conservar una copia del citado certificado, le-
galizada por notario, durante el plazo de prescripción.
5. Para determinar el porcentaje de deducción adicional aplicable en el ejercicio se
seguirá el siguiente procedimiento:
i) Se determinará el numero de trabajadores que, en cada mes del ejercicio,
han tenido vinculo de dependencia con el generador de rentas de tercera
categoría, bajo cualquier modalidad de contratación, y se sumara los resul-
tados mensuales.
Si el empleador inicio o reinicio actividades en el ejercicio, determinara el
numero de trabajadores desde el inicio o reinicio de actividades en el mis-
mo ejercicio, se determinará el número de trabajadores de los meses en que
realizo actividades.
ii) Se determinará el número de trabajadores discapacitados que, en cada mes
del ejercicio, han tenido vinculo de dependencia con el generador de rentas
de tercera categoría, bajo cualquier modalidad de contratación, y se sumará
los resultados mensuales.
Si el empleador inició o reinició actividades en el ejercicio, determinara el
número de trabajadores discapacitados desde el inicio o reinicio de sus acti-
vidades. En caso el empleador inicie o reinicie actividades en el mismo ejer-
cicio, se determinará el número de trabajadores discapacitados de los meses
en que realizo actividades.
iii) La cantidad obtenida en ii) se dividirá entre la cantidad obtenida en i) y se
multiplicará por 100. El resultado constituye el porcentaje de trabajadores
discapacitados del ejercicio, a que se refiere la primera columna de la tabla
contenida en el presente inciso.

77
GASTOS DEL PERSONAL. TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO

iv) El porcentaje de deducción adicional aplicable en el ejercicio, a que se re-

fiere la segunda columna de la tabla, se aplicara sobre la remuneración que,
en el ejercicio, haya percibido cada trabajador discapacitado.
v) Para efecto de lo establecido en el presente inciso, se entiende por inicio o
reinicio de actividades cualquier acto que implique la generación de ingre-
sos, gravados o exonerados, o la adquisición de bienes y/o servicios deduci-
bles para efectos del Impuesto a la Renta.
6. La deducción adicional procederá siempre que la remuneración hubiere sido
pagada dentro del plazo establecido para presentar la declaración jurada co-
rrespondiente al ejercicio, de conformidad con lo establecido en el inciso v) del
artículo 37 de la Ley del IR.
7. La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - Sunat dictara
las normas administrativas para el mejor cumplimiento de lo dispuesto en este
inciso

CASO PRÁCTICO

Gastos de remuneraciones de personal con discapacidad

La empresa Los Pulpos S.A. cuenta para el ejercicio 2020 con 42 trabajadores
dentro de los cuales hay 4 trabajadores que son discapacitados (tal como queda acre-
ditado con la copia legalizada del certificado emitido por EsSalud) que han trabaja-
do durante todo el ejercicio.
Sabiendo que el monto de la remuneración anual de cada uno de ellos ha sido
S/ 20,500, S/ 15,000, S/ 17,600, S/ 18,100 respectivamente,
¿Cómo deberán registrarse los gastos? ¿Debe registrarse el importe adicional de-
ducible que confiere la norma tributaria?
Solución:
En primer lugar, de conformidad con lo establecido por el literal z) del artícu-
lo 37 de la LIR, cuando las empresas empleen a personas con discapacidad, tendrán
derecho a una deducción adicional sobre las remuneraciones pagadas en un porcen-
taje que fue fijado mediante Decreto Supremo N° 102 - 2004 - EF - actualmente
contemplado en el apropiado reglamento de la LIR.
En ese sentido, el numeral 1 del inciso x) del artículo 21 del Reglamento de
la Ley del Impuesto del Impuesto a la Renta señala que se considera persona con
discapacidad a aquella que tiene una o más deficiencias físicas, sensoriales, menta-
les o intelectuales de carácter permanente que al interactuar con diversas barreras

78
 GASTOS DE REMUNERACIONES DE PERSONAS CON DISCAPACIDAD

actitudinales y del entorno, no ejerce o pueda verse impedida en el ejercicio de sus

derechos y su inclusión plena y efectiva en la sociedad, en igualdad de condiciones
que las demás personas.
Por otra parte, según lo dispuesto en el numeral 3 de la norma mencionada en el
párrafo anterior, para el porcentaje de deducción adicional, se deberá tener en cuen-
ta la siguiente tabla:

% de personas con discapacidad que laboran % de deducción adicional aplicable a las

para el generador de rentas de tercera catego- remuneraciones pagadas por cada persona
ría, calculando sobre el total de trabajadores. con discapacidad

Hasta 30 % 50 %

Más de 30 % 80 %

Determinación del porcentaje de personal discapacitado contratado

N° de trabajadores discapacitados
Porcentaje = x 100
N° total de trabajadores
4
Porcentaje = 100 = 0.0952 x 100
35
Porcentaje = 9.25 %

Determinación del monto adicional deducible

Con el porcentaje obtenido (9.25 %) se deberá de determinar la deducción adi-
cional, correspondiéndole de acuerdo a la tabla consignada en el numeral 3 del inci-
so x) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, vista de que el
porcentaje de personas es menor 30 %, un porcentaje de deducción adicional (según
la escala) de 50 %, que será aplicable a las remuneraciones pagadas a cada trabajador
discapacitado, teniendo como límite para cada uno las 24 remuneraciones mínimas
vitales (24 x S/ 930), tal como a continuación mostramos:
Porcentaje
Trabajador Límite 24 x RMV
Remuneración adicional Monto deducible
discapacitado (B)
(A)
Aaron Torres 20,500 10,250 22,320 10,250
Gabriela Flores 15,000 7,500 22,320 7,500
Laura Baler 17,600 8,800 22,320 8,800
Esteban Guevara 18,100 9,050 22,320 9,050
TOTALES (S/) 71,200 35,600 35,600

79
GASTOS DEL PERSONAL. TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO

Conforme con el cuadro anterior, la empresa para fines tributarios podrá dedu-
cir adicionalmente para determinar la renta neta del periodo la suma S/ 35,600, por
lo que el efecto en sí de este beneficio es un menor gasto por Impuesto a la Renta.
Debe advertirse, que toda vez que este no genera un mayor o menor impuesto a
pagar en los ejercicios siguientes no se produce temporal imponible o deducible que
pudiera reconocerse.
Por último, según lo dispuesto en el artículo 5 de la Resolución de Superinten-
dencia N° 296- 2004/SUNAT, la deducción adicional procederá siempre que la re-
muneración hubiera sido pagada dentro del plazo establecido en el Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta para presentar la declaración jurada correspondiente al
ejercicio, de conformidad con lo establecido en el inciso v) del artículo 37 del Texto
Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta.
En este caso, en el aspecto contable la empresa solo deberá registrar el gasto por
la remuneración que efectivamente ha cancelado a los trabajadores que tienen las
condiciones de discapacitados, en este caso se deberá registrar en la cuenta contable
62 gastos de personal, directores y gerentes, según la dinámica dispuesta por el Plan
Contable General Empresarial, por el importe de S/ 71,200.

DIPLOMADOS DE ESPECIALIZACIÓN
SECTOR PÚBLICO
1 Diplomado en SIAF.
2 Diplomado en SIGA Logística.
3 Diplomado en Contrataciones del Estado – OSCE.
4 Diplomado en Auditoría Gubernamental.
5 Diplomado en Control Interno Gubernamental.
6 Diplomado en Gestión y Control de Bienes Patrimoniales.
7 Diplomado en Tributación Municipal.
8 Diplomado en Recursos Humanos y la Reforma en el Servicio Civil. SECTOR PRIVADO
9 Diplomado en Implementación del Sistema de Control
Interno en las Entidades del Estado. 1 Diplomado en Software Contable CONCAR.
10 Diplomado en Derecho Administrativo y Procedimiento 2 Diplomado en Recursos Humanos.
Administrativo Sancionador. 3 Diplomado en Legislación Laboral.
4 Diplomado en Contabilidad para No Contadores.
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80
 GASTOS POR PAGOS A LOS TRABAJADORES
CON MOTIVO DEL CESE

Los pagos voluntarios con motivo del cese del trabajador, son pagos que el em-
pleador puede entregar a favor del trabajador de manera voluntaria con motivo de la
extinción de la relación laboral y que en algunos casos pueden calificar como rentas
de quinta categoría para el trabajador y en otros casos pueden resultar infectos al im-
puesto a la renta, tal como veremos en cada caso.
En ese sentido, se pueden dar diversas situaciones que a continuación se detallan:

I. Gratificación extraordinaria compensable (suma graciosa

compensable)

De acuerdo con lo dispuesto por el artículo 57 del Texto Único Ordenado de

la Ley de Compensación de Tiempo de Servicios, aprobado por Decreto Supremo
Nº 001-97-TR11, el empleador, al extinguir su vínculo laboral con el trabajador,
puede entregar a este una gratificación extraordinaria compensable con los créditos
laborales que obtenga como resultado de un proceso judicial en el que lo demande
(al empleador).
Así la norma señala que:
Si el trabajador al momento que se extingue su vínculo laboral o posterior-
mente recibe del empleador a título de gracia, en forma pura, simple e in-
condicional, alguna cantidad o pensión, estas se compensarán de aquellas
que la Autoridad Judicial mande pagar al empleador como consecuencia de
la demanda interpuesta por el trabajador.
Para que proceda la compensación debe constar expresamente en docu-
mento de fecha cierta que la cantidad o pensión otorgada se efectúa confor-
me con lo establecido en el párrafo precedente, o en las normas correspon-
dientes del Código Civil (...).

11 Publicado el 1 de marzo de 1997.

81
GASTOS DEL PERSONAL. TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO

II. El incentivo por renuncia

Desde el punto de vista tributario, el incentivo por renuncia califica como un

acto de liberalidad que el empleador otorga al trabajador como condición a que este
voluntariamente extinga la relación laboral mediante la renuncia.

1. Aspecto tributario para el trabajador

La gratificación extraordinaria compensable (también conocida como suma gra-
ciosa compensable) y el incentivo por renuncia, califican como conceptos no remu-
nerativos al tratarse de liberalidades que el empleador otorga a favor del trabajador
para que este extinga el vínculo laboral, es decir, tendrían la naturaleza de una grati-
ficación extraordinaria.
En ese sentido, constituiría un concepto gravado con el impuesto a la renta de
quinta categoría en virtud de lo establecido por el inciso a) del artículo 34 de la LIR,
el cual comprende a las gratificaciones (ordinarias y extraordinarias).
Así la norma señala que:
Artículo 34.- Son rentas de quinta categoría las obtenidas por concepto de:
a) El trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos cargos
públicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumen-
tos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones,
compensaciones en dinero o en especie, gastos de representación y, en ge-
neral, toda retribución por servicios personales (...).
2. Criterios vertidos del Tribunal Fiscal
El Tribunal Fiscal ha confirmado que el incentivo por renuncia y las gratifica-
ciones extraordinarias (suma graciosa) son rentas de quinta categoría y que no tienen
naturaleza indemnizatoria ni son producto de acuerdos o negociaciones entre el em-
pleador y el trabajador; tal como lo establece en las siguientes resoluciones:

JURISPRUDENCIA

• RTF Nº 08331-3-200412
Las cantidades entregadas a título de gracia contempladas en el artículo 57 de
la Ley de Compensación por Tiempo de Servicios, no cumplen con las condi-
ciones del inciso a) del segundo párrafo del artículo 18 de LIR, toda vez que no

12 Publicado el 26 de octubre de 2004.

82
 GASTOS POR PAGOS A LOS TRABAJADORES CON MOTIVO DEL CESE

tienen naturaleza indemnizatoria ni provienen de acuerdos o negociaciones en-

tre empleador y trabajador.
• RTF Nº 01579-3- 200513
Que en cambio, las cantidades entregadas a título de gracia contempladas en el
artículo 57 del Texto Único Ordenado de la Ley de Compensación por Tiempo de
Servicios no cumplen con las condiciones antes señaladas, toda vez que no tienen
naturaleza indemnizatoria ni provienen de acuerdos o negociaciones entre emplea-
dor y trabajador en los términos señalados en los artículos ya citados del Decreto
Legislativo Nº 728, por lo que no se encuentran dentro de los alcances de la referida
inafectación, conforme con el criterio recogido en la Resolución del Tribunal Fiscal
Nº 08331-3-2004 del 26 de octubre de 2004.

III. Incentivos para constituir nueva empresa

Son montos especiales entregados al trabajador con motivo del cese para que
pueda constituir una nueva empresa que le permita sostenerse con posterioridad al
cese; es decir, son sumas entregadas con la finalidad de promover el empleo propio.
El otorgamiento de estos montos se encuentra regulado en el artículo 47 del TUO
del Decreto Legislativo Nº 728, Ley de Formación y Promoción Laboral (texto que
recogió lo dispuesto por el artículo 147 del Decreto Legislativo Nº 728, Ley de Fo-
mento del Empleo), el cual establece que las empresas y sus trabajadores dentro del
marco de la negociación colectiva o por convenio individual pueden establecer pro-
gramas de ayuda que fomenten la constitución de nuevas empresas por los trabaja-
dores que de manera voluntaria opten por extinguir su vínculo laboral.

IV. Indemnización por despido arbitrario

Se otorga esta indemnización cuando se ha producido la ruptura del vínculo labo-

ral sin causa justa o habiéndose producida esta no se ha seguido el procedimiento legal
establecido. El monto de la indemnización depende del tipo de contrato. Así tenemos:
En los contratos a plazo indeterminado, la indemnización por despido arbitra-
rio será equivalente a una remuneración y media mensual por cada año de ser-
vicios, con un límite de doce remuneraciones. Las fracciones de años se abonan
por dozavos y treintavos

13 Publicado el 11 de marzo de 2005.

83
GASTOS DEL PERSONAL. TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO

En los contratos a plazo determinado, la indemnización por despido arbitrario

será una remuneración y media mensual por cada mes dejado de laborar, con
un límite de doce remuneraciones. Cabe anotar que cualquier importe que su-
pere el calculado por despido arbitrario, conforme a lo dispuesto en la norma-
tiva laboral, constituirá un ingreso gravable para el trabajador, y una liberalidad
respecto del exempleador.

JURISPRUDENCIA

• RTF Nº 5981-4-2012
“La inafectación prevista en el artículo 18 de la LIR solo alcanza a la parte que
no exceda la indemnización que le correspondiera al trabajador en caso de des-
pido arbitrario con el límite de doce remuneraciones, de tal manera que el mon-
to que supere dicho límite constituirá un ingreso gravado con el IR”.

V. Conceptos recibidos en un proceso de reducción de personas

por causas objetivas

De acuerdo con lo establecido en el artículo 46 del Texto Único Ordenado de

la Ley de Productividad y Competitividad Laboral (LPCL), aprobado por Decreto
Supremo N.° 003-97-TR14, es posible extinguir el vínculo laboral por la reducción
de personal por causas objetivas.
Estas causas incluyen el caso fortuito o la fuerza mayor, el cese por motivos eco-
nómicos, tecnológicos o análogos, entre otros.

1. Tratamiento tributario para el trabajador

El incentivo para la constitución de nuevas empresas y los conceptos recibidos
en un proceso de reducción de personas por causas objetivas son ingresos que no ca-
lifican como rentas de quinta categoría en mérito a lo dispuesto por el segundo pá-
rrafo del inciso a) del artículo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta que establece que
se encuentran comprendidas en la inafectación del impuesto a la renta, las cantida-
des que se abonen de producirse el cese del trabajador en el marco de las alternativas
previstas en el inciso b) del artículo 88 y en la aplicación de los programas o ayudas a
que hace referencia el artículo 147 del Decreto Legislativo Nº 728, Ley de Fomento

14 Publicado el 27/03/1997.

84
 GASTOS POR PAGOS A LOS TRABAJADORES CON MOTIVO DEL CESE

del empleo, hasta un monto equivalente al de la indemnización que correspondería

al trabajador en caso de despido injustificado.
Sin embargo, si el empleador otorga un monto mayor al que correspondería por
indemnización el exceso se encontraría gravado con el impuesto a la renta de quin-
ta categoría.
2. Criterios vertidos del Tribunal Fiscal
El Tribunal Fiscal ha confirmado que los incentivos para constituir de nuevas em-
presas y los conceptos recibidos en un proceso de reducción de personas por causas ob-
jetivas no son rentas de quinta porque se encuentran inafectos, al amparo del artículo 18
de la Ley del Impuesto a la Renta, tal como lo establece en las siguientes resoluciones:

JURISPRUDENCIA

• RTF N° 09324-1-200415
El importe de dinero otorgado al trabajador, con el acuerdo de su empleador,
para extinguir el vínculo laboral y promover la constitución de una pequeña
empresa, aunque fuera entregado a título de gracia, goza de la inafectación esta-
blecida en el artículo 18 de la LIR siempre que dicho importe otorgado no ex-
ceda el monto equivalente a la indemnización por despido injustificado, con el
límite de 12 remuneraciones.
• RTF N° 02357-8-201116
Que mediante la Resolución Nº 08331-3-2004, este Tribunal ha dejado esta-
blecido que la inafectación prevista en el artículo 18 de la Ley del Impuesto a la
Renta, se extiende únicamente a las sumas entregadas con la finalidad de pro-
mover el empleo propio dentro del marco de una negociación entre empleador
y trabajador y no a las cantidades entregadas por el empleador a título de gracia
contempladas en el artículo 57 de la Ley de Compensación por Tiempo de Ser-
vicios, todas vez que no tienen naturaleza indemnizatoria ni provienen de acuer-
dos o negociaciones entre empleador y trabajador en los términos indicados en
los artículos antes citado del Decreto Legislativo Nº 728, y que la inafectación
solo alcanzará a la parte que no exceda la indemnización que le corresponde-
ría al trabajador en caso de despido arbitrario con el límite de doce remunera-
ciones, de tal manera que el monto que supere dicho límite, constituirá ingreso
gravado con el impuesto.

15 Publicado el 26 de noviembre de 2004.

16 Publicado el 15 de febrero de 2011.

85
GASTOS DEL PERSONAL. TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO

CASO PRÁCTICO

Despido injustificado
Enunciado
La empresa Indexa S.A.C. ha procedido a despedir al trabajador Luis Mendoza,
sin expresar mayor causa. Dado que este trabajador contaba con un contrato de tra-
bajo temporal, en función a los siguientes datos:
Inicio de contrato: agosto de 2020
Plazo de contrato: 1 año o 12 meses
Remuneración: S/ 3,000
Fecha de despido: 30 de abril de 2021(*)
Fin de contrato: Julio de 2021(*)
Tiempo laborado: 9 meses.
En ese sentido, se solicita calcular el importe de la indemnización correspon-
diente y se consulta si es que dicha indemnización será deducible para efectos del
Impuesto a la Renta.
Solución:
Conforme a lo dispuesto en el artículo 34 del Decreto Supremo Nº 003-97-
TR, Ley de Competitividad y Productividad Laboral, en adelante LPCL, el despido
es arbitrario por no haberse expresado causa o no poderse demostrar está en juicio;
en ese caso, el trabajador tiene derecho al pago de la indemnización establecida en el
artículo 38 de la misma norma, como única reparación por el daño sufrido.
En la referida disposición se establece que, tratándose de trabajadores con con-
trato de trabajo sujeto a plazo determinado, la indemnización asciende a una remu-
neración y media ordinaria mensual por los meses que hubieran faltado para culmi-
nar el contrato de trabajo.
Entonces, considerando que faltaban 3 meses para la finalización del contrato:
a) Remuneración ordinaria: S/ 3,000
b) Base para indemnización: S/ 4,500 (S/ 3,000 x 1.5)
c) Monto equivalente a los 3 meses: S/ 13,500 (S/ 4,500 x 3)
De acuerdo con el cálculo efectuado, el importe de la indemnización por despi-
do arbitrario ascenderá a S/ 13,500.

86
 GASTOS POR PAGOS A LOS TRABAJADORES CON MOTIVO DEL CESE

Ahora bien, en cuanto a la deducibilidad de este pago para efectos del Impuesto
a la Renta, ello será posible en tanto se acredite su entrega al trabajador, previa ban-
carización del importe, al amparo de lo dispuesto en el inciso l) del artículo 37 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
En el aspecto contable considerando lo dispuesto en la NIC 19: Beneficios a los
trabajadores y lo establecido en el PCGE vigente en el país se deberá efectuar el si-
guiente registro contable:
--------------------X--------------------
62 GASTOS DE PERSONAL Y DIRECTORES 13,500.00
623 Indemnizaciones al personal 13,500.00
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 13,500.00
419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar 13,500.00
X/x Por la indemnización percibida por el trabajador.
--------------------X--------------------

CASO PRÁCTICO
Pago de suma graciosa
La empresa GUERRERO SOBRE RUEDAS E.I.R.L, en el mes de noviembre
del presente año, decide otorgar una indemnización extraordinaria a uno de sus tra-
bajadores por motivo del cese laboral, por el importe de S/ 4,500.00, el que equivale
para el trabajador una remuneración mensual.
¿Cuál sería el tratamiento contable y tributario para registrar esta operación del
pago adicional a el cese del trabajador?
Solución:
Las empresas pueden hacer entrega de una suma extraordinaria a un trabajador
por efectos de la extinción del vínculo laboral, el que no se encuentra condiciona-
da a una obligación, motivo por el cual se considera un acto unilateral y voluntario
del empleador que no requiere una contraprestación de la otra parte, y solo crea una
obligación futura de reciprocidad para compensar cualquier deuda que se genere con
posterioridad y que no se haya previsto al momento del cese.
Cabe indicar que este desembolso por el pago de la suma graciosa se debe re-
conocer como un gasto corriente para la empresa. En ese sentido, debemos indicar
que debería considerarse la importancia de la RTF 06593-4-2019, en cuanto admite
su deducción al tratarse de una obligación contractual por el empleador como parte
de la negociación para la extinción del vínculo laboral, sin dejar de mencionar que
normativamente, no se admite ni se reconoce la condición de deducción a la efectiva
compensación que la autoridad judicial mande cumplir.

87
GASTOS DEL PERSONAL. TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO

Asimismo, y haciendo referencia a la RTF N.° 05867-1-2019 en cuanto explica

la importancia del criterio de generalidad en la deducción de los gastos de suma gra-
ciosa en el cese laboral puesto que para el Tribunal Fiscal resulta importante que el
contribuyente justifique el pago de una suma graciosa a determinados trabajadores.
Para justificar el mencionado gasto, es necesario y recomendable que la empre-
sa cuente con medios probatorios idóneos, tales como: una política de pagos de li-
beralidades al cese de los trabajadores, un procedimiento laboral en el cual se pueda
demostrar que se le otorgó al trabajador la suma graciosa al cese laboral por criterios
objetivos como serían la remuneración y los años efectivamente trabajados.
También es importante adjuntar medios probatorios como sería el voucher ban-
cario de la suma graciosa, el voucher de liquidación de beneficios sociales, la liquida-
ción de beneficios sociales y la boleta de sueldo del trabajador.
Respecto al tratamiento contable, por aplicación del párrafo 133 de la NIC 19:
Beneficios a los empleados, las indemnizaciones al personal (beneficio al cese labo-
ral) serán reconocidas en el ejercicio como un pasivo y como un gasto cuando, y solo
cuando, se encuentre comprometida de forma demostrable a:
a)  Rescindir el vínculo laboral que le une con un empleado o grupo de em-
pleados antes de la fecha normal de retiro; o
b)  Pagar beneficios por terminación como resultado de una oferta realizada
para incentivar la rescisión voluntaria por parte de los empleados.
Con relación a la medición, cuando los beneficios por terminación se van a pa-
gar después de los doce meses posteriores al final del periodo sobre el que se informa,
se procederá al descuento de su importe utilizando la tasa de descuento especificada
en el párrafo 78 de la NIC 19.
Por lo expresado anteriormente, el registro contable de la suma graciosa otorga-
da al trabajador con motivo del cese se registraría de la siguiente manera:
--------------------X--------------------
62 GASTOS DEL PERSONAL Y DIRECTORES 4,500.00
623 Indemnizaciones al personal
6231 Compensación extraordinaria 4,500.00
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 4,500.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas 4,500.00
11/2021 Por el pago del acuerdo de la compensa-
ción extraordinaria a favor del trabajador.
--------------------X--------------------

88
 GASTOS POR PAGOS A LOS TRABAJADORES CON MOTIVO DEL CESE

--------------------X--------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 4,500.00
942 Gastos del personal y directores
9423 Indemnizaciones al personal 4,500.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 4,500.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 4,500.00
11/2021 Por el acuerdo de la compensación ex-
traordinaria a favor del trabajador.
--------------------X--------------------

89
 ANEXOS

I. CONTRATOS

MODELO DE CONTRATO
DE TRABAJO SUJETO A MODALIDAD
1.- EL EMPLEADOR es una ……………………………,
cuyo objeto social es…...………………y que ha sido debidamen-
te autorizada por…………, de fecha……………………, emitida
por……………………………………, que requiere de los servicios del
TRABAJADOR en forma………………………… (3), para………………
…………………………………………………………………(4).
2.- Por el presente contrato, EL TRABAJADOR se obliga a prestar sus ser-
vicios al EMPLEADOR para realizar las siguientes actividades:…………
……………………………………………,debiendo someterse al cumpli-
miento estricto de la labor, para la cual ha sido contratado, bajo las directivas
de sus jefes o instructores, y las que se impartan por necesidades del servi-
cio en ejercicio de las facultades de administración y dirección de la empre-
sa, de conformidad con el artículo 9º del Texto Único Ordenado de la Ley
de Productividad y Competitividad Laboral, aprobado por Decreto Supremo
Nº 003-97-TR.
3.- La duración del presente contrato es de…………………… (5), ini-
ciándose el día………de…………201………. y concluirá el día ……
de……………201....
4.- En contraprestación a los servicios del TRABAJADOR, el EM-
PLEADOR se obliga a pagar una remuneración ……………..(6) de
(…………………………). Igualmente se obliga a facilitar al trabajador los
materiales necesarios para que desarrolle sus actividades, y a otorgarle los be-
neficios que por ley, pacto o costumbre tuvieran los trabajadores del centro de
trabajo contratados a plazo indeterminado.
5. EL TRABAJADOR deberá prestar sus servicios en el siguiente horario:
de …………a………(días), de………. a ………….(horas), teniendo un re-
frigerio de ……. (minutos), que será tomado de ……….a…………

90
 ANEXOS

6.- EL EMPLEADOR, se obliga a inscribir al TRABAJADOR en el Libro

de Planillas de Remuneraciones, así como poner a conocimiento de la Auto-
ridad Administrativa de Trabajo el presente contrato, para su conocimiento y
registro, en cumplimiento de lo dispuesto por artículo 73 del Texto Único or-
denado del Decreto Legislativo Nº 728, Ley de Productividad y Competitivi-
dad laboral, aprobado mediante Decreto Supremo Nº 003-97-TR.
7.- Queda entendido que EL EMPLEADOR no está obligado a dar aviso
alguno adicional referente al término del presente contrato, operando su ex-
tinción en la fecha de su vencimiento, conforme a la cláusula tercera, oportu-
nidad en la cual se abonará al TRABAJADOR los beneficios sociales, que le
pudieran corresponder de acuerdo a Ley.
8.- En todo lo no previsto por el presente contrato, se estará a las disposicio-
nes laborales que regulan los contratos de trabajo sujeto a modalidad, conte-
nidos en el Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo Nº 728 aprobado
por el Decreto Supremo Nº 003-97-TR, Ley de Productividad y Competiti-
vidad Laboral.
9.- Las partes contratantes renuncian expresamente al fuero judicial de sus
domicilios y se someten a la jurisdicción de los jueces de..……………….para
resolver cualquier controversia que el cumplimiento del presente contrato pu-
diera originar.
Firmado en………… a los (días) del (mes) de 201……

________________ __________________
EL EMPLEADOR EL TRABAJADOR

(1) Nombre o razón social del empleador

(2) Nombre y cargo de representante
(3) En forma temporal, accidental o para obra o servicio
(4) Señalar la modalidad del contrato y las causas determinantes de la
contratación
(5) Meses o años

91
GASTOS DEL PERSONAL. TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO

Por necesidades de mercado: 5 años

Por reconversión empresarial: 2 años
Accidental: 6 meses al año
Suplencia: la que resulte necesaria, según las circunstancias
Emergencia: la que resulte necesaria
Para obra o servicio: la que resulte necesaria
Intermitente: no tiene plazo de duración máximo
De temporada: depende de la duración de la temporada
(6) mensual, quincenal, semanal

MODELO DE CONTRATO DE TRABAJO SUJETO A MODALIDAD

POR INICIO O INCREMENTO DE ACTIVIDAD
Conste por el presente documento el “CONTRATO DE TRABAJO SUJE-
TO A MODALIDAD POR (1)……………………………………………
que celebran al amparo del art. 57 de la Ley de Productividad y Competitivi-
dad Laboral aprobado por D. S. Nº 003-97-TR y normas complementarias,
de una parte (2)………………., con RUC. Nº……….........con domicilio
real en
…………..,debidamente representada por el señor (3)…………. con DNI
Nº………………, según poder inscrito en la partida registral No……….
del Registro de Personas Jurídicas de ………., a quien en adelante se le de-
nominará EL EMPLEADOR; y de la otra parte don (4)…………………..;
con DNI Nº……………….., domiciliado en………………a quien en ade-
lante se le denominará EL TRABAJADOR; en los términos y condiciones
siguientes:
PRIMERO: EL EMPLEADOR es una empresa dedicada a (5)…………..la
cual requiere cubrir de manera temporal las necesidades de recursos humanos
originados (6) por la compra de una nueva maquinaria de producción de
caramelos, productos qua serán fabricados y distribuidos por primera vez
en la empresa.

92
 ANEXOS

SEGUNDO: Por el presente documento EL EMPLEADOR contrata de ma-

nera TEMPORAL bajo la modalidad de (7)………………….., los servicios
de EL TRABAJADOR quien desempeñará el cargo de (8)………………, en
relación con las causas objetivas señaladas en la cláusula anterior.
TERCERO: El plazo de duración del presente contrato es de…………..
(Máximo tres años), y rige desde el…...del 202…, fecha en que debe empezar
sus labores EL TRABAJADOR hasta el….de…………..del 202…, fecha en
que termina el contrato.
CUARTO: EL TRABAJADOR estará sujeto a un periodo de prueba de tres
meses, la misma que inicia el …..de …………... del 200….y concluye el……
de……………..del 201…Queda entendido que durante este periodo de
prueba EL EMPLEADOR puede resolver el contrato sin expresión de causa.
QUINTO: EL TRABAJADOR cumplirá el horario de trabajo siguiente: De
lunes a……………. de……..horas a…………. horas.
SEXTO: EL TRABAJADOR deberá cumplir con las normas propias del
Centro de Trabajo, así como las contenidas en el Reglamento interno de Tra-
bajo y en las demás normas laborales, y las que se impartan por necesidades
del servicio en ejercicio de las facultades de administración de la empresa, de
conformidad con el Art. 9º de la Ley de Productividad y Competitividad La-
boral aprobado por D. S. Nº 003-97-TR.
SÉTIMO: EL EMPLEADOR abonará a EL TRABAJADOR la cantidad de
S/……como remuneración mensual, de la cual se deducirá las aportaciones
y descuentos por tributos establecidos en la ley que le resulten de aplicación.
OCTAVO: EL EMPLEADOR, se obliga a inscribir a EL TRABAJADOR
en el Libro de Planillas de Remuneraciones, así como poner en conocimien-
to de la Autoridad Administrativa de Trabajo el presente contrato, para su co-
nocimiento y registro, en cumplimiento de lo dispuesto por el artículo 73º
del Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo 728, Ley de Productivi-
dad y Competitividad Laboral, aprobado mediante Decreto Supremo Nº
003-97-TR.
NOVENO: Queda entendido que EL EMPLEADOR no está obligado a dar
aviso alguno adicional referente al término del presente contrato, operando su
extinción en la fecha de su vencimiento conforme la cláusula tercera, oportu-
nidad en la cual se abonara al TRABAJADOR los beneficios sociales que le
pudieran corresponder de acuerdo a ley.

93
GASTOS DEL PERSONAL. TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO

DÉCIMO: Este contrato queda sujeto a las disposiciones que contiene el

TUO del D. Leg. Nº 728 aprobado por D. S. Nº 003-97-TR Ley de Produc-
tividad y Competitividad Laboral, y demás normas legales que lo regulen o
que sean dictadas durante la vigencia del contrato.
Como muestra de conformidad con todas las cláusulas del presente contrato
firman las partes, por triplicado a los……días del mes de…………..del año
202…
________________ __________________
EL EMPLEADOR EL TRABAJADOR
(1) Se debe colocar por “Inicio de Actividad” o “Incremento de Actividad”,
según el caso
(2) Colocar nombre de la empresa
(3) Colocar el nombre del representante de la empresa
(4) Colocar el nombre del trabajador
(5) Colocar el Objeto Social de la empresa
(6) Indicar el motivo del por que se contrata
(7) Indicar la Modalidad si es por Inicio o por incremento de Actividad.
(8) Indicar el cargo del trabajador

NOTA: El contrato debe ser suscrito en 3 ejemplares originales, debiendo re-

gistrarse ante la Autoridad Administrativa de Trabajo del MTPE, quedando
el empleador obligado a entregar al trabajador un ejemplar del contrato den-
tro de los 3 días hábiles de su presentación a la Autoridad Administrativa de
Trabajo.

94
 ANEXOS

CONTRATO DE TRABAJO SUJETO A MODALIDAD

POR NECESIDADES DEL MERCADO
Conste por el presente documento el CONTRATO DE TRABAJO SUJE-
TO A MODALIDAD POR NECESIDADES DEL MERCADO, que cele-
bran al amparo del art. 58 de la Ley de Productividad y Competitividad La-
boral aprobado por DS Nº 003-97-TR y normas complementarias, de una
parte (1)………………………………,con RUC Nº ………………..y do-
micilio fiscal en…………………....., debidamente representada por el señor
(2)…………, con
DNI Nº ……., a quien en adelante se le denominará EL EMPLEADOR;
y de la otra parte don (3)………… con DNI Nº ……….,domiciliado en
………….., a quien en adelante se le denominará EL TRABAJADOR; en los
términos y condiciones siguientes:
PRIMERO: EL EMPLEADOR es una empresa dedicada a
(4)……………………que requiere cubrir las necesidades de recursos huma-
nos con el objeto de atender incrementos de la producción originados por la
variación de la demanda en el mercado causado por (5)……………………
……………………………………………………...
SEGUNDO: Por el presente documento EL EMPLEADOR contrata bajo la
modalidad de NECESIDADES DEL MERCADO los servicios de EL TRA-
BAJADOR quien desempeñará el cargo de (6)……………………………,
en relación con las causas objetivas señaladas en la cláusula anterior.
TERCERO: El presente contrato tiene un plazo de duración de………..
(Máximo cinco años), el mismo que regirá a partir del …….de……..de
2,01…, fecha en que EL TRABAJADOR debe empezar sus labores hasta
el………de……… del 2,01…., fecha en que terminará el contrato.
CUARTO: EL TRABAJADOR estará sujeto a un periodo de prueba de tres
meses, la misma que inicia el …….de ….. del 2,01…. y concluye el…..de…..
del 2,01….. Queda entendido que durante este periodo de prueba EL EM-
PLEADOR puede rescindir el contrato sin expresión de causa.
QUINTO: EL TRABAJADOR observara el horario de trabajo siguiente: De
lunes a …….. de …..horas a …… horas.
SEXTO: EL TRABAJADOR deberá cumplir con las normas propias del
Centro de Trabajo, así como las contenidas en el Reglamento Interno de Tra-
bajo y en las demás normas laborales, y las que se impartan por necesidades

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GASTOS DEL PERSONAL. TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO

del servicio en ejercicio de las facultades de administración de la empresa, de

conformidad con el art. 9 de la Ley de Productividad y Competitividad Labo-
ral aprobado por DS Nº 003-97-TR.
SÉTIMO: EL EMPLEADOR abonará al TRABAJADOR la cantidad de
S/…. como remuneración mensual, de la cual se deducirá las aportaciones y
descuentos por tributos establecidos en la ley que le resulten aplicables.
OCTAVO: Queda entendido que EL EMPLEADOR no está obligado a dar
aviso adicional referente al término del presente contrato, operando su extin-
ción en la fecha de su vencimiento conforme la cláusula tercera, oportunidad
en la cual se abonará al TRABAJADOR los beneficios sociales que le pudie-
ran corresponder de acuerdo a ley.
NOVENO: Este contrato queda sujeto a las disposiciones que contiene el
Texto Único Ordenado del D. Leg. Nº 728 aprobado por DS Nº 003-97-TR
- Ley de Productividad y Competitividad Laboral, y demás normas legales que
lo regulen o que sean dictadas durante la vigencia del contrato.
Conformes con todas las cláusulas del presente contrato, firman las partes por
triplicado, a los ……. días del mes de ……. del año 20….

________________ __________________
EL EMPLEADOR EL TRABAJADOR
(1) Colocar el nombre de la empresa.
(2) Colocar el nombre del representante de la empresa.
(3) Colocar el nombre del trabajador.
(4) Colocar el objeto social de la empresa.
(5) Colocar la causa objetiva que sustente el incremento temporal e imprevi-
sible del ritmo normal de la actividad productiva.
(6) Indicar el cargo del trabajador.

NOTA: El contrato debe ser suscrito en 3 ejemplares originales, debiendo re-

gistrarse ante la Autoridad Administrativa de Trabajo del MTPE, quedando el
empleador obligado a entregar al trabajador un ejemplar del contrato dentro de
los 3 días hábiles de su presentación a la Autoridad Administrativa de Trabajo.

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 AneXOS

II. LAS BOLETAS DE PAGO

De conformidad con la Resolución Ministerial N.º 020-2008-TR17 las bo-

letas de pago deberán contener la siguiente información, tal como se muestra a
continuación:

17 Publicado el 17/01/2008

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GASTOS DEL PERSONAL. TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO

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