CASO PRACTICO DE CONTRIBUYENTES, TASAS, DEVENGO Y
CONTRIBUYENTE
1. La Universidad Privada de Tacna ubicada en la ciudad de Tacna, de acuerdo a
su programa de modernización y ampliación de los laboratorios de informática
de la Facultad de Ingeniería, con la autorización del Ministerio de Educación,
en el mes de junio del año en curso importa de Estados Unidos, 200
computadoras personales I3 X generación, cuyo valor CIF asciende a US $
450,000.
Se pide:
Establecer si la citada Universidad es sujeto del Impuesto General a las Ventas por la
importación realizada.
La Universidad Privada de Tacna, no es un sujeto del Impuesto General a las Venta, debido
a que no está afecto la importación por el Decreto Supremo N° 046-97-EF, que indica
inafectación de bienes y servicios como la de una computadora.
Base legal: Inciso g) del artículo 2 de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo
ARTÍCULO 2º.- CONCEPTOS NO GRAVADOS
No están gravados con el impuesto:
g) La transferencia o importación de bienes y la prestación de servicios que efectúen
las Instituciones Educativas Públicas o Particulares exclusivamente para sus fines
propios. Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas
y el Ministro de Educación, se aprobará la relación de bienes y servicios inafectos al
pago del Impuesto General a las Ventas.
Base legal: Artículo 1 de DECRETO SUPREMO No 046-97-EF que “APRUEBA
RELACIÓN DE BIENES Y SERVICIOS INAFECTOS AL PAGO DEL IMPUESTO GENERAL
A LAS VENTAS Y DE DERECHOS ARANCELARIOS POR PARTE DE LAS
INSTITUCIONES EDUCATIVAS PARTICULARES O PÚBLICAS”
Artículo 1°. -
Apruébase la relación de bienes contenida en el Anexo II del presente Decreto
Supremo, para efecto de la inafectación del Impuesto General a las Ventas y de
Derechos Arancelarios de las operaciones de importación, a que se refieren el inciso g)
del Artículo 2° del Decreto Legislativo N° 821, sustituido por el Artículo 22° del Decreto
Legislativo N° 882, y el Artículo 23° del Decreto Legislativo N° 882, respectivamente.
NUEVO ANEXO II
ORDEN SUBPARTIDA DESCRIPCIÓN
(D.S. 239-01-EF)
132 8471 30 00 00 MÁQUINAS AUTOMÁTICAS PARA
TRATAMIENTO O PROCESAMIENTO DE
DATOS, DIGITALES, PORTÁTILES, DE PESO
INFERIOR O IGUAL A 10 KG, QUE ESTÉN
CONSTITUIDAS, AL MENOS, POR UNA UNIDAD
CENTRAL DE PROCESO, UN TECLADO Y UN
VISUALIZADOR
2. Actualidad Empresarial SRL es una asociación que no realiza actividad
empresarial, pues, se dedica a la investigación de temas contables y
tributarios y contribuyen a través de artículos en revistas especializadas a
elevar el nivel académico y profesional del medio. Esta asociación ha
organizado un seminario sobre las modificaciones tributarias 2020 a cargo de
renombrados tributaristas del medio. La mitad de las entradas (500) serán
vendidas a US$ 25,000 monto que servirá estrictamente para cubrir los costos
del evento. La otra mitad son donadas a instituciones educativas del país.
Se pide:
Señale las implicancias tributarias de esta operación y calcule si corresponde impuesto por
pagar.
Si está afecto al IGV, puesto que, se entiende que la actividad empresarial, en este caso el
seminario, sin importar los fines para la recaudación, igualmente debe de pagar el IGV
La venta de entradas 500 x $25 000 12 500 000
IGV (18%) acreedor 2 250 000
Total 14 750 000
La compra de material 6 250 000
IGV (18%) deudor 1 125 000
Total 14 750 000
Donación dineraria 6 250 000
No hay obligación o beneficio
tributario, sólo en caso de donaciones
de bienes o servicios.
Base legal: DIRECTIVA Nº003-95/SUNAT
INSTRUCCIONES:
1. Los ingresos que perciban las asociaciones sin fines de lucro por la prestación de
servicios tales como foros, seminarios, publicidad, alquiler de canchas, entre otros,
siempre que exista habitualidad, se encuentran gravados con el Impuesto General a las
Ventas al construir (*) constituir renta de tercera categoría para efectos del Impuesto a
la Renta.
Base legal: Numeral 9.2 del artículo 9 de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo,
ARTÍCULO 9º.- SUJETOS DEL IMPUESTO
9.2 Tratándose de las personas naturales, las personas jurídicas, entidades de
derecho público o privado, las sociedades conyugales que ejerzan la opción sobre
atribución de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta,
sucesiones indivisas, que no realicen actividad empresarial, serán consideradas
sujetos del impuesto cuando:
I.Importen bienes afectos;
II.Realicen de manera habitual las demás operaciones comprendidas dentro del
ámbito de aplicación del Impuesto.
3. La Cooperativa de Ahorro y Crédito “Santa Catalina” otorga préstamos a sus
clientes con una tasa preferencial, muy atractiva en el mercado. La
Administración Tributaria ha efectuado una auditoría a la citada Cooperativa
por los meses de enero de 2019 a diciembre de 2019, realizando reparos por no
haber gravado con el Impuesto General a las Ventas las operaciones de
crédito. La cooperativa ha impugnado las Resoluciones de Determinación al
considerar que las indicadas operaciones se encuentran comprendidas dentro
de los alcances del numeral 1 del Apéndice II del TUO de la Ley del IGV. Cabe
señalar que la cooperativa no está autorizada por la Superintendencia de
Banca y Seguros a captar recursos del público.
Se pide:
Analice el caso y determine si las citadas operaciones se encuentran gravadas con el
Impuesto General a las Ventas.
Base legal: Numeral 1 del Apéndice II del TUO de la Ley del IGV
1.-Numeral 1 derogado por el inciso 2 de la Única Disposición Complementaria
Derogatoria de la Ley N.° 30050, publicada el 26.6.2013, vigente a partir del
1.7.2013.
Los intereses generados por valores mobiliarios inscritos en el Registro Público del
Mercado de Valores por personas jurídicas constituidas o establecidas en el país,
que sean objeto de oferta en el exterior siempre que cuente con tramo de
colocación dentro del territorio nacional y que la emisión se realice al amparo del
Texto Único Ordenado de la Ley del Mercado de Valores aprobado por Decreto
Supremo N.° 093-2002-EF, y por la Ley de Fondos de Inversión, aprobada por
Decreto Legislativo N.° 862, según corresponda.
Base legal: Inciso b) del artículo 1° del TUO de la LIGV, nos menciona:
ARTÍCULO 1º.- OPERACIONES GRAVADAS
El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones:
b) La prestación o utilización de servicios en el país;
Base legal: El numeral 1 del inciso c) del artículo 3° del TUO
ARTÍCULO 3º.- DEFINICIONES
Para los efectos de la aplicación del Impuesto se entiende por:
c) SERVICIOS:
1. Toda prestación que una persona realiza para otra y por la cual
percibe una retribución o ingreso que se considere renta de tercera
categoría para los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no
esté afecto a este último impuesto; incluidos el arrendamiento de
bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.
También se considera retribución o ingreso los montos que se
perciban por concepto de arras, depósito o garantía y que superen
el límite establecido en el Reglamento.
Entiéndase que el servicio es prestado en el país cuando el sujeto
que lo presta se encuentra domiciliado en él para efecto del
Impuesto a la Renta, sea cual fuere el lugar de celebración del
contrato o del pago de la retribución.
Base legal: El inciso a) del artículo 28° del TUO de la LIR
Artículo 28°.- Son rentas de tercera categoría:
a) Las derivadas del comercio, la industria o minería; de la explotación agropecuaria,
forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la prestación de servicios
comerciales, industriales o de índole similar, como transportes, comunicaciones,
sanatorios, hoteles, depósitos, garajes, reparaciones, construcciones, bancos,
financieras, seguros, fianzas y capitalización; y, en general, de cualquier otra actividad
que constituya negocio habitual de compra o producción y venta, permuta o disposición
de bienes.
Base legal: El inciso e) del artículo 28 del TUO de la LIR, dice
Artículo 28°.- Son rentas de tercera categoría:
e) Las demás rentas que obtengan las personas jurídicas a que se refiere el Artículo 14°
de esta Ley y las empresas domiciliadas en el país, comprendidas en los incisos a) y b)
de este artículo o en su último párrafo, cualquiera sea la categoría a la que debiera
atribuirse.
Base legal: Inciso c) del artículo 9° del TUO de la LIGV
ARTÍCULO 9º.- SUJETOS DEL IMPUESTO
9.1 Son sujetos del Impuesto en calidad de contribuyentes, las personas naturales, las
personas jurídicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opción sobre atribución de
rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas,
sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos
mutuos de inversión en valores y los fondos de inversión que desarrollen actividad
empresarial que:
b) Presten en el país servicios afectos;
Entonces concluimos que los créditos se encuentran gravados con el IGV. Y el numeral 1 del
Apéndice II del TUO de la LIGV está derogado.
4. La empresa “Agrario Pomalca SAC” se dedica a la producción de uvas,
damascos y melones; asimismo, produce café (sin descafeinar o sin tostar) y
té. El Gerente de la empresa, luego de efectuar un cuidadoso estudio de
rentabilidad, decidió renunciar a la exoneración del Impuesto General a las
Ventas, por la comercialización de sus productos exonerados con el citado
impuesto. En este sentido, con fecha 25 de abril del año 2020, presenta a la
Administración Tributaria el formulario correspondiente, solicitando la
renuncia a la exoneración del Impuesto General a las Ventas. La
Administración declara procedente su solicitud con fecha 30 de abril de 2020.
Con fecha 01 de junio del año 2021 la Administración realiza una auditoría
tributaria a la citada empresa por el Impuesto General a las Ventas
correspondiente al periodo mayo de 2020 a abril del año 2021, reparando el
crédito fiscal obtenido para la producción y comercialización del café y té.
Se pide:
¿Es válido el reparo efectuado por la Administración?
No es válido el reparo efectuado por la Administración debido a que reparó el crédito fiscal obtenido
por la empresa “Agrario Pomalca SAC” desde mayo de 2020 a abril del año 2021, periodo para el
cual ya se había declarado procedente y aprobada la solicitud de renuncia a la exoneración con
fecha 30 de abril del 2020. Por lo que la empresa “Agrario Pomalca SAC”, según el artículo 2° del
Reglamento, ya puede utilizar como crédito fiscal, el Impuesto consignado en los comprobantes de
pago por adquisiciones efectuadas a partir de la fecha en que se haga efectiva la renuncia, en este
caso, a partir del 30 de abril del 2020.
Base legal: Inciso A) del apéndice I del TUO de la Ley del IGV e ISC
APÉNDICE I
OPERACIONES EXONERADAS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
A) Venta en el país o importación de los bienes siguientes:
PARTIDAS ARANCELARIAS PRODUCTOS
0806.10.00.00 Uvas.
0807.11.00.00/ Melones, sandías y papayas, frescos.
0807.20.00.00
0809.10.00.00/ Damascos (albaricoques, incluidos los
chabacanos), cerezas, melocotones o
0809.40.00.00 duraznos (incluidos los griñones y
nectarinas), ciruelas y hendirnos, frescos.
0901.11.00.00 Café crudo o verde.
0902.10.00.00/ Té
0902.40.00.00
Base legal: Artículo 7° del TUO de la Ley del IGV e ISC
ARTÍCULO 7º.- VIGENCIA Y RENUNCIA A LA EXONERACIÓN
Las exoneraciones contenidas en los Apéndices I y II tendrán vigencia hasta el 31 de
diciembre de 2021.
Los contribuyentes que realicen las operaciones comprendidas en el Apéndice I podrán
renunciar a la exoneración optando por pagar el impuesto por el total de dichas
operaciones, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento
Base legal: Numeral 12 del artículo 2° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC
Artículo 2°.- Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto, se
tendrá en cuenta lo siguiente:
12. Renuncia a la exoneración
Para efecto de lo dispuesto en el segundo párrafo del artículo 7° del Decreto se
aplicarán las siguientes disposiciones:
12.1 Los sujetos deberán presentar una solicitud de renuncia a la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria - SUNAT, en el formulario que para tal efecto
proporcionará la referida Institución.
La SUNAT establecerá los requisitos y condiciones que deben cumplir los
contribuyentes para que opere la referida renuncia. Asimismo, la citada entidad
coordinará con ADUANAS a efecto que está última tome conocimiento de los sujetos
que han obtenido la renuncia a la exoneración del Impuesto. La renuncia se hará
efectiva desde el primer día del mes siguiente de aprobada la solicitud.
12.2 La renuncia a la exoneración se efectuará por la venta e importación de todos los
bienes contenidos en el Apéndice I y por única vez. A partir de la fecha en que se hace
efectiva la renuncia, el sujeto no podrá acogerse nuevamente a la exoneración
establecida en el Apéndice I del Decreto.
12.3 Los sujetos cuya solicitud de renuncia a la exoneración hubiera sido aprobada
podrán utilizar como crédito fiscal, el Impuesto consignado en los comprobantes de
pago por adquisiciones efectuadas a partir de la fecha en que se haga efectiva la
renuncia.
Para efecto de la determinación del crédito fiscal establecido en el numeral 6.2 del
artículo 6°, se considerará que los sujetos inician actividades en la fecha en que se
hace efectiva la renuncia.
12.4 Los sujetos que hubieran gravado sus operaciones antes que se haga efectiva la
renuncia, la hayan solicitado o no, y que pagaron al fisco el Impuesto trasladado, no
entenderán convalidada la renuncia, quedando a salvo su derecho de solicitar la
devolución de los montos pagados, de ser el caso.
Asimismo, el adquirente no podrá deducir como crédito fiscal dichos montos.
5. La empresa EL GOLOSO SAC., ubicada en Tumbes, realiza la venta de 200
cajas de chocolates con maní, a una empresa ubicada en la ciudad de Tacna.
La Guía de Remisión indica como fecha de emisión el 27 de febrero de 2020, la
recepción de la guía en los almacenes de la empresa de Tacna figura con fecha
01 de marzo de 2020, la facturación se realizó el 4 de marzo del año 2020 y la
cobranza se realizó el 6 de Marzo de 2020, conforme se muestra en respectivo
estado de cuenta bancario.
Se pide:
Conforme a lo expuesto, diga usted ¿cuándo nació la obligación tributaria?
El nacimiento de la obligación tributaria surge en el momento en el que se emite la guía de
Remisión en la fecha del 27 de febrero del 2020, según el artículo 4° inciso a) del señala
que la obligación tributaria se origina, en la venta de bienes, en la fecha en que se emita el
comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento o en la fecha en que
se entregue el bien, lo que ocurra primero.
De igual forma, en el capítulo V del reglamento de comprobantes de pago en el artículo 17
en el inciso 1 menciona que la guía de remisión sustenta el traslado de bienes, en este caso
las cajas de chocolates de maní.
6. José Luis Merdado Arce (persona natural sin negocio) en el año de 2019,
recibe como herencia a la muerte de su padre (próspero empresario en la zona
de lca), una avioneta marca Cesna (aeronave con capacidad para doce
pasajeros o dos toneladas de carga). Al año siguiente, construye una casa de
un piso en el Distrito de Cayma y al notar que la ubicación del inmueble es
buena, construye seis (6) departamentos más sobre el primer piso,
vendiéndolos a seis (6) personas diferentes en el mes de mayo y junio del año
2020 en US $ 70,000 cada uno. Al mes siguiente vende la avioneta a US $
250,000.
Se pide:
¿Que determine si José es sujeto del Impuesto General a las Ventas y por qué tipo de
operaciones?
OPERACIONES DE JOSÉ LUIS MERDADO ARCE:
1. Construcción y venta de 6 departamentos
· Venta del 1er departamento
Según el Apéndice I (Operaciones Exoneradas del Impuesto General a las Ventas)
inciso B del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo menciona que se encuentra exonerada:
“La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos, cuyo
valor de venta no supere las 35 Unidades Impositivas Tributarias, siempre que sean
destinados exclusivamente a vivienda y que cuenten con la presentación de la solicitud
de Licencia de Construcción admitida por la Municipalidad correspondiente, de
acuerdo a lo señalado por la Ley Nº 27157 y su reglamento.”
· Venta del 2do departamento – Afecto al IGV
· Venta del 3er departamento – Afecto al IGV
· Venta del 4to departamento – Afecto al IGV
· Venta del 5to departamento – Afecto al IGV
· Venta del 6to departamento – Afecto al IGV
2. Venta de la avioneta
Según el Artículo 1 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo menciona que la operación sobre venta en el país sobre bienes muebles se encuentra
gravada.
Sin embargo, en el artículo 4 del Reglamento del TUO del IGV e ISC establece que para ser sujeto del
impuesto debe calificar con los criterios de habitualidad como las características monto, frecuencia, o
periocidad de la operación.
