Teoría Contable

Equipo Docente
Dra. CP Ana Claudia Cerezo
Dra. CP Alejandra S. López
Dra. CP Carla E. Trangoni
 Conceptos
introductorios
¿Qué es la contabilidad?
Es una técnica que registra hechos
económicos en libros especiales
mediante el sistema de la partida
doble, con el objetivo de brindar
información sobre el ente.
 ¿Por qué una técnica?
O No es una ciencia porque no enseña a
conocer, solo brinda fielmente la información
referida a la realidad económica.
O No es un arte porque no enseña a hacer,
con habilidad y destreza, y con una estrecha
relación con las condiciones personales del
individuo que lo hace.
O Es una técnica o disciplina técnica donde se
aplica una serie de procedimientos.
 ¿Qué son los hechos
económicos?
Son aquellas situaciones que se
producen en un determinado contexto y
que afectan al patrimonio de la empresa,
por lo cual debe ser reconocido por la
contabilidad.

Estos hechos deben ser cuantificables.

 Ente
O Proviene del latín “entis”
O Significa lo que es, existe o puede
existir
O Tipos de entes:
• de existencia visible  persona
humana
• de existencia ideal  organizaciones
 Información
La gestión empresarial implica:
O Tomar decisiones
O Ejecutar lo decidido
O Controlar los resultados generados por la acción
tomada y por los efectos de los hechos del
contexto

La contabilidad brinda la información de los

recursos existentes, los resultados de las
operaciones y hechos económicos en los cuales
estuvo involucrado el ente.
 Usuarios de la información
Los entes necesitan contar con información de:
O Actividades propias
O Actividades de terceros

Por lo tanto, los usuarios de la información pueden

ser clasificados en:
O Usuarios internos  necesitan información del
ente al cual pertenecen
O Usuarios externos  solicitan información del
ente a los que no pertenecen
 ¿Cuáles son los libros
especiales?
O Obligatorios  Código Civil y Comercial
O Libro Diario
O Libro Inventarios y Balance
O Auxiliares  facilitan la tarea
O Libro Mayor
O Balance de Sumas y Saldos
O Legales o Especiales  según la situación
O IVA compras e IVA ventas
O Actas de Asamblea
O Libro de Sueldos
Patrimonio = Bienes + Derechos + Obligaciones

ACTIVO PASIVO

Patrimonio = Activo + Pasivo

Patrimonio Neto = Activo – Pasivo

 Patrimonio
Patrimonio Neto
Conjunto de Porción de los
bienes, derechos bienes y derechos
y obligaciones que corresponde a
pertenecientes al los dueños o titulares
ente. de una organización,
una vez canceladas
todas las
obligaciones.
 Ecuaciones contables
O Básica
Activo = Pasivo + Patrimonio Neto

Capital

O Dinámica
Activo = Pasivo + Patrimonio Neto + RP - RN

Resultado del
Ejercicio
 Ejercicio económico
Es el lapso de tiempo durante el cual se registran
los hechos económicos y al finalizar el mismo, se
presenta la situación patrimonial, económica y
financiera del ente.
 Generalmente  1 año
 Fecha de cierre: último día de cualquier mes
 Se determina al inicio de las actividades
 Clases:
 Regular  año completo
 Irregular  mes de un año
 Esquema Patrimonial
ACTIVO PASIVO
Obligaciones del
ente
Bienes y derechos a
favor del ente PATRIMONIO
NETO
Aporte de los
propietarios y
resultados no
distribuidos
 Esquema Patrimonial
Se inicia una empresa donde sus socios aportan
$ 10.000 en efectivo.
ACTIVO PASIVO
Efectivo 10.000

PATRIMONIO NETO
Capital 10.000

Activo = Pasivo + P. Neto

10.000 = 0 + 10.000
 Esquema Patrimonial
Se compran productos para la venta por $ 6.000
que se abonan en efectivo.
ACTIVO PASIVO
Efectivo 10.000
-6.000
PATRIMONIO NETO
Productos para la venta Capital 10.000
6.000

Activo = Pasivo + P. Neto

10.000 = 0 + 10.000
 Esquema Patrimonial
Se compran productos para la venta por $ 4.000
que se pagarán a los 30 días.
ACTIVO PASIVO
Efectivo 10.000 Deuda 4.000
-6.000
PATRIMONIO NETO
Productos para la venta Capital 10.000
6.000
4.000

Activo = Pasivo + P. Neto

14.000 = 4.000 + 10.000
 Esquema Patrimonial
Se paga en efectivo la factura de servicios por $ 500
ACTIVO PASIVO
Efectivo 10.000 Deuda 4.000
-6.000
-500 PATRIMONIO NETO
Productos para la venta Capital 10.000
6.000 Gasto -500
4.000

Activo = Pasivo + P. Neto + RP - RN

13.500 = 4.000 + 10.000 + 0 - 500
Variaciones patrimoniales
O Permutativas
O No modifican el importe del Patrimonio
Neto
O Son cambios cualitativos del Patrimonio

O Modificativas
O Cambian la composición del Patrimonio
alterando la cuantía del Patrimonio Neto
O Son cambios cuantitativos del Patrimonio
Neto
Variaciones patrimoniales
Activo = Pasivo + P. Neto + RP – RN
O 10.000 = 0 + 10.000 + 0 - 0
VPP
O 10.000 = 0 + 10.000 + 0 - 0
VPP
O 14.000 = 4.000 + 10.000 + 0 - 0
VPP
O 13.500 = 4.000 + 10.000 + 0 - 500
VPM
Ejercitación
 Ejercicio Ecuación Estática
ECUACION ESTATICA - CLASIFICACION DE CUENTAS

CUENTA IMPORTE ACTIVO PASIVO CAPITAL

Dinero en efectivo 300

Escritorio de oficina 200

Pagaré firmado por la empresa 250

Dinero a cobrar por una venta financiada 150

Mercaderías 400

Camioneta 2.000

Dinero a pagar al proveedor de mercaderías 200

Cheque emitido por un cliente recibido de una venta 100

Maquinaria 150

Capital ?

Totales
 Ejercicio Ecuación Estática
ECUACION ESTATICA - CLASIFICACION DE CUENTAS

CUENTA IMPORTE ACTIVO PASIVO CAPITAL

Dinero en efectivo 300 300

Escritorio de oficina 200 200

Pagaré firmado por la empresa 250 250

Dinero a cobrar por una venta financiada 150 150

Mercaderías 400 400

Camioneta 2.000 2.000

Dinero a pagar al proveedor de mercaderías 200 200

Cheque emitido por un cliente recibido de una venta 100 100

Maquinaria 150 150

Capital ? 2.850

Totales 3.300 450 2.850

Ejercicio Ecuación Dinámica
ECUACION DINAMICA - CLASIFICACION DE CUENTAS

ACTIVO RESULTADOS
CUENTA PASIVO CAPITAL
BIENES DERECHOS NEGATIVOS POSITIVOS
Dinero en efectivo
Aportes de los propietarios
Alquiler ganado en un mes
Maquinarias para la elaboración de productos
Acciones de otras empresas
Préstamo otorgado por un banco
Comisiones a vendedores por ventas del mes
Dinero depositado en una entidad bancaria
Depósitos a plazo fijo
Pagaré firmado por un tercero a nuestro favor
Deudor que nos debe dinero sin documentar
Consumo de luz en el mes
Cheques de terceros en nuestro poder
Productos en proceso de elaboración
Alquileres pendientes de pago
Deudor declarado incobrable
Ventas de mercaderías
Costo de las mercaderías vendidas
Ejercicio Ecuación Dinámica
ECUACION DINAMICA - CLASIFICACION DE CUENTAS

ACTIVO RESULTADOS
CUENTA PASIVO CAPITAL
BIENES DERECHOS NEGATIVOS POSITIVOS
Dinero en efectivo X
Aportes de los propietarios X
Alquiler ganado en un mes X
Maquinarias para la elaboración de productos X
Acciones de otras empresas X
Préstamo otorgado por un banco X
Comisiones a vendedores por ventas del mes X
Dinero depositado en una entidad bancaria X
Depósitos a plazo fijo X
Pagaré firmado por un tercero a nuestro favor X
Deudor que nos debe dinero sin documentar X
Consumo de luz en el mes X
Cheques de terceros en nuestro poder X
Productos en proceso de elaboración X
Alquileres pendientes de pago X
Deudor declarado incobrable X
Ventas de mercaderías X
Costo de las mercaderías vendidas X
Ejercicio Variaciones Patrimoniales I
Marcela y Julián están evaluando la posibilidad de abrir un quiosco
en la esquina de una importante universidad. Luego de una
intensa búsqueda, consiguen un local que cubre sus necesidades.
Para comenzar a funcionar, cada una de ellos aporta $10.000 en
efectivo.
ACTIVO PASIVO

Caja 10.000

V
PATRIMONIO NETO P
Capital 10.000
P
Ejercicio Variaciones Patrimoniales I
El primer paso consiste en comprar golosinas. Adquieren variedad
de chocolates por $ 5.000. Dadas las condiciones favorables de su
proveedor deciden abonar dentro de 15 días.

ACTIVO PASIVO

Caja 10.000 Proveedores 5.000

V
Mercaderías 5.000 PATRIMONIO NETO P
Capital 10.000
P
Ejercicio Variaciones Patrimoniales I
Llega el momento de abonar la deuda con el proveedor; sin
embargo, como todavía no abrió la universidad, no se han
registrado ventas. El proveedor acepta extender el plazo de pago,
pero para ello, les solicita que firmen un pagaré.
ACTIVO PASIVO

Caja 10.000 Proveedores 5.000

-5.000

Documentos a pagar 5.000 V

Mercaderías 5.000 PATRIMONIO NETO P
P
Capital 10.000
Ejercicio Variaciones Patrimoniales I
Comienzan las primeras ventas de golosinas; durante el mes, se
vendió la mitad de las golosinas en $3.500.

ACTIVO PASIVO

Caja 10.000 Proveedores 5.000

3.500 -5.000

Documentos a pagar 5.000

V
Mercaderías 5.000 PATRIMONIO NETO
-2.500 P
Capital 10.000 M
Ventas 3.500

CMV -2.500
Ejercicio Variaciones Patrimoniales I
Deciden publicar un aviso en una revista barrial por $ 100. Por
políticas de la revista, es posible abonar la publicidad el mes
siguiente.
ACTIVO PASIVO

Caja 10.000 Proveedores 5.000

3.500 -5.000

100

Documentos a pagar 5.000

Mercaderías 5.000 PATRIMONIO NETO

V
-2.500 P
Capital 10.000
M
Ventas 3.500

CMV -2.500

Publicidad 100
Ejercicio Variaciones Patrimoniales I
El vendedor de la revista barrial les avisa que fueron ganadores de
un concurso interno entre los auspiciantes; por lo que la primera
publicación es gratuita.
ACTIVO PASIVO

Caja 10.000 Proveedores 5.000

3.500 -5.000
100
-100

Documentos a pagar 5.000

Mercaderías 5.000 PATRIMONIO NETO

V
-2.500
Capital 10.000
P
Ventas 3.500
M
CMV -2.500

Publicidad -100
100
 Proceso de registración
contable
Hechos Documentos
económicos de respaldo

Traspaso al Registración en
libro MAYOR libro DIARIO

Libro
Comprobación Ajuste a INVENTARIOS
mediante BALANCE los saldos Y BALANCE
DE SUMAS Y SALDOS

ESTADOS CONTABLES
Documentación
de respaldo
 Documentación de
respaldo
O Cada operación que se registra en el
Libro Diario, posee un documento que
respalda su legalidad.
O Se deben guardar por 10 años.
O Dependiendo de la operación son
confeccionadas por la empresa o por
terceros.
 Factura
O Respalda una operación de venta de bienes o
servicios.
O Se encuentran pre-impresos los datos del
vendedor.
O Tienen un número compuesto por :
O 5 dígitos  punto de venta
O 8 dígitos  número correlativo de comprobante
O Se deben completar los datos del comprador y de
los bienes o servicios vendidos con descripción de:
O Cantidad
O Detalle
O Precio unitario
O Precio total
 Factura
O Según la condición frente al Impuesto al Valor
Agregado (IVA) u operación existen distintos
tipos:
Clase Vendedor Comprador IVA

A / A con Responsable
Discriminado
leyenda / M Inscripto
Responsable
Inscripto Monotributista
Incluido en el
B Exento
precio
Consumidor Final

Monotributista
C Todos
Exento N/A
Según el
E Exportadores Todos
vendedor
 Factura
Logo y
0001-00000127 Datos del
nombre de la
empresa vendedor

Datos del
comprador

Descripción
productos

Totales e
impuestos
 Recibo
O Respalda una operación de cobranza.
O Se encuentran pre-impresos los datos del
vendedor.
O Tienen un número compuesto por :
O 5 dígitos  punto de venta
O 8 dígitos  número correlativo de comprobante
O Se deben completar los datos del comprador , qué
facturas cancela y la forma de cobranza realizada:
O Efectivo
O Cheque con descripción del número y banco
emisor
O Al igual que la factura existen recibos A, B o C.
Recibo
 Nota de crédito y débito
O Nota de crédito  Se confecciona cuando se
le realiza al vendedor una reducción en la
deuda, como consecuencia de:
O Cancelar una factura de venta
O Descuentos
O Devolución de ventas
O Nota de débito  Se confecciona cuando se le
realiza al vendedor un incremento en la deuda,
como consecuencia de:
O Intereses
O Gastos adicionales como fletes
O Posee las mismas características que las
facturas.
 Remito
O Se utiliza para respaldar el traslado y entrega
de la mercadería.
O Es el comprobante que respalda la venta.
O Se detallan los bienes que se entregan con su
cantidad, pero sin importe.
O Deben contener la siguiente leyenda
“Documento no válido como factura”
O Existen dos clases:
O R  Responsables Inscriptos
O X  Demás contribuyentes
Registración
contable
 Cuentas contables
Conjunto de objetos o sujetos económicos
homogéneos y cuantificables.

Clasificación
 Patrimoniales: Activo, Pasivo, Patrimonio Neto,
Regularizadora de Activo, Regularizadora de
Pasivo
 De Resultado: Positivo, Negativo
 De Movimiento: Fines informativos
 De Orden: Registración de contingencias
 Cuentas contables
Rubro: Conjunto de cuentas homogéneas.

Plan de Cuentas: Listado de las cuentas

utilizadas por la organización.

Manual de Cuentas: Detalle analítico de

cada cuenta del Plan de Cuentas.
 Plan de Cuentas
Código C/ R Denominación Categorí a
01 R Activo A
01.01 R Caja y Bancos A
01.01.01 C Caja A
01.01.02 C Fondo Fijo A
01.01.03 C Banco Santander Cta.Cte. A
01.01.04 C Valores a depositar A
01.02 R Inversiones Transitorias A
01.03 R Créditos A
01.03.01 R Créditos por Ventas A
01.03.01.01 C Deudores por ventas A
01.03.01.02 C Deudores Morosos A
01.03.02 R Otros Créditos A
01.03.02.01 C IVA Crédito Fiscal A
01.04 R Bienes de Cambio A
01.04.01 C Mercaderí as A
01.05 R Bienes de Uso A
01.05.01 C Muebles y Útiles A
 Cuentas
Capital SRL Capital Social PN

SA Acciones en circulación PN

Cuenta corriente Compra Proveedores Pasivo

(a plazo) Venta Deudores por ventas Activo

Con documento Compra Documentos a pagar Pasivo

Venta Documentos a cobrar Activo

Cheque Propio Banco X – C/C Activo

De terceros Valores a depositar Activo

Sistema de la partida doble
Toda registración económica está
compuesta de 2 partes:
Debe
Haber
Estas partes deben siempre quedar
igualadas numéricamente.
Sistema de la partida doble
Activo = Pasivo + P. Neto + RP – RN
Activo + RN = Pasivo + P. Neto + RP

Debe Haber
A / RN A / RN
P / PN / RP P / PN / RP
Total Total
Debe Haber
Registración - Libro Diario
Se inicia una empresa donde sus socios aportan
$ 10.000 en efectivo.
Fecha Cuenta Debe Haber
10/03 Caja +A 10.000
Capital Social +PN 10.000

Se compran productos para la venta por

$ 6.000 que se abonan en efectivo.
Fecha Cuenta Debe Haber
14/03 Mercaderías +A 6.000
Caja -A 6.000
Registración - Libro Diario
Se compran productos para la venta por
$ 4.000 que se pagarán a los 30 días.
Fecha Cuenta Debe Haber
20/03 Mercaderías +A 4.000
Proveedores +P 4.000

Se paga en efectivo la factura de servicios por $ 500

Fecha Cuenta Debe Haber
10/03 Gastos Varios +RN 500
Caja -A 500
Registración - Libro Mayor
Caja Capital Social
10.000 10.000
Registración - Libro Mayor
Caja Capital Social
10.000 6.000 10.000

Mercaderías
6.000
Registración - Libro Mayor
Caja Capital Social
10.000 6.000 10.000

Mercaderías Proveedores
6.000 4.000
4.000
Registración - Libro Mayor
Caja Capital Social
10.000 6.000 10.000
500

Mercaderías Proveedores
6.000 4.000
4.000

Gastos Varios
500
Registración - Libro Mayor
Caja Capital Social
10.000 6.000 10.000
500
10.000 6.500 - 10.000

Mercaderías Proveedores
6.000 4.000
4.000
10.000 - - 4.000

Gastos Varios
500

500 -
 Registración
Balance de Sumas y Saldos
Saldo
Cuenta Debe Haber
Deudor Acreedor
Caja 10.000 6.500 3.500 -
Capital Social - 10.000 - 10.000
Mercaderías 10.000 - 10.000 -
Proveedores - 4.000 - 4.000
Gastos Varios 500 - 500 -
Totales 20.500 20.500 14.000 14.000
 Asiento contable de Venta
Se compran mercaderías por $ 4.000 en efectivo.
Fecha Cuenta Debe Haber
20/03 Mercaderías +A 4.000
Caja -A 4.000

Se vende toda la mercadería en $ 6.000 en efectivo.

Fecha Cuenta Debe Haber
24/03 Caja +A 6.000
Ventas +RP 6.000
24/03 CMV +RN 4.000
Mercaderías -A 4.000
Asiento contable de Venta
Cuenta Debe Haber
Caja +A X
Valores a depositar X Precio
+A
Banco C/C +A X
de venta
Deudores por ventas X
+A
Doc. a cobrar +A X
Ventas +RP X
CMV +RN X Valor del
Mercaderías -A X costo
 Cálculo de intereses
Ejemplo 1

• Monto financiado: $ 1.000

• Interés: 10% mensual
• Plazo: 60 días (2 meses)
• Fecha de la operación: 15 de abril
• Fecha de vencimiento: 15 de junio

$ 1.000 x (10/100) x 2 = $ 200  interés total

Si quiero determinar cuánto es lo que se debe de intereses al 30 de

abril, saco el proporcional

60 días ____ $ 200

15 días ____ x = $ 50
 Cálculo de intereses
Ejemplo 2

• Monto financiado: $ 1.000

• Interés: 30% bimestral
• Plazo: 60 días (2 meses)
• Fecha de la operación: 10 de abril
• Fecha de vencimiento: 10 de junio

$ 1.000 x (30/100) x 1 = $ 300  interés total

Si quiero determinar cuánto es lo que se debe de intereses al 30 de

abril, saco el proporcional

60 días ____ $ 300

20 días ____ x = $ 100
 Cálculo de intereses
Ejemplo 3

• Monto financiado: $ 1.000

• Interés: 24% anual
• Plazo: 60 días (2 meses)
• Fecha de la operación: 20 de abril
• Fecha de vencimiento: 20 de junio

Paso el interés de anual a mensual

1 años = 12 meses _____ 24%

1 mes _____ x = 2%

$ 1.000 x (2/100) x 2 = $ 40  interés total

Ejercitación
 Reg. Cont. Básicas I - Candilia
El 1 de febrero dos personas abren un quiosco y comenzaron
con la siguiente situación:
ACTIVO PASIVO
Caja 1000
Mercaderías 250
(Corresponden a
2500 caramelos a $
0,10 cada uno) PATRIMONIO NETO
Capital Social 1250

Fecha Cuenta Debe Haber

01/02 Caja +A 1.000
Mercaderías +A 250
Capital Social +PN 1.250
 Reg. Cont. Básicas I - Candilia
El 5 de marzo compraron 2400 caramelos a $ 0,10 cada uno.
La operación se abona en efectivo.

Fecha Cuenta Debe Haber

05/03 Mercaderías +A 240
Caja -A 240

ACTIVO PASIVO
Caja 760
Mercaderías 490

PATRIMONIO NETO
Capital Social 1250
 Reg. Cont. Básicas I - Candilia
El 17 de marzo vendieron un total de 500 caramelos a $ 0,80
cada uno. El total fue cobrado en efectivo.
Fecha Cuenta Debe Haber
17/03 Caja +A 400
Ventas +RP 400
CMV +RN 50
Mercaderías -A 50

ACTIVO PASIVO
Caja 1160
Mercaderías 440 PATRIMONIO NETO
Capital Social 1250
Ventas 400
CMV - 50
 Estados
Contables
 Estados Contables
Muestran la situación patrimonial, económica y
financiera del ente a un momento determinado (cierre
del ejercicio económico)

Lo componen 4 estados básicos:

O Estado de Situación Patrimonial
O Estado de Resultados
O Estado de Evolución del Patrimonio Neto
O Estado de Flujo de Efectivo
Junto a estos estados encontramos las notas y
anexos que nos brindan un mayor detalle.
 Estados Contables
Estado de Situación Patrimonial o
Balance General
 Informa sobre la estructura patrimonial del
ente.
 Se refiere al conjunto de bienes, derechos y
obligaciones ciertas y contingentes, y la
participación de los propietarios en un
determinado momento.
 Permite establecer la solidez estructural del
ente.
JUNI S.A.
Rivadavia 4234 – CABA
CUIT: 30-70700218-0
Estados Contables al 30 de Junio de 2015
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL
Correspondiente al Ejercicio Económico iniciado el 1 de Julio de 2014

30/06/2015 30/06/2014
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos (nota 3) 7.234,69 18.707,59
Otros créditos (nota 4) 6.742,69 5.336,39
Bienes de Cambio 300.653,52 250.477,70
Total Activo Corriente 314.630,90 274.521,68
ACTIVO NO CORRIENTE
Bienes de Uso (Anexo A) 6.677,90 14.705,51
Total Activo no Corriente 6.677,90 14.705,51

Total Activo 321.308,80 289.227,19

Las notas 1 a 10, los Anexos y Cuadros forman parte integrante de este estado.
 Estados Contables
Estado de Resultados
 Informa las razones por la cuales se
produjo el resultado neto incluido en el
Patrimonio Neto.
 Expone importes a lo largo de un
período que culmina con la fecha del
ESP.
 Es el informe económico del ente.
 Estados Contables
Estado de Resultados
Ventas
- Costo de los bienes vendidos
Resultado Bruto
- Gastos de Administración
- Gastos de Comercialización
- Resultados financieros
Resultado Ordinario
Resultados Extraordinarios
Resultado del ejercicio antes del impuesto
- Impuesto a las Ganancias
Resultado del Ejercicio
JUNI S.A.
Rivadavia 4234 – CABA
CUIT: 30-70700218-0
Estados Contables al 30 de Junio de 2015
ESTADO DE RESULTADOS
Correspondiente al Ejercicio Económico iniciado el 1 de Julio de 2014

30/06/2015 30/06/2014

Ventas 588.025,66 580.126,28

Costo de Ventas (Anexo C) (228.369,73) (162.663,07)
Utilidad Bruta 359.655,93 417.463,21
Gastos de Comercialización (Anexo B) (332.896,53) (389.252,46)
Gastos de Administración (Anexo B) ( 16.683,25) ( 13.698,08)
Resultados Financieros (Anexo B) 0,00 ( 1.156,65)
Resultado del Ejercicio 10.076,15 13.356,02

Las notas 1 a 10, los Anexos y Cuadros forman parte integrante de este estado.
 Estados Contables
Estado de Evolución del
Patrimonio Neto
 Expone las causas que originaron las
variaciones producidas durante un período
en la participación de los propietarios.
 Los principales movimientos se originan por:
O Aporte de los propietarios
O Distribución del Resultado del Ejercicio
O Aumento de capital
O Desafectación de reservas
 Estado de Evolución del
Patrimonio Neto
CAPITAL
GANANCIAS
APORTES NO
RESERVADAS RESULTAD
CAPITALIZADOS
AJUSTE OS NO
RUBROS CAPITAL TOTAL
DE PRIMA APORTES OT ASIGNADO
SOCIAL RESERVA
CAPITAL DE IRREVOCAB RA S
LEGAL
EMIS. LES S

Saldos al inicio del 60.000,00 142.812,48 60.000,00 1.755,25 -128.516,94 136.050,79

ejercicio
Distribución según 667,80 -667,80 0,00
Asamblea General
Ordinaria del
16/10/2014
Resultado del Ejercicio 10.076,15 10.076,15
Saldos al 30/06/2015 60.000,00 142.812,48 60.000,00 2.423,05 -119.108,59 146.126,94

Saldos al 30/06/2014 60.000,00 142.812,48 60.000,00 1.755.25 -128.516,94 136.050,79

 Estados Contables
Estado de Flujo de Efectivo

 Refleja las fuentes y dirección del flujo

de fondos que originan las
modificaciones en activos y pasivos y
patrimonio neto de la empresa.
 Llamado también Estado de Origen y
Aplicación de Fondos (EOAF).
 Estado de Flujo de Efectivo
30/06/2015 30/06/2014
VARIACION DEL EFECTIVO
Efectivo al Inicio 18.707,59 21.119,45
Efectivo al Cierre 7.234,69 18.707,59
Variación del efectivo (11.472,90) ( 2.411,86)
CAUSAS DE LA VARIACION DEL EFECTIVO
Actividades Operativas
Resultado Ordinario 10.076,15 13.356,02
Cargos que no representan egresos
de fondos: Amortización de Bienes 8.027,61 8.027,61
Resultado de las operaciones antes
de cambios en capital de trabajo 18.103,76 21.383,63
Variación Cuentas Capital Corriente
Variación Otros Créditos ( 1.406,30) 2.924,81
Variación Bienes de Cambio (50.175,82) (62.335,42)
Variación Deudas Comerciales 21.820,40 10.057,04
Variación Otras Deudas 185,06 4.968,94
Flujo neto de efectivo generado/
utilizado por actividades operativas (11.472,90) ( 2.411,86)
Variación del efectivo (11.472,90) ( 2.411,86)
Ejercitación
 Reg. Cont. Básicas I - XL
XL compra y vende televisores de última generación. Comenzaron
durante el mes de octubre según el siguiente detalle:

ACTIVO PASIVO
Caja 10.000
Mercaderías 18.000
(Corresponden a 10
televisores a $ 1.800
cada uno) PATRIMONIO NETO
Capital Social 28.000

Fecha Cuenta Debe Haber

01/10 Caja +A 10.000
Mercaderías +A 18.000
Capital Social +PN 28.000
 Reg. Cont. Básicas I - XL
El 7 de octubre se compraron 5 LCD a $ 1.800 cada uno. Se
abonan en efectivo $ 800 y el resto se pagará a 15 días.

Fecha Cuenta Debe Haber

07/10 Mercaderías +A 9.000
Caja - A 800
Proveedores +P 8.200

ACTIVO PASIVO
Caja 9.200 Proveedores 8.200
Mercaderías 27.000

PATRIMONIO NETO
Capital Social 28.000
 Reg. Cont. Básicas I - XL
El 13 de octubre se venden 4 LCD a $ 4.000 cada uno. El total
fue cobrado en efectivo.
Fecha Cuenta Debe Haber
13/10 Caja +A 16.000
Ventas +RP 16.000
CMV +RN 7.200
Mercaderías -A 7.200
ACTIVO PASIVO
Caja 25.200 Proveedores 8.200
Mercaderías 19.800
PATRIMONIO NETO
Capital Social 28.000
Ventas 16.000
CMV - 7.200
 Reg. Cont. Básicas I - XL
El 22 de octubre se paga la deuda contraída el 7 de octubre en
efectivo.

Fecha Cuenta Debe Haber

22/10 Proveedores –P 8.200
Caja –A 8.200

ACTIVO PASIVO
Caja 17.000 Proveedores 0
Mercaderías 19.800
PATRIMONIO NETO
Capital Social 28.000
Ventas 16.000
CMV - 7.200
 Reg. Cont. Básicas I - Phone
Phone se dedica a la venta de teléfonos celulares. Comenzó
en el mes de septiembre con la siguiente situación:
ACTIVO PASIVO
Caja 45.000 Proveedores 500
Mercaderías 2.000
(Corresponden a 10
celulares a $ 200
cada uno) PATRIMONIO NETO
Capital Social 46.500
 Reg. Cont. Básicas I - Phone
El 11 de septiembre se compraron 150 celulares a $ 200 cada uno.
Se abonan en efectivo $ 10.000 y el resto se pagará a 15 días.

Fecha Cuenta Debe Haber

11/09 Mercaderías +A 30.000
Caja - A 10.000
Proveedores +P 20.000

ACTIVO PASIVO
Caja 35.000 Proveedores 20.500
Mercaderías 32.000

PATRIMONIO NETO
Capital Social 46.500
 Reg. Cont. Básicas I - Phone
El 19 de septiembre se venden 5 celulares a $ 500 cada uno.
La mitad se cobra en efectivo y el resto se cobrará en 10 días.
Fecha Cuenta Debe Haber
19/09 Caja +A 1.250
Deudores por ventas +A 1.250
Ventas +RP 2.500
CMV +RN 1.000
Mercaderías -A 1.000

ACTIVO PASIVO
Caja 36.250 Proveedores 20.500
Mercaderías 31.000
Deud. Ventas 1.250 PATRIMONIO NETO
Capital Social 46.500
Ventas 2.500
CMV - 1.000
 Reg. Cont. Básicas I - Phone
El 26 de septiembre se paga la compra del 11 de septiembre.

Fecha Cuenta Debe Haber

26/09 Proveedores -P 20.000
Caja -A 20.000

ACTIVO PASIVO
Caja 16.250 Proveedores 500
Mercaderías 31.000
Deud. Ventas 1.250 PATRIMONIO NETO
Capital Social 46.500
Ventas 2.500
CMV - 1.000
 Reg. Cont. Básicas I - Phone
El 29 de septiembre se cobra la venta del 19 de septiembre.

Fecha Cuenta Debe Haber

29/09 Caja +A 1.250
Deudores por ventas -A 1.250

ACTIVO PASIVO
Caja 17.500 Proveedores 500
Mercaderías 31.000
PATRIMONIO NETO
Capital Social 46.500
Ventas 2.500
CMV - 1.000
 Reg. Cont. Básicas I - Phone
El 30 de septiembre se abona la deuda de $ 500 de la
situación inicial.
Fecha Cuenta Debe Haber
30/09 Proveedores -P 500
Caja -A 500

ACTIVO PASIVO
Caja 17.000
Mercaderías 31.000
PATRIMONIO NETO
Capital Social 46.500
Ventas 2.500
CMV - 1.000
Reg. Cont. Básicas I - Compremás
Compremás se dedica a la venta de artículos de limpieza.
Comenzó en el mes de julio según el siguiente detalle:
ACTIVO PASIVO
Caja 5.000 Proveedores 5.000
Bco HSBC 40.000
C/C
Mercaderías 5.000
PATRIMONIO NETO
Capital Social 45.000
Reg. Cont. Básicas I - Compremás
El 5 de julio se compraron artículos de limpieza por un total
de $ 10.000. Se abonaron $ 2.000 en efectivo, se entregó un
cheque al día de por $ 3.000 y el resto se pagará en 30
días. Por este remanente, se fija un interés mensual del 2%.

$ 10.000 - $ 2.000 - $ 3.000 = $ 5.000

$ 5.000 x 2 / 100 = $ 100

Fecha Cuenta Debe Haber

05/07 Mercaderías +A 10.000
Intereses perdidos +RN 100
Caja –A 2.000
Banco HSBC – C/C -A 3.000
Proveedores +P 5.100
Reg. Cont. Básicas I - Compremás
ACTIVO PASIVO
Caja 3.000 Proveedores 10.100
Bco HSBC C/C 37.000
Mercaderías 15.000
PATRIMONIO NETO
Capital Social 45.000
Interés perdido - 100
Reg. Cont. Básicas I - Compremás
El 9 de julio se vende la mitad de los insumos en $ 40.000.
por el total, se recibe un pagaré a 90 días.
Fecha Cuenta Debe Haber
09/07 Doc. a Cobrar +A 40.000
Ventas + RP 40.000
CMV +RN 7.500
Mercaderías -A 7.500
ACTIVO PASIVO
Caja 3.000 Proveedores 10.100
Bco HSBC C/C 37.000
Mercaderías 7.500 PATRIMONIO NETO
Doc. a Cobrar 40.000 Capital Social 45.000
Interés pedido - 100
Ventas 40.000
CMV - 7.500
Reg. Cont. Básicas I - Compremás
El 31 de julio se abona la deuda original de $ 5.000
mediante la emisión de un cheque.
Fecha Cuenta Debe Haber
31/07 Proveedores -P 5.000
Banco HSBC C/C -A 5.000

ACTIVO PASIVO
Caja 3.000 Proveedores 5.100
Bco HSBC C/C 32.000
Mercaderías 7.500 PATRIMONIO NETO
Doc. a Cobrar 40.000 Capital Social 45.000
Interés pedido - 100
Ventas 40.000
CMV - 7.500
 Inicio de
sociedades
 Inicio de sociedades
Existen dos momentos diferenciados:
O Suscripción: Compromiso a realizar un
aporte de determinado que en su
totalidad formará el capital del ente.
O Integración: Aporte de lo comprometido
que puede realizarse en bienes,
derechos y obligaciones. Si es en
efectivo, tiene un plazo de hasta 2 años
desde la suscripción
 Inicio de sociedades
18/04 – A y B constituyen una sociedad,
determinando que el capital de la misma
será de $ 10.000 que aportarán en partes
iguales.

19/04 – A aporta $ 4.000 en efectivo

19/04 – B aporta un camión cuyo valor es

de $ 6.000
 Inicio de sociedades
Registración
SRL SA
18-abr Socio A - Cuenta aporte 5000
Accionistas 10000
Socio B - Cuenta aporte 5000
Capital Social 10000 Acciones en circulación 10000
19-abr Caja 4000 Caja 4000
Socio A - Cuenta aporte 4000 Accionistas 4000
19-abr Rodados 6000 Rodados 6000
Socio B - Cuenta aporte 5000 Accionistas 5000
Socio B - Cuenta particular 1000 Acc. B - Cuenta particular 1000
Principios
contables
Valuación al Costo
Precio de compra
- Descuentos
+ Gastos necesarios para
su utilización económica
Valor de incorporación al
patrimonio
 Valuación al Costo
Descuento financiero
• Forma de pago
• Valor de contado

Descuento comercial
• Volumen de compra
• Valor al por mayor

Ambos se restan del valor del

bien o de la venta
 Valuación al Costo
Precio de contado  precio real
Precio de lista  incluye intereses
Ejemplo: Se compran mercaderías.
• Precio de contado: $ 100
• Precio de lista: $ 120
Cuenta Debe Haber
Mercaderías 100
Caja / Banco C.C. 100
Cuenta Debe Haber
Mercaderías 100
Intereses 20
Proveedores 120
 Devengado

Un resultado debe
reconocerse contablemente
en el momento en que se
produce,
independientemente de su
cobro o pago.
 Devengado
¿Hay hecho económico
Lunes registrable por la contabilidad?

Cobra $ 100 Cuenta Debe Haber

Caja 100

Gana $ 0 ¿Qué tipo de cuenta sería la

contrapartida de “Caja”?
 Devengado
¿Hay hecho económico
Lunes registrable por la contabilidad?

Cobra $ 100 Cuenta Debe Haber

Caja 100
Clases a ganar 100

Gana $ 0 ¿Qué tipo de cuenta sería la

contrapartida de “Caja”?
 Devengado
¿Hay hecho económico
Lunes Martes registrable por la
contabilidad?
Cobra $ 100 $ 0 ¿Qué se debería registrar el
día martes?

Cuenta Debe Haber

Gana $ 0 $ 50 Clases a ganar 50
Clases ganadas 50
(R+)
 Devengado
Lunes Martes Viernes

Cobra $ 100 $ 0 $ 0

Gana $ 0 $ 50 $ 50
Cuenta Debe Haber
Clases a ganar 50
Clases ganadas (R+) 50
 Devengado
Lunes Martes Viernes Sábado

Cobra $ 100 $ 0 $ 0 $ 0

Gana $ 0 $ 50 $ 50 $ 50
 Devengado
¿Hay hecho económico registrable
Sábado por la contabilidad?

Cobra Cuenta Debe Haber

$0
Clases ganadas (R+) 50

Gana $50 ¿Qué tipo de cuenta sería la

contrapartida de “Clases ganadas”?
 Devengado
¿Hay hecho económico registrable
Sábado por la contabilidad?

Cobra Cuenta Debe Haber

$0 Clases a cobrar 50
Clases ganadas (R+) 50

Gana $50 ¿Qué tipo de cuenta sería la

contrapartida de “Clases ganadas”?
 Devengado

COBRAR GANAR

PAGAR PERDER

PERCIBIDO DEVENGADO
 Devengado
El 28/03 se alquila un local en $ 1,000 mensuales. El
contrato de alquiler es por un año a partir del 01/04.
en ese momento se abonan 2 meses adelantados.

28/3 31/3 30/4 31/5 30/6

I I I I I
2000
0
Fecha Cuenta Debe Haber
28/03 Alquiler – a devengar 2.000
Caja 2.000
 Devengado
El 28/03 se alquila un local en $ 1,000 mensuales. El
contrato de alquiler es por un año a partir del 01/04.
en ese momento se abonan 2 meses adelantados.

28/3 31/3 30/4 31/5 30/6

I I I I I
2000 0
0 1000
Fecha Cuenta Debe Haber
30/04 Alquiler perdido 1.000
Alquiler – a devengar 1.000
 Devengado
El 28/03 se alquila un local en $ 1,000 mensuales. El
contrato de alquiler es por un año a partir del 01/04.
en ese momento se abonan 2 meses adelantados.

28/3 31/3 30/4 31/5 30/6

I I I I I
2000 0 0
0 1000 1000
Fecha Cuenta Debe Haber
31/05 Alquiler perdido 1.000
Alquiler – a devengar 1.000
 Devengado
El mes de junio se abona el 02/07.

28/3 31/3 30/4 31/5 30/6

I I I I I
2000 0 0 -1000
0 1000 1000 1000
Fecha Cuenta Debe Haber
30/06 Alquiler perdido 1.000
Alquiler a pagar 1.000
02/07 Alquiler a pagar 1.000
Caja 1.000
 Devengado
El 15/04 se compran mercaderías que se abonarán
dentro de 60 días. Precio de lista $ 12.000, precio
contado $ 10.000.

15/4 30/4 31/5 15/6 30/6

I I I I I
Prov. 12.000
Int.a dev. - 2.000
Deuda 10.000

Fecha Cuenta Debe Haber

15/04 Mercaderías 10.000
Intereses – a devengar 2.000
Proveedores 12.000
 Devengado
15/4 30/4 31/5 15/6 30/6
I I I I I
Prov. 12.000 12.000
Int.a dev. - 2.000 -1.500
Deuda 10.000 10.500

10.000 500
Mercaderías Financiación

Fecha Cuenta Debe Haber

30/04 Intereses perdidos 500
Intereses – a devengar 500
 Devengado
15/4 30/4 31/5 15/6 30/6
I I I I I
Prov. 12.000 12.000 12.000
Int.a dev. - 2.000 -1.500 - 500
Deuda 10.000 10.500 11.500

10.000 1.500
Mercaderías Financiación

Fecha Cuenta Debe Haber

31/05 Intereses perdidos 1.000
Intereses – a devengar 1.000
 Devengado
15/4 30/4 31/5 15/6 30/6
I I I I I
Prov. 12.000 12.000 12.000 12.000
Int.a dev. - 2.000 -1.500 - 500
Deuda 10.000 10.500 11.500 12.000

10.000 2.000
Mercaderías Financiación

Fecha Cuenta Debe Haber

15/06 o Intereses perdidos 500
30/06 Intereses – a devengar 500
 Devengado
Ejemplos de cuentas contables utilizadas:

• Alquileres positivos a devengar  Pasivo

• Seguros a devengar  Activo

• Intereses positivos a devengar  Reg. Activo

• Intereses negativos a devengar  Reg. Pasivo

Caja y Bancos
 Caja y Bancos

Comprende el dinero en efectivo en Caja o

Bancos del país o del exterior y otros valores
de poder cancelatorio y liquidez similar.
Abarca tanto las disponibilidades en moneda
nacional como en moneda extranjera.
 Arqueo
Procedimiento que se realiza en forma
sorpresiva a los empleados que manejan
efectivo de la empresa.
Consiste en contar el efectivo (físico) que
poseen en un momento dado (comienzo o cierre
de las operaciones diarias) y comparar contra el
saldo contable, con el fin de detectar posibles
faltantes o sobrantes.
De suceder esto, se registrará dicha diferencia
utilizando una cuenta de resultado.
 Arqueo
Se realiza el recuento físico de la caja, habiendo
en total $ 980. El mayor de la cuenta caja
registra $ 960 deudor.

Físico real $ 980

Saldo contable $ 960
Diferencia $ 20 (sobrante)
Cuenta Debe Haber
Caja 20
Sobrante de caja (R+) 20
 Arqueo
Se realiza el recuento físico de la caja, habiendo
en total $ 980. El mayor de la cuenta caja
registra $ 990 deudor.

Físico real $ 980

Saldo contable $ 990
Diferencia $ 10 (faltante)
Cuenta Debe Haber
Faltante de caja (R-) 10
Caja 10
 Fondo Fijo
Existencia mínima de efectivo para hacer
frente a gastos menores.

El monto y el plazo de rendición lo establece cada

ente, según sus necesidades.

Tres momentos:
1. Constitución  mediante cheque
2. Rendición  revisión de documentación y efectivo
3. Reposición  mediante cheque, pudiendo mantener,
aumentar o disminuir
 Fondo Fijo
Se decide constituir un fondo fijo de
rendición mensual de $ 2.000, emitiendo un
cheque del Banco ICBC

Cuenta Debe Haber

Fondo Fijo 2.000
Banco ICBC – C/C 2.000
 Fondo Fijo
Se realiza la rendición del fondo fijo, con el siguiente
detalle: Efectivo = fondo fijo
• Efectivo $ 800 NO CONTABILIZO!!
• Facturas de librería $ 650 $ 2.000
• Factura de refrigerios $ 550

Cuenta Debe Haber

Gastos Varios 1.200
Fondo Fijo 1.200
 Fondo Fijo
Se repone el Fondo Fijo con cheque Banco ICBC
Cuenta Debe Haber
Fondo Fijo 1.200
Banco ICBC – C/C 1.200

De darse la situación que se modifique el monto

total del fondo fijo, aumentándolo o disminuyéndolo,
en este asiento de reposición, se confeccionará el
cheque por un monto tal de llegar al nuevo total.
 Fondo Fijo
Se repone el Fondo Fijo con cheque Banco ICBC,
aumentando el total a $ 2.400
Aumento neto $ 400 (2.000 a 2.400)
Gastado $ 1.200
Total a reponer $ 1.600

Cuenta Debe Haber

Fondo Fijo 1.600
Banco ICBC – C/C 1.600
 Fondo Fijo
Se repone el Fondo Fijo con cheque Banco ICBC,
disminuyendo el total a $ 1.800
Disminución neta - $ 200 (2.000 a 1.800)
Gastado $ 1.200
Total a reponer $ 1.000

Cuenta Debe Haber

Fondo Fijo 1.000
Banco ICBC – C/C 1.000
 Fondo Fijo
Al momento de la rendición, puede ocurrir que el total del
efectivo + comprobantes, no sea igual al monto del
Fondo Fijo, originando un resultado positivo o negativo.
• Efectivo $ 800
• Facturas de librería $ 600
• Factura de refrigerios $ 500
Total $ 1.900

Cuenta Debe Haber

Gastos Varios 1.100
Faltante de Fondo Fijo (R-) 100
Fondo Fijo 1.200
 Fondo Fijo
• Efectivo $ 800
• Facturas de librería $ 600
• Factura de refrigerios $ 650
Total $ 2.050

Cuenta Debe Haber

Gastos Varios 1.250
Sobrante de Fondo Fijo (R+) 50
Fondo Fijo 1.200
 Conciliación bancaria
Es un procedimiento donde se comparan los
movimientos contables de la cuenta Banco
con los movimientos de la cuenta bancaria
según la entidad financiera, para detectar
errores u omisiones.

Mayor contable VS Extracto bancario

La periodicidad de este procedimiento lo establece

cada ente.
 Conciliación bancaria
Procedimiento:
1. Se compara partida por partida de un mismo
período.
2. Se realiza la conciliación propiamente dicha,
pudiendo partir del saldo contable o del saldo del
resumen bancario. Se suman o restan las
partidas con diferencias entre ambos registros.
3. Se determina que partidas son temporarias o
permanentes, debiéndose registrar
contablemente estas últimas.
 Paso 1
Se compara partida por partida de un mismo período.
Mayor de la cuenta Banco ICBC
FECHA CONCEPTO DEBE HABER SALDO
01/10/2015 Apertura 10.000 10.000
03/10/2015 Cheque 510 2.000 8.000
04/10/2015 Cheque 511 3.000 5.000
05/10/2015 Gastos bancarios 100 4.900
10/10/2015 Depósito efectivo 2.000 6.900
12/10/2015 Cheque 512 1.000 5.900
18/10/2015 Cheque 513 2.000 3.900
20/10/2015 Cheque 514 1.500 2.400
28/10/2015 Depósito cheques 15.000 17.400
30/10/2015 Depósito cheques 4.000 21.400

Extracto bancario del banco ICBC

FECHA CONCEPTO DEBE HABER SALDO
01/10/2015 Apertura 10.000 10.000
04/10/2015 Cheque 510 2.000 8.000
04/10/2015 Mantenimiento de cuenta 100 7.900
08/10/2015 Cheque 511 3.000 4.900
10/10/2015 Depósito efectivo 2.000 6.900
16/10/2015 Impuesto al débito y crédito 150 6.750
20/10/2015 Cheque 514 1.500 5.250
20/10/2015 Rechazo cheque 514 1.500 6.750
30/10/2015 Depósito cheques 15.000 21.750
 Conciliación bancaria
Las posibles diferencias pueden ser de
cuatro tipos:
• Cheques propios entregados, pero aún no
presentados al cobro.
• Depósitos de cheques realizados, no acreditados
en la cuenta (clearing)
• Notas de débito bancaria: Comisiones y gastos,
impuestos, pago de préstamos, débitos
automáticos, cheques de terceros rechazados.
• Notas de crédito bancaria: Devolución de
comisiones y gastos, otorgamiento de préstamos,
cheques propios rechazados.
 Paso 2
Conciliación propiamente dicha, partiendo del saldo
contable o del saldo del resumen bancario.
Saldo contable al 30/10 $ 21.400
Cheque 512 no cobrado $ 1.000
Cheque 513 no cobrado $ 2.000
Depósito no acreditado ($ 4.000)
Impuesto no contabilizado ($ 150)
Cheque propio rechazado $ 1.500
Saldo extracto bancario $ 21.750
 Paso 3
Se determina que partidas son temporarias o
permanentes, y se registran contablemente.

Cheque 512 no cobrado $ 1.000 T

Cheque 513 no cobrado $ 2.000 T
Depósito no acreditado ($ 4.000) T
Impuesto no contabilizado ($ 150) P
Cheque propio rechazado $ 1.500 P
 Paso 3
Impuesto no contabilizado $ 150

Cuenta Debe Haber

Imp. D /C bancario 150
Banco ICBC – C/C 150

Cheque propio rechazado $ 1.500

Cuenta Debe Haber
Banco ICBC – C/C 1.500
Proveedores 1.500
 Conciliación bancaria
Notas de débito bancaria: Comisiones y gastos,
impuestos, pago de préstamos, débitos
automáticos, cheques de terceros rechazados.

Cuenta Debe Haber

Gastos bancarios (R-) X
Impuesto XX (R-) X
Préstamos (P) X
Servicios (R-) X
Cheques rechazados (A) X
Banco ICBC – C/C X
 Conciliación bancaria
Notas de crédito bancaria: Devolución de
comisiones y gastos, otorgamiento de
préstamos, cheques propios rechazados.

Cuenta Debe Haber

Banco ICBC – C/C X
Gastos bancarios (R-) X
Préstamos (P) X
Proveedores (P) X
 Moneda extranjera
Representa las divisas / monedas de
otros países, que posee el ente.

Puede ser una cuenta del rubro Caja y Bancos o

del rubro Inversiones, dependiendo del destino y
utilización de la misma.

La contabilidad solo se lleva en moneda de

curso legal, debiendo transformar la divisa, al
tipo de cambio del momento de la operación.
 Moneda extranjera
Tipos de cambio

Existen distintos valores en los tipos de cambio,

dada por la oferta y demanda de cada entidad
financiera u operación.

El valor lo establece cada entidad, donde el ente

realizará la operación, por eso:
Tipo comprador  cuando el ente vende
Tipo vendedor  cuando el ente compra
 Moneda extranjera
Incorporación al patrimonio
La moneda extranjera se incorpora al precio de
compra. Este será el valor de cotización de la
entidad donde se realice la operación, tomando el
tipo vendedor.
Se compran USD 100 en efectivo, en el banco
ICBC siendo el tipo de cambio: comprador $ 15 –
vendedor $ 15,40

Cuenta Debe Haber

Moneda extranjera 1.540
Caja 1.540
 Moneda extranjera
Venta
En esta operación, podrá originarse una diferencia entre
el valor registrado en la contabilidad y el valor al cual se
realizó la venta. La misma se registrará contablemente
en una cuenta de resultado (positivo o negativo) que
podemos llamar “Diferencia de cambio”.

Se venden USD 100 en efectivo, en el banco ICBC

siendo el tipo de cambio: comprador $ 16 – vendedor $
16,40 Cuenta Debe Haber
Caja 1.600
Diferencia de cambio (R+) 60
Moneda extranjera 1.540
 Moneda extranjera
Valuación al cierre del Ejercicio Económico
Las normas contables establecen para los activos
de mercado transparente, como es el caso de la
moneda extranjera, dejarlos valuados a:
Valor de Reposición (VR)
o Valor Neto de Realización (VNR)
de los dos, el MENOR

En este activo, el VR será el tipo de cambio

vendedor del Banco Nación Argentina, y el VNR
el tipo de cambio comprador de dicho banco, y
siempre el menor de ambos será el VNR.
 Moneda extranjera
Saldo contable USD 100 - $ 1.540
ICBC TC $ 16,- TV $ 16,40
Nación TC $ 16,20 TV $ 16,50
VR  $ 16,50
El menor  $ 16,20
VNR  $ 16,20
USD 100 x 16,20 1.620
Saldo contable 1.540
Diferencia positiva 80

Cuenta Debe Haber

Moneda extranjera 80
Diferencia de cambio (R+) 80
 Moneda extranjera
04/02/16 – Se compran USD 1000 en el banco
ICBC. Tipo de cambio: comprador $ 14,50 –
vendedor $ 15 con dinero de la cuenta corriente.

Cuenta Debe Haber

Moneda extranjera 15.000
Banco ICBC - CC 15.000

Moneda extranjera
1000 u 15.000
1000 u Saldo deudor $ 15.000
 Moneda extranjera
31/12/16 – Fecha de cierre del ejercicio económico.
Las cotizaciones eran:

Comprador Vendedor
ICBC $ 16 $ 16,50
Nación $ 15,70 $ 16,10
Ciudad $ 15,60 $ 16

1000 u x $ 15,70 $ 15.700

Saldo contable $ 15.000
Diferencia $ 700 (+)
 Moneda extranjera
Cuenta Debe Haber
Moneda extranjera 700
Diferencia de cambio 700

Moneda extranjera
1000 u 15.000
----- 700
1000 u Saldo deudor $ 15.700
 Moneda extranjera
13/07/17 – Se compran USD 2000 en el banco
ICBC. Tipo de cambio: comprador $ 16,80 –
vendedor $ 17 con dinero de la cuenta corriente.
Cuenta Debe Haber
Moneda extranjera 34.000
Banco ICBC - CC 34.000

Moneda extranjera
1000 u 15.000
----- 700
2000 u 34.000
3000 u Saldo deudor $ 49.700
 Moneda extranjera
31/12/17 – Fecha de cierre del ejercicio económico.
Las cotizaciones eran:

Comprador Vendedor
ICBC $ 19 $ 19,50
Nación $ 18,40 $ 18,90
Ciudad $ 18,60 $ 19,10

3000 u x $ 18,40 $ 55.200

Saldo contable $ 49.700
Diferencia $ 5.500 (+)
 Moneda extranjera
Cuenta Debe Haber
Moneda extranjera 5.500
Diferencia de cambio 5.500

Moneda extranjera
1000 u 15.000
----- 700
2000 u 34.000
----- 5.500
3000 u Saldo deudor $ 55.200
 Moneda extranjera
10/01/18 – Se venden USD 1000 en el banco
ICBC. Tipo de cambio: comprador $ 18,30 –
vendedor $ 19 para cubrir la cuenta corriente.
Ingreso de dinero por la venta
1000 u x $ 18,30 = $ 18.300
Valor de salida de moneda extranjera
1000 u x $ 18,40 = $ 18.400
Valor de cada dólar en la contabilidad
$ 55.200 / 3000 u = $ 18,40
Diferencia $ 100 (-)
 Moneda extranjera
Cuenta Debe Haber
Banco ICBC - CC 18.300
Diferencia de cambio 100
Moneda extranjera 18.400

Moneda extranjera
1000 u 15.000
----- 700
2000 u 34.000
----- 5.500
- 1000 u 18.400
2000 u Saldo deudor $ 36.800
 Moneda extranjera
12/07/18 – Se venden USD 2000 en el banco
ICBC. Tipo de cambio: comprador $ 27 –
vendedor $ 28 para cubrir la cuenta corriente.
Ingreso de dinero por la venta
2000 u x $ 27 = $ 54.000
Valor de salida de moneda extranjera
Saldo del mayor contable $ 36.800

Diferencia $ 17.200 (+)

 Moneda extranjera
Cuenta Debe Haber
Banco ICBC - CC 54.000
Diferencia de cambio 17.200
Moneda extranjera 36.800

Moneda extranjera
1000 u 15.000
----- 700
2000 u 34.000
----- 5.500
- 1000 u 18.400
- 2000 u 36.800
----- Saldada
Inversiones
 Inversiones
Son aquellas colocaciones de dinero
con el ánimo de obtener una renta
adicional y que no forman parte de los
activos habituales dedicados a las
actividades del ente.
 Inversiones
Pueden ser clasificadas de la siguiente manera:
Según el plazo:
• Inversiones temporarias (Activo Corriente)
• Inversiones permanentes (Activo No
Corriente)
Según el tipo de inversión:
• Inversiones en bienes:
 Valores mobiliarios (títulos privados,
títulos públicos).
 Inmuebles para alquilar.
• Inversiones financieras: depósitos a plazo
fijo, préstamos a terceros, etc.
 Inversiones – Plazo Fijo
Son colocaciones de dinero en una
entidad financiera, con la cual se pacta
el plazo que dispondrá de los fondos y
el interés que retribuirá por el mismo.

Pueden ser en pesos o en dólares.

Son representados por medio de

certificados (transferibles o no) y ganan
un interés fijo pactado previamente.
 Inversiones – Plazo Fijo
El valor de incorporación será la
sumatoria del capital invertido más los
intereses acordados que se ganarán.

Se depositan $ 10.000 en un plazo fijo a 60

días, pactándose con el banco un interés del
5% mensual
Cuenta Debe Haber
Plazo fijo 11.000
Caja 10.000
Intereses + a devengar 1.000
 Inversiones – Plazo Fijo
A la fecha del vencimiento del Plazo Fijo, pueden
ocurrir tres cosas:

1. Retiro del dinero en efectivo o depósito en la

cuenta bancaria.
Cuenta Debe Haber
Caja / Banco C/C 11.000
Plazo fijo 11.000
 Inversiones – Plazo Fijo
2. Renovación del Plazo Fijo
Cuenta Debe Haber
Plazo fijo 12.000
Intereses + a devengar 1.000
Plazo fijo 11.000

3. No realizar ninguna operación

• No se realiza registración alguna en los
libros contables
• No sigue generando intereses.
 Inversiones – Acciones
Son las acciones de otras empresas,
que pueden o no cotizar en bolsa, y que
la organización las adquiere para
obtener una renta.

Las acciones, como todos los bienes del

activo, se incorporan al patrimonio por el precio
de compra más todos los gastos necesarios.
En este caso, se abona una comisión al agente
de bolsa, que incrementará el valor contable de
las acciones.
 Inversiones – Acciones
Valuación al cierre
• Valor de Reposición  valor que saldría
volver a comprar las acciones, considerando
también los gastos que conlleva la compra
• Valor Neto de Realización  valor que se
obtendría si se vendieran las acciones,
descontando los gastos necesarios.
De ambos valores, se tomará el menor y se
comparará con el saldo contable para hacer el
ajuste necesario, que podrá ser positivo o
negativo.
 Inversiones – Acciones
Pago de dividendos
La ganancia que obtuvo la sociedad, se distribuye entre
los poseedores de las acciones y se denomina dividendo.
Esta ganancia es proporcional a la cantidad de acciones
por su Valor Nominal, no el contable ni el de compra.
Estos pueden ser de 2 tipos:
• Dividendos en efectivo
• Dividendos en acciones

Se diferencian 2 momentos:
1. Cuando la asamblea de accionistas decide la cantidad
de dividendos a distribuir (derecho)
2. Cuando la sociedad paga los dividendos
 Inversiones – Acciones
Se compran 100 acciones de JN SA, siendo su
valor de cotización de $ 10 cada una, con un
valor nominal de $ 1 cada una. La comisión del
agente de bolsa es del 2%. Todo con cheque.
100 acciones x $ 10 $ 1.000
Comisión agente de bolsa $ 20
Total $ 1.020

Cuenta Debe Haber

Acciones 1.020
Banco CC 1.020
 Inversiones – Acciones
A fecha de cierre del ejercicio económico, las acciones de
JN SA, tenían el mismo valor de cotización de $ 10 cada
una. La comisión del agente de bolsa es del 2%.

Valor de Reposición
100 acciones x $ 10 $ 1.000
+ Comisión agente de bolsa $ 20
Total $ 1.020

Valor Neto de Realización

100 acciones x $ 10 $ 1.000
- Comisión agente de bolsa ($ 20)
Total $ 980
Inversiones – Acciones
Valor de mercado $ 980
Valor contable $ 1.020
Diferencia de cotización $ 40 (R-)
Cuenta Debe Haber
Diferencia de cotización 40
Acciones 40

Acciones
100 u 1.020
----- 40
100 u Saldo deudor $ 980
 Inversiones – Acciones
JN SA distribuye dividendos en efectivo del 80%.
100 acciones x $ 1 (VN) $ 100
Dividendo (80% de $ 100) $ 80

Cuenta Debe Haber

Dividendos a cobrar (A) 80
Dividendos ganados (R+) 80

Acciones
100 u 1.020
----- 40
100 u Saldo deudor $ 980
 Inversiones – Acciones
JN SA abona los dividendos depositando el importe
en la cuenta bancaria.

Cuenta Debe Haber

Banco CC 80
Dividendos a cobrar 80

Acciones
100 u 1.020
----- 40
100 u Saldo deudor $ 980
 Inversiones – Acciones
JN SA distribuye dividendos en acciones del 60%.
Cantidad actual 100 acciones $ 1 (VN)
Dividendo 60 acciones (60% de 100 acc.)
Cuenta Debe Haber
Acciones 60
Dividendos ganados (R+) 60

Acciones
100 u 1.020
----- 40
60 u 60
160 u Saldo deudor $ 1.040
 Inversiones – Acciones
JN SA distribuye dividendos en acciones del 60%.
Cantidad actual 100 acciones $ 1 (VN)
Dividendo 60 acciones (60% de 100 acc.)
Cuenta Debe Haber
Acciones 60
Dividendos ganados (R+) 60

Acciones
100 u 1.020
----- 40
60 u 60
160 u Saldo deudor $ 1.040
 Inversiones – Acciones
A fecha de cierre del ejercicio económico, las acciones de
JN SA, tenían un valor de cotización de $ 13 cada una. La
comisión del agente de bolsa es del 5%.

Valor de Reposición
160 acciones x $ 13 $ 2.080
+ Comisión agente de bolsa $ 104
Total $ 2.184

Valor Neto de Realización

160 acciones x $ 13 $ 2.080
- Comisión agente de bolsa ($ 104)
Total $ 1.976
Inversiones – Acciones
Valor de mercado $ 1.978
Valor contable $ 1.040
Diferencia de cotización $ 938 (R+)
Cuenta Debe Haber
Acciones 938
Diferencia de cotización 938

Acciones
100 u 1.020
----- 40
60 u 60
----- 938
160 u Saldo deudor $ 1.978
 Inversiones – Acciones
Se venden todas las acciones de JN SA, a un valor de
cotización de $ 20 cada una, depositando el neto de la
operación en la cuenta bancaria. La comisión del agente
de bolsa es del 5%.
Valor de ingreso a la cuenta
Venta (160 acc. X $ 20) $ 3.200
Comisión agente de bolsa ($ 160)
Total $ 3.040

Valor contable $ 1.978

Total por la venta $ 3.040
Diferencia de cotización $ 1.062 (R+)
Inversiones – Acciones
Valor de ingreso a la cuenta $ 3.040
Valor contable $ 1.978
Diferencia de cotización $ 1.062 (R+)
Cuenta Debe Haber
Banco CC 3.040
Acciones 1.978
Diferencia de cotización 1.062
 Inversiones – Acciones
Se compran 100 acciones de JN SA, siendo su valor de
cotización de $ 10 cada una, con un valor nominal de $ 1
cada una. Tienen un dividendo en efectivo de $ 300. La
comisión del agente de bolsa es del 2%. Todo con cheque.
100 acciones x $ 10 $ 1.000
Comisión agente de bolsa $ 20
Total $ 1.020
Total de la operación $ 1.020
- Dividendos a cobrar ($ 300)
Valor contable de las acciones $ 720
Cuenta Debe Haber
Acciones 720
Dividendos a cobrar 300
Banco CC 1.020
 Inversiones – Títulos Públicos
Son certificados de deudas, que emiten el Estado, las
Provincias y las Municipalidades.
Periódicamente, devengan intereses, y en algunos se
amortizan periódicamente, pagando parte del capital
antes del vencimiento del plazo fijado para el
rescate total.
La compra y venta de títulos públicos, se realiza en los
Mercados de Capitales.
Al igual que las acciones hay un gasto de Agente de
Bolsa tanto en la compra como en la venta.
A fecha de cierre del ejercicio económico debe
establecerse el valor de mercado actual para el ajuste.
Créditos
 Créditos
Son los derechos de cobro o de recibir
bienes o servicios a favor del ente.

Dentro de los créditos encontramos dos

rubros:
• Créditos por Ventas
• Otros Créditos
 Créditos por Ventas
Son derechos que el ente posee contra
terceros para percibir sumas de dinero
que tienen como origen una venta
anterior efectuada por el ente.

Características:
• Existe el derecho de cobro
• Existe la posibilidad de cobrarse
 Créditos por Ventas
Deudores por Documentos a
Ventas Cobrar

Deudores Documentos
Morosos Vencidos

Deudores en Gestión Judicial

Deudores Incobrables (R-)

 Créditos por Ventas
Previsión para Deudores Incobrables

Regulariza la valuación de las cuentas

que conforman el rubro Créditos por
Ventas, de acuerdo con las pautas de
incobrabilidad ponderadas, reduciendo el
valor del rubro.
 Previsión para
Deudores Incobrables
Se constituye al cierre del Ejercicio
Económico, en base a:
• Análisis de cada deudor con saldo a
esa fecha.
• Ponderabilidad sobre el total del
rubro considerando experiencias y
situación económica - financiera del
mercado.
 Previsión para
Deudores Incobrables
Rubro Créditos por Ventas al 31/12/2014
Deudores por Ventas $ 45.000
Deudores Morosos $ 2.000
Deudores en G. Judicial $ 3.000
Total del rubro $ 50.000

Por experiencias anteriores el 10% del rubro se

declara incobrable. Se constituye la previsión:
Cuenta Debe Haber
Deudores Incobrables (RN) 5.000
Previsión para Deudores Incobrables (RA) 5.000
 Previsión para
Deudores Incobrables
Durante el año 2015, se producen las siguientes
incobrabilidades:
24/02 – El deudor registrado en Deudores Morosos.
Cuenta Debe Haber
Previsión para Deudores Incobrables (RA) 2.000
Deudores Morosos 2.000

09/09 – Un deudor registrado en Deudores por Ventas

por $ 1.500, cuya venta se realizó el 06/04/2015.
Cuenta Debe Haber
Deudores Incobrables (RN) 1.500
Deudores por Ventas 1.500
 Previsión para
Deudores Incobrables
Al 31/12/2015, fecha de cierre del Ejercicio Económico,
no se produjeron más incobrabilidades.

¿La cuenta “Previsión para Deudores Incobrables”

quedó con saldo?
$ 3.000 acreedor
Derechos de cobro por ventas del año 2014
Debe cancelarse el saldo de la previsión
Cuenta Debe Haber
Previsión para Deudores Incobrables (RA) 3.000
AREA (RP) 3.000
 Previsión para
Deudores Incobrables
Rubro Créditos por Ventas al 31/12/2015
Deudores por Ventas $ 80.000
Deudores Morosos $ 3.000
Deudores en G. Judicial $ 4.000
Total del rubro $ 87.000

En este ejercicio se decide previsionar solo por

los deudores en riesgo que son los clasificados
en Morosos y Gestión Judicial.
Cuenta Debe Haber
Deudores Incobrables (RN) 7.000
Previsión para Deudores Incobrables (RA) 7.000
Previsión para Deudores Incobrables
Durante el año 2016, se producen las siguientes
incobrabilidades:
20/04 – El deudor registrado en Ds. en G. Judicial.
Cuenta Debe Haber
Previsión para Deudores Incobrables (RA) 4.000
Deudores en Gestión Judicial 4.000

12/07 – Un deudor registrado en Deudores por Ventas

por $ 4.000, cuya venta se realizó el 10/12/2015.
Cuenta Debe Haber
Previsión para Deudores Incobrables (RA) 3.000
AREA (RN) 1.000
Deudores por Ventas 4.000
 Otros Créditos
En este rubro se expondrán todos los
demás derechos de cobro que no surgen
de la operatoria habitual de venta.

Cuentas:
• Accionistas / Socio – Cuenta Aporte
• Impuesto XX – Saldo a favor
• Deudores Varios
Bienes de
Cambio
 Bienes de Cambio
Son los bienes destinados a la venta en
el curso habitual de la actividad del ente
o que se encuentran en proceso de
producción para dicha venta o que
resultan generalmente consumidos en la
producción de los bienes o servicios que
se destinan a la venta, así como los
anticipos a proveedores por la compra de
estos bienes.
 Determinación del
costo de venta
Sistema de inventario permanente
En base a las fichas de stock, por cada producto,
se registra en forma diaria los costos de compra y
se fija el método de costo de salida o ventas.
• Utilizado en empresas medianas y grandes.
• Mayor costo administrativo.
• Control estricto de las mercaderías, pudiendo
determinarse faltantes y sobrantes.
 Determinación del
costo de venta
Sistema de inventario permanente
PRIMERO Se basa en el supuesto En economías inflacionarias
ENTRADO que las primeras unidades el menor valor de salida
PRIMERO compradas son las primeras incrementa la existencia final,
SALIDO en venderse y el menor costo de ventas
PEPS incrementa la ganancia.

ULTIMO Se basa en el supuesto En economías inflacionarias

ENTRADO que las últimas unidades el mayor valor de salida
PRIMERO compradas son las primeras disminuye el saldo de las
SALIDO en venderse existencias y el mayor costo
UEPS de venta, disminuye la
ganancia.

PRECIO Se basa en valorizar las Los valores de bienes de

PROMEDIO salidas al precio promedio cambio y estado de
PONDERADO surgido del costo de compra resultados constituyen un
PPP de las unidades en promedio de los métodos
existencia. PEPS y UEPS.
Determinación del costo de venta
Sistema de inventario permanente – PEPS
02/05 - Se compran 200 unidades a $ 20,- cada
una, en efectivo.

Cuenta Debe Haber

Mercaderías 4.000
Caja 4.000

ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIA

FECHA OP.
CANT. CU CT CANT. CU CT CANT. CU CT
02-may C 200 20 4.000 200 20 4.000
Determinación del costo de venta
Sistema de inventario permanente – PEPS
03/05 - Se compran 100 unidades a $ 30,- cada
una. Por abonarse en efectivo se obtiene un
descuento de $ 1 por unidad.
Cuenta Debe Haber
Mercaderías 2.900
Caja 2.900

ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIA

FECHA OP.
CANT. CU CT CANT. CU CT CANT. CU CT
02-may C 200 20 4.000 200 20 4.000
03-may C 100 29 2.900 200 20 4.000
100 29 2.900
Determinación del costo de venta
Sistema de inventario permanente – PEPS
04/05 - Se venden 100 unidades a $ 80,- cada
una en cuenta corriente a 60 días con un interés
del 2% mensual.

Cuenta Debe Haber

Deudores por ventas 8.320
Ventas 8.000
Intereses + a devengar 320
CMV
Mercaderías
Determinación del costo de venta
Sistema de inventario permanente – PEPS
ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIA
FECHA OP.
CANT. CU CT CANT. CU CT CANT. CU CT
02-may C 200 20 4.000 200 20 4.000
03-may C 100 29 2.900 200 20 4.000
100 29 2.900
04-may V 100 80
20 2.000 100 20 2.000
100 29 2.900

Cuenta Debe Haber

CMV 2.000
Mercaderías 2.000
Determinación del costo de venta
Sistema de inventario permanente – PEPS
05/05 - Se venden 150 unidades a $ 100,- cada
una en efectivo, otorgando un descuento del 10%.

Cuenta Debe Haber

Caja 13.500
Ventas 13.500
CMV
Mercaderías
Determinación del costo de venta
Sistema de inventario permanente – PEPS
ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIA
FECHA OP.
CANT. CU CT CANT. CU CT CANT. CU CT
02-may C 200 20 4.000 200 20 4.000
03-may C 100 29 2.900 200 20 4.000
100 29 2.900
04-may V 100 20 2.000 100 20 2.000
100 29 2.900
05-may V 100 20 2.000 50 29 1.450
50 29 1.450

Cuenta Debe Haber

CMV 3.450
Mercaderías 3.450
Determinación del costo de venta
Sistema de inventario permanente – UEPS
02/05 - Se compran 200 unidades a $ 20,- cada
una, en efectivo.

Cuenta Debe Haber

Mercaderías 4.000
Caja 4.000

ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIA

FECHA OP.
CANT. CU CT CANT. CU CT CANT. CU CT
02-may C 200 20 4.000 200 20 4.000
Determinación del costo de venta
Sistema de inventario permanente – UEPS
03/05 - Se compran 100 unidades a $ 30,- cada
una. Por abonarse en efectivo se obtiene un
descuento de $ 1 por unidad.
Cuenta Debe Haber
Mercaderías 2.900
Caja 2.900

ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIA

FECHA OP.
CANT. CU CT CANT. CU CT CANT. CU CT
02-may C 200 20 4.000 200 20 4.000
03-may C 100 29 2.900 200 20 4.000
100 29 2.900
Determinación del costo de venta
Sistema de inventario permanente – UEPS
04/05 - Se venden 100 unidades a $ 80,- cada
una en cuenta corriente a 60 días con un interés
del 2% mensual.

Cuenta Debe Haber

Deudores por ventas 8.320
Ventas 8.000
Intereses + a devengar 320
CMV
Mercaderías
Determinación del costo de venta
Sistema de inventario permanente – UEPS
ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIA
FECHA OP.
CANT. CU CT CANT. CU CT CANT. CU CT
02-may C 200 20 4.000 200 20 4.000
03-may C 100 29 2.900 200 20 4.000
100 29 2.900
04-may V 100 29 2.900 200 20 4.000

Cuenta Debe Haber

CMV 2.900
Mercaderías 2.900
Determinación del costo de venta
Sistema de inventario permanente – UEPS
05/05 - Se venden 150 unidades a $ 100,- cada
una en efectivo, otorgando un descuento del 10%.

Cuenta Debe Haber

Caja 13.500
Ventas 13.500
CMV
Mercaderías
Determinación del costo de venta
Sistema de inventario permanente – UEPS
ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIA
FECHA OP.
CANT. CU CT CANT. CU CT CANT. CU CT
02-may C 200 20 4.000 200 20 4.000
03-may C 100 29 2.900 200 20 4.000
100 29 2.900
04-may V 100 29 2.900 200 20 4.000
05-may V 150 20 3.000 50 20 1.000

Cuenta Debe Haber

CMV 3.000
Mercaderías 3.000
Determinación del costo de venta
Sistema de inventario permanente – PPP
02/05 - Se compran 200 unidades a $ 20,- cada
una, en efectivo.

Cuenta Debe Haber

Mercaderías 4.000
Caja 4.000

ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIA

FECHA OP.
CANT. CU CT CANT. CU CT CANT. CU CT
02-may C 200 20 4.000 200 20 4.000
Determinación del costo de venta
Sistema de inventario permanente – PPP
03/05 - Se compran 100 unidades a $ 30,- cada
una. Por abonarse en efectivo se obtiene un
descuento de $ 1 por unidad.
Cuenta Debe Haber
Mercaderías 2.900
Caja 2.900

ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIA

FECHA OP.
CANT. CU CT CANT. CU CT CANT. CU CT
02-may C 200 20 4.000 200 20 4.000
03-may C 100 29 2.900 300 24,50
23 7.350
6.900
$ 20 + $ 29 = $ 49 $ 49 / 2 = $ 24,50
$ 4.000 + $ 2.900 = $ 6.900 $ 6.900 / 300 = $ 23
Determinación del costo de venta
Sistema de inventario permanente – PPP
04/05 - Se venden 100 unidades a $ 80,- cada
una en cuenta corriente a 60 días con un interés
del 2% mensual.

Cuenta Debe Haber

Deudores por ventas 8.320
Ventas 8.000
Intereses + a devengar 320
CMV
Mercaderías
Determinación del costo de venta
Sistema de inventario permanente – PPP

ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIA

FECHA OP.
CANT. CU CT CANT. CU CT CANT. CU CT
02-may C 200 20 4.000 200 20 4.000
03-may C 100 29 2.900 300 23 6.900
04-may V 100 23 2.300 200 23 4.600

Cuenta Debe Haber

CMV 2.300
Mercaderías 2.300
Determinación del costo de venta
Sistema de inventario permanente – PPP
05/05 - Se venden 150 unidades a $ 100,- cada
una en efectivo, otorgando un descuento del 10%.

Cuenta Debe Haber

Caja 13.500
Ventas 13.500
CMV
Mercaderías
Determinación del costo de venta
Sistema de inventario permanente – PPP
ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIA
FECHA OP.
CANT. CU CT CANT. CU CT CANT. CU CT
02-may C 200 20 4.000 200 20 4.000
03-may C 100 29 2.900 300 23 6.900
04-may V 100 23 2.300 200 23 4.600
05-may V 150 23 3.450 50 23 1.150

Cuenta Debe Haber

CMV 3.450
Mercaderías 3.450
Determinación del costo de venta
Sistema de inventario permanente
Resumen de los 3 sistemas

PEPS UEPS PPP

CMV – 1° venta 2.000 2.900 2.300
CMV – 2° venta 3.450 3.000 3.450
CMV total 5.450 5.900 5.750
Saldo mercaderías 1.450 1.000 1.150
Determinación del costo de venta
Sistema de inventario permanente
Situaciones especiales
06/05 – Se compran 200 unidades a $ 30 cada
una que abonamos en efectivo.
Cuenta Debe Haber
Mercaderías 6.000
Caja 6.000

ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIA

FECHA OP.
CANT. CU CT CANT. CU CT CANT. CU CT
05-may V 100 20 2.000 50 29 1.450
50 29 1.450
06-may C 200 30 6.000 50 29 1.450
200 30 6.000
Determinación del costo de venta
Sistema de inventario permanente
Situaciones especiales
06/05 – Se devuelven 40 unidades de las
compradas en el día.
Cuenta Debe Haber
Anticipo a proveedores 1.200
Mercaderías 1.200

ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIA

FECHA OP.
CANT. CU CT CANT. CU CT CANT. CU CT
06-may C 200 30 6.000 50 29 1.450
200 30 6.000
06-may DC -40 30 -1.200 50 29 1.450
160 30 4.800
Determinación del costo de venta
Sistema de inventario permanente
Situaciones especiales

07/05 – Se venden 120 unidades a $ 100 cada

una, en cuenta corriente.

Cuenta Debe Haber

Deudores por ventas 12.000
Ventas 12.000
CMV
Mercaderías
Determinación del costo de venta
Sistema de inventario permanente
Situaciones especiales
ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIA
FECHA OP.
CANT. CU CT CANT. CU CT CANT. CU CT
06-may C 200 30 6.000 50 29 1.450
200 30 6.000
06-may DC -40 30 -1.200 50 29 1.450
160 30 4.800
07-may V 50 29 1.450 90 30 2.800
70 30 2.100

Cuenta Debe Haber

CMV 3.550
Mercaderías 3.550
Determinación del costo de venta
Sistema de inventario permanente
Situaciones especiales

07/05 – Nos devuelven 20 unidades de las

vendidas en el día.

Cuenta Debe Haber

Ventas 2.000
Anticipo de clientes 2.000
Mercaderías
CMV
Determinación del costo de venta
Sistema de inventario permanente
Situaciones especiales
ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIA
FECHA OP.
CANT. CU CT CANT. CU CT CANT. CU CT
06-may DC -40 30 -1.200 50 29 1.450
160 30 4.800
07-may V 50 29 1.450 90 30 2.800
70 30 2.100
07-may DV -20 30 -600 110 30 3.300

Cuenta Debe Haber

Mercaderías 600
CMV 600
Determinación del costo de venta
Sistema de inventario permanente
Situaciones especiales
10/05 – Se realiza un recuento físico del stock,
dando un total de 100 unidades.
ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIA
FECHA OP.
CANT. CU CT CANT. CU CT CANT. CU CT
07-may DV -20 30 -600 110 30 3.300
10-may RF 10 30 300 100 30 3.000

Cuenta Debe Haber

Faltante de mercaderías 300
Mercaderías 300
Determinación del costo de venta
Sistema de diferencia de inventario
o global
En base a la siguiente fórmula, se calcula el costo
de ventas por todas las ventas realizadas durante
el período:
CMV = INVENTARIO INICIAL + COMPRAS – INVENTARIO FINAL

• Utilizado por pequeñas empresas.

• Menor costo administrativo.
• No hay un control estricto de las mercaderías.
Determinación del costo de venta
Sistema de diferencia de inventario
02/05 - Se compran 200 unidades a $ 20,- cada
una, en efectivo.
Cuenta Debe Haber
Compras 4.000
Caja 4.000

03/05 - Se compran 100 unidades a $ 30,- cada

una. Por abonarse en efectivo se obtiene un
descuento de $ 1 por unidad.
Cuenta Debe Haber
Compras 2.900
Caja 2.900
Determinación del costo de venta
Sistema de diferencia de inventario
04/05 - Se venden 100 unidades a $ 80,- cada
una en cuenta corriente a 60 días con un interés
del 2% mensual.
Cuenta Debe Haber
Deudores por ventas 8.320
Ventas 8.000
Intereses + a devengar 320
05/05 - Se venden 150 unidades a $ 100,- cada
una en efectivo, otorgando un descuento del 10%.
Cuenta Debe Haber
Caja 13.500
Ventas 13.500
Determinación del costo de venta
Sistema de diferencia de inventario
06/05 – Se compran 200 unidades a $ 30 cada
una que abonamos en efectivo.
Cuenta Debe Haber
Compras 6.000
Caja 6.000

06/05 – Se devuelven 40 unidades de las

compradas en el día.
Cuenta Debe Haber
Anticipo a proveedores 1.200
Compras 1.200
Determinación del costo de venta
Sistema de diferencia de inventario

07/05 – Se venden 120 unidades a $ 100 cada

una, en cuenta corriente.
Cuenta Debe Haber
Deudores por ventas 12.000
Ventas 12.000

07/05 – Nos devuelven 20 unidades de las

vendidas en el día.
Cuenta Debe Haber
Ventas 2.000
Anticipo de clientes 2.000
Determinación del costo de venta
Sistema de diferencia de inventario
10/05 – Se realiza un recuento físico del stock,
dando un total de 100 unidades.
CMV = Ex.Inicial + Compras – Ex. Final
CMV = 0 + 11.700 - (100 x 30) = 8.700
Cuenta Debe Haber
Mercaderías 11.700
Compras 11.700
CMV 8.700
Mercaderías 8.700
Bienes de Uso
 Bienes de Uso
Son los bienes tangibles o corpóreos
utilizados para desarrollar la actividad
comercial y/o industrial del ente, no
destinados a la venta y con una vida de
uso superior a un año.

Tres características:
• Tangible  Bienes Intangibles
• No destinados a la venta  Bienes de Cambio
• Vida útil > 1 año  Gasto
 Bienes de Uso
Clasificación

• Sujetos a desgaste  maquinarias,

rodados, muebles y útiles, edificios
• Sujetos a agotamiento  canteras,
campos, minas, bosques
• No sujetos a desgaste ni agotamiento
 terreno de un inmueble
Bienes de Uso - Conceptos
• Valor de origen: Valor al que se
incorpora al patrimonio.

Principio de valuación al costo

Gastos necesarios
RODADOS INMUEBLES MAQUINARIAS
Comisión Honorarios Flete
concesionaria escribano
Patentamiento Inscripción en el Instalación o
registro puesta a punto
Bienes de Uso - Conceptos
• Amortización: Reflejo contable del
desgaste o agotamiento que sufren los
bienes de uso.

• Valor de recupero: Valor que podrá

obtenerse una vez que el bien esté
totalmente utilizado. Es un valor
estimado al momento de la
incorporación. Puede no existir. No
queda registrado contablemente.
Bienes de Uso - Conceptos
• Valor amortizable: Valor hasta el cual
se le imputarán amortizaciones. Es la
diferencia entre el valor de origen y el
valor de recupero.

• Valor residual: Es el valor contable de

un bien en determinado momento. Es
la diferencia entre el valor de origen y
el valor total de las amortizaciones.
 Bienes de Uso
Métodos de amortización
• Producción total (unidades, Km. u hs.)
VO – V.Rec. x Producción del Ej.Ec.
Vida útil
Se compra una maquinaria en $ 10.000, y por la
instalación se pagan $ 1.000.
Su vida útil se establece en 1.000.000 de unidades
producidas.
Se sabe que al finalizar su vida útil se podrá vender
como chatarra en $ 200.
Durante el primer ejercicio produjo 20.000 unidades.
 Bienes de Uso
Métodos de amortización
• Producción total (unidades, Km. u hs.)
VO – V.Rec. x Producción del Ej.Ec.
Vida útil

$ 11.000 - $ 200 x 20.000 u = $ 216

1.000.000 u

Reconocimiento contable
del desgaste por el actual
Ejercicio Económico
 Bienes de Uso
Métodos de amortización
• Lineal o constante (años)
VO – VRec
Vida útil

Se compra una maquinaria en $ 10.000, y por la

instalación se pagan $ 1.000.
Su vida útil se establece en 5 años.
Se sabe que al finalizar su vida útil se podrá vender
como chatarra en $ 200.
Durante el primer ejercicio produjo 20.000 unidades.
 Bienes de Uso
Métodos de amortización
• Lineal o constante (años)
VO – VRec
Vida útil

$ 11.000 - $ 200 = $ 2.160

5 años

Reconocimiento contable
del desgaste por el actual
Ejercicio Económico
 Bienes de Uso
Criterios de amortización
• Año de alta
I I I I I
02/2006 12/2006 12/2007 12/2008 07/2009

$ 5.000 - $ 1.000 - $ 1.000 - $ 1.000

$ 2.000
• Año de baja
I I I I I
02/2006 12/2006 12/2007 12/2008 07/2009
$ 5.000 - $ 1.000 - $ 1.000 - $ 1.000
$ 2.000
Bienes de Uso - Registración
La amortización se realiza generalmente
a fecha de cierre del ejercicio económico,
excepto que se utilice el criterio de año
de baja y se esté vendiendo el bien.

Cuenta Debe Haber

Amortización Bienes de Uso (RN) 1.000
Amortización Acumulada Rodados (RA) 1.000
 Bienes de Uso - Venta
En julio de 2009 se vende el bien en $ 3.000
V. Origen 5.000
Am. Acum. - 3.000
V. Residual 2.000
1.000 (+)
Precio venta 3.000
Cuenta Debe Haber

Rodados (-A) 5.000

 Bienes de Uso - Venta
En julio de 2009 se vende el bien en $ 3.000
V. Origen 5.000
Am. Acum. - 3.000
V. Residual 2.000
1.000 (+)
Precio venta 3.000
Cuenta Debe Haber

Amortización Acumulada Rodados (-RA) 3.000

Rodados 5.000
 Bienes de Uso - Venta
En julio de 2009 se vende el bien en $ 3.000
V. Origen 5.000
Am. Acum. - 3.000
V. Residual 2.000
1.000 (+)
Precio venta 3.000
Cuenta Debe Haber
Caja 3.000
Amortización Acumulada Rodados 3.000
Rodados 5.000
 Bienes de Uso - Venta
En julio de 2009 se vende el bien en $ 3.000
V. Origen 5.000
Am. Acum. - 3.000
V. Residual 2.000
1.000 (+)
Precio venta 3.000
Cuenta Debe Haber
Caja 3.000
Amortización Acumulada Rodados 3.000
Rodados 5.000
Resultado Venta Bien de Uso (R+) 1.000
 Bienes de Uso - Venta
En julio de 2009 se vende el bien en $ 2.000
V.Origen 5.000
Am.Acum. - 3.000
V. Residual 2.000
0
Precio venta 2.000
Cuenta Debe Haber
Caja 2.000
Amortización Acumulada Rodados (RA) 3.000
Rodados 5.000
 Bienes de Uso - Venta
En julio de 2009 se vende el bien en $ 1.500
V.Origen 5.000
Am.Acum. - 3.000
V. Residual 2.000
500 (-)
Precio venta 1.500
Cuenta Debe Haber
Caja 1.500
Amortización Acumulada Rodados 3.000
Resultado Venta Bien de Uso (R-) 500
Rodados 5.000
 Bienes de Uso - Venta
Se compra un rodado en $ 8.000 entregando en parte
de pago el anterior, reconociendo $ 2.500. La
diferencia se abona en efectivo.
V.Origen 5.000
Am.Acum. - 3.000
V. Residual 2.000 500 (+)
Precio venta 2.500
Cuenta Debe Haber
Rodados 8.000
Amortización Acumulada Rodados (RA) 3.000
Rodados 5.000
Caja 5.500
Resultado Venta Bien de Uso (RP) 500
 Bienes de Uso
Gastos luego de la puesta en marcha
• Mantenimiento  tener la
capacidad operativa normal del
bien RN
• Reparación  volver a tener la
capacidad operativa del bien
• Mejora  aumentar la capacidad
operativa o vida útil del bien A
 Bienes Intangibles
Son los bienes no materiales utilizados
para desarrollar la actividad comercial y/o
industrial del ente, no destinados a la
venta y con una vida de uso / beneficio
superior a un año.

Al igual que los bienes de uso, se

amortizan, pero dando de baja la cuenta
del bien, no utilizando una cuenta
regularizadora.
Pasivo
 Pasivo
Son todas las obligaciones de dar que
tiene la empresa, ciertas o no.

Podemos clasificarlas en:

• Deudas comerciales
• Deudas sociales
• Deudas impositivas
• Deudas financieras
• Previsiones
 Deudas Comerciales
Son aquellas que se relacionan con la
actividad principal de la empresa.

Cuentas:
• Proveedores
• Documentos a pagar
• Anticipo de Clientes
• Previsión para garantías
 Deudas Sociales
Son las obligaciones que el ente tiene con
personas relacionadas a la empresa,
como ser sus propietarios o empleados.

Cuentas:
• Socio – Cuenta particular
• Sueldos a pagar
• SAC a pagar
• Cargas sociales a pagar
• Provisión para SAC
• Provisión para vacaciones
• Previsión para indemnizaciones y despidos
 Deudas Impositivas
Son las deudas con los distintos
organismos estatales que recaudan
impuestos.

Cuentas:
• IVA a pagar
• Imp. a las Ganancias a pagar
• IIBB a pagar
• Retenciones a depositar
• Provisión Impuesto a las Ganancias
 Deudas Financieras
Son las obligaciones que el ente tiene
con las entidades financieras productos
de otorgamientos de créditos.

Cuentas:
• Préstamos
• Adelanto en cuenta corriente
 Diferencias
PREVISIÓN PROVISIÓN
S B
T L
I I
M G
Puede
A A
o no Ya es
C ser C
una
I una I deuda
Ó deuda Ó
N N
 Provisiones
Se constituyen para registrar un resultado
negativo devengado en el período, pero:
• Se desconoce el importe real de la
obligación
• No se tiene la documentación que
respalda la obligación

Al igual que las previsiones, se

constituyen contra una cuenta de
resultado negativo.
 Previsiones / Provisiones
Se establece que el 10% de las ventas realizadas en el
ejercicio requerirán asistencia post venta por
desperfectos.
Saldo Ventas $ 100.000
Cuenta Debe Haber
Garantía ofrecida (R-) 10.000
Previsión p/ Garantías (P) 10.000

Se estima que las vacaciones de los empleados

alcanzarán un importe total de $ 30.000.
Cuenta Debe Haber
Sueldos (R-) 30.000
Provisión p/ Vacaciones (P) 30.000
 Previsiones / Provisiones
Se estima que durante el próximo ejercicio, habrán
despidos que representarán indemnizaciones por un
total de $ 10.000.
Cuenta Debe Haber
Indemnizaciones (R-) 10.000
Previsión p/ Indemniz. (P) 10.000

Se estima que el impuesto a las ganancias por el

presente ejercicio económico será de $ 30.000.
Cuenta Debe Haber
Imp. A las Ganancias (R-) 30.000
Provisión p/ Imp. Gcias. (P) 30.000
Impuesto al Valor Agregado
Es un impuesto que no genera para el
ente, que es responsable inscripto en el
mismo, un resultado negativo, a
diferencia de los otros impuestos.

Las compras y ventas, alcanzadas por

el IVA, tendrán un adicional que
dependerá de la alícuota por la cual está
alcanzada la operación.
 Impuesto al Valor Agregado
Las cuentas que se utilizan para
registrar el IVA son:
• IVA – Crédito fiscal
Compras
MOVIMIENTO
• IVA – Débito fiscal
Ventas
• IVA saldo a favor ACTIVO
• IVA a pagar PASIVO
Impuesto al Valor Agregado
Mensualmente se deberá liquidar el
impuesto, debiendo obtener los saldos
contables de las cuenta “IVA – Crédito
fiscal” e “IVA – Débito fiscal”, y por
diferencia, se obtendrá si hay o no que
depositar.

CF > DF  Saldo a favor

CF < DF  Impuesto a pagar
 Impuesto al Valor Agregado
Se compran mercaderías por $ 10.000 más IVA.
Cuenta Debe Haber
Mercaderías 10.000
IVA – CF 2.100
Caja 12.100

Se vende la mitad de las mercaderías en $ 12.000

más IVA.
Cuenta Debe Haber
Caja 14.520
Ventas 12.000
IVA – DF 2.520
 Impuesto al Valor Agregado
Se liquida la posición mensual de IVA.
IVA – CF $ 2.100
IVA – DF $ 2.520
IVA a pagar $ 420

Cuenta Debe Haber

IVA – DF 2.520
IVA – CF 2.100
IVA a pagar 420
 Impuesto al Valor Agregado
Se compran mercaderías por $ 10.000 más IVA.
Cuenta Debe Haber
Mercaderías 10.000
IVA – CF 2.100
Caja 12.100

Se vende mercaderías en $ 6.000 más IVA.

Cuenta Debe Haber

Caja 7.260
Ventas 6.000
IVA – DF 1.260
 Impuesto al Valor Agregado
Se liquida la posición mensual de IVA.
IVA – CF $ 2.100
IVA – DF $ 1.260
IVA saldo a favor $ 840

Cuenta Debe Haber

IVA – DF 1.260
IVA saldo a favor 840
IVA – CF 2.100
Impuesto al Valor Agregado
Se vende mercaderías en $ 10.000 más IVA.

Se liquida la posición mensual de IVA.

IVA – CF $ 0
IVA – DF $ 2.100
IVA a pagar $ 2.100
IVA saldo a favor $ 840
IVA a pagar $ 1.260
Cuenta Debe Haber
IVA – DF 2.100
IVA saldo a favor 840
IVA a pagar 1.260
 Remuneraciones
Conceptos a considerar:
• Sueldo básico  Importe a partir del cual se
calculan los adicionales
• Sueldo bruto  Sumatoria de todos los
conceptos liquidados en el período. Base de
cálculo para retenciones y aportes patronales
• Sueldo neto  Importe que cobrará el
empleado
• SAC (Sueldo Anual Complementario)  Se
abona dos veces en el año, aunque se devenga
mensualmente.
 Remuneraciones
Conceptos a considerar:

• Retenciones  Conceptos que se le deducen

al empleado de su sueldo bruto, previstas por
ley. Se calculan sobre el sueldo bruto. Las
retiene el empleador para depositarlas en masa.
• Aportes patronales  Conceptos que debe
abonar el empleador además de los sueldos a
sus empleados, previstos por ley. Se calculan
sobre el sueldo bruto.
 Remuneraciones
Se liquidan los sueldos del mes de agosto que se
abonarán en 2 días:
• Sueldos brutos $ 24.000
• Retenciones 17%
• Aportes patronales 33%
Sueldos netos = 24.000 – 17% = 19.920
Cargas sociales = 24.000 x 17% = 4.080
= 24.000 x 33% = 7.920
Cuenta Debe Haber
Sueldos 24.000
Cargas sociales 7.920
Sueldos a pagar 19.920
Cargas Sociales a pagar 12.000
 Remuneraciones
SAC = 24.000 / 12 = 2.000
Cargas sociales sobre SAC = 2.000 x 17% = 340
= 2.000 x 33% = 660

Cuenta Debe Haber

SAC 2.000
Cargas sociales SAC 660
Provisión para SAC 2.660
Patrimonio
Neto
 Patrimonio Neto
Está compuesto por:
• Aporte de los propietarios
• Resultados no distribuidos

Los tres rubros que lo componen son:

• Capital
• Ganancias reservadas
• Resultados no distribuidos
 Patrimonio Neto
Cuentas intervinientes dentro del Capital
• Capital Social
• Acciones en Circulación
• Acciones a emitir
• Aportes Irrevocables
• Prima de emisión
• Descuento de emisión
• Ajuste de Capital
 Patrimonio Neto
Cuentas intervinientes dentro de
Ganancias Reservadas
• Reserva Legal
• Reserva estatutaria
• Reserva especial o extraordinaria

Cuentas intervinientes dentro de

Resultados no distribuidos
• Resultados no asignados
• Revalúos Técnicos
• Resultado del Ejercicio
 Acciones - Derechos
• Participar en las distribuciones de ganancias
(dividendos).
• Recibir el remanente de la liquidación de la
sociedad.
• Tener prioridad para suscribir acciones nuevas
(derecho de preferencia).
• Asistir a Asambleas y votar para
• Aprobación de los Estados Contables
• Remuneración de Directores y Síndicos
• Reparto de dividendos
• Designación de los integrantes del Directorio
 Acciones - Emisión
Dos momentos diferenciables:
• Suscripción  Compromiso
• Integración  Aporte

Tipos de emisión
• Sobre la par  VN < VC
• Genera la Prima de emisión
• A la par  VN = VC
• Bajo la par  VN > VC
• Genera el Descuento de emisión
 Valor de las Acciones
• Nominal
• Valor establecido en el estatuto
• Base de cálculo para los derechos

• Cotización
• Valor de la acción en el mercado

• Patrimonial
• Valor de participación en el
Patrimonio Neto del ente
 Valor de las Acciones
Acciones en circulación $ 10.000
Reserva Legal $ 1.000
Resultado del Ejercicio $1.989.000
Total Patrimonio Neto $2.000.000

Se emiten 100 acciones nuevas que son compradas

por 2 nuevos inversores
• Nominal $ 100
• Cotización $ 500

¿Quiénes salieron favorecidos

con esta operación?
 Valor de las Acciones
Valor patrimonial = Patrimonio Neto / acciones
= 2.000.000 / 100
= $ 20.000

El Patrimonio Neto aumenta en total en $ 40.000,

siendo ahora 200 acciones
Valor patrimonial = Patrimonio Neto / acciones
= 2.050.000 / 200
= $ 10.250

Antes representaban $ 20.000 y ahora $ 10.250

¿Quiénes salieron favorecidos
con esta operación?
 Valor de las Acciones
La diferencia entre el valor nominal y el
mayor valor de cotización se denomina
PRIMA DE EMISIÓN, y tiene como objetivo
equilibrar los derechos derivados del
aporte con el sacrificio económico que el
mismo implica. Busca proteger a los
accionistas contra el deterioro del valor
patrimonial de sus títulos cuando se
efectúa una nueva emisión y no participan
en ella.
 Valor de las Acciones
La Ley de Sociedades dice que es nula la emisión bajo la par,
excepto lo supuesto por la Ley 19060, que fija requisitos:
• Solo pueden efectuarla las sociedades autorizadas a
cotizar sus acciones en la bolsa.
• La integración debe efectuarse únicamente en dinero en
efectivo.
• El valor de las acciones a emitir por año no puede ser
superior al 40% del capital suscripto + reservas +
saldos de revalúo técnico.
• Debe existir decisión de la Asamblea Extraordinaria con
quórum del 50% y un solo voto por acción.
• Autorización de la Comisión Nacional de Valores.
• Publicación por 1 día en cuanto al ejercicio del derecho
de preferencia.
• Imputar la diferencia a reservas libres, revalúos
técnicos, o a Reserva Legal, en ese orden.
 Registración
Se emiten 100 acciones VN $ 100 VC $ 500.
Cuenta Debe Haber
Accionistas 50.000
Acciones a emitir 10.000
Prima de emisión 40.000

Los accionistas integran el aporte en efectivo.

Cuenta Debe Haber
Caja 50.000
Accionistas 50.000
Acciones a emitir 10.000
Acciones en circulación 10.000
 Registración
Se emiten 100 acciones VN $ 100 VC $ 100.
Cuenta Debe Haber
Accionistas 10.000
Acciones a emitir 10.000

Los accionistas integran el aporte en efectivo.

Cuenta Debe Haber
Caja 10.000
Accionistas 10.000
Acciones a emitir 10.000
Acciones en circulación 10.000
 Registración
Se emiten 100 acciones VN $ 100 VC $ 90.
Cuenta Debe Haber
Accionistas 9.000
Descuento de emisión 1.000
Acciones a emitir 10.000
Reserva especial 1.000
Descuento de emisión 1.000

Los accionistas integran el aporte en efectivo.

Cuenta Debe Haber
Caja 9.000
Accionistas 9.000
Acciones a emitir 10.000
Acciones en circulación 10.000
 Registración
El Resultado del Ejercicio, se debe distribuir en su
totalidad, durante la Asamblea de Accionistas que
se celebra para aprobar los Estados Contables.
El mismo puede distribuirse en:
• Reserva Legal  obligatoria
% sobre el resultado
• Reserva Estatutaria
• Honorarios a Directores
• Dividendos en efectivo % sobre el capital
• Dividendos en acciones nominal
• Reserva Facultativa
• Reserva Especial
 Registración
Cuenta Debe Haber
Resultado del Ejercicio (PN) XX
Reserva Legal (PN) X
Reserva Estatutaria (PN) X
Honorarios a pagar (P) X
Dividendos a pagar (P) X
Acciones a emitir (PN) X
Reserva Facultativa (PN) X
Reserva Especial (PN) X
 Cálculo de la Reserva Legal
La Ley establece que es el 5% del Resultado del
Ejercicio hasta llegar al 20% del Capital (siempre
que se menciona el Capital se refiere al Nominal)
CUENTA Empresa A Empresa B Empresa C Empresa D
Acciones en circulación 5.000 20.000 20.000 10.000
Acciones a emitir 5.000 5.000 - 10.000
Prima de emisión 5.000 - 10.000 -
Aportes irrevocables 10.000 5.000 - 5.000
Reserva legal - 3.000 1.000 4.000
Reserva especial 1.000 - 2.000 3.000
Resultado del ejercicio 30.000 40.000 50.000 30.000
Total 56.000 73.000 83.000 62.000

Cuánto debe registrarse a

Reserva Legal en la 1500 2000 2500 0
distribución de utilidades