NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PÚBLICO - NICSP
Antecedentes de las NICSP
Las NICSP (Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público) se originan en la
profesión contable bajo una forma de mejora para la transparencia y la responsabilidad de
los gobiernos y sus agencias mediante el mejoramiento y la estandarización de la
información financiera.
La International Public Sector Accounting Standards Board (IPSASB) (El Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público) es una junta independiente
de emisión del estándar respaldada por la Federación Internacional de Contadores (IFAC).
La IPSASB emite las NICSP, la orientación, y otros recursos para uso del sector público en
todo el mundo.
La IPSASB (y su predecesor, el IFAC Public Sector Committee) ha estado desarrollando y
emitiendo estándares de contabilidad para el sector público desde 1997.
Como las transacciones generalmente son comunes a través de los sectores tanto privado
como público, ha habido un intento para que las NICSP converjan con las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) equivalentes. Como regla general, las
NICSP mantienen el tratamiento de contabilidad y el tratamiento original de las NIIF, a
menos que haya un problema importante del sector público que requiera el apartarse. Las
NICSP también son desarrolladas para problemas de información financiera que ya sea no
sean abordados por la adaptación de una NIIF o para los cuales no hayan sido
desarrollados NIIF.
El IPSASB comenzó con la estructura conceptual de la Junta de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB sigla en inglés) y está en proceso de desarrollar su propia estructura
conceptual para satisfacer las necesidades de la información financiera de las entidades en
el sector público. El IPSASB considera que el desarrollo de su propia estructura conceptual
que respalde sus actividades de emisión del estándar es un paso crítico en el
establecimiento de su credibilidad en el entendimiento de los aspectos únicos del sector
público. Esto parcialmente porque algunos comentaristas han sido escépticos acerca de la
aplicación de las NIIF al sector público dado que no fueron desarrolladas teniendo en mente
las características clave del sector público.
Para los propósitos de las NICSP, el ‘sector público’ se refiere a gobiernos nacionales,
gobiernos regionales (estatal, provincial, y territorial), gobiernos locales (pueblo y ciudad), y
entidades gubernamentales relacionadas (agencias, juntas, comisiones, y empresas). Las
NICSP tienen la intención de ser aplicadas en la preparación de informes financieros de
propósito general que tengan la intención de satisfacer las necesidades de usuarios que de
otra manera no puedan mandar reportes para satisfacer sus necesidades específicas de
información.
Si bien el IPSASB ha reconocido que la adopción de la información financiera de base de
causación es idealmente la meta para toda la información financiera pública, también ha
reconocido que para muchos gobiernos, la adopción de NICSP de base de efectivo es una
meta intermedia más realista. El IPSASB también está considerando los vínculos con los
estándares de presupuestación (que en muchas jurisdicciones permanece en base de
efectivo) y estadísticos, tales como las Government Finance Statistics International
Monetary Fund (Estadísticas de las finanzas del gobierno del Fondo Monetario
Internacional).
Las NICSP están destinadas a la aplicación a la información financiera de propósito general
de todas las entidades del sector público diferentes a las Government Business Enterprises
(GBEs) [Empresas de negocios del gobierno]. Las GBE aplican las NIIF.
Al igual que el mundo corporativo, las entidades del Estado buscan la transparencia de la
información, comparabilidad de sus registros financieros y consolidarse en un solo marco
normativo. Por estas razones surgen las Normas Internacionales de Contabilidad al Sector
Público (NICSP) que le permiten a los países leer la contabilidad a nivel global.
Según el MEF, “las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (NICSP),
tienen la finalidad de armonizar los principios y prácticas contables de las entidades del
sector público”. Existe mucho empuje para una aplicación consistente de las NICSP, ya que
es considerado como un tema netamente de mercado convirtiéndose en una exigencia
actual de la actividad contable a nivel global.
Desde septiembre del 2013, las NICSP son oficiales en nuestro país por la Dirección
General y la Dirección General de Contabilidad Pública del Perú DGCP. Estas son el
lenguaje financiero internacional estándar que involucra al sector público. En la actualidad,
es de aplicación obligatoria para las compañías que están reguladas bajo el sistema
nacional de contabilidad.
Los Estados tienen muchos retos, como la intención de financiamientos y conceptos nuevos
como los activos patrimoniales (que no existen en la actividad privada). La idea es que los
conceptos puedan ser homogéneos y de fácil lectura para todos. En el Perú, la aplicación
de las NICSP se ha realizado de forma consistente; sin embargo, a nivel de aplicación
absoluta aún hay muchos esfuerzos por hacer.
Debe destacarse la labor del Contador Oficial de la Nación cuya oficina es la Dirección
General de Contabilidad Pública del Perú, que hace mucho por la aplicación de las NICSP y
de alguna manera ve cuál es la realidad para la aplicación dentro de cada ente o institución.
Definición
Las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP) son un conjunto de
normas o leyes que establecen la información que deben presentarse en los estados
financieros del sector público no financiero y la forma en que esa información debe
aparecer, en dichos estados. Las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector
Público no son leyes físicas o naturales que esperaban su descubrimiento, sino más bien
normas que el hombre, de acuerdo con sus experiencias comerciales y financieras, sigue
creyendo que esto es verdad ha considerado de importancia en la presentación de la
información financiera.
Son normas contables gubernamentales de alta calidad, cuyo objetivo es reflejar la esencia
económica de las operaciones de las entidades públicas, y presentar una imagen fiel de la
situación financiera de dichas entidades. Las Normas Internacionales de Contabilidad del
Sector Público, son la seguridad para contar con información financiera, económica,
patrimonial e incluso presupuestaria fidedigna, digna de fe, fiable (Valdivia, C. 2010).
Internacionalmente existen dos instituciones muy reconocidas que regulan la contabilidad
gubernamental como lo son: la Federación Internacional de Contadores, encargada de
emitir lineamientos de contabilidad para el sector público y el Fondo Monetario
Internacional, que busca sistemas integrados de administración de recursos financieros.
Varios países de América Latina han recibido apoyo financiero y técnico de diferentes
organismos internacionales, a través de diversos programas que pretenden colaborar en el
desarrollo económico de los mismos. Pero uno de los requisitos que imponen estos
organismos para financiar proyectos gubernamentales es rendir cuenta de forma precisa y
oportuna, por medio de unas normas mínimas en cuanto al sistema de contabilidad que los
países beneficiados deban cumplir.
Se pone como manifiesto la necesidad de la existencia de unos estándares internacionales
de contabilidad para el sector público, para permitir la homogeneidad de las prácticas
contables y lograr de esta forma la comparabilidad de la información emitida por los entes
gubernamentales. Debido a la gran diversidad de prácticas contables de los gobiernos y
otras entidades del sector público para la presentación de su información financiera, la IFAC
(Consejo de la Federación Internacional de Contadores) por medio de su comité del Sector
Público ha considerado estas necesidades en materia financiera, contable y auditoría,
emitiendo Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (NICSP). De esta
forma incrementarán tanto la calidad como la comparabilidad de la información financiera
presentada por las entidades del sector público de los diversos países del mundo. Para la
elaboración de las NICSP el Comité no solo se basa en las NIC, también tienen en cuenta
las autoridades reguladoras del país, las instituciones profesionales contables y otras
organizaciones interesadas en la presentación de información financiera (Chapi,P. 2010).
Según la DGCP (Dirección General de Contabilidad Pública) las Normas internacionales de
contabilidad para el sector público (NICSP), tienen como objetivo establecer una
normatividad propia para así incrementar la calidad de la información financiera del Sector
Público a nivel mundial. Las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público
son de gran ayuda para la presentación de estados financieros y, en sí, toda la información
financiera relacionada con este Sector, ya que este tiene un tratamiento contable diferente
al privado en algunos aspectos. Por otro lado, las traducciones al español que se han
realizado actualmente de la NICSP son de gran ayuda para los usuarios de esta
información, puesto que facilita la interpretación de las mismas. Con la implementación de
esta Normas para el Sector Público se busca mejorar la calidad de la información y
armonizar la presentación de la información a nivel mundial. Finalmente, dada la
importancia de estas Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público, en las
siguientes ediciones presentaremos un análisis y casuística respecto de cada una de ellas.
Marco conceptual
NICSP 12 - INVENTARIOS Gloria y Damaris
Objetivo
Tiene por objetivo establecer el tratamiento contable de los inventarios, con ellos su
reconocimiento como activo como efecto de los costos previos generados.
Asimismo proporciona una guía práctica para la determinación del costo de los inventarios,
así como para su posterior reconocimiento como un gasto, incluyendo también cualquier
corrección del importe en libros al valor realizable neto.
Alcance
Para aquellas entidades que preparen y presenten estados financieros según la base
contable de acumulación (o devengo).
La Norma no es aplicable en los siguientes:
Contratos de construcción NICSP 11
Productos agrícolas, ganaderas y forestales NICSP 27
Instrumentos Financieros NICSP 41
Definiciones
Esta norma hace uso de términos los cuales se detallan a continuación:
Costo actual de reposición, es el costo en el que la entidad incurriría al adquirir el activo
en la fecha sobre la que se informa.
Inventarios, es un componente del activo.
a. En la forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de
producción.
b. En la forma de materiales o suministros, para ser consumidos o distribuidos en la
prestación de servicios.
c. Conservados para su venta o distribución, en el curso ordinario de las operaciones; o
d. En proceso de producción para su venta o distribución.
En el sector público los inventarios guardarán más relación con la prestación de servicios
que con los bienes comprados y almacenados para su reventa o con los producidos para la
venta.
Los inventarios en el sector público pueden incluir:
a. Inventarios militares; tales como munición, misiles, cohetes y bombas lanzados por
armas o sistemas de armas. Sin embargo, algunos tipos de misiles pueden
contabilizarse de acuerdo con la NISCP 17, Propiedades, Planta y Equipo,
b. Materiales consumibles;
c. Materiales de mantenimiento;
d. Piezas de repuesto de planta o equipo que no se tratan en la Norma de Propiedades,
Planta y Equipo;
e. Reservas estratégicas (por ejemplo, reservas de energía, petróleo);
f. Obra en curso, incluyendo: materiales para cursos de formación o prácticas y servicios
a clientes (por ejemplo, servicios de auditoría).
g. Terrenos o propiedades mantenidos para la venta.
Valor realizable neto, es el precio estimado de venta en el curso ordinario de las
operaciones, menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para
llevar a cabo la venta, intercambio o distribución.
VRN = Precio Estimado de venta - Costos Estimados para su Producción
Reconocimiento como un gasto
Medición de los inventarios
Los inventarios se medirán al:
COSTO
EL QUE RESULTE MENOR
VALOR NETO REALIZABLE
Costo de los Inventarios
Comprende todos los costos provenientes de su transformación y adquisición, con ellos
también otros costos incurridos hasta su almacenamiento y acondicionamiento
Costo de adquisición
Inventarios Importados
(+) VALOR DE COMPRA
(-) DESCUENTOS COMERCIALES, REBAJAS Y SIMILARES
(+) ARANCELES DE IMPORTACIÓN
(+) IMPUESTOS NO RECUPERABLES DE LA AUTORIDAD FISCAL
(+) TRANSPORTE
(+) MANEJO
(+) OTROS COSTOS ATRIBUIDOS A LA COMPRA
Inventarios adquiridos en el mercado nacional
(+) VALOR DE COMPRA
(-) DESCUENTOS COMERCIALES, REBAJAS Y SIMILARES
(+) IMPUESTOS NO RECUPERABLES DE LA AUTORIDAD FISCAL
(+) TRANSPORTE
(+) MANEJO
(+) OTROS COSTOS ATRIBUIDOS A LA COMPRA
Costo de Transformación
FORMULAS DEL COSTO
Se asignará métodos para la administración en almacén de los inventarios
● IDENTIFICACIÓN ESPECÍFICA DE SUS COSTOS INDIVIDUALES
● PRIMERA ENTRADA PRIMERA SALIDA (PEPS)
Los inventarios comprados o producidos
● COSTO PROMEDIO PONDERADO
Información a revelar
Las políticas contables adoptadas para la medición de los
inventarios, incluyendo la fórmula de medición de los costos
utilizada.
En los estados El importe total en libros de los inventarios y los importes en
financieros se revelará libros según la clasificación (*).
la siguiente
información: El importe en libros de los inventarios que se llevan al valor
razonable menos los costos de venta.
El importe de los inventarios es reconocido como un gasto
durante el periodo.
El importe de las rebajas de valor de los inventarios
reconocidas como un gasto.
(*) Una clasificación común de los inventarios es la que distingue entre mercaderías,
suministros para la producción, materiales, productos en curso y productos terminados. Los
inventarios de un prestador de servicios pueden ser descritos como trabajos en curso.
Diferencia con la NIC 2
● La NICSP 12 utiliza una definición diferente de la NIC 2; en el sector público algunos
inventarios se distribuyen a cambio de una contraprestación nula o simbólica.
● La NICSP 12 aclara que los trabajos en curso de servicios que van a ser prestados
recibiendo a cambio una contraprestación nula o simbólica, se excluyen del alcance de
la norma.
● En la NICSP 12 se ha incluido una definición de costo corriente de reposición, que no
se incluye en la NIC 2.
● La NICSP 12 señala que cuando se adquieran los inventarios a través de una
transacción sin contraprestación su costo es el valor razonable en la fecha de la
adquisición.
● La NICSP 12 indica que si los inventarios se suministran a cambio de una
contraprestación nula o simbólica, se valoran al menor valor entre el costo y el costo
corriente de reposición.
● La NICSP 12 no utiliza el término “ingreso”, mientras que en la NIC 2 los ingresos son
los provenientes de las actividades ordinarias.
CASO PRÁCTICO
NICSP 17 - PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO Alonzo y Julio
Objetivo
Tiene por objetivo establecer el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo, para
que de esta manera los usuarios de los estados financieros tengan acceso acerca de la
inversión que la entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo, y los respectivos
cambios que se hubieran generado.
Alcance
Para aquellas entidades que prepara y presenta los estados financieros según la base
contable de acumulación (o devengo), se aplicará esta Norma para la contabilización de las
propiedades, planta y equipo, excepto:
● Cuando se haya adoptado un tratamiento contable diferente de acuerdo con otra
NICSP.
● En relación a los activos de bienes de patrimonio histórico artístico y/o cultural. No
obstante, los requisitos de revelar de información de los párrafos 88, 89 y 92 se aplican
a aquellos bienes patrimonio histórico artístico y/o cultural que sean reconocidos.
Además esta norma se aplica para el sistema de armas, infraestructura y activos por
acuerdos de concesión de servicios.
Esta norma no es aplicable a los activos biológicos relacionados con actividades agrícolas
distintas de las plantas productoras; a los derechos mineros y reservas minerales.
Características
Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que posee una entidad para su uso
en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para
propósitos administrativos; y que se espera que sean utilizados durante más de un periodo
contable.
Bienes del patrimonio histórico artístico y/o cultural.
Si una entidad reconoce los bienes del patrimonio histórico artístico y/o cultural, debe aplicar
los requerimientos de revelar de la información de esta Norma y puede, pero no se requiere,
aplicar los requerimientos de medición establecidos en esta Norma.
Estos bienes son descritos de esta manera (histórico, artístico y/o cultural) debido a su
importancia cultural, medioambiental o histórica. Ejemplo de estos bienes son los edificios y
monumentos históricos, lugares arqueológicos, áreas de conservación, reservas naturales y
las obras de arte. estos bienes presentan ciertas características:
● El valor de un bien en términos culturales, medioambientales, educacionales e
históricos no se refleja en un valor financiero basado en el precio del mercado.
● Los bienes tienen prohibiciones y restricciones para su libre disposición como su venta,
todo esto a través de normativas legales.
● Son irreemplazables y su valor logra incrementarse con el tiempo a pesar de sus
deterioro físico.
● Es complicado estimar su vida útil.
Definiciones.
Según el párrafo 13, la norma utiliza términos dentro de su estructura para su respectivo
desarrollo, de los cuales se puede definir los siguientes:
● Planta Productora: es una planta viva que se utiliza en la elaboración o suministro de
productos agrícolas, su producción es de más de un periodo.
● Importe en libros: es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la
depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas.
● Importe depreciable: es el costo de un activo menos su valor residual.
● Depreciación: es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo
largo de su vida útil.
● Importe recuperable: es el resultado del valor razonable menos los costos de venta de
un activo y su valor en uso.
● El valor residual: es el importe estimado que la entidad podría obtener actualmente
por la disposición del elemento, después de deducir los costos estimados por tal
disposición, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones
esperadas al término de su vida útil.
● Vida útil: es el periodo durante el cual se espera que un activo esté disponible para su
uso
Reconocimiento
Medición
Información a revelar
CASO PRÁCTICO
