El proceso contable de los instrumentos financieros de Activo APRENDERAS A + Caracteriar las defniciones y reaciones contablesestablecidas en ls grupos y cuentas principals del POC-pymes relativas a los instrumentesfnancleros de Activo. + Registrar las operaciones mas habituaes relacionadas con los grupos de cuentas descrtos anteriormente. + Clasificar ls tipos de documentos mercantiles que exige 1 PGC-pymes, indicando la clase de operacion que representan. + Vetficar el traspaso de informacion entre las distintas fuentes de datos contables. ESTUDIARAS + Definciony tipos de pasivos fnancieros. Pasivas financieras a caste amortizado. + Acreedores por operaciones comerciales. Proveedores Y acreedores por prestaclon de servicios. + Cuentas relacionadas con la Adminstracin Publica, + Proveedores de Inmovlizado, + Paswvos financiers con las enidades de crédito, Préstamos. ‘largo y corto plazo y descuento de efectos, + Emprésttos. Y SERAS CAPAZ DE + Contablizar os hechos contables derivados de las operaciones ‘econbmico‘inancieras de una empresa, cumpllendo con ls citerios ‘estalecios ene Plan General de Contblidad [PGC].1. Definicién y tipos de activos financieros 3, B Un active financiero es cualquier activo que sea: dinero en efectivo, un instrumento de patrimonio de otra empresa {accion 0 participacion}.o que suponga un derecho contractual recibir efectivo u otro active financiero,o a intercambiar actos 0 pasivos financleros con terceros en condiciones potenciaimente favorables. La norma de valoracion que regula en el PGC:pymes este tipo de instrumentos financieros es Ja 8*.Activos financleros. Se apicaré entre otros alos siguientes actvos financieros: + Efectivo y otros activos liquidos equivalentes: es decir la tesoreria depositada en la caja de la empresa, los depésitos bancarios ala vista y los actives financleros cue sean con vertibles en efectivo y que en el momento de su adquisicién, su vencimiento no fuera Superior a tres meses. + Créditos por operaciones comerciales: clientes y deudores varios. + Créditos a terceros: tales coro los préstamos y crédito financieros concedldes, inclu os ls Surgidos de la venta de activos no corrientes. + Valores representativos de deuda de otras empresas adquiridos: ines, bonos y pagarés. + Instrumentos de patrimonlo de otras empresas adquiridos: acelones. os activos financleros, a efectos de su valoracién, se clasificarén en alguna de las siguientes categoria: }, Actives financleros a coste amortizado, Dentro de esta categoria encontramos: es como las obligacio- 4a) Créeitos por operaciones comerciales: Clientes y deudores varios, que se originan en la venta de bienes y la prestacin de servicios por operaciones de trfico de la empresa, 6] Otros activos financieros a coste amortizado: Frets por enaeracon de inmowtzado, lanza ydepstosconttuds, tse ores ener "Los valores representativos de deuda adquir Los dividendos a cobra. "60s, obligaciones, bonos y pagarés. Los depdsitos en entidades de crédito, Los desembolsos exigidos sobre instrumen “Anticipos y créditos al personal, ek enie 2. Activos financleros mantenidos para negociar ‘Aquellos que se han originado 0 adqutrido con el propésito de venderlo en el corto plazo, Independientemente de su plazo de vencimiento, tales como: 4 Préstamos ocréitos comerciales 0 no 6] Valores representatvos de deuda [obigaciones, bones 0 pagarés). 6] Instrumentos de patron (acciones. >. Activos financleras a coste. En esta categoria se lasificarén las inversiones en el patr- ‘monio de empresas (acclones| del grupo, multigrupo y asocladas. 1. Indica cual de os siguientes instrumentos financiers representa un activo financiero para la empresa: 1] Obiigacion de pago con los proveedores por la compra de mercaderias. 'b] Un crédito por la venta de un inmovllzado que vence en 18 meses. ) La compra de acciones que cotizan en bolsa.2. Créditos comerciales a coste amortizado Como hemos sefalado en el punto anterior, dentro de esta categoria se encuentran: foentos comerciales sin interés contractual no surge ingresosfnancieos [erédtosconcedidos & {Ora automatic alos clientes y deudores pola venta deblenes y servos con places de oe ag Parcs 20/60/90/120 as). Elemplo: a empresa vende el de octubre de 20X0 mercaderoe sear, or 200.000 € cobrar el 31 de enero de 20X1, oat ated alo inferior Seer) Gres comerciales que levanasociado un tipo de interés contractual: supone la estencla de m rea fnancleros [762 0 768. E}empl: la empresa vende mercadeias a credto por lon.000 C'cxy ‘encimiento el 28 de febrero por import de 105.000 €. tipo de interés efectivo trmest os ae, Ventas a plazo: créditos comerciales que levan asociado un ti Cee Soren Sas Cire en ‘Ademas, Se incuyen las cuentas con sal del sueldo de los trabajacores, 460) y | 1a Seguridad Social, 471, ido deudor por operaciones can el personal (antici, |cantidades pendientes de cobrar a Hacienda, 470, 0 2.1. Valoraci6n inicial Se valoraraniniciaimente por el easte, que equivaldrd al: Valor razonable de la contraprestacion entregada + + l0s costes de transaccién que les sean directamente atribulbles er aa aee de transaccion podranregstrarse en la cuenta de perdidas yganancas [es dee 6" Una cuenta del grupo 6} en el momento de su reeonecimiento inicio ‘No obstante, se podran valorar por su valor nominal cuando el efecto de no actuelizar los flujos de efectivo no sea signiticativo, + Los créditos por operaciones comerciales ‘no tengan un tipo de interés contractual + Los anticipos y créditas al personal, + Las fianzas, * Los dividendos a cobrary los desembolsos importe se espera recibir en el corto plazo. on veneimiento no superior aun aio y que Eleoste amortizado de un acti- vo financiero es: 1 importe en el que iniciae | 2.2. Valoraci6n posterior ‘mente fue valorado: Se valoraran por su coste amortizado: exlgids sobre instrumentos de patnimonlo, cuyo + les reembolsos de principal | 4) Los intereses. \devengados se contabilzaran en la cuenta de pérdidas y ganancias fen una que se hubieran producido. ‘cuenta del grupo 7, aplicando el método del tipo de interés elective. +/-[a parte imputada en la | 6/ No obstante, tos activos con veneimlento noc cuenta de pérdias y gx |” Hesenveloradc por cose vo nancias, de ta diferencia | uese huberan eterna entre el importe ital y el valor de reembolso en el 2.3. Deterioro del valor vencimiento a ns i ‘Al menos al clerre del ejercicio, deberan efectuarse las correcciones valorativas necesarias. + ualquer eval 2 deters ur hoses | PHB por deter dl br ees atv ancoossea cae Sido reconocda, ya sea direc: | gj Su valor enibros y Gln del porte del cere, | 6/¢l valor actual delos jos de efecto futuros ue se estima van a generar, descontados ibn del importe del activo 0 eee al tipo de interés efectivocalculado en el momento de su reconacimente nical tora de su valor. Fai io, como Sustituto del valor actual de ls fujos de efectivofuturos se utilizar el valor de catizacién del activo, siempre que este sea lo sufcientemente habloLas correcciones valorativas por deterioro se reconaceran como un gasto [en una cuenta el grupo 6) Sureversion se reconoceré como un ingreso [en una cuenta del grupo 7) cuando el importe de dicha pérdida dsminuyese por causas relacionadas con un evento posterior, La reversion del deterioro tendré como limite e! valor en libros del crédito que estara reco- ocido en la fecha de reversion si no se hubiese registrado el deterioo det valor. A continuacion, analizaremos la norma de valoracién a través de distintos ejemplos: ire- ‘mos aplicando el contenido de la norma a las diferentes partidas que emplean este cri terio de valoracién. Comenzaremos por los activos que se generan en las operaciones ‘comerciales. Las operaciones que suponen la actividad ordinara, habitual para la empresa por constitulr su ‘objeto social si se realizan a crédito, originan para la misma un derecho de cobro que se de- ‘nomina Clientes. Un cliente es una empresa o una persona a la que le vendemos existencias previamente transformadas por nosotros o sin transformar, oa quien le prestamos un servicio que forma parte de nuestra actividad principal. Del mismo modo, cuando la empresa presta lun servicio, esporddico, eventual por no constitur su actividad principal (estas operaciones las contabilizamos como ingresos en el subgrupo 75] y si se realizan a crédito, origina el nact Iiento de otro derecho de cobra denominado Deudores varios. \Veamos el ejemplo propuesto a continuacién. La empresa Distribuciones Monteagudo, S.A. vende productos terminados por importe de 5.000 € a crédito con aplazamiento en ei pago de ocho meses, por lo que carga en factura al lente unos ntereses de 200 €, con un IVA de la operacion del 21%, Como esa operaclon no reflea tipo de interés contractual y el vencimlento es antes de un ao, la empresa puede optar por contabilzar la operacion de dos formas. Si decide contabilzar Jos intereses como parte de los ingresos por ventas y valorar el Actvo financiero por su valor ‘nominal, realizar el sigulente asiento: 6250 (430) Clientes 2 {700}, Ventas de rmercaderias| 5.200 2 [art] HPA repercutido 1050 ‘Yeamos ahora este otro ejemplo: La empresa Hermanos ilescas, S.A, realiza una operacién de intermediacién por la que factura 3,000 € mas 21 % de IVA. La operacion es a crédito de sels meses, por lo que carga en factura unos intereses de 75 €. El cobro se realizar’ por banco, Como la operacion no reflea tipo de interés contractual y el vencimiento es antes de un afo, Ja empresa puede optar por contablizar la operacion de dos formas. SI decide contabilzar los Intereses como un inaresofinanciero y valorar el Activa financlero a coste amortizado, realize ‘los siguientes asientos: 3630 (440) Deudores, ‘a (754) Ingresos por comisiones 3.000, 2 [477] HP WA repercutido 630 nla fecha de pago 75 (440) Deudores 2 (762) _Ingresos de créditos 18 3.705 [S72] Bancos c/c 2 [440] Deudores -Ambos tipos de operaciones, ademas de realizarse a crédito, se pueden instrumentalizar en Jetras de cambio. Vearnos en que consist el proceso contable de los efectos comerciales 2 cobrar através de la cuenta Clientes, La cuenta Deudores funciona del mismo mado, pero con sus cuentas especfias. 3.8 IMPORTANTE Las cuentas de Clientes que la empresa utiliza para contabilzar la problematica de los efectos comerciales son las siguientes [aa1) Clientes, efectos comer- clales a cobrar Crécitos con clientes, formaliza dos en efectos de giro acepta dos Se incluran en esta cue los efectos en cartera, desconta dos los entregados en gestion de cobro y los impagados: en este ltimo caso solo cuando no deban reflejarse en la cuenta (36), El desglose de esta cuenta para registrar la problematica de io efectos es este: [4s10} Efectos comerciales en cartera [asn Efectos comerciales des- contados [4312] Efectos comerciales en gestion de cobro {4315} Efectos comerciales im- PagedosIMPORTANTE Para poder contabilizar el crédito fen las cuentas de efectos comer: Ciales, Is letra de cambio debe Ser aceptada por el cliente, wee. 7 Entra en la pagina de a Agencia ‘Tributaria y busca elcalenderio el contribuyente para el ao en que te encuentres, [Link]. es/[Link]/BibI__ virtuai/folletos/calendario— [Link] uando realiza una venta que se documenta incial 0 posterirmente en letra de cambio, empresa puede: {J Mantener los efectos en cartera hasta el vencimiento. 0 Lievarlos al banco a descontar ste caso es en el que se genera a su vez un Pasivo nanclero ¢] Levarlos al banco para la gestion de su cobro. \Vesmosio por medio de un elemplo: a empresa Distribuciones jests Pérez, S.A., vende el 1 de marzo mercaderias a crédito de tres Theses por importe de 4.000 €, mas 21% de IVA. Dos das despues ofrece al cente documenter la deuda en una letra de cambio, que el cliente acepta, M3 4840 (430) Clientes, 2 {700} Ventas de mercaderias 2 [477] HPWA repercutido = 4840 (4310) Efectos comerciales en cartera 2 (430) clientes o) La empresa decide conservar los efectos en su poder hasta la fecha del vencimiento, ‘A partir de este momento, la empresa puede encontrarse con diversas situaciones: * Si legado el vencimiento, el ciente paga, entonces,sigulendo con nuestro efemplo y sup ‘endo que paga por banco, tenemos: po ere 4840 (572) Bancos cle (4310) efectos comerciales en cartera + Si llegado el vencimiento, et cliente no paga, entonces, tenemos: ey 4840 (4315) Efectos comerciales Impagados, (4310) Efectos comerciales en cartera 0] La empresa decide llevar los efectos al banco parala gestlén de su cobro, Con esta operacion, el banca no le adelanta a la empresa el dinero, sino que le gestona el obro y por tanto, no se refleja una obigacion con el banco. El banco tiene las letras las Imantiene hasta el vencimient, y cobra ala empresa una comison por la gestion, \Veamos, por medio de un ejemplo, cémo se contabiliza esa gestion: ta empresa Manuel Puebla,S.A. ervia una remesa de efectos al banco para la gestion de su cobro por importe de 1.500 €. + Cuando levamos la letra o las letras al banco, cambiamos el nombre a nuestro derecho. De ‘manera que tendremos: 1.500 (4312| Efectos comerciales ‘en gestion de cobro @ (4310) Efectos comerciales en cartera+ Cuando el clente pague la letra, el banco nos ingresard el nominal del efecto menos los ‘gastos por la gestion y el IVA correspondiente a estos. Por tanto, supaniendo que en nuestro ejemplo el banco nos carga unos gastos de 40 , tendremas: | 40 (626) Servicios bancarios y similares 84 [472] HPIVAsoportado 1456 (572) Bancos cle a (4212) _ Efectos comerciales en gestion de cobro + Sillegado el vencimiento el cliente no paga el banco nos devolverd el efecto impagado y “nos cobrara gastos de devolucién, mas el NVA correspondiente a estos. En nuestro ejemplo, “Si suponemos que el banco nos carga unos gastos de 30€ 1.500 1500 (4315) Efectos comerciales impagados 2 [4312] Efectos comerciales en gestion de cobro 1.500 30 (626) Servicios bancaros y similares 63 (472) HPIVAsoportado a (St2) Bancos cle 363 En el supuesto de tener un efecto comercial Impagado, pueden dare tres casos. Continuando ‘con ruestro ejemplo de la empresa Manuel Puebla, S.A, desarollaemas esos tres supuestos: 1. Que el clente pague la letra en fechas posterires a su vencimiento, Entonces la empresa dra repercutiral cliente los gastos ocasionados por el impago. ‘Manuel Puebla recibe una llamada del clente, comunicdndole que va a realizar el pago y le transmit que le repercute los gastos ocasionados por la devolucion. 15363 (572) Bancos cle a (4315) Efectos comerciales impagados 2 {769} Otv0singresos financieros a (477) HP WArepercutido 2, Que el cliente acepte una nueva letra de cambio con vencimiento posterior. En este caso, la empresa podra repercutirle, en la nueva letra, el nominal de la letra impagada, mas Ios gastos de devolucion e incluso intereses de demora, ‘Manuel Puebla.S A, lega.a un acuerdo con el clente y le envia una nueva letra con el nominal de la impagada mas 30 € por los gastos de devolucion y 50 € en concepto de intereses de demora: 1500 30 63 4586,3 (4310) Efectos comerciales en cartera ‘a (4315) Efectos comerciales impagados a [769] Otros ingresos financieros (50 + 30] a [aT7) HP NArepercutido +3. Que la empress considere el efecto Impagado como una pérdida defintiva, es decir, que nova a cobrar. 1500 80 63 1500 (650) _Pérdidas de créditos comerciales eee 2 (asis]__ efectos comerciales impagados 1.5003. Otros activos financieros a coste amortizado Una vez analizados los activos financieros que se originan por las operaciones comerciales, veamos por medio de ejemplos otros activos financleras que se deben valorar a coste amorth: ado y que no tienen su origen en este tipo de operaciones. Naturaleza ee Cuenta habilitada por el PGC-pymes Garantias a largo plazo Franzas y depésitos constitudas a largo plazo [260 | Flanzas y deposits constuias a corto plazo (565 y 268) - ¥ 566 Por su pérdda: se levara como gasto de tipo no financier a a cuenta [659] Oras pérdidas de gestion corient, | Vencimiento a corto plazo For la venta de inmoviizado a crédito no forraliza- Por la venta de inmovilzado a crédito no formalza- dda en efecto 0 formalizada en efectos: [253] da en efecto 0 formalizada en efectos: ($43, Parti correctora de créitos a largo plazo: (298). | Partda correctora de créitos a corto plazo 598) Rentabida + Por los ntereses devengados pendientes de cobra: (547). + Poros intereses devengados: (762). Percda y reversion de la correccon valoratva: Pers: 657 pores rosa lag lao 69 pee cat pla, anaes 77 pros crs ata y 7 crt pam Vercimentoalargpazo ancient aorta plazo Pests tos trabajos 25)y tec 52 | Préstanos als abr 54) tees [a Part conectora de rts rg az: 156. Paid coretra de ceos acai pres Fentabiad: - Poros ieesesdevengatasperlenes de cob Par os eres devegas 2 ery reson de la corecn vrata Pers 67 ports cosa lag lz 69 ise cat plano Gananis 7 por bs cs largo 79 crt plan, chen siiie ] Emisiones con vencimiento superior al afo: (251). Emisiones con vencimiento igual o inferior al afo [sai Partida correctora de emisiones a corto plazo: (597) Partida correctora de emisiones a largo plazo: (297) Rentabildad: + Por os intereses devengados pendientes de cobrar: 546). + Por los intereses devengados: (76, Peraiday reversion de la correcién valorativa: + Pérdidas: 696 por los crédits a largo plazo y 698 para el corto plazo, + Ganancias: 796 por los créditos a largo y 798 a corto plazo. 120el siguiente elemplo: sempresa BAT, S.A. se compromete con la sociedad TOF, S.A. realizar unas obras de acondl- siento sobre un local de su propiedad en el plazo tres meses. TDF exige una flanza de €. Este es el asiento que realizaré BRT,S.A: (565) Flanzas constituidas ac a [572] Bancos cle ‘BT, S.A, Incumple el plazo acordado, por lo que plerde la flanza. (659) Otras pérdidas en gestion corriente (565) Flanzas constitudas ade 8 ahora otro efemplo distinto empresa GTH, S.A, desea algullar un local comercial. Se firma el contrato de arrendamiento 1 de diciembre de 20X0, y se paga por banco un mes de alqiler y dos meses de flanza. El porte mensual asciende a 1.300 € mas 21 % de VA. El contrato se reallza por dos as. etx 1300 21} Aerendamientos ycAnones 273 (472) HPNAsoportado a (572) Bancos ce 1326 a. [675I) HP acreedra por retenciones practcadas, ar 2.600 [260] Fianzas constituidas a Vp 2 [572] Bancos fe 2.600 siento del pago de alquler se repetiré igual todos los meses durante dos aos. £11 de diciembre de 20X1 falta un afo para lafnalizacion del contrato y la lanza ya no es un Activo a largo plazo, sino que pasa a serio a carta plazo. Le cambiamas el nombre: a 2600 [565] Flanzas constituidas acp 2 (260) Flanzas constituidas ap ‘de diciembre de 20x2 expira el contrato y, por desperfectos en el local, solo se devuelve a 1 S.A, la mitad dela fianza, 1300 (572) Bancos e/e 1300 [658] Oras pérdidas en gestion corriente 2 (S68) Flanzas constituldas 2.600 adp licemos, en sequndo lugar, los anticipos y créditos al personal. La norma de valoracién, permite valorar estas partidas por su valor nominal cuando el efecto de no actualizar los de efectivo no sea significativo, Las cuentas que el PGC-pymes utliza para este tipo de clones son estas: 9} Anticipos de remuneraciones. Entregas a cuenta de remuneraciones al personal dela ag& VOCABULARIO. Renta fa Los pagares de empresas son titulos de ceuda emitidos por empresas. privadas. para cubrir Sus necesidades de financiacion 8 corto plazo. Confieren a sus te Nedores un derecho econémico sobre la empresa (es decir, los cconvierten en acreedores. Los pagarés de empresas tienen algunas caracteristicas en ¢o- ‘mun con las letras del tesoro: Se emiten al descuento, y por tanto se obtiene un rendimien. ‘toimplicto (1a diferencia entre SU valor nominal y su precio de ‘adguisicién), Se emiten a muy corto plazo, or fo que su iquides es ata 1 gran diferencia es que mien- tras las letras del tesoro son em. tidas por el Gobierno, ios pagarts [Link] por empresas privadas. Su Flesgo dependera entonces dela Calidad de la empresa, Debido a este incremento del riesgo, su rentabildad suele ser aigo supe. Hlor a la que ofrecen las letras del tesoro [prima de riesgo). Los bones y obligaciones son tituos que representan una pat- te de una deuda, a favor de su tenedor,y emitida por una enti. dad para la financiacién de un Proyecto, Los ttulos de renta fja Drivada son emitdos por empre: 535 privadas. Su rentabildad y riesgo previstos tienen que ver Con la calfcacion crealticla del femisor, como se explico en la Introduccion de esta seccién, y tambien con el plazo de reem: bolso y os tipos de interes. oo ey [400 + 100), ee euler otros anticips qu tengan la consideration depréstamos al personals incur fen la cuenta: {544) Créditos a corto plazo a personal. crditosconcedios al personal dela empresa, qt Deven: ttesctn de parte vinculads,cuyo venimientono sea superior aor net (a cuenta: {esAl Créitos argo plazo al personal Créitos conceddos al personal de la empresa, qu plozo de vercmengo” d Parte vincuada, cuyo vencimient sea superior aun ae sic plazo de vencimiento. Conezcamoselfuncionamiento de esas cuentas através de un ejemplo, G0 Oko ACTR’SA. concede a un empleado un crédito por import de 1.2006 el de may tc el naresa en a cuenta corene y que el empleado led decane oe lane estes Sas durante doce meses. 131 de mayo contabiza landmine de ee cor pendent ce nage Bus Soci a Crgo del rabsjaor 100 € las remuneractnes een, Pendientes de pago. vsixo —_ ee 1200544) Créditos a c/p al personal (872) Bancos cle 3/57K0 400642) Seguridad Social a cargo de la empresa ‘S00 (640) Sueldosysolarios a _[arSi) We acreedora por retenciones practicadas 76) * Org. 5S acreedores 500 2 (544) Creditos ac/p al personal (200/12) 2 (465) Remuneractones Pendientes de pago | Prcntae ach, analicemas los activos que se organ por la venta de actives no co- {Faates. Las cuentas que el PGG-pymes desarralla para contabins eras ‘operaciones | son estas | 253 €Féltos a argo plazo por enajenacién de inmovizado,Crédtos a terceros cuyo zado, "0 58 Superior a un ao, con origen en operaciones de enalenacidn de arcane ado, | [543] Créditos a corto plazo por enajenacién de inmovilzado, rédtos « terceros cuyo monilzad. "£2 SUPeor a un afo, con oxigen en operaciones de enajenacion fear conlizado, | Estos elementos se valorarén incialmente or el coste, que equivaldré al valor razonable | mente errebrestacton entregada ms los costes de transecclon que les eee a ser nandes Se contablizarin en la cuenta de Pérddas y ganancise spttcnde método Sona de interes efecto, excepto que tengan vencinlento a coro neers, cuyo caso ne sea spare ea" a valor nominal cuando el efecto de no actualear os fujen de efectiva 10 Sea significativo, Vesmoslo a través de un ejemplo: fae erase GTR. S.A. vende elt de junio de 20X0 una patente cuyo precio de adguisicion Precis oe oo EY Que Se encuentra amortizada en el momento dea via unsere Por un Precio de 18.000 €, més 21 % de WA. Operacion a rédto dacumentada eh lets de conan2.780 (543) Créditos c/p por cenajenacion de ‘nmovitzado ‘Amortizacion acumulada del inmov. intangible Pérddas procedentes del inmoy. intangible 20.000 [280] 2.000 {670 (203) CASO PRACTICO1 Propiedad industrial [477] HP WA repercutido ‘40.000 3.780 Precio venta: 18.000 € NC: 40.000 ~ 20.000 = 20.008 [20.000 - 18.000), Créditos por enajenacién de inmoviizado que incorporan Intereses La empresa HTY,S.A, vende el 1 de octubre de 20X0 un ele ‘mento de transporte por importe de 5.000 €, mas 21 % de NA, {que se encontraba amortizado en un 20% y cuyo precio de _adguisicin era de 6.000 €. La operacién es a crédito de nue- vve meses, por lo que se incorporan intereses por importe de 180,61 € y que se liquidaran por banco. Se pide realizar las ano- taciones contables necesaras 1.200 [281] Amortizacion acumulada Ino, material 6.050 [543] Créditos ac/p por enajenacion 4e inmovilzado Solucién: El vencimiento del créito es a corto plazo, pero, como vence al ejercicio siguiente, calculamos el interés efectivo y valora- mos el Activ a coste amortizado. Valor del crédito = Precio de venta + IVA + Intereses Volor del crédito = 5.000 + 1.050 + 180.61 = 6.23041 623061 6050-228 5-604 bea Resultado de la operacién = Precio de venta - VNC = 5.000 ~ 4,800 = 200 inorKo a (218) Elementos de transporte 6.000 2 [477] HP IA repercutido 1050 2 [771] Beneficios procedentes del inmovilzado material 200 octubre a 31 de diciembre. 18.31 de diciembre de 20X0 valoramos la cuenta [543] por su coste amortizado, le sumamas los intereses devengados del 1 de 6.050 x [[1 + 0.04)" ~ 1] = 59,61 svierxo 59,61 [543) Créditos a cp por enajenacion de (762) Ingesos de crécitos 596 inmonlizado 11 de jlo de 20%1, momento en que vence el crédito: {= [6.050 + 5961)x(I1-+ 0.049" 1] = 121 vinx 121 [sa3} Crit a e/p por enajenacion de {762} ngresos de créitos va ‘rmoviizado rox 23081 [572) Bancos cle {54a} Créettos a cp por enayenacion de inmoviizado e2306Perea, dentro de esta categoria, analizaremos la problematic contable de les val carne epetativos de deuda adquiridos. Las cuentas que el PGC-pymes utliza pars conten ‘estas operaciones son las siguientes: [25] Velores representativos de deudaalarg pazo, inversiones alg plazo en obiigac Tere aats otros valores representatives de deuda, inchidos aquellos que jon seven, ‘0 en funci6n de indices o sistemas andlogos, {Gel Veloresrepresentativos de deuda a corto [Link] a certo plzo, por usr flan sunt de oblaacones nos eta valores de rental, Inchidosapeeten flan su rendimiento en funcién de indices 0 sistemas andlogos, {rellingresos de valores representativos de deuda. ntereses de valores de renta faa tay tos Cmbresa,devengados ene eercici, Se abonara al devengo de los mereees toc imp tos como explictos, por el integro de los mismos, Zurgue la norma en cuanto a su valracion nos indca que se valoarénbnicakmente or de trav cocci air 2 valor razonable dela contraprestacion erregada miss cose SEazamsaccin que les sean drectamente atrbubles, estos utios pears regret cuenta de Pérdides y ganancias en el momento de su reconocimlentc iced Veamos aigunos ejempios. Pron deseo de 20X0 la empresa FTR, S.A. compra 20 bonos,emiidos en esa fecha con uw Célculo del cupén de un afi Fras Cat Uno. Los gastos del operaconascenden a 300 ¢y el vereinicres Guan = nmera de ties x va. | Mules tend ligar elt deme de 0X1 Eleupon que devengan exsenee cn oo, lo nominal x tbo de interes x | Pa¥adeolos das 31 de embed cada ato Por tanto ermrese reer eo compra, tiempo En et caso de querer calculer el ccupén de un afar ‘Cupon = numero de ttulos x va: lor nominal x tipo de interés x 1 ro 10.000 25i} Valores representatives de deuda a ip 300 (669) Otros gastos ancieros Si queremos caicular el cupén ce una fraccion deaf y el tipo de interés es anual crater iGembre de 20%! se adqueren 50 oblgacones de 100 € cada una a 106 % Fueron eabee etree de ttuos x | Sms 15 de debe de 2040 con vencmiento als cme fony devenge: sree a aminl x tho de interes | Al dl % con vencimiento el 15 de dlembre de cada ater el pases eos en xfracein de tempo Dus, con una retencion del 19% Contabzar a compra y el cobro del primer cute 2 (572) Bancos cle 10.300 To ace, Meco de compra, debemos calcula os ntereses que se han devengado, pero "Ro han vencido en el momento de la compra Intereses devengados y no vencidos 30 X 100 x 0,05 x (115/12) = 239,58 recto de compra = (50 x 100 x 106 %) - 239,56 = 5.060,42 mena oe a 5.06042 [251] Valores representativos de deuda a Up 239,58 (546) Intereses a c/p de valores representativos de deuda 2 [572] Bancos cfc 5300 1s/ia/20xt — 1042 (546) Intereses a c/p de valores Fepresentativos de deuda 2 [761] _ingresos de valores representatives ihaeoxi 47,50 (473) HP retenciones y pagos a cuenta 202,50 [572) Bancos cfc 2 (S46) nereses a c/p de valores representativos de deuda 250CASO PRACTICO2 ‘Adquisicion y valoracién posterior a coste amortizado de valores representativos dedeuda Elia 1 de enero de 20X0 en la fecha de su emisin la empresa GTR,S.A, adqulere 500 bonas con un valor nominal de 20 € cada uno, que se amortizarén el 31 de diciembre de 20X2. Los gastos inicales que la entidad financier le cobra a la empresa ascienden a 30€. Los titulos devengan un interés del 6 % anual, pagadero el 31 de diciembre de cada ‘afi, con una retencion del 19°, Reflejar los asientos que realizard la empresa durante os tres aos, tanto si consideran los costes de la compra como gasto en el momento de la compra como si os considera parte del precio de adguisiclon. Soluclén: 4) En la primera hipétes's, contablizando los costes de la compra como un gasto, en luna cuenta de Pérdidas y ganancias [grupo 6], la empresa hard lo siguiente: a 10.000 (251) Valores representativos de deuda a Vp 30 [668] Otros gastos financieros 8 [572] Bancos ce 10.030 La imputacion de intereses cada aro se realizaré segin el tipo de interés efectivo de la ‘operacion, que obtenemos a partir de la sigulente ecuacion: 600 600 (10.000 + 600) 10.000 = j= 006 0+ ne ep + Por el cobro de los intereses a 31 de diciembre de 20X0: siierxo M4 (473) HPretenciones y pagos acuenta 486 {572}. Bancos cic 2 {rel} Ingresos de valores representativas de deuda 600 + Por el cobro de los intereses a 31 de diciembre de 20X1 y la reclasficacion del Activo de largo a corto plazo: oe reexs 14 (473) HP retenciones y pagos acuenta 436 (572) Bancos cfc a (Tei) ngresos de valores representativos de deuda 600 aunt 10.000 [S4i] Valores representativos de deuda a c/p a (25i} Valores representativos de deuda a Vp 10.000 + Por el cobro de os intereses del ano 20X2 y la amortizacion de ls tituos: aurea 114 (473) HP retenciones y pagos a cuenta 486 [572] Bancos cle 2 {76i]__Ingresos de valores representativos de deuda 600 10.000 (572) Bancos cle ‘a (S81) Valores representatives de deuda a c/p 10.000 ‘contin 2.8 IMPORTANTE Los gastos iniclales de este tipo de operaciones también se pue- den contabilzar en la cuenta [669] Otros gastos financieros. stFig. 3.1. Are Microsoft Excel ¢ Introd ‘los datos como aparecen en la im ‘gen EI desembols lo poneros negatvo Yl0s cobras de interesesy In amortize: on de a ituls, en postiva, ar ele sobre el cono insertor func. En la categoria de Funcionesflnancie- 0s seal TR, En Valores, seal las celdas en las que tenemos os datos introduc [Autométicamente obtendremos el su tae. eSABIAS QUE..? + Un contrato de garantia fie nnanclera es aquel que exige que el emisor efectie pagos especiicos. para reembolsar al tenedor por la pérdida en la que incurre, cuando un eudor specifica incumpla ‘su obligacion de pago de ‘acuerdo con las condiciones, ‘originales © modificadas, de Un instrumento de deuda, tal ‘como una flanza o un aval Un derivado se designa como Instrumento de cobertura para cubrir un riesgo especit ‘camente identiicado que pue de tener Impacto en la cuenta de érdidas y ganancias, como puede sera cobertura del ries: 90 de tipo de cambio relacio nado con compras y ventas fen moneda extranjera 0 la contratacion de una permuta fAnanciera para cubrir el riesgo de tipo de interés. FEE casopracrico 2 fcontinack Con la segunda hipotess,contablizando los costes de la compra como mayor valor del Activo: IN 10.030 [251] Valores representativos de deuda a Vp a [572] Bancos cfc wo03e La imputacion de intereses cada afo se realizaré segun el tipo de interés efectivo de la ‘operacién, el cual obtenemas a partir de la siguiente ecuacion: 10.030. 600,600 [10.000 + 600) tat Gea te 0058879995 (Fig. 3. + Por el cobro de os intereses a 31 de diciembre de 20X0 y la valoracion del Activo a ccoste amortizado: averxo 590,57 (546) Intereses a c/p de valores representativos de deuda [10.030 x 0,058879995} 2 [Tel)_ngresos de valores representativos de deuda 590,57 ayneno 496 (572) Bancos cle 14 (473) HP retencionesy pagos a cuenta [600 x 0,19) 2 (540| Intereses ac/p de valores representatives de deuda 590,57 2 (251) Valores representativos de deuda a Vp (600 590,57] 943 + Por el cobro de los intereses a 31 de dlclembre de 20X:, la valoracion del Activo a Coste amortizado y larecasiicacion del Activo de largo a corto plazo. avant "59001 (546) ntereses a c/p de valores representatives de deuda {10.030 ~ 9,43] x 0,058879905 2 [Tel] Ingresos de valores representativos de deuda $90.01 asian 486 (572) Bancos cfc 14 [a73}_HP etenciones y pogos a cuenta (600 0,5) 2 {546} Intereses ac/p de valores representaivos de deuda 590,01 a 251) Valores representatives de deuda a Vp (600 59001) 999 SVE 0.01058 [54i]_ Valores representatvos de deuda a c/p {10020 ~ 943 ~ 9,99) 2 (251) Valores representativos ‘de deudaa Vp roo1058 (contin)CASO PRACTICO2 [continuacién) + Por el cobro de los intereses a 31 de diciembre de 20X2, la valoracion del Activo a coste amortizado y la amortizacién de los ttulos. avierme '589,42 [546] Intereses a c/p de valores representativos de deuda [i0.010,58 x 0,058679995) a (7) 496 [572] Bancos cle 14 (473) HP retenciones y pagos & cuenta [600 x 0,19) a (546) a (say {572} Bancos ce a (5a) ACTIVIDADES: 2. Contabiliza todo lo que proceda en ls aitos 20X0 y 20X1 de las siguientes operaciones que realiza la empresa FRTSAS a) La empresa vende mercaderias el1 de marzo de 20X0 por importe de 2.300 €, mas 21% de IVA. La operacion se do ‘Comenta en letra de cambio a nueve meses que el cliente ‘acepta. FRI, S.A, leva el mismo dial letra al Banco para la {gestion de su cobro. Llegado el vercimiento, el cliente no aga y el banco carga unos gastos de devolucién por im porte de 30 € mas 213 de VA. Emitimos una nueva letra de Cambio al clente, que este acepta, en la que incorporamos los gastos de la devolucion mds 40 € de inteeses. Llegado cl vencimiento, él cliente paga la mitad y el resto se cons dra defintivamente incobrable. bb] La empresa vende el 1 de mayo de 20x0 un elemento de transporte por Importe de 15.800 €, mas 21 % de IVA. El ele- ‘mento le cost6 21.000 € y, tas la tltima amortizacion, el limporte de la amortizacin acumulada ascendia a 6,000 €. Lavada utes de cinco afosy la empresa emplea el sistema de amortizacin lineal La operacion se realiza a crédito de ‘quince meses, por lo que se incorporan intereses por impor te de 1587,21€ La empresa compra el 1 de enero de 20X0 60 bonos de la empresa HTF,S.A. en el momento de su emision a 10 € Ingresos de valores representativos de deuda 589,42 aurene___ Intereses a c/p de valores representativos de deuda 589,42 Valores representativos de deuda a c/p 1058 Valores representativos ’ de deuda ac/p La cuenta (251) ccomenz6 con un saldo de 10,020 €. Al valorarla 1231 de diciembre a coste ‘amartizado, hemos ido restandt los 30€ de los gastos ao larg de ls tres af. 10.030 - 9,43 -9.99~ = 10,58 = 10.000 € 10.000 ‘cada uno. Los costes de la transaccion asclenden a 50 Los bonos devengan un interés anual del 4, pagadero 31 de diciembre de cada afo. Los titulos se amartizan al ‘al del ano 204, Contabilizar la operacion suponiendo a. la empresa considera los costes de la transaccién como m yer precio de adquiscin. 4d} La empresa vende el 1 de septiembre de 20X0 une instal cin por importe de 50.000 €, mis 21% de IVA. I elerne to le cost6 80.000 € y en el momento de la venta estal ‘amortizado al 20% La operactin se realiza a crédito 1 Uno y dos afos. El primer afo la empresa cobvara 32.085 y el segundo afo, 32.988,90 € e} Laempresa adqulere, el | de septiembre de 20X0, una let del tesoro a deciocho meses por 929,43 €, que paga F banco y cuyo valor de reemboso es de 1.000 €. {1} La empresa compra, el 1 de octubre de 20X0, 50 obligac nes de la empresa PTY, S.A. a 10 € nominales cada una 104%, que se emitieron el 1 de enera de 20X0. Los cost de latransaccibn ascienden a 90 € Las obligaciones devengan un interés anual del 6 %, pat ddero el 31 de dclembre de cada afo. Los titulos se amo: zan a final del ao 20X2. Contabiliza la compra suponien {que a empresa considera los costes dela transaccién cor gasto del eercicio.Si en el momento de la compra la empresa no deserbolso el total del precio, la parte no des- cembolsada la contabiizara en (a cuenta: 259] [Link]- tes sobre participaciones en el Patrimonio neto a largo pla- 20. Desembolsos pendientes, no exlgidos, sobre instrumentos de Patrimonio de entidades que no tengan la consideracion de par tes vinculadas. {549} Desembolsos pendientes sobre participaciones en et Pa- trimonio neto a corto plazo. Desembotsos pengientes, no exi- 4idos, sobre participaciones en. el Patrimonio neto de empresas que no tengan la consideracién e partes vinculadas, cuando se trate de inversiones financieras 23 corto plazo, 4. Activos financieros mantenidos para negociar ‘Se considera que un activo financier [préstamo 0 crédito comercial o no, valor representativo de deus lobligacion, bone, pagaré}, instrumento de patrimoni jacclin] se posee para negociar cuando: + Se origine o adquiera con el propésito de venderlo en el corto plazo [por elemplo: valores, representativos de deuda,cualqulera que sea su plazo de vencimiento, oinstrumentos de patrimonio, cotizados, que se adquieren para venderlos en el corto plaza) + Los instrumentos de patrimonio cotizadas [acclones) se registrarén en la cuenta (S40) In- versiones financieras temporales en instrumentos de patrimonio. + Los valores representatvos de deuda se reqstrardn en la cuenta (Se Valores representativos dedeuda ac/p. La empresa no podré reclasficar un activo fnanciero incluldoiniclalmente en esta categoria a ‘otras, salvo cuando proceda calificar una inversion como Inversion en el patrimonio de empre- a5 del grupo, muitigrupo o asociadas. 4.1. Valoraci6n inicial Inilalmente estos actvos se valoaran por el caste, que equivaldr al valor razonable de la con- treprestacién entregada [precio pagado}. Los costes de transaccién que le sean directamente atribulbles se reconacerdn en la cuenta (669) (Otros gastos financieros. Si se trata de acciones, formars parte de la vloracin inicll el Importe de los derechos preferen- tes de suscripetén. que se hubiesen adquirdo \Veammos la norma de valoracion a través del siguiente elemplo: La empresa FRT,S.A., compra el 20 de junio de 20X0 100 acclones de la sociedad Alfa, S.A., 2 20€ la accion, que paga por banco, Los gastos iniclales dela operacion ascienden a 70 € La sociedad piensa vender las acciones antes de sels meses, Por tanto, considera la inver: sion como un activo financiero mantenido para negoclar.¥realizara et siguiente asiento de compra: 20/06/x0 2.000540}. Inversiones financieras ac eninstrumentos de patrimonio 70 (669) Otros gastos financieros [s12) Bancoscie 2.070 En la valoracién inicial de los activos se registrara de forma independiente [es decir en otra cuenta}, atendiendo a su vencimiento: + Al importe de los intereses explicitos devengados y no vencidas en ese momento [es decir os intereses que se obtienen de aplicar el tipo de interés contractual, por ejemplo 6 % sobre el valor nominal de Ios titulos, desde el momento de la emision o desde el pago del Lltime cupon hasta la fecha de la compra}, + Alimporte de los dvidendos acordados por el érgano competente en el momento de la adquis lon (es deci os divendos cuyo pago estaba anunciado antes de la compra, pero que se harsn cefectivos en una fecha posterior ‘Analicemos su aplicacion en el siguiente caso practico:38 ‘Adquisicion de actives financleros mantenidos para negoclar La empresa FTY,S.A, compra con fines especulativos el 3 de marzo 50 acciones de la Sociedad GRO, S.A, que cotiza en bolsa a un precio untaro de 15 €. Los costes dela tran sacci6n asclenden 2 20 €, que paga por banco. Tres dias antes de la compra la sociedad ‘GRD, SA, habia anunciado el pago de un dividendo por accion de 0,5 € y que hard efecti vo el 15 de marzo. Por tanto a empresa contabilizar la compra con el siguiente astento, Soluclén: 8 [545] Dividendo a cobrar = [50 x 0,50} [665] Otros gastos financieros [Sao] Inversiones financieras a ip en instrumentos de patrimanio > a (S72) Bancos ee 4.2. Valoracién posterior os activos fnancleros mantenidos para negociar se valorarén por su valor razonable, sin de: ‘duc los costes de transaccion en que se pudiera incurir en su enajenacion. Los cambios que se produzcan en el valor razonable se imputarén en la cuenta de Pérdldas y ganancias del eje- Ciclo, a traves de las siguientes cuentas: si aumenta el valor, [763] Beneficios por valoracion | Pa"@ contabilzar (os dividendos ‘de activos y pasivos financieros por su valor razonable, si se produce una disminucién, | @u® recibe de las inversiones {663] Pérdidas por valoracin de activos y pasivos fnancieros por su valor razonable. en a atari de tase presas, la sociedad utilizar YYeamos la valoracion posterior continuando con nuestro ejemplo de la empresa FRT, S.A: siguientes cuentas: Supongamos que a 31 de diciembre de 20X0 las acciones cotizan a 22 € {545} Dividendo a cobrar sox conta » 2.000 réaitos por dividendos, sean defintivos 0 «a cuentar, pen: Valor razonable e200 dientes de cobro. La empresa registraré contablemente el aumento en el valor razonable de 200 € del siguiente modo: Figuraré en el Active corriente del balance. {760} ingresos de participacio- res en instrumentos de patr- ‘moni avreKo {540} Inversionesfinancieras a lp en instrumentos de patrimonio, Rentas a favor de la empresa, devengadas en el eercicio, pro: venientes de participaciones en instruments de patrimonio. a (763] Benefici por la valoracion e instrumentos financieros Por su valor razonable 3. Realiza las operaciones indicadas a continuacion: La sociedad GTR, S.A. compra, con fecha de I de diciembre de 20X0, 500 acciones de la Sociedad PKL,S.A, al precio unitario de 8 €. Los gastos de la operacion son de 200 € y la compra se paga por banco. Las acciones se compran con la idea de venderlas en un plazo aproximado de cuatro meses. A 31 de diciembre de 200, las acciones cotizan a9 euros. A 31 de diciembre de 20x1, las acciones cotizan a 7 €.r (60005 x0,15) 190 Intereses y dividendos recibidos de activos financieros ahh Los intereses y dividends de activos financreros devengados con posteriordad al momente de la adquisicion se reconoceran como ingresos en la cuenta de Pérdidas y ganancias Los Intereses deben reconacerseutllzando el método del tipo de interés efective,y ls dvien. os, cuando se declare el derecho del socio a recibeo, Anaicemos el siguiente elem: La empresa GTR, S.A. posee 600 acciones de la empresa DTY,S.A. Esta titima anuncia el 10 de junio el pago de un dividendo de 0,5 € por accién mediante abono en el baneo, GTR, S.A, realizar el siguiente asiento: ET a 243° [572] Bancos cle 57 [473] HP retenciones y pagos a cuenta 2 {760} Ingresos de partcipaciones ‘en instrumentas de patrimonio 300 $$ __—pitimenig 300) CASO PRACTICO.4 La sociedad FOR, S.A. adquiere el 17 de junio de 20X0, 300 acciones de la sociedad HTS, 5. @.un precio unitario de 18€ la acci6n, siendo el valor nominal de las misimas 15€ Los costes dela transaccién asclenden a 54 la empresa adqulere las acciones con intencion de venderlas en 20 3 meses. l 12 de septiembre HTS, S.A, anuncia el pago de lun dlvidendo de 0,75 € por accién que hard efecivo el 10 de octubre, con una retenclon del 19 % 1.31 de diciembre las acciones cotizan al 10 %. Soluctén: NTO ae +5400 {540} Inverslones inancieras [Link] en instrumentos de patrimonio 54 (668) Otros gastos financleros 2 [572] Bancos cfc 5.44 $$ roo | 225 545} Dividendo a cobrar 2 [760] Ingresos de participaciones en Instruments de Patrimonio, 25 ro/io/xo ——— 42.75 (473) HP retenciones y pagos acuenta 182,25 [872] Bancos cle 2 (545) Dividendo a cobrar 225, aierKo ate 450 (663) Perdidas por valoracion de instrumentos 2 (540) Inversiones financteras fanciers pr su valor a c/p en nstrumentos de patrimonio 450BEY casoprdcticos la sociedad BTD, S.A, adquiere el 15 de noviembre de 20X0, 150 obligaciones de 10 € de valor nominal al 102 %, Las obliga. Clones fueron emitidas el 1 de enero de 20X0 y devengan un interes de! 4 % semestral pagadero el 30 de junio y el 31 de diciembre de cada afto, Los gastos de corretaje asclenden a 3B 3ureixo 114 [473] HP retenciones Yy pagos a cuenta {72} Bancos cfc 2 [546 intereses a 9.958,33 (541] Valores representativos de deuda a Vp 0,10 € por obligaciOn, El 31 de diciembre la sociedad cabra los | 484 ip de valores Iereses por Banco, cn una retencién del 19%. rena rsinvxo {Pe ingresos ce valores 45 |546) ntereses a c/p de valores representativos de deudas. Wel representatives [is0 x 10x 008 x 45/6) ceded 15 [665] Otros gastos fnancieros {150% 10x0.04x(1 5/6) 1485 [Sa Valores represenativos, dedevdaacip a [572] Bancos cfc 1545 CASO PRACTICO 6 ‘Activos financleros mantenidos para negociar valoracién Inicial, cobro de intereses y valoracién posterior 2 (572) Bancosc/e 10.800 La empresa FRT,S.A., compra, el 1 de diciembre de 20X0, 1.000 aut bigaciones con un valor nominal cada una de 10€,pagando el 567 (S72) Bancos cc 106 % Los gastos por coretieascenden 2020 € por obigacion. 123._[473)-HPetenclonesy Las obgacones se emiterone 3 de dciembre del ao 20x0 y pagos.a cuenta dlevengan un interés det 7% arual pagadeo el 31 de dle dé {700x019} «ads afi, bs tts se amorizarén en 209, La empresa consie ote Ree ‘ala imerson como manterida pra negoclr 31 de dictebre heehee las obgecones cotizan a 98% Conta a compra, ebro So carer de fos inereses y a valoracin que la empresa rears a 3 de uate cage dcerbre : 2 (70) Ingresos de valores Saluein: representatives upon comid = ntereses devengados y no vencidos en la fe- de deuda cha de compra (1.000 x 1900 x 10x 0.07 x [if] = 64167 no forman parte de precio 10x 007)~ de adqutsicion “er 58.33 Precio de compra = (1.000. 10x 196) earer=995693 ave Volo razonablea 31 de diciembre = 1000 x 100,98. 9:800 158.33 (663) Prdidas por valoracion ie de actives y pasos financiers por su valor 641,67 (546) Intereses a c/p de razonable p Valores representatvos cau 2s re 200. [669] Otros gastos anceros 4e deuda a c/p 150,33 {0.2 x1.000} ‘dendo mediante abono en el banco. Retencién del 19% 4. Establecer los asientos que realizard la empresa GTR, S.A, en relacion con la siguiente ‘operacién:la empresa posee 300 acciones de a empresa MT, S.A. Esta titima anuncia 214 de agosto el pago de un dividendo de 1,2 € por accion, El 15 de agosto paga el divi: