SEGUNDA PARTE DEL PARCIA
CASOS PRACTICOS
PLANTEAMIENTO DEL CASO 1
El 12 de septiembre de 2002 la sociedad “CCC” presentó dentro de la oportunidad legal, la
información en medios magnéticos para el año gravable 2001.
Por medio del pliego de cargos del 6 de marzo de 2003, y con base en el artículo 651 del
ET, la DIAN propuso sancionar a la sociedad “CCC”, por errores en la información
suministrada, tasando la sanción sobre la totalidad de la información procesada.
Dentro de la oportunidad legal la sociedad contesta el pliego de cargos aceptando los
errores y acogiéndose a la reducción de la sanción al 20% que contempla el Art. 651 del
ET. Para ello consigna la suma correspondiente a la sanción, que tasa sobre el monto de los
registros errados.
Por medio de Resolución de agosto de 2003, la División de Liquidación de la misma
Administración impuso sanción por “ENVIAR INFORMACIÓN EN FORMA
ERRONEA”.
La División Jurídica de la misma Administración, afirma que la sociedad incurrió en una
equivocación al tasar la sanción sobre el valor de los errores cometidos. Lo correcto es
acogerse al beneficio de la reducción al 20% sobre la sanción determinada por la misma
administración, es decir, la totalidad de la información procesada, pues del contenido del
inciso 3º del literal b) del artículo 651 del ET citado, se tiene que la reducción de la sanción
opera sobre la suma que determina la Administración y el contribuyente no puede
modificar la base de la sanción aplicando sus propios criterios porque no es admisible que
aplique lo que a su juicio considere.
Consecuentemente, al no haber pagado la totalidad de la sanción no cumple con los
requisitos del Art. 651 del ET, por lo que la sanción no puede reducirse al 20%.
Analice la posición asumida por la Administración y establezca con fundamente en el
artículo 651 del ET cual debe ser el monto a partir del cual se tase la sanción por no enviar
información, y si la sociedad “CCC” cumplió o no los requisitos para acogerse a la
reducción de la sanción al 20%.
DESARROLLO CASO 1
en el artículo 651 del estatuto tributario el inciso 2 del literal a) señala una multa del cinco por ciento
(5%) de las sumas respecto de las cuales no se suministró la información exigida se suministró en
forma errónea o se hizo en forma extemporánea.
Una vez que la declaración del año gravable 2001 se presentó dentro de la oportunidad legal, el 12 de
septiembre de 2002, en este caso podemos entender que la sanción no es por extemporaneidad ni
omisión en la presentación sino fue del error en la información que se suministró y fue enviada.
Aunque el inciso tercero del literal b) no hace precisión sobre la base a la cual se le debe calcular la
sanción si se establece en el Art. 651 ET, literal a), inciso segundo, que la sanción se calcula hasta por
el 5% de las sumas respecto de las cuales la información se suministró en forma errónea, por lo opera
en derecho es que la reducción de esa sanción se establezca sobre la misma base, es decir, sobre la
suma respecto de la cual se suministró la información errónea.
La Administración no aplicó en debida forma lo estipulado en el Art. 651 ET., con respecto a no
enviar información, que para el caso en particular hace referencia puntual al envío de la misma de
manera errónea. Por ultimo podemos decir que la sociedad “CCC” si cumplió con los requisitos para
acogerse a la reducción de la sanción al 20%.
PLANTEAMIENTO DEL CASO 2
La sociedad “BBKFE SA”, que tiene por objeto social el procesamiento de café, presentó
extemporáneamente la declaración del impuesto sobre las ventas correspondiente al primer
bimestre de 2002, en la que NO incluyó la liquidación de la sanción por extemporaneidad.
La declaración en comento fue presentada en diciembre de 2002.
Como consecuencia de lo anterior, la Administración de Impuestos Nacionales expidió la
Resolución No 00523 de 28 de diciembre de 2003, liquidando la sanción por
extemporaneidad aplicable a la sociedad, tomando como referente legal una norma ya
subrogada para la fecha de la Resolución, que resultaba mucho más gravosa para los
intereses de la sociedad “BBKFE SA”.
Como asesor tributario presente sus consideraciones sobre los siguientes puntos:
1. ¿Cuál es la norma aplicable para la liquidación del impuesto?
Fundamente su respuesta.
La vigente para la fecha en que debía ser presentada la declaración.
La norma tributaria aplicable para la liquidación del impuesto es la vigente para la fecha en
que debía ser presentada la declaración ya que ese fue el momento en el que la sociedad
“BBKFE SA” incumplió su obligación de declarar el impuesto sobre las ventas (IVA).
2. Es aplicable al Procedimiento Tributario el principio de favorabilidad reconocido
expresamente en el Derecho Penal?
Fundamente la respuesta.
Si es aplicable al procedimiento Tributario el principio de favorabilidad y consiste en que en
este caso los contribuyentes se podrán acoger a la norma que sea más favorables para sus
intereses.
PREGUNTAS
1. La declaración tributaria
a) Es el documento con el que se inicia todo procedimiento de gestión tributaria
b) Es el acto del contribuyente que vincula a la Administración al
dictar las liquidaciones
c) Es todo documento en el que el contribuyente declara hechos con
relevancia tributaria
2. La liquidación de los tributos
a) Es potestad privativa de los órganos de Gestión Tributaria
b) Es una función tributaria que desarrollan la Administración y los contribuyentes
c) Es el procedimiento administrativo encaminado al pago de la deuda tributaria
3. Las entidades financieras están obligadas
a) A facilitar a la Administración tributaria toda la información que ésta les requiera
b) colaborar con la Administración tributaria en la práctica efectiva de los embargos
c) A suministrar a los órganos de Gestión los movimientos de una cuenta corriente
4. La prueba de los hechos, en el orden tributario
a) Siempre compete a los obligados tributarios, convenga o no a su derecho
b) Se rige, con carácter general, por las prescripciones de la LEC
c) No contempla la aplicación de presunciones, ni legales ni simples
5. La notificación individual de las liquidaciones tributarias
a) Pasa, en todo caso, por la práctica de notificación individual al domicilio del obligado
b) Se puede sustituir, tras uno o dos intentos infructuosos, por la
publicación de anuncios
c) Es requisito imprescindible para el inicio del período ejecutivo de pago
6. Todos los contribuyentes, personas físicas como jurídicas
a) Tienen la obligación de llevar contabilidad formal de sus ingresos y de sus gastos
b) Han de conservar los justificantes de pago y facturas de todas sus compras
c) Pueden negar a los agentes tributarios el acceso a sus domicilios sin orden judicial
7. La solicitud de un aplazamiento de pago
a) Se presenta ante los órganos de resolución de reclamaciones
b) Debe acompañarse de la presentación de garantías de pago
c) Comporta el pago del recargo ejecutivo
8. El no satisfacer en plazo el pago de una liquidación debidamente notificada
a) Supone que no se podrá pagar, sin satisfacer un recargo ejecutivo del 20%
b) No impide que se pueda realizar su pago espontáneo con recargo extemporáneo
c) Es el presupuesto ordinario para que se dicte la providencia de apremio
9. El procedimiento ejecutivo de recaudación
a) Se inicia con la providencia de apremio
b) Se inicia con la providencia de embargo
c) Se inicia con el término del período voluntario de pago
10. La liquidación de los tributos
d) Es potestad privativa de los órganos de Gestión Tributaria
e) Es una actividad tributaria que desarrollan la Administración y los contribuyentes
f) Es un tipo de acto administrativo que, por su propia naturaleza, es
siempre revisable
Éxitos……
YORMAN Márquez
