MÓDULO RENTA EMPRESAS

MARCO CONCEPTUAL
Por "renta", los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o
actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban
o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominación. (Art. 2 N° 1
LIR)
Por "renta devengada", aquélla sobre la cual se tiene un título o derecho,
independientemente de su actual exigibilidad y que constituye un crédito para su titular.
(Art. 2 N° 2 LIR)
Por "renta percibida", aquélla que ha ingresado materialmente al patrimonio de una
persona. Debe, asimismo, entenderse que una renta devengada se percibe desde que
la obligación se cumple por algún modo de extinguir distinto al pago. (Art. 2 N° 3 LIR)
Por "impuestos finales", los impuestos global complementario y adicional
establecidos en esta ley. (Art. 2 N° 11 LIR)
Por “Residencia”, toda persona natural que permanezca en Chile, en forma
ininterrumpida o no, por un periodo o periodos que en total excedan de 183 días, dentro
de un lapso cualquiera de doce meses. (Art. 8 N° 8 Código Tributario)
Por “Domicilio” residencia acompañada del ánimo de permanecer en ella.(Art. 59
Código Civil)
 D.L. Nº 824/74, Ley sobre Impuesto a la Renta
Estructura con Ley 21.210/20

Ingresos No Renta

EMPRESAS 2° Categoría PERSONAS

1ª Categoría Rentas

Art. 20 Del Capital (Percibidas o Devengadas) Del Trabajo (Percibidas)

Trabajador Profesional
14 A) 14 D) Nº3 14 D) Nº8
Contabilidad Pyme Pyme 14 B) Nº 1 Sin 14 B) Nº 2 R. Dependiente Independiente
Completa General Transparente Contabilidad Presuntas
Art. 42 N° 1 Art. 42 N°2 y 48

IU2C: ( 0% - 40%)
IDPC 25% Crédito Total
+ Art. 21°, i 1°
G.R. 40%
Se entienden retiradas (“atribución”)
IDPC 27% IDPC 25%
Crédito Parcial Crédito Total
Registros de Global Complementario
Rentas (0% - 40%)
Dividendos o Retiros Empresariales o Adicional (35%)
RRE
Impuestos
Finales IF
Art. 21°, i:3° Gastos
Rechazados + 10%

Vigencia: Desde 01.01.2020

Régimen General de tributación

Contribuyentes obligados a declarar

sobre la base de rentas efectivas según
contabilidad completa.
 Régimen Artículo 14 A)
( + ) Ingresos Brutos Art.29
ESQUEMA DE TRIBUTACION DE (-) Costos Directos Art.30
EMPRESAS (=) Renta Bruta
(-) Gastos Necesarios Art. 31
(A.T 2021 en adelante)
(=) Renta Liquida
RLI: RESULTADO TRIBUTARIO DE
( + ) Corrección Monetaria Activos Art. 32
PRIMERA CATEGORÍA
(-) Corrección Monetaria Pasivos/Capital Art. 32
CONTABILIDAD COMPLETA
( + ) Agregados + GR Art. 33 N°1
(-) Deducciones Art. 33 N°2, a) y b)
Empresa (-) Gastos Rechazados (incisos 1 y 3, Art. 21) Art. 33 N°2, c)
(-) Rentas exentas de IDPC Arts. 39 y 40
(=) Base Imponible de 1a Categoría

Impuestos que paga IDPC según tasa Artículo 20: Desde AC: 2020: 27%
la Sociedad 40% sobre G.R. del Art. 21, inciso 1°

Impuestos que pagan los dueños

Impuesto Global Complementario o Adicional por

Impuesto a la Renta Retiros o Dividendos afectos a Impuestos Finales
Crédito por IDPC 65%, (CDTI 100%)

Gastos Rechazados y Se asignan a los dueños para su tributación con el Impuesto

Retiros Presuntos Afectos Global Complementario o Adicional, más una Tasa Adicional
al Art. 21º, i:3º ( GR y RP ) del 10% ( Art. 21, inciso 3º) SIN Crédito por IDPC.

SE ESTABLECE UN UNICO RÉGIMEN DE TRIBUTACIÓN PARA CONTABILIDAD COMPLETA NO Pyme

 ARTÍCULO 21° INC. °1 LIR
En la actualidad, la Modernización Tributaria establecida por la Ley N°21.210, de 2020,
realiza una modificación al art. 21 de la LIR, por la cual, se agrega un requisito
adicional para gravarse con el impuesto único del inciso primero.

Es decir, quedarán gravadas con el impuesto único del inciso primero en la medida
que, adicionalmente cumplan con algunos de los siguientes requisitos:

1: Beneficie a los relacionados a la empresa. (Directores, gerentes, administradores,

ejecutivos principales, liquidadores o las entidades controlada directamente por ellos)

2: Beneficie a los relacionados con el propietario. (Cónyuge, conviviente civil e hijos no

emancipados legalmente)

3: No pueda acreditarse a naturaleza ni efectividad del desembolso

Tributación:

Quedarán afectos al I.U tasa 40%

Efecto R.L.I:

(+) art. 33 N° 1 LIR

(-) art. 33 N° 2 Letra c) LIR
 ARTÍCULO 21° INC. °2 LIR
Son partidas que si bien cumplen con los requisitos para corresponder a gastos rechazados,
el inciso segundo del artículo 21 los libera expresamente

¿A que partidas se refiere?

(i) Los gastos anticipados que deban ser aceptados en ejercicios posteriores.
(ii) El impuesto de Primera Categoría.
(iii) El impuesto único del artículo 21 de la LIR
(iv) El impuesto establecido en el número 2, del artículo 38 bis (Término de giro)
(v) El impuesto territorial
(vi) Los intereses, reajustes y multas pagados al Fisco, municipalidades y a organismos o
instituciones públicas creadas por ley.
(vii) Las partidas a que se refiere el art. 31 N° 12 de la LIR (Pago de Regalías con [Link])
(viii) Las patentes mineras.
(ix) Los gastos efectuados por Corporaciones y Fundaciones chilenas, salvo que se apliquen
los supuestos del inciso tercero de este artículo.

Tributación:

Quedarán afectos a la tasa de IDPC del ejercicio

Efecto R.L.I: (+) art. 33 N° 1 LIR

 ARTÍCULO 21 INC. °3 LIR

Son partidas del artículo 33 N° 1 de la LIR que corresponden a retiros a cantidades

representativas de desembolso de dinero no imputable al valor o costo de los activos pero
que, benefician a los propietarios siempre que estos sean contribuyentes del Impuesto Global
Complementario o Adicional. (Impuestos Finales)

Se consideran también:

(ii) Préstamos calificados de “retiros encubiertos”

(iii) Retiros presuntos
(iv) Garantías ejecutadas

Tributación:

Quedarán afectos a I.G.C o I.A + (tasa adicional 10%)

Efecto R.L.I:

(+) art. 33 N° 1 LIR

(-) art. 33 N° 2 Letra c) LIR
 COMPONENTES DE LA RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE
( RLI ) de Primera Categoría, Ley de la Renta
Descripción
Artículos
Rentas Art. 20° Percibidas o Devengadas (Art. 2 N°2) Excepto: 20 Nº2, INR del Art.17 - Art. 107 - DFL/2
Dividendos y Retiros Percibidos ( Exención Art. 39 N° 1 LIR)
Ganancias de Capital Régimen General IDPC + IGC/IA - MV: Acciones- Ds. Ss. + [Link]íces + Bonos
Anticipos Percibidos Es Ingreso Bruto del año de la Percepción (Garantías / Promesas C-V = Pasivo)
29°:
Ingresos Agencias y CFC en el Exterior Rentas Devengadas ( Art. 12 - Art. 41 G) Rentas Pasivas/CFC
Brutos Contratos por suma alzada Ingreso del ejercicio en que se formule el cobro (Estado de Pago)
Promesa de Venta Ingreso del ejercicio en que se firme el contrato de Compra - Venta
Rentas del Exterior Percibidas (Art. 12 LIR) – Líquidas + Incremento si procede Crédito IPE
Clasificación de Ingresos según tributación Régimen General – INR – Exentas de IGC (C: 68/10)

Bienes enajenados y/o Servicios prestados durante el ejercicio

Mercadería Nacional Valor Factura/Contrato
Mercadería Importada Valor CIF (Costo+Seguro+Flete) + Ds. de Internación + Gastos desaduanamiento
30°: Optativo al Costo Seguros y Fletes hasta la bodega de la empresa.
Costos Bs. Fabricados / Ss. Prestados Mano Obra Directa C: 26/76 + Mat. Prima Directa+ Ss. Industriales x 3°s
Directos
Estimación de Costos Sólo respecto de Bienes C: 4/77 ( No aplica a Servicios )

Especial 1: Ajuste ( - ) al Costo por CEEC en vendedores Art. 23 N°6 (Oficio N° 2539, de 28.11.2017)
Especial 2: IVA No Recuperable 100% es Costo (C: 64/78)
 COMPONENTES DE LA RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE
( RLI ) de Primera Categoría, Ley de la Renta
Artículos Descripción
Necesarios/APTOS para producir renta presente o futura A+ Ingresos o D- Costos/Gastos

No rebajado como Costo Directo Fletes + Seguros internos

REQUISITOS
GENERALES Del Ejercicio comercial No Gastos anticipados ni pasados
Sea Efectivo: Real, Pagado o Adeudado No Provisiones, No Estimaciones, etc.
COVID-19 Acreditación Fehaciente ( Documentación ) Probar Naturaleza, necesidad, efectividad y monto
C: 32/20
31°:
Gastos RECHAZOS
Automóvil – Station Wagon - Similares Salvo autorización previa a la adquisición C: 5/18
ESPECIALES
Necesarios Pago por Intangibles a relacionados 41 E Factura pagada + IA retenido (Fuera de ejercicio)

N°1 Intereses Por Créditos para el giro o para inversiones financieras

N°2 Impuestos Que no sean de la LIR, no usados como crédito: IVA-ITE-CTBs
N°3 Pérdidas Operativa + Robos + Desastres + PT de Arrastre (PPUA)
N°4 Incobrables Del Giro + agotar medios de cobro C: 24/08
N°5/5bis Depreciación AF VÚNormal - VÚAc 1/3 y 1/10 – (DDAN)
REQUISITOS XXI-XXII Tto, Ley 21.210/20 Depreciación AF 100% Araucanía / 50% resto País – (DDAN)
ESPECIALES
N°6 Remuneraciones Obligatoria - Voluntaria afecta IUSC – Dueños IUSC+$ Mercado
N°6bis Becas de Estudio Universal 1,5 UTA / 5,5 UTA Convenio Colectivo
N°7 Donaciones Educación, Bomberos, Sename: 2% RLI ó 0,16% CPT
N°8 Reajustes y Dif/Cambio Por Créditos para el giro
N°9 G.O.P.M. (1 – 6 a) Remodelaciones ajenas/Software a medida / GoodWill
N°10 Promoción Productos Nuevos ( 1 a 3 Ejercicios )
N°11 Investigación Científica y Tecnológica ( 1 a 6 Ejercicios )
N°12 Regalías al Exterior Tope 4% de Ingresos, salvo no relación o 30% Imp.
N°13 Exigencias ambientales Tope: 2% RLI – 0,16% CPT – 5% Inversión anual.
N°14 Compensación a Clientes Art. 19, 20 y 21, Ley del consumidor Nº 19.496.
 COMPONENTES DE LA RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE
( RLI ) de Primera Categoría, Ley de la Renta
Artículos Descripción

CCMM del Capital Propio Inicial + Aumentos ( -- ) RLI

32°: Variación IPC: Solo P+
CCMM de los Pasivos Reajustables o MonEX. ( -- ) RLI
Corrección Variación Tipo Cambio: Real (+/-)
CCMM de las disminuciones de capital ( + ) RLI
Monetaria CCMM Financiera: Se Reversa en RLI
CCMM de los Activos No Monetarios. ( + ) RLI
Ajustes Contables en Gastos Provisiones - Estimaciones
Ingresos registrados en Pasivos Anticipos de clientes
Activos registrados en Gastos Arriendos/Anticipos pagados + Reparación Afijo
AGREGADOS Gastos Rechazados de la Empresa A relacionados no IGC*/IA + Sin acreditación : i1°
al RSB
Gastos Rechazados al FISCO Art. 21° Reajustes + Intereses + Multas: inciso 2°
Gastos Rechazados del Dueño Autos + Sueldos excesivos + Gastos personales : i3°
•Gastos directos/Indirectos 33 Nº1, e) Asociados a INR o Exentas de IGC/IA (C: 68/10)
33°:
Gastos “NO NECESARIOS” de la Empresa A NO relacionados no IGC*/IA o Acreditados
Ajustes
Extracontables
Ajustes Contables en Ingresos Estimaciones –VPP– Retiros/Dividendos percibidos
Pasivos registrados en Ingresos Garantías percibidas (arriendos, envases)
Base: Resultado
según Balance Gastos registrados en Activos Remodelaciones - Softwares + Cuotas de Leasing
DEDUCCIONES Rentas Exentas de IDPC Dividendos/Retiros chilenos, Art. 39° y 40°, LIR
al RSB
Gastos Rechazados de la Empresa Art. 33 N°2, c) (GR inciso 1°, Artículo 21°)
Gastos Rechazados del Dueño Art. 33 N°2, c) (GR inciso 3°, Artículo 21°)
Ingresos No Constitutivos de Renta Artículo 17°, 107°, DFL/2

•( - ) Rebaja Reinversión Art. 14 E) 50% RLI – TOPE 5.000 UF

AJUSTES
VOLUNTARIOS
•( - ) Base de IDPC Voluntario (Artículo 14 A) , N°6)
 AJUSTES VOLUNTARIOS
( Desde el 01.01.2020 )

A) Deducción art. 14 Letra E) LIR

B) Pago IDPC Voluntario

 Voluntario Nº 1

DEDUCCIÓN 14 LETRA E) LIR

Dicho beneficio consiste en la posibilidad de que los contribuyentes 14 A) y 14 D N° 3, cuyo

promedio anual de ingresos de los 3 últimos años no supere las UF 100.000, efectúen una
deducción de la RLI gravada con el IDPC hasta por un monto equivalente al 50% de dicha RLI
que se mantenga invertida en la empresa. No procederá el beneficio cuando el 20% de los
ingresos brutos del contribuyente provengan de I.R.F, explotación o posesión D.S, acciones,
CFI, FFMM, cuotas de asociación o cuentas en participación.

En todo caso, el monto máximo de dicha rebaja en ningún caso podrá exceder de una suma
equivalente a 5.000 Unidades de Fomento (UF), según el valor de ésta al último día del año
comercial respectivo.

Para determinar la RLI que se mantiene invertida en la empresa debemos deducir los
siguientes conceptos:

a) Las cantidades retiradas, remesadas o distribuidas durante el ejercicio comercial

reajustadas independiente se imputen a rentas gravadas, exentas o no rentas.
b) Gastos rechazados del art. 21 Inc. 1° no afectas a I.U 40% e Inc. 2 de la LIR.

(*) En el Régimen Pro Pyme general las partidas a) y b) no deben reajustarse.

 DEDUCCIÓN ART. 14 LETRA E) LIR

Tope Rebaja: 5.000 UF

Utilidad según balance $ 90.000.000

Se agrega (+)

Gastos rechazados no afectos art. 21 (inc. 2) (Act.) $ 1.000.000

Pre R.L.I $ 91.000.000

a) Retiros o dividendos del ejercicio actualizados $ (20.000.000)

b) Gastos rechazados no afectos al art. 21 e inc. 2 (Act.) $ (1.000.000)

R.L.I (invertida en la empresa) $ 70.000.000

Deducción 14 E LIR (TOPE 5.000 U.F) $ 35.000.000

Renta Líquida Imponible definitiva ($ 91.000.000 – $ 35.000.000) = $ 56.000.000

 Voluntario Nº 2

IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA

VOLUNTARIO (IVPC)
14 A) N°6 LIR vigente desde el 01.01.2020

En caso que al término del ejercicio respectivo, se determine que los retiros, remesas o
distribuciones afectos a los impuestos global complementario o adicional no tienen
derecho al crédito establecido en los artículos 56 N° 3 y 63 de la LIR atendido que no
existe un saldo acumulado de créditos que asignar, la empresa o sociedad respectiva podrá
optar por pagar voluntariamente a título de impuesto de primera categoría, una suma
equivalente a la que resulte de aplicar la tasa del referido tributo a una cantidad tal, que al
restarle dicho impuesto, la cantidad resultante sea el monto neto del retiro, remesa o
distribución.

Este impuesto deberá ser declarado y pagado en el F-22 del mes de Abril del año siguiente al
del retiro o dividendo y podrá ser imputado por el propietario, comunero, socio o accionista
respectivo, en contra de los impuestos global complementario o adicional que grave a los
retiros, remesas o distribuciones efectuados en el ejercicio.
 IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA
VOLUNTARIO (IDPCV)
DEDUCCIÓN EN LA RLI

14 A), N° 6 LIR vigente desde el 01.01.2020

Efectuado el pago del impuesto señalado, la empresa o sociedad respectiva podrá deducir
en la determinación de la renta líquida imponible correspondiente al año comercial en que
se haya pagado el impuesto, y hasta el monto positivo que resulte de ésta, una suma
equivalente a la cantidad sobre la cual se aplicó y pagó efectivamente la tasa del impuesto de
primera categoría.

Por otro lado, el Impuesto de Primera Categoría Voluntario (IDPCV) efectivamente pagado
constituirá una partida del artículo 21 inciso segundo de la LIR.
 IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA
VOLUNTARIO (IDPCV)
DEDUCCIÓN EN LA RLI en Año del pago del IVPC:
Rebaja RLI
14 A), N° 6, LIR vigente desde el 01.01.2020 año 2

RETIRO BASE
1.000.000
AÑO 1 1.000.000 IMPONIBLE 1.369.863
14 BASE IMP. = 1.369.863
A) TASA DE
27% 1 - 0,27 0,73 IVPC AÑO 2 27%
IDPC 369.863

RETIRO
1.000.000