República Bolivariana de Venezuela
Ministerio del Poder Popular para la Educación
Universidad Nacional Experimental “Rafael María Baralt”
Contabilidad II
Endrina Humbria 27.284.291
1) Estructura y utilidad de resultados
El estado de resultados es un reporte financiero que muestra de manera detallada los
ingresos obtenidos, los gastos en el momento en que se producen y el beneficio o pérdida
que ha generado la empresa en un período de tiempo, con el objeto de analizar dicha
información y tomar decisiones en base a ella. Cabe destacar que la elaboración de un
estado de resultados se basa en el principio de devengado, es decir, éste muestra los
ingresos y los gastos en el momento en que se producen, independientemente del momento
en que se hagan efectivos los cobros o los pagos de dinero.
Estructura:
• Ventas: es el primer dato que aparece en el estado de resultados. Debe corresponder a los
ingresos por ventas en el periodo determinado.
• Costo de ventas: Este concepto se refiere a la cantidad que le costó a la empresa el artículo
que está vendiendo.
• Utilidad bruta: Es la diferencia entre las ventas y el costo de ventas. Es un indicador de
cuánto se gana en términos brutos con el producto es decir, si no existiera ningún otro gasto,
la comparativa del precio de venta contra lo que cuesta producirlo o adquirirlo según sea el
caso.
• Gastos de operación: En este rubro se incluyen todos aquellos gastos que están
directamente involucrados con el funcionamiento de la empresa, como por ejemplo, servicios
de luz, agua, renta, salarios, etc.
• Utilidad sobre flujo: Es un indicador financiero que mide las ganancias o utilidad que obtiene
una empresa sin tomar en cuenta los gastos financieros, impuestos y otros gastos contables
que no implican una salida de dinero real de la empresa como son las amortizaciones y
depreciaciones.
• Depreciaciones y amortizaciones: Son importes que de manera anual se aplican para
disminuir el valor contable a los bienes tangibles que la empresa utiliza para llevar a cabo sus
operaciones (activos fijos), por ejemplo el equipo de transporte de una empresa.
• Utilidad de operación: indica la ganancia o pérdida de la empresa en función de sus
actividades productivas.
• Gastos y productos financieros: Son los gastos e ingresos que la compañía tiene pero que
no están relacionados de manera directa con la operación de la misma, por lo general se
refiere montos relacionados con bancos como el pago de intereses.
• Utilidad antes de impuestos: Este concepto se refiere a la ganancia o pérdida de la empresa
después de cubrir sus compromisos operacionales y financieros.
• Impuestos: Contribuciones sobre las utilidades que la empresa paga al gobierno.
• Utilidad neta: Es la ganancia o pérdida final que la empresa obtiene resultante de sus
operaciones después de los gastos operativos, gastos financieros e impuestos.
Utilidad de la cuenta de resultados
La cuenta de resultados del ejercicio suele referirse a las actividades realizadas a lo largo de
un año o ejercicio económico, aunque a nivel de gestión es deseable sacar los datos de
manera intermedia, ya sea mensual o trimestralmente. La cuenta de resultados ofrece una
información imprescindible para controlar la evolución de un negocio o una empresa. En el
caso de que se haya elaborado un plan de negocio, tendremos una cuenta de resultados
provisional con la que podemos comparar la cuenta de resultados real que se está
generando en el día a día, y así controlar las desviaciones por partidas de ingreso y gasto (a
través de las facturas: aprende aquí qué elementos tiene que tener una factura para ser
legal).
2)Clasificación de las causas que generan resultados
El Estado de resultados se integra por los conceptos de ingresos, costos y gastos, utilidad o
pérdida bruta y utilidad o pérdida neta.
Ingresos
También denominados ventas, este rubro se integra por los ingresos que genera una entidad
por la venta de inventarios, la prestación de servicios o por cualquier otro concepto derivado
de las actividades primarias, que representan la principal fuente de ingresos de la entidad,
Los ingresos siempre ocasionan un aumento en los activos de la empresa o una disminución
en los pasivos; por ejemplo la venta de mercancías, ya sea al contado o a crédito,
incrementa el activo vía efectivo o cuentas por cobrar a clientes.
Los ingresos, atendiendo a su naturaleza en una entidad, se pueden clasificar en:
a) Ordinarios. Son los generados por la actividad preponderante de la entidad, obtenidos
por su giro principal y que se derivan de transacciones, transformaciones internas y de otros
eventos usuales. Contablemente son reflejados en la cuenta de ventas.
b) No ordinarios. Se derivan de transacciones, transformaciones internas y otros eventos
inusuales, o que no son propios del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no.
Costos
Son decrementos de los activos o incrementos de los pasivos de una entidad durante un
periodo contable, con la intención de generar ingresos Las empresas se clasifican de
acuerdo con su giro en comerciales, industriales y de servicios, y obtienen sus ingresos de la
venta de sus productos o por los servicios prestados, respectivamente.
Los costos representan los esfuerzos que realiza una empresa para obtener ingresos.
Algunos de estos esfuerzos provocan los ingresos en el periodo del que se está
informando, otros los provocarán en periodos posteriores y otros no generarán ingreso
alguno.
Los costos atendiendo a su naturaleza, se clasifican en:
a) Ordinarios. Son los que se derivan de operaciones usuales, es decir, que son propios del
giro de la entidad, ya sean frecuentes o no.
b) No ordinarios. Se derivan de operaciones inusuales, es decir, que no son propios del giro
de la entidad, ya sean frecuentes o no,
Los gastos
Son los costos en los que incurrió una empresa para comercializar los productos o
servicios, como el sueldo de los vendedores, comisiones, gasolina de las camionetas que
reparten los pedidos, publicidad, etc.
Tipos de gastos:
Costo de ventas. Representa el costo de los artículos que se vendieron. Si es una empresa
comercial es el costo de adquisición, y para las empresas industriales sería lo que
costó producir dichos artículos.
Gastos de venta. Representan los gastos directamente relacionados con la comercialización
de los productos o servicios, como renta de la bodega, seguros de los vehículos utilizados
para el reparto de los productos, sueldo de vendedores, publicidad, etcétera.
Gastos de administración. Es el total de los gastos relacionados con la administración
de las operaciones de la empresa, como el sueldo del gerente, de las secretarias, los
servicios de limpieza, la papelería utilizada, etcétera.
Gastos financieros. Costos que se derivan de la necesidad de obtener en préstamo recursos
ajenos o por ciertos servicios relacionados con el manejo del dinero. Ejemplos serían
las comisiones bancarias, intereses por préstamos, etcétera.
Otros gastos. Representa el total de los gastos no normales de la empresa, como las
pérdidas por venta de activos o cualquier motivo que no sea normal,
Utilidad neta
La utilidad neta es “el valor residual de los ingresos de una entidad lucrativa, después
de haber disminuido sus costos y gastos relativos reconocidos en el estado de
resultados siempre que estos últimos sean menores a dichos ingresos, durante un
periodo contable; en caso contrario, es decir, cuando los costos y gastos sean superiores
a los ingresos, la resultante es una pérdida neta”
3)Inclusión del impuesto sobre la renta
El Impuesto sobre la Renta (siglas: ISLR) es una contribución monetaria de caracter
obligatoria para personas naturales y jurídicas, calculada en función de sus ingresos durante
el ejercicio fiscal. La entidad encargada de la recolección del ISLR en Venezuela es el Seniat.
El concepto legal del ISLR se estableció en 1943, en el primer artículo de la Ley de Impuesto
sobre la Renta que permanece idéntico a pesar de las modificaciones, derogaciones y
reformas: "Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en
especie, causarán impuestos según las normas establecidas en esta Ley. Salvo disposición
en contrario de la presente Ley, toda persona natural o jurídica, residente o domiciliada en la
República Bolivariana de Venezuela, pagará impuestos sobre sus rentas de cualquier origen,
sea que la causa o la fuente de ingresos este situada dentro del país o fuera de él".
Actualmente se encuentra vigente la Ley de Impuesto sobre la Renta (enlace al final)
publicada en la Gaceta Oficial extraordinaria Nº 38.628 del 16 de febrero de 2007 que
reemplazó la Ley del ISLR de 2006 y se diferencia sobre leyes anteriores en el gravado
subsidiario de la renta extranjera y el reconocimiento (como crédito) de aquellos impuestos
pagados en el extranjero. Durante la reforma de 2007 se modificó el artículo 188 sobre la
declaración de las pérdidas cambiarias y se estableció un nuevo artículo que impide la
deducción de intereses pagados, cuando las deudas excedan al patrimonio neto del
contribuyente.
Reforma parcial 2014. Esta reforma a la Ley del ISLR fue publicada en la Gaceta Oficial Nº
6.152 extraordinaria del 18 de noviembre de 2014. En esta reforma se eliminó la exención a
fundaciones y asociaciones sin fines de lucro, así como institutos educacionales y
universitarios. Se condicionó la deducción de salarios al cumplimiento las obligaciones
patronales, se eliminó el reajuste por inflación fiscal para bancos y seguros, se eliminó el
traslado de pérdidas de ajuste por inflación y no es deducible la pérdida por destrucción de
inventario. Esta reforma también estableció que todas las personas naturales son gravables
por enriquecimientos de cualquier concepto, menos por bono de alimentación y viáticos.
Reforma parcial 2015. El 30 de diciembre de 2015 el presidente Nicolás Maduro anunció via
decreto habilitante (un día antes de vencer) una reforma parcial a la Ley del ISLR, la cual fue
publicada en la Gaceta Oficial Nº 6210 extraordinaria del 30 de diciembre de 2015. Esta
reforma entró en vigencia a partir del 1 de enero de 2016, pero su impacto más importante
será con la declaración del Impuesto sobre la Renta que se realizará en 2017. Se
incrementaron tasas de recaudación, se incrementó el ISLR hasta el 40% para bancos y
seguros, se eliminó el reajuste por inflación, se eliminaron las rebajas por nuevas inversiones
y ahora el ingreso declarado será sobre la "ganancia real".
4)Cálculo y registro de la reserva legal
La reserva legal es aquella que debe de tener una sociedad de capital (Sociedades
Anónimas), de acuerdo a la normativa legal vigente. Dependiendo del país, así será su %, su
monto y la disposición legal en cuanto si se calcula antes o después de impuesto,puede
utilizarse para nombrar a los activos que una institución financiera debe depositar en el
banco central como garantía de su pasivo.
Clasificación de las reservas
Reserva legal. La ley obligar a destinar un 10% del beneficio obtenido por la compañía a
reservas durante todos los periodos contables.
Reservas estatutarias. El procedimiento es el mismo que la reserva legal, pero el origen no
es la ley, sino que los estatutos de la empresa obligan a constituir esta reserva.
Reservas especiales. La ley puede obligar a la constitución de reservas por algún motivo
determinado.
Reservas voluntarias. La sociedad en sí misma decide de forma voluntaria establecer esta
reserva. Estas reservas incluyen los beneficios que la empresa ha decidido no distribuir y
dejar en el balance de situación. Para constituir esta reserva primero se han de establecer la
reserva legal y la estatutaria.
Calculo y registro de la reserva legal
Patrimonio de la Entidad:
Capital Social Actualizado 300.000
Déficit (Pérdidas Acumuladas) (150.135)
Reserva Legal 30.000
Reserva Voluntaria 5.000
Patrimonio Neto 184.865
El Estado de Resultados nos refleja el valor de la reserva legal calculada para cada ejercicio
contable en este caso dicha reserva se contabiliza juntamente con el Impuesto a Pagar y la
Utilidad del Ejercicio, esto lo hacemos contra la cuenta de Pérdidas y Ganancias. La
contabilización quedaría de la siguiente manera:
Este asiento contable se realiza después de haber efectuado la liquidación de las ventas y
Productos financieros contra Pérdidas y Ganancias y posteriormente se liquidaron los Costos
y Gastos del periodo siempre contra Pérdidas y Ganancias. Quedando un saldo pendiente de
liquidar por valor de 184.865 que representa el impuestos a pagar, la reserva legal y la
utilidad del ejercicio.
La Ley del Impuesto sobre la Renta en la sección otras deducciones en el art. 31 nos dice
textualmente: También son deducibles de la renta obtenida. LA RESERVA LEGAL y
específica que la Reserva Legal de las sociedades domiciliadas que se constituyan sobre las
utilidades netas de cada ejercicio, hasta el límite mínimo determinado en las respectivas
leyes o por las oficinas gubernamentales competentes, según la naturaleza de cada
sociedad.
En el caso de sociedades que realizan tanto actividades gravadas como exentas, la reserva
legal no será deducible en su totalidad, si no únicamente en la proporción correspondiente a
las operaciones gravadas.
Cuando la Reserva Legal se disminuya en un ejercicio o periodo de imposición por cualquier
circunstancia, tales como capitalización, aplicación a pérdidas de ejercicios anteriores o
distribución, constituirá renta gravada para la sociedad, por la cuantía que fue deducida para
efectos de impuestos sobre la renta en ejercicios o periodos de imposición anterior al de su
disminución, liquidándose separadamente de las rentas ordinarias a la tasa del (25% o el
30% Según corresponda).
Para tales efectos la sociedad llevara un registro de la constitución de la reserva legal y de la
cuantía deducida para la determinación de la renta neta o imponible en cada ejercicio o
periodo de imposición.
5)Traspaso de resultado al patrimonio de la empresa
El patrimonio es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones que tiene una empresa; se
encuentra conformado por la totalidad de recursos económicos y financieros con que cuenta
un ente jurídico para poder desarrollar su actividad dentro del ejercicio económico. La
importancia del estudio del patrimonio radica en la necesidad de conocer la fortaleza del
mismo mediante la aplicación de indicadores financieros y análisis necesarios para la toma
de decisiones.
El patrimonio puede definirse como la riqueza de una persona, familia o entidad. Así, el
patrimonio empresarial es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones que pertenecen a
la organización y que conforman su balance.
Bienes: Elementos de naturaleza tangible que forman parte de la organización (ejemplo:
maquinaria, equipos informáticos, vehículos, etc.). Forman parte del activo
Derechos: Cobros pendientes de la empresa sobre terceras personas (ejemplo: facturas
pendientes de cobro de los clientes). Forman parte del activo
Obligaciones: Deudas frente a terceros (ejemplo: un préstamo de un banco, una factura de
un proveedor, etc.). Conforman el pasivo de la empresa.
Los traspasos implican la cesión o venta de los activos comerciales necesarios para la
práctica de un negocio por una cantidad determinada. Estos activos suelen ser tangibles
(instalaciones mobiliario, stocks, etc.) e intangibles (marca comercial, clientela fiel, etc.). Pero
también conlleva la transmisión del pasivo de la empresa (deudas, obligaciones, posibles
pérdidas, etc.).
