Velazco, J. (2012). Balance general.
Recuperado de la base de datos de UESAN (033906)
UNIVERSIDAD ESAN
CURSO: PROFESOR:
CONTABILIDAD GERENCIAL MAG. JOSÉ VELAZCO PAUCAR
Y DE COSTOS
BALANCE GENERAL
Uno de los objetivos de los reportes financieros es permitir a los dueños, gerentes,
inversionistas, acreedores y otros, a conocer e interpretar el monto y calidad de lo que la
empresa posee, la urgencia y monto de las deudas, el monto de las ventas y de los gastos,
el monto y comportamiento del capital, los ingresos y pagos de efectivo, etc. Uno de
estos reportes financieros es el Balance General.
El Balance General, uno de los primeros estados financieros, muestra a una fecha dada
lo que la empresa posee, lo que se conoce como Activos, las obligaciones y/o lo que la
empresa debe, lo que se conoce como Pasivos y, lo que hasta ese instante los dueños
han aportado, han ganado y han reinvertido en la empresa, lo que se conoce como
Patrimonio. El balance general se encarga de mostrar los saldos de todos sus activos,
de todos sus pasivos y de su patrimonio. Por consiguiente, es un informe de estado y no
un informe de flujo.
El balance general responde a la pregunta ¿Qué activos tiene la empresa? ¿Gracias a
quién o quiénes tiene esos activos, es decir, cuáles son sus pasivos y el patrimonio? Es
válido expresar que el balance general viene a ser la “Foto Financiera de la Empresa” y,
como toda foto, muestra lo que se ve en ese instante y que sólo es válido para ese
instante.
En el balance general se cumple la ecuación contable:
Activo = Pasivo + Patrimonio
(Assets = Liabilities + Stocholders’Equity)
El balance general pude ser presentado en dos formas:
Forma de Reporte
Forma de Cuenta
En forma de reporte primero se presenta el activo y debajo el pasivo y patrimonio.
En forma de cuenta el activo se presenta al lado izquierdo y el pasivo y patrimonio se
presenta al lado derecho.
La presentación más frecuente del balance general, sobre todo para fines de
presentación, es en forma de cuenta.
Material preparado por el Prof. MAG. JOSÉ VELAZCO PÁUCAR. La base para la preparación
fue el texto Principios Contables de Robert N. ANTHONY y James REECE, 3ra. Edición.
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CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS EN EL BALANCE GENERAL
ACTIVO
En general activo es todo recurso que la empresa posee en el negocio. Entre estos
activos tenemos: Efectivo o Caja, valores Negociables, Cuentas por Cobrar, Otras
Cuentas por Cobrar, Existencias, Inversiones a Largo Plazo, Edificios, Maquinarias, etc.
Los activos se presentan en orden decreciente a su liquidez, es decir, en el orden
de la rapidez con que se espera convertirlos en efectivo. Los activos son de dos
categorías, activos de corto plazo y activos de largo plazo. Los primeros reciben el
nombre de Activo Corriente o Activo Circulante y los segundos reciben el nombre de
Activo No Corriente o Activo de Largo Plazo.
Activo corriente
El activo corriente comprende el efectivo y otros rubros que se espera razonablemente
poder convertir en dinero, vender o consumir durante el ciclo normal de las operaciones
del negocio.
La distinción entre activo corriente y activo no corriente es importante porque
instituciones crediticias prestan mucha atención al activo corriente. Como ya se dijo
activo corriente son aquellos recursos que la empresa retiene solo por breves períodos.
Si bien el plazo suele ser de un año, hay excepciones en compañías cuyo ciclo operativo
normal se prolonga a más de doce meses. Las tabacaleras y las destilerías, por ejemplo,
incluyen sus existencias en el activo corriente, pese a que el tabaco y los licores
permanecen en existencia para el proceso de envejecimiento que dura dos años, o más.
En la Fig. 1 se muestra el balance general de la compañía NATAL S.A. al 31/12/10.
La cuenta Efectivo y Equivalente Efectivo consiste en fondos inmediatamente
disponibles para su desembolso sin restricción alguna. La mayor parte de estos fondos
están depositados en cuentas corrientes; el resto se halla en cajas registradoras o en cajas
chicas en las dependencias de la empresa. En el caso de Natal S.A. la compañía terminó
el año 2010 con un saldo de efectivo de S/. 345,000. El balance no informa cuánto
efectivo cobró en el año. Esa información, en todo caso, la encontraremos en el Estado
de Flujo de Efectivo, que lo veremos más adelante.
La cuenta Valores Negociables son “Inversiones Financieras” a corto plazo en
títulos-valores de fácil negociación que se espera poder convertir en efectivo dentro del
periodo actual. Estas inversiones, las empresas la realizan temporalmente esperando
obtener una ganancia mayor que teniéndola en el banco, pero asumiendo riesgos. Natal
al 31/12/10 tiene invertido en la bolsa de valores la suma de S/. 24,000
La cuenta Cuentas por Cobrar Comerciales, son montos que los clientes le
están debiendo a la empresa, a la fecha de presentación del balance, debido las ventas de
la empresa. A esta cuenta se le debe restar las cuentas dudosas de ser cobradas para dar
cumplimiento al principio conservador. A Natal le adeudan los clientes al 31/12/10 la
suma de S/. 595,000.
La cuenta Otras Cuentas por Cobrar muestra el saldo que le están debiendo a
la empresa por transacciones diferentes a las ventas de sus productos. Entre estas
cuentas tenemos el saldo de los préstamos que la empresa ha hecho al personal o a los
dueños; adelanto de dividendos a cuenta del año en curso; anticipo a proveedores;
depósitos en garantía entregada por el alquiler de una oficina, etc. Natal tiene un saldo
de Otras Cuentas por Cobrar al 31/12/10 de S/. 51,000
La cuenta Existencias significa el conjunto de aquellos bienes que:
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1) Están disponibles para la venta en el curso normal del negocio
2) Se hallan en proceso de producción
3) Son insumos, suministros, etc. disponibles para el consumo actual en la
producción de bienes y/o para la prestación de servicios
Recuérdese que estas existencias se refieren a bienes que serán vendidos en el curso
normal del negocio.
Una computadora ofrecida en venta por una empresa que vende equipos informáticos es
una existencia. En cambio la computadora utilizada por esa compañía para el registro
diario de sus operaciones no es una cuenta de existencias sino más bien será un recurso
de largo plazo, es decir, un activo fijo. Natal tiene un saldo de existencias al 31/12/10 de
S/. 1’262,000
La cuenta Gastos Pagados por Anticipado, hoy conocida con el nombre “Gastos
Contratados por Anticipado”, presenta aquellos saldos, generalmente de naturaleza
inmaterial, que la empresa ha pagado por servicios futuros a recibir y cuya utilidad
habrá de desaparecer en un futuro cercano. Pueden citarse como ejemplo el contrato de
una póliza de seguro. La empresa paga o se compromete a cancelar esta prima del
seguro. Este pago le da un derecho a la protección de ciertos activos por si le sucede
algún siniestro. Otros componentes de esta cuenta son los pagos por adelantado de
alquileres, entregas a rendir cuenta, etc. Como este derecho vence dentro de un lapso
bastante breve, se considera un activo corriente. Al 31/12/10 Natal presenta un saldo de
S/. 28,000.
Ejemplo: Si el 1 de julio del 2010 Natal S.A. pagó la suma de S/. 6,000 por una
póliza de seguro por un año, el saldo de la cuenta que aparecerá en el
balance al 31 de diciembre del 2010 sería de sólo S/. 3,000. Los otros
S/. 3,000 ya no aparecen en el balance general sino en el estado Ganancias
y Pérdidas por haberse vencido seis meses, considerándolo un gasto.
Activo no Corriente
La cuenta Inversiones en Valores (Inversiones Financieras) muestra el saldo
que a la fecha la empresa ha invertido, a largo plazo, en la adquisición de títulos,
especialmente acciones, con la intención de ser accionista de otras empresas. Natal al
31/12/10 tiene invertido en estos títulos la suma de S/. 650,000. Con esta inversión
espera recibir dividendos al final de cada año, espera que el valor de la inversión crezca,
vía aumento del precio de la acción y finalmente tener el control de la empresa o las
empresas invertidas.
En la cuenta Inmuebles, Maquinaria y Equipos, que también se le conoce como
Activos Fijos, se presentan los saldos de las inversiones que la empresa ha hecho hasta
el 31/12/10 en terrenos, edificios, equipos, muebles y enseres, etc. no para venderlos
sino para usarlos en apoyo a la producción de bienes y servicios y venta de los mismos.
Si esos bienes son para reventa, corresponderá clasificarlos como existencias o bienes
de cambio, pese a su carácter de activo fijo.
Cumpliendo con el principio conservador a estos saldos se debe restarles la pérdida de
valor que han tenido a la fecha de presentación del balance denominándose esta cuenta
Depreciación Acumulada.
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En el caso de Natal el costo de lo adquirido desde su fundación y que al 31/12/10 aún lo
posee es un total de S/. 705,000 (S/. 165,000 + S/. 380,000 + S/.160,000). Pero también
se lee que esos activos a esa fecha se han depreciado un total de S/. 200,000.
La cuenta Activos Intangibles incluye marcas, patentes, derecho de autor,
licencias, franquicias, etc. y como su nombre lo indica son activos que no tienen
presencia física. Los saldos que aparecerían en un balance indican el monto que la
empresa ha pagado por adquirir estos activos intangibles. Algunos de estos activos
pierden valor, al igual que los activos fijos, y se deben reconocer esas pérdidas con el
nombre de Amortización de Intangibles. El saldo de Natal al 31/12/10 es S/. 90,000.
Pasivo
En general, el pasivo está constituido por las obligaciones de la empresa de pagar dinero
o proveer bienes o servicios. El pasivo constituye derechos sobre el activo de la entidad.
Salvo indicación en contrario, los rubros del pasivo individualmente considerados que
aparecen en el balance no representan derechos sobre ningún rubro específico del activo
ni sobre grupos de partidas del activo. Aun en el caso de que una partida del pasivo
represente un derecho sobre una partida específica del activo, como lo es una deuda
hipotecaria, se le registra por separado en el lado derecho del balance, y no como
deducción del monto del activo al cual se refiere.
Los pasivos se enuncian en orden decreciente a su obligación. Los pasivos también son
de dos categorías, pasivos de corto plazo y pasivos de largo plazo. Los primeros reciben
el nombre de Pasivo Corriente o Pasivo Circulante y los segundos reciben el nombre de
Pasivo a Largo Plazo.
Pasivo corriente
El pasivo corriente está constituido por obligaciones que se esperan sean
cumplidas en el transcurso del periodo. El cumplimiento se dará cuando la empresa
pague al proveedor el monto de la factura, cuando amortice la deuda y los intereses
correspondientes, cuando cumpla con pagar los impuestos respectivos, etc. y también
se da el caso cuando la empresa cumpla con brindarle el servicio por el cual un cliente
pagó por adelantado.
La cuenta Sobregiros Bancarios muestra el saldo que la empresa debe al banco
por una emergencia de efectivo. Natal tienen una deuda por sobregiro de S/. 45,000 el
cuál se supone lo debe abonar al día siguiente del balance.
La cuenta Cuentas por Pagar Comerciales muestra el saldo que la empresa aún
debe a sus proveedores que le han proporcionado bienes y/o servicios. Natal aún le debe
a sus proveedores al 31/12/10 la suma de S/. 630,000.
Las deudas con instituciones financieras (que son proveedores de fondos y no de bienes
y servicios) se registran aparte de Cuentas por Pagar con el nombre de Préstamos por
Pagar o Documentos por Pagar o, como actualmente, Obligaciones Financieras, antes
que como cuentas por pagar.
La cuenta Otras Cuentas por Pagar son saldos que la empresa debe por
remuneraciones, intereses, impuestos, como IGV e impuesto a la renta, CTS, etc. Un
ejemplo son los sueldos y jornales devengados por el personal por trabajos realizados y
que aún no se abonaron. En el caso de Natal la deuda aún no pagada es de S/. 185,000.
La cuenta Anticipo de Clientes es la cuenta que representa el pasivo que surge
cuando la empresa recibe efectivo por adelantado, de un cliente, por un producto o
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servicio que ha convenido prestar en el futuro. Constituye un ejemplo, el cobro
adelantado de alquileres por el cual la empresa propietaria (arrendadora) se compromete
a permitir al arrendatario el uso, por ejemplo, de una oficina o un equipo especificado
en el contrato durante un período futuro.
La cuenta Parte Corriente de Deuda a Largo Plazo se presenta cuando la
empresa tiene una deuda a largo plazo, pero una porción de ella hay que pagarla el año
siguiente. En este caso Natal tienen una deuda a largo plazo y que el año siguiente 2,011
hay que pagar (amortizar) la suma de S/. 300,000
Pasivo No Corriente
Son las deudas de largo plazo. Entre ellas tenemos los préstamos bancarios a
largo plazo, las deudas mediante una emisión de bonos, etc. Actualmente se le conoce
con el nombre de Obligaciones Financieras de Largo Plazo. Natal tiene una deuda por
pagar en varios años por S/. 1’500,000. En realidad la deuda es de S/. 1´800,000 pero
que sin embargo en el año 2,011 hay que amortizar S/. 300,000, como ya se explicó
anteriormente.
Patrimonio de los accionistas
La sección que figura en el balance general como patrimonio de los accionistas
indica el monto que los propietarios han invertido en la empresa. La terminología que se
emplea en esta sección varía según la forma de organización.
En una sociedad anónima, como en el caso del balance a que nos estamos refiriendo, el
patrimonio de los propietarios está constituido por los siguientes componentes: Capital,
Capital Adicional, Acciones de Inversión, Reserva Legal y Resultados Acumulados.
La cuenta Capital, en realidad Capital Social, representa el aporte que los
dueños han hecho para formar la empresa. Capital representado por acciones comunes
se define como el producto del número de acciones comunes emitidas por el valor
nominal de cada acción. Al valor nominal también se le denomina valor par.
Capital = Valor nominal x Número de acciones emitidas
Años después, la cuenta capital además de los aportes está podrá aumentar por nuevos
aportes, por capitalizaciones diversas (capitalización de las utilidades, del Excedente de
Revaluación y de la Reserva Legal). Natal al 31/12/2010 tiene un capital de S/. 500,000.
La cuenta Capital Adicional se presenta cuando una empresa emite nuevas
acciones para captar capital fresco y vende cada acción a un precio por encima de su
valor nominal. El exceso sobre el valor nominal es lo que constituye el capital adicional.
Ejemplo: La empresa Natal S.A. emite 50,000 acciones comunes a S/. 40.00. El valor
nominal de cada acción es S/. 10.00. Entonces la empresa recibirá
S/. 2’000,000 en efectivo (S/. 40.00 x 50,000) lo cual irá a la cuenta Caja. La
cuenta Capital aumentará en S/. 500,000 (S/. 10.00 x 50,000) y a la cuenta
Capital Adicional irá S/. 1’500,000 (S/. 30.00 x 50,000). A la diferencia
S/. 30.00 (S/. 40.00 – S/. 10.00) se denomina “Prima de Acción”.
También se presenta cuando la empresa recibe una donación (ejemplo, terreno).
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La cuenta de Acciones de Inversión anteriormente se llamaba acciones laborales.
Actualmente están siendo convertidas en acciones comunes para conformar el capital
social. Estas acciones se formaron en los años 1970 y provienen de las utilidades que la
empresa generaba y que por ley constituían un capital a favor de los trabajadores. Natal
aún tiene un saldo de S/. 40,000 de acciones de inversión.
La cuenta Excedente de Revaluación presenta un saldo cuando la empresa hace
una revaluación voluntaria de sus activos fijos. Como ya se mencionó anteriormente el
valor que debe ir en el balance es el costo y no el valor de mercado. Cuando es un hecho
que un activo fijo tiene un valor de mercado muy alto con respecto a su costo y que es
respaldado por un tasador profesional, la ley y la transparencia permiten a estos activos
revaluarse. El saldo de la revaluación tiene dos caminos, el primero es que permite
cubrir la posible pérdida del siguiente periodo y el segundo, si no existe lo primero, es
capitalizarse, es decir, convertirse en capital. Cuando se presenta una capitalización el
capital aumenta y por lo tanto el número de acciones aumentarán; estas acciones así
conformadas reciben el nombre de Acciones Liberadas.
La cuenta Reserva Legal en el Perú se presenta debido a una ley que obliga a las
empresas que al tener utilidades deberán mantener en el patrimonio el 10% de la
utilidad como reserva por posibles pérdidas en el periodo siguiente. El tope máximo
obligatorio de reserva legal es el 20% del capital pagado. Si la empresa no tiene
pérdidas que cubrir y sobrepasa el tope el exceso lo ha de capitalizar, es decir,
convertirlas en capital social. Natal tiene un saldo de S/. 30,000. Nótese que está por
debajo del 20% del capital social.
El saldo de la cuenta Resultados Acumulados, denominado también Utilidades
Retenidas, se va conformando al retenerse utilidades de años anteriores. Muchas
empresas al tener utilidades deciden no repartirse todas sino mantener retenidas una
porción para reinvertirlas en el mismo negocio. El porcentaje de reparto o, lo que es lo
mismo el porcentaje de retención depende de las decisiones que tome la Junta Directiva.
El reparto de utilidades se conoce con el nombre de dividendos. Los dividendos pueden
ser en efectivo o en acciones. Cuando el dividendo es en acciones se está capitalizando
las utilidades y por lo tanto el capital aumentará.
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NATAL S.A.
Balance General
Al 31 de Diciembre del 2010
(en miles de soles)
Activo corriente Pasivo corriente
Efectivo y Equivalentes de Efectivo 345 Sobregiros bancarios 45
Valores Negociables 24 Cuentas por Pagar 630
Cuentas por Cobrar 595 Otras Cuentas por Pagar 185
Otras Cuentas por Cobrar 51 Parte corriente de D.L.P. 300
Existencias 1,262 Total Pasivo Corriente 1160
Gastos Pagados Por Anticipado 28
Total Activo Corriente 2,305 Deuda a Largo Plazo 1500
Total Pasivo 2660
Inversiones en Valores 650
Terreno 165
Edificios 380
Equipos 160
Inm., Maq.y Equipos bruto 705 Patrimonio
Capital 500
Menos: Depreciación Acumulada 200 Acciones de Inversión 40
Inm., Maq.y Equipos, neto 505 Reserva legal 30
Resultados acumulados 320
Activos intangibles 90 Total Patrimonio 890
Total Pasivo y
Total Activos 3,550 Patrimonio 3,550
Figura 1
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