LA EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ADUANERA.
INTRODUCCIÓN
En principio, recordemos que el único régimen aduanero sujeto al pago de tributos
es el régimen de importación para el consumo, razón por la cual la determinación
de la obligación tributaria aduanera se plasma en la declaración aduanera de
mercancías (DAM). Lo cual constituye la frontera normativa inicial para regular los
aspectos esenciales del régimen tributario aduanero.
II. SUJETOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ADUANERA
En la obligación tributaria aduanera intervienen como sujeto activo en su calidad
de acreedor tributario, el Gobierno Central representado por la Administración
Aduanera (SUNAT), Institución que ejerce las facultades de fiscalización,
recaudación, determinación, sancionadora y la potestad aduanerapara exigir el
cumplimiento de dicha obligación.
Y de otro lado, son considerados como sujetos pasivos de la obligación tributaria
aduanera los contribuyentes y responsables, precisando que son contribuyentes
para fines aduaneros, al dueño o consignatario de la mercancía. Es preciso
advertir que el legislador ha omitido toda referencia a la responsabilidad solidaria
del Agente de Aduanas, con lo cual queda claro que ésta ya no existe en materia
aduanera.
III. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ADUANERA
El artículo 140° de la Ley General de Aduanas precisa cuatro supuestos para el
nacimiento de la obligación tributaria aduanera:
1. En la importación para el consumo, en la fecha de numeración de la
declaración;
2. En el traslado de mercancías de zonas de tributación especial a zonas
de tributación común, en la fecha de presentación de la solicitud de
traslado;
3. En la transferencia de mercancías importadas con exoneración o
inafectación tributaria, en la fecha de presentación de la solicitud de
transferencia; y
4. En la admisión temporal para reexportación en el mismo estado y
admisión temporal para perfeccionamiento activo, en la fecha de
numeración de la declaración con la que se solicitó el régimen.
IV. EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ADUANERA
La exigibilidad de la obligación tributaria aduanera está referida a precisar la fecha
de inicio del cómputo para el cobro de los intereses moratorios. Al respecto,
podemos observar que existe una diferencia significativa en su aplicación en el
supuesto que el dueño o consignatario de la mercancía haya presentado una
garantía previa a la numeración de la DAM. Así tenemos que existen dos formas
diferentes de empezar a computar los intereses moratorios:
Despacho aduanero SIN garantía:
Despacho Anticipado: a partir del día siguiente de la fecha de
terminación de la descarga.
Despacho Excepcional: a partir del día siguiente de la fecha de
numeración de la declaración.
Despacho aduanero CON garantía:
Despacho Anticipado: A partir del vigésimo primer día del mes siguiente
a la fecha de término de la descarga.
Despacho Excepcional: a partir del vigésimo primer día del mes
siguiente a la fecha de numeración de la declaración.
V. APLICACIÓN DE INTERESES MORATORIOS
Efectuada la precisión respecto al cómputo de los intereses moratorios, debemos
precisar que en materia aduanera se aplican sobre el monto de los derechos
arancelarios y demás tributos exigibles de manera simple y se liquidan por día
calendario hasta la fecha de pago inclusive.
Siendo preciso mencionar que estos intereses moratorios también se aplican al
monto indebidamente restituido que debe ser devuelto por el solicitante del
régimen de drawback, y se calculan desde la fecha de entrega del documento de
restitución hasta la fecha en que se produzca la devolución de lo indebidamente
restituido.
Sin perjuicio de lo expuesto, debemos destacar que el legislador con acierto ha
dispuesto que la aplicación de los intereses moratorios se suspenderá a partir del
vencimiento de los plazos máximos establecidos en el artículo 142º, 150º y 156º
del Código Tributario. Dicha suspensión se mantendrá hasta la emisión de la
resolución que culmine el procedimiento de reclamación ante la Administración
Tributaria o de apelación ante el Tribunal Fiscal, o la emisión de la resolución de
cumplimiento, siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto
la reclamación, apelación o emitido la resolución de cumplimiento fuera por causa
imputable a éstas. Pero debe subrayarse que durante el citado periodo de
suspensión, la deuda tributaria aduanera será actualizada en función del Índice de
Precios al Consumidor.
Queda claro entonces que las dilaciones en el procedimiento de reclamación por
causa imputable al deudor no se tendrán en cuenta a efectos de la suspensión de
los intereses moratorios. Asimismo, esta suspensión de intereses no es aplicable
durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa.
VI. CASO ESPECIAL: CONVENIO PERUANO COLOMBIANO
Respecto a la obligación tributaria aduanera, permítanme referirme al numeral 4)
del Articulo VIII del Convenio Peruano Colombiano (PECO), donde se señala que
las mercancías importadas con aplicación del arancel común anexo al mencionado
Convenio, serán exclusivamente para el uso y consumo en los territorios
señalados en su artículo I, que por parte del Perú comprende a los Departamentos
de Loreto, San Martín y Ucayali; por lo que su internamiento a otros territorios no
comprendidos dentro de sus alcances deberá observar las disposiciones
generales vigentes en cada país.
Como se aprecia en el marco legal expuesto, las mercancías que han sido
nacionalizadas al amparo del PECO, fueron importadas a territorio nacional
gozando de un tratamiento tributario especial por el que reciben rebaja o
inafectación de los tributos, pero bajo la condición de permanecer dentro de la
zona delimitada por las mencionadas normas, lugar donde debe producirse su uso
o consumo.
En esa línea de pensamiento, podemos afirmar que existe una obligación tributaria
que vincula a la Administración Aduanera con el dueño o consignatario de la
mercancía, en virtud del cual las mercancías extranjeras importadas se
considerarán nacionalizadas sólo respecto del territorio de tratamiento especial, la
que nace con la numeración de la DAM de ingreso y concluye con el otorgamiento
de los beneficios tributarios concedidos al amparo del PECO.
De manera complementaria, para este mismo supuesto resulta aplicable las
disposiciones contenidas en el artículo 210° del RLGA que transcribo a
continuación:
“Artículo 210º.- Mercancía importada con inafectación o exoneración
La mercancía importada con inafectación o exoneración no podrá ser transferida o
cedida por ningún título, ni destinada a fin distinto del que originó dicho
beneficio, dentro del plazo de cuatro (4) años contados a partir del día
siguiente de la numeración de la declaración. En caso que se transfieran o
cedan antes del plazo señalado en el párrafo anterior, se deberán pagar
previamente los tributos diferenciales.
No están comprendidos en los párrafos anteriores, aquellos casos en que por
Acuerdos, Tratados o Convenios Internacionales, o por disposiciones especiales
se establezcan plazos, condiciones o requisitos para la transferencia o cesión de
dichos bienes”.
(Énfasis añadido)
En consecuencia, en caso de verificarse la transferencia o cesión de la mercancía
importada con inafectación o exoneración dentro de los cuatro años contados a
partir del día siguiente de la fecha de numeración de la declaración, por
disposición del artículo 140° de la LGA concordado con el artículo 210° del RLGA,
corresponderá el cobro de los tributos diferenciales que gravan su importación. Lo
cual, nos induce a pensar que, no correspondería el cobro de los tributos
diferenciales en caso de verificarse la transferencia o cesión de la mercancía
importada con inafectación o exoneración luego de haberse vencido los cuatro
años contados a partir del día siguiente de la fecha de numeración de la
declaración de importación.
VII. CONCLUSIONES
La obligación tributaria aduanera es un vínculo establecido por la Ley General de
Aduanas, que obliga a realizar prestaciones recíprocas tanto a la Administración
Aduanera como al dueño o consignatario de las mercancías. Para el régimen de
importación para el consumo, dicha obligación nace en la fecha de numeración de
la DAM.
Respecto a la exigibilidad de la obligación tributario aduanera, cabe mencionar
que se refiere básicamente al cómputo de los intereses moratorios que se inician
cuando no se paga la deuda tributaria aduanera dentro del plazo fijado legalmente,
siendo distinto el tratamiento en caso se presente una garantía previa a la
numeración de la DAM.
Finalmente, cabe mencionar que el Convenio Peruano Colombiano (PECO),
permite el ingreso de ciertas mercancías a la zona de tributación especial gozando
de exoneraciones o inafectaciones tributarias, debiendo permanecer en dicha
zona por el plazo máximo de cuatro años contados desde la numeración de la
DAM, bajo apercibimiento de perder dichos beneficios si el importador decide
trasladar dicha mercancía a una zona de tributación común antes del plazo
señalado en el artículo 210° de la LGA.
Extraído del artículo 49° de la Ley General de Aduanas (LGA) aprobada por el
Decreto Legislativo N° 1053.
Tal como lo estipula el artículo 139° de la Ley General de Aduanas.
Potestad aduanera es el conjunto de facultades y atribuciones que tiene la
Administración Aduanera para controlar el ingreso, permanencia, traslado y salida
de personas, mercancías y medios de transporte, dentro del territorio aduanero,
así como para aplicar y hacer cumplir las disposiciones legales y reglamentarias
que regulan el ordenamiento jurídico aduanero. (Artículo 164° de la Ley General
de Aduanas)
De acuerdo a lo previsto en el artículo 150° inciso a) de la LGA.
El Decreto Supremo N° 015-94-EF, establece medidas para dar cumplimiento a
las obligaciones del Convenio de Cooperación Aduanera con Colombia; en
adelante PECO.
El procedimiento para el ingreso de las mercancías negociadas con destino y para
uso exclusivo a la zona de aplicación del mencionado Convenio, se encuentra
regulado mediante el artículo 1 del Decreto Supremo N° 015-94-EF, donde se
establece que pueden ser importadas por las Intendencias de Aduana Marítima,
Aérea del Callao y de Paita, e ingresar a la zona de tratamiento especial a través
de las Intendencias de Aduanas de Pucallpa, de Iquitos o de Tarapoto,
precisándose que el pago efectuado por dicha importación será considerado como
pago a cuenta sujeto a regularización en las aduanas autorizadas de destino.
Reglamento de la Ley General de Aduanas (RLGA) aprobado mediante el Decreto
Supremo N° 010-2009-EF.
