República Bolivariana de Venezuela
Ministerio del Poder Popular Para La Educación Universitaria
Universidad Nacional Experimental De Los Llanos Occidentales
“Ezequiel Zamora”
UNELLEZ
Programa: Ciencias Sociales.
Carrera: Licenciatura en contaduría pública.
Sub-proyecto: Presupuesto Empresarial.
Semestre: VII
Modulo: III
PRESUPUESTOS OPERACIONALES
Docente:
Lcdo: Neomar Sanoja
Autores:
Borjas P. Alvaro I. C.I: 13.569.868
Ceballo H. Dixmary A. C.I: 27.747.927
Elorza, Estado Apure, Diciembre 2021
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1. Presupuesto de Producción.
1.1. ¿Qué es un presupuesto de producción?
El presupuesto de producción está íntimamente vinculado al presupuesto de ventas
pues sin él resultaría imposible saber cuánto va a intentar vender una empresa en un período
determinado.
El presupuesto de producción se refiere al proceso de crear o fabricar artículos por
parte de una empresa en el período presupuestado y en unas condiciones concretas.
El presupuesto de producción convierte el volumen de ventas en unidades de
fabricación. Con él es posible calcular los costes necesarios para conseguir las ventas deseadas y
los beneficios planificados. Indica el número de unidades que debe producir la empresa en un
período concreto para conseguir las ventas presupuestadas.
Para calcular el presupuesto de producción es necesario tener en cuenta los siguientes
factores:
• Inventario inicial.
• Inventario final.
• Ventas previstas.
• Producción prevista.
1.2. Características del Presupuesto de Producción
Para llevar a cabo un presupuesto de producción eficaz, una empresa debe tener en
cuenta una serie de factores:
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• El personal disponible para crear el producto.
• El margen de beneficio buscado.
• El tiempo necesario para llevar a cabo la producción (horas de trabajo).
• El valor por hora.
Los responsables de elaborar el presupuesto de producción en una empresa son los
gerentes de producción, quienes han de gestionar tanto el trabajo realizado por los empleados
como los materiales necesarios para hacer realidad la planificación desarrollada previamente.
Los gerentes de producción también se encargan, habitualmente, del control de inventario y de la
gestión de almacenes.
El presupuesto de producción, a su vez, debe incluir varios elementos: presupuestos
de materiales, compras de la empresa, mano de obra, gastos de fabricación y los costes
operativos de la empresa.
El presupuesto de materiales hace referencia a la materia prima que será necesaria
para llevar a cabo la producción. Para obtener esta materia prima será necesario comprarla, cuyo
coste analiza el presupuesto de compras. Este tipo de presupuesto también debe informar sobre
las fechas en que debe realizarse la entrega de las materias primas adquiridas.
En cuanto al presupuesto de mano de obra, son los trabajadores necesarios para
ejecutar la producción planificada. El gerente debe tener, además, en cuenta la distribución del
personal en las diferentes etapas de producción.
Por otra parte, el presupuesto de gastos de fabricación debe comprender tanto los
gastos indirectos como los directos, que se cargan al costo del producto. Los gastos indirectos
son aquellos que no pueden imputarse de forma directamente a los costos de una mercancía pues
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corresponden al proceso de producción de varios productos o a diferentes departamentos.
Por último, el presupuesto de costo de producción son los gastos imputables a todo el
proceso.
1.3. Beneficios de un Buen Presupuesto de Producción
Un buen presupuesto de producción puede suponer muchos beneficios para la
empresa si se ejecuta de forma adecuada, teniendo en cuenta los factores que van a intervenir a la
hora ejecutar los procesos internos:
• Ayuda de forma fundamental a cumplir los objetivos generales propuestos, siempre que
éstos sean medibles y cuantificables.
• Reduce gastos de producción innecesarios.
• Aprovecha mejor la capacidad y experiencia de los trabajadores.
• Ayuda a gestionar de forma más inteligente y precisa los inventarios.
• Atrae mano de obra más cualificada.
• Logra una mayor eficiencia en todo el proceso.
• Fomenta la estabilidad laboral.
El presupuesto de producción ejemplifica el coste de realizar el plan de operaciones o
plan de producción que nos permite desarrollar el proceso productivo de nuestra empresa. Por
ello, es conveniente conocer toda la información sobre el plan de operaciones para elaborar una
estrategia productiva efectiva en nuestra empresa. Además, puedes obtener un ejemplo de
presupuesto de producción para presupuestar tu actividad en el próximo periodo.
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2. Presupuesto de Materiales.
Presupuesto de materiales, basado en el programa de producción, expresa las
cantidades necesarias de materiales para la obtención del volumen de producción previsto, así
como las cantidades que deberán adquirirse. El término "materiales" se conceptúa, en este
contexto, como cualquier elemento tangible, convertible, o no, en el producto terminado; es
decir, este término incluye:
a)- Las materias primas, esto es, aquellas que físicamente se convierten en el producto
terminado.
b)- Otros aprovisionamientos, tales como los embalajes y las materias auxiliares, que
podemos calificar de accesorios, aún cuando su valor pueda ser importante. En cualquier
caso, aunque las materias auxiliares, no constituyen directamente elementos a transformar,
es decir, no se encuentran físicamente en el producto, y son incluidas como un coste
indirecto de fabricación, la empresa deberá efectuar las previsiones de necesidades en este
tipo de materiales, al igual que lo realiza para las materias primas.
El presupuesto de material, también conocido como presupuesto de materias primas,
es de gran ayuda para las empresas, especialmente si se dedican a la fabricación. Gracias a él,
podrás saber qué cantidad de componentes necesitarás para producir un determinado número de
artículos o cuántos productos debes comprar para tener suficiente
En conjunto con los demás instrumentos financieros como el presupuesto maestro o el
cálculo de la capacidad de producción podrás obtener una imagen fiable de tu compañía que te
ayudará a alcanzar tus objetivos y proyecciones.
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2.1. Relevancia del Presupuesto de Material
La importancia del presupuesto de materias primas radica en que, bien realizado,
arroja información cuantitativa y cualitativa valiosa. Calcular qué cantidad y tipo de materiales
debes adquirir para la fabricación de un bien, acercará a la empresa al cumplimiento de sus
niveles de producción planificada.
Como este presupuesto está ligado a los materiales directos es decir, aquellos que se
puedan valorar económicamente por unidad estará relacionado con los costos variables de tu
compañía. A fin de cuentas, la materia prima a usar dependerá del volumen de productos que
logres fabricar.
2.2. Utilidad del Presupuesto de Material
Recordemos que el presupuesto de material está centrado en el volumen planificado
de producción. Por tanto, toma en cuenta factores como el inventario de materia prima, sus
costos y cuántas unidades se necesitan para estar debidamente abastecido.
Sus ventajas son diversas y comprenden las siguientes:
• Muestra una estimación de la materia prima: Especialmente útil para las empresas
que se dedican a la manufactura o a la producción. Para preparar el presupuesto de
material, se calcula un estimado de unidades producidas por año, lo que permite determinar
qué cantidad de materia prima tendrías que comprar para alcanzar ese objetivo.
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• Arroja un estimado de gastos: Al saber cuánta materia prima tienes en tus almacenes y
cuánta requieres para este año, podrás deducir qué cantidad de materiales hay que pedir y
cuánto costará adquirirlos. Todo esto se detalla en el presupuesto de compras, que también
forma parte del presupuesto de materiales. El presupuesto de compras incluye además un
cronograma con las fechas de pedido y entrega.
• Evaluación del costo de producción: Conocer cuánta materia prima es necesaria para la
fabricación de un bien y cuál es su costo por unidad permite proyectar el precio del
producto final. Los analistas de costos pueden leer el presupuesto de materiales para
obtener información extra. Esto les ayudará con la fijación de precios y el establecimiento
del margen de ganancia.
• Se evitan gastos innecesarios: Como el presupuesto de material toma en consideración
la cantidad de materia prima que está en el inventario, la empresa no incurrirá en gastos
innecesarios. Por un lado, al compararlo con el presupuesto de materiales del ejercicio
financiero anterior, podrás notar si hubo errores en las estimaciones pasadas y el por qué.
Así, no cometerás las mismas equivocaciones en la elaboración del presupuesto actual. Y,
por otro lado, determinar cuánta materia prima hay en stock impedirá que compres más de
lo necesario.
• Garantiza el abastecimiento: Como la producción y los pedidos de materia prima están
planificados, se garantiza el abastecimiento de materiales y piezas para el futuro. Esto
facilitará el cumplimiento de los tiempos de entrega, porque ya se tiene a la mano todo lo
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necesario para empezar a producir.
• Se consideran los daños y costos por reposición: La planificación oportuna permite
que la empresa emplee su experiencia para deducir qué cantidad de materia prima se daña
usualmente en el proceso de producción y cuánta se desperdicia por cortes y adaptaciones.
Estos números se incluyen en el presupuesto para estimar los costos de reposición y tomar
previsiones a tiempo.
3. Presupuesto de Compras.
El presupuesto de compras es un tipo de presupuesto que limita la cantidad de
materias primas que adquiere una empresa. Su objetivo es optimizar los recursos y realizar un
seguimiento de las ventas y el inventario.
El presupuesto de compras, recoge la asignación monetaria de una empresa para la
adquisición de las materias primas que son transformadas en la producción de los bienes y
servicios. Este presupuesto ayuda a realizar un seguimiento de las ventas realizadas y a evitar
que la empresa deba paralizar la producción por falta de materias primas.
Sumado a esto, el presupuesto de compras permite optimizar los recursos, evitando
que se hagan compras grandes que sufran merma. Esto da la opción de destinar ese dinero a otras
acciones que puedan resultar más beneficiosas para la compañía.
Por otro lado, también ofrece la posibilidad de mejorar la posición de la empresa
frente a los proveedores. Esto se consigue gracias a una mejor estimación de las necesidades de
materias primas para realizar compras más voluminosas.
Otro beneficio del presupuesto de compras de materias primas es que reduce el coste
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de almacenamiento. La empresa sólo adquirirá aquellos recursos que necesita realmente, por lo
que no almacenará mayor cantidad lo que requiere el mercado.
Por último, es conveniente destacar que este presupuesto se encuentra dentro del
presupuesto de producción. De esta forma, es fundamental desarrollar y tener actualizado el
presupuesto de compras para poder garantizar la viabilidad de la empresa.
3.1. ¿Cómo Hacer un Presupuesto de Compras?
Para poder obtener el presupuesto de materias primas es necesario tener
contabilizadas las siguientes magnitudes:
• Coste de producción de la cantidad total demandada en un determinado período.
• Valor de las materias primas del inventario.
• Inventario necesario para cubrir el total de la demanda.
Una vez calculadas las cantidades anteriores, el presupuesto de compras se obtiene a
través de la siguiente fórmula:
PC = Coste de producción + Inventario necesario – Materias primas de inventario
Tras resolver esa fórmula, obtendremos cuál es el presupuesto de compras de la
empresa.
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4. Presupuesto de Mano De Obra Directa.
4.1. ¿Qué es la Mano de Obra Indirecta?
La mano de obra directa es aquella mano de obra realizada por personas que no se
encuentran directamente relacionadas con la transformación de la materia prima en la fabricación
de un producto o la prestación de un servicio.
En otras palabras, es la fuerza laboral que se emplea de forma general pero que no
repercute específicamente en los productos o servicios que produce una empresa.
De todos modos, a pesar de que la mano de obra indirecta no participa directamente
del proceso productivo, sí es una mano de obra que complementa, controla y acompaña el
funcionamiento de la empresa desde la gestión administrativa, comercial, etc.
El Presupuesto de Mano de Obra Directa, representa el segundo reglón del costo de
producción y muestra las estimaciones hechas con respecto al esfuerzo humano necesario para
realizar la manufactura de los productos; se elabora en función de los sueldos, salarios y demás
retribuciones que cubrirán las exigencias del esfuerzo humano necesario para producir las clases
y cantidades de productos presupuestados.
Consta de dos partes:
1)- Horas de mano de obra directa
2)- Costos de la mano de obra directa.
Lo elabora el gerente de producción, asistido por los encargados de los Departamentos
de Contabilidad de costos y de Personal
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4.1.1. Ventajas:
• Permite lograr un mayor rendimiento del personal
• Facilita la organización del departamento de personal y toda la empresa
• Ayuda a planificar los requerimientos financieros
• A largo plazo, permite establecer los costos unitarios con mayor exactitud
• Puede emplearse como sólido fundamento en las negociaciones de contratos colectivos
de trabajo.
• Permite controlar esta importante elemento de costo, y evaluar los esfuerzo del personal.
• La mano de obra constituye el factor humano que interviene en la actividad fabril y sin
cuya participación no sería factible la producción.
4.2. Estimación de las Necesidades de Mano de Obra Directa.
El presupuesto de mano de obra directa traduce el presupuesto de producción en
términos de una unidad de medida: el trabajo directo.
Este trabajo directo se puede medir ya sea en horas de mano de obra directa o en la
cifra de los salarios pagados a los trabajadores (costo de mano de obra directa).
El presupuesto de costo de la mano de obra directa incluye los salarios pagados a los
trabajadores que realizan operaciones productivas especificas, así como los gastos
correspondientes a cargas sociales y otros relacionados con la misma.
Cabe señalar que algunos tratadistas incluyen los recargos sobre la mano de obra
directa como elemento global dentro de los gastos indirectos de fabricación. Este tratamiento no
produce modificaciones importantes, ya que los gastos indirectos de fabricación deben imputarse
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al costo de los artículos elaborados y representa únicamente un traspaso de rubro en la
presentación de los costos.
El camino a seguir para presupuestar la mano de obra directa depende de factores
tales como la forma habitual de pago de la empresa, los procesos de producción, el conocimiento
de tasas de mano de obra y la información de costos disponible.
La confección del presupuesto de mano de obra directa implica el desarrollo de los
siguientes puntos:
• Estimar el total de horas de mano de obra directa necesarias para cumplir con el
presupuesto de producción.
• Establecer las tarifas de salarios para cada departamento productivo.
• Calcular el costo de la mano de obra directa.
Las características internas de cada proceso fabril determinan el enfoque adecuado
para estimar las horas de mano de obra directa necesarias para llevar a efecto el plan de
producción. Si la empresa utiliza tiempos estándares, ya sea por operaciones o por productos, el
cálculo del total de horas de mano de obra directa no implica mayor dificultad. En otros casos
esta estimación puede hacerse en base a promedios basados en la experiencia.
El establecimiento de las tarifas de salarios normalmente se realiza en base al número
de trabajadores directos de cada centro de actividad y su salario previsto, calculándose luego una
tasa de salario promedio.
El producto de las horas necesarias para llevar a efecto el plan de producción en cada
departamento por la respectiva tasa de salarios da el costo total de la mano de obra directa.
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El presupuesto de mano de obra directa proporciona los datos básicos en cuanto al
importe de la mano de obra directa, número de trabajadores que se requieren para llevar a efecto
el plan de producción, costo unitario de cada producto, necesidades de efectivo (presupuesto de
caja) y, al igual que los demás presupuestos, para establecer las bases para un adecuado control.
4.3. Definición e Importancia.
4.3.1. Definición
Al igual que los materiales consumidos durante el proceso de manufactura se
clasifican en directos e indirectos, la mano de obra que presta sus servicios en la actividad fabril
se clasifica en mano de obra directa y mano de obra indirecta.
Los costos de la mano de obra directa están constituidos por los salarios pagados a los
trabajadores cuya actividad se relaciona directamente con la elaboración de los bienes que una
empresa produce.
Los costos de la mano de obra indirecta, en cambio, están constituidos por los salarios
pagados a los empleados y trabajadores cuya actividad no se relaciona o no es factible asociarla
con la elaboración de partidas específicas de productos.
Los costos por materiales indirectos y por mano de obra indirecta se incluyen en el
presupuesto de gastos indirectos de fabricación.
4.3.2. Importancia
Es útil para prever la cantidad de empleados que se necesitarán para dotar de personal
al área de manufactura durante todo el período presupuestario. Esto permite a la gerencia
pronosticar las necesidades de contratación. Igualmente, cuándo programar horas extras y
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cuándo sería probable que se generen despidos.
4.4. Pasos a Considerar en su Elaboración.
4.4.1. ¿Cómo se Hace un Presupuesto de Mano de Obra?
El cálculo básico utilizado por el presupuesto para calcular los requerimientos de
mano de obra directa es importar del presupuesto de producción el número esperado de unidades
producidas para cada período y multiplicarlo por el número estándar de horas de mano de obra
para cada unidad.
Las horas de mano de obra directa para cumplir con los requerimientos de producción
se multiplican por el costo promedio de mano de obra directa por hora. De esta manera se
obtiene el costo total de mano de obra directa presupuestado.
• Cantidad de horas
Se calcula la cantidad de horas requeridas de mano de obra para producir cada unidad.
Se incluyen todos los departamentos que manejan el producto durante la producción.
Esto produce un subtotal de las horas de mano de obra necesarias para cumplir con el
objetivo de producción. También se pueden agregar más horas para tener en cuenta las
ineficiencias de producción. Esto aumentaría la cantidad de horas de trabajo directo.
Por ejemplo, un juguete requiere que el departamento de corte, el departamento de
costura y el departamento de acabado requieran un total de 0,25 horas por unidad.
Se debe observar a los empleados en el trabajo que hacen sobre los productos y el
tiempo de manejo de las unidades de cada departamento para establecer el tiempo requerido de
producción.
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• Costo promedio laboral
Para obtener el costo promedio de mano de obra por hora, se suman las diferentes
tarifas por hora y el resultado se divide entre la cantidad de tarifas utilizadas.
Por ejemplo, supongamos que los salarios de mano de obra son $11, $12 y $13 por
hora. Se suman entonces estos montos para obtener $36. Luego se divide esta cantidad entre 3, lo
que da un costo de mano de obra promedio de $12. Este es el salario promedio por hora.
4.5. Metodología Para Sus Estimaciones.
4.6. Estimación del Costo Laboral por Unidad
Este costo estimado se calcula multiplicando la cantidad de horas por unidad por el
costo promedio laboral por hora. En el ejemplo, sería 0,25 horas por $12 por hora, equivalente a
$3 por unidad. El costo de mano de obra directa sería de $3 por cada unidad producida.
Se multiplica el costo de mano de obra por unidad por el número total de unidades
que se planea producir. Por ejemplo, si se prevé producir 100.000 unidades, entonces el costo
será de $3 por 100.000 unidades. Esto da un costo total de mano de obra de $300.000.
4.7. Dividir en costos mensuales
Se dividen los costos laborales totales en costos mensuales. Para cada mes, se
proyecta cuántas unidades se planea producir y se multiplica por el costo de mano de obra por
unidad.
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4.7.1. Ventajas
• Se da una consideración automática al factor tiempo. Esto porque normalmente los
salarios que se pagan son proporcionales al tiempo trabajado.
• Las tasas de mano de obra son más estables que los precios de los materiales.
• Ciertos gastos variables generales varían en cierta medida con el número de trabajadores
empleados. Por tanto, el cargo a la producción está relacionado con el monto de los salarios
pagados. Este monto es proporcional a la cantidad de trabajadores.
• Los datos básicos requeridos para el cálculo de esta tasa están fácilmente disponibles a
partir de la declaración del análisis de salarios y no implica costos laborales adicionales.
4.7.2. Desventajas
• No se hace distinción entre el trabajo calificado y el no calificado, con sus respectivas
diferencias en las tasas de pago. Esto es injusto, ya que son los trabajadores no calificados
quienes son responsables de mayores gastos, en la forma de desperdicio de material,
depreciación, etc.
• Si se paga a los trabajadores en base a una tarifa por pieza, entonces el factor tiempo se
ignora por completo.
• No se hace distinción entre la producción de trabajadores manuales y la de trabajadores
que operan máquinas.
• El método da un resultado incorrecto cuando los trabajadores reciben una prima por
horas extra, ya que se pagan tarifas por hora más altas por el trabajo durante horas extras.
• No se hace distinción entre gastos fijos y variables.
• Cuando la mano de obra no es un factor de producción importante, no será equitativa la
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absorción de gastos generales. Ignora factores importantes como el uso generalizado de
plantas y equipos.
• No es adecuado en el caso de trabajadores por pieza, ya que se aplicará la misma tasa
para absorber los gastos generales de todos los trabajadores, sean eficientes y tomen menos
tiempo o sean ineficientes y tomen más tiempo.
