INTRODUCCIÓN
APLICACIÓN GENERAL DE LOS PRINCIPIOS.
Si la elaboración de la información contable estuviera supeditada únicamente a
la decisión del Contador, se obtendría información formulado con criterios
diferentes. La contabilidad durante el transcurso del tiempo, ha elaborado
reglas que sirven de guías para la registración contable y que en convenciones
de contabilidad se han aceptado como útiles y necesarios para uniformizar el
criterio contable. Éstas han evolucionado en concordancia con los cambios y
necesidades sociales, adaptándose a la economía y a las empresas en
particular. Estas reglas se denominan "principios". En términos corrientes, es la
norma o idea fundamental que rige el pensamiento o la conducta.
Eric L. Kohler en su obra "Diccionario para Contador" define a los Principios de
Contabilidad como "Cuerpo de doctrina asociado con la contabilidad que sirve
de explicación de las actividades corrientes o actuales y como guía en la
selección de convencionalismos o procedimientos".
Los PCGA (Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados) son un conjunto
de reglas generales y normas que sirven de guía contable para formular
criterios referidos a la medición del patrimonio y a la información de los
elementos patrimoniales y económicos de un ente. Los PCGA constituyen
parámetros para que la confección de los estados financieros sea sobre la base
de métodos uniformes de técnica contable.
¿ Por qué a las reglas contables se les denomina PCGA?
Precisando la definición de cada vocablo, se tiene:
Principio.- Cualquiera de las máximas o normas por las que cada uno se guía.
Regla general adoptada para servir como guía de una acción.
General- Común, usual, frecuente, prevaleciente.
Aceptar- Aprobar, dar por bueno, admitir.
En consecuencia, los PCGA constituyen reglas generales adoptadas como guías
y fundamentos de aplicaciones contables, aprobados como buenos y
prevalecientes.
¿Qué efectos o cualidades tienen los PCGA?
Han de ser razonables y prácticos en su aplicación.
Han de producir resultados equitativos y comprensibles.
Han de ser aplicables bajo circunstancias variables.
Han de ser susceptibles de observarse uniformemente.
Han de producir resultados comparables de periodo a periodo y entre
compañías.
Han de ajustarse a los resultados generalmente aceptados que sustentan los
principios de contabilidad en general.
El Plan Contable General Revisado reconoce que los principios que se exponen a
continuación, son los fundamentales y básicos para el adecuado cumplimiento de
los fines de la contabilidad.
1. Equidad
2. Partida doble
3. Ente
4. Bienes económicos
5. Moneda común denominador
6. Empresa en marcha
7. Valuación al costo
8. Período
9. Devengado
10. Objetividad
11. Realización
12. Prudencia
13. Uniformidad
14. Significación o importancia relativa
15. Exposición
Los PCGA señalados con la excepción de Partida Doble son los que fueron
aprobados en la VII Conferencia Interamericana de Contabilidad realizada en Mar
de Plata, Argentina, en el año 1965, habiendo algunos cambiado de denominación,
pero siguen siendo los mismos. Así en la versión original se denomina Moneda de
cuenta, Ejercicio y Materialidad, en vez de Moneda común Denominador, Período y
Significación o Importancia relativa, respectivamente. Estos cambios y la
incorporación de la Partida Doble como principio fue establecido en el Perú a través
del Plan Contable General del año 1973, luego modificado y aprobado con
Resolución de CONASEV No 006?84?EFC/94.10 del 15/02/84 de vigencia actual. La
Partida Doble no es un PCGA, ésta es únicamente una técnica de registro o medio
de instrumentación contable, algo equivalente (guardando la distancia del caso) a
la Partida Simple de vigencia durante siglos y sustituida años después de aparecer
la obra "Summad de Arithmetica, Geometria, Proportioni et proportionalita" del
Padre de la Partida Doble Fray Luca Pacioli, impresa en su primera edición en
Venecia en el año 1494. En la parte del texto titulada "Tractatus de Com?putis et
Scripturis" (Tratado de las Cuentas y de la Escritura) es donde expone la forma de
llevar las cuentas por Partida Doble.
No obstante el tiempo transcurrido y múltiples revisiones efectuadas, los PCGA.
siguen vigentes, habiéndose ampliado y precisado su aplicación a fines o
situaciones específicas a través de las Normas Internacionales de Contabilidad NC).
Ambos son complementarios, es como si fueran Ley y Reglamento
respectivamente, siendo imprescindible para el profesional contable tener suficiente
dominio de éstos, ya que son el soporte de su conocimiento aplicativo; en caso
extremo, podría "perdonarse" su insuficiente conocimiento de los NIC's, pero no de
los PCGA, que es lo que constituye el objeto del presente trabajo y que se expone a
continuación:
EQUIDAD
Enunciado textual según el PCGR:
Es el principio fundamental que debe orientar la acción del profesional contable en
todo momento y se anuncia así:
La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en
contabilidad, puesto que los que se sirven de, o utilizan los datos contables pueden
encontrarse ante el hecho de que los intereses particulares se hallen en conflicto.
De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo
que reflejen, con equidad, los distintos intereses en juego en una empresa dada.
Comentario:
El principio de equidad es sinónimo de imparcialidad y justicia, y tiene la condición
de postulado básico. Es una guía de orientación, en íntima relación con el sentido
de lo ético y justo, para la evaluación contable de los hechos que constituyen el
objeto de la contabilidad, y se refiere a que la información contable debe
prepararse con equidad respecto a terceros y a la propia empresa, a efecto de que
los estados financieros reflejen equitativamente los intereses de las partes y que la
información que brindan sea lo más justa posible para los usuarios interesados, sin
favorecer o desfavorecer a nadie en particular. Bajo el principio de equidad se debe
compatibilizar intereses opuestos.
Si el sentido de justicia entendido como virtud que se inclina a dar a cada uno lo
que le pertenece" se aplica a cada ejercicio, se debe asignar a este su
correspondiente ingreso, costo y gasto.
Si por ejemplo, se ha recibido la factura # 0290 del 21/10/2000 por S/. 45.000,
más IGV S/. 8. 100, total S/. 53. 100, para realizar una campaña publicitaria por el
periodo 01/11/2000 al 31/01/2001, el que según los estudios efectuados ha de
tener efecto en el incremento de las ventas a partir del 0 1/12/ 2000, lo que ha
sido constatado en los hechos. ¿Por cuál suma y a partir de que fecha se debe
aplicar los ?resultados? Respuesta: En el mes de diciembre 2000 se aplica a gastos
del periodo S/. 15.000 y se difiere S/30.000 para el siguiente año.
PARTIDA DOBLE
Enunciado textual, según el PCGR:
Los hechos económicos y jurídicos de la empresa se expresan en forma cabal
aplicando sistemas contables que registran los dos aspectos de cada
acontecimiento, cambios en el activo y en el pasivo (participaciones) que dan lugar
a la ecuación contable.
Comentario:
El principio de la partida Doble o dualidad es la base del método contable, se le
define como: "A toda partida registrada en el Debe le corresponde otra partida
registrada en el Haber" o "No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor".
Esta duplicidad presenta siempre una igualdad entre las sumas que figuran en el
Debe y el Haber, lo que permite la comprobación de la igualdad de las
registraciones. Mediante la partida Doble se registra los cambios en el activo
(aplicación de fondos) y en el pasivo (origen de fondos) y capital. El activo es
cualquier derecho o bien que se posee y que tienen un valor monetario. El pasivo
es la suma que se adeuda a terceros, es el derecho de los acreedores, excluyendo
al propietario(s) del negocio. La suma que este último ha invertido se denomina
capital.
Los tres elementos mencionados están unidos por una relación fundamental,
producto de la suma de transacciones registradas sobre la base de la partida doble
denominada ecuación contable, la que expresa el equilibrio entre las partes, como:
En la partida doble cada transacción tiene un elemento de débito (o cargo) y otro
de crédito (o abono) por igual suma monetaria, toda operación que registra la
contabilidad afecta por lo menos a dos partes.
ENTE
Enunciado textual, según el PCGR:
Los estados financieros se refieren siempre a un ente, donde el elemento subjetivo
o propietario es considerado como tercero. El concepto de ente es distinto del de
persona, ya que una misma persona puede producir estados financieros de varios
entes de su propiedad.
