Gaceta Oficial Nº 38.
839 del 27 de diciembre de 2007
Decreto Nº 5.772, 27 de diciembre del 2007
En ejercicio de las atribuciones que le confiere el numeral 11 del artículo 236 de la
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela y 65 de la Ley que Establece el
Impuesto al Valor Agregado, en concordancia con lo dispuesto en los artículos 74, 75 y 76
del Código Orgánico Tributario, en Consejo de Ministros,
CONSIDERANDO
Que el Ejecutivo Nacional, en el marco de la política fiscal, tiene dentro de sus facultades
exonerar del impuesto al valor agregado a las importaciones, ventas de bienes y a las
prestaciones de servicios, que en todo caso deberán prever los requisitos y condiciones
para su control y ser interpretados en forma restrictiva,
CONSIDERANDO
Que sólo excepcionalmente, cuando la naturaleza de la operación exonerada así lo
requiera, el Ejecutivo Nacional podrá establecer un régimen de recuperación del impuesto
al valor agregado soportado,
CONSIDERANDO
Que es política del Ejecutivo Nacional instrumentar los incentivos fiscales que coadyuven
al logro de los fines enunciados anteriormente.
DECRETA
Decreto mediante el cual se dispone que podrán acogerse de manera opcional al presente
régimen de recuperación de Créditos Fiscales del Impuesto al Valor Agregado, los
contribuyentes ordinarios que en él se especifican
Artículo 1º. Podrán acogerse de manera opcional al presente régimen de recuperación de
créditos fiscales del impuesto al valor agregado, los contribuyentes ordinarios que vendan
bienes muebles corporales o que presten servicios, a órganos, entes u otros
contribuyentes ordinarios del impuesto, y que reciban de estos últimos, Certificaciones de
Debito Fiscal Exonerado, emitidas conforme a la respectiva autorización por parte de la
Administración Aduanera y Tributaria SENIAT, de acuerdo con lo dispuesto en el Decreto
de Exoneración que corresponda.
Los contribuyentes ordinarios que se acojan al presente régimen, conforme a las
disposiciones aquí establecidas, tendrán derecho a solicitar a la Administración Aduanera
y Tributaria SENIAT la recuperación del monto de certificación de débito fiscal no aplicado.
Artículo 2º. A los efectos de este Decreto, se entiende por Certificación de Débito Fiscal
Exonerado, el documento emitido por el ente autorizado a realizar operaciones
exoneradas, previa autorización de la Administración Aduanera y Tributaria, el cual será
de carácter nominal y no transferible cuyo monto debe ser registrado en el libro de ventas
por parte de los proveedores titulares como una disminución de los débitos fiscales en un
registro adicional, a los efectos de la determinación de la cuota tributaria de éste, en el
período respectivo.
De igual modo, el ente emisor de la Certificación debe registrar el monto de ésta, en el
mismo período, como una disminución de los créditos fiscales en su libro de compras.
La Certificación de Débito Fiscal Exonerado deberá ser entregada por el ente autorizado a
realizar operaciones exoneradas a cada proveedor en original, por el monto total
debidamente ajustado del impuesto al valor agregado facturado en el período de
imposición, dentro de los diez (10) primeros días hábiles siguientes al período de
imposición en que se generen las respectivas operaciones. La fecha de emisión deberá
coincidir con la fecha de cierre del período de imposición que se solicita.
Artículo 3º. A los efectos de este Decreto se entiende como monto de certificación de
débito fiscal no aplicado, el monto de crédito fiscal soportado que no puede ser deducido,
en virtud del registro del monto de las Certificaciones de Débito Fiscal Exonerado en el
período correspondiente.
El monto de certificación de débito fiscal no aplicado debe ser calculado por período de
imposición, no pudiendo acumularse, asimismo, los ajustes que se realicen a los débitos
fiscales en el período correspondiente, no pueden generar un saldo de débitos fiscales
que sea menor al monto de la Certificación de Débito Fiscal registrado en el mismo
período.
En ningún caso el monto de certificación de débito fiscal no aplicado a reintegrar, para un
período en particular, podrá exceder al monto total registrado de Certificaciones de
Débito Fiscal Exonerado, para el mismo período.
Artículo 4º. A los efectos de calcular el monto de certificación de débito fiscal no aplicado
correspondiente al período, se seguirá el procedimiento siguiente:
1. Se deduce del monto total de los débitos fiscales del período, debidamente ajustados,
el monto total de las Certificaciones de Débito Fiscal Exonerado, registradas por el
contribuyente solicitante, en el mismo período. El resultado se entenderá como el saldo
de débito fiscal determinado para el período.
2. Se calcula el monto total de los créditos fiscales deducibles del período, debidamente
ajustados, incluyendo el excedente de créditos fiscales provenientes de períodos
anteriores. El resultado se entenderá como el total de crédito fiscal determinado para el
período.
3. Se deduce del saldo de débito fiscal obtenido en el numeral 1, el total de crédito fiscal
determinado para el período de imposición obtenido en el numeral 2.
4. Si luego de aplicar la operación establecida en el numeral anterior el monto resultante
genera un saldo de débito fiscal, dicho monto se constituirá en la cuota tributaria del
período, y en consecuencia el monto de certificación de débito fiscal no aplicado sujeto a
reintegro, será cero.
5. Si luego de aplicar la operación establecida en el numeral 3 del presente artículo, el
monto resultante genera un saldo de crédito fiscal, y dicho monto sea menor o igual al
monto de las Certificaciones de Débito Fiscal Exonerado registradas en el período
respectivo, el monto resultante se constituirá en el monto de certificación de débito fiscal
no aplicado sujeto a reintegro.
6. Si luego de aplicar la operación establecida en el numeral 3 del presente artículo, el
monto resultante que se genere sea un saldo de crédito fiscal, y dicho monto es mayor al
monto de las Certificaciones de Débito Fiscal Exonerado registradas en el período
respectivo, sólo se constituirá como monto de certificación de débito fiscal no aplicado, el
monto total de Certificación de Debito Fiscal Exonerado registrado en el período. El monto
restante se registrará como un Excedente de Crédito Fiscal para el período o períodos
siguientes.
En todo caso, cuando el contribuyente no solicite reintegro por el monto de certificación
de débito fiscal no aplicado, conforme lo previsto en el presente Decreto, en la
oportunidad que corresponda, dicho monto será considerado como un excedente de
crédito fiscal que debe ser trasladado al próximo o próximos períodos de imposición.
La Administración Tributaria mediante providencia administrativa, podrá establecer la
implementación de mecanismos electrónicos o magnéticos con el fin de realizar la
determinación y el cálculo del reintegro correspondiente.
Artículo 5º. Consignada la solicitud de reintegro del monto de certificación de débito fiscal
no aplicado, y realizadas las verificaciones, validaciones y comprobaciones pertinentes, la
Administración Aduanera y Tributaria correspondiente al domicilio fiscal del solicitante,
mediante acto administrativo, se pronunciará sobre la procedencia total o parcial o
improcedencia de la solicitud realizada, en un plazo no mayor de treinta (30) días
continuos, contados a partir de la fecha del acta de recepción definitiva de la solicitud.
En todo caso, de resultar la decisión administrativa total o parcialmente desfavorable, se
deberá indicar en el acto administrativo, la posibilidad de ejercer los recursos ha que
hubiera lugar, de acuerdo con lo dispuesto en el Código Orgánico Tributario.
Artículo 6º. Para todos lo casos previstos en el presente Decreto, el acto administrativo
mediante el cual se reconozca total o parcialmente el monto de certificación de débito
fiscal no aplicado, le otorgará el derecho a su titular, a obtener los Certificados Especiales
para Pago del Impuesto al Valor Agregado (CEPI) por dicho monto. En ningún caso podrá
utilizarse el acto mediante el cual la Administración Aduanera y Tributaria acuerde el
reintegro, ni el monto de certificación de débito fiscal no aplicado señalado en la misma,
como un instrumento de pago del impuesto al valor agregado, ni podrá ser compensado o
cedido para los mismos fines.
El reconocimiento del reintegro del monto de certificación de débito fiscal no aplicado,
acordado de conformidad con el presente Decreto, no es definitivo, pudiendo ser
objetado por la Administración Aduanera y Tributaria con posterioridad, si fuere
determinada la improcedencia total o parcial del mismo, en cuyo caso el contribuyente
ordinario deberá reingresar al Fisco las sumas objetadas que fueron reintegradas, con
inclusión de los intereses que se hubieren generado desde su indebido otorgamiento
hasta su restitución definitiva, así como las sanciones que fueren procedentes de acuerdo
con lo dispuesto en el Código Orgánico Tributario.
No obstante lo anterior, la Administración Aduanera y Tributaria podrá optar por deducir
las cantidades indebidamente acordadas de las siguientes solicitudes presentadas por el
contribuyente ordinario, siempre y. cuando éstas sean procedentes y que no hayan sido
recurridas.
La Administración Aduanera y Tributaria deberá pronunciarse sobre la extemporaneidad
de la solicitud mediante Providencia Administrativa, la cual deberá indicar los recursos
que podrá interponer el contribuyente contra la referida decisión.
Artículo 7º. La emisión de los Certificados Especiales para pago del Impuesto del Valor
Agregado (CEPI) referidos en el artículo anterior será autorizada por el Ministerio del
Poder Popular para las Finanzas. A tal efecto, la Administración Aduanera y Tributaria
solicitará la respectiva emisión.
Los Certificados Especiales para Pago del Impuesto al Valor Agregado (CEPI) constituirán
títulos al portador, no devengarán intereses y podrán ser utilizados por los contribuyentes
ordinarios solamente para el pago de impuesto al valor agregado o cedidos a terceros
para los mismos fines.
La tramitación para hacer efectivo el pago del impuesto al valor agregado, o su cesión
para los, mismos fines, con los Certificados Especiales para el Pago el Impuesto al Valor
Agregado (CEPI), será según lo establecido en la Resolución que regula el procedimiento
de emisión, custodia y manejo de los Certificados Especiales para el pago del Impuesto al
Valor Agregado (CEPI) en custodia electrónica.
CAPÍTULO I
Del Ingreso al Régimen
Artículo 8º. Sólo podrán acogerse al presente régimen, aquellos contribuyentes
ordinarios que puedan comprobar que en virtud del registro de las Certificaciones de
Débito Fiscal Exonerado, para un período en particular, se les genere un monto de
crédito fiscal no deducido.
Artículo 9º. Una vez que el contribuyente ordinario realice la solicitud de reintegro para
el correspondiente período debe suspender la deducción del excedente de crédito fiscal
generado por el monto de certificación de débito fiscal no aplicado afectado en el
mismo, hasta tanto se realice la respectiva decisión administrativa. Todo ello sin
menoscabo que el contribuyente ordinario pueda desistir de la solicitud, lo cual debe
ocurrir en una fecha previa al pronunciamiento administrativo previsto en el artículo 5º
de este Decreto.
Sección Primera
De la solicitud
Artículo 10. El contribuyente ordinario debe presentar ante la unidad administrativa
competente de la Administración Aduanera y Tributaria de su domicilio fiscal, la solicitud
de reintegro del monto de certificación de débito fiscal no aplicado.
La solicitud tendrá carácter de declaración jurada y deberá estar suscrita por el
representante legal del contribuyente ordinario.
La oportunidad para realizar la solicitud aquí prevista para un período será después de la
determinación del impuesto del mismo período, momento en el cual, se suspende la
utilización del monto de certificación de débito fiscal no aplicado solicitado, como
excedente, total o parcial, de crédito fiscal, el cual no podrá ser trasladado para los
próximos períodos de imposición.
En ningún caso, será procedente la solicitud de reintegro cuando ésta se presente en una
fecha posterior a los diez (10) días continuos del período siguiente al cual deba realizarse
la determinación del impuesto.
Artículo 11. El escrito de solicitud de reintegro para el correspondiente período debe
contener la siguiente información:
1. Identificación del representante o mandatario que suscribe la solicitud, con expresión
de sus nombres y apellidos, domicilio, nacionalidad, estado civil, profesión y número de la
cédula de identidad o pasaporte.
2. Identificación del contribuyente ordinario, con la indicación del nombre, denominación
o razón social y número de Registro de Información Fiscal (RIF).
3. Monto total de certificación de débito fiscal no aplicado.
4. Dirección del lugar donde se harán las notificaciones, incluyendo número telefónico, de
fax o dirección de correo electrónico.
Artículo 12. El escrito de solicitud deberá ser acompañado por los siguientes recaudos:
1. Documento que acredite la representación o, el mandato debidamente autenticado.
2. Copia del libro de ventas del período del cual se solicita reintegro, en medios
magnéticos.
3. Copia de la declaración de impuesto al valor agregado del período de imposición
solicitado.
4. Cuadro demostrativo que especifique cómo se realizó la determinación del monto de
certificación de débito fiscal no aplicado.
5. Relación de las operaciones que dan origen a los créditos fiscales soportados, en el
período del cual se solicita reintegro, la cual deberá ser presentada en archivo TXT en
medios magnéticos o electrónicos, según especificaciones impartidas por la
Administración Aduanera y Tributaria.
6. Relación que identifique las certificaciones recibidas y registradas durante el período
impositivo objeto de la solicitud.
Dicha relación deberá contener los datos siguientes:
a) Nombre, denominación o razón social y número de Registro de Información Fiscal (RIF)
del ente autorizado a realizar operaciones exoneradas que emite la certificación.
b) Número, fecha y monto de las certificaciones registradas.
La relación se presentará en medios impresos y magnéticos o electrónicos, según
especificaciones impartidas por la Administración Aduanera y Tributaria.
En la primera solicitud realizada en el año, el solicitante deberá presentar una estimación
del monto de certificación de débito fiscal no aplicado anual.
El cuadro demostrativo referido en el numeral, se presentará en el formato y en las
condiciones que la Administración Aduanera y Tributaria notifique a los interesados en
acogerse al régimen.
Sección Segunda
Tramitación de las Solicitudes
Artículo 13. En el acto de recepción de la solicitud, se levantará un acta donde conste la
entrega del escrito de solicitud y los recaudos correspondientes. De ser necesario, se
indicará la falta de uno o más de los elementos de información que debe contener la
solicitud o de los recaudos que deben acompañar a la misma, a fin de que el interesado
proceda a subsanarlos o consignarlos según sea el caso, dentro de un lapso de diez (10)
días hábiles.
Si el contribuyente presentare oportunamente el escrito o solicitud con las correcciones
exigidas y éste fuere objetado por la Administración Aduanera y Tributaria, debido a
nuevos errores u omisiones, el solicitante podrá ejercer las acciones y recursos
respectivos, o bien corregir nuevamente sus: documentos conforme a las indicaciones
señaladas, dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes a la notificación.
Transcurrido el lapso establecido en el presente artículo sin que el interesado haya
subsanado o hecho entrega de los requisitos faltantes, comenzará a contarse un lapso de
treinta (30) días continuos para que opere la perención de la solicitud, en cuyo caso la
Administración Aduanera y Tributaria ordenará inmediatamente el archivo del
expediente, mediante auto motivado firmado por el funcionario encargado de la
tramitación del asunto.
De cumplir la solicitud con todos los elementos de información requeridos y de estar
todos los recaudos conformes, se levantará un Acta de Recepción Definitiva, y se iniciará
al día hábil siguiente el procedimiento de comprobación correspondiente.
Parágrafo Único. A los efectos de este Decreto se consideran requisitos faltantes al escrito
de solicitud, cuando no haya sido señalado algún dato o información requerida en la
misma, cuando falte algún recaudo que deba acompañar al escrito de solicitud, o cuando
éstos se presenten ilegibles o con fallas técnicas, en los casos de medios magnéticos o
electrónicos.
Artículo 14. La Administración Aduanera y Tributaria practicará el procedimiento de
comprobación con los documentos y la información consignada, a los fines de establecer
la procedencia total o parcial o la improcedencia de la solicitud realizada.
El procedimiento se iniciará el día hábil siguiente a la fecha de recepción definitiva de la
solicitud y sus respectivos recaudos.
A los fines de comprobar los supuestos de procedencia o no de la recuperación, la
Administración Aduanera y Tributaria procederá verificar de las informaciones y
documentos suministrados por el contribuyente ordinario, con fundamento en la
información que posea en sus sistemas o que obtenga de terceros, o realizar cruces de
información con los compradores o adquirentes de bienes o prestadores de servicios
suministrados por los solicitantes, proveedores de bienes o prestado res de bienes o
servicios.
Cuando la Administración Aduanera y Tributaria, basándose en indicios ciertos, detectaré
incumplimientos que imposibiliten la continuación y finalización del procedimiento de
comprobación previsto en este Decreto, se procederá a suspender el mismo por un plazo
máximo de noventa (90) días hábiles, debiendo iniciar de inmediato el procedimiento de
fiscalización según lo dispuesto en el Código Orgánico Tributario.
Asimismo, sin perjuicio del procedimiento especial administrativo de comprobación
contenido en este Capítulo, la Administración Aduanera y Tributaria podrá en cualquier
momento ejercer sus facultades de fiscalización e investigación.
Las verificaciones, validaciones y comprobaciones que realice la Administración Aduanera
y Tributaria, a los fines del pronunciamiento correspondiente, deben estar orientadas a
comprobar la razonabilidad y veracidad de lo siguiente:
1. La efectiva realización de las operaciones de ventas ordinarias y ventas sujetas al
régimen, del período o períodos de los cuales se solicita la recuperación del monto de
certificación de débito fiscal no aplicado.
2. La correspondencia de las ventas sujetas al régimen, con las Certificaciones de Débito
Fiscal Exonerado, emitidas y registradas por los entes exonerados en sus respectivos libros
de compra. Todo referido al período o períodos de los cuales se solicita la recuperación
del monto de certificación de débito fiscal no aplicado.
3. La correspondencia de las ventas sujetas al régimen, con las Certificaciones de Débito
Fiscal Exonerado, registradas por los solicitantes en sus respectivos libros de venta y
compra, según sea el caso, y los respectivos asientos contables. Todo referido al período o
períodos de los cuales se solicita la recuperación del monto de certificación de débito
fiscal no aplicado.
4. La correspondencia de los totales del libro de compras y ventas del solicitante en
relación con las planillas de declaración consignadas por éste.
5. La efectiva realización de las importaciones y de las compras internas de bienes y
recepción de servicios, generadores de los créditos fiscales ordinarios del período o
períodos solicitados.
6. La suspensión del traslado, como excedente de crédito fiscal del monto de certificación
de débito fiscal no aplicado.
7. Que los proveedores nacionales de los solicitantes sean contribuyentes ordinarios del
impuesto al valor agregado.
Artículo 15. La Gerencia Regional de Tributos Internos responsable de tramitar y decidir la
solicitud formará un expediente numerado de toda solicitud.
Artículo 16. En todo lo no previsto en este Capítulo se aplicará lo dispuesto en la Sección
referente al procedimiento de recuperación de tributos previsto en el Código Orgánico
Tributario.
CAPÍTULO II
Disposición Transitoria
ÚNICA. El presente régimen será aplicable para los contribuyentes ordinarios que realicen
operaciones de ventas nacionales de bienes exonerados o prestaciones nacionales de
servicios también exonerados, que se encuentren bajo el amparo de alguno de los
regímenes de exoneración, establecidos mediante decretos, debiendo estar previsto en
dichos decretos exoneratorios, el procedimiento de recuperación mediante el presente
régimen y. siempre que utilicen Certificaciones de Débito Fiscal Exonerado.
CAPITULO III
Disposiciones Finales
Primera. El Ministerio del Poder Popular para las Finanzas, por órgano del Servicio
Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), queda encargado
de la ejecución del presente Decreto.
Segunda. El presente Decreto entrará en vigencia 10 de enero de 2008.
Dado en Caracas, a los veintisiete días del mes de diciembre de dos mil siete. Años 197º de
la Independencia y 148º de la Federación, en plena Revolución Bolivariana.
