Diplomado Gestión Tributaria

Módulo 3
Impuesto al Valor Agregado

Presentación
Bienvenidos al Módulo 3 Impuesto al Valor Agregado. Durante el módulo los y las participantes
identificarán la estructura del DL 825, sus características y elementos del hecho gravado del
Impuesto al Valor Agregado para determinar adecuadamente la Base Imponible y el monto del
impuesto a pagar o remanente, y los registros que se generan en el formulario 29.

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El módulo, se divide en cinco capítulos, que a continuación se detallan:

Módulo Unidades

Unidad 1: Conceptos Básicos.

Unidad 2: Hecho Gravado.
Unidad 3: Devengamiento.
Unidad 4: Sujeto del Impuesto.
Unidad 5: Exenciones.
Módulo 3: Unidad 6: Base Imponible.

Impuesto al Valor Unidad 7: Débito Fiscal.

Agregado Unidad 8: Crédito Fiscal.
Unidad 9: Crédito Fiscal Proporcional.
Unidad 10: Tratamiento del IVA en la Exportación.
Unidad 11: Recuperación por adquisición de bienes del activo fijo
27 BIS.
Unidad 12: Tributación de las empresas constructoras.

Durante el desarrollo del módulo, los y las participantes dispondrán de los contenidos a través del
sitio del curso. Accederán a recursos como PDF, sitios de interés, multimedios y bibliografía
relacionada con los contenidos, así como también se propone la realización de actividades de
evaluación para medir sus progresos.

Las consultas sobre contenidos, serán canalizadas a través del correo electrónico y el Foro de
Debate.

Bien, iniciemos ahora nuestro aprendizaje, revisando los contenidos de la unidad 1.

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Base Legal y Esquema General de la ley De Impuesto a las Ventas y Servicios

TITULO I. NORMAS GENERALES

Párrafo 1° Artículo 1° De la Materia y destino del Impuesto
Párrafo 2° Artículo 2° Definiciones
Párrafo 3° Artículo 3º De los Contribuyentes
Párrafo 4° Artículo 4º al 7° Otras disposiciones

TITULO II. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Párrafo 1º Artículo 8° El hecho gravado
Párrafo 2º Artículo 9° Momento en que se devenga el Impuesto
Párrafo 3º Artículo 10° y 11° Sujeto del Impuesto
Párrafo 4º Artículo 12° y 13° Ventas y Servicios exentos del Impuesto Párrafo 5º
Artículo 14° al 22° Tasa, Base Imponible y débito fiscal
Párrafo 6º Artículo 23° al 28° Crédito fiscal
Párrafo 7º Artículo 29° al 35° Régimen de tributación simplificada para pequeños contribuyentes
Párrafo 8º Artículo 36° Exportadores

TITULO III. IMPUESTOS ESPECIALES A LAS VENTAS Y SERVICIOS

Párrafo 1º Artículo 37° al 40° Impuesto adicional a ciertos productos
Párrafo 2º Artículo 41° Impuesto a la Venta de automóviles y otros vehículos
motorizados usados
Párrafo 3º Artículo 42° al 45° Impuesto adicional a las bebidas alcohólicas, analcohólicas
y otros productos similares
Párrafo 4º Artículo 46° al 48° Otros Impuestos específicos
Párrafo 5º Artículo 49° Derogado
Párrafo 6º Artículo 50° al 50° B Disposiciones varias

TITULO IV. ADMINISTRACION DEL IMPUESTO

Párrafo 1º Artículo 51° Registro de los contribuyentes
Párrafo 2º Artículo 52° al 58° Facturas y otros comprobantes de Ventas y Servicios
Párrafo 3º Artículo 59° al 63° Libros y registros
Párrafo 4º Artículo 64° al 68° Declaración y pago del Impuesto
Párrafo 5º Artículo 69° al 79° Otras disposiciones (Artículos 69º al 79º)

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Unidad 1
Conceptos Básicos
En el título I de la Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios, el legislador entrega ciertos conceptos
que serán fundamentales para la comprensión y aplicación del Impuesto en estudio.
Adicionalmente, existen otros conceptos que no se encuentran definidos en las citada Ley, para lo
cual consideraremos algunas normas de uso común.

Los conceptos que transcribiremos a continuación son los siguientes:

• Venta
• Vendedor
• Servicios
• Prestador de Servicios
• Periodo tributario
o Bienes
- Corporales
 Muebles
o Por naturaleza
o Por anticipación
 Inmuebles
o Por adherencia
o Por destinación
o Por naturaleza
- Incorporales
 Derechos reales
 Derechos personales
• Empresa constructora
• Territorialidad

Venta: Artículo 2°, N° 1, Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios.

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Toda convención independiente de la designación que le den las partes, que sirva para transferir a
título oneroso el dominio de bienes corporales muebles, bienes corporales inmuebles de
propiedad de una empresa constructora, construidos totalmente por ella o que en parte hayan
sido construidos por un tercero para ella, de una cuota de dominio sobre dichos bienes o de
derechos reales constituidos sobre ellos, como, asimismo, todo acto o contrato que conduzca al
mismo fin o que la presente Ley equipare a Venta.

Vendedor: Artículo 2, N° 3, Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios.

Cualquier persona natural o jurídica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que se
dedique en forma habitual a la Venta de bienes corporales muebles, sean ellos de su propia
producción o adquiridos de terceros. Asimismo se considerará "vendedor" la empresa constructora,
entendiéndose por tal a cualquier persona natural o jurídica, incluyendo las comunidades y las
sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual a la Venta de bienes corporales inmuebles de
su propiedad, construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero
para ella. Corresponderá al Servicio de Impuestos Internos calificar, a su juicio exclusivo, la
habitualidad.

Se considerará también "vendedor" al productor, fabricante o empresa constructora que venda

materias primas o insumos que, por cualquier causa, no utilice en sus procesos productivos.

Servicios: Artículo 2, N° 2, Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios.

Acción o prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe un interés, prima,
comisión o cualquiera otra forma de remuneración, siempre que provenga del ejercicio de las
actividades comprendidas en los Nº 3 y 4, del artículo 20, de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

Prestador de Servicios Artículo 2, N° 4, Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios.

Cualquier persona natural o jurídica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que
preste Servicios en forma habitual o esporádica.

Periodo tributario: Artículo 2, N° 5, Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios.

Un mes calendario, salvo que esta Ley o la Dirección Nacional de Impuestos Internos señalen otro
diferente.

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Bienes: Artículo 565, Código Civil.

Los bienes consisten en cosas corporales o incorporales.

Corporales son las que tienen un ser real y pueden ser percibidas por los sentidos, como una casa,
un libro.

Incorporales las que consisten en meros derechos, como los créditos, y las servidumbres.

Bienes corporales: Artículo 566, Código Civil.

Las cosas corporales se dividen en muebles e inmuebles

Bienes corporales muebles: Artículo 567, Código Civil.

Son las que pueden transportarse de un lugar a otro, sea moviéndose por ellas así mismas, como
los animales (que por eso se llaman semovientes), sea que sólo se muevan por una fuerza externa,
como las cosas inanimadas.

Bienes corporales muebles por anticipación: Artículo 571, Código Civil.

Los productos de los inmuebles, las cosas accesorias a ellos, como las yerbas de un campo, la
madera y fruto de los árboles, los animales de un vivar, se reputan muebles, aun antes de su
separación, para el efecto de constituir un derecho sobre dichos productos o cosas a otra persona
o dueño.

Lo mismo se aplica a la tierra o arena de un suelo, a los metales de una mina, y a las piedras de
una cantera.

Bienes corporales inmuebles: Artículo 568, Código Civil.

Son las cosas que no pueden transportarse de un lugar a otro; como las tierras y minas, y las que
adhieren permanentemente a ellas, como los edificios, los árboles.

Las casas y heredades se llaman predios o fundos.

Bienes corporales inmuebles por adherencia: Artículo 569, Código Civil.

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Las plantas son inmuebles, mientras adhieren al suelo por sus raíces, a menos que estén en
macetas o cajones, que puedan transportarse de un lugar a otro.

Bienes corporales inmuebles por destinación: Artículo 570, Código Civil.

Se reputan inmuebles, aunque por su naturaleza no lo sean, las cosas que están
permanentemente destinadas al uso, cultivo y beneficio de un inmueble, sin embargo de que
pueden separarse sin detrimento. Tales son, por ejemplo:

• Las losas de un pavimento;

• Los tubos de las cañerías;
• Los utensilios de labranza o minería, y los animales actualmente destinados al cultivo o
beneficio de una finca, con tal que haya sido puesto en ella por el dueño de la finca, Etc…

Bienes corporales inmuebles por naturaleza: Artículo 568, Código Civil

Los que por su naturaleza no pueden transportarse de un lugar a otro, como las tierras, las minas,
etc…

Bienes incorporales: Artículo 576, Código Civil

Las cosas incorporales son derechos reales o personales.

Derechos reales: Artículo 577, Código Civil

Es el que se tiene sobre una cosa sin respecto a determinada persona.

Son derechos reales el de dominio, el de herencia, los de usufructo, uso o habitación, los de
servidumbres activas, el de prenda y el de hipoteca.

Derechos personales: Artículo 578, Código Civil

Derechos personales o créditos son los que sólo pueden reclamarse de ciertas personas, que, por
un hecho suyo o sólo disposición de la Ley, han contraído las obligaciones correlativas; como el
que tiene el prestamista contra su deudor por el dinero prestado, o el hijo contra el padre por
alimentos.

Empresa constructora: Artículo 2, N° 3, Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios

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Cualquier persona natural o jurídica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que se
dedique en forma habitual a la Venta de bienes corporales inmuebles de su propiedad, construidos
totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella.

Territorialidad: Artículo 4, Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios

Estarán gravadas con el Impuesto del D.L 825, las Ventas de bienes corporales muebles e
inmuebles ubicados en territorio nacional, independientemente del lugar en que se celebre la
convención respectiva.

Para los efectos del artículo 5º del D.L 825, se entenderán ubicados en territorio nacional, aun
cuando al tiempo de celebrarse la convención se encuentren transitoriamente fuera de él, los
bienes cuya inscripción, matrícula, patente o padrón hayan sido otorgados en Chile.

Asimismo, se entenderán ubicados en territorio nacional los bienes corporales muebles adquiridos
por una persona que no tenga el carácter de vendedor o de prestador de Servicios, cuando a la
fecha en que se celebre el contrato de compraventa, los respectivos bienes ya se encuentren
embarcados en el país de procedencia.

El Impuesto establecido en el D.L 825 gravará los Servicios prestados o utilizados en el territorio
nacional, sea que la remuneración correspondiente se pague o perciba en Chile o en el extranjero.

Se entenderá que el Servicio es prestado en el territorio nacional cuando la actividad que genera
Servicio es desarrollada en Chile, independientemente del lugar donde éste se utilice.

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Unidad 2
Hecho Gravado
El hecho gravado es el conjunto de circunstancias configuradas en la Ley tributaria cuya
concurrencia da origen a la obligación de pagar un tributo.

En lo que respecta a la Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios, este conjunto de circunstancias,
se encuentran descritas en el artículo 2° de la citada Ley, lo que se conoce como el hecho gravado
básico de Ventas y Servicios. Aun cuando los conceptos descritos por el legislador, son bastante
amplios, éste ha querido gravar con dicho Impuesto, otros hechos o transacciones que no cumplen
con el requisito del artículo 2°. Estos últimos reciben el nombre de hechos gravados especiales y
están contenidos en el artículo 8° de la Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios.

A continuación se presenta un esquema del hecho gravado en la Ley de IVA.

Esquema del hecho gravado

Ventas Nº1 Art. 2º

Básico
Art. 2º

Servicios Nº2 Art. 2º

Hecho
Ventas a) Importaciones
Gravado
b) Aportes a sociedades
c) Adjudicación de bienes
Especial d) Retiros de bienes
Art. 8º f) Venta de est. De comercio
k) Aportes a emp. const.
l) Promesa de Venta
m) Venta de activos fijos

Servicios e) Contratos de instalación

g) Arrendamiento de bienes
h) Arrendamiento de bienes inmuebles
amoblados
i) Estacionamiento de automóviles
j) Primas de seguros

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A continuación se indicarán requisitos para que un hecho gravado sea considerado como básico
(artículos 2º, 4º y 5º D.L. 825) o especial (artículo 8º de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y
Servicios)

Tema 1: Hecho Gravado Básico de Ventas.

Del análisis del concepto de Venta, de vendedor y territorialidad transcritos en el capítulo anterior,
puede concluirse que el nacimiento del hecho gravado básico en las Ventas se produce sólo
cuando concurren copulativamente los siguientes cinco requisitos:

1. Convención que sirva para transferir el dominio o una cuota de dominio o

derechos reales.
2. Convención sobre bienes corporales muebles, o inmuebles construidos
total o parcial por una empresa constructora.
3. Convención a título oneroso.
4. Transferencia realizada por vendedor.
5. Bien situado en territorio nacional

A continuación desarrollaremos cada uno de los requisitos:

1.1 Convención que sirva para transferir el dominio o una cuota de dominio o
derechos reales.
Para analizar este requisito, será necesario definir algunos conceptos, a saber:

Contrato: Es un acto por el cual una parte se obliga para con otra a dar, hacer o no hacer una cosa.
Cada parte puede ser una o muchas personas. Pueden clasificarse en: Reales, Solemnes y
Consensuales.

El Art. 1.443, del Código Civil establece que el contrato es Real, cuando para que sea perfecto, es
necesario la tradición de la cosa a que se refiere; es Solemne, cuando está sujeto a la observancia
de ciertas formalidades especiales, de manera que sin ellas no produce ningún efecto civil, y es
Consensual, cuando se perfecciona por el sólo consentimiento de las partes contratantes.

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Convención: Es todo acuerdo de voluntades destinado a crear, modificar o extinguir derechos y

obligaciones.

Tradición: Es un modo de adquirir el dominio de las cosas y consiste en la entrega que el dueño
hace de ellas a otro, habiendo por una parte la facultad e intención de transferir el dominio y, por
la otra, la capacidad e intención de adquirirlo.

Tradente: Es la persona que por la tradición transfiere el dominio de la cosa entregada por él o a
su nombre.

Dominio: Es el derecho real en una cosa corporal, para gozar y disponer de ella arbitrariamente,
no siendo contra Ley o contra derecho ajeno. Se le llama también “propiedad”. La “propiedad”
separada del goce de la cosa, se llama “mera o nuda propiedad.

Dado que nuestro interés recae en las convenciones que sirven para transferir el dominio, es que a
continuación se mencionan algunas de ellas:

Contrato de Compraventa: El contrato de compraventa está definido en el Art. 1.793, del Código
Civil como un contrato en que una parte se obliga a dar una cosa y la otra a pagarla en dinero.

La compraventa es, por regla general un contrato consensual, es decir, se perfecciona por el solo
consentimiento de las partes en el “precio” y en la “cosa”.

El precio que se pague, en el contrato de compraventa, debe ser en dinero. Sin embargo, no es
necesario que la totalidad del precio sea en dinero, este también puede ser parte en un bien
corporal mueble, siempre que la parte pagada en dinero sea igual o mayor que la correspondiente
al bien.

Contrato de Permuta: El Art. 1.897, del Código Civil define el contrato de permuta diciendo: “La
permuta o cambio es un contrato en que las partes se obligan mutuamente a dar una especie o
cuerpo cierto por otro”.

Pero también existe contrato de permuta cuando se cambia un bien mueble por otro y dinero,
siempre que la cosa valga más que el dinero. En caso contrario, como se señaló en el párrafo
anterior, el contrato sería de compraventa.

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El contrato de permuta es por regla general, consensual y se perfecciona cuando las partes
contratantes se han puesto de acuerdo en las cosas a entregar y en el precio.

Al analizar el artículo 1.900 del código civil, podemos entender que Frente al derecho común cada
permutante es considerado como vendedor de la cosa que se da y el justo precio de ella a la fecha
del contrato se mira como el precio que paga por lo que recibe en cambio.

Dación en Pago: La Dación en pago puede definirse como la entrega al acreedor de una cosa
distinta de la que se debe. Mientras en el pago efectivo el acreedor recibe el objeto mismo que el
deudor se obligó a entregarle, en la dación en pago el acreedor consiente en recibir, en
cancelación de su crédito una cosa distinta de la adeudada. La aplicación del IVA dependerá del
bien que se de en pago.

Mutuo de Especies Corporales Muebles: El mutuo o préstamo de consumo, es un contrato en que

una de las partes entrega a otra cierta cantidad de cosas fungibles (consumibles), con cargo de
restituir otras tantas del mismo género y calidad.

El mutuo es un contrato real, en consecuencia se perfecciona con la entrega de los bienes.

Contrato de Confección de Obra Material Mueble: Este contrato se define como aquel en que las
partes se obligan mutuamente, una a efectuar una obra material mueble y la otra a pagar por ella
un precio determinado.

Trueque: El contrato de trueque es similar al de permuta y solamente difiere de éste en el grado

de determinación de los bienes que se cambian. La permuta exige que los bienes entregados por
ambas partes contratantes estén completamente individualizados, de manera que no puedan
confundirse con otros.

Permuta de Bienes Corporales Muebles por Bienes Raíces: La permuta de bienes corporales
muebles por bienes raíces se encuentra regida por el inciso final del Art. 18° de la Ley, dicho
precepto dispone que: “Si se tratare de una convención que involucre el cambio de bienes de
distinta naturaleza, el Impuesto de este Título se determinara en base al valor de los bienes
corporales muebles incluidos en ella, sin perjuicio de la aplicación de los tributos establecidos en
ésta u otras Leyes que puedan gravar la misma convención”.

Entrega de Bienes Corporales Muebles en Pago de Servicios: Al respecto, el Artículo 19° de la Ley
de IVA, establece que: “Cuando se dieren en pago de un Servicio bienes corporales muebles, se

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tendrá como precio del Servicio, para los fines del Impuesto de este Título, el valor que las partes
hubieren asignado a los bienes transferidos o el que, en su defecto, fijare el Servicio de Impuestos
Internos, a su juicio exclusivo”.

Como conclusión, podemos decir que al analizar el requisito de convención en el hecho gravado de
I.V.A., hay que detenerse en la revisión en función de cada contratante, es decir, si respecto de
cada uno de ellos concurren o no todos los requisitos del hecho gravado, quedando afecta al
citado gravamen, según el caso, sólo una o las dos transferencias. Sin embargo, también es posible
que en alguna determinada operación. Ambos contratantes tengan la calidad de “vendedores” y
en consecuencia tal operación devengará I.V.A. diferentes e independientes entre sí, de cargo de
cada contratante.

1.2 Convención sobre bienes corporales muebles, o inmuebles construidos

total o parcial por una empresa constructora.
El segundo requisito para la concurrencia del hecho gravado Venta, es que la convención analizada
precedentemente, sirva para transferir el dominio de bienes corporales muebles o de derechos
reales constituidos sobre bienes corporales muebles.

A continuación sólo expondremos un esquema de la clasificación de los bienes, los cuales fueron
definidos en el capítulo anterior.

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1.3 Convención a título oneroso.

Dado que el tercer requisito del hecho gravado Ventas, establece que la convención debe ser a
título oneroso, se hacer necesario definir dicho concepto. Al respecto, el artículo 1.440 del Código
Civil, hace la diferencia entre contratos gratuitos y contratos onerosos.

Gratuitos
Contratos
Onerosos

Contrato Gratuito: Los contratos son gratuitos cuando sólo tienen por objeto la utilidad de una de
las partes, sufriendo la otra el gravamen.

Contrato Oneroso: Es aquel que tiene por objeto la utilidad de ambos contratantes, gravándose
cada uno a beneficio del otro.

Dado que se desprende del concepto anterior que el contrato debe tener una contraprestación
para cada una de las partes involucradas en el contrato, es importante mencionar que no es
necesario que la contraprestación a que se obliga el adquirente consista en dinero.

1.4 Transferencia realizada por vendedor.

Del análisis del artículo 2° Nº 3, de la Ley en estudio, se desprende que se consideran vendedores
las siguientes personas:

• Persona dedicada habitualmente a la Venta de bienes corporales muebles.

• Empresa constructora que se dedique en forma habitual a la Venta de bienes corporales
inmuebles de su propiedad, construidos totalmente por ella o que en parte haya sido
construido por un tercero para ella.
• Productor, fabricante o empresa constructora que venda materias primas o insumos no
utilizados en los procesos productivos.
Para calificar la habitualidad a que se refiere el Nº 3 del artículo 2º de la Ley, el Servicio
considerará la naturaleza, cantidad y frecuencia con que el vendedor realice las Ventas de los
bienes corporales muebles de que se trate, y con estos antecedentes determinará si el ánimo que
guió al contribuyente fue adquirirlos para su uso, consumo o para la reventa.

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Corresponderá al referido contribuyente probar que no existe habitualidad en sus Ventas y/o
que no adquirió las especies muebles con ánimo de revenderlas.

De lo anterior podemos resumir la habitualidad con el siguiente esquema:

De acuerdo con el artículo 4º del reglamento, para calificar la habitualidad, el servicio considerará
la naturaleza, cantidad y frecuencia con que el vendedor realice las ventas y con estos
antecedentes determinará si el ánimo que guio al contribuyente fue adquirirlos para su uso,
consumo o reventa.

Corresponde al contribuyente probar la no habitualidad. En todo caso esta se presume en todas las
transferencias que efectúa un vendedor dentro de su giro.

Según la circular nº 26 de 1987 del servicio de impuestos internos debe entenderse que la empresa
constructora no sólo es la organización que específicamente tiene por objeto vender bienes
inmuebles que construye total o parcialmente, sino que también cualquier persona natural o
jurídica, comunidad o sociedad de hecho que realice dichas operaciones ya sea permanentemente
o eventualmente, como único giro o como parte principal o no de ese giro.

Si estas empresas se limitan a comprar o vender propiedades o a encargar la construcción total,

por suma alzada, de inmuebles para la venta, la enajenación no se grava con el IVA.

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1.5 Bien situado en territorio nacional.

El último requisito para constituir el hecho gravado básico en las Ventas es que los bienes
corporales muebles transferidos, estén ubicados en territorio nacional, independientemente del
país en que se celebre la convención respectiva.

Se entienden ubicados en Chile, aun cuando el tiempo de celebrarse la convención se encuentre

transitoriamente fuera del país, los bienes cuya inscripción, matricula, patente o padrón hayan
sido otorgados en Chile.

Esta norma es aplicable, entre otros, a vehículos de transporte terrestre, naves, aeronaves, etc.;
que se encuentren en la situación descrita.

También se entienden ubicados en territorio chileno los bienes corporales muebles adquiridos por
una persona que no tenga el carácter de vendedor o prestador de Servicios, cuando a la fecha en
que se celebre el contrato de compraventa, los respectivos bienes ya se encuentren embarcados
en el país de procedencia.

Para estos efectos, se entiende que el adquirente tiene el carácter de vendedor o prestador de
Servicios respecto de las especies que digan relación directa con su giro.

Para que se aplique esta norma de excepción y proceda la aplicación del I.V.A. a un contrato
celebrado en Chile sobre bienes situados en el extranjero se requiere la concurrencia de dos
requisitos copulativos:

a) Que el adquirente no tenga la calidad de vendedor o prestador de Servicios respecto de las

especies importadas; y

b) Que la fecha de celebrarse el contrato de compraventa los bienes ya se encuentren

embarcados en el país de procedencia.

Tema 2: Hecho Gravado Básico de Servicios.

Del análisis del concepto de Servicio transcrito en el capítulo anterior, puede concluirse que el
nacimiento del hecho gravado básico en las Servicio se produce sólo cuando concurren
copulativamente los siguientes cinco requisitos:

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1. Que una persona realice una acción o prestación en favor de otra.

2. Que dicha persona perciba por dicha acción o prestación, un interés, prima,
comisión o remuneración.
3. Que la acción o prestación provengan del ejercicio de alguna de las actividades
comprendidas en los números 3 y 4, del artículo 20º, de la Ley sobre Impuesto a
la Renta.
4. Que el Servicio sea prestado o utilizado en el territorio nacional.

A continuación desarrollaremos cada uno de los requisitos:

2.1 Que una persona realice una acción o prestación en favor de otra.
Por prestación entenderemos el Acto o hecho que un contratante realiza o promete a otro no
importando que éste sea habitual, ocasional o esporádico.

Cabe mencionar que esta definición considera una acción positiva, es decir, no podríamos
considerar como Servicio el hecho de no hacer nada o dejar de hacer algo.

2.2 Que dicha persona perciba por dicha acción o prestación, un interés,
prima, comisión o remuneración.
Este concepto, implica recibir una cosa y entregarse de ella.

Al respecto, el Servicio de Impuestos Internos, instruye respecto a que las sumas percibidas son
aquellas incorporadas efectivamente al patrimonio de la persona que preste el Servicio o efectúe
el negocio. Una suma se entiende percibida desde el momento en que se puede disponer de ella.

De acuerdo a la Ley, la persona debe percibir por la acción o prestación, un interés, prima,
comisión o remuneración, para que dicho Servicios se afecte con el tributo en estudio.

Por Interés entenderemos, el provecho, utilidad, ganancia o lucro que viene desde fuera.

La remuneración tiene una acepción restringida que dice relación con la retribución de Servicios
personales y otra amplia en el sentido de retribución, recompensa o pago de cualquier especie de
remuneraciones.

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2.3 Que dicha persona perciba por dicha acción o prestación, un interés,
prima, comisión o remuneración.
Para que se configure el hecho gravado, además de recibir una remuneración por la acción o
prestación efectuada es necesario que tal acción provenga de alguna de las actividades
comprendidas en los números 3 y 4 del artículo 20 de la sobre Impuesto a la renta.

A continuación se transcriben dichos artículos.

Artículo 20° Nº 3.- Las rentas de la industria, del comercio, de la minería y de la explotación de
riquezas del mar y demás actividades extractivas, compañías aéreas, de seguros, de los bancos,
asociaciones de ahorro y préstamos, sociedades administradoras de fondos mutuos, sociedades de
inversión o capitalización, de empresas financieras y otras de actividad análoga, constructora,
periodísticas, publicitarias, de radiodifusión, televisión, procesamiento automático de datos y
telecomunicaciones.

Artículo 20° Nº 4.- Las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin perjuicio de lo que
al respecto dispone el Nº 2 del artículo 42º, comisionistas con oficina establecida, martilleros,
agentes de aduana, embarcadores y otros que intervengan en el comercio marítimo, portuario y
aduanero, y agentes de seguro que no sean personas naturales; colegios, academias e institutos
de enseñanza particular y otros establecimientos particulares de este género; clínicas, hospitales,
laboratorios y otros establecimientos análogos particulares y empresas de diversión y
esparcimiento.

Por su parte, el artículo3°, del código de comercio entrega un mayor detalle del concepto de
rentas del comercio a que se refiere el artículo 20° Nº 3, de la Ley de Impuesto a la renta.

2.4 Que el Servicio sea prestado o utilizado en el territorio nacional.

El artículo 5° de la Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios, grava a los Servicios prestados o
utilizados en el territorio nacional, sea que la remuneración correspondiente se pague o perciba
en Chile o en el extranjero.

Además, se entiende que un Servicio es prestado en el territorio nacional cuando la actividad que
genera el Servicio es desarrollada en Chile, independiente del lugar donde este se utilice.

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Tema 3: Hecho Gravado Especial de Ventas.

Sin perjuicio de que el artículo 2° de la Ley de IVA, define el hecho gravado básico, el legislador
debió definir la situación tributaria de ciertas transacciones o acciones, que son alcanzadas por las
definiciones de hechos gravados antes mencionadas. Es por tal razón que en el artículo 8° de la Ley
en estudio, encontramos los hechos gravados especiales, los que a su vez también se clasifican en
hechos gravados especiales de Ventas y hechos gravados especiales de Servicio.

De acuerdo con el artículo 8° de la Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios, serán asimilados a
Ventas las siguientes operaciones:

a. Importaciones, sea que tengan o no el carácter de habituales.

Importaciones gravadas

• Esporádicas o habituales
• Realizadas por cualquier persona incluso particular
• Debe tratarse de bienes corporales muebles

b. Aportes a sociedades y otras transferencias de dominio de bienes corporales muebles.

Requisitos copulativos:

• Que exista aporte o transferencia de dominio en la constitución, ampliación o modificación de

una Sociedad.
• Aporte sea de bienes corporales muebles del giro del aportante.
• Aportante tenga la calidad de vendedor.
No son hechos gravados:

• Aporte de derechos sociales y acciones.

• Aporte de activo fijo con más de cuatro años.
• Fusión y absorción de sociedades
• División de sociedades.

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c. Adjudicación de bienes corporales muebles de su giro.

Concepto: Es la entrega a cada comunero, socio o cooperado al liquidarse la comunidad, sociedad

o cooperativa uno o más bienes en pago de sus derechos respectivos.

Requisitos para quedar gravados:

• Que la adjudicación tenga lugar en la liquidación

• Que recaiga sobre BCM o BCI construidos por la Sociedad, comunidad o cooperativa.
• Que los bienes sean del giro de la respectiva sociedad.
Adjudicaciones no gravadas:

• Liquidación de comunidad hereditaria

• Liquidación de sociedad conyugal

d. Retiro de bienes corporales muebles.

Requisitos del hecho gravado:

• Que el dueño, socios, directores o empleados de una empresa retiren bienes corporales
muebles.
• Para su uso o consumo personal o de su familia.
• De bienes producidos o adquiridos por la empresa para la reventa o la prestación de servicios.
Presunción de retiro en caso de faltantes de inventarios:

• Todos los bienes que faltaren en los inventarios y cuya salida de la empresa no se justifican
con documentación fehaciente, se consideraran retirados para su uso o consumo propio.
Excepto los casos fortuitos o de fuerza mayor calificados por el S.I.I.
¿Qué documentos son fehacientes para justificar faltantes de inventarios (Art. 10 Reglamento)?

Anotaciones cronológicas en el inventario permanente, debidamente contabilizadas.

Denuncias por robos o accidentes formuladas en carabineros o investigaciones y ratificadas en el

juzgado respectivo, contabilizadas, Informes de liquidaciones de seguro. Mermas reconocidas por
disposiciones legales.

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e. Contrato de instalación o confección de especialidades

Requisitos según Art. 12 del reglamento:

• Que el objeto del contrato sea la incorporación de elementos que adhieran a un inmueble.
• Que los elementos incorporados sean necesarios para que el inmueble cumpla cabalmente la
finalidad para la cual se construye.
Ejemplos: Inst. Ascensores, sanitarios, electricidad, pintura, puertas y ventanas. Etc.

f. Venta de establecimiento de comercio.

Universalidad: Conjunto de bienes corporales e incorporales unidos por su afectación a un fin

común y que posee una individualidad propia e independiente de los elementos que la componen
Ejemplos: Fábricas, Industrias, Inmuebles Agrícolas, Bibliotecas, ETC.

Requisitos para quedar gravados:

• Realización de una venta de Establecimientos de Comercio u otra universalidad.

• La universalidad debe comprender B.C.M. del giro.

g. Aportes y otras transferencias, retiros y Ventas de establecimiento de comercio y otras

universalidades, que comprendan o recaigan sobre bienes corporales inmuebles del
giro de una empresa constructora.

h. Promesa de Venta de bienes corporales inmuebles del giro de una empresa

constructora.

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i. Venta de bienes corporales muebles que realicen las empresas antes de que haya
terminado su vida útil normal o que hayan transcurrido cuatro años contados desde su
primera adquisición y no formen parte del activo realizable efectuada por
contribuyentes que, por estar sujetos a las normas del Título II del D.L 825, han tenido
derecho a crédito fiscal por la adquisición, fabricación o construcción de dichos bienes.

La Venta de bienes corporales inmuebles o de establecimientos de comercio, sin perjuicio del

Impuesto que afecte a los bienes de su giro, sólo se considerará comprendida en la letra m) del
artículo 8º del D.L 825 cuando ella se efectúe antes de doce meses contados desde su adquisición,
inicio de actividades o construcción según corresponda.

Requisitos H.G.

• Venta de bienes corporales muebles o inmuebles.

• Efectuada por un contribuyente del IVA.
• Aunque los bienes no hayan sido incorporados al activo realizable.
• Que la venta se efectúe antes de transcurridos cuatro años contados desde su adquisición.
• Que el vendedor tenga derecho al crédito fiscal al adquirir, fabricar o construir los bienes.

Tema 4: Hecho Gravado Especial de Servicio.

De acuerdo con el artículo 8° de la Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios, serán asimilados a
Ventas las siguientes operaciones:

j. Arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquier otra forma de cesión del

uso o goce temporal de bienes corporales muebles, inmuebles amoblados, inmuebles
con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad
comercial o industrial y de todo tipo de establecimientos de comercio.

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Deducciones de la base imponible del IVA de los arrendamientos de inmuebles amoblados,

inmuebles con instalaciones o maquinarias y de la venta o promesa de venta de bienes inmuebles.

En el arriendo de los inmuebles indicados, el IVA se aplica sobre la renta total menos el 11% del
Avalúo fiscal del inmueble, o la cantidad proporcional que corresponda al período si es distinto a
un año. (Art. 17 Inciso 1°)

Ejemplo:
Renta mensual de arrendamiento inmueble amoblado $200.000
Se deduce: 11% A.F. anual vigente del inmueble $12.000.000
(12.000.000 / 12 * 11%) = $110.000 ($110.000)
Base imponible afecta a IVA $ 90.000

k. Arrendamiento, subarrendamiento o cualquier otra forma de cesión del uso o goce

temporal de marcas, patentes de invención, procedimientos o fórmulas industriales y
otras prestaciones similares.

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Exenciones:

1. Cuando corresponda pagar sobre las sumas pagadas el impuesto adicional del Art. 59 de
L.I.R. a personas sin domicilio ni residencia en Chile. (El arrendador es extranjero)

2. Cuando dichas marcas, patentes, procedimientos sean arrendadas o cedidas a personas

sin residencia ni domicilio en Chile y sean utilizadas exclusivamente en el extranjero. (El
arrendatario es extranjero)

l. Estacionamiento de automóviles y otros vehículos en playas de estacionamiento u

otros lugares destinado a dicho fin.

Están gravados con el IVA los ingresos por estacionamiento de vehículos en:

• Playas de estacionamiento
• Terrenos sin construcción
• Con construcciones ligeras adecuadas a la explotación
• Edificios de estacionamientos.

m. Primas de seguros de las cooperativas de Servicios de seguros sin perjuicio de las

exenciones establecidas en el artículo 12º del D.L 825.

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Unidad 3
Devengamiento
El Devengamiento del Impuesto es el momento en que nace para el contribuyente la obligación de
pagar el tributo, y para el Fisco el derecho exigir su pago.

Al igual que en el caso del hecho gravado, identificaremos dos tipos de Devengamiento, el
Devengamiento general y el Devengamiento especial, en alusión al hecho gravado básico y
especial.

Al respecto, el Artículo 9° de la Ley de Impuesto al Valor Agregado establece lo siguiente:

ARTICULO 9º.- El impuesto establecido en este Título se devengará:

a) En las ventas de bienes corporales muebles y prestaciones de servicios, en la fecha de

emisión de la factura o boleta. En la venta de bienes corporales muebles, en caso que
la entrega de las especies sea anterior a dicha fecha o bien, cuando por la naturaleza
del acto que da origen a la transferencia no se emitan dichos documentos, el impuesto
se devengará en la fecha de la entrega real o simbólica de las especies. En las
prestaciones de servicios, si no se hubieren emitido facturas o boletas, según
corresponda, o no correspondiere emitirlas, el tributo se devengará en la fecha en que

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la remuneración se perciba o se ponga, en cualquier forma, a disposición del prestador

del servicio.

3.1 Devengamiento en las ventas de bienes corporales muebles.

En las ventas de bienes corporales muebles, el IVA se devenga cuando se emite la boleta o factura
o cuando se produce la entrega real o simbólica de las especies, lo que ocurra primero.

La boleta debe ser emitida al momento de la entrega real o simbólica de las especies.

La factura debe ser emitida al momento de la entrega real o simbólica de las especies o hasta el 5°
día del mes siguiente, pero con la fecha del mes anterior. En este caso debe emitirse guía de
despacho con la entrega de los bienes.

Una entrega real de bienes ocurre cuando hay aprehensión material. La entrega simbólica se
produce al momento de la entrega de las llaves; venta de una cosa que ya estaba en posesión del
comprador o cuando el vendedor conserva la especie como depositario, custodio o cuidador,
también en el caso en que los bienes son puestos a disposición del comprador y éste no los retira.

3.2 Devengamiento del IVA en los contratos relativos a inmuebles.

En los contratos generales de construcción (suma alzada o administración), Contratos de
Instalación o Confección de Especialidades, ventas o promesas de ventas de inmuebles o
arrendamiento de inmuebles con opción de compra, el IVA se devenga, en el momento de
emitirse la o las facturas.

La factura debe emitirse en las siguientes oportunidades:

En los contratos generales de construcción (suma alzada o administración), Contratos de

Instalación o Confección de Especialidades, ventas o promesas de ventas de inmuebles o
arrendamiento de inmuebles con opción de compra, al momento que se perciba el pago del precio
del contrato o parte de éste. Cualquiera sea la fecha del pago.

En las ventas de inmuebles, al momento de percibir el pago o parte de éste, o a más tardar:

En la fecha de la entrega real o simbólica o en la fecha de suscripción de la escritura de venta, lo

que ocurra primero.

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En los aportes, transferencias, Retiros y ventas de universalidades En la fecha de la entrega real o

simbólica o en la fecha de suscripción de la escritura de venta, lo que ocurra primero.

3.3 Devengamiento del IVA en los Servicios.

Al momento de la emisión de la Factura o Boletas o cuando la remuneración se perciba por el
pago, abono en cuenta, o puesta a disposición del interesado, lo que ocurra primero.

3.4 Devengamiento del IVA en los Servicios periódicos.

Cuando termina el precio fijado para el pago; cuando se emite la Boleta o Factura; cuando se paga
la remuneración, lo que ocurra primero.

Ejemplo: servicios de mantención periódicos.

Artículo 9° Letra e) En las prestaciones de servicios periódicos, al término de cada período fijado
para el pago del precio, si la fecha de este período antecediere a la de los hechos señalados en la
letra a) del presente artículo.

Sin embargo, tratándose de los suministros y servicios domiciliarios periódicos mensuales de gas de
combustible, energía eléctrica, telefónicos y de agua potable, el impuesto se devengará al término
de cada período fijado para el pago del precio, independiente del hecho de su cancelación.

También se aplicará lo dispuesto en el inciso anterior a los servicios periódicos mensuales de

alcantarillado, siempre que éstos, por disposición legal o reglamentaria, usen el procedimiento de
cobranza establecido para los suministros y servicios domiciliarios referidos,

3.5 Devengamiento en las importaciones.

Al consumarse legalmente la importación. Esto ocurre cuando los bienes quedan a disposición del
interesado para su libre circulación en el país.

Artículo 9° Letra b) En las importaciones, al momento de consumarse legalmente la importación o

tramitarse totalmente la importación condicional. Las Aduanas no autorizarán el retiro de los
bienes del recinto aduanero sin que se le acredite previamente la cancelación del respectivo
tributo, salvo en el caso de las importaciones con cobertura diferida a que se refiere el inciso cuarto
del artículo 64. Las especies que ingresen al país acogidas a regímenes aduaneros especiales

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causarán, al momento de quedar a la libre disposición de sus dueños, el impuesto que corresponda
por la diferencia de base imponible que se produzca, salvo en el caso de las importaciones a que se
refiere la letra B del artículo 12º

3.6 Devengamiento en los retiros.

Al momento del retiro de las mercaderías; faltantes de inventarios; retiros para rifes y sorteos;
distribuciones gratuitas.

Artículo 9° Letra c) En los retiros de mercaderías previstos en la letra d) del artículo 8º, en el
momento del retiro del bien respectivo;

3.7 Devengamiento de intereses, reajustes, diferencias de cambio.

En el caso de los intereses, reajustes y diferencias de cambio, el IVA se devenga como se indica a
continuación:

• Impuesto de devenga a medida que sean exigibles o a fecha de su percepción, si fuera anterior
• Son exigibles al vencimiento de la respectiva cuota, letra de cambio u otro documento que los
contenga
• Si se indica cuanto de cada cuota corresponde al precio y cuanto a intereses, el impuesto se
devenga al vencimiento de cada cuota o al pago de la cuota si fuera anterior
• Si no se indica, se presume que cada cuota corresponde a parte del precio y parte a intereses y
reajustes, proporcionales a ella.
• Para que proceda lo anterior, la factura solo debe emitirse por el precio contado además del
IVA
Artículo 9° Letra d) Cuando se trate de intereses o reajustes pactados por los saldos a cobrar, a
medida que el monto de dichos intereses o reajustes sean exigibles o a la fecha de su percepción,
si ésta fuere anterior. El impuesto que afecte a los mencionados intereses o reajustes se declarará
y pagará en conformidad a las normas señaladas en el artículo 64º.

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Unidad 4
Sujeto del Impuesto
En términos generales no referimos al sujeto del impuesto, como aquel en quien recae la
obligación de retener el impuesto y enterarlo en arcas fiscales, sin embargo, podemos identificar
dos tipos de sujetos del Impuesto:

• Sujeto activo (acreedor / Fisco), es el fisco o estado , que es quien recibe el

dinero proveniente del IVA.
• Sujeto pasivo (deudor / Contribuyente)
En este sentido, para los efectos de la Ley de IVA son sujetos pasivos de acuerdo al Artículo 10° y
11°de la Ley de IVA, los siguientes contribuyentes:

• Los vendedores o prestadores de servicios por las operaciones de ventas y servicios o que la
ley equipare a tales.
• El comprador o adquirente cuando el vendedor o tradente no tenga residencia en Chile.
• El beneficiario del servicio prestado por personas no residentes en Chile.
• Importador.
• La Sociedad o comunidad en las adjudicaciones pero cada socio o comunero será
solidariamente responsable del pago del tributo en la parte correspondiente
• El aportante, en el caso de aportes a sociedades.
• El Contratista o subcontratista en los contratos de instalación o confección de especialidades y
contratos generales de construcción.
• Cada una de las partes en el caso de transferencias reciprocas de dominio.
• El Adquirente o beneficiario de servicios, cuando el SII cambie el sujeto del impuesto, haciendo
uso de la facultad que le confiere el inciso final del artículo 3º de la ley.

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Unidad 5
Exenciones
Las exenciones tributarias corresponden a operación que en principio cumplen con los requisitos
del hecho gravado de Ventas o Servicios, sin embargo, el legislador las libera expresamente del
pago de dicho tributo. Es por esta razón, que en términos generales, todo hecho exento, está en
gravado en un principio.

Estas exenciones constituyen limitaciones a la aplicación del Impuesto ya que en virtud de tales
disposiciones, el gravamen no se aplica a bienes o convenciones que de otro modo deberían
tributar por reunir los requisitos del hecho gravado.

En el caso del Impuesto en estudio, las exenciones se encuentran establecidas en los artículos 12°
y 13° de la Ley en estudio, como también en los artículos 50° y 50° A de la misma Ley.

A continuación se mencionarán las exenciones de acuerdo a si corresponden a exenciones reales o

personales.

Tema 1: Exenciones Reales.

Ventas:

a) Vehículos motorizados usados (Artículo 12 A) Nº 1)

b) Regalías a los trabajadores (Artículo 12 A) Nº 3)

c) Materias primas para bienes de exportación (Artículo 12 A) Nº 5)

Importaciones:

a) Armamentos (Artículo 12 B) Nº 1)

Se eximen del Impuesto los armamentos, pertrechos, municiones y otros bienes importados
por organismos de la defensa nacional.

b) Representantes de naciones extranjeras y de organismos internacionales (Artículo 12 B) Nº 3)

c) Pasajeros (Artículo 12 B) Nº 4) Siempre que:

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 Constituyan equipajes de viajero

 Las especies estén exentas de derechos aduaneros

d) Funcionarios o empleados del Gobierno o inmigrantes (Artículo 12 B) Nº 5) Requisitos:

 Que presten Servicios en el exterior o inmigrantes

 Que las especies consistan en efectos personales, menaje de casa, herramientas de
trabajo, una embarcación deportiva y un automóvil terrestre
 Que para su importación no se requiera registro, planilla de Venta o cambio para
importación u otro documento que lo sustituya.

e) Tripulantes de naves y aeronaves (Artículo 12 B) Nº 6) Requisitos:

 Que las especies constituyan equipajes de viajero, nuevos o usados.

 Que las especies se encuentren exentas de derechos aduaneros.

f) Pasajeros y residentes procedentes de zonas de régimen aduanero especial (Artículo 12 B) Nº

7)

 Acogidos a los artículos 23 y 35 de la Ley Nº 13.039 de 1958 (Arica)

 Donaciones a Corporaciones, Fundaciones y Universidades a juicio exclusivo del Servicio
Nacional de Aduanas Condición: Acompañar antecedentes que justifiquen la exención.

g) Instituciones u organismos exentos en virtud de un tratado internacional (Artículo 12 B) Nº

8)

h) Productores (Artículo 12 B) Nº 9) Requisitos:

 Resolución del Servicio de Impuestos Internos

 Materias primas destinadas a la producción, elaboración o fabricación de especies
destinadas a la exportación.

i) Bienes de capital (Artículo 12 B) Nº 10) Se eximen del IVA:

 Los inversionistas extranjeros y las empresas receptoras por el monto de la inversión

recibida en calidad de aporte, siempre que los bienes de capital formen parte de un
proyecto de inversión extranjera formalmente convenido de acuerdo al D.L. 600, de
1974.
 Inversionistas nacionales siempre que cumplan los siguientes requisitos copulativos:

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 Los bienes de capital no se produzcan en Chile en cantidad o calidad suficiente

 Que formen parte de un proyecto similar de inversión nacional que sea considerado de
interés para el país

La calificación de estos requisitos debe efectuarla el Ministerio de Economía mediante resolución.

En todo caso para que opere la exención que se comenta, los bienes de capital que importen los
inversionistas extranjeros o nacionales deben estar incluidos en la lista fijada mediante Decreto
Supremo Nº 635 de 1976 del Ministerio de Economía y sus modificaciones.

j) Importaciones que constituyan premios o trofeos culturales o deportivos (Artículo 12 B) Nº

11)

k) Importaciones que constituyan premios y donaciones realizadas al amparo de la subpartida

00.12.05.00 de la sección del Arancel Aduanero (Artículo 12 B) Nº 12) Requisitos:

 Premios otorgados y mercancías donadas en el exterior a chilenos, con ocasión y con

motivo de competencias y concursos internacionales en los cuales haya obtenido la
máxima distinción
 La procedencia de la franquicia debe ser calificada por los Ministerios del Interior y de
Hacienda.

l) Las bases ubicadas en el Territorio Antártico Chileno, las personas que en forma permanente o
temporal realicen trabajos en ellas o las expediciones antárticas, siempre que las
importaciones respectivas se acojan a la partida 00.34 del Capítulo 0 del arancel aduanero
(artículo 12 B) Nº 13).

m) Los viajeros que se acojan a las subpartidas 0009.03, 0009.04 y 0009.05 con excepción del
ítem 0009.8900, del arancel aduanero (artículo 12 B Nº 14). Es decir, importaciones
efectuadas por:

 Viajeros con residencia en localidades fronterizas nacionales que porten mercancías de su

propiedad hasta por un valor FOB de US$150 por cada mes calendario
 Chilenos con permanencia de seis meses a un año en el extranjero, que importen menaje
hasta por un valor de US$500 FOB
 Chilenos con permanencia de más de uno y hasta cinco años en el extranjero, que
importen menaje y/o útiles de trabajo, por un valor de US$3.000 FOB
 Chilenos con permanencia en el extranjero de más de cinco años, que importen menaje de
casa y/o útiles de trabajo, hasta por un valor de US$5.000 FOB

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 Viajeros extranjeros que ingresen al país con visa de residencia temporal o sujeta a
contrato por un período de un año o más, que importen menaje de casa hasta por un valor
de US$5.000 FOB y útiles de trabajo hasta por un valor de $1.500 FOB.

n) Los artistas nacionales que importen obras originales ejecutadas por ellos y que se acojan a la
partida 00.35 del capítulo 0 del arancel aduanero (artículo 12 B) Nº 15).

Requisito:

 Certificación y calificación previa de la Dirección de Bibliotecas, Archivos y Museos.

Internaciones:

a) Por pasajeros o visitantes (Artículo 12 C) Nº 1)

Requisitos:

 Las especies internadas deben ser para su propio uso durante la estadía en Chile
 Que se trate de efectos personales o vehículos para su movilización en el país.

b) En admisión temporal (Artículo 12 C) Nº 2

 Almacenes francos
 Depósitos aduaneros
 En tránsito temporal
 En otra destinación aduanera semejante

Exportaciones:

Se eximen del tributo las especies exportadas en su Venta al exterior (Artículo 12 D)

Servicios exentos:

a) Entradas a espectáculos públicos (Artículo 12 E) Nº 1)

 Auspiciados por el Ministerio de Educación

Requisito: Que en los locales no se transfieran bebidas alcohólicas.

 Deportivos
 A beneficio de:

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 Bomberos
 Cruz Roja
 Cema Chile
 Otras instituciones de beneficencia con personalidad jurídica

Requisito: La exención debe declararla el Director Regional que corresponda.

 Circenses

Requisitos:

 Formado exclusivamente por artistas nacionales

 La exención debe declararla el Director Regional que corresponda

No proceden estas exenciones en los siguientes casos:

 Los espectáculos se presenten conjuntamente con otros no exentos

 En los locales se transfieran especies o presten Servicios afectos al IVA y cuyo valor se
encuentre incluido en el precio del espectáculo

b) Fletes y pasajes (Artículo 12 E) Nº 2)

Fletes marítimos, fluviales, lacustres, aéreos y terrestres del exterior a Chile y viceversa y los
pasajes internacionales.

En los fletes marítimos y aéreos del exterior a Chile, la exención alcanza al flete interno necesario
para el traslado hasta el puerto o aeropuerto de destino y siempre que la internación o
nacionalización se produzca en dicho puerto o aeropuerto.

c) Primas de seguros (Artículo 12 E) Nos 3,4,5,14 y 15)

 Transporte respecto de importaciones y exportaciones

 Cascos de naves
 Bienes situados fuera de Chile
 Terremotos
 Incendios originados por terremotos
 Seguros contratados dentro del país por:
o Federación Aérea de Chile

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o Clubes aéreos
o Empresas aéreas chilenas.
 Contratos de reaseguro
 Contratos de seguros de vida reajustables, por:
o Muerte
o Supervivencia después de cierta edad

d) Comisiones sobre créditos hipotecarios (Artículo 12 E) Nº 6) Percibidas por:

 Servicios Regionales y Metropolitano de Vivienda y Urbanización

 Instituciones de Previsión

e) Ingresos no renta o afectos al Impuesto adicional (Artículo 12 E) Nº 7)

Establecidos en la Ley de Impuesto a la Renta, artículos:

 Nº 17: Ingresos no renta

 Nº 59: Afectos al Impuesto adicional

f) Ingresos clasificados en la Segunda Categoría de la Ley de Impuestos a la Renta (Artículo 12 E)

Nº 8)

g) Inserciones o avisos publicados o difundidos en virtud del derecho de respuesta (Artículo 12 E)

Nº 9)

h) Intereses o comisiones (Artículo 12 E) Nº 10)

 Intereses provenientes de:

o Operaciones e instrumentos financieros
o Créditos de cualquier naturaleza
 Comisiones provenientes de avales o fianzas otorgadas por instituciones financieras

Esta exención no es aplicable tratándose de intereses o recargos por Ventas al crédito de bienes
afectos a IVA

i) Arrendamiento de inmuebles (Artículo 12 E) Nº 11)

Esta exención es sin perjuicio de lo dispuesto en la letra g) del Artículo Nº 8

j) Remuneraciones relacionadas con exportaciones (Artículo 12 E) Nº 13)

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 Servicios portuarios
 Agentes de aduanas
 Uso de muelles y malecones
 Derechos y comisiones por retorno de divisas

k) Servicios prestados a personas sin domicilio ni residencia en Chile, calificados como

exportación por la Dirección Nacional de Aduanas (Artículo 12 E) Nº 16)

l) Ingresos en moneda extranjera percibidos por empresas hoteleras registradas ante el S.I.I.
(Artículo 12 E) Nº 17). Deben generarse con motivo de Servicios prestados a turistas
extranjeros sin domicilio o residencia en Chile

Tema 2: Exenciones Personales.

a) Trabajadores que laboren solos (Artículo 12 E) Nº 12)

 Predominio de la mano de obra por sobre el empleo de capital o materiales

 Puede participar su cónyuge, hijos menores y un ayudante

b) Radioemisoras y concesionarias de canales de televisión (Artículo 13 Nº 1)

Opera sólo respecto de los ingresos de su giro. No es aplicable a los ingresos por avisos o
propaganda de cualquier clase

c) Agencias noticiosas (Artículo 13 Nº 2)

Se limita a los Servicios informativos. No es aplicable a los ingresos por avisos o propaganda
de cualquier clase

d) Transporte de pasajeros (Artículo 13 Nº 3)

Es aplicable a las siguientes empresas:

 Aéreas
 Navieras
 Ferroviarias
 De movilización

e) Establecimientos de educación (Artículo 13 Nº 4)

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f) Hospitales (Artículo 13 Nº 5)

Por los ingresos que perciban dentro de su giro los hospitales:

 Dependientes del Estado

 De Universidades reconocidas por el Estado

g) Las siguientes Instituciones por Servicios que presten a terceros (Artículo 13 Nº 6 y 7)

 Servicio de Seguro Social

 Fonasa
 Servicio Nacional de Salud
 Instituciones que sustituyan a las anteriores
 Casa de Moneda de Chile
 Personas que elaboren las especies indicadas en punto anterior por encargo de la Casa
de Moneda de Chile
 Servicio de Correos y Telégrafos, excepto Servicios de télex.

h) Polla Chilena de Beneficencia y Lotería de Concepción (Artículo 13 Nº 8)

Por los pagos a terceros en negocios o Servicios de cualquier clase correspondiente a:

 Intereses
 Primas
 Comisiones
 Otras remuneraciones

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Unidad 6
Base Imponible
La base imponible se define como la sumatoria de las operaciones gravadas por la Ley y sobre la
cual se aplica la tasa del Impuesto para así determinar el monto de la obligación tributaria.

La normativa aplicable se encuentra establecida en el artículo 15° de la Ley de IVA, y los artículos
14°, 25° al 30°, del Reglamento del IVA.

En cuanto a la determinación del base imponible, el artículo 26° del Reglamento de IVA menciona
que para los efectos del Impuesto al Valor Agregado, la base imponible, esto es, la suma sobre la
cual se debe aplicar la tasa respecto de cada operación gravada, estará constituida, salvo los casos
mencionados en el artículo 16º de la ley, por el precio de venta de los bienes corporales muebles
transferidos o el valor de los servicios prestados, con excepción de las bonificaciones y descuentos
coetáneos con la facturación. Aumentan dicho precio o valor y, por ende, la base imponible, los
rubros indicados en el artículo 15º de la ley de acuerdo a las modalidades que se señalan en los
artículos siguientes, y aun cuando se facturen o contabilicen en forma separada.

De acuerdo a lo dispuesto en el artículo 15º de la ley, no forma parte de la base imponible, el

Impuesto al Valor Agregado que grave la misma operación.

Tampoco formarán parte de la base del IVA, los impuestos adicionales que se contienen en los
Párrafos 1°, 3° y 4° del Título II, del D.L. N° 825, de 1974, el establecido en el Decreto Ley N° 826,
de 1974, sobre Impuestos a los Alboholes y Bebidas Alcohólicas, y aquellos que se fijen en virtud
de la facultad contenida en el artículo 48°, sobre Impuestos específicos a los combustibles, que
graven la misma operación.

Por su parte, el artículo 25° del Reglamento de la Ley de IVA, establece que la aplicación del
Impuesto al Valor Agregado, no obsta a la aplicación de los tributos adicionales a las ventas que
para ciertas importaciones o primeras transferencias de especies de fabricación nacional o para
consumos y demás prestaciones efectuados en algunos establecimientos, establecen los artículos
37 y 40º de la Ley.

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Sin perjuicio de lo anterior, y de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 15º, Nº 3, inciso final, de la
ley, los tributos adicionales anteriormente mencionados no forman parte de la base imponible del
Impuesto al Valor Agregado.

Tema 1: Base Imponible General.

De acuerdo con el artículo 15° de la Ley de IVA, para los efectos del Impuesto al Valor Agregado, la
base imponible de las ventas o servicios estará constituida, salvo disposición en contrario de la
precitada Ley, por el valor de las operaciones respectivas, debiendo adicionarse a dicho valor, si no
estuvieren comprendidos en él, los siguientes rubros:

1º.- El monto de los reajustes, intereses y gastos de financiamiento de la operación a plazo,

incluyendo los intereses moratorios, que se hubieren hecho exigibles o percibidos anticipadamente
en el período tributario. En todo caso deberá excluirse el monto de los reajustes de valores que ya
pagaron el impuesto de este Título, en la parte que corresponda a la variación de la unidad de
fomento determinada por el período respectivo de la operación a plazo;

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Por su parte, el artículo 27° del Reglamento señala que forman parte de la base imponible, de
acuerdo con lo dispuesto en el Nº 1 del artículo 15º de la ley, los siguientes rubros que se hubieren
devengado en el período tributario:

1º) Los reajustes de todo tipo pactados, ya sea antes, al momento de celebrarse la convención
gravada o con posterioridad a ella;

2º) Los intereses, con inclusión de los moratorios, esto es, de aquellos que se devengan con motivo
del pago no oportuno de la totalidad o parte del precio, y

3º) Los gastos de financiamiento de la operación, tales como comisiones e intereses pagados a
bancos, gastos de notarías y de inscripción de contratos de prenda en registros públicos.

Por tanto, formarán parte de la base imponible:

• Reajustes
• Intereses
• Gastos de financiamiento de la operación a plazo.
Debe excluirse de la B.I. el monto de los reajustes de valores que ya pagaron I.V.A., en la parte que
corresponde a la variación de la UF determinada por el periodo respectivo de la operación a
plazo.

2º.- El valor de los envases y de los depósitos constituidos por los compradores para garantizar su
devolución.

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El artículo 28° del Reglamento señala que deben considerarse asimismo incluidos en el precio de
venta el valor de los envases y embalajes de las especies transferidas, como también los depósitos
constituidos por los compradores para garantizar la devolución de aquéllos.

No obstante lo anterior, el Servicio de Impuestos Internos, para hacer uso de la facultad que le
confiere el inciso segundo del Nº 2 del artículo 15º de la ley, tendrá en consideración el giro de la
empresa, la habitualidad en la constitución de los aludidos depósitos y la simplificación que podría
significar, tanto para el movimiento contable del contribuyente como para el control del tributo, la
exclusión de tales depósitos del valor de venta e Impuesto al Valor Agregado.

No se considerarán incluidos en el precio de venta el valor de los envases que empleen

habitualmente, en su giro ordinario, las empresas dedicadas a la fabricación de cervezas, jugos,
aguas minerales y bebidas analcohólicas en general.

Por su parte el artículo 15° menciona que el Servicio de Impuestos Internos, sin embargo, podrá
autorizar en casos calificados la exclusión de tales depósitos del valor de venta e impuesto.

3º.- El monto de los impuestos, salvo el Impuesto al Valor Agregado.

En este sentido, el artículo 29° del Reglamento agrega que Forman también parte de la base
imponible del Impuesto al Valor Agregado de acuerdo a lo dispuesto en el Nº 3 del artículo 15º de
la ley, el monto de todos los impuestos incluidos o recargados en el precio de los bienes
adquiridos y/o de los servicios recibidos, con excepción del Impuesto al Valor Agregado y adicional
a ciertos productos, establecidos, respectivamente, en los Títulos II y III de la ley y de los tributos
de la Ley de Alcoholes y Bebidas Alcohólicas, que graven la misma operación.

Tema 2: Base Imponible Especial.

En concordancia con el artículo 16° de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, se entenderá por
base imponible:

 En las importaciones, el valor aduanero de los bienes que se internen o, en su defecto, el

valor CIF de los mismos bienes. En todo caso, formarán parte de la base imponible los
gravámenes aduaneros que se causen en la misma importación

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ARTICULO 31º (Reglamento).- Tratándose de importaciones, la base imponible es el valor

aduanero de los bienes que se internen o, en su defecto, el valor CIF de los mismos bienes. Estos
valores se consideran aumentados por los gravámenes aduaneros que se causen en la misma
importación, aunque su pago se encuentre diferido conforme a las normas legales vigentes, o por
el que se genere en el caso previsto en la parte final de la letra b) del artículo 9º de la ley.

En el caso de importaciones de productos afectos a los impuestos adicionales establecidos en el

artículo 37º de la Ley de Alcoholes y Bebidas Alcohólicas referidos en el Decreto Ley Nº 826, de
1974, la base imponible de dichos tributos es la misma del inciso anterior.

El Servicio de Aduanas deberá indicar en los documentos de importación la suma del valor
aduanero y los gravámenes aduaneros correspondientes que servirán para determinar la base
imponible. Para este efecto se empleará un timbre especial que deberá contener las menciones
relativas a base imponible, tasa, impuesto determinado y nombre completo y firma del funcionario
responsable. En el caso señalado, en el inciso precedente, deberán también señalarse
separadamente las mismas menciones respecto al impuesto especial del artículo 37º de la ley o el
del artículo 3º del Decreto Ley 826.

Un ejemplar de cada documento aduanero de importación con toda la información señalada en el

inciso precedente y la indicación en ella del pago en Tesorería deberá ser enviada mensualmente a
la Subdirección de Operaciones del Servicio.

Las Aduanas al remitir al Servicio el documento aduanero de importación con las formalidades
establecidas anteriormente, darán cumplimiento, de esa manera, a lo dispuesto en el artículo 73
del Código Tributario, respecto del envío de la copia de las pólizas de importación tramitadas en el
mes anterior.

ARTICULO 32º(Reglamento).- Las bases imponibles señaladas en el artículo 16º de la ley deben
considerarse aumentadas, cuando fuere procedente, con los rubros enumerados en el artículo 15º
del mismo cuerpo legal.

 En los retiros de bienes corporales muebles, el valor que el propio contribuyente tenga
asignado a los bienes o sobre el valor que tuvieren los mismos en plaza, si este último fuere
superior, según lo determine el Servicio de Impuestos Internos, a su juicio exclusivo.

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Es importante tener presente lo establecido en el inciso final del artículo 16° de la Ley de IVA,
que dispone que las normas generales sobre la base imponible establecidas en el artículo 15°
del texto legal antes citado, serán aplicables también, cuando proceda, para el cálculo de las
bases imponibles especiales a que se refiere el artículo 16°.

 En los contratos de instalación o confección de especialidades y los contratos generales de

construcción, el valor total del contrato incluyendo los materiales.

ARTICULO 16º (Ley).- En los casos que a continuación se señalan, se entenderá por base
imponible:

c) En los contratos a que se refiere la letra e) del artículo 8º, el valor total del contrato incluyendo
los materiales.

En los contratos de construcción de obras de uso público cuyo precio se pague con la concesión
temporal de la explotación de la obra - sea que la construcción la efectúe el concesionario original,
el concesionario por cesión o un tercero -, el costo total de la construcción de la obra, considerando
todas las partidas y desembolsos que digan relación a la construcción de ella, tales como mano de
obra, materiales, utilización de servicios, gastos financieros y subcontratación por administración o
suma alzada de la construcción de la totalidad o parte de la obra. En el caso de que la construcción
la efectúe el concesionario por cesión, la base imponible estará constituida por aquella parte del
costo en que efectivamente hubiere incurrido el concesionario, sin considerar el costo facturado
por el cedente, en la fecha de la cesión respectiva.

 En los contratos de construcción de obras de uso público cuyo precio se pague con la
concesión temporal de la explotación de la obra - sea que la construcción la efectúe el
concesionario original, el concesionario por cesión o un tercero, el costo total de la
construcción de la obra, considerando todas las partidas y desembolsos que digan relación a la
construcción de ella, tales como mano de obra, materiales, utilización de servicios, gastos
financieros y subcontratación por administración o suma alzada de la construcción de la
totalidad o parte de la obra. En el caso de que la construcción la efectúe el concesionario por
cesión, la base imponible estará constituida por aquella parte del costo en que efectivamente
hubiere incurrido el cesionario, sin considerar el costo facturado por el cedente, en la fecha de
la cesión respectiva.

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 En el caso contemplado en la venta de establecimientos de comercio y, en general la de

cualquier otra universalidad que comprenda bienes corporales muebles de su giro, el valor de
los bienes corporales muebles comprendidos en la venta, sin que sea admisible deducir de
dicho valor el monto de las deudas que puedan afectar a tales bienes.

ARTICULO 16º (Ley).- En los casos que a continuación se señalan, se entenderá por base imponible:

d) En el caso contemplado en la letra f) del artículo 8º, el valor de los bienes corporales muebles
comprendidos en la venta, sin que sea admisible deducir de dicho valor el monto de las deudas que
puedan afectar a tales bienes.

Si la venta de las universalidades a que se refiere el inciso anterior se hiciere por suma alzada, el
Servicio de Impuestos Internos tasará, para los efectos de este impuesto, el valor de los diferentes
bienes corporales muebles del giro del vendedor comprendido en la venta.

Lo dispuesto en el inciso anterior será aplicable, asimismo, respecto de todas aquellas

convenciones en que los interesados no asignaren un valor determinado a los bienes corporales
muebles que enajenen o el fijado fuere notoriamente inferior al corriente en plaza;

 Respecto de las prestaciones de servicios y los productos vendidos o transferidos en hoteles,

residenciales, casas de pensión, restaurantes, clubes sociales, fuentes de sodas, salones de te y
café, bares, tabernas, cantinas, boites, cabarets, discotheques, drive in y otros negocios
similares, el valor total de las ventas servicios y demás prestaciones que se efectúen.

ARTICULO 16º (Ley).- En los casos que a continuación se señalan, se entenderá por base imponible:

e) Respecto de las prestaciones de servicios y los productos vendidos o transferidos en hoteles,

residenciales, hosterías, casas de pensión, restaurantes, clubes sociales, fuentes de soda, salones
de té y café, bares, tabernas, cantinas, boites, cabarets, discotheques, drive-in y otros negocios
similares, el valor total de las ventas, servicios y demás prestaciones que se efectúen.

Sin embargo, el impuesto no se aplicará al valor de la propina que por disposición de la ley deba
recargarse en los precios de los bienes transferidos y servicios prestados en estos establecimientos;

 La base imponible de los aportes y otras transferencias, retiros y establecimientos de

comercio y otras universalidades, que comprendan o recaigan sobre bienes corporales

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inmuebles del giro de una empresa constructora, se determinara de acuerdo a los artículos 15
y 16 DL 825.

 Tratándose de los servicios de conservación, reparación y explotación de una obra de uso

público prestados por el concesionario de ésta y cuyo precio se pague con la concesión
temporal de la explotación de dicha obra, la base imponible estará constituida por los ingresos
mensuales totales de explotación de la concesión, deducidas las cantidades que deban
imputarse, en la proporción que se determine en el decreto o contrato que otorgue la
concesión al pago de la construcción de la obra respectiva. La parte facturada que no sea base
imponible del impuesto, no será considerada operación exenta o no gravada para los efectos
de la recuperación del crédito fiscal.

ARTICULO 16º (Ley).- En los casos que a continuación se señalan, se entenderá por base imponible:

h) Tratándose de los servicios de conservación, reparación y explotación de una obra de uso público
prestados por el concesionario de ésta y cuyo precio se pague con la concesión temporal de la
explotación de dicha obra, la base imponible estará constituida por los ingresos mensuales totales
de explotación de la concesión, deducidas las cantidades que deban imputarse, en la proporción
que se determine en el decreto o contrato que otorgue la concesión al pago de la construcción de
la obra respectiva. La parte facturada que no sea base imponible del impuesto, no será
considerada operación exenta o no gravada para los efectos de la recuperación del crédito fiscal.

En el caso de que dichos servicios de conservación, reparación y explotación sean prestados por el
concesionario por cesión, la base imponible estará constituida por los ingresos mensuales de
explotación de la concesión de la obra, deducidas las cantidades que deban imputarse a la
amortización de la adquisición de la concesión en la proporción establecida en el decreto o
contrato que otorgó la concesión. Si la cesión se hubiere efectuado antes del término de la
construcción de la obra respectiva, la base imponible será equivalente a los ingresos mensuales
obtenidos por la explotación de la concesión, deducidas las cantidades que deban imputarse a la
construcción de la obra y al valor de adquisición de la concesión, según la misma proporción
señalada anteriormente.

 En el caso de arrendamiento de inmuebles amoblados, inmuebles con instalaciones o

maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial, y de todo
tipo de establecimientos de comercio que incluya un bien raíz, podrá deducirse de la renta,
para los efectos de este párrafo, una cantidad equivalente al 11% anual del avalúo fiscal del

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inmueble propiamente tal, o la proporción correspondiente si el arrendamiento fuere parcial o

por períodos distintos de un año, para los efectos de la aplicación del I.V.A.

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Unidad 7
Debito Fiscal
De acuerdo con el inciso 1° del artículo 20° de la Ley en estudio, constituye débito fiscal mensual,
la suma de los Impuestos recargados en las Ventas y Servicios efectuados en el período tributario
respectivo.

ARTICULO 20º.- Constituye débito fiscal mensual la suma de los impuestos recargados en las
ventas y servicios efectuados en el período tributario respectivo.

El impuesto a pagarse se determinará, estableciendo la diferencia entre el débito fiscal y el crédito

fiscal, determinado según las normas del párrafo 6º.

Respecto de las importaciones, el impuesto se determinará aplicando la tasa sobre el valor de la

operación señalado en la letra a) del artículo 16º y teniendo presente, cuando proceda, lo
dispuesto en el inciso final de ese mismo artículo.

De esta manera, toda Venta de bienes corporales muebles o inmuebles de empresas constructoras
construidos total o parcialmente para la Venta, salvo que recaiga sobre especies expresamente
exentas o sea parte de la convención alguna persona exonerada del IVA, queda gravada por el
Impuesto cuya cuantía resulta de aplicar la tasa del Impuesto sobre la Base Imponible analizada
anteriormente.

De acuerdo con los artículos 20 ° al 22 °, el débito fiscal en términos generales, podría

determinarse de la siguiente forma:

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Tema 1: Agregados al débito fiscal.

De acuerdo a lo dispuesto en el artículo 36° del Reglamento de IVA, el débito fiscal mensual
determinado sobre la base de las facturas y/o boletas de ventas, se considerará aumentado con
aquellas partidas respecto de las cuales el vendedor o prestador de servicios haya emitido notas
de débito dentro del mismo periodo tributario, de conformidad a lo establecido por el artículo 57°
del D.L. N° 825, de 1974.

Estas notas de débito pueden corresponder, entre otros valores a diferencias de precio, intereses,
reajustes y gastos de financiamiento por operaciones a plazo, intereses moratorios, diferencias
por facturación indebida de un débito fiscal inferior al que corresponda, etc.

ARTICULO 36º (Reglamento).- El débito fiscal mensual se considerará aumentado con aquellas
partidas respecto de las cuales el vendedor y/o prestador de servicios haya emitido notas de débito
dentro del mismo período tributario.

ARTICULO 57º (Ley).- Los vendedores y prestadores de servicios afectos a los impuestos del Título
II, del artículo 40 y del Párrafo 3º del Título III deberán emitir notas de crédito por los descuentos o
bonificaciones otorgados con posterioridad a la facturación a sus compradores o beneficiarios de
servicios, como, asimismo, por las devoluciones a que se refieren los números 2º y 3º del artículo
21.

Igualmente, los vendedores y prestadores de servicios deberán emitir notas de débito por
aumentos del impuesto facturado.

Las notas mencionadas en los incisos anteriores deberán ser extendidas con los mismos requisitos y
formalidades que las facturas y boletas, y en ellas deberá indicarse separadamente, cuando
proceda, el monto de los impuestos del Título II, del artículo 40 y del Párrafo 3º del Título III que
correspondan.

Las notas de crédito y de débito estarán exentas de los tributos contenidos en el Decreto Ley Nº
619, de 1974.

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Tema 2: Deducciones al débito fiscal mensual.

Uno de los requisitos indispensables para que el contribuyente pueda efectuar la deducción del
débito fiscal, es la emisión de la nota de crédito a que se refiere el artículo 57 de la Ley de IVA, y
que se registren en los libros especiales que señala el artículo 59° de la precitada Ley.

Del débito fiscal determinado, debe deducirse el IVA correspondiente a las operaciones que se
indican a continuación. Si bien, en todos estos casos habrá que emitir notas de crédito, existen
ciertas restricciones al derecho a la deducción del débito fiscal.

1° Bonificaciones y descuentos. Las bonificaciones y descuentos otorgados a los compradores o

beneficiarios del servicio sobre operaciones afectas, con posterioridad a la facturación, sean que
dichas bonificaciones o descuentos correspondan a operaciones gravadas del mismo o de
anteriores períodos tributarios.

2° Devoluciones de mercadería. Las cantidades restituidas a los compradores en razón de bienes

devueltos, siempre que:

• Correspondan a ventas afectas, y

• La devolución de las especies se hubiera producido dentro del plazo de tres meses establecido
en el inciso segundo del artículo 70° de la Ley, esto es, contados desde la fecha de emisión del
documento.

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3° Resciliación de servicios. Las cantidades restituidas a los beneficiarios del servicio en razón de
servicios resciliados, siempre que:

• Correspondan a servicios afectos, y

• La resciliación de servicios se hubiera producido dentro del plazo de tres meses establecido en
el inciso segundo del artículo 70° de la Ley, esto es, contados desde la fecha de emisión del
documento.
Cabe mencionar que el concepto de servicios resciliados, implica contratos de prestaciones de
servicios dejados sin efecto por voluntad acorde de las partes.

4° Devolución de depósitos. Las sumas devueltas a los adquirentes por los depósitos constituidos
por éstos para garantizar la devolución de los envases cuando ellas hayan sido incluidas en el valor
de venta afecto a Impuesto. No procederá deducción alguna de estas sumas cuando el SII haya
hecho uso de la facultad de excluirlos de la base imponible del tributo, conforme a lo expresado en
el artículo 28° del D.S. N° 55, Reglamento de la Ley de IVA.

5° Corrección de errores. Las sumas a favor de los adquirientes provenientes de facturación

indebida de un débito fiscal superior al que corresponda según la Ley, siempre y cuando este error
se subsane dentro del mismo periodo en que la facturación indebida se efectuó, emitiéndose la
correspondiente nota de crédito de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 57°.

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 Diplomado Gestión Tributaria

Unidad 8
Crédito Fiscal
El artículo 23° de la Ley de IVA, en concordancia con el inciso primero del artículo 39º del
Reglamento, establece que el crédito fiscal está constituido por los Impuestos que a los
contribuyentes afectos al IVA., les han sido recargados en sus adquisiciones o Servicios recibidos y
que pueden deducir de su débito fiscal mensual determinado en conformidad a las normas
contenidas en la Ley.

Las adquisiciones o Servicios deben tener directa relación con el giro o actividad del negocio, o
para alguna de los siguientes conceptos:

• Bienes del activo realizable

• Bienes del activo fijo
• Gastos de tipo general, etc.…
Este crédito es definitivo, es decir, no se condiciona a hechos futuros e inciertos, sino que, se
determina su procedencia respecto de la concurrencia de los requisitos que en adelante se
indican.

ARTICULO 23º.- Los contribuyentes afectos al pago del tributo de este Título tendrán derecho a un
crédito fiscal contra el débito fiscal determinado por el mismo período tributario, el que se
establecerá en conformidad a las normas siguientes:

1º.- Dicho crédito será equivalente al impuesto de este Título recargado en las facturas que
acrediten sus adquisiciones o la utilización de servicios, o, en el caso de las importaciones, el
pagado por la importación de las especies al territorio nacional respecto del mismo período. Por
consiguiente, dará derecho a crédito el impuesto soportado o pagado en las operaciones que
recaigan sobre especies corporales muebles o servicios destinados a formar parte de su Activo
Realizable o Activo Fijo, y aquellas relacionadas con gastos de tipo general, que digan relación con
el giro o actividad del contribuyente. Igualmente dará derecho a crédito el impuesto de este Título
recargado en las facturas emitidas con ocasión de un contrato de venta o promesa de venta de un
bien corporal inmueble y de los contratos referidos en la letra e) del artículo 8º.

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2º.- No procede el derecho al crédito fiscal por la importación o adquisición de bienes o la

utilización de servicios que se afecten a hechos no gravados por esta ley o a operaciones exentas o
que no guarden relación directa con la actividad del vendedor.

3º.- En el caso de importación o adquisición de bienes o de utilización de servicios que se afecten o

destinen a operaciones gravadas y exentas, el crédito se calculará en forma proporcional, de
acuerdo con las normas que establezca el Reglamento.

4º.- No darán derecho a crédito las importaciones, arrendamiento con o sin opción de compra y
adquisición de automóviles, Station wagons y similares y de los combustibles, lubricantes,
repuestos y reparaciones para su mantención, ni las de productos o sus componentes que gocen en
cualquier forma de subsidios al consumidor, de acuerdo a la facultad del artículo 48, salvo que el
giro o actividad habitual del contribuyente sea la venta o arrendamiento de dichos bienes, según
corresponda, salvo en aquellos casos en que se ejerza la facultad del inciso primero del artículo 31
de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

5º.- No darán derecho a crédito los impuestos recargados o retenidos en facturas no fidedignas o
falsas o que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios y en aquellas que hayan sido
otorgadas por personas que resulten no ser contribuyentes de este impuesto.

Lo establecido en el inciso anterior no se aplicará cuando el pago de la factura se haga dando

cumplimiento a los siguientes requisitos:

a) Con un cheque nominativo, vale vista nominativo o transferencia electrónica de dinero a

nombre del emisor de la factura, girados contra la cuenta corriente bancaria del respectivo
comprador o beneficiario del servicio.

b) Haber anotado por el librador al extender el cheque o por el banco al extender el vale vista, en
el reverso del mismo, el número del rol único tributario del emisor de la factura y el número de
ésta. En el caso de transferencias electrónicas de dinero, esta misma información, incluyendo el
monto de la operación, se deberá haber registrado en los respaldos de la transacción
electrónica del banco.

Con todo, si con posterioridad al pago de una factura, ésta fuere objetada por el Servicio de
Impuestos Internos, el comprador o beneficiario del servicio perderá el derecho al crédito fiscal que
ella hubiere originado, a menos que acredite a satisfacción de dicho Servicio, lo siguiente:

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a) La emisión y pago del cheque, vale vista o transferencia electrónica, mediante el documento
original o fotocopia de los primeros o certificación del banco, según corresponda, con las
especificaciones que determine el Director del Servicio de Impuestos Internos.

b) Tener registrada la respectiva cuenta corriente bancaria en la contabilidad, si está obligado a

llevarla, donde se asentarán los pagos efectuados con cheque, vale vista o transferencia
electrónica de dinero.

c) Que la factura cumple con las obligaciones formales establecidas por las leyes y reglamentos.

d) La efectividad material de la operación y de su monto, por los medios de prueba instrumental o

pericial que la ley establece, cuando el Servicio de Impuestos Internos así lo solicite.

No obstante lo dispuesto en los incisos segundo y tercero, no se perderá el derecho a crédito fiscal,
si se acredita que el impuesto ha sido recargado y enterado efectivamente en arcas fiscales por el
vendedor.

Lo dispuesto en los incisos segundo y tercero no se aplicará en el caso que el comprador o

beneficiario del servicio haya tenido conocimiento o participación en la falsedad de la factura.

6º.- No procederá el derecho a crédito fiscal para el adquirente o contratante por la parte del
Impuesto al Valor Agregado que la empresa constructora recupere en virtud de lo prescrito en el
artículo 21 del decreto ley Nº 910, de 1975.

Del análisis de la normativa anteriormente enunciada, se observan los siguientes supuestos o

requisitos para la utilización del crédito fiscal.

1. Supuesto básico
2. Requisitos sustantivos
3. Requisitos formales

Tema 1: Supuesto básico.

Existen a lo menos dos condiciones que deben existir antes de analizar si procede o no la
utilización del crédito, sin las cuales no es posible siquiera intentar utilizar el Impuesto, esto es:

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La persona que desea utilizar el crédito debe ser contribuyente de IVA.

a) Tal como se menciona en el artículo 23° de la Ley de IVA, los contribuyentes que tienen
derecho a utilizar el crédito fiscal IVA son aquellos afectos al pago del citado tributo
(vendedores y prestadores de servicio), señalando que tendrán derecho a un crédito fiscal
contra el débito determinado en el mismo período.

b) La persona debe haber soportado el Impuesto en alguna transacción.

Por lo anterior, debe existir una correlación entre el débito fiscal determinado y el crédito
fiscal a utilizar.

Tema 2: Requisitos sustantivos.

1. Que no exista una norma especial que disponga la negativa del crédito fiscal

• Art. 23 Nº 4, IVA, no acepta crédito por adquisición de Automóvil, Station wagons y similares.
2. Que la operación generadora del crédito diga relación con la actividad o giro del contribuyente:

• Art. 23 Nº 1, inc. 2º , Ley IVA

• Art. 23 Nº 2, Ley IVA.
3. Que las adquisiciones de bienes o Servicios generadoras del crédito se afecten a operaciones
gravadas

4. Que la operación generadora del crédito se encuentre efectivamente afecta a IVA:

• Débito mal facturado no implica que nace crédito fiscal para adquirente.
5. Que el IVA retenido a contribuyente de difícil fiscalización, mediante factura de compra, se haya
enterado el correspondiente débito fiscal correlativo.

Tema 3: Requisitos formales.

1. Que el crédito fiscal se acredite con documentación sustentatoria:
 Art. 23 Nº 1 y Art. 24, Ley IVA

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ARTICULO 24º.- Del crédito calculado con arreglo a las normas del artículo anterior, deberán
deducirse los impuestos correspondientes a las cantidades recibidas en el mismo período por
concepto de bonificaciones, descuentos y devoluciones, que los vendedores y prestadores de
servicios hubieren, a su vez, rebajado al efectuar las deducciones permitidas en el artículo 21º.

Por otra parte, deberá sumarse al crédito fiscal el impuesto que conste en las notas de débito
recibidas y registradas durante el mes, por aumentos del impuesto ya facturado.

No obstante lo dispuesto en los incisos precedentes y en el artículo anterior, los contribuyentes

podrán efectuar los ajustes señalados o deducir el crédito fiscal del débito fiscal o recuperar este
crédito en el caso de los exportadores, dentro de los dos períodos tributarios siguientes a aquel que
se indica en dichas normas, sólo cuando las respectivas notas de crédito y débito o las facturas,
según corresponda, se reciban o se registren con retraso.

 Art. 57 Ley IVA

ARTICULO 57º.- Los vendedores y prestadores de servicios afectos a los impuestos del Título II, del
artículo 40 y del Párrafo 3º del Título III deberán emitir notas de crédito por los descuentos o
bonificaciones otorgados con posterioridad a la facturación a sus compradores o beneficiarios de
servicios, como, asimismo, por las devoluciones a que se refieren los números 2º y 3º del artículo
21.

Igualmente, los vendedores y prestadores de servicios deberán emitir notas de débito por
aumentos del impuesto facturado.

Las notas mencionadas en los incisos anteriores deberán ser extendidas con los mismos requisitos y
formalidades que las facturas y boletas, y en ellas deberá indicarse separadamente, cuando
proceda, el monto de los impuestos del Título II, del artículo 40 y del Párrafo 3º del Título III que
correspondan.

Las notas de crédito y de débito estarán exentas de los tributos contenidos en el Decreto Ley Nº
619, de 1974.

 Art. 71 Reglamento
ARTICULO 71º.- Las Notas de Crédito y las Notas de Débitos a que hace referencia el artículo 57º de
la ley, deben cumplir los mismos requisitos exigidos para las facturas en la letra A, del artículo 69º,
y solamente pueden ser emitidas al mismo comprador o beneficiario del servicio para modificar
facturas otorgadas con anterioridad.

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2. Que el contribuyente titular del crédito cuente con el original del

documento que lo respalda:
• En caso de extravío, se pierde derecho a crédito fiscal, salvo: Oficio Nº 1322, de 24.04.88.
• El extravío del original de la factura, después de haber usado el crédito fiscal, no invalida el
derecho a crédito fiscal.
• Que el documento fue recibido y contabilizado oportunamente.
• Que se informó dentro del plazo el extravío de los documentos
• Acreditar fehacientemente la veracidad de las operaciones consignadas en el documento

3. Que el documento que sustenta el crédito se haya emitido en forma

regular, en formularios ajustados a las normas vigentes y requisitos legales y
debidamente timbrados por el SII
Si la operación tiene como respaldo alguna de los siguientes tipos de documentos, el crédito fiscal
se perderá, a menos que el contribuyente haya dado cumplimiento a algunos de los
procedimientos de resguardo establecidos par los efectos, en el Nº 5 del artículo 23° de la Ley en
estudio.

• Facturas no Fidedignas.
• Facturas Falsas.
• Facturas que no cumplen requisitos legales o reglamento.
• Facturas otorgadas por personas que no sean contribuyente de IVA.

4. Que el Impuesto figure recargado separadamente en el documento:

ARTICULO 25º.- Para hacer uso del crédito fiscal, el contribuyente deberá acreditar que el impuesto
le ha sido recargado en las respectivas facturas, o pagado según los comprobantes de ingreso del
impuesto tratándose de importaciones, y que estos documentos han sido registrados en los libros
especiales que señala el artículo 59º. En el caso de impuestos acreditados con factura, éstos sólo
podrán deducirse si se hubieren recargado separadamente en ellas.

5. Que el documento que da derecho al crédito, se contabilice

oportunamente:

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 Diplomado Gestión Tributaria

ARTICULO 24º.- Del crédito calculado con arreglo a las normas del artículo anterior, deberán
deducirse los impuestos correspondientes a las cantidades recibidas en el mismo período por
concepto de bonificaciones, descuentos y devoluciones, que los vendedores y prestadores de
servicios hubieren, a su vez, rebajado al efectuar las deducciones permitidas en el artículo 21º.

Por otra parte, deberá sumarse al crédito fiscal el impuesto que conste en las notas de débito
recibidas y registradas durante el mes, por aumentos del impuesto ya facturado.

No obstante lo dispuesto en los incisos precedentes y en el artículo anterior, los contribuyentes

podrán efectuar los ajustes señalados o deducir el crédito fiscal del débito fiscal o recuperar este
crédito en el caso de los exportadores, dentro de los dos períodos tributarios siguientes a aquel que
se indica en dichas normas, sólo cuando las respectivas notas de crédito y débito o las facturas,
según corresponda, se reciban o se registren con retraso.

ARTICULO 59º.- Los vendedores y prestadores de servicios afectos a los impuestos de los Títulos II y
III, con excepción de los que tributen de acuerdo con el Párrafo 7º del Título II, deberán llevar los
libros especiales que determine el Reglamento, y registrar en ellos todas sus operaciones de
compras, ventas y servicios utilizados y prestados. El Reglamento señalará, además, las
especificaciones que deberán contener los libros mencionados.

Revisa en la plataforma el Ejercicio N°1 Determinación del Débito y Crédito

Fiscal

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 Diplomado Gestión Tributaria

Unidad 9
Crédito Fiscal Proporcional
En el evento que existan adquisiciones de bienes o utilización de Servicios que afecten a
operaciones gravadas y exentas o no gravadas en forma simultánea, deberá determinarse en
forma proporcional, el IVA que se puede aprovechar como crédito fiscal.

Al respecto, la Ley de IVA, en el número 3 del artículo 23°, establece lo siguiente:

“En el caso de importación o adquisición de bienes o de utilización de servicios que se afecten o

destinen a operaciones gravadas y exentas, el crédito se calculará en forma proporcional, de
acuerdo con las normas que establezca el Reglamento.”

Por su parte, el reglamento establece lo siguiente en el artículo 43°:

“El crédito fiscal a que tiene derecho el vendedor o prestador de servicios cuando ha importado,
adquirido bienes corporales muebles o utilizado servicios afectos al Impuesto al Valor Agregado,
consistentes en maquinarias, insumos, materias primas o servicios, destinados a generar
simultáneamente operaciones gravadas con este tributo y exentas o no gravadas por el mismo,
deberá ser calculado de la siguiente forma:…”

Lo que resulta interesante es que la ley sólo señala que deberá practicarse la proporcionalidad en
el caso que existan créditos fiscales que se destinen a realizar operaciones gravadas y exentas, y
en tal caso, la forma de cálculo será la establecida en el reglamento. Ahora bien, el reglamento,
añade un concepto más a considerar dentro del cálculo de la proporcionalidad, esto es, las
operaciones no gravadas. ¿Tiene el reglamento la facultad de incorporar un concepto más? ¿No
debiera el reglamente restringirse solamente a indicar el método de cálculo considerando los
conceptos entregados por la ley?

Aun cuando para efectos de facturación, una operación no gravada o exenta es similar, no significa
que ambos conceptos sean lo mismo, ya que una operación no gravada es aquella que no cumple
con los requisitos del hecho gravado, en cambio, una operación exenta, es un hecho gravado que
ha quedado liberado del pago del impuesto en virtud de alguna norma legal real o personal.

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 Diplomado Gestión Tributaria

A continuación se transcribe algunas observaciones y reflexiones respecto a la situación planteada,

extraídos del Manual de consultas tributarias N° 235 de 1997:

Para determinar este crédito fiscal, primero es necesario hacer la siguiente distinción:

a) Identificar los créditos fiscales destinados exclusivamente a generar operaciones afecta a IVA,
situación en la cual el contribuyente que soporta el Impuesto, tiene derecho a utilizar la
totalidad del crédito.
b) Identificar los créditos fiscales destinados exclusivamente a generar operaciones exentas o no
gravadas con IVA, situación en la cual el contribuyente no tendrá derecho a utilizar el
Impuesto soportado en las facturas.
c) Identificar los créditos fiscales destinados a generar simultáneamente operaciones exentas o
no gravadas con IVA y operaciones afectas al IVA, situación en la cual el contribuyente deberá
realizar el cálculo de proporción que puede utilizar como crédito fiscal.

Procedimiento de determinación del porcentaje de proporcionalidad.

1. Determinar la Relación porcentual entre operaciones netas gravadas y total de Ventas y o
Servicios netos contabilizados, efectuados durante el primer período tributario.
2. Al determinar la relación porcentual se debe considerar acumulada, sólo hasta completar
el año calendario.

3. Aplicar el porcentaje obtenido, al total de los créditos fiscales de utilización común.

4. El producto de la operación anterior, será el crédito fiscal a utilizar por el periodo en
cuestión, y el resto no utilizable, podrá utilizarse como gasto aceptado tributariamente.

Ejemplo:
La Empresa XX, inició actividades en diciembre de xx1, con giro de una empresa de transporte de
pasajeros y de carga nacional e internacional.

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 Diplomado Gestión Tributaria

A continuación se presenta un resumen de las facturaciones de lo último meses.

Considerando un crédito fiscal común en agosto de $422.807, determinen cuál es el porcentaje de

que la sociedad podrá utilizar del crédito fiscal común.

Meses Afectas Exentas Export.

Diciemb. 52,245,694 5,211,141
Enero 46,177,633 38,650,230 0
Febrero 43,313,511 0 12,360,500
Marzo 41,490,767 4,450,630 0
Abril 37,406,794 8,246,990 38,900,600
Mayo 41,471,589 0 0
Junio 52,254,000 5,986,530 0
Julio 30,802,422 0 28,950,300
Agosto 28,660,000 8,400,000 23,520,600

Desarrollo:
1. Considerando que todos los meses existen créditos fiscales comunes, la proporcionalidad
habrá que determinarla con los datos acumulados desde el primer periodo en que se
determinó proporcionalidad.

2. Dado que la acumulación de la proporcionalidad se reinicia cada año, el primer periodo

para acumular será Enero xx2.

Revisar ejercicio N°2 IVA Proporcional, disponible en plataforma.

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 Diplomado Gestión Tributaria

Unidad 10
Tratamiento del IVA en la Exportación
La exportación, como concepto, implica transferir legalmente el dominio de una mercancía
nacional o nacionalizada para su uso o consumo en el exterior, abarcando los servicios, el
transporte y, otras figuras asimiladas por ley.

Exportador puede ser cualquier persona, natural o jurídica, domiciliada o residente en el país que
cumpla con los requisitos de Registro e Iniciación de Actividades ante la autoridad tributaria
chilena respectiva, es decir, se constituya como contribuyente de impuesto ante el SII y, que
efectúe los trámites para efectuar una exportación, ante los organismos oficiales que corresponda.

Si bien, los exportadores se encuentran exentos de IVA por las ventas que efectúan al exterior, el
legislador, mediante el artículo 36° de la citada Ley, les permite acceder a la recuperación de IVA
que tales contribuyentes hayan pagado por las compras de mercaderías o bienes en general. Este
beneficio se encuentra reglamentado por el Decreto Supremo N° 348, de 1975, el cual se adjuntó
como anexo al final de este apunte.

Para determinar la procedencia del impuesto a recuperar, se aplicarán las normas generales del
uso del crédito fiscal ya analizadas, y que se encuentran contempladas en los artículos 23° y
siguientes. En específico, se aplicará lo indicado en el artículo 25° de la Ley, que dispone que para
hacer uso del crédito fiscal, el contribuyente deberá acreditar que el impuesto le ha sido
recargado en las respectivas facturas, o pagado según los comprobantes de ingreso del impuesto
tratándose de importaciones, y que estos documentos han sido registrados en los libros especiales
que señala el artículo 59º. En el caso de impuestos acreditados con factura, éstos sólo podrán
deducirse si se hubieren recargado separadamente en ellas.

Las personas que se acojan a las normas del citado artículo 36°, podrán recuperar el impuesto al
valor agregado o el de los artículos 37° letras a), b) y c), 40°, 42°, 43° bis y 46° del título III del DL
825, de 1974, sobre el impuesto a las Ventas y Servicios, que se les haya recargado al adquirir
bienes o utilizar servicios destinados a su actividad de exportación o considerada como tal, o que
hayan pagado al importar bienes para el mismo objeto.

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 Diplomado Gestión Tributaria

Tema 1: Beneficio para los exportadores.

Artículo 36.- Los exportadores tendrán derecho a recuperar el impuesto de este Título que se les
hubiere recargado al adquirir bienes o utilizar servicios destinados a su actividad de exportación.
Igual derecho tendrán respecto del impuesto pagado al importar bienes para el mismo objeto. Las
solicitudes, declaraciones y demás antecedentes necesarios para hacer efectivos los beneficios que
se otorgan en este artículo, deberán presentarse en el Servicio de Impuestos Internos.

Para determinar la procedencia del impuesto a recuperar, se aplicarán las normas del artículo 25º.

Los exportadores que realicen operaciones gravadas en este Título podrán deducir el impuesto a
que se refiere el inciso primero de este artículo, en la forma y condiciones que el párrafo 6º señala
para la imputación del crédito fiscal. En caso que no hagan uso de este derecho, deberán obtener
su reembolso en la forma y plazos que determine, por decreto supremo, el Ministerio de Economía,
Fomento y Reconstrucción, el que deberá llevar la firma del Ministro de Hacienda, previo informe
favorable del Instituto de Promoción de Exportaciones.

Los prestadores de servicios que efectúen transporte terrestre de carga y aéreo de carga y
pasajeros desde el exterior hacia Chile y viceversa, gozarán respecto de estas operaciones del
mismo tratamiento indicado en los incisos anteriores, al igual que aquellos que presten servicios a
personas sin domicilio o residencia en el país, que sean calificados como exportación de
conformidad a lo dispuesto en el Nº 16), letra E, del artículo 12. También se considerarán
exportadores los prestadores de servicios que efectúen transporte de carga y de pasajeros entre
dos o más puntos ubicados en el exterior, respecto del ingreso obtenido por dicha prestación que
deba declararse en Chile para efectos tributarios.

Para los efectos previstos en este artículo, serán considerados también como exportadores las
empresas aéreas o navieras, o sus representantes en Chile, que efectúen transporte de pasajeros o
de carga en tránsito por el país y que, por consiguiente, no tomen o dejen pasajeros en Chile ni
carguen o descarguen bienes o mercancías en el país, respecto de la adquisición de bienes para el
aprovisionamiento denominado rancho de sus naves o aeronaves. De igual tratamiento tributario
gozarán las empresas o sus representantes en el país por las compras que realicen para el
aprovisionamiento de plataformas petroleras, de perforación o de explotación, flotantes o
sumergibles, en tránsito en el país; de naves o aeronaves extranjeras que no efectúen transporte
de pasajeros o de carga, siempre que con motivo de las actividades que éstas realicen en Chile se

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 Diplomado Gestión Tributaria

haya convenido con instituciones nacionales una amplia colaboración para el desarrollo de
operaciones y proyectos que sean de interés para el país, según calificación que deberá hacer
previamente el Ministro de Hacienda, a petición de los responsables de la ejecución de las
actividades que las naves o aeronaves respectivas realicen en Chile.

Para los mismos efectos, serán considerados también exportadores las empresas aéreas, navieras
y de turismo y las organizaciones científicas, o su representantes legales en el país, por el
aprovisionamiento de las naves o aeronaves que efectúen en los puertos de Punta Arenas o Puerto
Williams y por la carga, pasajes o por los servicios que presten o utilicen para los viajes que
realicen desde dichos puertos al Continente Antártico, certificados por la Dirección General del
Territorio Marítimo y Marina Mercante Nacional o por la Dirección General de Aeronáutica Civil,
según corresponda. La recuperación del impuesto en los términos establecidos en este artículo,
sólo procederá respecto del aprovisionamiento, carga, pasaje o de los servicios que sea necesario
realizar exclusivamente para efectuar el viaje y transporte respectivo desde Punta Arenas o Puerto
Williams al Continente Antártico.

También gozarán de este beneficio, las empresas que no estén constituidas en Chile, que exploten
naves pesqueras y buques factorías que operen fuera de la zona económica exclusiva, y que
recalen en los puertos de la I Región y de Punta Arenas, respecto de las mercancías que adquieran
para su aprovisionamiento o rancho, o por los servicios de reparación y mantención de las naves y
de sus equipos de pesca, y por el almacenamiento de las mercancías que autorice el Servicio
Nacional de Aduanas. Dichas naves deberán ajustarse en todo lo que corresponda a las normas,
instrucciones y autorizaciones impartidas por la Subsecretaría de Pesca y el Servicio Nacional de
Pesca.

Con todo, las empresas que quieran acceder al beneficio señalado en el inciso anterior, deberán
mantener en sus naves un sistema de posicionamiento automático en el mar que permita a las
autoridades nacionales verificar su posición durante todo el desarrollo de sus actividades, de
manera de velar por el interés pesquero nacional.

También gozarán de este beneficio, las empresas que no estén constituidas en Chile, que exploten
naves pesqueras y buques factorías que operen fuera de la zona económica exclusiva, y que
recalen en los puertos de las regiones I, XI o XII, respecto de las mercancías que adquieran para su
aprovisionamiento o rancho, o por los servicios de reparación y mantención de las naves y de sus
equipos de pesca, por los servicios de muellaje, estiba, desestiba y demás servicios portuarios y por

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 Diplomado Gestión Tributaria

el almacenamiento de las mercancías que autorice el Servicio Nacional de Aduanas. Igual beneficio
tendrán las referidas empresas que efectúen transporte de pasajeros o de carga en tránsito por el
país y que, por consiguiente, no tomen o dejen pasajeros ni carguen o descarguen bienes o
mercancías en Chile, que recalen en las citadas Regiones por los servicios portuarios que en ellas
les presten. Las naves pesqueras, buques factorías y las de carga que transporten productos del
mar deberán ajustarse en todo lo que corresponda a las normas, instrucciones y autorizaciones
impartidas por la Subsecretaría de Pesca y el Servicio Nacional de Pesca.

El beneficio señalado en este artículo será aplicable asimismo a las entidades hoteleras a que se
refiere el artículo 12, letra E), número 17), de este texto legal. Con todo, la recuperación no podrá
exceder del guarismo establecido en su artículo 14, aplicado sobre el monto total de las
operaciones en moneda extranjera que por este concepto efectúen en el período tributario
respectivo.

Serán también considerados exportadores para gozar del beneficio establecido en este artículo, las
empresas portuarias creadas en virtud del artículo 1° de la ley N° 19.542, las empresas titulares de
las concesiones portuarias a que se refiere la misma ley, así como, las demás empresas que
exploten u operen puertos marítimos privados de uso público, por los servicios que presten y que
digan relación con operaciones de exportación, importación y tránsito internacional de bienes.

El artículo 36º de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, establece que los exportadores tendrán
derecho a recuperar el IVA que se les hubiere recargado o que hubieren pagado al adquirir o
importar bienes o al utilizar Servicios destinados a su actividad de exportación. Como asimismo los
prestadores de Servicio que efectúen transporte aéreo de carga y pasajeros desde el exterior hacia
Chile y viceversa.

También pueden recuperar el IVA las empresas navieras comprendidas entre éstas las de lanchaje,
muellaje y de remolcadores que efectúen transporte de carga y pasajeros desde el exterior hacia
Chile y viceversa, puesto que según el artículo 7º del DL Nº 3.059, D.O. del 22.12.79, gozan
respecto de las operaciones antes citadas del mismo tratamiento indicado, en el artículo 36º.

La norma del artículo 36º importa una excepción las reglas generales de la materia, puesto de
conformidad con la letra D) del artículo 12º, las especies exportadas se encuentran exentas del IVA
en su Venta al exterior.

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 Diplomado Gestión Tributaria

La recuperación de los Impuestos en referencia, puede hacerse efectiva, en el caso de que el

exportador realice exportaciones gravadas con el IVA deduciendo directamente dichos Impuestos
del débito fiscal del período respectivo de conformidad con las reglas generales, o bien, utilizando
algunos de los procedimientos especiales establecido por el Decreto de Economía Nº 348
publicado en el D.O. de 28.05.75, modificado por los D.S. Nº 36 D.O. 15.02.85 y Nº 13 D.O.
13.04.85.

Como ha quedado establecido, el artículo 36º permite a los exportadores y/o prestadores de
Servicio recuperar el IVA soportado o pagado, según sea el caso, por los siguientes conceptos:

a) Adquisición o importación de bienes destinados a su actividad de exportación, y

b) Utilización de Servicios destinados al mismo fin.

La franquicia a la que se refiere la letra a) debe entenderse, dado que la Ley no distingue a todos
los bienes corporales muebles cuya adquisición o importación hubiere sido gravada con el IVA sin
otra exigencia que la de ser destinados o utilizados en la actividad de exportación del
contribuyente.

En tal circunstancia, el exportador que sea a la vez productor de los bienes que exporta, podrá
recuperar el IVA soportado o pagado sobre:

• Las materias primas, partes o piezas y otros elementos consumidos en el proceso de

producción.
• Las maquinarias, equipos industriales, incluidos sus repuestos y accesorios, herramientas y
otros bienes del activo inmovilizado.
• Los bienes cuya adquisición constituya un gasto general de la empresa, como los artículos
destinados a envasar y embalar el producto o a dejarlo en condiciones de dejarlo exportado,
etc.
En los casos que los bienes sean exportados por un tercero no productor, aquel tendrá derecho a
recuperar además, el IVA que hubiere debido soportar al adquirir dichos bienes en el País.

La Ley 18.110 D.O. 26.03.82, considera también exportación el envío de mercancías Nacionales o
nacionalizadas a las zonas Francas Primarias. Circular Nº 37 de 1982.

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 Diplomado Gestión Tributaria

Tema 2: Contribuyentes beneficiados.

Entre los contribuyentes beneficiados en esta disposición se encuentran:

1. Las personas que para los efectos del artículo 36º de la Ley de Impuesto a las Ventas y
Servicios, se consideran exportadores de bienes y Servicios, a saber:

 Exportadores

 Prestadores de Servicios que efectúen transporte terrestre de carga y aéreo de carga y

pasajeros desde el exterior a Chile y viceversa.

 Los prestadores de Servicios que efectúen trasporte de carga y pasajeros entre dos puntos
en el exterior cuyos ingresos sean tributables en Chile.

 Aquellos que presten Servicios a personas sin domicilio o residencia en el país que sean
calificados como exportación, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 12º E) Nº
16. Ver punto 6 “Servicios de exportación”

 Entidades hoteleras registradas ante el S.I.I. que perciban ingresos en moneda extranjera
de personas sin domicilio o residencia en Chile.

2. Empresas navieras que realicen transporte internacional de carga y pasajeros del exterior a
Chile y viceversa, de conformidad por lo dispuesto en el artículo Nº 7 del D.L. 3059 de 1979.

Entre los Impuestos recuperables con el procedimiento que se establece se encuentran:

a) IVA

b) Impuesto adicionales

 Art. 37º letra a), b) y c) y 40º (Impuesto adicional a ciertas especies)

 Art. 42º (Impuesto adicional alcohólicas, analcohólicas y productos similares)

 Art. 43º bis y 46º (Impuesto adicional a ciertos vehículos)

 Ley 18.502 (Impuesto específicos a las gasolinas automotrices y petróleo diesel)

Tema 3: Procedimiento para recuperar el IVA.

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 Diplomado Gestión Tributaria

Se puede decir que existen tres procedimientos claramente diferenciados para que los
exportadores y prestadores de Servicio que efectúen transporte aéreo, o marítimo, de carga y
pasajeros, desde el exterior a Chile y viceversa recuperen el IVA por dichas operaciones.

1. Deducción de los débitos fiscales

El primer procedimiento lo encontramos en el inciso 3 del artículo 36º de la Ley sobre Impuesto a
las Ventas y Servicios y los siguientes en el D.E. 348 reglamentario del Artículo 36º.

El inciso 3º del artículo 36º otorga a los exportadores y prestadores de Servicio que efectúen
transporte aéreo, o marítimo, de carga y pasajeros, desde el exterior a Chile y viceversa, que
realicen además operaciones afectas al IVA, la facultad de hacer efectiva la recuperación del

Impuesto soportado o pagado en la adquisición de bienes o Servicios destinados a sus actividades

de exportación y/o prestación de Servicio, a través del mecanismo del crédito fiscal, es decir,
imputando dicho Impuesto, conjuntamente con el soportado o pagado en la adquisición de bienes
afectados a sus operaciones gravadas al débito fiscal causados por esta en el período tributario
respectivo.

Con el procedimiento anterior el exportador y/o prestador de Servicio puede recuperar de

inmediato el IVA, es decir, en el mismo periodo tributario en que se adquirieron los insumos
destinados a su actividad de exportación o de prestación de Servicios a que se refiere el inciso final
del artículo 36º y artículo 7º del D.L.3.059.

Sin embargo, su factibilidad y conveniencia, dependen del volumen que representan las
exportaciones dentro del total de las operaciones de la empresa, puesto que si ellas alcanzan un
porcentaje significativo, este procedimiento causará inevitablemente la acumulación de saldos
mensuales por insuficiencia del débito fiscal para absorberlos, lo que dejaría postergada la
recuperación de parte del Impuesto pagado en la adquisición del insumo.

Los contribuyentes a quienes no resulte conveniente el mecanismo señalado o que se hallen en la

imposibilidad de acogerse a él por no realizar operaciones afectas al Impuesto, pueden optar por
alguno de los procedimientos que establece el ya citado D.E. Nº 348 y sus modificaciones
posteriores.

2. Devolución de IVA de los exportadores.

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 Diplomado Gestión Tributaria

Mecanismos de devolución del IVA establecidos por el D.E. Nº 348.

El decreto supremo Nº 349 contempla dos mecanismos de devolución perfectamente
diferenciados, ellos son:

a) Procedimiento dispuesto por los artículos 1º al 3º del D.E. Nº 348.

Este procedimiento opera sobre la base de la devolución hecha al exportador o prestador de
Servicio directamente por la Tesorería, dentro del mes siguiente efectuado el embarque y previa
presentación de una declaración jurada.

Monto de la devolución:
• Se aplica al total del crédito fiscal del período, el porcentaje que represente el valor de las
exportaciones con relación a las Ventas totales de bienes y Servicios del mismo mes.
• Total del remanente en caso de exportadores puros. Con tope del 19% del valor FOB de las
exportaciones, contribuyente con Ventas internas.
Nota: Es importante mencionar que el total del crédito fiscal a solicitar devolución, no puede
exceder al remanente de crédito fiscal al finalizar el periodo tributario respectivo.

3. Mecanismo especial establecido por el artículo 6º del D.E. Nº

348.
En esta oportunidad no se analizará este mecanismo.

4. Valorización de las exportaciones

Para los efectos de la aplicación de cualquiera de los métodos anteriormente mencionados, la
valorización de las exportaciones debe ser la siguiente:

Exportadores de bienes: valor FOB, tipo de cambio vigente a la fecha del conocimiento de
embarque.

Exportadores de Servicios: valor FOB, al tipo de cambio vigente a la fecha de la declaración de

exportación.

5. Antecedentes que debe contener la declaración jurada

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 Diplomado Gestión Tributaria

En Anexo 2, se adjunta Resolución Exenta N° 23 que indica los requisitos de la declaración jurada y
antecedentes que deben acompañar los exportadores para obtener la recuperación de impuesto
al valor agregado, contenido en el título II del DL n° 825, de 1974. Cabe mencionar que esta
resolución debe ser complementada con la Resolución Exenta N° 7 del 10 de enero de 2008,
relativa a la exportación de servicios.

6. Devolución de IVA por servicios de exportación

Considerando el crecimiento experimentado por la exportación de servicios y las políticas de
fomento al sector, el Servicio Nacional de Aduanas estimó necesario agilizar y simplificar el
procedimiento establecido en la Resolución N ° 3.635, de 20 de agosto de 2004, mediante la cual
dicho Servicio concedía la calificación de servicios como exportación conforme a la facultad
vigente que le confiere el N° 16, letra E, del artículo 12° del D.L. N° 825, de 1974, reemplazando las
mencionadas instrucciones por las contenidas en la Resolución N ° 2.511, de 16 de mayo de 2007.

A diferencia del mecanismo empleado anteriormente, de acuerdo al procedimiento que establece

la Resolución vigente, el Servicio Nacional de Aduanas otorga la calificación como exportación en
forma general a todos los servicios enumerados en “Listado de Servicios Calificados como
Exportación”, que forma parte integrante de la Resolución N ° 2.511, de 2007. De acuerdo a la
nueva normativa publicada por el Servicio Nacional de Aduanas, se desprende que esta calificación
se aplica respecto de todos los servicios exportados que cumplan los requisitos señalados en dicha
Resolución, de forma tal que el prestador o exportador que desee acogerse al beneficio, deberá en
primera instancia determinar si el servicio que exporta corresponde a alguno de los enumerados
en el referido Listado.

En cuanto al procedimiento de devolución de IVA exportadores, el Servicio de Impuestos Internos

impartió instrucciones referentes a la devolución de IVA a exportadores a través de la Resolución
Exenta N ° 23, de 19 de junio de 2001, la cual estableció requisitos de la declaración jurada y
antecedentes que deben acompañar los exportadores para obtener la recuperación del Impuesto
a las Ventas y Servicios y, que a través de la Circular N ° 37, de 19 de junio de 2001, instruyó sobre
procedimientos administrativos y de fiscalización.

En este sentido, los exportadores pueden impetrar el beneficio de devolución de IVA exportador
presentando su solicitud de acuerdo a la Resolución Exenta N ° 23 y Circular N° 37, ambas del año
2001, para ello deben cumplir con los requisitos de ser contribuyentes del Impuesto al Valor
Agregado y que los servicios de exportación respectivos se encuentren gravados con dicho

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 Diplomado Gestión Tributaria

impuesto, lo anterior de acuerdo a lo indicado en el N° 9 de la Resolución N ° 2.511, de 2007, del

Servicio Nacional de Aduanas.

Antecedentes que deben contener las solicitudes de devolución de IVA por

servicios calificados como exportación
1. Los contribuyentes que soliciten devolución de IVA Exportador por servicios calificados como
exportación, en virtud de lo establecido en la Resolución Exenta N ° 2.511 del Servicio Nacional
de Aduanas, además de los antecedentes señalados en la Resolución Exenta N ° 23 antes
referida, deberán aportar los siguientes antecedentes:

a) Indicar en la Declaración Jurada a que se refiere la Resolución Exenta N ° 23, el código que
corresponda al servicio exportado, según Listado publicado por el Servicio Nacional de
Aduanas.

b) La copia del o los Documentos Únicos de Salida (DUS) y Documentos Únicos de Salida
Simplificados (DUSSI), por servicios exportados en el mes anterior, cuando corresponda,
que indique el “Código de Servicio Calificado”.

2. Los contribuyentes deberán mantener los siguientes antecedentes a disposición del Servicio,
cuando éste lo requiera:

a) Documentación que respalde la prestación efectiva del servicio, en cuanto a su existencia

real y al monto o valor de la prestación, en particular contratos y sus modificaciones,
órdenes de trabajo y toda la documentación tributaria que de cuenta de la operación.

b) Registro de Operaciones, que contemple la información relacionada con el servicio,

cualquiera sea la forma en que los servicios se presten o sean remitidos al exterior, ya sea
a través de medios físicos o electrónicos (correo electrónico, portal o sitio de Internet y
servicios file transfer protocol “ftp”), que permita acreditar la prestación efectiva del
servicio y su prestación o envío al exterior, según lo establece el N° 7 de la Resolución N °
2.511, de 16 de mayo de 2007, del Servicio Nacional de Aduanas.

El Registro de Operaciones deberá contener a lo menos la siguiente información (Formato

en anexo adjunto a esta Resolución):

 Fecha de la prestación o remisión de los servicios al exterior.

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 Diplomado Gestión Tributaria

 Identificación del beneficiario del servicio (nombre completo o razón social).

 País de residencia o domicilio del beneficiario del servicio.
 Código del servicio prestado, según anexo Resolución N° 2.511, de 2007, del Servicio
Nacional de Aduanas.
 Contrato de prestación de servicios, orden del servicio u otro documento que de
cuenta del acuerdo de prestación del servicio.
 Identificación, fecha y tipo de documento mediante el cual el cliente solicita o acuerda
el servicio.
 Indicar si existe algún tipo de relación con el cliente, de conformidad con el Art. 38, de
la Ley sobre Impuesto a la Renta, según la tipología indicada en el Suplemento de las
Declaraciones Juradas publicado por el Servicio de Impuestos Internos en su página
web.
c) En el caso que el envío del soporte material o de los elementos accesorios del servicio se
haya realizado mediante “Courier” o correo rápido, el comprobante de transporte deberá
tener expresado el detalle del servicio que se exportó.

d) Otros antecedentes que, de acuerdo al tipo del servicio prestado, pudieran ser necesarios
para acreditar la operación.

Recuerda revisar el ejercicio 3 disponible en plataforma.

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 Diplomado Gestión Tributaria

Unidad 11
Recuperación por adquisición de bienes del
activo fijo 27 Bis
El artículo 27° Bis de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, establece un beneficio
consistente en la devolución de los remanentes de crédito fiscal originado en la adquisición de
bienes del activo fijo del contribuyente.

Tema 1: Beneficio.
Dicha norma, dispone que los contribuyentes gravados con el Impuesto al valor agregado, como
asimismo los exportadores, que tengan remanente de crédito fiscal, durante seis períodos
tributarios consecutivos originados por la adquisición de bienes corporales muebles o inmuebles
destinados a formar parte de su activo fijo, quedan a su elección:

1. Imputar el remanente acumulado en dicho lapso de cualquier clase de Impuestos fiscales

incluso de retención, y a los derechos, tasas y demás gravámenes que se perciban por
intermedio de las aduanas, ó

2. Solicitar que dicho remanente le sea reembolsado por la Tesorería General de la República.

Para estos efectos los remanentes acumulados deben reajustarse en la forma prevista en el
artículo 27º de la Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios.

Tema 2: Bienes afectos a la franquicia.

De acuerdo a las instrucciones impartidas por circular Nº 55 de 1985, y 29 de 1987 el remanente
de crédito que puede ser objeto de imputación o devolución, es solamente el que proviene de la
adquisición de bienes corporales muebles o inmuebles en ningún caso el causado en la utilización
de Servicios y exclusivamente cuando esos bienes han pasado a formar parte del activo fijo de la
empresa y den derecho a crédito fiscal de acuerdo al artículo 23º del D.L 825 y su reglamento.

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 Diplomado Gestión Tributaria

Entre estos cabe mencionar los remanentes de crédito fiscal originados a formar parte del activo
fijo, los que también se pueden recuperar en la forma prevista en el artículo 27º bis.

No obstante lo anterior, la Ley 18.682, D.O. 31.12.87, modificó el artículo 27º bis del D.L 825,
estableciendo que los contribuyentes gravados con el IVA y los exportadores, podrán también
imputar o pedir la devolución del remanente de crédito soportado en la utilización de Servicios
que integren el costo de bienes que formen parte del activo fijo (ver circular 5 de 1988).

En caso que durante los seis períodos tributarios señalados se originen créditos fiscales en razón
de utilización de Servicios o la adquisición de bienes cuyo destino no sea el formar parte del activo
fijo, el monto de la imputación o de la devolución, se determinará aplicando el total de remanente
aplicado, el porcentaje que represente el IVA soportado en la adquisición de bienes destinados al
activo fijo en relación con el crédito fiscal de los seis períodos tributarios.

La devolución o imputación del remanente es según la proporción del crédito por activo fijo en el
total del crédito fiscal de los seis o más períodos tributarios.

Se considera también activo fijo los bienes corporales muebles en virtud de un contrato de
arrendamiento con o sin opción de compra siempre que por su naturaleza o características
normales se clasifiquen en ese activo.

Tema 3: Requisitos adicionales.

• No registrar deudas fiscales
• No registrar deudas por concepto de derechos, tasas y demás gravámenes aduaneros.
• Presentar una declaración jurada en la Tesorería General de la República

Tema 4: Procedimiento de cálculo.

1. Sumar créditos fiscales de seis o más períodos tributarios consecutivos, convertirlos en UTM,
considerando el valor de ésta vigente al mes siguiente del mes de la declaración.

Si existen remanentes de crédito fiscal anteriores al inicio del periodo de seis meses, deberá
sumarse al crédito fiscal mensual del primer mes en cuestión, dicho remanente para ser
considerado en el cálculo que se está determinando.

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 Diplomado Gestión Tributaria

2. Sumar los créditos fiscales de compras o importaciones de bienes del activo fijo por el mismo
período, convertirlos a UTM.

3. Convertir a pesos, las sumas en UTM mencionadas anteriormente, al valor UTM del mes de la
solicitud de imputación o devolución.

4. Determinar el porcentaje que representa el crédito fiscal de las adquisiciones o importaciones

de bienes del activo fijo, respecto del total de créditos, por los seis o más meses, incluido el
IVA del activo fijo.

Fórmula a aplicar:

Total crédito fiscal del activo fijo reajustado * 100

= %
Crédito fiscal total reajustado + remanente primer mes

5. El porcentaje determinado se aplicará al remanente de crédito fiscal acumulado en el último

mes para obtener la cantidad a recuperar.

Tema 5: Formas de restituir las cantidades recibidas por

concepto de remanentes de crédito fiscal originados en la
adquisición de bienes destinados a formar parte del activo
fijo.
De acuerdo a lo indicado en la circular Nº 94 del 2001, se señalarán las formas de restituir el
crédito fiscal:

a. Restitución normal.
La obligación de restituir las cantidades recibidas por concepto de remanente de crédito fiscal IVA
por adquisición de activo fijo, se cumplirá mediante los pagos efectivos que se realicen en
Tesorería por concepto del IVA, esto es, a través de aquellas cantidades que sean enteradas
mensualmente en dinero en Tesorería por concepto de dicho Impuesto, el que además debe
haber sido generado en sus operaciones normales, es decir, aquéllas afectas al Impuesto.

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 Diplomado Gestión Tributaria

No se entenderán como restituidas para efectos del inciso segundo del artículo 27º bis del D.L. Nº
825, de 1974, aquellas cantidades deducidas como créditos normales (incluyendo remanentes)
que sirven para determinar el Impuesto al valor agregado a pagar. En cambio, sí tendrán ese
carácter aquellas cantidades originadas por la diferencia entre débitos y créditos (incluyendo los
remanentes) que se paguen mediante imputaciones de otros Impuestos o sumas de otra
naturaleza, por disposición legal.

De acuerdo al texto del inciso segundo del citado artículo 27º bis, la obligación de devolver es de
carácter mensual y se hace exigible a contar del mes siguiente al período de seis o más meses del
cual se obtuvo la devolución de los remanentes de crédito fiscal. En el evento que al mes siguiente
de haberse acogido al beneficio del artículo 27º bis, el contribuyente no haya tenido operaciones,
se entenderá que la restitución se hará exigible a contar de aquel mes en que el contribuyente
comience a realizar operaciones.

La obligación de restituir las cantidades recibidas por concepto de remanente de crédito fiscal
originado en la adquisición de activo fijo, será exigible hasta el mes en que el contribuyente entere
efectivamente en arcas fiscales por concepto de IVA, una suma de dinero equivalente a la
devolución obtenida.

b. Restitución adicional.
Aquellos contribuyentes que, luego de haber obtenido la recuperación anticipada del remanente
de crédito fiscal, realicen en cualquiera de los períodos tributarios siguientes operaciones exentas
o no gravadas con IVA, deberán, adicionalmente al Impuesto al Valor Agregado que enteren en
Tesorería como resultado de sus operaciones normales del mes, restituir el exceso obtenido
correspondiente a las operaciones exentas o no gravadas que realicen, mediante la agregación al
débito fiscal, en la declaración del Impuesto, de las cantidades que resulten del mecanismo
señalado más adelante.

Esta segunda obligación, que también es de carácter mensual, será exigible en cada mes en que el
contribuyente registre operaciones gravadas y exentas, hasta que se haya cumplido con la
obligación de enterar efectivamente en arcas fiscales por concepto de IVA una suma de dinero
equivalente a la devolución obtenida, esto es, hasta que la recuperación anticipada se encuentre
saldada, ya sea por esta restitución adicional o por los pagos mensuales de Impuesto.

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 Diplomado Gestión Tributaria

Forma de efectuar la restitución adicional

Como se ha señalado anteriormente, todos los contribuyentes que en cualquiera de los meses
siguientes de haber obtenido el beneficio establecido en el artículo 27º bis del D.L. Nº 825,
realicen operaciones gravadas y no gravadas o exentas, o solamente estas últimas, deberán
restituir en forma adicional al IVA generado en sus operaciones normales, el exceso de remanente
devuelto o imputado, que corresponda a las operaciones exentas o no gravadas que hayan
realizado.

Dicho exceso se encontrará representado por las cantidades que resulten de aplicar la tasa del
Impuesto establecida en el artículo 14º del D.L. Nº 825, es decir, 19%, ya sea directamente sobre el
total de las operaciones exentas o no gravadas o sobre una parte de ellas, dependiendo de la
situación en que se encontraba el contribuyente durante el período de seis o más meses en los
cuales mantuvo el remanente de crédito fiscal por activo fijo que recuperó anticipadamente.

A. Situaciones en que el contribuyente ha realizado operaciones durante los

seis o más meses consecutivos en que se acumuló el remanente que se ha
recuperado por la vía del artículo 27º bis del D.L Nº 825, de 1974.

A.1. Ha realizado operaciones afectas y no gravadas o exentas en dicho

período de seis o más meses, respecto del mes o meses de
adquisición del activo fijo que originó la devolución.
En este caso, si en cualquiera de los meses siguientes a la devolución realiza
nuevamente operaciones gravadas y no gravadas o exentas, o sólo no gravadas o
exentas, deberá restituir, adicionalmente a las cantidades que correspondan enterar en
Tesorería por concepto del IVA generado en sus operaciones normales, las sumas
equivalentes a las cantidades que resulten de aplicar la tasa del 19% sobre aquéllas que
se determinen de multiplicar las operaciones totales del mes o meses siguientes por la
proporción de operaciones gravadas usada para determinar el crédito fiscal, en el mes
o meses de adquisición del activo fijo que originó la devolución, y restar de dicho
resultado las operaciones afectas del mes.

En cuanto a la determinación de la proporción utilizada para determinar los montos

que se deben restituir adicionalmente, se pueden dar, a su vez, dos situaciones:

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 Diplomado Gestión Tributaria

A.1.1. Sólo en el primer mes del período de seis o más meses en que se producen los
remanentes de crédito fiscal, se registran compras de activo fijo.

En dicho mes, debió calcularse la proporción entre las operaciones afectas y las
no afectas o exentas, de acuerdo con lo dispuesto en el D.L 825 y en su
Reglamento. Como se sabe, dicha proporción debió determinarse como lo
establece el artículo 43°, número 2 y siguientes, del Reglamento contenido en
el Decreto Supremo Nº 55 de Hacienda de 1977.

Por consiguiente, cuando en un período posterior a los seis o más meses, de los
cuales se obtuvo la devolución, se tienen operaciones gravadas y no gravadas o
exentas, o sólo estas últimas, se debe aplicar la siguiente fórmula:

[Ventas totales del mes posterior x %proporción – Ventas afectas del mes
posterior] x 19%

A.1.2. En el período de seis o más meses en que se producen los remanentes de

crédito fiscal, se registran compras de activo fijo en más de un mes.

En este caso, será necesario obtener un promedio ponderado de los

porcentajes equivalentes a las proporciones que las operaciones gravadas
representan en las operaciones totales en cada mes de adquisición de activo
fijo, puesto que de esta forma se respeta y mantiene la proporción real que las
operaciones gravadas representan en las operaciones totales de los meses de
adquisición de activo fijo, siendo este promedio la proporción a utilizar para la
aplicación de la fórmula señalada.

En los dos casos señalados precedentemente, la obligación de restituir en

forma adicional los remanentes recuperados, agregando las cantidades
correspondientes al débito fiscal del mes respectivo, sólo existirá en la medida
que la aplicación de la fórmula arroje un resultado positivo. Por otra parte, si el
resultado de la fórmula es negativo las cantidades que resulten no se deducirán
del débito fiscal.

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 Diplomado Gestión Tributaria

A.2. Sólo ha realizado operaciones afectas en dicho período de seis o más

meses, respecto del mes o más meses en que registra adquisiciones
de activo fijo.
Si en el período de seis o más meses de adquisición del activo fijo que originó la
devolución, el contribuyente ha realizado exclusivamente operaciones gravadas con
IVA, y en cualquiera de los meses siguientes a la recuperación anticipada de sus
remanentes realiza operaciones gravadas y no gravadas o exentas, o sólo no gravadas o
exentas, deberá restituir, adicionalmente a las cantidades que correspondan enterar en
Tesorería por concepto de IVA generado en sus operaciones normales, las sumas
equivalentes a las cantidades que resulten de aplicar la tasa del 19% sobre el total de
operaciones no gravadas o exentas realizadas en el período tributario correspondiente.

Lo anterior resulta como consecuencia de la aplicación de lo dispuesto en la segunda

parte del nuevo inciso segundo del artículo 27º bis, del D.L. Nº 825, en que se utiliza la
proporción de operaciones gravadas usada para determinar el crédito fiscal en el mes
de adquisición de activo fijo, y como en este caso dicha proporción es de 100%, el
resultado es el mismo si se multiplica la tasa del 19% directamente por el total de
operaciones exentas o no gravadas realizadas en el período tributario respectivo.

B. Situaciones en que durante el período de seis o más meses en que se

acumuló el remanente, el contribuyente no ha realizado Ventas ni ha
prestado Servicios en el o los meses en que registra adquisiciones de
activo fijo.
A estos contribuyentes, en el primer mes posterior al período de seis o más meses de la
devolución anticipada, en que tengan operaciones, se les determinará si han importado o
adquirido bienes corporales muebles o inmuebles o recibido Servicios afectados a operaciones
gravadas, no gravadas o exentas, en cuyo caso deberán, en dicho mes, aplicar la
proporcionalidad establecida en el artículo 43º del Reglamento del D.L. Nº 825, con relación al
total de las operaciones del mes, debiendo reintegrar el exceso de remanente recuperado
anticipadamente correspondiente a la proporción de las operaciones exentas o no gravadas,
debidamente reajustado en conformidad al artículo 27º del D.L. Nº 825, adicionándolo al
débito fiscal en la primera declaración del Impuesto al Valor Agregado.

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 Diplomado Gestión Tributaria

Como ya se ha expresado, la obligación de restituir adicionalmente las sumas devueltas en

exceso, cuando el contribuyente realiza operaciones no gravadas o exentas, pesa sobre todos
los contribuyentes que han recuperado sus remanentes de crédito fiscal por la vía del Artículo
27º bis. Por lo tanto, en el caso que en cualquiera de los meses siguientes al señalado en el
primer párrafo de este número, existan operaciones gravadas y no gravadas o exentas, se
deberá también restituir adicionalmente las sumas equivalentes a las cantidades que resulten
de aplicar la tasa del Impuesto establecida en el artículo 14º del D.L. Nº 825 a la cantidad que
se determine de multiplicar las operaciones totales del mes por la proporción determinada en
el primer mes en que tiene operaciones y restar de dicho resultado las operaciones afectas del
mes. Ello en atención a que, no existiendo operaciones en el mes de adquisición del activo fijo
–elemento que considera la fórmula-, la propia Ley establece que deberá estarse a este primer
mes para determinar la proporcionalidad que establece el Reglamento, en tanto ella
representa la situación real del contribuyente, la cual debió haber servido de base para el
cálculo, al momento de la devolución del remanente de crédito fiscal.

C. Situaciones en que el contribuyente habiendo solicitado una devolución

de remanentes de crédito fiscal por adquisición de activo fijo, antes de
cumplir con su obligación de restituir dichos remanentes en conformidad
a las instrucciones impartidas anteriormente, solicita una nueva
devolución en razón de nuevas adquisiciones de activo fijo.
Cuando un contribuyente que se encuentra restituyendo las sumas devueltas por concepto de
remanentes de crédito fiscal originados en la adquisición de activos fijos, encontrándose aún
pendiente esta obligación, solicita una nueva devolución de remanentes y luego de obtenida
ésta en algún período tributario realiza operaciones gravadas y no gravadas o exentas, el
cálculo para efectos de la restitución adicional que ordena el nuevo inciso segundo del artículo
27º bis, se deberá efectuar en forma independiente para cada devolución, atendiendo a la
situación de cada contribuyente existente en el período de seis o más meses en los cuales se
adquirió el activo fijo que originó la devolución, en conformidad a las instrucciones señaladas
anteriormente.

En otras palabras, en la situación descrita el contribuyente deberá realizar tantos cálculos y

adiciones al débito fiscal del período en que se registraron operaciones no gravadas o exentas,

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como devoluciones de crédito fiscal por activo fijo que hayan solicitado y que se encuentren
pendientes.

Recuerda revisar el ejercicio 4 disponible en plataforma.

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Unidad 12
Tributación de las Empresas Constructoras
Para el análisis de la tributación y el beneficio que el legislador le otorga a la actividad de la
construcción, es necesario entender ciertos conceptos iniciales.

De acuerdo a la Ley de Impuesto al valor agregado, se entenderá por empresa constructora a

cualquier persona, natural o jurídica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho que
se dediquen en forma habitual a la venta de bienes corporales inmuebles de su propiedad,
construidos totalmente por ellas o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella.

Tema 1: Concepto de empresa constructora.

El número 3 del artículo 2° de la Ley de IVA establece el concepto de vendedor como sigue:

3º) Por “vendedor” cualquiera persona natural o jurídica, incluyendo las comunidades y las sociedades
de hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales muebles, sean ellos de su
propia producción o adquiridos de terceros. Asimismo se considerará “vendedor” la empresa
constructora, entendiéndose por tal a cualquier persona natural o jurídica, incluyendo las
comunidades y las sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de bienes
corporales inmuebles de su propiedad, construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido
construidos por un tercero para ella. Corresponderá al Servicio de Impuestos Internos calificar, a su
juicio exclusivo, la habitualidad.

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 Diplomado Gestión Tributaria

Del análisis de la citada norma legal, podemos hacer el siguiente gráfico:

Aún cuando la misma norma legal señalada entrega una facultad exclusiva al Servicio de
Impuestos Internos para calificar la habitualidad, no es menos cierto que el artículo 4º del
Reglamento del Decreto Ley Nº 825, establece un marco de referencia al cual se han ceñido los
diversos dictámenes emitidos sobre la materia. Sobre el particular, el Reglamento indica que el
Servicio considerará la naturaleza, cantidad y frecuencia con que el vendedor realice las ventas de
los bienes corporales muebles de que se trate y con estos antecedentes determinará si el ánimo
que guió al contribuyente para adquirirlo fue para su uso, consumo o para la reventa. Ahora bien,
siendo la referida transferencia de inmuebles un hecho gravado del I.V.A., como lo es la de los
bienes corporales muebles, es lógico considerar en forma extensiva las mismas normas
reglamentarias e interpretativas, por lo que, dentro de dicho contexto, para el caso de la actividad
de la construcción, debe entenderse que tendrá carácter de vendedor -o empresa constructora
para los efectos de la ley- cualquier persona natural o jurídica, comunidades y sociedades de
hecho que transfieran a título oneroso un bien inmueble construido en parte o el total por ella,
cuando con motivo de dicha operación haya concurrido uno o más de los elementos citados
anteriormente para calificar la habitualidad. Es obvio que la calificación de la habitualidad siempre
ha sido necesaria hacerla sólo cuando por las características de la operación de que se trate, sea
dudosa la calidad de vendedor de la persona que transfiere el bien. Por lo tanto es claro que debe
calificarse de vendedor a quienes se constituyan como una empresa organizada para construir y
vender inmuebles, aunque el giro de la construcción no sea exclusivo e incluso cuando sea

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 Diplomado Gestión Tributaria

esporádico o de menor importancia, o bien cuando exista una organización empresarial distinta
que sea aprovechada ocasionalmente para construir y vender uno o varios inmuebles.

Nótese que la habitualidad según el Reglamento, debe calificarse una vez realizada la venta para
determinar si el ánimo que se tuvo para adquirir los bienes muebles, fue para el uso o consumo
del contribuyente o para la reventa. Respecto de la actividad de la construcción, por la naturaleza
propia que implica la transferencia de un inmueble y de su construcción - que comprende alguna
organización específica, o bien, financiamiento especial, personal especializado, proyectos
técnicos, etc.- cabe concluir que en la medida que se den los elementos constitutivos del concepto
de vendedor que la ley fija, siempre resultará procedente la aplicación del I.V.A., toda vez que en
dicho concepto se entiende implícita la habitualidad. Con todo, lo anterior no significa que el
Servicio de Impuestos Internos renuncie al uso de la facultad de calificar la habitualidad en
aquellos casos en que el contribuyente declare que el inmueble construido totalmente o en parte
por él no estaba destinado a ser vendido. Téngase presente, en todo caso, que tratándose de las
adjudicaciones de bienes corporales inmuebles construidos total o parcialmente por una sociedad,
comunidad o cooperativa, éstas siempre constituyen venta, según lo dispone en forma expresa el
inciso 2º de la letra c) del artículo 8º del Decreto Ley Nº 825, de acuerdo con una modificación que
le introdujo el artículo 1º de la Ley Nº 18.630, por lo que en tales situaciones no es procedente
recurrir a la calificación de la habitualidad para aplicar el impuesto, pues la propia ley
implícitamente le da tal calidad.

Por todo lo anterior, para los efectos del Impuesto al Valor Agregado debe entenderse que
empresa constructora no sólo es la organización que específicamente tiene por objeto vender
bienes inmuebles que construye total o parcialmente, sino que también cualquier persona natural
o jurídica, comunidad o sociedad de hecho que realice dichas operaciones ya sea permanente o
eventualmente, como giro único o como parte principal o no de ese giro.

Tema 2: Hecho gravado básico.

Como ya hemos estudiado, el hecho gravado del Impuesto al Valor Agregado, se define en el Nº
1°) del artículo 2º del Decreto Ley Nº 825, dentro del concepto venta y de cuyo análisis puede
concluirse, antes de comentar la modificación señalada, que una convención queda afecta a este
tributo cuando se cumplen los siguientes requisitos básicos:

a) Celebración de una convención traslaticia de dominio.

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b) Transferencia realizada por un vendedor.

c) La convención debe ser a título oneroso.
d) La convención debe recaer sobre un bien corporal mueble.
Con fecha 1° de octubre de 1987, entró en vigencia la Ley Nº 18.630, la cual introdujo
modificaciones al artículo 2º citado. Estas modificaciones tuvieron por objeto agregar, para los
efectos de la Ley, un nuevo hecho gravado del I.V.A. Al definir como venta la transferencia a título
oneroso del dominio de bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora
construido totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella.

De tal modo, se configurará el hecho gravado respecto de la transferencia del dominio de

inmuebles, de cuotas de dominio sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre
ellos, cuando existan copulativamente, las siguientes circunstancias:

a) Celebración de una convención traslaticia del dominio, de cuotas de dominio o de derechos

reales constituidos sobre bienes corporales inmuebles.
b) Transferencia realizada por un vendedor.
c) La convención debe ser a título oneroso.
d) La convención debe recaer sobre un bien corporal inmueble de propiedad de una empresa
constructora o sobre los derechos reales mencionados, siempre que el inmueble haya sido
construido por dicha empresa, ya sea totalmente o una parte, aunque el resto lo construya
para ella otra u otras empresas constructoras.
De lo expresado en la letra d) anterior se desprende que la intermediación de inmuebles
construidos para el adquirente quien posteriormente lo vende sin que medie algún tipo de
construcción, ya sea en carácter de obras adicionales, complementarias, ampliaciones,
terminaciones o remodelaciones, no queda afecta al Impuesto al Valor Agregado. Tal es el caso de
las inmobiliarias cuando se limiten a comprar y vender propiedades o encargar mediante la
celebración de uno o más contratos generales de construcción, la construcción total de un
inmueble para su venta. De esta forma se puede concluir que el hecho gravado es la actividad de
la construcción, más que la venta de inmuebles.

Tratándose de adquisiciones de inmuebles no construidos por el adquirente al cual éste le efectúe

obras adicionales, complementarias, ampliaciones, terminaciones o remodelaciones, para su
venta, dichas obras constituirán hecho gravado.

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 Diplomado Gestión Tributaria

Tema 3: Hecho gravado especial.

El artículo 8º del Decreto Ley Nº 825, establece la procedencia del impuesto para algunos
contratos que no se encuentran claramente comprendidos en la definición de venta o servicio que
contiene el artículo 2º de dicho texto legal.

Adjudicaciones de bienes corporales inmuebles

En la letra c) del artículo 8º se agrega un inciso por el cual se establece como hecho gravado la
adjudicación de bienes corporales inmuebles en la liquidación de sociedades que sean empresas
constructoras, de comunidades que no sean hereditarias ni provengan de la disolución de la
sociedad conyugal, y de cooperativas de vivienda. Nótese que en estos casos no es necesario que
el bien adjudicado sea del giro del vendedor, como lo es para los bienes corporales muebles, pero
sí es indispensable que los bienes corporales inmuebles de que se trate hayan sido construidos
total o parcialmente por la sociedad, comunidad o cooperativa. De tal modo, si la adjudicación
recae sobre un inmueble construido totalmente por una o varias personas distintas a la sociedad,
comunidad o cooperativa, no se encuentra afecta al Impuesto al Valor Agregado; pero en cambio
sí lo está el contrato de construcción respectivo.

Contratos generales de construcción

En la letra e), del artículo 8º, se incorporó como hecho gravado del I.V.A., a los contratos generales
de construcción, quedando en las mismas condiciones que los contratos de instalación o
confección de especialidades que ya se encontraban gravados con el citado tributo.

Cabe recordar que los contratos de construcción ejecutados por administración siempre han
estado gravados con el Impuesto al Valor Agregado, por tener el carácter de arrendamiento de
servicios y, por consiguiente, estaban comprendidos en el hecho gravado básico de dicho
impuesto.

Aportes y otras transferencias, retiros y ventas de establecimientos de

comercio y otras universalidades que comprendan inmuebles de una
constructora.

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 Diplomado Gestión Tributaria

En la letra k) se incluyen como hechos gravados del I.V.A. los aportes y otras transferencias, retiros
y ventas de establecimientos de comercio y otras universalidades, que comprenden o recaigan
sobre bienes corporales inmuebles del giro de una empresa constructora.

La característica general que contempla esta disposición legal es que el bien inmueble de que se
trate sea del giro de una empresa constructora. Debe entenderse que pertenecen al giro de una
empresa constructora los inmuebles construidos total o parcialmente por una persona para la
venta. Para los efectos de la ley sólo cabe recurrir a ella para decidir si procede o no el tributo
cuando el inmueble es construido total o parcialmente por una persona para sí y se vende. Pues
bien, en los casos a que se refiere este hecho gravado especial -aportes, retiros y ventas de
establecimientos de comercio- cuando se trate de empresas que hayan construido total o
parcialmente inmuebles para su uso, éstos no constituirán bienes de su giro, aun cuando con
motivo de su construcción se recuperó el I.V.A. por las adquisiciones y servicios utilizados en virtud
de lo dispuesto en el Nº 1, del artículo 23º. Ahora bien, sólo se entenderá que un bien inmueble
está destinado al uso de la empresa cuando ésta lo acredite como necesario para producir la renta
y que estuvo sujeto al tratamiento contable y tributario que corresponda al Activo Fijo.

En concordancia de lo dispuesto en las letras b) y d) del mismo Art. 8º, la comentada letra k) debe
analizarse dentro de un contexto similar, por lo que respecto de los aportes y otras transferencias
debe entenderse que la norma se refiere a los que se hagan con motivo de la constitución,
ampliación o modificación de sociedades, y los retiros, aquellos efectuados por el dueño, socios,
directores o empleados de la empresa (en este último caso en una calidad distinta a la de la
remuneración).

Por lo expresado, para los aportes referidos en la letra k), el hecho gravado se configura cuando
una empresa constructora aporta o transfiere a una sociedad un inmueble de su giro o una cuota
de dominio sobre dicho bien o derechos reales constituidos sobre él. Cabe recordar que se ha
dictaminado que no existe el hecho gravado en los casos de; transformación de una sociedad de
personas en anónimas, ya que se trata del mismo contribuyente sin que haya transferencia alguna;
en la fusión y absorción de sociedades, ya que las sociedades que se fusionan aportan una
universalidad jurídica (su patrimonio) y los socios aportarían derechos personales y en la división
de sociedades por no existir en este caso transferencia de bienes corporales inmuebles, ya que el
patrimonio de las nuevas sociedades es en conjunto igual al de la sociedad que se divide.

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 Diplomado Gestión Tributaria

En cuanto a los retiros, también como se ha interpretado respecto de los bienes corporales
muebles, no tendría tal carácter el hecho que un empresario individual destine un inmueble
construido total o parcialmente por él para la venta, al uso de su empresa. Por otro lado, sí
constituiría hecho gravado el retiro del mismo inmueble que haga el citado empresario para su
uso personal, por estar expresamente asimilado a venta según la letra k) en comento, aun cuando
no se produce transferencia de dominio como lo exige el Nº 1 del artículo 2º del Decreto Ley Nº
825.

La letra k) también considera hecho gravado la venta de establecimientos de comercio y otras

universalidades que comprendan bienes corporales inmuebles del giro de una empresa
constructora.

El Servicio de Impuestos Internos ha calificado el establecimiento de comercio como una

universalidad de hecho y, junto con la expresión otras universalidades que incluye la letra k), se
entiende incorporado en la norma cualquier otro establecimiento de distinta naturaleza como ser
industrial, agrícola, etc., cuya venta puede quedar afecta, en la parte relativa a los bienes
inmuebles. Naturalmente que en el caso de una empresa que permanentemente construye y
vende inmuebles, o bien, cuando se encuentra organizada para efectuar tales operaciones, no
pueden existir dudas que los referidos inmuebles deben quedar afectos al I.V.A. cuando se venda
la universalidad, ya que es claro que se trata de bienes de su giro, porque dichas empresas son
vendedores de acuerdo a la definición contenida en el Nº 3 del artículo 2º comentada en los
párrafos anteriores. En circunstancias menos determinables, será necesario remitirse también a
dicho concepto y al alcance que le ha dado el Servicio de Impuestos Internos. Debe tenerse
presente que el impuesto no será aplicable cuando se trate de un inmueble construido totalmente
o en parte por una empresa para su uso dentro del giro del negocio.

Promesas de venta de inmuebles de propiedad de una constructora.

En la letra l) de este artículo 8º se incluyen como hechos gravados las promesas de venta de
bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora, y los contratos de
arriendo con opción de compra que celebren estas empresas, en ambos casos respecto de
inmuebles de su giro. Por otra parte, se dispone que para los efectos de la aplicación de la ley, los
contratos de arriendo con opción de compra se asimilarán en todo a las promesas de venta, es
decir, por ejemplo, el impuesto se devengará también en cada pago.

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 Diplomado Gestión Tributaria

Respecto de los contratos mencionados en esta letra, también se hace referencia a que los
inmuebles sean del giro de la empresa, es decir, al igual que en el caso anterior, cuando ésta sea
vendedora de dichos bienes.

Asimismo, los contratos señalados que celebren las comunidades por inmuebles construidos total
o parcialmente por ellas, se encontrarán afectos al Impuesto al Valor Agregado.

De acuerdo con los comentarios efectuados en relación al hecho gravado del I.V.A. conviene
precisar situaciones sobre la venta de sitios que pudieran realizar las empresas constructoras.

• Venta de sitios sin urbanizar. No queda afecta por no constituir hecho gravado del I.V.A.
• Venta de sitios urbanizados,
a) Si el sitio fue urbanizado y vendido antes del 1º de Octubre de 1987, fecha de vigencia de la
incorporación de la actividad de la construcción al régimen del I.V.A., no queda afecta.
b) Si el sitio fue urbanizado antes del 1º de Octubre de 1987 y vendido a contar de esa fecha,
queda afecto al I.V.A., sin perjuicio del derecho al crédito extraordinario que establece la letra
a) del artículo 2º de la Ley Nº 18.630.
Si se venden sitios urbanizados desde el 1º de Octubre de 1987, habría que distinguir si dicha
urbanización se hace por cuenta propia o a través de un tercero. En el primer caso, la venta queda
afecta al impuesto sobre la base imponible que resulte una vez deducido el valor actualizado del
terreno. Obviamente que el urbanizador particular también quedaría afecto por cuanto, como se
expresó en párrafos anteriores, en este caso existiría habitualidad, pues no se estaría efectuando
este tipo de obras para su uso por lo que el ánimo de hacerlo sería la venta. Cuando el sitio
vendido ha sido urbanizado a través de un tercero, es el contrato de construcción de la
urbanización el gravado. Si el loteador es una inmobiliaria, debe soportar el I.V.A. por el contrato
de construcción y la venta del terreno urbanizado que haga no estará afecta.

Cabe precisar que la urbanización, para los efectos de la procedencia del gravamen, constituye
también la construcción de un bien corporal inmueble.

Tema 4: Devengamiento.
Respecto de la actividad de la construcción se establece que en los contratos de instalación o
confección de especialidades, en los contratos generales de construcción, en las ventas y en las
promesas de ventas, el impuesto se devenga al momento de emitirse la o las facturas.

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 Diplomado Gestión Tributaria

Esta norma debe relacionarse con la establecida en el inciso segundo al artículo 55º del mismo
decreto ley, por la cual se establece que en el caso de los contratos señalados, la factura deberá
emitirse en el momento en que se perciba el pago del precio del contrato, o parte de éste,
cualquiera que sea la oportunidad en que se efectúe dicho pago. Sin embargo, la misma
disposición señala, que en el caso de la venta de bienes corporales inmuebles, la factura definitiva
por el total o el saldo por pagar, deberá emitirse en la fecha de la suscripción de la escritura de
venta correspondiente.

Por lo tanto, por cada pago efectivo, sea anticipo, canje o recuperación de retenciones, avances de
obra, etc., que se haga por el precio de un contrato ya sea de instalación o confección de
especialidades, general de construcción o promesa de venta de un bien corporal inmueble afecto,
deberá emitirse la factura cargando separadamente el impuesto que corresponda. En cambio, en
los contratos de venta de un bien corporal inmueble afecto, la factura deberá emitirse en la fecha
de la suscripción de la escritura de venta por el total del precio o por el saldo que restare (en este
último caso cuando hayan existido pagos gravados anteriormente con motivo de la celebración de
una promesa de venta), cargando separadamente el impuesto que corresponda por la cantidad
cobrada en el documento.

Sin perjuicio de lo expresado anteriormente, es válido también para los citados contratos la
disposición contenida en el inciso tercero del artículo 55º, en cuanto a que los contribuyentes
puedan postergar la emisión de sus facturas hasta el quinto día posterior a la terminación del
período en que se hubieren realizado las operaciones; pero debe corresponder su fecha a la del
período tributario en que dichas operaciones se efectuaron.

Tema 5: Base imponible.

La regla general sobre base imponible del Impuesto al Valor Agregado se encuentra establecida en
el artículo 15º del Decreto Ley Nº 825, indicándose que ella estará constituida, salvo disposición en
contrario de la misma ley, por el valor de las operaciones respectivas, más los siguientes rubros
relacionados con la tributación de la actividad de la construcción, que no estuvieren comprendidos
en dicho valor:

a) El monto de los reajustes, intereses y gastos de financiamiento de la operación a plazo,

incluyendo los intereses moratorios que se hubieren hecho exigibles o percibidos
anticipadamente en el período tributario, y

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b) El monto de los impuestos, salvo el I.V.A.

Respecto de los reajustes, deberá excluirse (para los efectos de aplicar el tributo) el monto de los
reajustes de valores que ya pagaron el I.V.A., en la parte que corresponde a la variación de la
unidad de fomento determinada por el período respectivo de la operación a plazo. Esta
modificación tiene un alcance general, por lo que no sólo beneficia a la actividad de la
construcción, aunque para el caso de ella rige a contar del 1º de Octubre de 1987.

Normas especiales sobre la base imponible del IVA

En el artículo 16º del Decreto Ley Nº 825, se contienen algunas normas especiales sobre base
imponible. Entre ellas se mantiene sin variación la que se refiere a los contratos de instalación o
confección de especialidades en cuanto a que la base imponible la constituye el valor total del
contrato incluyendo los materiales; pero se incorporan a esta misma disposición (letra c) los
contratos generales de construcción.

En este mismo artículo 16º, se agrega una nueva letra (g) en la que se señala que la base
imponible de los aportes y otras transferencias, retiros y ventas de establecimientos de comercio y
otras universalidades que comprendan o recaigan sobre bienes corporales inmuebles del giro de
empresas constructoras, se determinará de acuerdo con las normas de este artículo 16º y del
artículo 15º.

Debe entenderse que por aplicación del segundo de los artículos citados, son válidas en primer
término las disposiciones generales sobre base imponible. En cuanto a la referencia del artículo
16º, deberán aplicarse las normas que según la naturaleza del hecho gravado, correspondan en
cada caso, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 15º. Así, en los retiros, téngase presente lo
dispuesto en la letra b), en la cual se dispone que tratándose de estas operaciones la base
imponible será el valor que el propio contribuyente tenga asignado a los bienes corporales
inmuebles o sobre el valor que tuvieren los mismos en plaza si este último fuere superior, según lo
determine el Servicio de Impuestos Internos, a su juicio exclusivo.

Respecto de la venta de establecimientos de comercio y otras universalidades, deberá

considerarse como base imponible el valor de los bienes corporales inmuebles incluidos en la
venta, sin deducción de las deudas que puedan afectar a estos bienes; pero si la venta se hiciera
por suma alzada, el Servicio procederá a tasar, para los efectos del impuesto, el valor de los bienes
corporales inmuebles del giro del vendedor, comprendidos en la venta (letra d, del artículo 16º).

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Cabe señalar que la facultad para tasar la base imponible, es aplicable para todas las convenciones
en que no se asignare un valor determinado a los bienes corporales inmuebles (también bienes
corporales muebles) que se enajenen o el fijado fuere notoriamente inferior al corriente en plaza
(inciso tercero de la misma letra d).

Se hace presente que en el caso de la adquisición de inmuebles no construidos por el adquirente

al cual éste le efectúe obras adicionales, complementarias, ampliaciones, terminaciones o
remodelaciones, para su venta, la base imponible del I.V.A. la constituye el precio de estas obras,
según el valor de venta que fije el vendedor, sin perjuicio del uso de la facultad señalada en el
párrafo anterior que pueda hacer el Servicio. Para los efectos de la emisión de la factura, el precio
de las referidas obras deberá indicarse separadamente de la parte no gravada del precio del
inmueble.

Tema 6: Normas Para Excluir el Valor del Terreno de la Base

Imponible del IVA
El artículo 17º del Decreto Ley Nº 825, indica el tratamiento que debe darse al valor del terreno
para los efectos de aplicar el Impuesto al Valor Agregado, en los casos de venta o promesa de
venta de los bienes inmuebles gravados.

En primer término debe tenerse presente que el valor del terreno en ningún caso constituye base
imponible del tributo, por lo que en el citado artículo se establecen las normas aplicables para
efectuar su deducción cuando éste se encuentre incluido en el precio de la venta o de la promesa
de venta. Obviamente que si en el contrato respectivo se fija el valor del terreno en forma
separada del de la construcción, también será necesario que para dicha determinación se tengan
presente las instrucciones que más adelante se indican, debiendo también facturarse el valor del
terreno en el mismo documento que se emita por el cobro del precio del contrato, ya sea de una
sola vez o en cuotas, con reajustes, intereses, etc., según cuáles hayan sido las condiciones
pactadas en el contrato para su pago.

Cuando el terreno se encuentre incluido en el precio del contrato, como norma general debe
deducirse reajustado. Para efectuar este ajuste deberá determinarse el porcentaje de variación
experimentado por el Índice de Precios al Consumidor (I.P.C.) en el período comprendido, entre el
mes anterior al de la adquisición del terreno y el mes anterior a la fecha del contrato. El porcentaje

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así obtenido servirá para calcular la cantidad que, agregada al precio original del terreno,
constituirá su valor actualizado.

El valor del terreno, reajustado, con derecho a deducir del precio del contrato, no podrá exceder
de la cantidad equivalente al doble del avalúo fiscal, determinado para los efectos del Impuesto
Territorial, vigente a la fecha del contrato de venta o promesa de venta del inmueble. No
obstante, este límite no será aplicable cuando entre la adquisición del terreno y el contrato
respectivo exista un plazo de tres años o más, caso en el cual podrá deducirse el valor efectivo
calculado con el reajuste indicado anteriormente. Igual situación de excepción, respecto del límite
señalado, posibilita la ley respecto de un terreno en que entre la fecha de su adquisición y venta
medie un plazo inferior a tres años, cuando el Servicio a petición de la empresa constructora
interesada, determine mediante una Resolución fundada, el valor efectivo de adquisición del
terreno considerando en esta tasación el valor de otros terrenos de características y ubicación
similares a la misma fecha de adquisición. El valor que asigne el Servicio al terreno, deberá
también reajustarse en la forma indicada en el párrafo anterior para proceder a la deducción del
precio del contrato.

En el caso que la empresa constructora estime conveniente un procedimiento más expedito de

acuerdo con las características del contrato, podrá optar por deducir del valor del contrato el
avalúo fiscal del terreno vigente a la fecha de dicha convención, obviamente sin aplicarle
reajustabilidad alguna.

Con el objeto de que la deducción del valor del terreno sea más justa, tanto respecto de la
situación del párrafo anterior cuando se trate de calcular el doble del valor del avalúo, el
contribuyente puede solicitar al Servicio de Impuestos Internos que practique una nueva tasación
del terreno cuando en el avalúo fiscal vigente no se hayan considerado algunas construcciones que
existan en él, como pueden ser algunas obras de urbanización, o bien, el cambio de serie, por
ejemplo, de agrícola a no agrícola, u otras situaciones. La tasación se ajustará a las normas de la
Ley Nº 17.235 y su reglamentación; pero para los efectos del I.V.A., el Servicio deberá emitir una
Resolución separada que regirá de inmediato para determinar el impuesto del contrato respectivo,
sin perjuicio del procedimiento normal para el cobro del Impuesto Territorial que pueda proceder.
Si por las construcciones existen facturas a nombre de la empresa constructora, por las cuales
acredite su derecho al crédito fiscal, estas obras no deberán tasarse, pues constituyen parte de las
operaciones que integran el sistema de Impuesto al Valor Agregado y por esta vía descargarán el
tributo soportado como crédito fiscal.

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Cabe hacer presente que la ley permite rebajar del precio estipulado en el contrato, el valor de
adquisición de todo el terreno que se encuentre incluido en la operación. Esto quiere decir que la
empresa constructora puede deducir el valor total del terreno que constituye costo del contrato y
no solamente el terreno de cada inmueble que transfiere. Por lo tanto, el valor del terreno
utilizado en calles, plazas, etc., y que fue también adquirido por la empresa, deberá prorratearse
por cada m2 que corresponda a los inmuebles que transfiere. Así por ejemplo, si el valor de un
paño de terreno de 20.000 m2, fue de $ 60.000.000, o sea, por cada m2 $ 3.000 y se transfiere con
uso útil para los bienes construidos de 15.000 m2, debe recuperarse de todas maneras el precio de
adquisición inicial, es decir, cada m2 de uso útil, tendrá un valor de $ 4.000.

En el mismo artículo 17º, en comento, se ordena que el valor del terreno debe indicarse en forma
separada en las facturas que se emitan, el cual se determina de acuerdo con el procedimiento
mencionado precedentemente. En este mismo punto, se establece que la mencionada deducción
deberá hacerse en la oportunidad que se haya pactado en el contrato original respectivo, es decir,
si el valor del terreno comprende el primer pago o parte de cada una de las cuotas que se pacten,
o íntegramente en la cuota final, etc., incluyendo su reajuste cuando se hubiere convenido. Si no
existiere tal constancia en el contrato, se presumirá que en cada cuota del precio se encuentra una
parte que corresponde al terreno, según la proporción que se determine a la fecha del contrato
entre el valor del terreno actualizado, cuando proceda, y el total del precio del contrato,
incluyendo el citado valor del terreno.

Por último, en el artículo 17º se entrega al Servicio de Impuestos Internos una facultad para tasar
de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 64º del Código Tributario, el valor del terreno o de la
construcción en los casos que indica, a fin de precaver la evasión del I.V.A. mediante la declaración
injustificada de aumentos en el valor del terreno o disminución en el de la construcción.

En resumen para la determinación del costo del terreno podremos analizar las siguientes
situaciones:

Regla general:
Valor de adquisición del terreno (Art. 17° inc. 2°) debidamente reajustado vía IPC (desfase de un
mes)

Tope: Doble del avalúo fiscal cuando la venta se efectúa antes de los 3 años de su adquisición.

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Opción N°1
Rebajar en reemplazo del costo de adquisición el Valor del avalúo fiscal del terreno.(Art. 17° inc.
3°).

Si en el avalúo fiscal no se comprendieran construcciones u otras situaciones, el contribuyente

podrá solicitar una nueva tasación, debiendo excluirse las construcciones que den derecho a
crédito fiscal (Art. 17° inc. 4°).

Opción N° 2
Por resolución fundada el SII podrá autorizar la rebaja del costo de adquisición del terreno cuando
la venta ocurra en un plazo menor a 3 años contado desde la fecha de adquisición.

Las diferencias que determine el Servicio de Impuestos Internos entre el precio de la enajenación y
el tasado quedarán afectas al Impuesto al Valor Agregado.

Por último, en el citado artículo 17º se señala que la tasación y giro que se efectúe en las
circunstancias referidas, podrán reclamarse en igual forma y dentro de los mismos plazos que
contempla el artículo 64º del Código Tributario.

Tema 7: Crédito especial a que tienen derecho las empresas

constructoras.
Del análisis efectuado en cuanto al crédito especial a que tienen derecho las empresas
constructoras, y cuya norma se encuentra establecida en el artículo 21º del D.L. Nº 910, se
desprenden las siguientes apreciaciones:

a) Las empresas constructoras tendrán derecho a deducir -en carácter de crédito especial- del
débito del Impuesto al Valor Agregado que determinen al facturar, una cantidad equivalente al
0,65 de dicho débito, es decir, el 65% de éste.
b) El derecho a efectuar la referida deducción sólo es procedente respecto de los pagos que se
hagan con motivo de la venta o promesa de venta de un inmueble para habitación construido
por una empresa constructora, o de un contrato general de construcción, que no sea por
administración, de este mismo tipo de inmueble.

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Debe entenderse por inmuebles para habitación aquellos que principalmente se construyen
como vivienda, aceptándose dentro de esta calificación, en forma restrictiva, otro tipo de
dependencias con que cuente dicho inmueble siempre que ellas sean necesarias y tengan una
relación directa con la habitación propiamente tal, como estacionamientos y bodegas, y
cuando en su construcción se encuentre amparada por un mismo permiso de edificación o un
mismo proyecto. Cabe señalar que para que proceda el crédito especial, respecto de los
estacionamientos y bodegas, éstos deben acceder a un inmueble destinado a la habitación
que haya dado derecho a igual beneficio al adquirente de dichas dependencias.

Se consideran inmuebles destinados para la habitación, las denominadas "casetas sanitarias" o

lotes con servicios, dada la finalidad de su construcción, y las urbanizaciones que se destinen
exclusivamente a viviendas.

c) De acuerdo con lo expresado en las dos letras anteriores, cuando proceda esa deducción, las
empresas constructoras deberán facturar la operación, considerando separadamente el valor
del terreno por no quedar afecto al IVA.

Modelo de factura
Cantidad Detalle Precio Unitario Total

1 Vivienda villa las campanas - Casa N° 4

Precio neto (Sin Terreno) 1,201,700

+ 19% IVA 228,323
- Crédito especial 65% (148,410)

Precio final sin terreno 1,281,613

Valor del terreno 166,755

Precio final incluido terreno 1,448,368

ORIGINAL CLIENTE

d) No obstante efectuar la deducción señalada del débito del I.V.A. para los efectos de emitir la
factura, las empresas constructoras deberán declarar en el formulario 29, el débito total
correspondiente (en el presente caso $ 228.323.-) conjuntamente con los demás débitos y

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rebajar de éstos el crédito fiscal del período o remanentes a que tengan derecho por el
impuesto soportado en las adquisiciones, utilización de servicios y gastos generales, según las
normas comunes, que sean pertinentes, del D.L. Nº 825, de 1974. En el Libro de Compras y
Ventas deberá, en todo caso, anotarse el total del débito en la columna que corresponda a
éste y, separadamente en otra columna como información, la cantidad deducida por concepto
de la aplicación del 0,65 o crédito especial que se determinó en la factura.
e) En el formulario 29, del mismo período, la empresa constructora deducirá el crédito especial
otorgado en la facturación del mes, del monto de los pagos provisionales obligatorios de la Ley
sobre Impuesto a la Renta. Si la empresa no estuviere obligada a efectuar estos pagos
provisionales, o quedare un remanente por ser éstos de un monto inferior al del crédito
especial, dicho total o saldo podrá imputarse a cualquier otro impuesto de retención o recargo
que deba declararse y pagarse en esa fecha con el mismo formulario.
f) Si una vez efectuadas las imputaciones anteriores quedare un remanente, éste podrá
imputarse a los mismos impuestos del mes siguiente y así en forma sucesiva, si aún quedare
remanente. Este saldo que puede imputarse a los meses siguientes deberá reajustarse en la
forma que dispone el artículo 27º del D.L. Nº 825, es decir, convirtiéndolo en unidades
tributarias mensuales según su monto vigente a la fecha en que debió pagarse el tributo y,
posteriormente, reconvirtiendo el número de unidades tributarias al valor que tenga a la fecha
de la imputación del remanente.
g) Si después de efectuada la declaración por el impuesto del mes de Diciembre de cada año aún
subsistiere remanente por concepto del mencionado crédito especial de 0.65, este tendrá el
carácter de pago provisional voluntario de la Ley sobre Impuesto a la Renta (artículo 88º), no
debiendo imputarse en las declaraciones mensuales del año siguiente, sino que requerir su
imputación o devolución en la declaración anual de impuesto a la renta (formulario 22). En el
caso de término de giro el remanente también tendrá el carácter de pago provisional
voluntario.
h) Sin perjuicio de lo expresado anteriormente, se hace presente que la base imponible de los
pagos provisionales que deban determinarse por los ingresos de las empresas constructoras,
estará constituido por el precio neto de la operación y el valor del terreno (en el ejemplo, las
sumas de $ 1.201.700 y $ 166.755, registradas en el modelo de factura).
i) El artículo 21º del D.L. Nº 910, en comento, hace extensiva la aplicación de la deducción o
crédito especial analizado en las letras anteriores, a los contratos generales de construcción,
que no sean por administración, que se celebren con determinadas instituciones que cumplan
los requisitos que esta misma norma legal indica. Al respecto, cabe precisar lo siguiente:

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1. Se amparan con el beneficio del crédito los contratos referidos que se celebren con la Cruz
Roja de Chile, Comité Nacional de Jardines Infantiles y Navidad, Consejo de Defensa del
Niño, Consejo Nacional de Protección a la Ancianidad, Corporación de Ayuda al Menor -
CORDAM-, Corporación de Ayuda al Niño Limitado -COANIL-, Cuerpo de Bomberos de
Chile, Bote Salvavidas y, en general, con otras instituciones que también cumplan los
requisitos que se indican más adelante.
2. Las instituciones que no están nominativamente señaladas en el número anterior deben
gozar de personalidad jurídica, no perseguir fines de lucro, tener por único objeto el de la
beneficencia o bien público y, según sus estatutos o la naturaleza de sus actividades, no
realizar principalmente operaciones gravadas con I.V.A. Además, la disposición legal
establece que por la aplicación del crédito especial no debe discriminarse respecto de
empresas que desarrollen igual giro, pero que, por no cumplir algunos de los requisitos
exigidos, no puedan impetrar la rebaja del débito fiscal en la forma señalada.
3. Por otra parte, el crédito especial puede aplicarse, en este caso, aún respecto de los
contratos generales de construcción que no sean para viviendas; pero es requisito
indispensable que las obras que se construyan bajo el amparo de esta norma deban
destinarse exclusivamente a los fines propios de la institución.
4. Además, los inmuebles construidos según lo expresado anteriormente no podrán
enajenarse antes de diez años, contados desde la recepción final de la obra. Sin embargo,
dicha enajenación será posible sólo si en forma previa la institución reintegra en el Servicio
de Tesorerías las cantidades correspondientes al 0,65 rebajadas en las facturas que
debieron emitirle con motivo de los pagos efectuados en cumplimiento del contrato
general de construcción. La cantidad a devolver deberá reajustare convirtiéndola en
número de unidades tributarias mensuales vigentes a la fecha de cada pago del precio del
contrato y reconvirtiéndola a la fecha de enajenación. Como en la especie se trata del
Impuesto al Valor Agregado devengado en el mes de la citada enajenación, el entero en
arcas fiscales deberá hacerse el día doce del mes siguiente de ocurrida ésta.
5. Nótese que en el caso de las instituciones mencionadas, el crédito especial sólo favorece a
los contratos generales de construcción que no sean por administración, de tal modo que
no es aplicable respecto de otro tipo de contratos que se celebren para adquirir un
inmueble. Todo esto es sin perjuicio de la norma de carácter general que contiene el
artículo 21º, en cuanto a los inmuebles para habitación, cuya adquisición con derecho a la
deducción especial de 0,65 no se rige por el inciso segundo del señalado artículo, tratado
en esta letra i), sino que por las otras disposiciones del mismo artículo.

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6. Todas las instituciones que quieran acceder a la deducción del crédito especial deberán
contar con la aprobación del Ministerio de Hacienda, la cual se concretará mediante un
decreto dictado por dicha Secretaría de Estado.

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