Contabilidad Financiera 271

1. Conceptuar las propiedades, planta y equipo

2. Desarrollar las características del control interno
3. Conocer como se determina el costo de un activo fijo
4. Calcular los intereses para incluir en el costo de los activos fijos
5. Contabilizar los desembolsos posteriores a la compra del activo
6. Aplicar los métodos de depreciación y relacionar con las disposiciones legales
7. Registrar las ventas de activos fijos con utilidad o perdida
8. Conocer los efectos de cambiar un método de depreciación o la vida útil de un activo
9. Distinguir los efectos contables y tributarios por efecto de una revaluación de activos
10. Aplicar contablemente el deterioro de un activo
11. Revelaciones que se deben hacer en los estados financieros

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 Contabilidad Financiera 272
INTRODUCCION

Las propiedades, planta y equipo (también llamados activos fijos) son activos tangibles usados en las
operaciones del negocio para generar beneficios futuros, cuya vida es mayor a un año y que tienen
un valor monetario importante. Una de las características de este tipo de activos es que están sujetos
a depreciación. Aquellas propiedades y equipos que no reúnan estas características deben
clasificarse como otros activos u otras inversiones.

La referencia técnica de este tema esta contenida en las NEC – 10 Costos de financiamiento, NEC -
12 Propiedades, planta y equipo, NEC - 13 Contabilización de la depreciación. NEC - 27 Deterioro
del valor de los activos.

Para el estudio de este capitulo es importante conocer los siguientes términos contenidos en la NEC -
12:

Propiedades, Planta y Equipo

Son activos tangibles que son retenidos por una empresa para ser usados en la producción o
abastecimiento de bienes o servicios, para rentar a terceros o para propósitos administrativos; y se
espera sean usados durante más de un período.

Depreciación

Es la distribución sistemática de la cantidad depreciable de un activo durante su vida útil. Este

importe obedece a un cálculo por alguno de los métodos que vamos a estudiar.

Cantidad depreciable

Es el costo de un activo, u otra cantidad que sustituye al costo en los estados financieros, menos el
valor residual. Es el importe sobre el cual calcularemos la depreciación.

Vida útil

Es el período de tiempo durante el cual espera una empresa usar un activo; o el número de unidades
de producción o similares que una empresa espera obtener de un activo.

Costo

Es la cantidad de efectivo o equivalentes de efectivo pagados o el valor justo de otra compensación

entregada para adquirir un activo en el momento de su adquisición o construcción.

Valor residual

Es la cantidad neta que la empresa espera obtener por un activo al final de su vida útil, después de
deducir los costos esperados en su disposición.

Valor justo

Es la cantidad por la que un activo podría ser intercambiado entre un comprador y un vendedor, en
una transacción en libre competencia.

Valor en libros

Es la cantidad con la que un activo es incluido en el balance general, después de deducir la

depreciación acumulada en la fecha del balance.

Cantidad recuperable

Es la cantidad que la empresa espera recuperar del uso futuro de un activo, incluyendo su valor
residual en su disposición.

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 Contabilidad Financiera 273
CUENTAS QUE SE INCLUYEN COMO PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

Las siguientes partidas se incluyen dentro del rubro de propiedades, planta y equipo:

Lotes de tierra, urbano o no urbanos, destinados a los

Terrenos edificios que se utilizan en las actividades operacionales
del negocio.
Construcciones destinadas a las oficinas administrativas y
Edificios
locales de ventas.
Máquinas y equipos destinados a la producción de
Maquinaria y equipos
artículos para la venta.
Medios de transportación de personas o mercancías
Vehículos
vendidas. Automóviles, camiones, embarcaciones, etc.
Escritorios, mesas y otros destinados al uso de las
Muebles y enseres
operaciones del negocio
Computadoras, calculadoras, maquinas de escribir y otros
Equipos de oficina
equipos
Bienes adquiridos mediante Activos fijos comprados mediante arrendamiento mercantil
arrendamiento mercantil (leasing)
Mejoras a la propiedad arrendada Adecuaciones efectuadas a propiedades arrendadas
Construcción en proceso Edificios y maquinarias en proceso de construcción.
Pagos anticipados a proveedores de maquinarias, equipos
Anticipos a proveedores de activos fijos
y muebles.

CARACTERISTICAS DE CONTROL INTERNO DE LOS ACTIVOS FIJOS

Las características de control interno están referidas a lo siguiente: propiedad, existencia física,
valuación y exposición.

1. Las adquisiciones de propiedades, planta y equipo, deben ser analizadas para evaluar la
rentabilidad de la inversión.
2. Las inversiones en activos fijos deben ser debidamente autorizadas por personal asignado para el
efecto, usualmente los directorios de las empresas.
3. Los títulos de propiedad deben estar a nombre de la compañía.
4. Contratar pólizas de seguros para protegerlos contra todo tipo de riesgo.
5. Debe existir un sistema de control de los activos fijos, que por lo menos indique su ubicación,
costo, depreciación, vida útil y proveedor.
6. Efectuar periódicamente inventario físico para verificar la exactitud de los registros contables.
7. Evaluar periódicamente la vida útil y el método de depreciación para asegurarnos de su
razonabilidad.
8. Evaluar de manera periódica el costo y el valor recuperable a fin de reconocer el deterioro de los
activos.
9. Asegurar de que los activos incluidos dentro del rubro propiedad, planta y equipo sean bienes
destinados a las operaciones del negocio.
10. Revelar en los estados financieros los montos de intereses capitalizados, gravámenes sobre los
activos.

DETERMINACION DEL COSTO DE UN ACTIVO FIJO

De manera general el costo de un activo fijo es el importe que desembolsamos para adquirirlo y
ponerlo en condiciones de uso, menos cualesquier descuento comercial o rebaja. Las normas
contables (NEC – 10) permiten agregarle a este costo los intereses que se incurren durante el
periodo de preparación del activo hasta que este listo para el uso. A continuación veamos que se
debe incurrir como parte del costo de un activo fijo:

Terrenos.- Los costos de los terrenos incluye:

a. El precio pactado con el vendedor

b. Comisiones pagadas al corredor de bienes raíces
c. Impuestos y derechos para el traspaso legal de la propiedad

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 Contabilidad Financiera 274
d. Costo de preparación del terreno, como limpieza, nivelación, demolición de construcciones
antiguas, costos de medición y fijación de linderos.
e. El costo de las mejoras de terrenos, como jardines, vías de acceso, canales de drenaje; deben
registrarse en una cuenta separada denominada Mejoras de terrenos y depreciarse durante su
vida útil. Si el mantenimiento de las mejoras de los terrenos esta a cargo de las autoridades
municipales, se presume vida ilimitada, en este caso debe registrarse como parte de las cuenta
de terrenos.

Edificios.- Los costos de los edificios incluyen:

a. El costo de construcción: materiales, mano de obra y gastos incurridos en la construcción o el

precio pactado con el constructor.
b. Costos de ampliación, remodelación y reacondicionamiento.
c. Los costos de excavación y cimentación de los terrenos para el nuevo edificio
d. Costos de planos, diseños arquitectónicos y de permisos de construcción.
e. Los costos de interés durante el periodo de construcción, de acuerdo con la NEC – 10, siempre y
cuando la empresa tenga préstamos que generen intereses.
f. Costos de acondicionar el terreno, como por ejemplo dinamitar áreas de montaña para utilizar el
terreno.

Mejoras a la propiedad arrendada.- En los contratos de arrendamiento se estipula que toda mejora
que efectúe el arrendatario pasa en beneficio del arrendador. Por tanto, todas las adecuaciones que
se hagan a estas propiedades deben ser depreciadas durante el tiempo que dure el contrato de
arrendamiento o durante la vida útil de las mejoras, la que sea mas corta.

Los demás bienes de propiedad, planta y equipo.- Maquinaria y equipos, Vehículos, Muebles y
enseres, Equipos de oficina, Bienes adquiridos mediante arrendamiento mercantil, su costo
representan los desembolsos necesarios hasta que los mismos queden listos para el uso. Si son
bienes importados deben incluir todos los costos de importación. Para el caso de bienes listos para el
uso que han sido adquiridos mediante financiamiento, el interés pagado por este financiamiento no
se incluye en el costo de los activos.

COSTOS INCURRIDOS CON POSTERIORIDAD A LA FECHA DE ADQUISICION

Los desembolsos posteriores a la fecha de adquisición, relacionadas con una partida de

propiedades, planta y equipo deben ser añadidos al valor en libros del activo cuando es probable que
fluyan hacia la empresa beneficios económicos futuros adicionales a los existentes. Todas las otras
erogaciones subsecuentes deben ser reconocidas como un gasto en el período en que son
incurridas.

Por consiguiente, existen dos tipos de desembolsos posteriores a la fecha de adquisición:

• Aquellos que van a generar mayores beneficios en el futuro, y

• Aquellos que mantienen los beneficios existentes.

Los desembolsos que generan beneficios en el futuro, tales como alargar la vida útil, mejorar la
productividad, producción a menor costo o la mejora de la calidad; deben ser registrados como parte
del activos y depreciarse durante su vida útil. Por ejemplo la construcción de un piso adicional en el
edificio actual, reemplazo de partes importantes de la maquinaria.

Los desembolsos que mantienen los beneficios existentes se registran como gastos. Por ejemplo el
mantenimiento y reparaciones, combustibles y lubricantes, pintada del edificio

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 Contabilidad Financiera 275
EJERCICIOS PRACTICOS DE DETERMINACION DEL COSTO DE LOS ACTIVOS

1.- Compra de terreno y edificio.- El 2 de enero del 2008 la empresa ABC compró en $ 100.000 un
terreno para construir la fábrica. Demolió un edificio viejo que existía en la propiedad y comenzó la
construcción de uno nuevo, que terminó nueve meses después. Los costos incurridos durante ese
periodo fueron:

Demolición y desalojo de los materiales del edificio viejo. $ 8.000

Honorarios del ingeniero a cargo de la construcción $ 40.000
Gastos legales de la escritura y registro de la propiedad del terreno $ 4.000
comprado
Costos de los materiales incurridos en la construcción, hierro, cemento, $ 1.000.000
arena, piedra, mano de obra, etc.
Los materiales del edificio viejo fueron vendidos en $ 6.000

Determine el costo del terreno y del edificio.

Solución

Costo del terreno Costo del edificio

Honorarios del ingeniero a cargo
Costo de compra del terreno $ 100.000 $ 40.000
de la construcción
Costos de los materiales incurridos
Demolición y desalojo de los en la construcción, hierro,
$ 8.000 $ 1.000.000
materiales del edificio viejo. cemento, arena, piedra, mano de
obra, etc.
Gastos legales de la escritura y
registro de la propiedad del $ 4.000
terreno comprado
Subtotal $ 112.000
Menos: venta de materiales del
$ (6.000)
edificio viejo
Costo del terreno $ 106.000 Costo del edificio $ 1.040.000

La contabilización de estos importes en el asiento de diario es la siguiente:

Código
Fecha Cuentas y explicación de la Debe Haber
cuenta
Terrenos 121 112.000
Edificios 122 1.040.000
Efectivo 1112 1.152.000
Para registrar los pagos para la compra del terreno y
la construcción del edificio

Para registrar la venta de los materiales recuperados:

Código
Fecha Cuentas y explicación de la Debe Haber
cuenta
Efectivo 1112 6.000
Terrenos 121 6.000
Para registrar la venta de materiales recuperados por
la demolición del edificio viejo

2.- Registro de desembolsos como activo fijo o gastos de operación.- Marque con una X en la
columna que corresponda, si se registra como activo fijo o se registra como gasto:

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 Contabilidad Financiera 276
No. Concepto Activo Gasto
fijo
1 Costo de instalación de la maquinaria X
2 Costo de mover la maquinaria al sitio de instalación X
3 Reparaciones como resultado de un accidente en la planta X
4 Costo de una reparación general que alarga la vida útil de la X
maquina
5 Instalación de un dispositivo de seguridad para mejorar la calidad X
del producto
6 Impuestos a los predios del terreno y edificio X
7 Impuestos prediales sobre terrenos y edificios mantenidos como X
inversión para su posterior venta
8 Costos de hacer nuevas instalaciones en las oficinas X
9 Costos de pintar las oficinas por haberse deteriorado X
10 Reparaciones de las computadoras X

3.- Registro de desembolsos como activo fijo o gastos de operación.- Marque con una X en la
columna que corresponda, si se registra como activo fijo o se registra como gasto o como pérdida los
desembolsos posteriores a su adquisición:

No. Concepto Activo Gasto o

fijo pérdida
1 Se destruyó un motor de una de las maquinas, su reemplazo con X
uno nuevo costó $ 1.000. Este motor en conjunto va alargar la vida
útil de la maquina.
2 Una maquina que se había comprado en $ 10.000, a esta fecha X
tenia una depreciación acumulada de % 8.000, por lo que el valor
en libros es de $ 2.000 y se la vende en $ 1.000. Lo que genera
una diferencia. ¿Esta diferencia entre el valor en libros y el precio
de venta es activo fijo o perdida?
3 Se demolió un edificio, sin valor en los libros de contabilidad por X
estar totalmente depreciado. El costo original fue de $ 25.000. Esta
demolición se la hizo para construir un nuevo edificio. El costo de
la demolición fue de $ 2.000 y hubo materiales que se vendieron
en $ 1.000. ¿El valor neto se registra disminuyendo el activo fijo o
como gasto?
4 Una de las maquinas se descompone y requiere reparación que X
cuesta $ 1.000
5 Un accidente daña cierto equipo y requiere de una reparación que X
cuesta $ 1.000
6 Se daña el motor de una maquina y el motor nuevo cuesta $ 1.000. X
El motor nuevo es de un diseño mejorado que aumenta la
capacidad de la maquina.
7 Se hace una nueva distribución de las oficinas con un costo de $ X
800 y al mismo tiempo se pintan las paredes por $ 500.

4.- Identificación de gasto o activo.- La empresa ABC durante el año 2008 incurrió en los
siguientes desembolsos:

• Reposición de varias planchas de cinc en una parte del techo que había estado goteando. Esto
costó $ 4.000
• Reparación general de una maquina para aumentar la vida útil en tres años más. Esta reparación
costó $ 6.000
¿ Cuánto se debe registrar en gastos de operación en el año 2008?

a) $ 0 b) $ 4.000 c) $ 6.000 d) 10.000

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 Contabilidad Financiera 277
CALCULO DE LOS INTERESES QUE SE PUEDEN REGISTRAR COMO PARTE DEL COSTO DEL
ACTIVO FIJO

La NEC – 10 Costos de financiamiento, establece que los costos de financiamiento, esto es los
intereses, comisiones, diferencias de cambio o descuentos en la emisión de papeles, y otros que se
incurren cuando recibimos un préstamo deben ser registrados como gastos en el periodo en que se
incurrieron. Sin embargo, en la misma NEC – 10 se permite un procedimiento alternativo que nos
dice que podemos registrar los intereses como parte del costo del activo y no afectar a la utilidad del
ejercicio. Esto tiene una razón lógica: si la empresa no hubiera realizado una construcción no habría
tenido necesidad de préstamos y por ende no habrían costos financieros. Este proceso de registrar
los costos financieros como parte del costo de los activos fijos se conoce como capitalizar el
interés,

Para poder hacer capitalización de los costos financieros existen los siguientes requisitos:

1. Que el activo tenga un periodo de construcción o preparación para su uso

2. Que la empresa incurra en costos de financiamiento
3. El monto de la capitalización no puede exceder de los costos financieros
4. El periodo de capitalización empieza cuando se han hecho desembolsos para el activo y se
estén incurriendo en costos financieros
5. El periodo de capitalización termina cuando el activo esta sustancialmente terminado y listo
para el uso que se quiere darle.

Veamos un ejercicio para comprender este tema.

Suponga que la empresa ABC inicio la construcción de una planta industrial en enero 2 del 2008 y
termino el 31 de diciembre del 2009. Los desembolsos para la construcción y los prestamos recibidos
se han efectuado así:

Desembolsos Prestamos recibidos

Tasa de
Año Monto Monto Destino
interés
2008 2.000.000 $ 3.000.000 10% Prestado específicamente para la
construcción
2009 6.000.000 $ 8.000.000 12% Financiamiento general
$ 12.000.000 13% Financiamiento general

Cálculo de los intereses a capitalizar para el 2008. Determinar los desembolsos promedio. Esto se
hace porque los desembolsos no ocurrieron en un solo día, sino a lo largo de todo el año. Por
ejemplo los desembolsos por $ 2.000.000 efectuados en el 2008 no ocurrieron en un solo día, sino
durante todos los meses del año.

Para el año 2008 el desembolso promedio se calcula así: $ 2.000.000/2 = $ 1.000.000.

Calculo de los intereses para este desembolso promedio $ 1.000.000 x 10% = $ 100.000.

Se ha aplicado la tasa de interés del 10% porque existe un préstamo específico para la construcción
por $ 3.000.000. Por lo tanto utilizaremos esta tasa de interés hasta agotar el préstamo para este fin.

En diciembre del 2008 debemos hacer el siguiente asiento de diario:

Código
Fecha Cuentas y explicación de la Debe Haber
cuenta
2008 Edificios 122 100.000
Dic. 31 Gastos financieros 100.000
Para registrar la capitalización de los costos de
intereses por los desembolsos del 2008

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 Contabilidad Financiera 278

Cálculo de los intereses a capitalizar para el 2009

Desembolsos Desembolsos
totales promedio
Costos incurridos en 2008 2.000.000
+ Intereses del 2008 100.000
Total del 2008 2.100.000 2.100.000
Costos incurridos en 2009 6.000.000 3.000.000
Total desembolsos promedio $ 5.100.000
Desglose de los desembolsos promedio para el cálculo
Tasa de interés
de intereses:

Préstamo especifico para la construcción

3.000.000 10,00% 300.000
Otras Fuentes de financiamiento 12,60%
2.100.000 264.600
Total intereses a capitalizar $ 564.600

Promedio ponderado de la tasa de interés para los otros prestamos

Promedio
ponderado
Monto % del total Tasa de interés
de la tasa de
interés
$ 8.000.000 40% 12% 4,80%
$ 12.000.000 60% 13% 7,80%
Total $ 20.000.000 100% 12,60%

Explicación de los cálculos:

1. Tomamos de la contabilidad los costos incurridos, tanto los del 2008 como los del 2009 de
manera separada. El desembolso promedio solo se calcula para el 2009 y no para el 2008,
porque lo que se desembolsó en el 2008 permaneció invertido en la obra durante todo el año
2009. En tanto que para los desembolsos del 2009 debemos calcular el desembolso promedio
porque éstos se han desembolsado durante el año. Por eso, en la columna de desembolsos
promedio aparecen los $ 2.100.000 de costos que corresponden al 2008, en tanto que los
desembolsos efectuados en el 2009 aparece un promedio de $ 3.000.000 ( $ 6.000.000/2).

2. Totalizamos los desembolsos promedio y nos resulta $ 5.100.000. Este importe tenemos que
dividirlo en dos partes: una parte para relacionar con el préstamo recibido para la construcción
que es de $ 3.000.000 y se paga el 10% de interés anual, por ello, los intereses sobre este
importe es de $ 300.000. La otra parte, esto es $ 2.100.000 provinieron de otros prestamos que
debemos calcularle la tasa promedio ponderada de interés, lo cual resulta el 12,6% (vea el calculo
del promedio en el punto 3). Por ende los intereses por estos desembolsos es de $ 264.600. La
suma total de los intereses a capitalizar en el 2009 es de $ 564.600, cifra por la que debemos
hacer un asiento de diario.

3. El calculo de la tasa promedio ponderado de interés se calcula así: Tomamos los prestamos
recibidos con sus respectivas tasas de interés. Totalizamos los prestamos que nos resulta $
12.000.000 y relacionamos cada uno de ellos con el total para calcular que porcentaje representa
del total de prestamos. Para el préstamo de $ 8 millones procedemos así: [( $
8.000.000/12.000.000) x 100] = 40%. De igual forma para el préstamo de $ 12 millones. Luego
multiplicamos este porcentaje por la tasa de interés y obtenemos la tasa ponderada para el
préstamo de $ 8 millones que resulta 4,80%; para el de $ 12 millones resulta 7,80%, la suma de
las dos tasas 12,60% es la tasa promedio ponderada del financiamiento obtenido que se la
aplicamos a los desembolsos promedio del 2009.

Eliecer Campos Cárdenas MBA. CPA. Capitulo 11

 Contabilidad Financiera 279
Por los intereses a capitalizar de $ 564.600 debemos preparar el asiento de diario en el 2009:

Código
Fecha Cuentas y explicación de la Debe Haber
cuenta
2009 Edificios 122 564.600
Dic. 31 Gastos financieros 564.600
Para registrar la capitalización de los costos de
intereses por los desembolsos acumulados hasta el
2009.

Por consiguiente, el costo del edificio se resume así:

Costos incurridos en el 2008 $ 2.000.000

Costos incurridos en el 2009 6.000.000
Intereses capitalizados en el 2008 100.000
Intereses capitalizados en el 2009 564.600
Costo total del edificio $ 6.664.600

Determinado el costo total de un activo se procede a calcular la depreciación. Tema que abordamos
a continuación.

CALCULO DE LA DEPRECIACION DE LOS ACTIVOS FIJOS

En los ejercicios de los capítulos 1 a 3 registramos la depreciación con una cifra proporcionada por el
profesor. En la vida real, debemos calcular el monto de la depreciación que debe ser registrada en
los libros de contabilidad. Para el efecto debemos considerar dos fuentes para dicho registro: las
Normas Contables y la Ley de Régimen Tributario Interno.

Definición: la depreciación tiene dos acepciones, una es la que se refiere al desgaste que sufren los
activos por efectos del uso, paso del tiempo y obsolescencia; y la otra es la distribución sistemática y
racional del costo de un activo a través de su vida útil. Ambas acepciones son complementarias, ya
que debemos calcular el monto por cual la empresa ha hecho uso del activo y que se debe cargar en
costos y gastos.

Para el cálculo de la deprecación debemos conocer algunos términos:

Costo: Costo del activo al que le calcularemos la depreciación.

Vida útil: tiempo que la empresa utilizará el activo o el número de unidades de producción u otras
similares que la empresa espera obtener del activo. La vida útil esta en función de la intensidad de
uso, de la inclemencia del tiempo y de la obsolescencia. Por ende, debemos reconocer en nuestros
libros el gasto real de depreciación en función de esta vida útil.
Valor residual: importe que la empresa podría recuperar del activo al término de la vida útil.
Importe depreciable: costo menos el valor residual
Depreciación acumulada: importes de las depreciaciones anuales acumulada por todos los años.
Valor en libros: costo del bien menos la depreciación acumulada.

METODOS DE DEPRECIACION

El método usado se escoge con base en el patrón esperado de beneficios económicos y se aplica
consistentemente de período a período a menos que haya un cambio en el patrón esperado de
beneficios económicos por ese activo.

Para el cálculo de la depreciación tenemos los siguientes métodos:

• Método de línea recta

• Métodos de saldos decrecientes
9 Suma de los dígitos de los años

Eliecer Campos Cárdenas MBA. CPA. Capitulo 11

 Contabilidad Financiera 280
9 Doble porcentaje sobre el saldo
• Método de suma de unidades

Para la explicación de todos los métodos aceptados por las normas contables, trabajaremos con los
siguientes datos:

Costo de la maquina $ 120.000

Vida útil en años 10 años
Vida útil en unidades de producción 1.000.000 de unidades
Valor residual 20.000

Método de línea recta: el método de línea recta se basa en un cargo constante de depreciación para
cada uno de los años. La depreciación anual se calcula así:

Costo - Valor residual

Depreciaci ón anual =
Vida útil

120.000 - 20.000
Depreciaci ón anual = = $ 10 .000
10 años

Por los $ 10.000 debe preparar el asiento de diario para registrar la depreciación:

Código
Fecha Cuentas y explicación de la Debe Haber
cuenta
2008 Gasto de depreciación 10.000
Dic. 31 Depreciación acumulada de Maquinaria 10.000
Para registrar la depreciación de la maquinaria por el
año 2008

Si la empresa prepara estados financieros mensuales, la depreciación mensual seria un doceavo de

esta cifra:

10.000
Depreciaci ón mensual = = $ 833 .33
12 meses

Métodos de saldos decrecientes: los métodos de saldos decrecientes se basan en un cargo que va
disminuyendo con el transcurso de los años. En los primeros años el cargo es mayor que en los
últimos años. Revisaremos los dos métodos:

Suma de los dígitos de los años: consiste en sumar los dígitos de los años de vida útil. Para
nuestro caso la vida útil es de 10 años y los dígitos contenidos en 10 es de 1 a 10, sumemos tales
dígitos:

Suma de los dígitos de los años de vida útil = 1+2+3+4+5+6+7+8+9+10 = 55

La cifra de 55 es el denominador de una fracción. En el numerador vamos a considerar los años que
le restan de vida útil al activo. Si empezamos a depreciar en este momento, los años de vida útil
restante son 10, por ende éste será el numerador para calcular la depreciación en el primer año.
Transcurrido el primer año, los años de vida útil restante son de 9 y este será el numerador para el
segundo año, y así sucesivamente. Esta fracción debe multiplicarse por el costo menos el valor
residual para obtener la depreciación anual. Veamos el cuadro a continuación:

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 Contabilidad Financiera 281

1 2 3 4
Valor depreciable Depreciación
Años Fracción ($ 120.000 - 20.000) anual
1 10/55 100.000 18.181,82
2 9/55 100.000 16.363,64
3 8/55 100.000 14.545,45
4 7/55 100.000 12.727,27
5 6/55 100.000 10.909,09
6 5/55 100.000 9.090,91
7 4/55 100.000 7.272,73
8 3/55 100.000 5.454,55
9 2/55 100.000 3.636,36
10 1/55 100.000 1.818,18
$ 100.000,00

Explicación del cálculo y los resultados: Para el año 1 la depreciación es de $ 18.181,82 que resultan
de multiplicar la columna 2 por la columna 3. Vea la fórmula:

⎛ 10 ⎞
Depreciaci ón del año 1 = ⎜ ⎟ x (120.000 − 20.000 ) = $18.181,82
⎝ 55 ⎠

Por los $ 18.181,82 debe preparar el asiento de diario para registrar la depreciación:

Código
Fecha Cuentas y explicación de la Debe Haber
cuenta
2008 Gasto de depreciación 18.181.82
Dic. 31 Depreciación acumulada de Maquinaria 18.181.82
Para registrar la depreciación de la maquinaria por el
año 2008

Si la empresa prepara estados financieros mensuales, la depreciación mensual seria un doceavo de

esta cifra:

18.181.82
Depreciaci ón mensual = = $ 1.515,15
12 meses

Doble porcentaje sobre el saldo: este método consiste en determinar un porcentaje, que resulta de
calcularlo así:

⎛ Vida
Valor residual ⎞
% de depreciaci ón = 2 x ⎜ 1 - útil ⎟
⎜ Costo ⎟
⎝ ⎠

Reemplazando los valores tenemos:

⎛ 10
20.000 ⎞
% de depreciaci ón = 2 x ⎜ 1 - ⎟ = 32,81%
⎜ 120.000 ⎟
⎝ ⎠

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 Contabilidad Financiera 282
Veamos los resultados para cada uno de los años

1 2 3 4 5
% de Valor Depreciación Saldo del valor
Año
depreciación depreciable anual depreciable
(de columna 5) (2 x 3) (3 - 4)
120.000,00
1 32,81% 120.000,00 39.372,00 80.628,00
2 32,81% 80.628,00 26.454,05 54.173,95
3 32,81% 54.173,95 17.774,47 36.399,48
4 32,81% 36.399,48 11.942,67 24.456,81
5 32,81% 24.456,81 8.024,28 16.432,53
6 32,81% 16.432,53 5.391,51 11.041,02
7 32,81% 11.041,02 3.622,56 7.418,46
8 32,81% 7.418,46 2.434,00 4.984,46
9 32,81% 4.984,46 1.635,40 3.349,06
10 32,81% 3.349,06 1.098,83 2.250,23

Explicación del cálculo y los resultados: Para el año 1 la depreciación es de $ 39.372 que resultan de
multiplicar la columna 2 por la columna 3. Para los años siguientes el porcentaje se aplica al saldo del
valor depreciable, de ahí su nombre doble porcentaje sobre el saldo.

Por los $ 80.628 debe preparar el asiento de diario para registrar la depreciación:

Código
Fecha Cuentas y explicación de la Debe Haber
cuenta
2008 Gasto de depreciación 80.628
Dic. 31 Depreciación acumulada de Maquinaria 80.628
Para registrar la depreciación de la maquinaria por el
año 2008

Si la empresa prepara estados financieros mensuales, la depreciación mensual seria un doceavo de

esta cifra:

80.628
Depreciaci ón mensual = = $ 6.719
12 meses

Método de suma de unidades: este método consiste en tomar como vida útil la producción
estimada en numero de unidades a producir. Para nuestro caso se estima que la maquina produciría
1.000.000 durante su vida útil, por lo que la depreciación por unidad es:

Costo - Valor residual

Depreciaci ón por unidad =
Unidades a producir
Reemplazando los valores tenemos:

120.000 - 20.000
Depreciaci ón por unidad = = $ 0,10
1.000 .000

Ahora debemos calcular la depreciación para el año 2008, para el efecto debemos conocer cuanto ha
producido la maquina en ese año. Vamos a suponer que durante los 10 años se ha producido lo
detallado en el cuadro mas abajo.

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 Contabilidad Financiera 283

Producción Depreciación por Depreciación

Años en unidades unidad producida total

1 100.000,00 $ 0,10 10.000,00

2 90.000,00 0,10 9.000,00
3 110.000,00 0,10 11.000,00
4 80.000,00 0,10 8.000,00
5 120.000,00 0,10 12.000,00
6 100.000,00 0,10 10.000,00
7 110.000,00 0,10 11.000,00
8 90.000,00 0,10 9.000,00
9 100.000,00 0,10 10.000,00
10 100.000,00 0,10 10.000,00
1.000.000,00 100.000,00

Por los $ 10.000 de depreciación del primer año debe preparar el asiento de diario:

Código
Fecha Cuentas y explicación de la Debe Haber
cuenta
2008 Gasto de depreciación 10.000
Dic. 31 Depreciación acumulada de Maquinaria 10.000
Para registrar la depreciación de la maquinaria por el
año 2008

Si la empresa prepara estados financieros mensuales, la depreciación mensual debe ser calculada
sobre la producción del mes.

RESUMEN DE LOS METODOS DE DEPRECIACION

Hagamos un cuadro comparativo de las cifras de depreciación por cada uno de los métodos:

Costo
del
activo $ 120.000 Métodos de saldos decrecientes
Suma de los dígitos Doble porcentaje
Línea recta de los años sobre el saldo Suma de unidades
Años
% sobre % sobre % sobre % sobre
Importe el costo Importe el costo Importe el costo Importe el costo
1 10.000,00 8,33% 18.181,82 15,15% 39.372,00 32,81% 10.000,00 8,33%
2 10.000,00 8,33% 16.363,64 13,64% 26.454,05 22,05% 9.000,00 7,50%
3 10.000,00 8,33% 14.545,45 12,12% 17.774,47 14,81% 11.000,00 9,17%
4 10.000,00 8,33% 12.727,27 10,61% 11.942,67 9,95% 8.000,00 6,67%
5 10.000,00 8,33% 10.909,09 9,09% 8.024,28 6,69% 12.000,00 10,00%
6 10.000,00 8,33% 9.090,91 7,58% 5.391,51 4,49% 10.000,00 8,33%
7 10.000,00 8,33% 7.272,73 6,06% 3.622,56 3,02% 11.000,00 9,17%
8 10.000,00 8,33% 5.454,55 4,55% 2.434,00 2,03% 9.000,00 7,50%
9 10.000,00 8,33% 3.636,36 3,03% 1.635,40 1,36% 10.000,00 8,33%
10 10.000,00 8,33% 1.818,18 1,52% 1.098,83 0,92% 10.000,00 8,33%
100.000,00 100.000,00 117.749,77 100.000,00

Graficando estos valores de depreciación observamos que el mayor cargo por depreciación en los
primeros años se produce al utilizar el método del doble porcentaje sobre el saldo, seguido del
método de la suma de los dígitos de los años. Los métodos de línea recta y de suma de unidades
guardan uniformidad a través de los años.

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 Contabilidad Financiera 284

Métodos de depreciación

45,000
40,000
Doble porcentaje sobre el
35,000 saldo
30,000 Suma de los digitos de los
Dólares

25,000 ñ
Linea recta
20,000
15,000
10,000
5,000 Suma de unidades
0
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Años

La pregunta que nos hacemos es ¿que método es preferible utilizar? La respuesta es aquel que
mejor refleje el beneficio esperado. ¿La ley exige que algún método en particular se aplique? La ley
no exige la aplicación de algún método en particular; lo único que la ley regula es el monto máximo
que se puede deducir como gastos de depreciación para efectos del pago de impuesto a la renta.

La Ley de Régimen Tributario Interno y el Reglamento establecen porcentajes máximos de

depreciación como sigue:

Inmuebles (excepto terrenos), naves, aeronaves, barcazas y similares 5% anual

Instalaciones, maquinarias, equipos y muebles 10% anual
Vehículos, equipos de transporte y equipo caminero móvil 20% anual
Equipos de cómputo y software 33% anual

Si observamos el cuadro de depreciación de nuestra maquina, por los métodos de saldos

decrecientes la depreciación es superior a la permitida por la ley. ¿Que hacemos? Tenemos dos
caminos para solucionar este conflicto:

1. Solicitar autorización al Servicio de Rentas Internas (SRI) para depreciar en mayor porcentaje de
los señalados. EL SRI podrá autorizar hasta el doble de los porcentajes señalados, esto es para el
caso de nuestra maquinaria el máximo porcentaje que nos podrían autorizar seria del 20%.

2. Considerar el exceso como gastos no deducible en la conciliación tributaria.

Por ende, no hay problema alguno en depreciar en mayor porcentaje de lo permitido en la ley. Lo
importante es pagar el impuesto cumpliendo las disposiciones legales.

ALGUNAS PREGUNTAS RELACIONADAS CON LA DEPRECIACION

1. Si una empresa ha utilizado el método de depreciación en línea recta, el próximo año

va a cambiar a otro método. ¿Este cambio es permitido por los principios contables?

Los principios contables están en función del desarrollo de los negocios y del entorno que rodea
a la empresa. Si el método de línea recta ya no es el apropiado, la empresa puede cambiar y lo
que debe hacer en los estados financieros es revelar lo siguiente:

a. El cambio propiamente dicho

b. Expresar las razones del cambio

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 Contabilidad Financiera 285
c. Cuantificar el efecto del cambio en las utilidades

2. ¿La Ley de Régimen Tributario Interno exige que se aplique uno de los métodos?

La ley establece simplemente los límites máximos de depreciación anual de acuerdo a cada
activo. No exige que se aplique método alguno. La ley siempre se refiere a que la contabilidad
debe observar las Normas Ecuatorianas de Contabilidad.

3. Generalmente las empresas tienen edificios, maquinarias, vehículos, muebles, etc. ¿La
empresa puede aplicar un método de depreciación para las maquinarias, otro para los
vehículos y otro método para los edificios?

No existe ningún impedimento puesto que cada activo está sujeto a un desgaste distinto y patrón
de beneficios diferente.

REGISTRO DE LAS BAJAS DE Y VENTAS DE ACTIVOS FIJOS

Cuando la vida útil de un activo ha concluido y éste sigue trabajando debe seguir conservándose
dicho activo en los libros de contabilidad. Sin embargo, si el activo ha dejado de prestar su servicio,
éste debe darse da baja o venderse. Para el efecto debemos dejar en cero la cuenta del activo y la
cuenta de la depreciación acumulada.

Veamos en que situación se encuentra el libro mayor al término de la vida útil del activo:

LIBRO MAYOR
Debe Maquinarias Haber Debe Depreciacion acumulada Haber
Compra 120.000 2008 10.000
2009 10.000
2010 10.000
120.000 0,00 0 2011 10.000
2012 10.000
2013 10.000
2014 10.000
2015 10.000
2016 10.000
2017 10.000

100.000

Venta del activo. Suponga que el activo se vende en $ 15.000 al contado

Determinemos los valores para contabilizar esta venta

Precio de venta de la maquina $ 15.000

IVA 12% de $ 15.000 1.800
Total 16.800
Cálculo de la utilidad o perdida en la venta
Costo $ 120.000
Depreciación acumulada 100.000
Valor en libros 20.000
Precio de venta (15.000)
Pérdida en la venta $ 5.000

Registremos en el libro diario esta venta

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 Contabilidad Financiera 286
Código
Fecha Cuentas y explicación de la Debe Haber
cuenta
2017 Efectivo 16.800
Depreciación acumulada 100.000
Perdida en la venta de activos fijos 5.000
Maquinaria 120.000
IVA cobrado en las ventas 1.800
Para registrar la venta del activo fijo al término de la
vida útil
Explicación: Se debita el efectivo por el dinero recibido. Se debita Depreciación acumulada para
eliminar la cuenta ya que tiene saldo acreedor y para eliminarla debemos anotar en el debe. Se
debita la cuenta Perdida en la venta de activos fijos se debita porque el principio de la partida doble
dice que las perdidas son siempre deudoras. Se acredita Maquinaria por la salida de la maquinaria.
Se acredita IVA cobrado en las ventas por la obligación de entregar este dinero al fisco.

Baja del activo. El activo ya no sirve y hay que darlo de baja. Para el efecto debemos eliminar las
cuentas relacionadas con el activo en cuestión.

Código
Fecha Cuentas y explicación de la Debe Haber
cuenta
2017 Depreciación acumulada 100.000
Perdida en la baja de activos fijos 20.000
Maquinaria 120.000
Para registrar la baja del activo fijo al término de la
vida útil
Explicación: Se debita Depreciación acumulada para eliminar la cuenta ya que tiene saldo acreedor
y para eliminarla debemos anotar en el debe. Se debita la cuenta Perdida en la baja de activos fijos
se debita porque el principio de la partida doble dice que las perdidas son siempre deudoras. Se
acredita Maquinaria por la salida de la maquinaria.

REVALUACION DE ACTIVOS FIJOS

En circunstancias en que el valor contable de los activos fijos difiere significativamente del valor de
mercado, es necesario que dichos valores sean actualizados. La NEC 12 Propiedades, Planta y
Equipo en los párrafos 25 a 35 hace una extensa explicación sobre el tratamiento contable de la
revaluacion de los activos. La Superintendencia de Compañías emitió la Resolución No. [Link].013
publicada en el Registro Oficial 146 del 22 de julio del 2000, para normar la revaluacion.

La revaluacion es la actualización del valor contable de los activos a valor de mercado que debe ser
efectuado por valuadores profesionalmente calificados. Cuando una partida de propiedades, planta y
equipo es revaluada, la clase completa de propiedades, planta y equipo a que pertenece ese activo
debería ser revaluada.

Una clase de propiedades, planta y equipo es un agrupamiento de activos de naturaleza y uso

similares en las operaciones de una empresa. Los siguientes son ejemplos de clases separadas:
a) terreno;
b) terreno y edificios;
c) maquinarias y equipos;
d) embarcaciones;
e) aeronaves;
f) vehículos de motor;
g) muebles y enseres; y
h) equipo de oficina.

Los resultados de la valuación efectuada por los valuadores deben ser aprobados por los socios o
accionistas de la empresa. Adicionalmente, el representante legal de la empresa y los valuadores

Eliecer Campos Cárdenas MBA. CPA. Capitulo 11

 Contabilidad Financiera 287
declararán bajo juramento ante notario público, sobre la existencia de la propiedad, planta y equipo,
su estado de conservación, así como su correcta valuación a valor de mercado.

EJERCICIO PRÁCTICO

Suponga que la empresa tiene los siguientes datos al 31 de diciembre del 2008, de su maquinaria y
equipo, mismas que han sido revaluadas.

Valor registrado en % Valor del % Diferencia

la contabilidad avalúo
Maquinaria y equipo 500.000 100% 1.000.000 100% 500.000
Depreciación acumulada 200.000 40% 400.000 40% 200.000
Valor neto 300.000 60% 600.000 60% 300.000

Cuando el valor del avaluó sea superior al valor contable el registro en el libro diario es el siguiente:

Código
Fecha Cuentas y explicación de la Debe Haber
cuenta
2008 Maquinaria y equipo 500.000
Dic. 31 Depreciación acumulada de maquinaria 200.000
Reserva por valuación 300.000
Para registrar el incremento en el valor de acuerdo al
avalúo efectuado
Explicación: Se debita Maquinaria y equipo para aumentar el valor de la cuenta como producto del
avalúo. Se acredita Depreciación acumulada de maquinaria para dejar el saldo de esta cuenta en la
misma proporción que tenia antes (40%). Se acredita la cuenta Reserva por valuación, una cuenta
del patrimonio, para mostrar este aumento neto en el valor. Esta Reserva por valuación no
representa ganancia para la empresa. Con el saldo de esta cuenta se puede aumentar el capital o
compensar pérdidas.

Si el avalúo es inferior a los valores registrados en la contabilidad. Veamos como procede:

Valor registrado en % Valor del % Diferencia

la contabilidad avalúo
Maquinaria y equipo 500.000 100% 400.000 100% - 100.000
Depreciación acumulada 200.000 40% 160.000 40% - 40.000
Valor neto 300.000 60% 240.000 60% - 60.000

Cuando el valor del avaluó sea inferior al valor contable el registro en el libro diario es el siguiente:

Código
Fecha Cuentas y explicación de la Debe Haber
cuenta
2008 Reserva por valuación 60.000
Dic. 31 Depreciación acumulada de maquinaria 40.000
Maquinaria y equipo 100.000
Para registrar el decremento en el valor de acuerdo
al avalúo efectuado
Explicación: Se debita reserva por valuación para disminuir el patrimonio por la desvalorización de
las maquinarias. Se debita Depreciación acumulada de maquinaria para disminuir el saldo productos
de la desvalorización de la maquinaria Se acredita Maquinaria y equipo para disminuir el saldo a
valor de mercado.

Si la empresa ha revaluado sus activos, para efectos tributarios, la depreciación debe calcularse
sobre el costo original. Esta disposición está contenida en el reglamento de Aplicación de la Ley de
Régimen Tributario Interno en el artículo 21 literal f:

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 Contabilidad Financiera 288

“f) Cuando un contribuyente haya procedido al reavalúo de activos fijos, podrá continuar depreciando
únicamente el valor residual. Si se asigna un nuevo valor a activos completamente depreciados, no
se podrá volverlos a depreciar. En el caso de venta de bienes reavaluados se considerará como
ingreso gravable la diferencia entre el precio de venta y el valor residual sin considerar el reavalúo”

VENTA DE UN EQUIPO REVALUADO

Suponga que la empresa que revaluó la maquinaria en el ejercicio anterior, inmediatamente lo vende
en el precio de $ 600.000. Para efectos tributarios, la utilidad en la venta debe determinarse así:

Costo registrado en la contabilidad $ 500.000

(-) depreciación acumulada 200.000
= Valor en libros $ 300.000
Precio de venta 600.000
Utilidad en la venta $ 300.000

DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

Sobre el tema, la referencia técnica la tenemos en la NEC – 27 Deterioro del valor de los activos,
cuyo objetivo es el siguiente:

Establecer los procedimientos que una empresa debe aplicar para asegurar que el valor de sus
activos no supera el importe que puede recuperar de los mismos a través del valor de venta o del
valor de uso. Si este fuera el caso, el activo se calificaría como deteriorado, y la Norma exige que la
empresa reconozca contablemente la correspondiente pérdida del valor por deterioro, y se exige que
suministre determinada información referente a los activos que hayan sufrido este tipo de deterioro
de valor.

La empresa debe evaluar, en cada fecha de cierre del balance, si existe algún indicio de deterioro del
valor de sus activos. Si se detectase algún indicio, la empresa deberá estimar el importe recuperable
del activo en cuestión.

Definiciones

Los siguientes términos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuación se
especifica:

Importe recuperable de un activo: es el mayor entre su precio de venta neto y su valor de uso.
Valor de uso de un activo: es el valor presente de los flujos futuros estimados de efectivo que se
esperan, tanto de su funcionamiento continuado en el tiempo, como de su eventual venta al final de
la vida útil.
Precio de venta neto de un activo: es el importe que se puede obtener por la venta del mismo en
una transacción libre, realizada entre un comprador y un vendedor adecuadamente informados, una
vez deducidos los costos de poder vender.
Pérdida por deterioro: es la cantidad en que excede el valor en libros de un activo, a su importe
recuperable.
Valor en libros de un activo: es el importe por el que tal elemento aparece en el balance de
situación general, una deducida la amortización o depreciación acumuladas y el deterioro de valor
que, eventualmente le correspondan.
Depreciación (amortización): es la distribución del valor depreciable de un activo entre los años de
su vida útil estimada .
Importe depreciable de un activo: es su costo histórico, o el importe que lo sustituya en los estados
financieros, una vez que se ha deducido su valor residual.
Vida útil de un activo es:
a. el período durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la empresa, o bien
b. el número de unidades de producción o similares que se esperan obtener del mismo por parte de
la empresa.

Eliecer Campos Cárdenas MBA. CPA. Capitulo 11

 Contabilidad Financiera 289
Unidad generadora de efectivo: es el grupo identificable de activos más pequeño, cuyo
funcionamiento continuado genera entradas de efectivo a favor de la entidad que son, en buena
medida, independientes de los flujos de efectivo derivados de otros activos o grupos de activos.
Mercado activo: es un mercado en el que se dan las siguientes condiciones:
a. las partidas objeto de transacción son homogéneas,
b. siempre es posible encontrar compradores y vendedores, y
c. los precios están disponibles para el público.

Una clase de activos: es un conjunto de elementos que tienen similar naturaleza y uso en las
actividades de la empresa.
Valor recuperable: valor de venta o valor de uso

CUANDO REGISTRAR EL DETERIORO DE LOS ACTIVOS

La empresa debe evaluar, en cada fecha de cierre del balance, si existe algún indicio de deterioro del
valor de sus activos, esto es que el valor en libros sea superior al valor que se pueda recuperar del
activo mediante su venta o mediante la generación de beneficios derivados de su uso. Si se
detectase algún indicio, la empresa deberá estimar el importe recuperable del activo en cuestión.

Al evaluar si existe algún indicio de que el activo puede haber deteriorado su valor, la empresa debe
considerar, como mínimo, las siguientes circunstancias:

Fuentes externas de información

a. durante el período, el valor de mercado del activo ha disminuido significativamente más que lo
que cabría esperar como consecuencia del mero paso del tiempo o del uso normal;
b. durante el período han tenido lugar, o van a tener efecto en el futuro inmediato. cambios
significativos con una incidencia adversa sobre la empresa, referentes al entorno legal,
económico, tecnológico o de mercado en los que ésta opera, o bien en el mercado al que está
vinculado el activo en cuestión;
c. durante el período las tasas de interés de mercado, u otras tasas de rendimiento de mercado de
inversiones, han sufrido incrementos que probablemente afecten a la tasa de descuento utilizada
para calcular el valor de uso del activo, de forma que disminuyan su importe recuperable de forma
significativa;
d. el valor en libros de los activos que la empresa presenta en sus estados financieros, es mayor que
su valor bursátil (valor negociable);

Fuentes internas de información

e. se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro físico del activo;

f. durante el período han tenido lugar, o se espera que tengan lugar en el futuro inmediato, cambios
significativos en la forma o manera en que se usa o se espera usar el activo, que afectarán
desfavorablemente a la empresa; entre tales cambios pueden encontrarse los planes de
interrupción o reestructuración de la operación a la que pertenece el activo, o que se haya
decidido la desapropiación del mismo antes de la fecha prevista, y
g. se dispone de evidencia, procedente de informes internos, que indica que el rendimiento
económico del activo es, o va a ser, peor que el esperado.

Esta lista no es exhaustiva, La empresa puede detectar otros indicios de que el activo puede estar
perdiendo valor por deterioro, lo que también la obligaría a determinar el importe recuperable del
activo.

Precio de Venta Neto

La mejor evidencia del precio de venta neto la constituye la existencia de un precio, dentro de un
compromiso formal de venta, en una transacción libre, ajustado por los costos incrementales que
pudieran ser directamente atribuibles a la desapropiación del activo. Por ende si tenemos esta
información del valor de venta del activo, es fácil determinar el valor del deterioro, restando el valor
en libros y por ende registrar esta pérdida en los libros de contabilidad.

Eliecer Campos Cárdenas MBA. CPA. Capitulo 11

 Contabilidad Financiera 290

Valor de Uso

Cuando no existe un mercado del que podamos obtener el precio de venta del activo, debemos
calcular el valor de uso, que no es otra cosa que la estimación de los beneficios futuros que va a
generar el activo en términos de dinero efectivo (flujo de efectivo), entradas menos salidas de
efectivo. Este flujo de efectivo como está expresado en función de tiempo futuro, debemos traer a
valor presente utilizando una tasa de interés (tasa de descuento) que refleja la tasa de rentabilidad
que exige el inversionista.

La estimación del valor de uso de un activo conlleva los siguientes pasos:

a) estimar las entradas y salidas futuras de efectivo derivadas tanto del funcionamiento continuado
del activo como de su desapropiación(venta) final, y
b) aplicar la tasa de descuento adecuada a estos flujos de efectivo futuros.

a) Bases para la estimación de los flujos de efectivo futuros

Para medir el valor de uso:

a) las proyecciones de los flujos de efectivo deben estar basadas en hipótesis razonables y
fundamentadas, que representen las mejores estimaciones de la gerencia sobre el conjunto de las
condiciones económicas que se presentarán a lo largo de la vida útil restante del activo. Debe
darse mayor peso a las evidencias externas a la empresa.
b) las proyecciones de flujos de efectivo deben estar basadas en los presupuestos pronósticos de
tipo financiero más recientes, que hayan sido aprobadas por la gerencia de la empresa. Las
proyecciones basadas en estos presupuestos o pronósticos deben cubrir como máximo un
período de cinco años, salvo que pueda justificarse un plazo mayor.
c) y, por último, las proyecciones de flujos de efectivo posteriores al período cubierto por los
presupuestos o pronósticos de tipo financiero más recientes, deben estimarse extrapolando las
proyecciones anteriores, a partir de tales presupuestos o previsiones, utilizando, para los años
posteriores escenarios con una tasa de crecimiento constante o decreciente, salvo que se pudiera
justificar el uso de una tasa creciente en el tiempo. Esta tasa de crecimiento no deberá exceder
de la tasa media de crecimiento a largo plazo para los productos, industrias, país o países en los
que opera la empresa, o para el mercado en que se utiliza el activo, salvo que pudiera justificarse
una tasa de crecimiento mayor.

b) Tasa de descuento (tasa de rentabilidad exigida por el inversionista)

La tasa o tasas de descuento a utilizar deben ser tomadas antes de impuestos, y se deben escoger
tasas que reflejen las evaluaciones actuales del mercado sobre el valor temporal del dinero y los
riesgos específicos del activo. La tasa o tasas de descuento no deben reflejar los riesgos que ya
hayan ocasionado los ajustes en las estimaciones de los flujos de efectivo futuros.

Una tasa que puede reflejar perfectamente las evaluaciones actuales del valor del dinero en el
tiempo, y los riesgos específicos del activo, es el rendimiento que los inversionistas exigirían, si
escogieran una inversión que generase flujos de efectivo de importes, distribución en el tiempo y
perfil de riesgo, equivalentes a los que la empresa espera obtener del activo en cuestión.

Como punto de partida, la empresa puede tomar en cuenta las siguientes tasas:

a. el costo de capital promedio ponderado de la empresa utilizando técnicas tales como el Modelo de
Precio de los Activos Financieros;
b. la tasa incremental para los préstamos tomados por la empresa, y
c. otras tasas de mercado para préstamos.

Eliecer Campos Cárdenas MBA. CPA. Capitulo 11

 Contabilidad Financiera 291
EJERCICIO DE APLICACIÓN PARA REGISTRAR EL DETERIORO DE ACTIVOS

Para calcular el deterioro de un activo se siguen los siguientes pasos:

Paso 1.- Identificación de la clase de activos que se presume ha sufrido deterioro

Paso 2.- Determinación del flujo de efectivo que se generara en el futuro con los activos
Paso 3.- Determinación de la tasa de descuento.
Paso 4.- Calcular el valor presente del flujo de efectivo
Paso 5. Comparar el valor presente con el valor en libros de los activos
Paso 6.- Determinación del nuevo valor de los activos
Paso 7.- Registro de los nuevos valores

Apliquemos estos pasos para ilustrar el proceso de calculo de la pérdida por deterioro de un activo
que se conserva para su uso. Al 31 de diciembre del 20X8, ha reunido los siguientes datos para
verificar si sus activos han sufrido deterioro. Los activos que serán evaluados constituyen una sola
clase generadora de efectivo:

Costo original del edificio $ 10.000.000

Depreciación acumulada 2.000.000
Valor en libros $8.000.000
Costo original de la maquinaria
y equipo $ 30.000.000
Depreciación acumulada 12.000.000
Valor en libros $18.000.000
Total valor en libros del activo $26.000.000
Flujos de efectivo esperados por
las ventas de productos Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5
Entradas de efectivo $10.000.000 $ 9.500.000 $ 8.500.000 $8.000.000 $7.000.000
Salidas de efectivo 4.000.000 4.500.000 4.500.000 5.000.000 5.000.000
Flujo neto de efectivo $ 6.000.000 $ 5.000.000 $ 4.000.000 $3.000.000 $2.000.000

Tasa de descuento exigida por

los inversionistas 20%

Paso 1.- Identificación de la clase de activos que se presume ha sufrido deterioro. La clase de
activos son el edificio y la maquinaria con un valor total en libros por $ 26.000.000

Paso 2.- Determinación del flujo de efectivo que se generara en el futuro con los activos. La
empresa ya ha hecho el estudio, con información interna y externa y ha determinado los flujos de
efectivo que se muestran en el cuadro anterior.

Paso 3.- Determinación de la tasa de descuento. Se ha evaluado el riesgo y se ha determinado

que la tasa de rentabilidad reexigida por los inversionistas es el 20% (0,20).

Paso 4.- Calcular el valor presente del flujo de efectivo. El valor presente del flujo de efectivo
representa el valor justo recuperable por su uso. Se calcula así:

6.000.000 5.000.000 4.000.000 3.000.000 2.000.000

Valor presente = + + + + = $ 13.037.551
(1 + 0,20) (1 + 0,20) 2 (1 + 0,20) 3 (1 + 0,20) 4 (1 + 0,20) 5

Las cifras del flujo neto de efectivo se ubican en el numerador. En el denominador tomamos el factor
de valor presente que es 1 + la tasa de interés elevado al tiempo en que se recibe cada flujo de
efectivo. Por ejemplo, el flujo de $ 4.000.000 que se recibe en el año 3 se divide para (1+0,20)
elevado a la tercera potencia.

Paso 5. Comparar el valor presente con el valor en libros de los activos. Si el valor en libros de
los activos es superior al valor presente del flujo de efectivo, existe una perdida por deterioro de

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 Contabilidad Financiera 292
activos y debe hacerse un ajuste en los libros contables. De lo contrario, si el valor en libros de los
activos es inferior al valor presente, no se ha producido deterioro en los activos y por ende no se
debe efectuar ningún ajuste.

Total del valor presente de los flujos de efectivo $ 13.037.551

Valor en libros de los activos 26.000.000
Perdida por el deterioro de los activos $ 12.962.449

Paso 6.- Determinación del nuevo valor de los activos.- Se debe tomar el valor presente de los
flujos de efectivo, que es el valor de recuperación por su uso durante la vida util multiplicado por el
porcentaje que representa cada activo sobre el total. Veamos:

Costos % del total

Edificio 10.000.000 25%
Maquinaria 30.000.000 75%
Total 40.000.000 100%
Valor
presente del
flujo de Nuevo valor de
% del total efectivo los activos
Edificio 25% $13.037.551 $ 3.259.388
Maquinaria 75% 13.037.551 9.778.163
Total 100% $ 13.037.551

Paso 7.- Registro de los nuevos valores. Los nuevos valores de los activos deben ser registrados,
así como también la pérdida por deterioro de los activos. Debemos dar de baja los valores de los
activos que estuvieron registrados desde la fecha de compra. Veamos:

Código
Fecha Cuentas y explicación de la Debe Haber
cuenta
2008 Perdida por deterioro de activos 12.962.449
Dic. 31 Edificio 3.259.388
Maquinaria y equipo 9.778.163
Depreciación acumulada de edificio 2.000.000
Depreciación acumulada de maquinaria 12.000.000
Edificio 10.000.000
Maquinaria y equipo 30.000.000
Para registrar deterioro del activo
Explicación: Se debita la cuenta Pérdida por deterioro de activos, una cuenta de resultados del año
actual para registrar la diferencia entre el valor presente del flujo de efectivo y el valor en libros de los
activos, paso 5. Si la empresa hubiese revaluado previamente este activo, el débito debe hacerse a
la cuenta Reserva por valuación. De debita Edificio y Maquinaria por los nuevos valores,
determinados en el paso 6. Se debitan las cuentas de Depreciación acumulada de ambos activos
para eliminarlas y se acreditan las cuentas Edificio y Maquinaria y equipo para darles de baja de los
libros de contabilidad a los valores anteriores.

EFECTOS DEL DETERIORO DE ACTIVOS SOBRE EL IMPUESTOS A LA RENTA

La pérdida por deterioro no está contemplada como gasto deducible para efectos del pago del
impuesto a la renta. Por ende al momento de hacer la declaración de impuestos solo se debe
considerar la depreciación por los valores originales de los activos, es decir $ 10.000.000 para el
edificio y $ 30.000.00 para las maquinarias y equipos.

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 Contabilidad Financiera 293
REVELACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS SOBRE LOS ACTIVOS FIJOS

Los estados financieros deben revelar, respecto de cada clase de propiedades, planta y
equipo:

a) Las bases de cuantificación usadas para determinar el valor bruto en libros. Cuando se ha usado
más de una base, debería revelarse el valor bruto en libros para la base de cada categoría;
b) Los métodos de depreciación usados;
c) Las vidas útiles o las tasas de depreciación usadas;
d) El valor bruto en libros y la depreciación acumulada al principio y fin del período;
e) la depreciación total asignada al período; y,
f) Una conciliación del valor en libros al principio y fin del período, que muestre:
(i) adiciones;
(ii) disposiciones;
(iii) adquisiciones a través de combinaciones de negocios;
(iv) aumentos o disminuciones resultantes de revaluaciones.
(v) reducciones en el valor en libros, para reconocer el valor recuperable del activo
(vi) cantidades revertidas de acuerdo con el párrafo 52;
(vii) depreciación;
(viii) las diferencias netas por tipo de cambio originadas por la traducción de los estados
financieros de una entidad extranjera; y
(ix) otros movimientos.

Los estados financieros deben también revelar:

a) si es que para determinar la cantidad recuperable de partidas de propiedades, planta y equipo,

han sido descontados los futuros flujos de efectivo esperados a sus valores presentes;
b) la existencia y cantidades de restricciones sobre el título, y propiedades, planta y equipo dados en
prenda como garantía por los pasivos; y
c) la política contable para costos de restauración relacionados a partidas de propiedades, planta y
equipo.
d) la cantidad de desembolsos a cuenta de propiedades, planta y equipo en el curso de
construcción; y
e) la cantidad de compromisos para la adquisición de propiedades, planta y equipo.
f) la revelación de los métodos adoptados y las vidas útiles o tasas de depreciación
g) revelar el efecto sobre la utilidad del período actual de los cambios importantes en las
estimaciones de acuerdo con la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 5, referente a
Utilidad o Pérdida Neta por el Período, Errores Fundamentales y Cambios en Políticas Contables.
Tal revelación puede originarse por cambios en estimaciones respecto de:

a) valores residuales;
b) costos de desmantelamiento, traslado o restauración
c) vidas útiles; y
d) método de depreciación.

Cuando partidas de propiedades, planta y equipo son informadas en cantidades revaluadas

debe revelarse lo siguiente:

a) la base usada para revaluar los activos;

b) la fecha efectiva de la revaluación;
c) si intervino un valuador independiente;
d) la naturaleza de cualquier índice usado para determinar el costo de reposición;
e) el valor en libros de cada clase de propiedades, planta y equipo que habría sido incluido en el
estado financiero si hubieran sido asentados los activos menos depreciación; y
f) el superávit por revaluación, indicando el movimiento por el período y cualesquiera restricciones
sobre la distribución del saldo a los accionistas.

Los usuarios de los estados financieros también encuentran pertinente a sus necesidades la
siguiente información:

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 Contabilidad Financiera 294
a) el valor en libros de propiedades, planta y equipo temporalmente ociosos;
b) el valor bruto en libros de cualesquiera propiedades, planta y equipo totalmente depreciados que
estén aún en uso;
c) el valor en libros de propiedades, planta y equipo retirados de uso activo y retenidos para
disposición.
d) cuando los activos están registrados al costo, se debe revelar el valor justo de las propiedades,
planta y equipo cuando éste sea materialmente distinto al valor registrado.

Revelación de los costos de financiamiento

Los estados financieros deben revelar:

a) la política contable adoptada para costos de financiamiento;

b) el monto de costos de financiamiento capitalizado durante el período; y
c) la tasa de capitalización usada para determinar el monto de costos de financiamiento elegible
para capitalización.

Revelaciones de deterioro de activos

En los estados financieros se debe revelar, para cada clase de activos, la siguiente información:

a. importe de las pérdidas por deterioro reconocidas en el estado de resultados durante el período,
así como la partida o partidas en las que tales cargos están incluidos;
b. el importe de las reversiones de anteriores pérdidas por deterioro que se han reconocido en el
estado de resultados durante el período, así como la partida o partidas del estados de resultados
en que tales reversiones están incluidas;
c. el importe de las pérdidas por deterioro reconocidas directamente en las cuentas de patrimonio
neto durante el período; y
d. el importe de las reversiones de anteriores pérdidas por deterioro reconocidas directamente en las
cuentas de patrimonio neto durante el período.

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 Contabilidad Financiera 295
EJERCICIOS DEL CAPITULO 11

11-1.- Determinación del costo del activo y calculo de la depreciación. Se compró una maquina
el 2 de enero del 20X8 y utiliza el método de depreciación de la suma de los dígitos de los años. Se
estima la vida útil en 10 años y valor residual de $ 5.000. Los siguientes costos se incurrieron para la
compra y uso de la máquina durante el primer año de operación. Se pide que usted calcule el costo
del activo y la depreciación de los años 20X8, 20X9 y 20X10. Complete los espacios en blanco.

Costos Costo de la
incurridos máquina
Precio según factura 150.000 150.000
Descuento del proveedor 10.000 -10.000
Flete de la maquina 6.000
Instalación de la maquina 6.000
Pruebas 3.000
Desperdicio normal de materiales durante la producción del año 500
Desperdicio anormal de materiales durante la producción del año 500
Salarios del operador de la maquina 15.000
Costo total $ 155.000

Cálculos de la depreciación

Año 20X8 27.273

Año 20X9
Año 20X10

11-2.- Calculo de depreciación por varios métodos.- El 2 de enero del 20X8 se compró una
máquina en $ 950.000 y tenemos la siguiente información disponible:

Vida útil estimada 10 años

100.000 horas
900.000 unidades producidas
Valor residual estimado $ 50.000
Durante el 20X8 Uso la maquina 4.500 horas y produjo 40.000 unidades
Durante el 20X9 Uso la maquina 5.500 horas y produjo 60.000 unidades

Se pide que usted calcule la depreciación de los años 20X8 y 20X9, utilizando los métodos: línea
recta, suma de los dígitos de los años. Doble porcentaje sobre el saldo y suma de unidades tanto en
horas como en unidades producidas. Complete los espacios en blanco:

Doble Suma de
Suma de los Suma de
porcentaje unidades -
Calculo de la depreciación Línea recta dígitos de los unidades -
sobre el unidades
años horas
saldo producidas
20X8 163.636 40.500
20X9 90.000 237.399 60.000

11-3.- Preguntas de opción múltiple.- Los siguientes datos sirven para responder los problemas 11-
3, 11-4 y 11-5. La empresa tiene los siguientes activos:

Depreciación Fecha de Valor Vida útil en

Activo Costo Método utilizado
acumulada adquisición residual años
A 200.000 36.000 Ene. 2/20X3 20.000 5 Línea recta
B 150.000 63.000 Ene.2/20X1 15.000 5 Suma de dígitos
C 70.000 69.670 Ene.2/20X0 7.000 5 Doble porcentaje

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 Contabilidad Financiera 296
¿Cuánto es el gasto de depreciación del activo A para el 20X4?

a) 26.000 b) 36.000 c) 40.000 d) 20.000

11-4.- ¿Cuánto es el gasto de depreciación del activo B para el 20X4?

a) 18.000 b) 27.000 c) 36.000 d) 45.000

11-5.- ¿Cuánto es el gasto de depreciación del activo C para el 20X4?

a) 51.660 b) 13.534.92 c) 3.546.15 d) 243.42

11-6.- Deterioro de activos.- El 2 de enero del 2007 la empresa OPQ compro una maquinaria en $
1.000.000, la que fue instalada en la fabrica. Se esta depreciando en 10 años utilizando el método de
línea recta sin considerar valor residual. A fines del 2008 en virtud de la globalización y la alta
competencia mundial, la empresa cree que sus activos se han deteriorado y tendrán una vida útil
restante de 5 años, en los que calcula que generará flujos netos de efectivo de $ 200.000 anuales
proveniente de las ventas por $ 500.000 y desembolsos por $ 300.000.. Este flujo de efectivo es
independiente de las otras actividades de la empresa y ocurrirán de manera uniforme durante los
próximos cinco años. La empresa no puede determinar el valor justo con base en el precio actual de
venta de la maquinaria, por lo que se debe calcular el valor justo por el valor de uso. La tasa de
descuento apropiada es del 20%.

Con esta información se requiere que usted calcule la perdida por el deterioro del activo y registre en
el libro diario. Complete los espacios en blanco de cuadro que contiene la solución a continuación:

Costo original de la maquinaria y

equipo $1.000.000
Depreciación acumulada 200.000
$
Valor en libros 800.000
Flujos de efectivo esperados por
las ventas de productos Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5
$ $ $
Entradas de efectivo $ 500.000 500.000 $ 500.000 500.000 500.000
Salidas de efectivo 300.000 300.000 300.000 300.000 300.000
$ $ $
Flujo neto de efectivo $ 200.000 200.000 $ 200.000 200.000 200.000

Tasa de descuento exigida por los

inversionistas 20%

Calculo del valor presente de los

flujos de efectivo Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5
$ $ $
$ 200.000 200.000 $ 200.000 200.000 200.000
Dividido: Factor de valor presente 1,2 1,44 1,728 2,0736 2,48832
$ $ $
Valor presente $ 166.667 138.889 $ 115.741 96.451 80.376

Total del valor presente de los

flujos de efectivo $ 598.122
Valor en libros de los activos 800.000
Perdida por el deterioro de los
activos $

Nuevo valor de la maquinaria $

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 Contabilidad Financiera 297
Código
Fecha Cuentas y explicación de la Debe Haber
cuenta
2008 Perdida por deterioro de activos
Dic. 31 Maquinaria y equipo
Depreciación acumulada de maquinaria 200.000
Maquinaria y equipo 1.000.000
Para registrar el deterioro del activo al 31 de
diciembre del 2008

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